УЧЕТ И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ ПОД ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА В СОВХОЗАХ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "УЧЕТ И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ ПОД ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА В СОВХОЗАХ"

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА СССР

МОСКОВСКАЯ ОРДЕНА ЛЕНИНА И ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ имени К. А. ТИМИРЯЗЕВА

На правах рукописи

КАРМЕН КЕЛУ

УЧЕТ И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ ПОД ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА В СОВХОЗАХ

Специальность № 08.00.12 — Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности

. Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ь,

Москва — те

Диссертационная работа, выполнена на кафедре бухгаЛ-. терского учета Московской сельскохозяйственной академии имени К, А. Тимирязева. ..!•_

Научный руководитель — профессор И/М. Прокофьев. Официальные оппоненты: доктор экономических наук профессор И. А. Ламыкин, кандидат экономических наук Л. М. Полковский.

Ведущее предприятие —Всесоюзный сельскохозяйственный институт заочного образования. ..." '

. Защита диссертации, состоится « » . . . .

1976 г. 'В час на заседаний Ученого совета экономиче-

ского факультета ТСХА.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ ТСХА.

Автореферат разослан « .ч . » .. . . . 1976 г.

-Ученый секретарь Сове^г академии доцент

V, Актуальность проблемы. Банковский кредит является одним из важнейших экономических рычагов расширенного социалистического воспроизводства, который способствует планомерному кругообороту общественного продукта и более рациональному использованию материальных, трудовых и денежных ресурсов. ■ - ,,.. -' Вопросам сущности и необходимости кредита, функциям и принципам кредитования 'при социализме посвящали свои работы многие экономисты. В частности, этими проблемами занимались 3. В. Атлас, М. С. Атлас, Н. Д. Барковский, ' А. М. Бирман, В. С. Геращенко, О. И. Лаврушин, И. В. Лев-чук, М. А. Пессель, М.'М| Усоскин, Г. А. Шварц.

Однако в связи с переводом совхозов на полный хозяйственный расчет, проблема учета и анализа использования совхозами краткосрочных кредитов, несмотря на ее актуальность, все еще исследована недостаточно, а в условиях совхозов Молдавской ССР она остается неполностью раскрытой. Это предопределило выбор темы диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей работы было выявление особенностей состояния оборотных средств и роли краткосрочного кредитования при этом в совхозах, специализированных на производстве молока, отражение в бухгалтерском учете кредитных операций и путей совершенствования краткосрочного кредитования совхозов. ' ! ' > В соответствии с поставленной целью диссертантом решались следующие задачи:

— рассмотреть теоретические основы банковского кредита в системе социалистического хозяйства; • Г---в связи с тем, что краткосрочные ссуды банка предоставляются в основном под оборотные средства, в работе поставлена задача осветить теоретические аспекты состава и структуры оборотных средств, с учетом особенностей производственного процесса в сельском хозяйстве; -- — наличие собственных оборотных средств и обеспеченность совхозов собственными средствами, причины отклонения фактических остатков оборотных-ецедетв—ш^_усгановлен-ного хозяйству норматива; ^«^»¿Вда-и^тлч?.я Пкблий/а ,

1 4ги\г— г • -1!

— изучить остальные источники создания оборотных средств (кроме собственных), в том числе краткосрочные ссуды банка;

— определить объекты краткосрочного кредитования при действующем порядке кредитования совхозов, переведенных на полный хозрасчет:

— рассмотреть 'вопросы организации учета операций по ' у краткосрочным ссудам;

— показать порядок краткосрочного кредитования совхозов по специальному ссудному счету, его преимущества над ранее существующей практикой кредитования;

— наметить пути дальнейшего совершенствования краткосрочного кредитования совхозов.

Поставленные задачи определили соответствующую структуру диссертационной работы.

В качестве объекта исследования выбраны совхозы производственного объединения «Молокопром» Министерства сельского хозяйства Молдавской ССР, специализированные на молочном скотоводстве.

Методика, исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классиков марксизма-ленинизма, материалы XXIV съезда КПСС, Пленумов ЦК КПСС, постановления партии и правительства по вопросам развития сельского хозяйства. ' .

В диссертации использованы материалы ЦСУ СССР, инструкции Министерства финансов СССР, данные годовых отчетов совхозов объединения «Молокопром» Молдавской ССР, учреждений Госбанка СССР, а также ряд теоретических исследований по вопросам учета, анализа и развития кредитных связей банка с совхозами и колхозами.

При разработке темы были применены различные методы исследования: ■экономико-статистический, монографический, сравнительного анализа.

Научная новизна и практическая ценность работы состоит в том, что в результате изучения данных учета и анализа краткосрочного кредитования совхозов в период их перевода на полный хозяйственный расчет были выявлены (помимо преимуществ действующей системы краткосрочного кредитования. совхозов) 'недостатки в практике учета и кредитования государственных сельскохозяйственных предприятий и на этой основе разработаны предложения но совершенствованию краткосрочного кредитования.

• Выдвинутые нами предложения имеют необходимые теоретические обоснования и могут найти практические применения в деле совершенствования учета и кредитования совхозов.

о

. Объем и структура диссертации. Содержание диссертационной работы изложено- на 136 страницах .машинописного текста, в том числе 16 таблиц. Работа состоит из .введения, трех "глав, заключения, а также списка использованной литературы. ' . ■ -

В первой главе — «Сущность и принципы-краткосрочного' кредитования сельскохозяйственных предприятий» — рассматриваются вопросы сущности и необходимости кредита при социализме, функции, выполняемые кредитом, принципы кредитования Госбанком; излагается специфика производства и реализации сельскохозяйственных продуктов, накладывающая свой отпечаток на состояние оборотных средств совхоза.

В экономической литературе до настоящего 'Времени ведется дискуссия по поводу сущности и необходимости кредита4 при социализме, а также функций, 'выполняемых кредитом. После обсуждения мнений ряда экономистов автор дает для этих понятий свои определения.

Так, кредит — это экономические отношения, принявшие форму денежных, при которых одна сторона выдает другой стороне материальные1 или денежные средства, с условием их возврата.

Кредит .в условиях социалистической экономики основывается на товарном производстве и законах социализма» но специфические условия, вызывающие появление кредита, вытекают из различия во времени производства н обращения продукции в разных предприятиях и отраслях. Вследствие этого, на одних участках хозяйства возникают неиспользуемые (кратковременно или длительно) денежные резервы, а на дру-.гих — временная потребность в денежных ресурсах. Отсюда следуют и функции, присущие кредиту при социализме: аккумуляция (мобилизация) и распределение (использование) денежных средств, а также замещение наличных денег кредитом.

Основой практического осуществления банковского| контроля рублем за использованием оборотных средств хозяйственных организаций служат принципы кредитования. В экономической литературе обычно приводят следующие принципы: планово-целевое направление ссуд, возвратность, срочность и обеспечение материальными ценностями. Общий вывод, касающийся принципов кредитования, сводится-к тому, что их развитие, 'взаимная увязка и последовательное соблюдение требований этих -принципов способствуют усилению роли кредита и должны, учитываться при дальнейшем совершенствовании кредитования народного хозяйства. -

Имеется в виду продажа товаров населению в кредит, п-родажа техники колхозам с рассрочкой платежа и другие разновидности кредита, предоставляемого в натуральной форме.

• В связи с тем, что краткосрочные ссуды банка предостав-1 ляются в основном под оборотные средства, в работе исследуются теоретические аспекты состава и структуры'оборотных средств.

По вопросу состава оборотных средств предприятия среди экономистов нет единого мнения. Одни из них выступают против неправомерного, на их взгляд, теоретического и практического объединения таких совершенно разных категорий, как оборотные фонды и фонды обращения в одну категорию — оборотные средства; другие считают правомерно объединить п одну экономическую категорию средства, вложенные п оборогные производственные фонды и фонды обращения.

Автор на основе экономического учения К. Маркса и. работ советских экономистов дает теоретическое обоснование категории оборотных средств и придерживается мнения тех экономистов, которые объединяют средства, направленные в сферу производства и сферу обращения предприятий в одну категорию «оборотных средств».

Следовательно, можно было бы дать следующее определение оборотных средств — это прежде всего предметы труда, а также денежные средства хозяйства, вложенные в сфе--ру'производства и сферу обращения и совершающие непрерывный кругооборот.

Организация оборотных средств в совхозном производстве отличается, по сравнению с промышленностью и другими отраслями народного хозяйства, определенными особенностями, связанными со спецификой сельскохозяйственного производства, в котором тесно переплетаются экономические, природные и биологические факторы. Эти особенности, в частности несовпадение времени производства с рабочим временем, определяют сезонный характер производства (в особенности земледелия), что в свою очередь сказывается на размере оборотных средств совхозов в течение года. В I и II кварталах года, когда нарастают сезонные затраты, а темпы выхода продукции отстают от темпов роста затрат, как правило, увеличивается сумма оборотных средств.

Совхозы заинтересованы в повышении эффективности своего производства, а следовательно, в росте удельного веса оборотных средств, находящихся в сфере производства. В ре- , зультате проведенного анализа установлено, что по совхозам объединения «Молокопром» Молдавской ССР за 1974 г. оборотные средства в сфере производства по удельному весу составили 86,8% "з общей суммы оборотных средств, а в сфере обращения—13,2%. Более того, при направлении средств п сферу производства необходимо дифференцированно подходить к определению доли каждой группы оборотных средств в зависимости от специализации данного хозяйства (табл. 1).

Таб'лнца 1

Структура производственных запасов в целом ч ' • " по объединению «Молокопром» и по отдельным совхозам' (на начало года, в % к итогу)

.. N В том числе:

Виды • производственных , ч запасов Объединение «.Молокопром» совхоз «Белыцкнй» . совхоз «Данченскнй» ч

1973 ¡974 1975 1973 1974 1975 .1973 1974 1975

Молодняк животных ¡. и животные на ^•откорме Корма Семена и ¡посадочные '.- материалы Запчасти и материалы для ремонтов Нефтепродукты Твердое топливо Минеральные удобрения, яды II хнми-- каты Тара и тарные материалы Прочие материалы (вспомогательные) Строительные материалы Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (за вычетом износа) • 65,4 17.2 2,2 2.3 0,7 0,5 ■2.8 0,8 2,6 2,8 2,8 63,0 16,5 3,2 2,5 0,7 0,4 3.5 0,8 2;8 2.6 3,1 50,9 20,4 2,9 2,4 0,8 0,5 3.8 0,9 2.6 2.9 2,9 65,3 19,6 2,3 4,7 0,1 0,2 1,5 0,8 1,1 1.7 2,7 58,9 21,0 1,9 5.0 0,2 0,3 1,2 0,9 1.7 1.8 4.1 63,2 24,4 1,8 2.6 0.4 0.3 2.0 0,6 0,7 1.2 2,8 56,0 12,8 1.6 2,8 1,2 1,0 ■5,4 2,0 7.9 4,8 4.5 55,5 Л7,1 2,1 2,1 '1.1 0,03 6,3 1.1 7,7 4,5 3,2 46,6 16,4 5,8 4,4 1,3 0,4 7,8 .1*1 5,8 5,1 ¿5,3

Итого 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

Так, в совхозах объединения «Молокопром», специализированных на производстве-молочного скотоводства, наибольшая доля в оборотных средствах приходится 'на молодняк животных и животных на откорме, а также корма. Их стоимость составила в среднем за 1972—1974 гг. в целом по объединению 81,1%, в том числе в совхозе «БельцкшЪ —85,1%, в совхозе «Данченский» —68,1%.

. Назначало 1974 г., как видно из данных таблицы, стоимость молодняка скота, а также кормов уменьшилась по сравнению с началом предыдущего года в целом по объединению (на 16,8%) и в отдельных совхозах (например, «Бельц-кий» на 17,1%). Такое снижение является результатом заболевания животных, в связи с чем был необходим их забой.

. В 1974 г. в результате принятия мер по обновлению стада племенными животными произошло увеличение размера этих видов оборотных средств в совхозах объединения, что отражают данные на 1 января 1975 года.

В силу сезонного характера сельскохозяйственного произ--водства потребность совхозов в оборотных средствах в течение года резко меняется. Постоянные, минимальные потребности в оборотных средствах покрываются собственными, источниками (которыми являются уставный фонд в части оборотных средств и прибыль, полученная совхозами за истекший период) и также приравненными к ним источника-, ми (устойчивые пассивы, которые постоянно, в силу условии расчетов находятся в обороте совхозов). >

В работе рассматривается вопрос обеспеченности хозяйств объединения «Молокопром» Молдавской ССР собственными оборотными и приравненными к ним средствами (табл. 2).

Т а б л и ц а 2

Обеспеченность совхозов объединения «.Молокопром» |

Молдавской ССР собственными оборотными и приравненными к ним средствами на 1974 год

(тыс. руб.)

На начало года На конец года

Наименование 2 . ю со е— м 2 . а й и н л «

совхозов ; 1- о 2 о и ¿4 ^ — о ~ о И А О О

п ю & я о п о. п о в г^ ^ 5г 1 «у я о а га ° В " 1 + ^ а 1

е о и я аЗ^ Я V —' Бои 3 Р я Э^- 3 и '—*

«Бельцкий» 672,8 660,0 12.& 679,5 649,2 30',0 _

«Березовский» 762,1 »02,1 —• 40,0 791,( 9С6.4 — 114,8

«Баратик» 562,9 564,1 —- 1,2 566.Е 573,4 — 6,9

« Григорио- 9,3

польский» 625,5 581,2 44,3 — 7]2,< 706,3 —

«Данченский» 660,1 714,3 — 51,2 711,4 800,1 — 97,7 '

«Ишновец» 269,2 332,7 '—. ■63,5 зэе.о 360,8 — 54,8

«Котовский» 670,2 626,4 — 56,2 296,0 546,7 — 250,7

«Каушанскнй» 708,3 593,1 115,2 — 611,9 577,1 34,8 —

«Кошерницкий» 618,2 590,9 27,3 — 576,0 617,0 — 41,0

«Малаешгский» 536,2 507,7 28,6 — 628,7 463,9 64,8 —

«Михайловский» 448,2 450,5 — 2,3 1516,1 1515,7 0,4 —

«Первомайский» 069,0 638,2 30,8 — 62611 680,3 - — 51,2

«Путь к комму- 998,5 81,2

низму» 650,5 432,7 247,8 — 917,3 —

«Солонченский» •119,0 435,9 13,1 — 512,3 499,9 12,4 — .

«Фетешгский» 483,4 505,9 — 22,5 628,6 632,3 — 3,7

Всего 519.8 239.9 3980,3 10533,6 151,7 705,0

объединения 8715,6 8435,7 279,9 — .—' 553,3

На начало 1974 г. по большинству совхозов объединения наличие оборотных средств превышало норматив и. это при-

вело к созданию в целом~по объединению излишка в сумме 279,9 тыс. руб. На конец года положение резко изменилось. Из 15 совхозов, входящих в объединение, в 9 был установлен недостаток собственных оборотных средств в общей сумме 705 тыс. руб. и только 6 совхозов имели излишек в общей сумме 151,7 тыс. руб. Таким образом, в целом по объединению на конец 1974 г. выявлен недостаток средств в сумме 553,3 тыс. руб.

■ Одной из причин этого положения является увеличение норматива на конец года (1 января 1975 г.) по сравнению с началом года (1 января 1974 г.) в 11 совхозах, причем во многих из них и на начало года наличие собственных средств превышено было нормативом (например, в совхозах: «Березовский», «Данченский», «Варатик», «Ишновец»).

Для устранения недостатка средств, связанного с приростом норматива, Госбанк предоставил этнм совхозам кредит в общей сумме 1716 тыс. руб.

На основе конкретных данных в работе рассматривается вопрос соответствия вложений средств в нормируемые активы с установленным нормативом и выясняются причины отклонений от норматива.

В заключение анализа состояния основных видов нормируемых оборотных средств за 1974 г. в головном хозяйстве объединения — совхозе «Данченский» — нами сделаны следующие выводы: _ ■

а) в совхозе планирование нормативов не всегда увязывается с объемом производственной деятельности, Так, по ряду производственных запасов предусмотрено снижение норматива, в то время как производственная деятельность хозяйства требует их увеличения. В совхозе также совсем не предусматривался норматив на незавершенное производство 'подсобных отраслей. Между тем хозяйство имеет мастерские по ремонту тракторов и других сельскохозяйственных машин. Поэтому на конец года эти мастерские должны иметь остатки незавершенного производства;

б) по некоторым видам оборотных средств нормативы занижены. Поэтому в совхозе создаются большие сверхнормативные остатки по отдельным вндам запасов товарно-материальных ценностей;

- в) то обстоятельство, что в течение года не произошло никакого снижения фактической себестоимости производственных запасов собственного производства или затрат, приводит к выводу, что в совхозе существуют резервы для лучшего использования нормируемых средств; резервы, которые в будущем должны будут, использоваться хозяйством. '

Во второй главе — «Краткосрочное кредитование и учет операций по краткосрочным ссудам в совхозах» — рассматри-

ваются вопросы, связанные с краткосрочным кредитом, как источником формирования оборотных средств, с планированием ссуд на основе производственно-финансового плана совхоза, с определением объектов банковского краткосрочного кредитования, с бухгалтерским учетом операций по краткосрочным ссудам.

В диссертации показано, что в целом по совхозам исследуемого объединения доля краткосрочных кредитов среди источников формирования оборотных средсга составила на начало 1975г. 17,8%, в то время как доля собственных источников составила 54,0%. Такое соотношение между собственными и заемными источниками является результатом того, что после перевода на полный хозрасчет в совхозах особое внимание уделяется эффективному использованию денежных средств, внедрению режима экономии. В результате роста производства продукции и прибыли, полученной совхозом, увеличились фонды экономического стимулирования, средства, которых до их расходования по целевому назначению участвуют 'В обороте хозяйства. В балансах совхозов, фонды экономического стимулирования, страховой фонд и другие фонды, которые используются в течение года, уменьшая потребность в кредитах банка, встречаются под названием «прочих пассивов». В целом по объединению эти источники на начало 1975 г. составили 23,7% всех источников, а в ряде совхозов, как, например, в совхозе «Данченский», они составили 42,4% (т. е. почти'/г всех источников). . . В экономической литературе ведется дискуссия по вопросу об оптимальном соотношении между собственными и заемными источниками. Одна группа экономистов предлагает полное замещение кредитом собственных оборотных средств, ..вторая — считает, что должно устанавливаться оптимальное соотношение между собственными и заемными источниками. Автор стоит на позициях второй группы экономистов, считая, что полная замена собственных средств кредитом неправомерна; во-первых, потому, что кредит окажется втянутым в покрытие постоянных затрат предприятия и превратится из ч дополнительного в постоянный источник формирования оборотных средств, что противоречит пониманию необходимости и сущности кредита при социализме и, во-вторых, такая замена привела бы к тому, что все убытки предприятия перекрывались бы кредитом, он потерял бы свой возвратный характер, а предприятия были бы лишены материальной основы важнейшего принципа хозрасчета — своей оперативной самостоятельности.

По данным ЦСУ СССР, на конец 1973 г. краткосрочный кредит, составил 45%' всех источников оборотных средств (в целом по народному хозяйству); в сельском хозяйстве он

составил 32,3% всех 'источников, в том числе в совхозах — 33,6% ».

Размеры и источники кредитных ресурсов, а также направление кредитных вложений в народное хозяйство опреде-, ляются на основе кредитных планов. В работе показана организация планирования краткосрочных ссуд, т. е. составление кредитных планов в совхозах; объекты ранее существующих систем краткосрочного кредитования и нового порядка кредитования. Помимо теоретической характеристики объектов краткосрочного кредитования совхозов, в диссертации на основе конкретного материала определяется потребность в ссудах банка.

Для отражения операций по краткосрочному кредитованию в плане счетов совхозов есть синтетический счет 90 «Краткосрочные ссуды банка». Этот счет является пассивным и предназначен для учета источников средств. В кредите его отражаются суммы полученного кредита, а в дебете — суммы V погашенного кредита. Сальдо по данному счету может быть только кредитовым и означает сумму задолженности совхоза по ссудам. Операции по выдаче и возврату кредитов по счету 90 «Краткосрочные ссуды банка» (специальный ссудный счет) отражены в схеме 1.

Схема 1

Отражение операций по выдаче и погашению кредитов по специальному ссудному счету совхоза

Д-т Счет Лг 90 «Краткосрочные ссуды банка»

К-т счет: Д-т счет:

К-т

61 «Покупатели и заказчики» — поступление выручки от заготовительных организации за сданную им продукцию 43 «Товары отгруженные, выполненные работы и оказанные услуги» — поступление выручки за товары, отгруженные покупателям

93 «Финансирование капитальных вложений» — восстановление средств оа оказанные услуги основной деятельности 54 «Счета в банке по средствам ira капитальные вложения» — то же по нецентрализованным капитальным вложениям

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оплата счстоз поставщиков за тозарно-мате-риальные ценностн, работы н услуги, чеков из нелимитиро-ванных книжек 50 «Касса» — выдача средств на

выплату заработной платы 73 «Расчеты с бюджетом» — перечисление в бюджет налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих 69 «Расчеты с органами социального обеспечения и социального страхования» — перечисление взносов на социальное страхование

. ' Народное хозяйство СССР в 1973 г. Статистический ежегодник. М., «Статистика», 1974, с, 759.

Продолжение К-т счет: > . ' , Д-т счет:

96 «Целевое финансирование г н ' 51 «Расчетный . счет» — выдача

целевые поступления»—• вое- .........* ссуд под излишек обеспечения,

становление расходов по дет- ' • • перечисление средств на неот-ским дошкольным учрежде- . ложные нужды, амортизации на - дениям, произведенным за счет капитальные вложения и при-

. средств основной деятельности ■ были ?

•рлсход продуктов, услуги и 20 «Промышленное производ-, т. д.) ■ стао»— стоимость оплаченных

4 . ; ■ услуг сторонних организации

76 «Расчеты с разными дебитора- - по ремонту оборудования про" ми и кредиторами»— тгоступле- ■мышлсниых производств , , , ние 'дебиторской задолженности 19 «Животноводство» — стоимость . • : ; , , - г , текущего ремонта техники, 51 «Расчетный счет»—погашение -оплаченная сторонним организа-кредита при установлении недо- • циям • статка обеспечения . • 25 «Общепроизводственные расхо-• ;.*.,. ••.-.. - ды» — оплата услуг сторонних 50 «Касса» — взнос наличных дс- организаций по ремонту обору, нег.на спецссудный счет из кос- .дования и инструмента ' сы'- "».С ; 12 «Малоценные и быстроизнаши-- • ' • " вающиеся предметы»— приоб-71 «Расчеты с подотчетными лица- ретение малоценных и быстро-.ми»—то же подотчетным ли- изнашивающихся предметов за ; цам (выручка от реализации счет ссуды -

продукции через ларьки) • - '716 «Расчеты с разными дебитора-

• ' ; % • ' ми и кредиторами» — уплата 85 «Уставный фонд» — сумма пе-" • задолженности по расчетам

• реданных краткосрочных кредн- . 85 «Уставный фонд» — сумма тоб с баланса на баланс. _ краткосрочных «ссуд, принятая с

ч * ■ ' ■ ' " ; ■ баланса на- баланс, оплата

■ I : . ■•.■/. услуг по ликвидации основных

• * ' средств

1 .

Как видно из приведенной схемы, при кредитовании . со специального ссудного счета нельзя весь оборот по дебету этого счета принимать как сумму погашения кредитов в течение определенного периода. .Часть поступающей на дебет специального ссудного счета выручки от реализации продукции работ и других доходов компенсирует одновременно происходящие с кредита платежи. .

В связи с предоставлением хозяйству со спецссудного счета краткосрочных кредитов особое значение имеет аналитический учет их целевого использования, осуществляемого банком ежемесячно. • : -"-.Г;

По данным совхоза «Данченский» объединения «Молоко-пром» нами был приведен «Расчет, обеспечения и целевого использования кредита» на 1 октября 1974 г. Выявлено, что кредит, выдаваемый совхозу со,спецссудного счета, обеспечен в сумме 409,8 тыс. руб. Эта сумма полностью принимается в. обеспечение кредита, так-как она 'не превышает плановую 10

сумму, определяемую по расчету потребности в краткосрочных ссудах (422,8 тыс. руб.).

Результаты проверки обеспечения и целевого использова-вания кредита, отражающие в «Ведомости проверки обеспечения», показывают, что совхоз имеет излишек обеспечения в сумме 313,1 тыс. руб. На сумму этого излишка по просьбе совхоза выдана дополнительная ссуда.

, При проверке обеспечения кредита обнаружился ряд нарушений, допускаемых совхозами объединения «Молокопром»:

а) По учету -скота. В инструктивных указаниях по бухгалтерскому учету сельскохозяйственных предприятий преду-, сматривается, что переходящие на следующий год остатки семян, кормов (собственного производства), а также молодняка скота учитываются по фактической себестоимости, но не выше установленных на них закупочных цен. Суммы превышения фактической себестоимости над стоимостью по этим ценам списываются на результаты хозяйственной деятельности за отчетный год (как убытки). Учитывая это, некоторые хозяйства объединения переходящие остатки скота переоценивают на 1 января неверно, с тем чтобы не уменьшать прибыли. Поэтому в годовом отчете этих хозяйств переходящие остатки числятся не по закупочным ценам а в более завышенной оценке и им в этом случае излишне выдается кредит. Так, по совхозу «Микауцы» в 1973 г. убытки за счет переоценки скота составили 55 тыс. руб.

б) По твердому топливу В совхозе «Варатик» того же объединения но складскому учету числились 112 тонн угля. При проверке в натуре оказалось, что это — угольная пыль, непригодная к употреблению в хозяйстве, которая к кредитованию не может быть принята. Тем не менее в обеспечение кредита стоимость этого угля была принята. ,

в) По строительным материалам для ремонтов и прочих нужд основной деятельности. Некоторые хозяйства объединения неправильно учитывают остатки строительных материалов и конструкций, предназначенных для нужд капитального строительства по разделу II актива баланса вместо учета их по соответствующей статье раздела IV баланса и этим перекрывать допущенную иммобилизацию оборотных средств. Вместо того, чтобы использовать строительные материалы для ремонтов, они направляют эти материалы на капитальные вложения, поскольку при оплате их очень трудно установить, куда они направляются. Так, в совхозе «Данченский» в 1974 г. затраты по капитальному ремонту составили 145 тыс. руб., -в том числе на заработную плату затрачено 43,5 тыс. руб. (30%), а остальная сумма, т. е. 101,5 тыс. руб., представляет собой стоимость строительных материалов, из

„которой £Ь'.тис; руб. "хозяйство- использовало на^ капитальные *,вложения-(не по назначению).• V* ; ' ■ \ '

Из'пр11веде1Шых,примеров;видно, *что--.в /ряде совхозов объединения- «Молокопром», существует ,практика накапливания', сверхнормативных запасов .'товарно-материальных ценно-г'.стей, не подлежащихлфедитованию. *

" Третья глава —"«Совершенствование краткосрочного кредитования совхозов» —посвящена общему анализу действующей' практики кредитования:в совхозах;;выявлению преиму-: ществ; й* недостатков*^кредитова1П1я :со " спёцссудного счета, а :'также\'вопросам' соверщ<й'<отова11ия краткосрочного кредито-.вания'совхозов, переведенных-на полныи хозрасчет..

• Новый порядоккраткосрочного ^кредитования, введенный в - совхозах, переведенных *наг полный" Ч хозрасчет, имеет ч по

гсравнению'с ранее существующими ^системами кредитования ,:':ряд"преимуществ: •".• - .-п-" .

/Т—, новые правила ?предусматривают: выдачу ссуд со спец-' /ссудного счета на основании отчетных ^балансов и производ-:ственно:финансового планк,- чтоГобеспечивает синхронность в движении кредита и производственных затрат; < ' ; ",* '.г— .значительно- упростилась, техника - совершения кредит-' ; ных операций. Ранее, когда кредитование совхозов осуществля-лось'по оперативным сведениям, кредиты в основном компенсировали только их затраты. В'настоящее время совхозы широ-

• ко, используют кредит для оплаты: расчетных - документов и > выплаты заработной платы;' •; ' : ¿'х;,/-^': выдача кредитов при новом порядке кредитования предусмотрена практически - на Двсе) плановые -затраты, касаю-

'; щиеся текущей производственной '^деятельности хозрасчетных совхозов. В обеспечение кредита*;принимаются наряду с равнее .традиционно кредитуемыми объектами и. та кие, как семена; вспомогательные материалы," инвентарь/ затраты подсоб->*ных;и .вспомогательных производств, готовая продукция; ч помимо дальнейшегорасширения и укрепления-объек-

г тов кредитования, главное направление нового порядка заклю-- чается, в'Предоставлении Госбанком:.-кра'ткосрочных ссуд со ¿'.спецссудного счета/с поступлением; всей ^ выручки от реализа'т .;.ции продукции на специальный ссудный счет; ;,:; • >:;{л~:,вза-1шооггношеиия1хмежду|! совхозом' и банком по спец. : ссудному счету регул1груются,при проверке обеспечения и целе-) вого использования креднта.-Характерно, что сезонные затраты ••производства принимаются в обеспечение кредита в суммах по ■ данным баланса, но не более,плановых сумм, определяемых по -/ежеквартальному расчету,-, как« разница: между.суммой сезон- ных сверхнормативных затрат, и выходапродукциино плану. /Это отменяет ранее/существовавший', /порядок,-■ при... котором -/.каждый раз производился пересчет» фактически! выполненного

объема работ или полученной продукции на их плановую себестоимость с целыо выявления перерасхода ■производственных затрат.

Итак, новый 'порядок кредитования совхозов со спецссудно-го счета является более прогрессивным. Однако он имеет и ряд . недостатков, требующих дальнейшего устранения.

В работе на основании проведенных исследований рассмат-. риваются недостатки краткосрочного кредитования совхоза со спеиального ссудного счета и даются практические предложения но дальнейшему их совершенствованию.

Так как размер и направление кредитных вложений определяются на основе кредитных планов, правильное кредитное планирование является первым шагом по пути эффективного воздействия кредита на совхозное производство. Однако прак-1 тика -планирования краткосрочных ссуд на производственные нужды совхозов довольно трудоемка и не всегда обеспечивает составление правильной кредитной заявки. „

В настоящее время со спецссудного счета сумма прибыли н амортизации, предназначенная на капитальные вложения, за-ч числяется вначале на расчетный счет и лишь с расчетного счета совхоза—на счет финансирования капитальных вложений. • ' Такая двойная перекачка средств амортизации и прибыли вполне может быть устранена путем непосредственного перечисления этих сумм со спецссудного счета на счет финансирования капитальных вложений. В то же время такое прямое перечисление связано с тем, что целевые источники при наличии претензий к расчетному счету совхоза списываются на погашение разного рода задолженности, возникшей но основной деятельности хозяйства. Это в свою очередь вызывает задержки расчетов с подрядными организациями за выполненные строительные работы. '

Практика применения действующего порядка кредитования совхозов выдвигает еще один вопрос. Со спецссудного счета оплачиваются счета за приобретаемые строительные материалы для капитального ремонта. За счет этого в течение года совхозы скрывают иммобилизацию средств на капиталовложения, поскольку при оплате строительных материалов практически трудно установить, куда они направляются.

В работе предлагается новый пор и цок кредитовании дли высокорентабельных совхозов (пользующихся кредитами банка периодически, своевременно рассчитывающихся по ссудам банка и с поставщиками) с применением отдельного, простого ссудного счета и зачислением ■поступающей выручки от реализации и других денежных средств на расчетный счет. Погашение ссуд по наступлении сроков, указанных в срочных обязательствах, в таком случае будет осуществляться с расчетного счета совхозов.

.В-заключении Чдйссертациошю^ основные

выводы, которые сводятся к;,

" —В силу сезонного характёраГсельскохозяйственного про. изводства-потребность.совхозов ;в;оборотн'ые средства в течение года, резко меняется;\Это:обуслЬвил6?нё6бход!шость'.посто-•.янные минимальные потребности в оборотных средствах совхозов покрывать собственными и/приравненными -кним источниками: Вся возникающая,® процессе,их ¡деятельности дополнительная потребность покрывается ^'краткосрочным банковским кредитом. Так;:в .совхозах/объединения - «Молокопром» установлено, в связи ,с особенностями;-содержания крупного . рогатого скота, что совхозы особо нуждаются /в'/ кредитах на покрытие сезонных затрат ^животноводства, в, I квартале, .когда затраты по содержанию стада намного.превышают стои-.мость. выхода продукции: Действительно;в!условиях стойлового содержания животных расходы-увеличиваются, а продуктивность скота сокращается;.,^ * Также во II квартале';, года,1в связи с ^ покупкой удобре-* ния/'ядохимикатов, предназначенных- к-.] внесению в почву, в совхозах осуществляются значительные сверхнормативные ¡затраты производства, покрывающие, за счет краткосрочных 'ссуд банка. ,

— ^Основанием для определения размера.кредита, необхо-димбго совхозу на покрытие;.сезонных , сверхнормативных затрат'производства, запасов других товарнотматериальных "ценностей, является его ; ■производственно-финансовый план. На ' основе конкретных /данных, совхозов объединения «Молокопром»' выявлено,,!что ¿пройзводстве11но-(^инансовые планы совхозы представляют учрежденйям^^банка- не всегда своевре-, менно. В результате кредитные'планы'совхозов в период роста кредитных вложений - составляются": по1 оперативным данным, что нередко приводит к значительным .отклонениям фактической задолженности отконтрольных цифр. • * . "-^. Контрольные- цифры -кредитования 'устанавливаются вышестоящей организацией* /а/ погашение кредитов предусматривается в соответствий с/данными ■ расчета. совхозов о потребности в краткосрочных ссудах. Таким образом, между контрольными цифрами кредитования и; потребностью в ссудах, по расчету совхозов.зачастую нет увязки. Для устранения, данного недостатка, связанного с организацией ■планирования ссуд, автор/лредлагаётДвклю^ 'производст-?,ве11Но-фииаясо_вого^пла«а1да'бл«цу,'.'связанную с поквартальным/определением потребности"» в краткосрочных 'кредитах. -.!,. /~ С' переводом^совхозов/наСполный',хозяйственный расчет был введен новый порядок /предоставления Госбанком краткосрочных.- кредитовсо /.специального'' / ссудного с счета. Новая практика кредитования'под оборотные средства имеет ряд ло-

14

ложительных сторон по сравнению с ранее существовавшими системами:

а); выдача кредитов предусмотрена практически на все производственные сезонные затраты и запасы, касающиеся .текущей производственной деятельности совхозов. К объектам ;кредитования стали относиться: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, вспомогательные и строительные материалы для текущего и капитального ремонта;

б) совхозы широко используют лредит для выплаты заработной платы, что обеспечивает своевременные расчеты с рабочими и служащими. Более того, выдача ссуд на выплату -заработной платы производится со спецссудного счета независимо от наличия просроченной задолженности Госбанку;

*в) в обеспечение кредита принимаются, наряду с ранее традиционно кредитуемыми объектами, и такие, как семена, вспомогательные материалы, инвентарь, затраты подсобных и вспомогательных производств и готовая 'продукция.

Однако данный порядок кредитования имеет и ряд отрицательных сторон:

а) в совхозах объединения «Молокопром» за 1974 год незаполненные нормативы по ряду производственных запасов перекрывались сверхнормативными запасами товарно-материальных ценностей по остальным статьям нормируемых активов. Но, поскольку сверхнормативные запасы были про-кредитованы банком за счет средств, предоставленных совхозу со спецссудного счета, имело место автоматическое кредитование незаполненного норматива собственных средств;

б) так как со спецссудного счета совхоза оплачиваются счета за приобретаемые строительные материалы для капитального ремонта, в течение года ©то позволит совхозам скрывать иммобилизацию средств на капитальные вложения;

в) совхозы в настоящее время не ограничены в накоплении сверхплановых запасов товарно-материальных ценностей промышленного характера. В результате этого превышение

• фактических запасов над нормативами собственных оборотных средств во многих хозяйствах достигает значительных размеров. Это, но мнению автора, вызывает необходимость осуществления контроля со стороны банка за качеством принимаемого в расчет обеспечения кредитов;

г) выдача 'кредитов со спецссудного счета непосредственно на оплату материальных ценностей производится в день наступления срока их оплаты. В связи с тем, что проверка обеспечения выданных ссуд в данный 'момент вообще невозможна, а осуществляется банком лишь 'в последующем порядке, в совхозах еще допускаются факты накопления негодных, излишних, чзалежалых и др. товарно-материальных ценностей, кото-

рые; продолжают числиться на" балансах1 совхозов и принимаются в обеспечение выданных ссуд. ■■■.•

— В связи с учетом» кредитуемых товарно-материальных; ценностей в хозяйствах объединения ' «Молокопром» имеется ряд,недостатков, вызывающих нарушение основного принципа кредитования— материальная обеспеченность: в некоторых совхозах переходящие остатки скотасобственного производства переоцениваются на 1 января неверно с тем, чтобы не уменьшать прибыль; отдельные совхозы по статье «Готовая продукция» учитывают ..испорченную продукцию, а.также про-' дукцию, реализация которой подолгу-.и неоправданно задерживалась, в связи: с чем эти: хозяйства 'неоправданно получают краткосрочные ссуды. Такого рода готовой продукции нужно было бы учитывать на отдельных аналитических счетах и в отчетности выделять отдельной статьей. В-такой организации учета банк мог бы исключать из обеспечения кредита такие'материальные ценности.- -

: г « » '

Заказ 370.

Тираж 150

Объем ! п. л.

Типография Московской с.-х. академии им. К- А. Тимирязева • .-,.. . 125008, Москва ;А-8, .Тимирязевская ул., 44