Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО"

На правах рукописи

Каримова Эльвира Равилевна

ФОРМИРОВАНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИХ ГРУПП КОМПАНИЙ ПО МСФО

Специальность 08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации иа соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань 2006

Диссертация выполнена в Казанском государственном финансово-экономическом институте

Научный руководитель- доктор экономических наук

Каспина Роза Григорьевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Рожнова Ольга Владимировна

кандидат экономических наук Петросян Армен Петрович

Ведущая организация - Тверской государственный университет

Защита состоится 28 апреля 2006 г. в /у часов на заседании диссертационного совета Д.212.083.01 в Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу: 420012, г.Казань, ул. Бутлерова, д.4.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института.

Автореферат разослан Лсд/1/гсС200(> г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор экономических наук, профессор оМ^^Щ" -И- Куликова

ХообА

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования и степень ее разработанности.

Современные тенденции развития мировой экономики, характеризующиеся существенными масштабами деятельности крупных групп компаний на внутренних и международных рынках товаров, работ и услуг, участием в финансовых операциях фондовых бирж США, Европы и Азии являются причиной значительных перемен, происходящих в рамках политической и учетной систем как на микро; так и на макро- уровнях развивающихся и развитых стран мира.

В экономических системах неуклонно растет число корпоративных образований, представляющих собой акционерные общества, состоящие из материнской и дочерних обществ, имеющие инвестиционные вложения в ассоциированные компании. Тесные экономические и юридические взаимосвязи между ними, степень концентрации капитала и все возрастающая их роль в развитии экономики страны вызывают к себе повышенное внимание и интерес со стороны правительственных и регулирующих органов, общественности, инвестиционных компаний и кредитных учреждений.

Отечественные группы компаний - феномен развития рыночной экономики в России, финансово-экономическая деятельность которых осуществляется в стратегических отраслях материального производства. Такие объединения привлекательны для крупных российских и зарубежных инвесторов в связи с концентрацией значительного объема капитала в рамках данных хозяйствующих субъектов.

Необходимым условием доступа к иностранным инвестициям является

выход и участие российских групп компаний на международных рынках

капитала посредством прохождения листинга, допускающего ценные бумаги

объединений к котировкам на и Европы.

БИБЛИОТЕКА

С

09

«Пропуском» на международный уровень оценки активов компании служит консолидированная финансовая отчетность, содержащая своевременно подготовленную информацию высокой степени прозрачности и надежности, что может быть достигнуто посредством выполнения требований МСФО, регламентированных в качестве единых правил подготовки эффективной корпоративной отчетности на международном уровне.

Окончательным шагом перехода отечественных групп компаний на МСФО станет официальное принятие проекта Федерального закона РФ «О консолидированной отчетности».

В практике отечественных групп компаний составление консолидированной финансовой отчетности международного образца не является новым и неизведанным. Одни объединения имеют практику формирования отчетов в соответствии с требованиями ГААП США, другие -по МСФО.

Принятие Государственной Думой РФ закона «О консолидированной отчетности» позволит разработать и утвердить методологическую основу и методические приемы консолидации отчетов и подготовки конечной финансовой отчетности, единые для всех корпоративных образований России н соответствующие всем требованиям международной учетной системы.

В диссертации использовались научные труды ведущих зарубежных авторов, внесших значительный вклад в формирование концептуальных и методологических основ подготовки отчетности групп компаний в соответствии с МСФО, среди которых Б. Нидлз, М. Пауэре, Р. Дж. Экклз, Самюэл А. Дипиаза, П. Пактер, К. Ларсон, Р. Обер. Клод и Жилль Лавабр, Э. Гиомар, Мари-Жанн Морван, А. К. Пуассон. В процессе исследования сыграли существенную роль работы таких российских авторов, как A.M. Андросов, И.Э. Дымова, П.И. Камышанов, Р.Г. Каспина, Л.И.Куликова, В.В.Ковалев, В.Т. Козлова, A.A. Матвеев, С.А. Николаева, В.Д. Новодворским, В.В. Палий, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, С.И. Пучкова,

A.Г. Радуцкий, О.В. Рожнова, Ю.В. Слепов, О.В Соловьева, Д.Ю Стаханов,

B.П. Суйц, В.А. Терехова, Л.З. Шнейдман.

В современной отечественной литературе широко рассмотрены вопросы необходимости возникновения и функционирования российских и зарубежных групп компаний, приведены методологические основы веления консолидированного учета и формирования консолидированной финансовой отчетности согласно российскому законодательству. Директивам Европейского Союза, ГААП США, стандартам ББАР Великобритании, МСФО. Во многих литературных источниках и периодических изданиях представлены дискуссии относительно преимуществ и недостатков, Возникающих в рамках реформирования российской учетной системы и гармонизации ее с международными правилами. Несмотря на длительный период исследования российскими учеными и экономистами актуальных вопросов, непосредственно связанных с деятельностью российских групп компаний и объединений, а также порядком формирования полной и достоверной информации в рамках корпоративной отчетности, единая методология подготовки отечественными объединениями консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО в комплексном виде в российских научных трудах и исследованиях пока не разработана.

Значимость осуществления теоретических разработок в данной области, необходимость практического их внедрения в целях разрешения проблем подготовки и представления отчетной информации групп компаний определили актуальность настоящего исследования, обусловили тему, цель и задачи диссертационной работы, на основании которых были определены предмет, методы и объект исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель I диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании

концептуальных основ формирования консолидированной финансовой отчетности на базе последних требований и нововведений МСФО, в необходимости разработки методических рекомендаций по ее составлению

отечественными корпоративными объединениями, а также в формулировке предложений относительно порядка отражения обязательной и дополнительной информации в составе консолидированной отчетности, удовлетворяющей интересы ее пользователей.

Для достижения поставленной цели было признано необходимым:

исследовать исторические предпосылки возникновения необходимости формирования консолидированной финансовой отчетности групп компаний на международном и национальном уровнях;

провести с научных позиций анализ концептуальных основ подготовки отчетности корпоративных объединений;

дать сопоставимую оценку правилам формирования консолидированной финансовой отчетности, представленным в положениях ГААП США, МСФО и российских нормативных документах;

провести исследование особенностей формирования консолидированной финансовой отчетности согласно положениям МСФО на первичном и вторичном этапах консолидации, а также при учете ассоциированных компаний;

- сформулировать предложения для российских корпоративных объединений, впервые составляющих свою отчетность в соответствии с МСФО;

- дать определение периметру консолидации и предложить матричный подход к его определению;

- разработать единый план счетов для компаний диверсифицированной консолидированной группы;

- определить модель консолидированной финансовой отчетности международного формата;

- определить обязательную информацию, подлежащую раскрытию в примечаниях к корпоративной отчетности согласно МСФО, а также сформулировать предложения относительно дополнительной информации,

раскрываемой в рамках отчетности объединения в зависимости от потребностей заинтересованных в ней лиц.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теоретические, методологические и практические проблемы, существующие в рамках формирования в Российской Федерации консолидированной финансовой отчетности и раскрытия информации к ней согласно требованиям МСФО.

Объектом исследования выбран процесс подготовки и раскрытия финансовой отчетности объединений в крупных российских и зарубежных компаниях.

Методология и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили исторический, статистический, сравнительный, функциональный, индуктивный и дедуктивный методы изучения экономических фактов и явлений. Наряду с этим были применены абстрактно-логический, экономико-математические методы, метод выборочного анализа, моделирования.

Методическая основа состояла в наблюдении, описании собранных данных, обработке и объяснении результатов, полученных в процессе изучения, и, в конечном счете, формировании и практическом применении последних, посредством анализа вытекающих из этого последствий.

Исследования проводились на основе международных стандартов финансовой отчетности, Общепринятых принципов бухгалтерского учета США, нормативных документов Европейского Союза, законодательных и нормативных актов РФ, оригинальных отчетов американских, европейских и российских корпораций; материалов отечественных и зарубежных сайтов сети Интернет.

Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальности ВАК 08.00.12,-«Бухгалтерский учет, статистика», п. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила

бухгалтерского учета», п. 1.7. «Адаптация различных систем бухгалтерскою учета. Их соответствие международным стандартам», п. 1 11 «Трансформация национальной отчет ности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран».

Научная новизна. Научная новизна исследования заключается в постановке, научном обосновании и решении ряда вопросов, связанных с формированием консолидированной финансовой отчетное! и российских групп компаний и раскрытия обязательного и дополнительного объема информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В диссертационной работе получены и выносятся на защиту следующие наиболее значимые научные результаты:

- обоснована роль консолидированной финансовой отчетности российских и зарубежных групп компаний, направленной на удовлетворение диверсифицированных информационных потребностей заинтересованных в ней пользователей;

- представлена модель консолидированной финансовой отчетности международного формата на базе сопоставления правил подготовки корпоративной отчетности в рамках российской и международной учетных систем;

- определены особенности подготовки консолидированной финансовой отчетности по МСФО в зависимости от природы и характера взаимосвязей внутри объединения;

- сформулированы требования, предъявляемые к формированию консолидированной финансовой отчетности компаниями, впервые применяющими МСФО;

- разработан матричный подход к определению периметра консолидации при подготовке финансовой отчетности группы компаний;

- разработан единый план счетов, рекомендованный к использованию компаниями мулыи-индустриальной консолидированной ipyruibi в целях совершенствования процесса перехода на МСФО;

- определены требования, предъявляемые МСФО к раскрытию обязательной и дополнительной ииформации, формируемой в рамках консолидированной отчетности в зависимости от потребностей заинтересованных пользователей.

Практическая значимость. Практическая значимость полученных в процессе научного исследования результатов состоит в том, что они могут быть использованы в качестве основы формирования и совершенствования системы подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний в соответствии с МСФО.

Внедрение и апробация результатов исследования. Основные положения диссертации апробированы и внедрены в практику деятельности аудиторско-консалтинговой компании «Аудит 2К», ОАО «Татаро-американские инвестиции и финансы» (ТАИФ), ОАО «Казаньоргсинтез», ОАО «ГТС».

Теоретические, методологические и практические результаты исследования докладывались и обсуждались на международных конференциях, семинарах, научно-практических конференциях: Научно-практическая конференция «Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики», КГФЭИ, Казань 2004, 2005; Международная молодежная научная конференция «Тупсшевские чтения», КГТУ, Казань 2003,2004,2005.

Публикация результатов исследования. Основные выводы и предложения опубликованы в девяти работах общим объемом 0,9 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ Концептуальные основы формирования консолидированной финансовой отчетности компаний.

Консолидированная финансовая отчетность, необходимость в которой появилась в России в начале 90-х годов XX века в процессе становления рыночной экономики в стране и приватизации государственной собственности, представляет собой особый вид корпоративной отчетности. В настоящее время она служит основным источником обобщенной экономической информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных компаний, которые, выступая в форме холдингов, финансово-промышленных групп, акционерных обществ, концернов, проводят согласованную финансовую, производственную и маркетинговую политику, совместно действуют на внутренних и международных рынках товаров, работ и услуг.

В диссертации исследованы дискуссионные вопросы, существующие в рамках отечественного бухгалтерского учета относительно названия «сводная» или «консолидированная» финансовая отчетность. Автором сделан вывод о том, что в основе сводной отчетности лежит принцип формирования данных для статистического наблюдения путем их арифметического сложения. В консолидированной отчетности обобщаются учетные данные организаций, входящих в консолидированную группу, после исключения взаимных оборотов и других преобразований.

На основании проведенного аналитического обзора последних изменений, произошедших в нормативном регулировании РФ, диссертант пришел к выводу о том, что консолидированная финансовая отчетность представляет собой новый вид бухгалтерской отчетности в России, отражающий результаты финансово-экономической деятельности группы взаимосвязанных компаний как единого экономического субъекта и играющий определяющую роль при допуске ценных бумаг корпоративного объединения на крупные фондовые биржи мира.

Международное и российское законодательство предъявляет определенные требования к качеству информации, раскрываемой в формах финансовой отчетности корпоративного объединения. Проведенный сравнительный анализ качественных характеристик, представленных в рамках ГААП США, МСФО и российского законодательства позволил определить сходства и различия в моделях подготовки консолидированной финансовой отчетности зарубежными и российскими группами компаний.

В диссертации определена иерархия качественных характеристик, присущих консолидированной финансовой отчетности, формируемой согласно требованиям МСФО. Автор подчеркнул первостепенное значение «прозрачности» и «достоверности» финансовой информации, раскрываемой в рамках отчетности современных групп компаний.

Исследуя принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности международного формата, в работе были проанализированы концептуальные основы, в частности, концепция единства и концепция интересов, заложенные в природу формирования консолидированной отчетности. При сопоставлении разработок отечественных ученых, а также положений МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», в диссертации сделан вывод о том, что соблюдение требований соответствующего международного стандарта финансовой отчетности способствует раскрытию концептуальных основ, на которых базируется природа и цель формируемой группами компаний финансовой отчетности.

Процедуры подготовки консолидированной финансовой отчетности не являются едиными для всех созданных групп компаний, как в России, так и за рубежом.

Одной из причин такого положения является различие в типах объединения компаний. До недавнего времени, в международной и российской микроэкономических системах практиковалось создание двух типов групп хозяйствующих субъектов: на базе покупки одной компанией

другой и объединения интересов или слияния Однако практическая трудность в разграничении двух типов объединений привела к официальному признанию только первого способа создания групп компаний.

Вторая причина заключается в методах формирования отчетных показателей группы, видоизменяющихся в зависимости от природы взаимоотношений, установленных в результате объединительного процесса между компаниями внутри группы. В международной практике существует классическая консолидированная финансовая отчетность, формируемая посредством применения метода полной консолидации и предоставляющая информацию о группе компаний, основанных на материнско-дочерних отношениях. Помимо материнско-дочерних отношений, предприятия взаимодействуют на основании соглашения, в котором оговариваются условия ведения совместного бизнеса, т.е экономической деятельности под совместным контролем. Данные взаимосвязи строятся на основании совместной деятельности, результаты которой отражаются в отчетности посредством применения пропорциональной консолидации. Еще один вариант построения консолидированной отчетности основан на методе долевого участия, применимого к ассоциированным компаниям.

Третья причина различий заключается в том, на какой стадии формируется отчетность объединения:

- на стадии первичной консолидации, т.е. подготовки первой консолидированной отчетности компаний, которые вступили в фуппу в результате покупки, совершенной между ранее независимыми сторонами;

- на последующей стадии, когда взаимосвязанные компании заключили между собой сделки и провели взаимные операции.

В диссертационном исследовании представлена сравнительная характеристика положений МСФО и ГААП США относительно процесса формирования первичной и вторичной консолидированной финансовой отчетности объединения, состоящего из материнской и дочерних

предприятий, имеющих инвестиционные вложения в ассоциированные компании. Проведенный в диссертации анализ показал, <по основные положения американских стандартов аналогичны правилам одноименных МСФО и свидетельствует о сближении двух доминирующих систем учета в направлении разработки единых «1 лобальных» правил формирования консолидированной отчетности.

В международных и американских правилах учета и составления отчетности сформулированы одинаковые требования относительно учета стоимости покупки одной компанией другой; затрат, непосредственно связанных с приобретением; признанием идентифицируемых активов и обязательств приобретаемой компании; доли меньшинства и величины гудвилла. Необходимо отметить, что американские и международные правила не предусматривают амортизацию гудвилла, детализируя правила проведения теста на обесценение данного актива.

Проведенный сравнительный анализ показал, что ГААП США определяют аналогичные МСФО требования относительно соблюдения единой учетной политики консолидации, единой даты подготовки отчетности группы, единой валюты отчетности.

В отличие от МСФО, в ГААП США ясно сформулирована основная цель консолидированной отчетности, которая состоит в том, чтобы предоставить, в первую очередь, акционерам и кредиторам материнской компании результаты операций и финансовое положение группы, состоящей из материнской и ее дочерних обществ как единого экономического субъекта с одним или более филиалами и подразделениями.

Формирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется на основе агрегирования показателей финансовых отчетов компаний группы. Принципиальное значение при этом играет качество отчетной информации, которую представляет каждая компания, входящая в объединение. Данная информация должна быть предельно достоверна, достаточна и прозрачна для того, чтобы подготовить консолидированную

финансовую отчетность группы компаний в полном соответствии с требованиями, утвержденными МСФО. При этом существенным является тот факт, что учетная информация внутри каждой компании группы должна с самого первого дня своего появления формироваться согласно международным стандартам финансовой отчетности, чтобы конечная финансовая отчетность группы была составлена на базе всех принципов, лежащих в основе МСФО.

Задача построения модели консолидированной финансовой отчетности, полностью отвечающей требованиям МСФО, создает трудности тем компаниям, которые приступают к этому впервые. В связи с этим, в диссертации сформулированы рекомендации по составлению консолидированной финансовой отчетности для таких организаций. За основу был принят новый МСФО (№1*8) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности».

Консолидированная финансовая отчетность объединения бизнеса.

На основе проведенного обзора международных правил, регламентирующих процессы объединения компаний и составления консолидированной финансовой отчетности, в работе проанализированы правовые и учетные аспекты финансово-экономической деятельности корпоративных субъектов в России. По нашему мнению, порядок объединения бизнеса и формирования консолидированной финансовой отчетности на учетном и нормативном уровнях регулирования РФ в основном определен по аналогии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Наряду с этим нами выделены отдельные расхождения в трактовке этих стандартов.

Согласно последним эволюционным процессам, происходящим в рамках нормативного регулирования, процесс подготовки консолидированной финансовой отчетности корпоративных образований России становится весьма трудоемким. У головной компании возникает дополнительная ответственность за представляемую в консолидированной

финансовой отчетности информацию, полностью соответствующую МСФО, достоверно и полно раскрывающую результаты финансово-экономической деятельности объединения в соответствии с его организационно-правовой структурой.

В диссертации предложено разделить процесс консолидации отчетных данных групп компаний на три составляющих этапа: предварительный, основной и завершающий (рис. 1).

Рис.1. Этапы формирования консолидированной финансовой отчетности (КФО) по МСФО.

Особенность предварительного лапа икют в определении периметра консолидации, представляющего собой совокупное!ь компаний, являющихся

- консолидирующая компания на которую возложена обязанность проведения процедур консолидации и формирования консолидированной финансовой отчетности;

- консолидируемые компании, над которыми правом контроля (прямого или косвенного) или существенного влияния обладает консолидирующая компания (рис 2).

Периметр консолидации включает в себя как дочерние, так и ассоциированные компании. По своей структуре периметры консолидации современных крупных корпоративных образований разных стран мира достаточно сложны. Это обусловлено образованием мульти-индустриальных групп компаний, включающих в себя предприятия разных отраслей, взаимосвязанных друг с другом. В подтверждение данного факта, автор представил обзор организационной структуры известного французского

объектом консолидации. В его состав входя г:

1

Рис. 2. Периметр консолидации.

акционерного общества «Le Monde» (SA), занимающеюся выпуском периодических изданий во Франции, а также ipynnw компаний «Bouygues».

Аналогичную зарубежным корпоративным предприятиям структуру имеют крупные группы компаний России, такие как акционерные общества ОАО «Газпром», ОАО «Лукойл», ОАО «Татнефть», ОАО «КамАЗ», ОАО «ТАИФ».

Для российских объединений компаний определение периметра консолидации является первоочередной задачей. Это обусловлено тем фактом, что у головной компании могут быть дочерние компании второго уровня, «внучатые», ассоциированные, которые должны быть включены в периметр консолидации в целях построения полной и достоверной консолидированной финансовой отчетности объединения в соответствии с МСФО. В диссертации разработан практический способ определения периметра консолидации на основании применения экономико-математических методов моделирования.

В завершении предварительного этапа консолидации диссертантом раскрыты особенности собираемой от каждой консолидируемой компании объединения информации

Автором рекомендовано использовать единый корпоративный план счетов как основу ведения учета и формирования отчетности в разрезе каждой компании группы, а также в рамкач ведения консолидированного учета и составления консолидированной финансовой отчетности. При этом в диссертации представлен порядок трансформации индивидуальных отчетов каждой компании группы в целях приведения их в формат, представленный МСФО.

В работе рассмотрены процедуры консолидации отчетных данных каждой компании в единую отчетность объединения, на практических примерах раскрыты методологические основы формирования консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО.

Особенности раскрытия информации к консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

Формирование и раскрытие информации в рамках финансовой отчетности корпоративного объединения представляют собой заключительный этап процесса подготовки и представления материнской компанией консолидированной финансовой отчетности объединения.

Основы подготовки и представления информационных данных корпоративной группы определены исходя из следующих аспектов, установленных в положениях МСФО:

1) цель консолидированной финансовой отчетности;

2) концептуальные основы, заложенные в природу существования и развития финансово-экономической деятельности корпоративного объединения.

3) качественные характеристики, которыми должна обладать финансовая отчетность групп компаний;

4) предусмотренные учетной политикой методы учета и оценки активов, обязательств и капитала группы;

5) потребности заинтересованных в консолидированной отчетной информации пользователей.

Обязательная и дополнительная информация, раскрываемая в составе корпоративной отчетности, является завершающим звеном модели консолидированной финансовой отчетности, которая рекомендована автором к использованию российскими группами компаний в случае принятия ими решения о переходе на МСФО (рис. 3).

Структура и содержание информации, раскрываемой в рамках отчетности объединения в обязательном порядке, должна соответствовать международным стандартам финансовой отчетности.

Дополнительная информация раскрывается материнской компанией в заключительном разделе примечаний к консолидированной финансовой

Цель к-онсамлнроыияой финансовой отчетности:

обеспечение и достоверное (истишюе и справедливое) преде ■ авлсиие финансово! о положения, результант хозяйственной деятельности и имсиения финансового положения группы компаний

Концепция единства Концепция интересов

С

Качественные характеристики консолидированной Финансовой отчетности

/ Консолмдироваияая N.

/ финансовая отчетность, \

I отвечающая )

Ч требованиям МСФО /

Раскрытие информации:

обязательная информация и

дополнительная шфорыация

Прозрачная и достоверная консолидированная финансовая отчетность группы компаний

Удовлетворение информационных потребностей заинтересованных пользователей

Рис 3. Модель консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

отчетности. Объем и содержание данною вида информации варьируется в зависимости от потребностей внешних и внутренних заинтересованных пользователей.

На основании изученных в процессе научного и практического исследования корпоративных отчетов крупных групп российских и зарубежных компаний диссертантом сделан вывод о критериях достаточности отражения в разделе дополнительной информации данных, специфичных для каждого объединения в связи с диверсификацией направлений его деятельности.

В диссертации предложено наряду с основными формами консолидированной финансовой отчетности представлять финансовые отчеты компаний, входящих в состав периметра консолидации. Это позволит пользователям проанализировать и оценить вклад каждого представителя корпоративного объединения в результаты деятельности группы в целом, сделать выводы о перспективах компании и определить прогнозные данные на ближайшее будущее.

В заключении диссертации изложены основные выводы, предложения и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования.

Список работ, опубликованных по теме диссертации.

1. Каримова Э.Р. Основные подходы к консолидированной отчетности / Э.Р. Каримова // «XI Туполевские чтения». Всероссийская (с международным участием) молодежная научная конференция, Том IV - Казань: КГТУ им. А.Н. Туполева, 2003.-c.86 (0,1 пл.).

2. Каримова Э.Р. Будущее сводной (консолидированной) финансовой отчетности / Э.Р. Каримова // «Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики». Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции - Казань: КГФЭИ, 2004.-С.208-209 (0,1 пл.).

3. Каримова Э.Р. Перспективы применения Международных стандартов финансовой отчетности в России / Э.Р. Каримова // «XII Туполевские чтения». Международная молодежная научная конференция, Том V - Казань: КГТУ им. А.Н. Туполева, 2004,-с. 123-124 (0,1 пл.).

4. Каримова Э.Р. Консолидированная финансовая отчетность: общие тенденции развития в России и за рубежом / Э.Р.Каримова // «Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики». Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции - Казань: КГФЭИ, 2005.-C.237-239 (0,1 н.л.).

5. Каримова Э.Р. Методика консолидации / Каримова Э.Р. // «Электромеханические и внутрикамерные процессы в энергетических установках, струйная акустика и диагностика, приборы и методы контроля природной среды, веществ, материалов и изделий». Сборник материалов XVII Всероссийской межвузовской научно-технической конференции. Часть 2 - Казань: Изд-во «Отечество», 2005.- с.83-84 (0,1 п.л.).

6. Каримова Э.Р. Особенности объединения бизнеса / Э.Р. Каримова // «Современные тенденции развития теории и практики бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и экономического анализа». Межвузовский сборник научных трудов- Уфа: Изд-во УГНТУ, 2005.-C.74-76 (0,1 пл.).

7. Каримова Э.Р. Проблемы консолидации / Э.Р. Каримова // «Туполевские чтения». Международная молодежная научная конференция, посвященная 1000-летию города Казани, Том 5 -Казань: КГТУ им. А.Н. Туполева, 2005.-с. 144-145 (0,1 п.л.).

8. Каримова Э.Р. International Financial Reporting Standards: revolution in accounting / E.R. Karimova // «XII Туполевские чтения».

Международная молодежная научная конференция, Том VI -Казань: КГТУ им. А.Н. Туполева, 2004.-е. 146-147 (0,1 пл.). 9. Каримова Э.Р. Consolidated financial statements / E.R. Karimova // «Туполевские чтения». Международная молодежная научная конференция, посвященная 1000-летию города Казани, Том 6 - '»

Казань: КГТУ им. А.Н. Туполева, 2005.-С.78-79 (0,1 п.л.).

Подписано к печати 24.03.2006. Формат 60x84 1/16. Объем 1.3 п л. Заказ № 30. Тираж 100 экз.

Типография КГФЭИ. 420012. Казань, ул. Бутлерова, 4.

V

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Каримова, Эльвира Равилевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОМПАНИЙ.

1.1. Причины возникновения, принципы и цель подготовки консолидированной финансовой отчетности.

1.2. Требования, предъявляемые к формированию консолидированной финансовой отчетности ГААП США

1.3. Международные стандарты финансовой отчетности - универсальный подход к формированию консолидированной финансовой отчетности.

2. КОНСОЛИДИРОВАНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСА.

2.1. Правовые и учетные аспекты финансово-экономической деятельности групп компаний в России.

2.2. Практические аспекты объединения бизнеса и составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

3. ОСОБЕННОСТИ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПО МСФО.

3.1. Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности, формируемой согласно требованиям МСФО.

3.2. Порядок формирования обязательной и дополнительной информации в консолидированной финансовой отчетности групп компаний.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО"

Актуальность темы исследования. Современные тенденции развития мировой экономики, характеризующиеся существенными масштабами деятельности крупных групп компаний на внутренних и международных рынках товаров, работ и услуг, участием в финансовых операциях фондовых бирж США, Европы и Азии являются причиной значительных перемен, происходящих в рамках политической и учетной систем как на микро, так и на макро- уровнях развивающихся и развитых стран мира.

В экономических системах неуклонно растет число корпоративных образований и групп компаний, состоящих из материнской и дочерних обществ, имеющих инвестиционные вложения в ассоциированные компании. Тесные экономические и юридические взаимосвязи между ними, степень концентрации капитала и все возрастающая их роль в развитии экономики страны вызывают к себе повышенное внимание и интерес со стороны правительственных и регулирующих органов, общественности, инвестиционных компаний и кредитных учреждений. Основная цель выше перечисленных организаций заключается в регулировании и контроле финансово-экономической деятельности таких предприятий, проведении анализа для понимания эффективности их функционирования в рамках современных масштабов развития рыночной экономики, а также реализации собственных стратегических проектов посредством предоставления в их распоряжение кредитных ресурсов и крупных инвестиционных средств.

Данные факты усиливают значение консолидированной финансовой отчетности, формируемой с целью представления заинтересованным пользователям прозрачной и достоверной информации об имущественном, финансовом положении и результатах финансово-экономической деятельности групп компаний. Получение подобной информации становится все более необходимым в связи с тем, что развитие корпоративных образований служит вектором» развития экономики страны в рамках мирового экономического сообщества.

Последние годы российская система бухгалтерского учета ориентирована в направлении перехода отечественных групп компаний на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Одним из практических мероприятий является принятие Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01 июля 2004 года № 180. В рамках этого документа структурированы основные задачи, решение которых направлено на повышение качества отчетной информации и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованных лиц. Целью правительственного документа является обязательное составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Факт утверждения международных стандартов финансовой отчетности в качестве единственных базовых правил подготовки и представления финансовой отчетности корпоративных образований, на наш взгляд, не может быть поставлен под сомнение. Хотя наличие проблем, связанных с неразвитостью финансовых рынков и существованием принципиальных различий в разрезе международной и отечественной учетных систем, делают переход на МСФО весьма трудоемким.

Необходимым условием доступа к иностранным инвестициям является выход и участие российских групп компаний на международных рынках капитала посредством прохождения листинга, допускающего ценные бумаги корпоративных образований к котировкам на крупные фондовые биржи США и Европы.

Пропуском» на международный уровень оценки активов компании служит консолидированная финансовая отчетность, содержащая своевременно подготовленную информацию высокой степени прозрачности и надежности, что может быть достигнуто только путем выполнения требований МСФО, регламентированных в качестве единых правил подготовки эффективной корпоративной отчетности на международном уровне.

Окончательным шагом перехода отечественных групп компаний на МСФО станет официальное принятие проекта Федерального закона РФ «О консолидированной финансовой отчетности».

В практике российских корпоративных образований составление консолидированной финансовой отчетности международного образца не является новым и неизведанным. Одни группы компаний имеют практику формирования отчетов в соответствии с требованиями ГААП США, другие -по МСФО.

Принятие Государственной Думой РФ закона «О консолидированной финансовой отчетности» позволит:

- группам компаний получить доступ на иностранные рынки;

- сделать представляемую ими информацию прозрачной, а значит способствовать развитию фондового рынка и в России;

- постепенно внедрить МСФО в российские компании.

Состояние изученности проблемы. В современной отечественной литературе широко рассмотрены вопросы составления консолидированной финансовой отчетности согласно российскому законодательству, Директивам Европейского Союза, ГААП США, стандартам ЭБАР Великобритании, МСФО. Во многих литературных источниках и периодических изданиях представлены дискуссии относительно преимуществ и недостатков, возникающих в рамках реформирования российской учетной системы и гармонизации ее с международными правилами. Несмотря на длительный период исследования российскими учеными и экономистами актуальных вопросов, непосредственно связанных с деятельностью отечественных групп компаний, а также порядком формирования полной и достоверной информации в рамках корпоративной отчетности, единая методология подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО пока не разработана комплексно в российских научных трудах и исследованиях.

Значимость осуществления теоретических разработок в данной области изучения, необходимость практического их внедрения в целях разрешения проблем подготовки и представления отчетной информации групп компаний определили актуальность настоящего исследования, а также обусловили тему, цель и задачи диссертационной работы, на основании которых были определены предмет, методы и объект исследования.

В процессе данной работы использовались научные труды ведущих зарубежных авторов, внесших значительный вклад в формирование концептуальных и методологических основ подготовки отчетности групп компаний в соответствии с МСФО, среди которых Б. Нидлз, М. Пауэре, Р. Дж. Экклз, Самюэл А. Дипиаза, П. Пактер, К. Ларсон, Р. Обер, Клод и Жилль Лавабр, Э. Гиомар, Мари-Жанн Морван, А. К. Пуассон. В процессе написания диссертации сыграли существенную роль работы российских авторов, таких, как A.M. Андросов, И.Э. Дымова, В.Б. Ивашкевич, П.И. Камышанов, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев, В.Т. Козлова, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, A.A. Матвеев, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.В. Палий, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, С.И. Пучкова, А.Г. Радуцкий, О.В. Рожнова, Ю.В. Слепов, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, А.Ю. Стаханов, В.П. Суйц, В.А. Терехова, Л.З. Шнейдман.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании концептуальных основ формирования консолидированной финансовой отчетности на базе последних требований и нововведений МСФО, в разработке методики ее составления отечественными группами компаний, а также в обосновании предложений относительно порядка отражения обязательной и дополнительной информации в составе отчетности групп компаний.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- исследовать исторические предпосылки возникновения необходимости формирования консолидированной финансовой отчетности групп компаний на международном и национальном уровнях;

- провести анализ концептуальных основ подготовки отчетности корпоративных образований;

- сопоставить правила формирования консолидированной финансовой отчетности, представленные в положениях ГААП США, МСФО и российских нормативных документах;

- исследовать особенности формирования консолидированной финансовой отчетности согласно положениям МСФО на первичном и вторичном этапах консолидации, а также при наличии в группе ассоциированных компаний; сформулировать предложения для российских корпоративных образований, впервые составляющих свою консолидированную отчетность в соответствии с МСФО;

- определить периметр консолидации и предложить матричный подход к его определению;

- разработать единый корпоративный план счетов для компаний диверсифицированной консолидированной группы; построить модель консолидированной финансовой отчетности международного формата;

- описать состав обязательной информации, подлежащей раскрытию в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности согласно МСФО, а также сформулировать предложения относительно дополнительной информации, раскрываемой в рамках отчетности группы компаний в зависимости от потребностей заинтересованных лиц.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теоретические, методологические и практические проблемы, существующие в рамках формирования в Российской Федерации консолидированной финансовой отчетности.

Объектом исследования выбран процесс подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности в крупных российских и зарубежных группах компаний.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили исторический, статистический, сравнительный, функциональный, индуктивный и дедуктивный методы изучения экономических фактов и явлений. Наряду с этим были применены абстрактно-логический, экономико-математические методы, метод выборочного анализа, моделирования.

Методическая основа состояла в наблюдении, описании собранных данных, обработке и объяснении результатов, полученных в процессе изучения, и, в конечном счете, формировании и практическом применении последних, посредством анализа вытекающих из этого последствий.

Исследования проводились непосредственно на основе международных стандартов финансовой отчетности, Общепринятых принципов бухгалтерского учета США, нормативных документов Европейского Союза, законодательных и нормативных актов РФ; трудов зарубежных и отечественных ученых; оригинальных отчетов американских, европейских и российских групп компаний; материалов отечественных и зарубежных сайтов сети Интернет; информации, полученной диссертантом в процессе участия на российских и международных конференциях, а также семинарах по тематике исследования, проводившихся в Европейском Парламенте и Европейской Комиссии.

Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, научном обосновании и решении ряда вопросов, связанных с формированием консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний и раскрытием обязательного и дополнительного объема информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В диссертационной работе получены следующие наиболее значимые научные результаты: обоснована роль консолидированной финансовой отчетности российских и зарубежных групп компаний, направленной на удовлетворение диверсифицированных информационных потребностей заинтересованных в ней пользователей;

- представлена модель консолидированной финансовой отчетности международного формата на базе сопоставления правил подготовки корпоративной отчетности в рамках российской и международной учетных систем; определены особенности подготовки консолидированной финансовой отчетности по МСФО в зависимости от природы и характера взаимосвязей внутри группы компаний;

- сформулированы требования, предъявляемые к формированию консолидированной финансовой отчетности компаниями, впервые применяющими МСФО;

- разработан матричный подход к определению периметра консолидации при подготовке финансовой отчетности группы компаний;

- разработан единый корпоративный план счетов, рекомендованный к использованию компаниями консолидированной группы в целях совершенствования процесса перехода на МСФО; систематизированы требования, предъявляемые к раскрытию обязательной и дополнительной информации, усиливающие информационную функцию консолидированной финансовой отчетности.

Практическая значимость полученных в процессе научного исследования результатов состоит в том, что они могут быть использованы в качестве основ формирования и совершенствования системы подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний в соответствии с МСФО.

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Основные результаты настоящего исследования отражены в научных публикациях диссертанта; обсуждались на научных семинарах профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Казанского государственного финансово-экономического института (2004-2005 гг.), на летней научной сессии студентов разных стран мира, проводившейся высшей школой промышленности и торговли ESIDEC в городах Мец и Нанси

Франция) в июне 2004 года, а также в рамках международной молодежной научной конференции Казанского государственного технического университета им. А.Н. Туполева (2004 г.).

Основные положения диссертации экспериментально апробированы и внедрены в практику деятельности ЗАО «Независимая Консалтинговая группа «2К Аудит - Деловые консультации» (Аудит 2К), ОАО «ТАИФ», ОАО «КАЗАНСКАЯ ГОРОДСКАЯ ТЕЛЕФОННАЯ СЕТЬ», Казанское ОАО «Органический синтез», что подтверждается соответствующими справками.

По теме диссертации опубликовано девять работ общим объемом 1 п.л. Все работы авторские.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, 7 параграфов, заключения, библиографического списка, 25 приложений. Основное содержание работы изложено на 159 страницах машинописного текста, содержит 27 таблиц, 2 рисунка.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Каримова, Эльвира Равилевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Настоящий этап развития рыночной экономики в России характеризуется существенными масштабами деятельности групп взаимосвязанных компаний.

Возникновение нового хозяйствующего субъекта в РФ в 90-е гг. оказалось знаковым событием, ознаменовавшим появление значительных перспектив развития отечественной рыночной экономики как на национальном, так и на международном уровнях. К тому же первые, организованные в этот период, группы компаний уже представляли собой объединения с крупным капиталом и финансовыми средствами, образованные предприятиями разных отраслей и производств, занимавших значительные доли внутренних рынков товаров, работ и услуг. Кроме того, они приняли роль стратегических компаний, чьи ценные бумаги посредством листинга были допущены к котировкам на международные рынки капитала, что сыграло существенную роль в развитии инвестиционного климата в регионах и областях Российской Федерации.

Масштабы деятельности групп компаний лежат в основе революционных экономических процессов и преобразований, что вызывает к себе постоянный интерес со стороны правительственных и регулирующих органов, представителей деловых кругов, инвесторов и общественности. Основным информационным источником, удовлетворяющим запросы заинтересованных пользователей, выступает консолидированная финансовая отчетность, отражающая имущественное и финансовое положение, результаты финансово-экономической деятельности корпоративного образования, а также перспективы его развития в будущем.

Деятельность отечественных групп компаний лежит в основе развития рыночной экономики в России, а также позиционирования потенциала страны в рамках международного экономического сообщества.

Современные тенденции глобализации и международной интеграции вызывают необходимость создания единой учетно-информационной системы, представляющей унифицированные концептуальные и методологические подходы к формированию и раскрытию качественной финансово-аналитической информации в отчетности корпоративных образований, отвечающей запросам заинтересованных пользователей. В первую очередь, своевременно подготовленная в соответствии с единым, утвержденным в международной учетной системе, порядком формирования финансовой отчетности корпораций информация, высокой степени надежности и прозрачности, является необходимым условием допуска отечественных групп компаний к участию на фондовых биржах США и Европы. В свою очередь, участие российских групп компаний на международных рынках капитала предоставляет широкие возможности привлечения достаточного объема инвестиций в экономику Российской Федерации.

Вопросы реформирования российской системы учета и формирования отчетности в направлении международных стандартов финансовой отчетности являются весьма актуальными на сегодняшний день, что подтверждают значительные объемы научных исследований, проводимых в этой области специалистами разных стран мира и России. Однако, несмотря на достижения и научно-практические результаты, которые были получены исследователями за последние годы, проблемам формирования и представления российскими группами компаний качественной консолидированной финансовой отчетности международного формата уделено недостаточно внимания. Данный факт свидетельствует о трудностях и неопределенностях, существующих в методологии и методических подходах, лежащих в основе подготовки отчетности российскими корпоративными образованиями. Необходимость, связанная с масштабами деятельности отечественных групп компаний, и срочность, обусловленная изменениями российского законодательства, в частности, принятием в ближайшее время закона «О консолидированной финансовой отчетности», и обусловили выбор темы диссертационного исследования.

В процессе изучения поставленной в работе проблемы были использованы различные труды российских и зарубежных ученых деятелей и специалистов, практический опыт формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями российского законодательства, МСФО и ГААП США. В дополнение к этому, были изучены мнения и предложения авторитетных экономистов, бухгалтеров, юристов и аудиторов РФ и международного экономического сообщества; первоисточники официальных текстов международных стандартов финансовой отчетности и Общепринятых принципов бухгалтерского учета США. На основании выше перечисленных материалов и разработок в диссертации было дано теоретическое обоснование, представлены рекомендации и предложены практические мероприятия относительно порядка формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также раскрытия обязательной и дополнительной информации, входящей в ее состав.

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой отдельный вид бухгалтерской отчетности, характеризующий финансовое положение и финансовые результаты группы компаний как единого хозяйствующего субъекта, отношения внутри которого строятся на основании контроля одной компанией другой. В диссертации приведены исторические предпосылки ее возникновения в США, странах Европы и России, что дает возможность проанализировать причины, обуславливающие формирование и представление этой разновидности отчетности в международных учетных системах. Следует отметить, что консолидированная финансовая отчетность характерна, именно, для корпоративных образований и рассматривается как источник информации для заинтересованных юридических и физических лиц. В работе проведен обзор эволюционных процессов, произошедших за последние годы в российском законодательстве касательно определения названия, роли и функций, которые выполняет данный вид отчетности в учетной системе РФ. Знаковым событием здесь является формирование Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ, в которой консолидированная финансовая отчетность представлена как разновидность бухгалтерской отчетности, выполняющей информационную функцию и приобретающей международное значение.

Кроме того, утверждение Государственной Думой РФ, рассматриваемого на сегодняшний день, проекта Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» подтвердит официальный статус исследуемой нами разновидности бухгалтерской отчетности и регламентирует обязательное ее составление в соответствии с МСФО. При этом завершатся дискуссии в сфере научных деятелей относительно названия «консолидированная», которое присуще отчетности групп компаний всего мира, а также и России в настоящий период времени. В диссертации проанализированы причины дискуссионных споров, развивавшихся в отношении названия «сводная», которым ранее характеризовалась финансовая отчетность отечественных объединений предприятий; и сделан вывод о том, что сводная финансовая отчетность предназначена для статистического наблюдения, а консолидированная - для раскрытия информационных данных о группе компаний в целом, полученных в результате достижения общих намеченных целей.

Утверждение официального статуса консолидированной финансовой отчетности обязывает группы компаний переходить на МСФО и внедрить порядок подготовки отчетной информации в строгом соответствии с требованиями выше представленных стандартов. С одной стороны, данное мероприятие является знаковым для повышения статуса России в международной экономической системе, повышения доверия представителей крупных деловых кругов разных стран мира, а также улучшения инвестиционного климата в РФ. С другой стороны, оно вызывает трудности и дополнительные немалые затраты финансовых средств и времени на реформирование учетного процесса в рамках каждой отечественной группы компаний и разработки нового.

В диссертационном исследовании обосновывается необходимость формирования консолидированной финансовой отчетности согласно МСФО. При этом в работе раскрыты концептуальные основы подготовки отчетности групп компаний в рамках международного и российского законодательств, проведен сравнительный анализ качественных характеристик отчетности, представленных в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и в Положениях по ведению бухгалтерского учета российского законодательства. Уделено отдельное внимание свойству «прозрачности», которым должна обладать современная корпоративная отчетность международного образца.

Консолидированная финансовая отчетность представляет информацию о группе компаний, финансово-хозяйственная деятельность которой строится на материнско-дочерних отношениях. В работе подчеркиваются существующие на практике особенности подготовки консолидированной отчетности в зависимости от типа объединения компаний, методах и этапах консолидации отчетных данных компаний группы. При этом проводится сравнительный анализ методов: полной консолидации, применяемого в отношении объединения, состоящего из материнской и дочерних компаний; пропорциональной консолидации, применяемого в совместной деятельности; и метода долевого участия, используемого инвестором в отношении учета своих инвестиций в ассоциированные компании, именуемых зависимыми в рамках российского законодательства.

В работе в ходе детального рассмотрения посредством сравнительного анализа положений ГААП США, МСФО и российских нормативных актов, регламентирующих порядок формирования и представления консолидированной финансовой отчетности, были обоснованы факты, подтверждающие то, что МСФО приобретают статус «глобальных» международных стандартов посредством сближения с ГААП США и усовершенствованием своих положений; требования отечественных нормативных документов, регламентирующих процесс подготовки отчетности групп компаний, изначально базированы на правилах МСФО. Поэтому МСФО приобретают статус основных и единственных требований, регламентирующих порядок формирования консолидированной финансовой отчетности международного образца, обеспечивающей доступ компаний разных стран на международные рынки капитала.

На основании выше сформулированных теоретических обоснований значимости перехода российских групп компаний, масштабы деятельности которых выходят за пределы экономического пространства РФ, в диссертации приведены практические рекомендации по формированию материнской компанией консолидированной финансовой отчетности корпоративного образования с участием в нем ассоциированных компаний, учитываемых методом долевого участия. В данном разделе автором предложено рассмотрение отдельных этапов проведения консолидации отчетных данных: предварительный, основной и завершающий.

В рамках предварительного этапа консолидации, диссертантом вводится термин «периметр консолидации», означающий круг компаний группы, результаты финансово-экономической деятельности которых должны участвовать в процессе формирования консолидированной отчетности. Здесь автор, посредством применения экономико-математических методов, предлагает использовать матричный подход к определению периметра консолидации, позволяющий с высокой степенью надежности определить доли прямого и косвенного участия материнской компании в капитале каждой компании группы. При этом в диссертационном исследовании приводятся примеры построения структуры крупных корпоративных образований Европы и подчеркивается важность проведения данного мероприятия, ориентированного на не упущение из поля зрения составителя консолидированной финансовой отчетности отдельных компаний, индивидуальные отчеты которых подлежат консолидации в отчетность группы. Далее автор предлагает проведение ряда корректировочных процедур, связанных с приведением индивидуальных отчетов консолидирующихся компаний, сформированных согласно требованиям российского законодательства, в формат, регламентированный МСФО. Здесь диссертант предлагает разработать единый корпоративный план счетов компаний, на основании которого будут проведены выше предложенные корректировочные процедуры. Завершающей работой предварительного этапа консолидации является сбор в единую базу данных группы, посредством разработанных материнской компанией форм внутренней отчетности, отчетной и дополнительной информации от каждого консолидирующегося предприятия.

В ходе анализа основного этапа консолидации диссертант предлагает рассмотреть отдельные процедуры сведения показателей компаний группы в единую, консолидированную. В исследовании уделено внимание отдельным трудностям, возникающим на первичном и вторичном этапах консолидации отчетных данных материнской и дочерних компаний, а также результатов инвестиционных вложений в ассоциированные общества. Наряду с этим автором представлен порядок отражения в консолидированной финансовой отчетности показателей доли меньшинства и гудвилла с учетом последних существенных изменений, внесенных в правила МСФО.

В последней главе диссертационного исследования автор определяет концептуальные основы, заложенные в основу раскрытия обязательной и дополнительной информации консолидированной финансовой отчетности. Представляя основные группы пользователей информационных данных, отраженных в обязательных формах и примечаниях к отчетности корпоративного образования, диссертант приводит обоснование информационной функции, которую выполняет консолидированная отчетность, ради осуществления которой она и формируется. Автор подтверждает наличие контрольной функции в рамках консолидированной финансовой отчетности. В дополнение к этому, в диссертации представлен порядок раскрытия обязательной информации, регламентированный МСФО, и сформулированы рекомендации относительно подготовки и раскрытия дополнительных данных, которые находятся за рамками регулирования МСФО, но играют существенную роль в эффективном удовлетворении запросов диверсифицированных пользователей консолидированной финансовой отчетности международного формата.

Таким образом, все вопросы и проблемы, которые были исследованы автором в рамках настоящей диссертационной работы, играют существенную роль для совершенствования системы подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО на теоретическом и практическом уровнях. Проведенные исследования и сформулированные рекомендации могут быть использованы в работе российских групп компаний, имеющих опыт применения МСФО и впервые приступающих к выполнению предписанных СМСФО требований. А также отдельные материалы диссертации могут быть использованы в процессе разработки учебных пособий для работников, начинающих изучать основы МСФО, вопросы формирования консолидированной финансовой отчетности, и специалистов, стремящихся повысить уровень квалификации.

В целом, в работе представлены теоретические и практические разработки и обоснования, которые могут служит информационным источником и прикладным материалом для широкого круга заинтересованных в реформировании российской учетной системы по направлению к международной, а именно, МСФО, пользователей.