Совершенствование нормативного учета в условиях АСУ (на примере предприятий и объединений машиностроения) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Карабекян, Лариса Юрьевна

Введение.

Глава I. Методологические основы автоматизации нормативного учета

1.1. Место и роль нормативного учета в автоматизированной системе управления.

1.2. Пути совершенствования нормативного учета на предприятиях и объединениях машиностроения

1.3. Анализ принципов автоматизации нормативного учета

Глава 2. Вопросы совершенствования нормативного учета в условиях АСУ.

2.1. Организация и использование нормативно-справочной информации в системе информационного обеспечения нормативного учета.

2.2. Автоматизация первичного учета и ее влияние на совершенствование нормативного метода.

2.3. Применение матричного моделирования в нормативном учете

Глава 3. Особенности организации нормативного учета по видам хозяйственной деятельности и управления по отклонениям в условиях автоматизированной обработки данных.

3.1. Организация нормативного учета снабженче-ско-заготовительной деятельности.

3.2. Организация нормативного учета производственной деятельности.

3.3. Организация нормативного учета финансовосбытовой деятельности.

3.4. Организация нормативного учета организационной деятельности.

3.5. Особенности управления по отклонениям от нормативной информации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование нормативного учета в условиях АСУ (на примере предприятий и объединений машиностроения)"

Актуальность темы. Вступление советского общества в стадию развитого социализма и значительное расширение масштабов производства выдвинули в число важнейших общегосударственных задач совершенствование управления народным хозяйством. КПСС и Советское правительство всегда уделяли и уделяют огромное внимание вопросам управления. Требование совершенствования государственного аппарата как одного из основных направлений развития политической системы советского общества закреплено в Конституции СССР (ст. 9). В решениях съездов партии принципиальная установка на совершенствование управления развита в комплексную программу. Генеральный секретарь ЦК КПСС, Председатель Президиума Верховного Совета СССР товарищ К.У. Черненко отметил на апрельском (1984 г.) Пленуме ЦК КПСС: "Мы приступили сейчас к всестороннему совершенствованию системы управления народным хозяйством, ищем новые формы и структуры экономической деятельности" [2.8, с. 10].

Важной составной частью управления, его функцией является учет. На основе данных учета осуществляется системное регулирование хода производства, проведение действенного анализа хозяйственной деятельности, принятие объективных, экономически обоснованных управленческих решений, выявление резервов роста эффективности.

Совершенствование управления предъявляет высокие требования к учету, вызывает необходимость повышения его теоретического, методологического и организационного уровня. Выполнение данных требований возможно на основе широкого внедрения и использования нормативного метода.

На ХХУТ съезде КПСС было указано на необходимость "существенно улучшить нормирование всех производственных ресурсов, систематически пересматривать устаревшие и внедрять прогрессивные нормы, соответствующие современному уровню техники, технологии, организации производства и труда. Усилить мобилизующую роль технически обоснованных норм в осуществлении режима экономии и укреплении хозрасчета" [2,4, с. 199].

В постановлении ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 30 июня 1981 г, предусмотрена программа дальнейшего совершенствования хозяйственного механизма в области улучшения системы управления экономным расходованием материальных и денежных ресурсов на основе нормативного метода и завершения в текущей пятилетке перевода предприятий и объединений на этот метод.

Нормативный метод нельзя понимать как метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, стоящий на одном уровне с попередельным, позаказным и попроцессным методами. Он представляет собой качественно иной метод, применяемый в тесной взаимосвязи с любым методом учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Нормативный метод является методом хозяйствования, поскольку затрагивает все функции управления хозяйственной деятельностью предприятий и объединений - планирование, учет, контроль, анализ и регулирование, охватывает все виды народнохозяйственного учета - оперативный, бухгалтерский и статистический, все участки учетной работы, применяется во всех видах хозяйственной деятельности (снабжение, основное и вспомогательное производство, сбыт, организационная деятельность, непромышленное хозяйство).

Под нормативным учетом понимается система наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи информации о фактах хозяйственной деятельности, основанная на принципах нормативного метода. Одним из основных направлений совершенствования нормативного учета является применение экономико-математических методов и средств вычислительной техники в условиях создания и внедрения автоматизированной системы управления. Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 г. п0 мерах по совершенствованию организации бухгалтерского учета и повышению его роли в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов" предусмотрено дальнейшее повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ,

В условиях АСУ значительно повышается роль нормативного учета в системе управления, возрастает оперативность его влияния на хозяйственную деятельность, снижается трудоемкость планово-учетных работ. Использование ЭВМ превращает нормативный метод в активный фактор воздействия на экономику как отдельного предприятия, так и народного хозяйства в целом.

В настоящее время задача состоит в том, чтобы создать научно обоснованную методологию и методику организации нормативного учета в условиях АСУ. В то же время теоретические разработки по данной проблеме значительно отстают от потребностей практики, специальных исследований по совершенствованию нормативного учета в условиях автоматизированной обработки данных очень мало.

Отдельные стороны совершенствования нормативного учета исследованы в трудах ученых-экономистов А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, А.С. Бородкина, Э.К. Гшгьде, А.Н. Катаева, И.А. Ламыкина, ПЛ. Новиченко, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, С.К. Татура, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета и других. Проведен ряд исследований по организации учета в условиях АСУ специалистами по машинной обработке экономической информации. Так, в трудах С.И. Волкова, В.И. Исакова, В.Б. Либермана, В.И. Подольского, Ю.И. Ратмирова, B.C. Рожнова, Н.Г. Твердохлеба и других разработаны варианты автоматизированной формы учета, принципы автоматизации первичного учета, организации нормативного хозяйства в АСУ.

Таким образом, важность и недостаточная разработка проблем организации и совершенствования нормативного учета в условиях автоматизированной системы управления обусловили выбор темы настоящего исследования, ее актуальность и состав исследуемых проблем.

Цель и задачи исследования состоят в том, чтобы на основе всестороннего изучения действующей практики организации нормативного учета с использованием ЭВМ и обобщения передового опыта предприятий и объединений, а также критического анализа нормативных документов и литературных источников по данной проблеме определить важнейшие направления и разработать рекомендации совершенствования нормативного учета в условиях автоматизированной системы управления социалистическим производством. В соответствии с поставленной целью в диссертации решены следующие основные задачи: исследованы и разработаны методологические и методические основы автоматизации нормативного учета и, в частности» место и роль нормативного учета в АСУ, намечены пути его совершенствования на предприятиях и объединениях машиностроения; критически изучен опыт организации обработки учетной информации в условиях использования ЭВМ и на его основе сформулированы основные принципы автоматизации нормативного учета; даны предложения по организации и использованию нормативно-справочной информации в системе нормативного учета; разработаны рекомендации по автоматизации первичного учета как важного условия совершенствования нормативного метода; обоснована возможность и необходимость использования матричного моделирования в нормативном учете; исследованы особенности организации нормативного учета по видам хозяйственной деятельности в условиях автоматизированной обработки данных; сформулированы основные принципы управления по отклонениям от нормативной информации в условиях АСУ.

Объектом исследования явились предприятия и производственные объединения машиностроения, что объясняется следующими причинами: во-первых, высокой степенью концентрации производства, большими объемами материальных и информационных потоков в данной отрасли промышленности; во-вторых, отставанием уровня механизации и автоматизации учетных работ от высокого уровня технической оснащенности производственного процесса в машиностроении; в-третьих, относительно высоким удельным весом наличия вычислительной техники на большинстве предприятий и объединений» Эти причины определяют необходимость организации и совершенствования нормативного учета на предприятиях и объединениях машиностроения в условиях автоматизированной системы управления,

В работе широко использовался передовой опыт следующих предприятий и производственных объединений: Авто ЗИЛ, АвтоВАЗ, Автодизель, КамАЗ, Чаренцаванское станкостроительное производственное объединение (Арм.ССР), Ярославский завод "Красный маяк" и др.

Методология и методика исследования. Методологической основой исследования явились труды классиков марксизма-ленинизма, Программа КПСС, материалы съездов партии и Пленумов ЦК КПСС, постановления Советского правительства по вопросам совершенствования хозяйственного механизма. В процессе работы широко использовались труды советских и ряда зарубежных экономистов по управлению производством, учету и анализу хозяйственной деятельности, организации машинной обработки информации, а также нормативные документы, данные отчетности машиностроительных предприятий и объединений, материалы научных конференций, периодической печати и статистические сборники.

В процессе исследования применялись различные методы: абстрактно-логических суждений, обследования, сравнения, матричного моделирования, корреляционно-регрессионного анализа. При разработке вопросов совершенствования нормативного учета в условиях АСУ был осуществлен системный подход к изучению проблем, что позволило обеспечить комплексность исследования.

Научная новизна работы состоит в том, что на основе критического изучения теории и практики организации нормативного учета в условиях автоматизированной обработки данных на примере предприятий и объединений машиностроения с использованием передового опыта разработаны рекомеццации по совершенствованию нормативного учета в условиях АСУ. При этом нормативный метод рассматривается как метод хозяйствования, охватывающий все функции управления и виды хозяйственной деятельности производственных объединений.

К числу основных результатов, полученных в ходе исследования, относятся следующие: разработаны методологические и методические основы автоматизации нормативного учета; даны рекомендации по созданию нормативно-справочной информации и ее использованию в системе нормативного учета; сформулированы основные принципы автоматизации первичного учета и совершенствования учетно-аналитической документации в условиях применения нормативного метода; обоснована необходимость и показано конкретное использование матричного моделирования в нормативном учете; созданы основы методики организации нормативного учета по видам хозяйственной деятельности в условиях АСУ.

Практическая ценность работы состоит в том, что на основании полученных в ней научных результатов предложены основы методики организации нормативного учета и разработаны рекомендации по его совершенствованию в условиях автоматизированной системы управления. Большая часть предложений и рекомендаций опубликована в печати и внедрена в хозяйственную практику, что дает возможность повысить уровень организации нормативного хозяйства в АСУ, обеспечить опера XX — тивность первичного учета, более эффективно использовать матричное моделирование в нормативном учете, осуществлять повсеместное внедрение нормативного метода по видам хозяйственной деятельности.

Апробадия результатов исследования. По результатам исследования автор выступал на всесоюзных научно-практических семинарах "Организация бухгалтерского учета в условиях совершенствования хозяйственного механизма управления" (1982 г.) и "Организация учета и анализа внутрихозяйственного расчета" (1983 г.) в ЩЦШ1 им. Ф.Э. Дзержинского, на всесоюзной научно-технической конференции "Совершенствование хозяйственного механизма в отраслях промышленности" (1982 г.) в Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова, на заседаниях проблемной группы кафедры учета и анализа хозяйственной деятельности М1У.

Предложения по совершенствованию нормативного учета внедрены в Чаренцаванском станкостроительном производственном объединении (Арм.ССР) и объединении АвтоЗЛЛ.

Разработанные автором рекомендации по совершенствованию сводного учета затрат на производство нашли отражение в работе, проводимой кафедрой учета и анализа хозяйственной деятельности М1У совместно с экономическими службами объединения АвтоЗДЛ по созданию "Методики организации нормативного хозяйства, планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции производственного объединения".

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 10 научных статьях общим объемом 4,0 п.л.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Карабекян, Лариса Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие и совершенствование всей экономической работы в свете задач, поставленных ХХУТ съездом КПСС, а также решений внеочередного февральского (1984 г.) и апрельского (1984 г.) Пленумов ЦК КПСС, выдвигает перед управлением новые требования, направленные на дальнейшее повышение эффективности экономики, реализацию намеченных мер по успешному выполнению задач одиннадцатой пятилетки. В числе основных направлений совершенствования управления и повышения уровня хозяйствования во всех звеньях экономики особое место занимает завершение перевода предприятий и объединений на нормативный метод учета на основе прогрессивных норм и нормативов.

Повсеместное внедрение нормативного метода определяет необходимость дальнейшего углубления и совершенствования его методологии. Важным направлением совершенствования нормативного учета является автоматизация, которая позволяет не только существенно снизить его трудоемкость и сократить количество счетных работников, но и решать новые, более сложные задачи.

Дальнейшее развитие и повышение эффективности АСУ предусмотрено решениями ХХУ1 съезда КПСС, В условиях использования ЭВМ и экономико-математических методов значительно возрастает роль нормативного учета в системе управления, повышается оперативность его воздействия на хозяйственную деятельность предприятий и объединений. В свою очередь, автоматизация нормативного учета требует его дальнейшего разви

- 189 тия, совершенствования, конкретизации основных положений и принципов.

В диссертационной работе проведено исследование проблем совершенствования нормативного учета в условиях АСУ, в результате которого были сделаны следующие выводы.

1. Роль учета как важнейшей функции системы управления социалистическим производством еще более возрастает в условиях внедрения и использования нормативного метода хозяйствования, охватывающего все функции управления и распространяющегося на все виды хозяйственной деятельности и виды социалистического учета. Внедрение и функционирование АСУ изменяет традиционные взгляды на методологию нормативного учета и организационные принципы его осуществления. Организация нормативного учета в условиях АСУ требует применения передовых методов учета, достижения соответствия формы учета возможностям современной вычислительной техники, усиления интеграции обработки учетной информации. Значение нормативного учета в системе управления обусловливает необходимость определения его основных принципов, границ применения и возможностей дальнейшего развития, поскольку от организации нормативного учета, его теоретического и методологического уровня зависит эффективность функционирования АСУ, оптимальность принимаемых управленческих решений.

2. В работе раскрыта сущность нормативного метода хозяйствования, показано, что при современном уровне развития социалистического производства понятие нормативного метода как метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции не соответствует действительному положению. Нормативный метод следует понимать гораздо шире, как метод, затрагивающий все функции управления хозяйственной деятельностью предприятий и объединений - планирование, учет, контроль, анализ и регулирование, все виды народнохозяйственного учета - оперативный, бухгалтерский и статистический, все участки учетной работы. Нормативный метод распространяется кроме себестоимости продукции и на другие хозрасчетные показатели (качество, выпуск продукции, использование оборудования по времени и мощности). Под нормативным учетом следует понимать систему наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи информации о фактах хозяйственной деятельности, основанную на принципах нормативного метода. В диссертации сделан вывод о том, что нормативный метод не противопоставляется методам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, не отвергает организацию учета производственных затрат в разрезе цехов, переделов, заказов, отдельных видов продукции, а совершенствует существующую систему учетной регистрации с целью оперативного выявления отклонений от установленных норм затрат. В работе приведены принципы нормативного учета, рассмотрены конкретные пути его совершенствования на предприятиях и объединениях машиностроения.

3. На основе анализа существующей практики организации нормативного учета в условиях АСУ в диссертации разработаны принципы и этапы его автоматизации, отмечено, что организация нормативного учета в условиях АСУ должна базироваться на общих принципах, присущих автоматизированной форме учета (сохранение двойной записи, однократный ввод и многократное применение исходных данных и др.). Кроме того, должны быть соблюдены принципы, присущие только нормативному учету, та

- 191 кие, как создание единой нормативной базы по всем видам хозяйственной деятельности, регистрация отклонений от норм в момент их возникновения, автоматизированная оценка отклонений и их анализ и т:д.

4. Эффективность организации нормативного учета в АСУ в значительной мере определяется уровнем информационного обеспечения, ядром которого является нормативно-справочная информация. В работе сформулированы основные требования, предъявляемые процессом совершенствования нормативного учета в условиях автоматизированной системы управления к организации нормативно-справочной информации, а также доказана целесообразность обязательной ее централизации в рамках подсистемы второго уровня в составе подсистемы технико-экономического планирования, разграничения ответственности за разработку норм и нормативов по определенным видам затрат, их обоснованность и своевременное изменение между функциональными подразделениями, сделаны другие рекомендации.

5. Важной задачей в процессе автоматизации нормативного учета является совершенствование первичного учета, что обусловлено его значением в системе информационного обеспечения» В этой связи в работе на основе критического анализа теории и практики на примере предприятий и объединений машиностроения разработаны рекомендации по организации первичного учета в условиях АСУ, позволяющие поднять нормативный учет на новый, более высокий уровень, обеспечить его точность, значительно снизить трудоемкость, улучшить качество процесса управления в целом.

6. Математической основой нормативного учета является матричное моделирование, позволяющее более оперативно, с меньшими затратами труда рассчитать необходимые данные. В диссертации выделены три основных направления матричного моделирования в нормативном учете: представление информации в виде матриц, что позволяет отразить совокупность данных об объекте управления в компактной и наглядной форме, повысить ее аналитичность и достоверность; определение обратной матрицы, с помощью которой строят матрицы межцеховых поставок по видам затрат, нормативную матрицу полных затрат, распределяют неучтенные отклонения; выполнение операций над матрицами позволяет значительно облегчить нормирование затрат, ограничиться корректировкой норм и нормативов только по первичным элементам продукции. Составление нормативных матриц дает возможность взаимоувязать и сопоставить систему норм и нормативов, выявить имеющиеся в ней недостатки. Матрицы отклонений от норм и изменений норм, построенные по различным признакам: по видам затрат, местам возникновения, центрам ответственности, объектам калькуляции, причинам, виновникам - являются важным источником анализа эффективности использования средств.

7. Хозяйственная деятельность предприятий и объединений включает в себя процессы всех стадий кругооборота средств -привлечение средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов, производство и сбыт готовой продукции, а также процессы, затрагивающие управление деятельностью этих предприятий и объединений. В соответствии с данными сферами деятельности в диссертации рассмотрены особенности организации нормативного учета в каждой из них в условиях автоматизированной обработки данных. На примере опыта передовых предприятий и объединений машиностроения в работе сформулированы реко

- 193 медиации по внедрению нормативного учета снабженческо-заготовительной деятельности по основным этапам движения материальных и трудовых ресурсов.

8. При рассмотрении особенностей организации нормативного учета производственной деятельности в условиях АСУ разработаны классификации причин•и виновников отклонений от норм по материалам, заработной плате, перечень причин и виновников брака, дан расчет ожидаемых отклонений от норм расхода материалов и заработной платы. Обоснована необходимость разукрупнения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на три статьи: "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования", "Расходы на внутризаводское перемещение грузов" и "Расходы на содержание и возмещение износа инструментов общего назначения". В работе приведены блок-схемы расчета нормативных ставок по данным группам расходов. На основе анализа передового опыта разработаны рекомендации по организации нормативного учета материальных и трудовых затрат, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, незавершенного производства и брака.

9. В диссертации рассмотрены особенности нормативного учета финансово-сбытовой деятельности: определен крут задач, решаемых нормативным учетом, и сформулированы основные принципы его организации в условиях АСУ на данной стадии; разработана и приведена номенклатура статей расходов по сбыту, обоснована необходимость выделения данных расходов в отдельную статью калькуляции, включаемую в себестоимость продукции на последнем этапе.

10. В работе уточнен состав расходов на обслуживание производства и управление, разработаны мероприятия по их

- 194 совершенствованию в условиях использования ЭВМ, сделан вывод о целесообразности обособленного учета общеобъединенческих расходов, выделения непроизводительных расходов и потерь из состава затрат на управление в отдельную статью в целях усиления борьбы за их устранение.

II. Центральным звеном всей системы управления при нормативном методе является управление по отклонениям, получающее свое настоящее развитие лишь в условиях автоматизации, когда современные периферийные устройства позволяют фиксировать отклонения в момент и в месте их возникновения, а ЭВМ в любое время выдает в нужном разрезе требуемую информацию. В работе разработана общая схема принятия управленческих решений на основе информации об отклонениях от норм, нормативов и нормативных показателей, сформулированы основные принципы организации управления по отклонениям в условиях АСУ.

Таким образом, внедрение автоматизированных систем управления расширяет информативность нормативного учета, поднимает его на более высокую качественную ступень, превращает в действенное средство контроля за ходом производственного процесса.