Деликтологическая концепция государственного налогового контроля тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Деликтологическая концепция государственного налогового контроля"

На правах рукописи

Депутатова Ирина Викторовна

ДЕЛИКТОЛОГИЧЕСКАЯ КОНЦЕПЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 2 НОЯ 2012

Орел-2012

005055301

Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент Коростелкина Ирина Алексеевна

Официальные оппоненты:

Золочевская Елена Юрьевна, доктор экономических наук, профессор, ЮжноРоссийский институт - филиал Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы и народного хозяйства при Президенте Российской Федерации», кафедра «Налогообложение и бухгалтерский учет», профессор

Попов Павел Валентинович, кандидат экономических наук, доцент, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Национальный минерально-сырьевой университет «Горный», кафедра «Экономика, учет и финансы», доцент

Ведущая организация: Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Поволжский государственный технологический университет»

Защита состоится 30 ноября 2012 г. в 13 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 212 (www.gu-unpk.ru-).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 340.

Автореферат разослан 29 октября 2012 г. Объявление о защите и автореферат размещены на официальном сайте федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: www.gu-unpk.ru и на официальном сайте Высшей аттестационной комиссйи Министерства образования и науки Российской Федерации по адресу: vak2.ed.gov.ru

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Обязанность граждан уплачивать законодательно предусмотренные налоги и сборы установлена статьей 57 Конституции Российской Федерации. Однако, несмотря на это, не все, на сегодняшний день, добросовестно исполняют свои гражданские обязанности по уплате налогов.

| Рост числа налоговых правонарушений представляет повышенную опасность для общества, поскольку снижает возможность государства рационально использовать финансовые ресурсы, провоцирует экономическую и политическую нестабильность, ставит под угрозу интересы граждан. В этой связи особую актуальность приобретает вопрос совершенствования механизма государственного контроля налоговой деликтности.

На сегодняшний день в целях предупреждения совершения налоговых правонарушений применяются только меры пресечения. Однако их использование не всегда приносит ожидаемый положительный результат, так как санкции являются лишь правовым нежелательным последствием налоговых деликтов. Они не влияют на причины данных правонарушений и поэтому их роль в предупреждении противоправного поведения незначительна.

| Наиболее эффективным средством обеспечения соблюдения налогового законодательства является предупреждение правонарушений. Однако проблемам предупредительной деятельности в области налогообложения не уделено должного внимания.

Неэффективность существующей сегодня санкционной системы превентивных мероприятий выявила объективную потребность в разработке научно-обоснованной методики изучения детерминант налоговых правонарушений, отсутствие которой, в настоящее время, не позволяет успешно решать прикладные аспекты предупреждения налоговых деликтов.

I Степень разработанности проблемы. Первые теоретические построения в области правонарушений и их детерминант имеют место у Платона и Аристотеля.

| Большое внимание проблеме причин правонарушений уделяли такие мыслители XVIII века, как Ч. Беккариа, И. Бентам, Ф.М. Вольтер, Д. Дидро,

Д.

Локк, Ш. Монтескье; социалисты-утописты: Т. Мор, А. Сен-Симон,

Ш. Фурье; революционные демократы - А.И. Герцен, В.Г. Белинский, Н.Г. Чернышевский; основоположники марксистского учения - К. Маркс и Ф. Энгельс.

К вопросам о сущности налоговых правонарушений, их детерминантах и профилактике в различные периоды времени обращались такие ученые, как Р.Г. Аксенов, A.B. Брызгалин, О.В. Дерина, В.А. Егоров, A.B. Елинский, J Ф.А. Каримов, A.B. Кузнецов, И.И. Кучеров, P.P. Магизов, Е.В. Овчарова, С.Г. Пепеляев, Л.В. Платонова, И.Г. Рогозина, H.A. Сатгарова, И.Н. Соловьев, Г.П. Тостопятенко, И.Г. Федотова, A.A. Ялбулганов и др.

Существенный вклад в развитие основных направлений налогового администрирования и контроля внесли такие исследователи, как A.A. Арутюнов, П.А. Батайкин, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева, К.К. Гойгереев, А.Ю. Головин, A.B. Демин, В.Б. Доброхотова, Е.Ю. Золочевская, А.Т. Измайлов; А.Ю. Кузнецов, A.A. Куликов, И.А. Маслова, М.С. Морозов, В.В. Мудрых, Н.В. Озеров, И. А. Орешкин, A.M. Полтева, JI.B. Попова, П.В. Попов, В.Н. Ткачев, Т.Ю. Ткачева, A.A. Яковлев и др.

Основоположником науки административной деликтологии является профессор В.И. Ремнев. В сфере налоговой деликтологии исследований практически не проводилось. Первой комплексной работой в этой области является диссертационное исследование М.Н. Кобзарь-Фроловой. Некоторые вопросы деликтологических проблем предупреждения налоговых правонарушений также рассмотрены в работе Е.В. Трегубовой.

Исследования вышеприведенных авторов имеют большое теоретическое и практическое значение для развития налоговой теории и практики, однако отметим, что преимущественно они носят юридический характер и посвящены раскрытию сущности налогов, как правовой категории.

В то же время комплексного исследования деликтологических аспектов предупреждения налоговых правонарушений с учетом фискальной функции налогов, обеспеченного экономическим инструментарием превентивной деятельности и соответствующими требованиями, предъявляемыми в этой связи к налоговым и правоохранительным органам, не проводилось.

Таким образом, значимость проблемы предупреждения налоговых правонарушений и отсутствие комплексных теоретических и научно-методических разработок в этой области определили выбор и направление исследования, его цель, задачи, научную новизну и практическую значимость.

Область диссертационного исследования соответствует п. 2.10 «Концепция ¡и системный анализ государственных финансов», п. 2.23 «Государственный контроль налоговых правонарушений», специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом исследования является система государственного контроля налоговых правонарушений Российской Федерации.

Предметом исследования являются экономические отношения, складывающиеся в процессе осуществления государственного контроля налоговой деликтности.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка научно-методических положений и практических рекомендаций, направленных на создание эффективной, основанной на принципах деликтологии, концепции государственного налогового контроля, обеспеченной соответствующим экономическим инструментарием.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: теоретически обосновать сущность и назначение деликтологии в области сударственного налогового контроля, классифицировать детерминанты налоговой деликтности;

- конкретизировать понятие «система предупредительных мероприятий сударственного контроля налоговых правонарушений», рассмотреть его

составные элементы;

- предложить методику комплексной оценки и анализа контрольно-оверочной деятельности налогового органа;

- построить функциональную модель влияния макроэкономических показателей контрольной работы налогового органа на объем налоговых поступлений;

- систематизировать превентивные мероприятия государственного налогового контроля на основе деликтологического подхода;

го

пр<

— разработать методику оценки качества работы сотрудников налоговых органов в контексте повышения эффективности контрольно-проверочной деятельности.

Методологическую основу исследования составляет теория познания, ее всеобщий метод материалистической диалектики.

В качестве общенаучных методов исследования применялись: формальнологический и системный методы научного познания, описание, наблюдение, сравнение, графическое построение, математическая формализация, индукция, дедукция, моделирование, анализ и синтез.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе основополагающих принципов, изложенных в научных и практических исследованиях в анализируемой области.

Теоретическая база исследования основана на фундаментальных положениях экономической науки; на трудах ученых в области налогового права, экономического анализа, математической статистики, эконометрии, деликтологии, а так же налогового администрирования; материалах научно-практических конференций; периодических научных и научно-практических изданиях, посвященных проблемам предупреждения налоговых правонарушений.

Правовая база исследования представлена законодательными и иными нормативными актами, регулирующими вопросы налогообложения, а также устанавливающими ответственность за совершение налоговых правонарушений. ;

Эмпирическую базу исследования составили данные Государственного комитета статистики, Министерства финансов РФ, отчетность Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы налоговых органов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и практических рекомендаций по формированию деликтологической концепции государственного налогового контроля, обеспеченной соответствующим экономическим инструментарием, направленной на повышение налоговой дисциплины в целях роста поступлений в бюджет Российской Федерации.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну: I

- с авторской позиции уточнена сущность категории «налоговая деликтология», учитывающая элементы предмета науки и ее функциональное назначение в области государственного налогового контроля; а также предложено определение терминов «причина», «условия» и «поводы» налоговых деликтов и их классификация как основных элементов предмета науки (п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10);

- в результате комплексного исследования превентивной деятельности в области налогообложения, научно обосновано содержание понятия «система предупредительных мероприятий государственного контроля налоговых правонарушений», разработана авторская классификация ее основных элементов в целях укрепления налоговой системы и налогового администрирования как факторов предупреждения роста налоговых правонарушений (п. 2.23 паспорта Специальности 08.00.10);

- с целью предупреждения, выявления и пресечения налоговых [равонарушений, взыскания неуплаченных сумм налогов, пеней и привлечения

виновных лиц к ответственности предложена методика комплексной оценки и анализа контрольно-проверочной деятельности налоговых органов, позволяющая, в отличие от существующих, исследовать все аспекты работы инспекции, выявлять недостатки в ее деятельности и их причины (п. 2.10, п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10);

- построена функциональная модель влияния макроэкономических показателей контрольной работы налоговых органов на объем налоговых поступлений, доказывающая гипотезу о неэффективности применения в качестве мер предупреждения правонарушений только санкционных средств, и позволяющая сделать вывод о необходимости использования принципов налоговой деликтологии в повышении результативности превентивных мероприятий (п. 2.10,

2.23 паспорта специальности 08.00.10);

- на основе деликтологического подхода, основанного на всестороннем ализе деятельности налогового органа, учитывающего причины совершения

правонарушений и предполагающего соединение в себе профилактики, пресечения и предотвращения деликтов, систематизированы превентивные мероприятия

п.

ан

государственного налогового контроля (п. 2.9, п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10);

- предложена и апробирована методика оценки качества работы сотрудников налоговых органов, позволяющая комплексно охарактеризовать их деятельность, выявить соответствующие пробелы, воздействие на которые позволит повысить результативность контрольно-проверочной деятельности в целом, что в свою очередь будет способствовать повышению объемов налоговых поступлений и снижению задолженности по налогам и сборам (п. 2.9, п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в комплексном подходе к изучению деликтологических аспектов государственного контроля налоговых правонарушений с учетом фискальной функции налогов, обеспеченного экономическим инструментарием и соответствующими требованиями, предъявляемыми в этой связи к налоговым органам. I

Полученные в рамках диссертационного исследования результаты могу! быть использованы в дальнейших углубленных исследованиях вопросов предупреждения налоговых правонарушений.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что выводы и предложения, содержащиеся в работе могут быть использованы в качестве методического обеспечения превентивной деятельности налоговых органов, при составлении комментариев нормативно-правовых актов, в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Госуниверситет-УНПК» при изучении таких дисциплин, как «Налоговое администрирование», «Правовое регулирование налоговых отношений», «Методы выявления налоговых правонарушений», «Налоговый анализ», «Организация и методика проведения налоговых проверок», а так же служить основой для дальнейшего совершенствования действующего налогового и административного законодательства Российской Федерации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные | в диссертационном исследовании, были опубликованы в периодических научных изданиях, докладывались и получили одобрение на Всероссийской научно-практической конференции «Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и

сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов» (03-28 ноября 2008 года, г. Орел), XXI Международной конференции «Компьютерные и информационные технологии при моделировании в управлении и экономике» (2011г., г. Харьков), Международной научно-практической конференции «Тренды развития современного общества: управленческие, правовые, экономические и социальные аспекты» (11-18 сентября

2011 года, г. Курск), Научно-практической конференции молодых ученых (01 марта

2012 года, г. Орел), а так же научно-методических семинарах профессорско-треподавательского состава ФГБОУ ВПО «Госуниверситет-УНПК».

Результаты авторских исследований нашли практическое применение и были I ¡недрены в деятельность налоговых органов Орловской области.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования спубликованы в 9 работах авторским объемом 4,51 пл., в том числе 3 статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах перечня ВАК.

Структура и объем диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, содержащих по три параграфа каждая, заключения, списка использованных источников, включающего 174 наименования. Основной текст исследования изложен на 182 страницах, иллюстрирован 23 таблицами и 38 рисунками, имеет 8 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определена степень разработанности проблемы, поставлена цель, выделены задачи, объект и предмет исследования, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы, сформулированы положения, выносимые на защиту.

В первой главе «Теоретико-методические основы государственного контроля налоговых правонарушений» исследована сущность и назначение детиктологии в области государственного налогового контроля, изучены дегерминанты налоговой деликтности, конкретизировано понятие «система предупредительных мероприятий государственного контроля налоговых правонарушений», разработана авторская классификация ее основных элементов.

Во второй главе «Аналитическое обеспечение предупредительной деятельности в области налогообложения» рассмотрены правовая основа и информационная база государственного контроля налоговых правонарушений, дана общая оценка контрольно-проверочной деятельности налоговых органов,

предложена методика анализа эффективности организации контрольной работы налогового органа.

В третьей главе «Построение системы государственного налогового контроля на основе принципов налоговой деликтологии» представлена функциональная модель влияния макроэкономических показателей контрольной работы налогового органа на объем налоговых поступлений, на основе деликтологического подхода систематизированы меры предупреждения налоговых правонарушений, предложена методика оценки качества работы сотрудников налоговых органов.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 С авторской позиции уточнена сущность категории «налоговая делиюгология», учитывающая элементы предмета науки и ее функциональное назначение в области государственного налогового контроля; а также предложено определение терминов «причина», «условия» и «поводы» налоговых деликтов и их классификация как основных элементов предмета науки

Под налоговой деликтологией следует понимать самостоятельную социально-правовую науку, изучающую сущность, динамику и структуру налоговых правонарушений, личность правонарушителя, причины и условия совершения налоговых деликтов, а так же пути и средства их предупреждения.

Деликтология, как любая наука, имеет свой предмет (Рисунок 1).

Налоговая деликтность обусловлена соответствующими негативным факторами, которые именуются причинами и условиями совершены правонарушений.

В рамках диссертационного исследования определено, что причина правонарушений - это основание для совершения деликта, формируемое в сознании индивида под воздействием внешних факторов. В связи с этим, причина правонарушений может быть только одна, а именно, это стремление лица удовлетворить противоправным способом свои интересы, стремления, эмоции.

Условия совершения правонарушений - это негативные обстоятельства, формирующие причину и способствующие достижению противоправного результата.

ПРЕДМЕТ НАУКИ «НАЛОГОВАЯ ДЕЛИКТОЛОГИЯ»

I__________1__

Совокупность налоговых правонарушений

| Количество ■ 1 Структура налоговых » \ Динамика налоговых \

! правонарушений ! \ правонарушений ! ♦ правонарушении !

Субъект правонарушения

! Физическое лицо

; Юридическое | лицо

Детерминанты налоговой деликтности

Лицо (физическое или юридическое), I

совершившее налоговое правонарушение |

! возраст, пол, место жительства, место и стаж работы, образование, привлекался ли ранее к ответственности

_! формы собственности, содержания деятельности, сведения о • коллективе, данные о руководителях

Некая совокупность общественных явлений и процессов, порождающих совершение налоговых правонарушений

I__________________________

О

О

СИСТЕМА МЕР ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

__________________________й___________________________

I Предложения и программы предупреждения налоговой деликтности, улучшения

I правоохранительной деятельности; рекомендации по совершенствованию I

I действующего законодательства '

I---------------------------------------------------------!

Рисунок 1 - Элементы предмета науки «Налоговая деликтология»

Повод к совершению правонарушения - это некое отрицательное обстоятельство ситуативного характера, являющиеся побудительным стимулом для совершения правонарушения.

Таким образом, для наступления следствия (противоправного результата) необходимо наличие, как причины, так и условий совершения правонарушения.

Классификация условий совершения правонарушений представлена на рисунке 2. Автором классифицированы именно условия правонарушений, в связи с тем, что они являются основным движущим фактором при совершении деликтов, так как в отсутствии условий причина не формируется, а повод не побуждает к прртивоправному поведению.

Данная классификация позволяет анализировать как налоговую деликтность в [целом, так и отдельные налоговые правонарушения в разрезе отраслей

экс

номики, территорий, видов налогов и с точки зрения субъекта их совершения.

УСЛОВИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИИ

В соответствии с категорией общего

Условия, характерные для всех правонарушений,

предусмотренных Налоговым кодексом РФ

------------------------

Экономические

Политические

Технические

Нравственно-психологические

Правовые

Организационные

В соответствии с категорией особенного

Условия нарушения налогового законодательства, характерные для определенного круга деликтов

о о о

Условия нарушения налогового законодательства, характерные для определенного вида налога или сбора

Условия нарушения налогового законодательства, характерные для определенной территории

Условия нарушения налогового законодательства, _характерные для определенной отрасли_

В соответствии с категорией единичного

Условия, характерные для конкретного налогового правонарушения

Я О я

о, Е

и: О'

я

>

"б Е

в я я 8

Рисунок 2 - Авторская классификация условий налоговых деликтов

Учет, изучение структуры и динамики правонарушений, их причин и условий нужны для того, чтобы планировать мероприятия по борьбе с деликтностью.

Таким образом, деликтологический аспект государственного налогового контроля охватывает комплекс мер, направленных на недопущение совершения налоговых правонарушений, на устранение деликтологических факторов, способствующих совершению проступков, то есть охватывает меры общей и индивидуальной профилактики.

2 В результате комплексного исследования превентивной деятельности в области налогообложения, научно обосновано содержание понятия «система предупредительных мероприятий государственного контроля налоговых правонарушений», разработана авторская классификация ее основных элементов в целях укрепления налоговой системы и налогового

администрирования как факторов предупрезвдения роста налоговых правонарушений

Систему предупредительных мероприятий государственного контроля налоговых правонарушений следует понимать как целостное единство структурно расчлененных мер упреждающего воздействия, взаимосвязанных между собой, реализующих предупредительные функции в условиях конкретной внешней среды.

Считаем, что предупредительные мероприятия государственного контроля налоговых правонарушений целесообразно разделить на три группы: меры общего, специального и индивидуального предупреждения (Рисунок 3).

Данная классификация определяет меры предупреждения налоговых правонарушений в системной соподчнненности друг другу и позволяет 1 апизировать данные меры как с позиции субъектов их осуществляющих, так и с то чки зрения объектов, на которые данная деятельность направлена.

Дифференциация мер предупреждения деликтности возможна и по иным, не выделенным автором, критериям. Однако вне зависимости от признака

классификации, достижение высокого результата предупредительной деятельности возможно лишь в случае системного подхода к применению данных мер.

3 С целью предупреждения, выявления и пресечения налоговых правонарушений, взыскания неуплаченных сумм налогов, пеней и привлечения виновных лиц к ответственности предложена методика комплексной оценки и анализа контрольно-проверочной деятельности налоговых органов, позволяющая, в отличие от существующих, исследовать все аспекты работы инспекции, выявлять недостатки в ее деятельности и их причины

В настоящее время нет единого подхода к решению вопроса о том, как и с помощью каких критериев, оценивать работу налоговых органов. В связи с этим, в диссертации предложена методика комплексной оценки и анализа контрольно-проверочной деятельности налогового органа, включающая в себя:

— анализ динамики, структуры и выполнения плана налоговых поступлений в разрезе налогов и основных видов экономической деятельности;

— анализ динамики и структуры задолженности по налогам и сборам в разрезе налогов и основных видов экономической деятельности;

— анализ контрольно-проверочной деятельности налогового органа, включающий в себя три самостоятельных блока (анализ и общая оценка контрольно-проверочной деятельности, оценка результативности налоговых проверок и анализ эффективности организации контрольной работы).

Практическая апробация первого блока «Оценка контрольно-проверочной деятельности» представлена в таблице 1.

Анализ контрольно-проверочной деятельности налоговых органов Орловской области показал, что наиболее результативными являются выездные налоговые проверки. Однако общее количество проведенных выездных налоговых проверо к значительно превышает количество проверок, в результате которых выявлены нарушения. Устранить данное расхождение можно путем проведения более детального анализа деятельности налогоплательщиков на стадии проведения камеральных налоговых проверок. Считаем, что в системе показателей перво го блока необходимо заменить показатель доначисленных налогов, как результативный для контрольного блока, на показатель доначисленных платежей, по которым имеется возможность взыскания.

Таблица 1 - Анализ контрольно-проверочной деятельности при проведении

налоговых проверок'

Наименование показателя 2009 г. 2010 г. 2011 г. Отклонение Темп роста, %

20102009 20112010 2010/ 2009 2011/ 2010

Количество проведенных камеральных налоговых проверок, всего (шт.) 325290 249684 188887 -75606 -60797 76,75 75,65

В том числе: — выявивших нарушения (шт.) 12780 9351 8015 -3429 -1336 73,16 85,72

Дополнительно начисленные платежи по результатам проверок, всего (тыс. руб.) 321815 162466 117702 -159346 -44764 50,48 72,44

В том числе: - налоги 275226 129271 92754 -145955 -36517 46,96 71,75

- пени 1575С 7295 1827 -8455 -5468 46,31 25,04

- штрафные санкции 30S3S 25900 23121 -4939 -277S 83,98 89,27

Количество проведенных выездных налоговых проверок, всего (шт.) 2708 2646 2667 -62 -979 97,71 100,79

В том числе: - выявивших нарушения (шт.) 1114 1064 1016 -50 -48 95,51 95,49

Дополнительно начисленные платежи по результатам проверок, всего (тыс. руб.) 931687 670084 707482 -261603 37398 71,92 105,58

В том числе: -налоги 629407 457774 511053 -171633 53279 72,73 111,63

- пени 149467 105655 104009 -43812 -1646 70, 98,44

- штрафные санкции 152813 106655 92420 -46158 -14235 69,79 86,65

Второй блок «Оценка результативности налоговых проверок» включает в себя расчет двух показателей результативности контрольных мероприятий (Таблица 2):

1 1. Количественный показатель результативности (Я^л) рассчитывается путем сопоставления общего количества проведенных налоговых проверок (Квсег0) с количеством проверок, выявивших нарушения налогового законодательства(Кнар):

1 рез _ Кнар

А1КОЛ т/- ^ J

всего

2. Качественный показатель результативности (Прк"ч) рассчитывается путем сопоставления объема дополнительно начисленных платежей (Д) с количество налоговых проверок выявивших нарушения налогового законодательства (Кнар):

ПГач = 7~ (2)

Оценивая в целом работу налогового органа по количественному и качественному показателям, полученные результаты признать удовлетворительными нельзя. В отношении качественных показателей наблюдается отрицательная динамика, количественные - не всегда соответствуют нормативу.

1 По' материалам УФНС России Орловской области за 2009-2011гг.

Таблица 2 - Оценка результативности налоговых проверок2

Наименование показателя 2009 г. 2010 г. 2011 г. Отклонение Темп роста, %

20102009 20112010 2010/ 2009 2011/ 2010

Количественный показатель результативности камеральных налоговых проверок (%) 3,9 3,7 4,24 -0,2 0,54 94,87 114,59

Количественный показатель результативности выездных налоговых проверок (%) 41,1 40,2 38,09 -0,9 -2,11 97,81 94,75

Качественный показатель результативности камеральных налоговых проверок (тыс. руб.) 25,18 17,30 14,68 -7,88 -2,62 68,71 84,85

Качественный показатель результативности выездных налоговых проверок (тыс. руб.) 836,34 629,78 696,34 -206,34 66,56 75,30 110,57

Все это, в совокупности с систематическим неисполнением плановых показателей, отсутствием положительной динамики в отношении задолженности по региональным и местным налогам, говорит о неэффективной организации контрольной работы налоговых органов.

Третьим блоком является оценка эффективности организации контрольной работы налогового органа, для этого необходимо рассчитать ряд показателей, с разных сторон характеризующих контрольную работу налогового органа (Таблица 3).

Таблица 3 - Анализ эффективности организации контрольной работы3

Наименование показателя 2009 г. 2010 г. 2011г. Отклонение Темп роста, %

20102009 20112010 2010/ 2009 2011/ 2010

Обобщающий показатель эффективности контрольной работы 0,095 0,049 0,045 -0,046 -0,004 51,58 91,83

Коэффициент сокрытия налогов 0,047 0,026 0,028 -0,021 0,002 55,32 107,7

Коэффициент начисления пени 0,001 0,0004 0,00009 -0,0006 -0,00031 40,00 22,50

Коэффициент выявленных ошибок при заполнении налоговых деклараций 0,02 0,007 0,005 -0,013 -0,002 35,00 71,42

Коэффициент применения санкций за нарушение налогового законодательства 0,2 0,23 0,19 0,03 -0,04 115,0 82,61

Количество проверок на одного работника контрольного блока 23 21 19 -2 -2 91,30 90,47

Эффективность затрат на налоговый контроль по доначислению 2,85 1,86 1,84 -0,99 -0,02 65,26 98,92

Результаты анализа показывают, что в отношении многих показателей деятельности на протяжении 2009-2011гг. имеет место отрицательная динамика. Ряд показателей не достигает своего нормативного значения. При этом, расчет таких показателей, как процент взыскания и эффективность затрат на налоговый контроль по взысканию не представляется возможным в связи с отсутствием в отчетности налоговых органов сведения о количестве произведенных взысканий. В

2 По материалам УФНС России Орловской области за 2009-2011 гг.

3 По материалам УФНС России Орловской области за 2009-2011гг.

связи с этим, предлагаем дополнить Отчет «О результатах контрольной работы налоговых органов» показателем объема взысканных доначислений по результатам налоговых проверок, а также переориентировать оценку результативности сотрудников налогового органа с показателя «дополнительно начисленные платежи» на показатель «взысканные доначисления».

Предложенная методика позволяет комплексно исследовать работу инспекции, выявить недостатки в ее деятельности и причины этих недостатков, на основе чего разработать систему мер по их устранению.

4 Построена функциональная модель влияния макроэкономических показателей контрольной работы налоговых органов на объем налоговых поступлений, доказывающая гипотезу о неэффективности применения в качестве мер предупреждения правонарушений только санкционных средств, и позволяющая сделать вывод о необходимости использования принципов налоговой деликтологии в повышении результативности превентивных мероприятий

В диссертационном исследовании определено, что использование в предупреждении налоговых правонарушений только санкционных средств -неэффективно. Для доказательства указанной гипотезы построена функциональная модель влияния макроэкономических показателей контрольной работы налогового органа на объем налоговых поступлений. Набор эмпирических данных для построения модели представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Набор эмпирических данных для построения модели влияния макроэкономических показателей контрольной работы налоговых органов на объем налоговых поступлений ___

Период времени Объем налоговых поступлений (млн. руб.) Процент выполнения плана по налоговым поступлениям (%) Количество выездных налоговых проверок (шт.) Дополнительно начисленные платежи (млн. руб.)

У X, х2 X,

2009г. 12195 1 2708 931,7

2010г. 16619 0,97 2646 670,1

2011г. 19076 1,03 2667 707,5

итого 47890 3 8021 2309,3

Для выявления зависимости между показателем объема налоговых поступлений и показателями: процента выполнения плана по налоговым поступлениям, количества налоговых проверок и дополнительно начисленных пла тежей по результатам налоговых проверок, а так же проверки

мультиколлинеарности между факторами использовалась формула линейной корреляции (Гух), которая имеет следующий вид:

___2УХ1-СЕ.У)х(Ххд/п

Jп:r2-a:rf/n]xп;x?-a;xlf/n]

(3)

где Гух — степень взаимосвязи между результирующим показателем и факторами на него влияющими;

У — результирующий показатель; X — фактор влияющий на результирующий показатель; 1 - порядковый номер фактора; п - количество периодов в месяцах.

В результате произведенных расчетов была выявлена сильная взаимосвязь: между объемом налоговых поступлений и процентом выполнения плана (гуХ1 = 0,9844), объемом налоговых поступлений и количеством налоговых проверок (гуХ2 = 0,9438) и умеренная - между объемом налоговых поступлений и количеством дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок (гуХз = 0,304). Все факторы считаем существенным и включаем в модель. При оценке мультиколлинеарности факторов, зависимости не выявлено. На основе произведенных расчетов была построена функциональная модель в стандартизированном виде:

У = 27,9269*! + 1,146д:2 - 28,3819л:3 (4)

Для объективного анализа поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации целесообразно построить математическую модель в натуральных единицах измерения. Для этого в диссертационном исследовании использовалось уравнение множественной регрессии для прямолинейной связи.

Произведя все промежуточные расчеты, функциональную модель изучаемого социально-экономического явления (поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации) в натуральных единицах измерения можно представить следующим образом:

У = 15391,047 + 22953,2252*! + 0,3523*2 - 30,3042*3 Г5)

Для оценки степени влияния каждого фактора, включенного в эконометрическую модель, на формирование результирующей величины - объ ;ма налоговых поступлений использовался метод цепных подстановок, то ест» в

диссертации поочередно увеличивали численные значения факторных переменных на 10% (К3, У3 ) и полученные результаты сравнивали с результатами налоговых поступлений в последнем (третьем) временном периоде (Д^ Д2,Д3).

Д1 = Уз -у3 = 20898,583 - 18535,20 = 2364,183 (6)

Д2 = у3" - г3 = 20992,461 - 20898,583 = 93,87 (7)

Д3 = у3" - у3' = 18848,73 - 20992,461 = -2143,73 (8)

Результаты произведенных расчетов показывают, что наиболее существенное влияние на показатель поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации оказывает фактор «процент выполнения плана по налоговым поступлениям» (К3). Количество налоговых проверок (К3) на объем добровольно уплачиваемых налогов, практически не влияет. А объем дополнительно начисленных платежей (К3 ), напротив, свидетельствует о снижении налоговых поступлений. Таким образом, доказана неэффективность использования в настоящее время в качестве превентивных мероприятий только санкционных средств.

Следовательно, при разработке системы мер предупреждения налоговых правонарушений, первостепенное внимание необходимо уделять мерам профилактики, выражающимся в разъяснительной работе налогового органа, формировании у населения психологии добросовестного налогоплательщика, упрощении налогового законодательства, а меры пресечения, должны лишь дополнять действующую систему.

5 На основе деликтологического подхода, основанного на всестороннем анализе деятельности налогового органа, учитывающего причины совершения правонарушений и предполагающего соединение в себе профилактики, пресечения и предотвращения деликтов, систематизированы превентивные мероприятия государственного налогового контроля

В диссертации установлено, что налоговые органы, в своей деятельности,

преимущественно используют меры пресечения, как основное средство

предупреждения налоговых правонарушений, в то время, как их профилактикой

они практически не занимаются.

В этих целях, считаем необходимым систематизировать предупредительные

мероприятия государственного налогового контроля на основе деликтологического

подхода, в равной степени соединяющего в себе профилактику, пресечение и предотвращение налоговых правонарушений (Рисунок 4).

Рисунок 4 - Систематизация предупредительных мероприятий государственного налогового контроля на основе деликтологического подхода

Применение деликтологического подхода обосновано тем, что для цели разработки мер предупреждения налоговых правонарушений необходимо уделять внимание причинам совершения таких деликтов.

Использование деликтологического подхода включает три этапа:

1.При разработке превентивных мероприятий государственного контроля налоговых правонаршуений необходимо формировать комплексное аналитическое обеспечение, а именно:

- налоговых поступлений (Ось «X» на рисунке 4);

- задолженности по налогам и сборам (Ось «У» на рисунке 4);

- контрольной работы налогового органа (Ось «г» на рисунке 4).

2. На втором этапе выявляются причины, соответственно:

- снижения объема налоговых поступлений (Вектор «А» на рисунке 4);

- невыполнения плана по поступлению налогов и сборов (Вектор «В» на рисунке 4);

- роста задолженности и снижения эффективности контрольно-проверочной деятельности налогового органа в целом и каждого налогового инспектора в отдельности (Вектор «С» на рисунке 4).

3. Третий этап посвящен разработке мер по устранению выявленных причин:

- профилактика правонарушений - предполагает формирование психологии добросовестного налогоплательщика (Плоскость «Б» на рисунке 4);

- предотвращение правонарушений - комплекс мероприятий, направленных на недопущение повторного совершения налоговых правонарушений (Плоскость «Е» на рисунке 3);

- пресечение правонарушений — санкционные средства, нейтрализующие негативные последствия налоговых деликтов (Плоскость «Р» на рисунке 4).

Применение предложенного деликтологического подхода к систематизации мер государственного налогового контроля будет способствовать их целенаправленному воздействию именно на причины правонарушений, нивелируя, тем самым, у налогоплательщиков возможность и мотивацию совершения налоговых деликтов.

6 Предложена и апробирована методика оценки качества работы со-рудников налоговых органов, позволяющая комплексно охарактеризовать их деятельность, выявить соответствующие пробелы, воздействие на которые позволит повысить результативность контрольно-проверочной деятельности в делом, что в свою очередь будет способствовать повышению объемов налоговых поступлений и снижению задолженности по налогам и сборам

В связи с тем, что одним из факторов, влияющих на объем налоговых

поступлений и задолженность по налогам и сборам, является эффективность контрольной работы налоговых органов в целом и каждого его работника в отдельности, в диссертации предложена методика комплексной оценки качества работы сотрудников налоговых органов, состоящую из следующих этапов:

1. Определение цели оценки качества работы сотрудников налогового органа;

2. Сбор эмпирических данных;

3. Расчет показателей, характеризующих профессионально-квалификационный уровень и деловые качества работников, а также сложность и результативность их труда;

4. Расчет обобщающего показателя комплексной оценки качества работы;

5. Обобщение полученных результатов, формулирование выводов. Система показателей, характеризующих профессионально-квалификационный уровень и деловые качества работников, а также сложность и результативность их труда представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Система показателей, характеризующих профессионально-квалификационный уровень и деловые качества работников, а также сложность I: результативность их труда____

Наименование показателя Формула расчета Норматив Фактическое значение по сотруднику налогового органа4

Коэффициент профессионально-квалификационно го уровня работника (С/) „ (0+5 + К) С'_ 3,3 О — оценка образования работника; оценка стажа работы по специальности; Я - оценка изобретательской, рационализаторской, публицистической и тому подобной деятельности. 0,38-1 0,68

Оценка деловых качеств специалистов (Л//) п £=1 I - порядковый номер признака деловых качеств; п — число признаков; ] — уровень признака; ау - ^й уровень 1-го признака у работника; х; — удельная значимость 1-го признака в общей оценке деловых качеств 1-4 2,07

Оценка сложности выполняемых сотрудником функций (С^) °г ~ 8,3 / - порядковый номер признака сложности; п - число признаков; У - уровень признака; ад — _)-й уровень ¿-го признака у работника; х{ — удельная значимость 1-го признака в общей оценке сложности 0,4-0,5 0,46

Оценка результатов труда специалиста инспекции (М?) П ¿=1 / - порядковый номер признака результатов труда; п - число признаков; у - уровень признака; ау - ^й уровень ¿-го признака у работника; XI - удельная значимость 1-го признака в общей оценке результатов труда. 1-4 2

Комплексная оценка качества работы (О) О = Сх х + С2 X Мг С/ - оценка профессионально-квалификационного уровня сотрудника налоговой инспекции; Л/; - оценка деловых качеств сотрудника; С2 — оценка сложности; - оценка достигнутого результата. 0,84-5,84 2,33

Расчеты показывают, что комплексный показатель качества работы сотрудника налогового органа находится на среднем уровне.

4 По данным МРИ ФНС России №8 по Орловской области

Предложенная методика позволяет комплексно оценить вклад каждого сотрудника в общий результат работы налогового органа, выявить недостатки их деятельности, а так же разработать систему мер по их устранению (направить сотрудников на профессиональную переподготовку в случае недостаточной компетенции, разработать систему мотивационного менеджмента, как способа повышения их заинтересованности и т.д.).

Практическая апробация методики позволяет сделать вывод о том, что повышая эффективность работы налогового инспектора, увеличится эффективность деятельности самого налогового органа, повысится процент выполнения плана по налоговым поступлениям и снизится задолженность по

налогам и сборам.

1

3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

| В ходе диссертационного исследования разработаны теоретические, научно-методические и практические рекомендации по созданию эффективной, основанной на принципах деликтологии, концепции государственного налогового контроля, обеспеченной соответствующим экономическим инструментарием.

Теоретически обоснована сущность и назначение деликтологии в области предупреждения налоговых правонарушений. Предложено авторское определение терминов «причина», «условия» и «поводы налоговых деликтов» и их классификация, как основных элементов предмета науки «налоговая деликтология». Конкретизировано понятие «система мер предупреждения налоговых правонарушений», рассмотрены его составные элементы.

Предложена методика комплексной оценки и анализа контрольно-проверочной деятельности налогового органа. Построена функциональная модель влияния макроэкономических показателей контрольной работы налогового органа на объем налоговых поступлений, доказывающая гипотезу о неэффективности применения в качестве мер предупреждения правонарушений только санкционных средств. Систематизированы превентивные мероприятия государственного налогового контроля на основе деликтологического подхода. Предложена и апробирована методика оценки качества работы налоговых инспекторов как способа повышения эффективности контрольно-проверочной деятельности.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК России:

1. Депутатова, И.В. Проблема выявления причин и условий налоговых правонарушений как центральный вопрос в науке деликгологии / И.В. Депутатова // Управленческий учет. - 2012 -№5. - С. 47-55 (0,65 пл.).

2. Депутатова, И.В. Проблемы информационно-аналитического обеспечения предупредительной деятельности в области налогообложения / И.В. Депутатова // Вестник ОГИЭТ. - 2012 - №2(20). - С. 62-70 (0,66 пл.).

3. Депутатова, И.В. Методика комплексного анализа контрольной работы налоговых органов / И.В. Депутатова // Управленческий учет. - 2011 - №12. - С. 26-35 (0,62 пл.).

Статьи в научных журналах, сборниках, другие публикации

4. Депутатова, И.В. Методика комплексной оценки качества труда налоговых инспекторов как способ повышения эффективности контрольно-проверочной деятельности налогового органа / И.В. Депутатова // Альманах «Научные записки Орел ГИЭТ». - Орел: ГОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли», 2012. - №2. - С. 224-232 (0,71 пл.).

5. Депутатова, И.В. Проблемы развития налогового консультирования в России / И.В. Депутатова // Экономическая глобализация и тенденции инновационного развития национальной экономики: материалы научно-практической конференции молодых ученых (01 марта 2012 года, г. Орел). - Москва: Дело и Сервис, 2012. - С. 341-348. (0,38 п.л.).

6. Депутатова, И.В. Теоретико-методические основы системы мер предупреждения правонарушений в налоговой сфере // Управление общественными и экономическими системами [Электронный ресурс]: Многопредметный научный журнал. № гос. регистрации 0420300014 -Орел: Госуниверситет-УНПК, 2011. - №2. - режим доступа к журналу: http://bali.ostu.ni/umc/. (0,73 пл.).

7. Депутатова, И.В. Сущность назначение деликгологии в области предупреждения налоговых правонарушений / И.В. Депутатова // Тренды развития современного общества: управленческие, правовые, экономические и социальные аспекты [Текст]: материалы Международной научно-практической конференции (11-18 сентября 2011 года), редкол.: Горохов A.A. (отв. Ред); Юго-Зап. гос. ун-т., Курск, 2011г. -С.68-70. (0,16 пл.).

8. Депутатова, И.В. Сравнительная характеристика норм НК РФ и КоАП РФ, устанавливающих ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / И.В. Депутатова // Компьютерные и информационные технологии при моделировании в управлении и экономике: материалы XXI Международной конференции «Новые технологии в машиностроении» Харьков: Национальный аэрокосмический университет им. Н.Е. Жуковского «ХАИ», 2011г.-С. 101-108. (0,4 пл.).

9. Депутатова, И.В. Концептуальные направления оптимизации косвенного налогообложения в инновационной экономике / И.А. Дрожжина, И.В. Депутатова // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: материалы всероссийской научно-практической конференции (03-28 ноября 2008 года, Орел) Москва: Финпресс, Орел: ОрелГТУ, 2008. - С. 499505. (0,38 пл., авт. 0,2 пл.).

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 25.10.2012 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 403/12 Отпечатано с готового оригинал-макета на полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Депутатова, Ирина Викторовна

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

1.1 Сущность и назначение деликтологии в области государственного налогового контроля

1.2 Детерминанты налоговой деликтности как центральный вопрос в науке деликтологии

1.3 Характеристика предупредительных мероприятий в системе государственного контроля налоговой деликтности

2 АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1 Правовая основа и информационная база государственного контроля налоговых правонарушений

2.2 Алгоритм общей оценки контрольно-проверочной деятельности налогового органа

2.3 Методика анализа эффективности организации контрольной работы налогового органа

3 ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НА ОСНОВЕ ПРИНЦИПОВ НАЛОГОВОЙ ДЕЛИКТОЛОГИИ

3.1 Функциональная модель влияния макроэкономических показателей контрольной работы налогового органа на объем налоговых поступлений

3.2 Систематизация предупредительных мероприятий государственного налогового контроля на основе деликтологического подхода

3.3 Методика оценки качества работы налоговых инспекторов как способ повышения эффективность контрольно-проверочной деятельности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Деликтологическая концепция государственного налогового контроля"

Актуальность темы исследования. Налоги и сборы, как необходимое условие существования и функционирования любого государства, являются основным звеном экономических отношений.

Обязанность граждан уплачивать законодательно предусмотренные налоги и сборы установлена статьей 57 Конституции Российской Федерации. Однако, несмотря на это, не все, на сегодняшний день, добросовестно исполняют свои гражданские обязанности по уплате налогов.

Рост числа налоговых правонарушений представляет повышенную опасность для общества, поскольку снижает возможность государства рационально использовать финансовые ресурсы, провоцирует экономическую и политическую нестабильность, замедляет проведение социальных реформ и реализацию национальных проектов, ставит под угрозу интересы граждан.

В этой связи особую актуальность приобретает вопрос совершенствования механизма государственного контроля налоговой деликтности.

На сегодняшний день в целях предупреждения совершения налоговых правонарушений применяются только меры пресечения (санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах). Однако их использование не всегда приносит ожидаемый положительный результат, так как санкции являются лишь правовым нежелательным последствием налоговых деликтов. Они не влияют на причины данных правонарушений и поэтому их роль в предупреждении противоправного поведения незначительна.

Наиболее эффективным средством обеспечения соблюдения налогового законодательства является предупреждение правонарушений, то есть целенаправленная работа по нейтрализации негативных факторов, обуславливающих совершение налоговых деликтов. Однако проблемам предупредительной деятельности в области налогообложения не уделено должного внимания. Данное направление в системе государственного налогового контроля Российской Федерации не является приоритетным, а превентивная деятельность налоговых органов не получает должного развития.

Доказанная неэффективность существующей сегодня санкционной системы превентивных мероприятий выявила объективную потребность в разработке научно-обоснованной методики изучения деликтологических аспектов налоговых правонарушений, а именно их детерминант, отсутствие которой, в настоящее время, не позволяет успешно решать прикладные аспекты предупреждения деликтов.

Степень разработанности проблемы. Первые теоретические построения в области правонарушений и их детерминант имеют место у Платона и Аристотеля.

Большое внимание проблеме причин правонарушений уделяли такие мыслители XVIII века, как Ч. Беккариа, И. Бентам, Ф.М. Вольтер, К.А. Гельвеций, П.А. Гольбах, Д. Дидро, Д. Локк, Ш. Монтескье; социалисты-утописты: Т. Мор, Э. Морелли, А. Сен-Симон, Р. Оуэн, Ш. Фурье; революционные демократы - А. И. Герцен, В. Г. Белинский, Н. Г. Чернышевский, Н. А. Добролюбов, Д.И. Писарев, основоположники марксистского учения -К. Маркс и Ф. Энгельс.

К вопросам о сущности налоговых правонарушений, их детерминантах и профилактике в различные периоды времени обращались такие ученые, как Р.Г. Аксенов, О.Г. Благова, А.В, Брызгалин, Д.В. Бутылин, О.В. Дерина, В.А. Егоров, A.B. Елинский, Т.В. Ермошна, C.B. Изосимов, Ф.А. Каримов, Л.Ю. Кролис, А.В, Кузнецов, И.И. Кучеров, P.P. Магизов, М.М. Нафиков, Г.В. Морозова, Е.В, Овчарова, С.Г. Пепеляев, Л.В. Платонова, И.Г. Рогозина, H.A. Саттарова, И.Н. Соловьев, В.В. Тихомиров, Г.П. Тостопятенко, И.Г. Федотова, P.C. Юмашев, A.A. Ялбулганов, A.B. Якушин и др.

Существенный вклад в развитие основных направлений налогового администрирования и контроля внесли такие исследователи, как Л .Я. Абрам4 чик, A.A. Арутюнов, П.А. Батайкин, С.Ю. Беляков, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева, К.К. Гойгереев, А.Ю. Головин, А.А, Горелов, М.Н. Денишенко, A.B. Демин, В.Б. Доброхотова, A.C. Жильцова, Е.Ю. Золочевская, А.Г. Иванов, А.Т. Измайлов, М.С. Инаркиева, Е.А. Корнеева, В.А. Красницкий, А.Ю. Кузнецов, A.A. Куликов, И.А. Маслова, М.С. Морозов, В.В. Мудрых, Н.В. Озеров, И.А. Орешкин, A.M. Полтева, JI.B. Попова, П.В. Попов, К.И. Симиренко, В.Н. Ткачев, Т.Ю. Ткачева, Е.С. Юшков, A.A. Яковлев и др.

Основоположником науки административной деликтологии является профессор В.И. Ремнев. Также исследованиями в этой области занимались Э.Е. Гензюк, Е.В. Додин, Н.П. Мышляев, М.И. Никулин, А.П. Шергин.

В сфере налоговой деликтологии исследований практически не проводилось. Первой комплексной работой в этой области является диссертационное исследование М.Н. Кобзарь-Фроловой. Так же некоторые вопросы де-ликтологических проблем предупреждения налоговых правонарушений рассмотрены в работе Е.В. Трегубовой.

Исследования вышеприведенных авторов имеют большое теоретическое и практическое значение для развития налоговой теории и практики, однако отметим, что преимущественно они носят юридический характер и посвящены раскрытию сущности налогов, как правовой категории.

В то же время комплексного исследования деликтологических аспектов предупреждения налоговых правонарушений с учетом фискальной функции налогов, обеспеченного экономический инструментарием превентивной деятельности и соответствующими требованиями, предъявляемыми в этой связи к налоговым и правоохранительным органам, не проводилось.

Таким образом, значимость проблемы предупреждения налоговых правонарушений и отсутствие комплексных теоретических и научно-методических разработок в этой области определили выбор и направление исследования, его цель, задачи, научную новизну и практическую значимость.

Область диссертационного исследования соответствует п. 2.10 «Концепция и системный анализ государственных финансов», п.2.23 «Государственный контроль налоговых правонарушений», специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом исследования является система государственного контроля налоговых правонарушений Российской Федерации

Предметом исследования являются экономические отношения, складывающиеся в процессе осуществления государственного контроля налоговой деликтности.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка научно-методических положений и практических рекомендаций, направленных на создание эффективной, основанной на принципах деликтологии, концепции государственного налогового контроля, обеспеченной соответствующим экономическим инструментарием.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- теоретически обосновать сущность и назначение деликтологии в области государственного налогового контроля, классифицировать детерминанты налоговой деликтности;

- конкретизировать понятие «система предупредительных мероприятий государственного контроля налоговых правонарушений», рассмотреть его составные элементы;

- предложить методику комплексной оценки и анализа контрольно-проверочной деятельности налогового органа;

- построить функциональную модель влияния макроэкономических показателей контрольной работы налогового органа на объем налоговых поступлений;

- систематизировать превентивные мероприятия государственного налогового контроля на основе деликтологического подхода;

- разработать методику оценки качества работы сотрудников налоговых органов в контексте повышения эффективности контрольно-проверочной деятельности.

Методологическую основу исследования составляет теория познания, ее всеобщий метод материалистической диалектики, позволяющий изучить внутренние связи, противоречия, закономерности и тенденции развития экономических явлений и процессов, как в их целостности, так и дискретно.

В качестве общенаучных методов исследования применялись: формально-логический и системный методы научного познания, описание, наблюдение, измерение, сравнение, аналогия, графическое построение, математическая формализация, индукция, дедукция, моделирование, анализ и синтез. Кроме того в работе были использованы такие квалиметрические методы, как матричный метод, метод эталона, метод произвольных характеристик, метод суммируемых оценок, метод заданной бальной оценки.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе основополагающих принципов, изложенных в научных и практических исследованиях в анализируемой области.

Теоретическая база исследования основана на фундаментальных положениях экономической науки; на трудах ученых в области налогового права, экономического анализа, квалиметрии, математической статистики, эконометрии, административной деликтологии, а так же налогового администрирования; материалах научно-практических конференций; периодических научных и научно-практических изданиях, посвященных проблемам предупреждения налоговых правонарушений.

Правовая база исследования представлена законодательными и иными нормативными актами, регулирующими вопросы налогообложения, а также устанавливающими ответственность за совершение налоговых правонарушений, в частности Конституция РФ, Международные договоры и соглашения, Налоговый кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы РФ и Министерства финансов РФ.

Эмпирическую базу исследования составили данные Государственного комитета статистики, Министерства финансов РФ, отчетность Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы налоговых органов, а также опубликованная судебная практика по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и практических рекомендаций по формированию деликтологической концепции государственного налогового контроля, обеспеченной соответствующим экономическим инструментарием, направленной на повышение налоговой дисциплины в целях роста поступлений в бюджет Российской Федерации.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

- с авторской позиции уточнена сущность категории «налоговая де-ликтология», учитывающая элементы предмета науки и ее функциональное назначение в области государственного налогового контроля; а также предложено определение терминов «причина», «условия» и «поводы» налоговых деликтов и их классификация как основных элементов предмета науки (п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10);

- в результате комплексного исследования превентивной деятельности в области налогообложения, научно обосновано содержание понятия «система предупредительных мероприятий государственного контроля налоговых правонарушений», разработана авторская классификация ее основных элементов в целях эффективного развития налоговой системы и налогового администрирования как факторов предупреждения роста налоговых правонарушений (п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10);

- с целью предупреждения, выявления и пресечения налоговых правонарушений, взыскания неуплаченных сумм налогов, пеней и привлечения виновных лиц к ответственности предложена методика комплексной оценки и анализа контрольно-проверочной деятельности налоговых органов, позволяющая, в отличие от существующих, исследовать все аспекты работы инспекции, выявлять недостатки в ее деятельности и их причины (п. 2.10, п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10);

- построена функциональная модель влияния макроэкономических показателей контрольной работы налоговых органов на объем налоговых поступлений, доказывающая гипотезу о неэффективности применения в качестве мер предупреждения правонарушений только санкционных средств, и позволяющая сделать вывод о необходимости использования принципов налоговой деликтологии в повышении результативности превентивных мероприятий (п. 2.10, п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10);

- на основе деликтологического подхода, использующего всесторонний анализ деятельности налогового органа, учитывающего причины совершения правонарушений и предполагающего соединение в себе профилактики, пресечения и предотвращения деликтов, систематизированы превентивные мероприятия государственного налогового контроля (п. 2.10, п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10);

- предложена и апробирована методика оценки качества работы сотрудников налоговых органов, позволяющая комплексно охарактеризовать их деятельность, выявить соответствующие пробелы, воздействие на которые позволит повысить результативность контрольно-проверочной деятельности в целом, что в свою очередь будет способствовать повышению объемов налоговых поступлений и снижению задолженности по налогам и сборам (п. 2.10, п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в комплексном подходе к изучению деликтологических аспектов государственного контроля налоговых правонарушений с учетом фискальной функции налогов, обеспеченного экономическим инструментарием и соответствующими требованиями, предъявляемыми в этой связи к налоговым органам.

Полученные в рамках диссертационного исследования результаты могут быть использованы в дальнейших углубленных исследованиях вопросов предупреждения налоговых правонарушений.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что выводы и предложения, содержащиеся в работе могут быть использованы в качестве методического обеспечения превентивной деятельности налоговых органов, при составлении комментариев нормативно-правовых актов, в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Госуниверситет-УНПК» при изучении таких дисциплин, как «Налоговое администрирование», «Правовое регулирование налоговых отношений», «Методы выявления налоговых правонарушений», «Налоговый анализ», «Организация и методика проведения налоговых проверок», а так же служить основой для дальнейшем совершенствовании действующего налогового и административного законодательства Российской Федерации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертационном исследовании, были опубликованы в периодических научных изданиях, докладывались и получили одобрение на Всероссийской научно-практической конференции «Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов» (03-28 ноября 2008 года, г. Орел), XXI Международной конференции «Компьютерные и информационные технологии при моделировании в управлении и экономике» (2011г., г. Харьков), Международной научно-практической конференции «Тренды развития современного общества: управленческие, правовые, экономические и социальные аспекты» (11-18 сентября 2011 года, г. Курск), Научно-практической конференции молодых ученых (01 марта 2012 года, г. Орел), а так же научно-методических семинарах профессорско-преподавательского состава Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс».

Результаты авторских исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность налоговых органов Орловской области.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 9 работах авторским объемом 4,51 п.л., в том числе 3 статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах перечня ВАК.

Структура и объем диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, содержащих по три параграфа каждая, заключения, списка использованных источников, включающего 174 наименований. Основной текст исследования изложен на 182 страницах, иллюстрирован 23 таблицами и 38 рисунками, имеет 8 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Депутатова, Ирина Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Предупреждение налоговых правонарушений обеспечивает с одной стороны стабильность функционирования бюджетной сферы, с другой - защиту интересов общества и государства от нестабильности в сфере экономической деятельности и формирования финансов.

Исторически данный вид социальной практики связан с появлением первых государств, когда возникла необходимость сбора путем изъятия у лиц, населяющих их территории, аккумулирования и перераспределения в пользу органов управления соответствующих денежных средств и материальных ресурсов в целях выполнения функций и задач государств. В связи с этим выработались и постоянно совершенствовались в процессе действия меры не только карательного, но и предупредительного воздействия.

Вопросами выявления причин и условий налоговых правонарушений, их динамикой, а так же разработкой мер борьбы с ними призвана заниматься специальная наука - деликтология.

Повышение эффективности борьбы с налоговыми правонарушениями принято считать основным направлением этой науки. Причем основным моментом в этом процессе является проблема раннего предупреждения, то есть осуществление профилактического воздействия на первых, сравнительно ранних, этапах возникновения и функционирования деликтологических факторов, включая и деликтологические черты личности.

В этой связи возникает задача разработки правовой регламентации налоговой деликтологии, ее организационных начал и места в системе профилактики налоговых правонарушений, исследования тактических, психологических и иных аспектов осуществления предупредительной деятельности в сфере налогообложения.

Деликтологический аспект деятельности налоговых органов охватывает комплекс мер, направленных на недопущение совершения налоговых правонарушений, а также меры, направленные на устранение деликтологических факторов, способствующих совершению проступков, то есть охватывает меры общей и индивидуальной профилактики.

Существующая система предупредительных мероприятий государственного налогового контроля в России не является совершенной и требует существенных доработок.

Первым шагом к улучшению контрольной функции налоговых органов, взаимному контролю ее субъектов и повышению уровня законности в их деятельности является совершенствование доктринальных и правовых основ информационного обмена между участниками налоговых правоотношений.

Постоянная реформация методов обработки информации и информационного обмена существенным образом коснулась и сферы налоговых правоотношений. Наличие автоматизированных информационных систем и эффективный обмен информационными ресурсами между участниками налоговых правоотношений приводят к совершенно иному уровню аналитической работы. Сосредоточение в налоговых органах полной информации о методах ухода от налогов и конкретных схемах минимизации платежей, наличие сводной информации о налогоплательщике из разных источников выводят их на иной уровень информированности и позволяют значительно повысить эффективность налогового контроля.

Систему мер предупреждения налоговых правонарушений можно дифференцировать по различным основаниям, однако вне зависимости от признака классификации, достижение высокого результата предупредительной деятельности возможно лишь в случае системного подхода к применению данных мер. Так общесоциальные меры будут неэффективны отдельно от специальных и индивидуальных. Экономические меры не будут действовать в случае отсутствия правовых, социальных, политических.

Предупреждение правонарушений наиболее действенный путь борьбы с налоговой деликтностью, так как обеспечивает выявление и устранение ее причин. В значительной мере это упреждение самой возможности совершения правонарушений. Наряду с этим арсенал средств предупреждения де-ликтности позволяет прерывать замышляемую или уже начатую противоправную деятельность, не допускать наступления вредных последствий посягательств на общественные отношения. Предупреждение деликтности дает возможность решать задачи борьбы с ней наиболее гуманными способами, с наименьшими издержками для общества, в частности без применения такой формы государственного принуждения, как наказание.

Для оценки, функционирующей в настоящее время в налоговых органах системы мер предупреждения налоговых правонарушений, в диссертационном исследовании была предложена и апробирована методика комплексной оценки и анализа контрольно-проверочной деятельности налогового органа.

Проведенный анализ динамики налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации показал, что наибольший объем поступлений наблюдается в 2011 году. Основными причинами изменения в ту или иную сторону объема налоговых поступлений являются: снижение или повышение эффективности контрольной работы налогового органа и налоговой дисциплины плательщиков, уменьшение или увеличение количества объектов налогообложения и налогоплательщиков, а так же изменения налогового законодательства, в части сроков уплаты налога, порядка формирования налоговой базы, размера налоговых ставок.

По итогам анализа структуры налоговых поступлений было выявлено, что наибольший удельный вес в структуре налогов, формирующих доходы бюджета, на территории Российской Федерации в целом имеют НДФЛ, Налог на прибыль организаций, НДПИ, НДС. Структура налоговых поступлений Орловской области за анализируемый период несколько отличается и в количественном и в качественном выражении от общероссийских показателей. В частности, НДПИ, занимающий, в структуре поступлений Российской Федерации в целом, существенную долю, на территории Орловской области практически не собирается

Таким образом, как показал проведенный анализ, развитие неодинаковых отраслей народного хозяйства на различных территориях вызывает дифференциацию в структуре собираемых налогов. В связи с этим, можно сделать обоснованный вывод, что в целях выявления причин увеличения, либо уменьшения объема этих поступлений оценка только общероссийских показателей и тиражирование сделанных по ее результатам выводов на регионы будет некорректно. Необходимо проводить данную оценку на территории каждого субъекта отдельно.

Сравнив плановые и фактические показатели поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации за 2009-2011гг., отметим, что план систематически выполняется только по УСН. По остальным налогом план или не выполняется или выполняется несистематически.

Анализ контрольно-проверочной деятельности налоговых органов Орловской области показал, что наиболее результативными являются выездные налоговые проверки. Однако в инспекции при планировании данного вида проверок имеются существенные недоработки, в результате чего количество проведенных выездных налоговых проверок значительно выше количества проверок, в результате которых выявлены нарушения. Устранить данный недостаток можно путем проведения более детального анализа деятельности налогоплательщиков на стадии проведения камеральных налоговых проверок. Так же необходима замена показателя доначисленных налогов, как результативного для контрольного блока инспекций, на показатель доначисленных платежей, по которым имеется возможность взыскания.

Однако эффективность контрольно-проверочной деятельности оценивается не только на основе количества проведенных проверок и полученных доначислений по ним. Контрольная работа налогового органа должна способствовать росту поступлений от налогоплательщиков и снижению задолженности по налогам и сборам.

Результаты контрольно-проверочной деятельности налоговых органов Орловской области в целом можно оценить как удовлетворительные. Значительно низких показателей деятельности нет, однако и высоких результатов достигнуто не было. В отношении многих показателей деятельности на протяжении 2009-2011гг. имеет место отрицательная динамика. Ряд показателей не достигает своего нормативного значения.

Таким образом, механизм контрольно-проверочной деятельности в Орловской области имеет ряд недостатков, устранив которые, эффективность контрольной работы повысится.

Система мер предупреждения налоговых правонарушений в налоговых органах Орловской области представлена только санкционными средствами.

Однако в диссертационном исследовании была выдвинута гипотеза, о том, что использование в предупреждении налоговых правонарушений только мер пресечения - неэффективно.

Для доказательства указанной гипотезы была построена функциональную модель влияния макроэкономических показателей контрольной работы налогового органа (процент выполнения плана по налоговым поступлениям, количество налоговых проверок, дополнительно начисленные платежи по результатам налоговых проверок) на объем налоговых поступлений.

В результате анализа построенной модели было выявлено, что наиболее существенное влияние на показатель поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации оказывает фактор «процент выполнения плана по налоговым поступления», включающий в себя такие качественные составляющие, как добросовестность налогоплательщиков, налоговая грамотность, эффективность работы налогового органа по разъяснению налогового законодательства. Количество налоговых проверок на объем добровольно уплачиваемых налогов, практически не влияет. А объем дополнительно начисленных платежей, напротив, свидетельствует о снижении налоговых поступлений.

Следовательно, при разработке системы мер предупреждения налоговых правонарушений, первостепенное внимание необходимо уделять мерам профилактики, выражающимся в разъяснительной работе налогового органа, формировании у населения психологии добросовестного налогоплательщика, упрощении налогового законодательства. Меры пресечения, должны лишь дополнять указанную систему.

В связи с этим, в качестве средства повышения эффективности предупредительной деятельности налогового органа, была проведена систематизация превентивные мероприятия государственного налогового контроля на основе деликтологического подхода, в равной степени соединяющего в себе профилактику, пресечение и предотвращение правонарушений. Данный подход имеет название «деликтологический», так как основное внимание при его использовании для цели разработки мер предупреждения налоговых правонарушений уделяется причинам совершении таких деликтов. В рамках предложенного подхода были разработаны направления профилактики налоговых правонарушений, направленные на совершенствование налогового законодательства, а так же повышение результативности информационной деятельности государства.

В качестве средства повышения эффективности работы сотрудников налогового органа нами была предложена методика комплексной оценки качества труда налоговых инспекторов. Данная методика позволяет комплексно оценить работу каждого сотрудника налоговой инспекции. Выявить недостатки их деятельности и причины этих недостатков, на основе чего разработать систему мер по их устранению.

Повышение эффективности управления человеческими ресурсами инспекции планируется осуществлять через:

-положительное воздействие на мотивацию сотрудников (обратная связь благотворно сказывается на мотивации работников, позволяет им скорректировать свое поведение на рабочем месте, и добиться повышения производительности);

-планирование профессионального обучения (оценка персонала дает возможность определить пробелы в работе каждого сотрудника и предусмотреть меры по их устранению);

-планирование профессионального развития и карьеры (оценка сотрудников выявляет их слабые и сильные профессиональные качества, что позволяет эффективнее планировать работу инспекции);

-принятие решений о вознаграждении, продвижении, увольнении (регулярная и систематическая оценка сотрудников предоставляет руководству инспекции информацию, необходимую для принятия обоснованных решений о повышении заработной платы (вознаграждение лучших сотрудников оказывает мотивирующее воздействие на них и их коллег), повышении в должности или увольнении).

Таким образом, проведенное исследование доказало важность использования профилактических мер при предупреждении налоговых правонарушений. Так как только путем воздействия на причины налоговых правонарушений их можно нейтрализовать. Выявление данных причин должно базироваться на всестороннем экономическом анализе деятельности налогового органа в целом и качества работы каждого его сотрудника в отдельности.