Концепция формирования структурных параметров многоуровневой налоговой политики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Концепция формирования структурных параметров многоуровневой налоговой политики"

005010988

На правах рукописи

Коростелкина Ирина Алексеевна

КОНЦЕПЦИЯ ФОРМИРОВАНИЯ СТРУКТУРНЫХ ПАРАМЕТРОВ МНОГОУРОВНЕВОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

- 1 І.ІДР Ж2

Орел-2012

005010988

Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет — учебно-научно-производственный комплекс»

Научный консультант

доктор экономических наук, профессор Маслова Ирина Алексеевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Закиров Ахнаф Исрафилович

доктор экономических наук, профессор Овчинникова Оксана Петровна

доктор экономических наук, профессор Пономарев Александр Иванович

Ведущая организация

Российский государственный торговоэкономический университет

Защита состоится 9 марта 2012 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д.212.182.04 при федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 212.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 340.

Автореферат разослан 8 февраля 2012 г. Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: геГега! vak@obmadzor.gov.ru

Ученый секретарь диссертационного совета

Никитин С.А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Налоговая политика всегда играла важную роль в процессе государственного экономического регулирования. Реформы налогового законодательства закрепили те кардинальные изменения, которые позволяют привести налоговую систему России в соответствие с реалиями инновационной экономики и создают необходимые предпосылки для дальнейшей ее модернизации.

В то же время можно констатировать, что существующая налоговая система не обеспечивает стратегического прорыва России в постиндустриальное общество на основе реализации инновационной модели экономического роста, решение которой невозможно без кардинального пересмотра экономической политики, формирующейся на всех уровнях государственного управления.

Вопросы функционирования налоговой политики как важнейшего структурного элемента общей экономической политики, ее многоуровневость и полифункциональность приобретают особую актуальность в условиях нестабильной финансово-экономической обстановки. Это вызвано действительной необходимостью установления критериев социально-экономической существенности и результативности налоговой политики и проработки на их основе конкретного методического инструментария, способного оказывать непосредственное влияние как на экономическую ситуацию в стране, так и на решение социально-экономических проблем, возникающих на конкретном этапе развития России.

Проблемы достижения максимального уровня использования возможностей системы налогообложения приобретают особое теоретико-методологическое и научнометодическое значение при определении перспективных направлений совершенствования налоговой политики государства, обосновании структурных параметров ее функционирования, реализации налогового потенциала регионов Российской Федерации. При этом главную роль играет выявление резервов реализации целевых ориентиров налоговой политики, формируемой на государственном и корпоративном уровнях, кардинальный пересмотр сущности, роли и принципов налогового администрирования, а также формирование направлений эффективной мобилизации налоговых платежей.

Отсутствие комплексных теоретико-методологических разработок, а также нерешенность вопросов организации, функционирования, координации многоуровневой налоговой политики обуславливают необходимость разработки концепции ее развития и научно-практического обоснования ее структурных параметров.

Таким образом, актуальность направления исследования определяется необходимостью теоретико-методологического обоснования концепции формирования

структурных параметров многоуровневой налоговой политики, а также совершенствованием методических направлений развития институтов ее реализации и элементов налогового механизма.

Степень научной разработанности проблемы. Существующие направления и механизмы развития налоговой политики активно обсуждаются в различных научных исследованиях, однако в процессе динамического развития экономических отношений, изменений современных условий жизни они нуждаются в постоянной корректировке и уточнении.

При формировании методологической базы исследования использовались теоретические концепции налогообложения и теории налогов (общие и частные), разработанные:

- классиками экономической науки: Вагнер А., Вальрас Л., Вобан С., Гоббс Т., Джордж Г., Жирарден Э., Кларк Д.Б., Канар Н„ Кенэ Ф., Мак-Куллох Д., Маркс К., Маршалл А., Милль Дж., Мильгаузен Б., Мирабо О., Монтескье Ш., Парето В., Петти У., Рикардо Д., Смит А., Селигман Э„ Сисмонди Ж., Тюрго А., Тьер А. и др.;

- известными российскими исследователями государственных финансов: Боголепов М.И., Витте С.Ю., Исаев А.А., Лебедев В.А., Озеров И.Х., Рау К.Г., Соколов А.А., Таргулов Я., Твердохлебов В.Н., Тургенев Н.И., Янжул И.И. и др.;

- современными отечественными учеными в области финансов и налогов: Александров И.М., Вознесенский Э.А., Гончаренко Л.И., Дуканич Л.В., Закиров А.И., Караваева И.В., Ковалев В.В., Лукьянова Н.Г., Овчинникова О.П., Павлова Л.П., Поляк Г.Б., Родионова В.М., Романовский М.В., Романова Т.Ф., Сабанти Б.М., Сомоев Р.Г., Тарасевич А.Л., Толкушкин А.В., Юткина Т.Ф. и др.

Генезис развития налоговой системы и налоговой политики разных уровней представлен в работах Астапова К.Л., Барулина С.В., Бекетовой О.Н., Масловой И.А., Панова Е.Г., Поповой Л.В., Пушкаревой В.М. и др.

Исследование теоретико-методологических и концептуальных основ налоговой политики в условиях современных социально-экономических преобразований представлено в работах Афанасьевой С.Г., Аронова А.В., Горского И.В., Иванова Ю.Б., Карасева М.Н., Кашина В.А., Майрубова И.А., Тищенко А.Н. и др.

Развитие сущности, содержания и элементов налоговой системы России, исследование теоретико-методических вопросов налогообложения нашли отражение в работах Бушинской Т.В., Гусева В.В., Дадашева А.З., Князева В.Г., Лыковой Л.Н., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Шаталова С.Д., Шишко А.В. и др.

Существенный вклад в становление и развитие нормативной базы налогообложения, формирования государственной и корпоративной налоговой политики внесли Борзунова О.А., Брызгалин А.В., Васильева Б.Ю., Власов Ф.Б., Гаджиев Г.А., Горшков ДА., Евстигнеев Е.Н., Козырин А.Н., Кучеров И.И.,

Пепеляев С.Г., Попов О.Н., Разгулин С.В. и др.

Значительный вклад в разработку теории и практики управления налоговыми отношениями внесли такие зарубежные исследователи, как Алле М., Брюммерхофф Д., Девере М., Кейнс Дж.М., Кин М., Маршалл А., Шумпетер И., Стиглиц Дж., Харбергер А., Хейди К., Рамсей Ф., Дернберг Р. и др.

Теоретический анализ современных исследований теории и практики налогового администрирования показал, что в настоящее время вопросы организации, регулирования и методики налоговых отношений находятся в центре внимания ученых Вавилова Н.Н., Красницкого В.А., Кузнецова Н.Г., Лермонтова Ю.М., Мироновой О.А., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Пинской М.Р., Пономарева А.И., Саакяна Р.А., Садыгова Ф.К., Соловьева И.Н., Толкушкина А.В., Трунина И.В., Шаталова С.Д., Ханафеева Ф.Ф. и др.

В последнее время с научно-практических позиций в Российской Федерации исследуются проблемы результативности федеральной и региональной налоговой политики в работах Бобоева М.Р., Грицюк Т.В., Гусаровой В.Н., Едроновой В.Н., Зарипова В.М., Зюльмановой М.В., Казак А.Ю., Лях О.А., Машегова П.Н., Перепелкина А.Ю., Полежаева В.А., Поздняковой Т.А., Рощупкиной В.В., Рыманова А.Ю., Садкова В.Г., Третнера К.Х., Труфанова В.Н., Чужмаровой С.И., Федорова Н.В., Юрзиновой И. Л. и др.

Исследование отдельных структурных параметров налоговой политики, а именно анализ и оценка налогового потенциала, вопросы оптимизации налоговой нагрузки микро- и макроуровня, развитие налогового федерализма представлено в работах следующих российских ученых: Асадуллина Р.Г., Бишенова А.Л., Богачевой О.В., Бублик Н.Д., Кашиной Н.В., Кириловой С.С., Кировой Е.А., Коломиец А.Л., Краснова Ю.К., Мамыкиной Н.Н., Михайловой Н.М., Морозова А.Д., Новодворского В.Д., Осиповой Е.С., Островенко Т.К., Сабанина Р.Л., Сабитовой Н.М., Савченко В.Я., Сошникова И.В., Трошина А.В., Черногор Л.Г., Шалюхиной М.Н. и др.

Структура и функционирование корпоративной налоговой политики рассматриваются в работах следующих отечественных экономистов: Берника В.Р., Вылковой Е.С., Головкина А.Н., Ермаковой Е.А., Злобиной Л.А., Лукаш Ю.А., Мельник Д.Ю., Поршнева А.Г. и других.

Налоговое стимулирование инновационно-инвестиционной деятельности, развитие его инструментов и методов исследуются в работах Башкировой Н.Н., Бауаевой З.М., Дмитриева М.Н., Кошечкина С.А., Титова В.В. и др.

Вопросы анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему, развития теории налогового прогнозирования и планирования на макроуровне получили распространение в работах российских экономистов Ананьевой Г.И., Бабанина В.А., Буряк А.С., Варакса Н.Г., Васильевой М.В., Вардересян Л.Ф.,

Галимзянова Р.Ф., Горбунова А.Н., Кожинова В.Я., Козенковой Т.А., Мишина В.И., Немкиной О.И., Паскачева А.Б., Рогозина Б А., Тихонова Д.Н., Черника Д.Г. и др.

Изучение научных трудов показало, что в рамках поставленной проблемы учеными исследуются и развиваются три направления. Первое направление определяется как сфера применения налоговой политики, которая ограничена исключительно областью налогов. Второе направление связано с развитием функционально-целевого подхода, однако сохраняющаяся по настоящее время неопределенность в вопросе функциональных возможностей налогов как базовой категории налоговой политики накладывает ограничение на его развитие. Третье направление основано на стратегически-ориентированном подходе с выделением соответствующих целей, требований и допущений. Важность последнего направления, а также необходимость изменений и постоянной корректировки основных механизмов налоговой политики, ее структурных параметров применительно к конкретному временному интервалу, определяет дальнейшую разработку рассматриваемых вопросов.

Таким образом, актуальность диссертационного исследования определена выработкой четкой концепции многоуровневой налоговой политики, взаимоувязывающей структурные параметры ее формирования и реализации. Вопросы разработки концепции совершенствования налоговой системы, обоснования методологических и научно-методических положений ее функционирования в настоящее время требуют современных конструктивных стратегических решений, что и определило выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач.

Целью диссертационного исследования является разработка концепции формирования многоуровневой налоговой политики на основе систематизации ее структурных параметров, позволяющей повышать управляемость элементов налоговой системы для достижения сбалансированности налоговых отношений в условиях развития инновационной экономики.

В рамках поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

- теоретически обосновать эволюционные этапы развития налоговой системы, характеризующие социально-экономическую значимость налоговой политики;

- разработать концепцию многоуровневой налоговой политики и выделить стадии ее формирования;

- научно обосновать систему структурных параметров многоуровневой налоговой политики;

- сформулировать методологические направления совершенствования институциональных механизмов реализации налоговой политики на региональном уровне;

- предложить научно-методические рекомендации по оценке ключевых структурных параметров региональной налоговой политики;

- разработать субнациональную модель сетевого регулирования налоговых отношений;

- предложить методику оценки результативности контрольно-проверочной деятельности налоговых органов;

- конкретизировать направления налогового стимулирования инвестиционноинновационной активности экономических субъектов;

- предложить методику расчета налогового потенциала региона, учитывающую показатели контрольно-проверочной деятельности налоговых органов;

- определить направления развития региональной налоговой политики, а также предложить использование научно-методического обеспечения формирования региональной налоговой стратегии на основе метода налоговой лояльности;

- разработать концептуальные основы корпоративной налоговой политики, позволяющие определять наиболее и наименее эффективные элементы управления налоговой системой экономического субъекта;

- с авторской позиции формализовать расчет налоговой нагрузки экономического субъекта.

Область исследования соответствует пп. 2.1 «Развитие структурных элементов общегосударственных, территориальных и местных финансов», 2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики», 2.6 «Теория построения бюджетной и налоговой системы», 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 2.17 «Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике», 2.28 «Налоговый потенциал региона и муниципальных образований», 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов» паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).

Объектом исследования определена налоговая система Российской Федерации во взаимосвязи и взаимозависимости ее элементов на различных этапах реализации налогового механизма.

Предметом исследования является совокупность разноуровневых социальноэкономических отношений, обеспечивающих реализацию концепции многоуровневой налоговой политики.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют концепции и положения теорий налогообложения, представленные в классических, неоклассических и современных исследованиях зарубежных и отечественных ученых-экономистов, а также нормативно-правовые акты Российской Федерации, указания и

инструкции, справочные документы, материалы семинаров, научных и научнопрактических конференций, круглых столов по вопросам обоснования концепции формирования структурных параметров многоуровневой налоговой политики.

При обосновании теоретических положений и аргументации выводов автором использован системный подход, базирующийся на раде основополагающих принципов, которые представлены в научных исследованиях по экономической теории, финансам, бюджетному процессу, налогообложению, налоговому администрированию, планированию, прогнозированию, регулированию, анализу и контролю.

Процесс написания диссертационного исследования, сбор и обработка данных предусматривают использование общенаучных (диалектический, историкогенетический, системно-функциональный методы, анализ, синтез, сравнение, абстрагирование, конкретизация, обобщение, формализация, индукция, дедукция, идеализация, аналогия, моделирование) и частных (категориальный, институциональный, структурный, монографический анализ, сравнительные сопоставления, статистические группировки, экспертные оценки) методов исследования.

Использование частных и комплексных эмпирических методов исследования, таких как изучение литературы, нормативных и финансовых документов, результатов деятельности экономических субъектов, обследование, мониторинг, изучение и обобщение теоретического и практического опыта в области регулирования налоговых отношений обеспечивает аргументированность положений диссертационного исследования.

Информационной базой диссертационного исследования послужили аналитические данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, международных организаций, аналитические отчеты налоговых органов о мобилизации налогов и сборов и результатах контрольной работы, оценки налогового потенциала, методические и справочные материалы, монографии, данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели налоговой и финансовой отчетности экономических субъектов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена проблема формирования теоретикометодологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации многоуровневой налоговой политики в разрезе ее структурных параметров, учитывающих инвестиционно-инновационную направленность экономики региона и способствующих формированию экономического потенциала хозяйствующих субъектов.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, и положения, выносимые на защиту,

заключаются в следующем:

- выделены и теоретически обоснованы эволюционные этапы формирования и развития налоговой системы России, характеризующие социально-экономическую значимость налоговой политики, а также сформирована модель взаимосвязи теории и методологии налогообложения с практикой на основе анализа философских воззрений на природу и сущность налоговых платежей (пп. 2.6, 2.9 паспорта специальности

08.00.10);

- введена в научный оборот категория «многоуровневая налоговая политика», представляющая собой комплексную систему формирования налоговых политик властного и локального уровня, которые вырабатываются в соответствии с принятыми стратегическими направлениями социально-экономического развития, достижения бюджетных и корпоративных приоритетных целей, а также предложена концепция формирования и стадии построения налоговой политики властного уровня (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- с позиции системного подхода рассмотрены группы структурных параметров многоуровневой налоговой политики, определяющие концепцию ее формирования и оптимальное соотношение между количеством и структурой показателей и качеством оценки действующей налоговой системы (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- сформулированы направления совершенствования системы налогового

администрирования на основе проведенного анализа структурных параметров региональной налоговой политики по элементам налогового механизма, определяющие институциональную модернизацию налогового управления (п. 2.9 паспорта

специальности 08.00.10);

* разработана методика оценки ключевых структурных параметров региональной налоговой политики, способствующая определению места и роли каждого федерального округа в национальной экономике, что имеет существенное значение для выбора нуждающихся в государственной финансовой поддержке регионов (пп. 2.1,2.17 паспорта специальности 08.00.10);

- сформирована и обоснована субнациональная модель сетевого регулирования налоговых отношений, позволяющая получать прогнозные значения налоговых поступлений и показателей социально-экономического развития при возможных изменениях условий налогообложения (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана методика оценки результативности контрольно-проверочной деятельности налоговых органов в рамках реализации многоуровневой налоговой политики, включающая расчет относительных показателей накопления и прироста недоимки и совокупную балльную рейтинговую оценку контрольно-проверочной деятельности (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- конкретизировано методическое обеспечение налогового стимулирования

инвестиционной активности экономического субъекта, особенностью которого является комплексный подход к оценке экономической эффективности предоставления региональных налоговых льгот, а также сформированы направления повышения региональной инновационной активности с помощью инструментов государственной налоговой политики (п. 2.5 паспорта специальности 08.00.10);

- предложена методика расчета налогового потенциала региона, учитывающая объем налоговых поступлений в консолидированный бюджет, в том числе налог на доходы физических лиц и суммы налогов и сборов, доначисленные в результате контрольной деятельности налоговых органов, позволяющая определять функциональные зависимости между структурными параметрами многоуровневой налоговой политики (п. 2.28 паспорта специальности 08.00.10);

- определены направления развития региональной налоговой политики, учитывающие специфику конкретных регионов, отраслевую направленность, налоговый потенциал, позволяющие увязать национальные и субнациональные стратегические цели экономического развития и механизм их достижения, а также предложено использование научно-методического обеспечения формирования региональной налоговой стратегии на основе метода налоговой лояльности, позволяющего оценивать структурные изменения экономического потенциала субъекта вследствие реализации принятых налоговых решений (пп. 2.9, 2.17 паспорта специальности 08.00.10);

- разработаны концептуальные основы налоговой политики локального уровня как части многоуровневой налоговой политики, позволяющие экономическим субъектам своевременно учитывать изменения внешней среды, обеспечивать рациональное распределение и использование ресурсного потенциала, повышать при минимальных затратах свою финансовую устойчивость, а также определена совокупность структурных параметров корпоративной налоговой политики (п. 3.14 паспорта специальности 08.00.10);

- выработан авторский подход к расчету налоговой нагрузки экономических субъектов, являющийся качественным измерителем корпоративной налоговой политики, учитывающий принципы комплексности, сопоставимости, точности и объективности получаемы результатов оценки деятельности экономических субъектов (п. 3.14 паспорта специальности 08.00.10).

Достоверность полученных результатов определяется полнотой исходной информации о развитии налоговой системы, логической непротиворечивостью процесса ее обработки, корректностью применяемых методов, а также успешным практическим использованием разработанных подходов к организации многоуровневой налоговой политики, методологии и методики формирования тактических и стратегических приоритетов развития налоговой системы в условиях глобализации и

интеграции экономических процессов.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических положений, которые в комплексе составляют новое научное достижение в области формирования концепции многоуровневой налоговой политики в разрезе ее структурных параметров. Полученные результаты диссертации в перспективе обеспечивают возможность их использования в научных исследованиях по направлениям внедрения методик расчета, моделей анализа и оценки структурных параметров налоговой политики, а также в практике государственных налоговых органов и экономических субъектов.

Концептуальные и научно-методические положения, предложенные и обоснованные автором в работе, существенно дополняют и расширяют существующие подходы, методы и модели обоснования структурных параметров многоуровневой налоговой политики в условиях нивелирования налоговых отношений.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что полученные теоретико-методологические выводы и предложения находят широкое применение в коитролыго-аналитической и прогнозной деятельности налоговых органов по совершенствованию налогового законодательства, оценке налогового потенциала, расчету налоговой нагрузки экономических субъектов. Представленные в диссертационной работе модель сетевого регулирования налоговых отношений, методика оценки параметров региональной налоговой политики, а также научно-методические рекомендации по разработке налоговой стратегии могут использоваться региональными органами власти в целях оперативного выявления резервов увеличения налоговых доходов, а также определения эффективности налогового льготирования экономических субъектов на региональном уровне.

На уровне экономического субъекта целесообразно практическое внедрение элементов корпоративной налоговой политики, а также методики расчета налоговой нагрузки.

Отдельные разделы диссертационной работы используются в учебном процессе при подготовке специалистов, бакалавров и магистров по дисциплинам «Теория и история налогообложения», «Прогнозирование и планирование в налогообложении», «Налоги и налогообложение», «Налоговый анализ», «Организация и методика налогового консультирования», «Методы налоговой оптимизации», «Налоговое администрирование», «Организация и методика налоговых проверок» в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научнопроизводственный комплекс».

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные положения, теоретико-методологические выводы и практические

рекомендации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на международных, зарубежных и всероссийских научных и научно-практических конференциях и семинарах (Россия, г. Орел, 2006-2011 гг.), (Россия, г. Курск, 2005 г.), (Россия, г. Москва, 2008-2011 гг.), (Россия, г. Иркутск, 2006, 2010 гг.), (Украина, г. Харьков, 2007, 2009-2010 гг.), (Россия, г. Иваново, 2009-2010 гг.).

Результаты многолетних авторских исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность налоговых органов и коммерческих организаций субъектов Российской Федерации. .

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 84 работах, в том числе в 9 учебных пособиях, двух монографиях, 26 статьях в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ. Авторский объем публикаций составляет 124,56 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 67 рисунков, 80 таблиц, заключения, списка литературы, состоящего из 319 наименований, и 12 приложений. Общий объем работы 355 страниц.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определена степень научной разработанности проблемы, выделены цели и задачи исследования, представлена теоретико-методологическая и информационная база, раскрыта научная новизна, сформулированы наиболее существенные результаты исследования, выносимые на защиту, описана теоретическая и практическая значимость диссертационной работы, а также апробация и внедрение ее результатов в практическую деятельность экономических субъектов, налоговых органов и в учебный процесс.

В первой главе «ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ МНОГОУРОВНЕВОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ» проведен анализ методологических и философских воззрений на природу и сущность налоговых платежей, представлен генезис становления и развития российской налоговой системы, раскрыты теоретико-прикладные основы формирования многоуровневой налоговой политики.

Во второй главе «КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СТРУКТУРНЫХ ПАРАМЕТРОВ МНОГОУРОВНЕВОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ» разработана концепция формирования многоуровневой налоговой политики, сформирована модель структурных параметров многоуровневой налоговой политики, предложена методика их анализа, а также исследованы направления развития институциональных механизмов реализации налоговой политики.

В третьей главе «ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ НА НАЦИОНАЛЬНОМ И СУБНАЦИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ» предложена концепция

сетевого регулирования налоговых отношений, разработана методика оценки контрольно-проверочной деятельности налоговых органов в рамках проведения эффективной налоговой политики, а также сформирован комплексный подход к определению налоговых стимулов повышения инвестиционно-инновационной активности экономических субъектов.

В четвертой главе «АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПАРАМЕТРОВ РЕГИОНАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ» дана комплексная оценка налогового потенциала региона, выделены проблемы региональной налоговой политики и предложены направления их решения, представлен анализ выбора вариантов налоговой стратегии региона.

В пятой главе «КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ И НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СТРУКТУРНЫХ ПАРАМЕТРОВ КОРПОРАТИВНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ» исследовано концептуальное содержание корпоративной налоговой политики и предложена методика расчета налоговой нагрузки экономических субъектов, выделены направления внедрения в практическую деятельность налогового контроллинга и научно обоснован механизм оценки потенциальных налоговых рисков экономических субъектов.

В заключении обобщены основные выводы и предложения, характеризующие вклад исследования в теорию и практику функционирования многоуровневой налоговой политики и концепции обоснования ее структурных параметров.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 Выделены и теоретически обоснованы эволюционные этапы формирования и развития налоговой системы России, характеризующие социально-экономическую значимость налоговой политики, а также сформирована модель взаимосвязи теории и методологии налогообложения с практикой на основе анализа философских воззрений на природу и сущность налоговых платежей

В диссертации на основе историко-логического подхода проведен теоретический

анализ формирования и развития российской налоговой системы, базирующийся на принципе преемственности (Таблица 1). Исследование эволюции налоговых отношений в России позволило определить особенности формирования национальной налоговой политики: низкая динамичность развития налоговой системы;

поступательность развития налоговой системы, определенность принципов налоговой политики; широкое представление методического инструментария налоговой политики; развитие института налогового администрирования (от податных инспекторов до современных налоговых органов); реализация фискальной функции налогов на всех этапах становления и развития российской налоговой системы.

Таблица 1 - Этапы становления российской налоговой системы

Период развития Содержание и отличительные особенности этапа Ключевые характеристики налоговой политики

Конец IX в. -середина XIII в. Становление системы налогов и налоговых отношений, формирование основ прямого и косвенного налогообложения В качестве основного прямого налога выступала дань, взимаемая повозом или полюдьем. Существовало также поземельное обложение. В качестве косвенных налогов выступали торговые (мыт, перевоз, мера) и судебные (вира) пошлины

Середина XIII в. - конец XV в. Налоговая система в период татаромонгольского нашествия формировалась в основном за счет косвенных налогов Основными налоговыми платежами считались «выход» и торговые сборы

Конец XV в. -конец XVII в. Развитие налоговой системы России: замена натуральных платежей денежными; появление «целевых» налогов, становление системы учета налогоплательщиков (сошное письмо); введение местных налогов Введены прямые (ямские, пищальные, четвертовые деньги) и косвенные налоги (акцизы и пошлины)

Конец XVII в. - 1881 гг. Реформирование налоговой системы, зарождение науки о налогах, реализация принципа справедливости налогообложения, формирование налогового законодательства, совершенствование управления государственными органами Прямой налог (подушная подать) выступает в качестве основного доходного источника бюджета, введение чрезвычайных налогов. Основными косвенными налогами являются таможенные, винные, торговые пошлины, акцизы на керосин, табак

1881 - 1917 гг. Создание системы налогового администрирования, в частности органов налогового контроля, учреждение института податных инспекторов. Реформирование действующей налоговой системы: отмена одних налогов и введение других Развивается подоходное налогообложение, введен квартирный налог. Акцизы являются важнейшим доходным источником бюджета

1917-1931 гг. Кардинальное реформирование налоговой системы, перестройка налоговой системы путем введения прогрессивных налогов, массовое уклонение от уплаты налогов Взимание промыслового налога на обороты частных промышленных и торговых предприятий, подоходно-поимущественного налога. Применение высоких налоговых ставок, введение прогрессивной шкалы налогообложения

1931-1991 гг. Формирование налоговой системы в советский период: преобразование системы платежей государственных предприятий и колхознокооперативного сектора, изменение налогообложения населения, отмена части налоговых платежей Регулирование налоговых отношений с помощью вариаций налоговых ставок и налоговых баз. Использование административных методов изъятия прибыли

1991 г.-настоящее время Модернизация налоговой системы: заложение современных основ налогообложения; динамичность и эволюционное реформирование налоговой системы Создание нормативной базы налогообложения, введение современной системы налогов и сборов, ее постоянная корректировка в части взимания отдельных налогов, модернизация системы налоговых органов, регулирование основных направлений развития налоговой политики

Имея относительную самостоятельность, налоговая политика опирается на научную теорию налогообложения, которая, как объект исследования, не является в настоящее время достаточно систематизированной. В диссертации проведен анализ общих и частных теорий налогообложения, позволивший говорить о том, что возникновение науки о налогообложении, ее системное становление касается эпохи развития классических экономических теорий. На рисунке 1 представлена модель взаимосвязи теории и методологии налогообложения с практикой.

Рисунок 1 - Модель взаимосвязи теории и методологии налогообложения с практическими аспектами

Считаем, что методология налогообложения является менее разработанной областью налоговой политики, поскольку разработки ученых в основном направлены на исследование прикладных налоговых вопросов.

2 Введена в научный оборот категория «многоуровневая налоговая политика», представляющая собой комплексную систему формирования налоговых политик властного и локального уровня, которые вырабатываются в соответствии с принятыми стратегическими направлениями социальноэкономического развития, достижения бюджетных и корпоративных приоритетных целей, а также предложена концепция формирования и стадии построения налоговой политики властного уровня

В диссертационном исследовании проведен теоретический анализ

существующего понятийного аппарата налоговой политики, на основе которого сделан вывод о необходимости введения в научный оборот категории «многоуровневая налоговая политика».

Считаем, что с позиции стратегически-ориентированного подхода многоуровневую налоговую политику можно рассматривать как комплексный процесс формирования налоговых политик властного и локального уровня, определяющих сопоставимость экономических интересов государства и налогоплательщиков, способствующих гармонизации входящих и исходящих налоговых потоков и характеризующихся критериями результативности и затратности налоговой системы.

Автором даны определения налоговой политики на каждом уровне управления, совокупность которых формируют категорию многоуровневой налоговой политики (Рисунок 2). Многоуровневая налоговая политика в диссертации рассмотрена с позиции адресата (властный уровень) и с позиции адресанта (локальный уровень).

Многоуровневая налоговая политика - комплексная система формирования налоговых политик властного и локального уровня* определяющих сопоставимость экономических интересов государства и налогоплательщиков, способствующих гармонизации входящих и исходящих налоговых потоков и характеризующихся критериями результативности и затратности налоговой системы

уровень

Межнациональный

уровень

Национальный уровень

Субнациональный

уровень

Местный уровень

Межгосударственная налоговая политика представляет собой комплекс мероприятий межгосударственного сотрудничества, направленный на совершенствование налогового законодательства и механизмов его применения в целях создания выгодных условии для инновационного и социально-экономического развития отдельных государств и межгосударственного пространства, глобализации мировой экономики и усиления международной налоговой конкуренции и гармонизации

Федеральная налоговая политика представляет собой комплекс социально-экономических, финансовых, организационно-правовых мероприятий по формированию налоговой системы и регулированию налоговых отношений в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов

Региональная налоговая политика представляет собой комплекс социально-экономических, финансовых, организационно-правовых мероприятий по формированию региональной системы налогообложения в целях обеспечения доходной части регионального бюджета, реализации целевых социально-экономических программ и достижения иных эффектов

Муниципальная налоговая политика представляет собой комплекс социально-экономических, финансовых, организационно-правовых мероприятий по формированию системы местного налогообложения в целях обеспечения доходной части местного бюджета и достижения иных эффектов

Локальный уровень

Корпоративная налоговая политика представляет собой совокупность законодательно установленных приемов, способов, правил и процедур, которые применяются экономическим субъектом в процессе ведения налогового учета, планирования, анализа, составления налоговой отчетности, оптимизации налогообложения с целью минимизации налоговых обязательств

Рисунок 2 — Структурно-категориальный аппарат многоуровневой налоговой политики

Налоговая политика на каждом уровне вырабатывается в соответствии с принятыми стратегическими направлениями социально-экономического развития, достижения бюджетных и корпоративных приоритетных целей. В качестве важных элементов многоуровневой налоговой политики в процессе ее формирования можно выделить следующие: финансово-кредитное, материально-техническое, организационно-правовое, нормативное, кадровое и информационное обеспечение.

Концепция многоуровневой налоговой политики, формируемая на властном уровне, представлена на рисунке 3. Разработанная концепция является производной от доминирующей в конкретном обществе идеологии государственного регулирования экономики. На реализацию многоуровневой налоговой политики влияет налоговый механизм, представляющий собой организационно-методическую систему управления налоговыми отношениями с учетом внутренних и внешних факторов воздействия на экономические процессы.

Концепция формирования многоуровневой налоговой политики (МНП) (властный уровень)

Цель МНП - разработка и реализация мер по модернизации налоговой системы, обеспечивающей создание эффективных стимулов регулирования экономических процессов, связанных с формированием, распределением и использованием государственных налоговых доходов

Субъект МНП - юридическое или физическое лицо, обладающий налоговым суверенитетом в пределах законодательно установленных полномочий и имеющий возможность воздействовать на объект

^ Объект МНП - налоговая система государства в целом или отдельные ее элементы

Принципы МНП:

- общенаучные (принцип эволюционности, принцип научной обоснованности, принцип гибкости, принцип ^ учета и согласования интересов)

- методологические (принцип равенства и справедливости, принцип политической ответственности, принцип эффективности, принцип определенности, принцип юридической обоснованности, принцип системности, принцип гласности, принцип единства стратегии и тактики)

| ' ' 'г - ----—--V-------------------------- --------------- - ^

• Стратегия МНП - это совокупность перспективных мероприятий и способов решения задач *

-----налоговой политики, связанных с построением или реформированием налоговой системы |

г*-"- --------------------------------------------------------------—----------------“I

I Тактика МНП - это совокупность текущих мероприятий налоговой политики и способов |

^ решения краткосрочных задач, связанных с управлением налоговой системой и •

| совершенствованием отдельных ее элементов |

Инструментарий МНП: количественный и видовой состав налогов, образующих конкретный налоговый режим, категории налогоплательщиков, основные и факультативные элементы налога (объекты налогообложения, налоговые базы, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов и сдачи отчетности, налоговые санкции) •

Модели МНП:

- модель политики максимальных налогов (фискальный, фискально-перераспределительный тип);

- модель политики минимальных налогов (регулирующий, фискально-контрсширующий тип);

- модель политики разумных налогов (фискально-регулирующнй тип)

Общие методы МНП: управление, информирование, воспитание, консультирование, льготирование, контролирование, принуждение

Специальные методы МНП; регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения, налоговых полномочий разных уровней, налоговой нагрузки по отраслям, введение или отмена налоговых льгот, дифференциация налоговых ставок и т.д.

Функции МНП:

- финансовая (обеспечение субъекта налоговой политики финансовыми ресурсами);

- экономическая (регулирование экономики, поддержание устойчивого экономического роста, стимулирование

инвестиций);

______^ • социальная (сглаживание неравенства в уровнях доходов населения);

- контрольная (проверка эффективности хозяйствования, действенности применяемых инструментов,

устранение возможностей минимизации налогов)

Рисунок 3 - Концепция формирования многоуровневой налоговой политики (властный уровень)

Выделены стадии построения налоговой политики властного уровня: разработка, реализация, контроль, корректировка (Рисунок 4). Данные стадии тесно взаимосвязаны между собой, повторяются с определенной регулярностью и находятся в непрерывном развитии в соответствии с постоянно изменяющимися приоритетными направлениями выбранной стратегии. Современные тенденции действующей налоговой политики свидетельствуют о преобладающем значении внешних факторов, снижающих требования к налоговой системе, в ущерб внутренним факторам ее функционирования.

17

Стадии налоговой политики

Стадия контроля

Стадия корректировки

формулировка целевых ориентиров и задач налоговой политики в рамках выбранной стратегии

нормотворческии процесс

определение типа и формы налоговой политики, развитие межбюджетных отношений и налогового федерализма

фиксирование институциональных аспектов налоговой политики

принятие налогового законодательства, механизмы его реформирования

развитие кадровой составляющей

оценка поступления налогов и сборов в бюджетную систему

анализ и оценка выбранной стратегии, поставленных целей налоговой политики

оценка результативности применяемых методов и инструментов налоговой политики

внесение изменений в действующую налоговую политику путем корректировки применяемых методов и инструментов

разработка принципиально новой налоговой политики, стратегии развития и тактики налогообложения, выбор типа и модели налоговой политики

Рисунок 4 - Стадии формирования многоуровневой налоговой политики (властный уровень)

Поэтому выделение структурных параметров многоуровневой налоговой политики, придает современной налоговой системе большую гибкость и оперативность в части корректировки и уточнения ее отдельных элементов.

3 С позиции системного подхода рассмотрены группы структурных параметров многоуровневой налоговой политики, определяющие концепцию ее формирования и оптимальное соотношение мевду количеством и структурой показателей и качеством оценки действующей налоговой системы

В диссертационном исследовании под параметрами многоуровневой налоговой

политики понимаются те элементы и характеристики, которые находятся в компетенции соответствующих органов власти и изменение которых влияет на величину налоговых доходов конкретного бюджета.

Поскольку число таких показателей бесконечно, то предложенный перечень структурных параметров фактически отражает авторскую экспертную точку зрения, определяющую «оптимальное» соотношение между количеством показателей и качеством оценки государственной и региональной налоговой политики (Рисунок 5).

С'грухтэ’ра налоговой системы

Налоговый федерализм и межбюджетные взаимодействия

—►[ Поэлементная структура налогов

, Элементы налогового механизма

Структури ые параметри МНП - элементы, качественные и количественные их характеристики, которые находятся в компетенции соответствующих органов власти и изменение которых влияет на ____ величину налоговых доходов конкретного бюджета

Совокупность налогов и сборов, формирующая налоговые доходы бюджета

Налоговые правоотношения

Участники налоговых правоотношений

Нормативно-правовая база сферы налогообложения

- количество налогоплательщиков (по видам, в разрезе натогов, по формам собственности);

• поступления налогов (в целом по РФ и субъектам, по видам налогов, в разрезе отраслей);

» структура задолженности (в целом по РФ и субъектам, по видам налогов, в разрезе отраслей);

- структура отсроченных платежей (в целом по РФ и субъектам, по видам налогов, в разрезе отраслей);

- налоговые санкции (штрафы, пени)

Определение пропорций между налоговыми доходами, доходами бюджета и его расходами (в целом по РФ и по регионам)

Определение и распределение налоговых доходов между уровнями бюджета

^ I Разграничение полномочий между органами власти разных уровнен в налоговой сфере

Г Разграничение функциональных приоритетов налогового администрирования между уровнями налоговой политики

Регулирование влияния государственной налоговой политики распределение налоговых посту плений по вертикали и горизонтали

факультативные

- объект налогообложения;

• налоговая ставка (дифференциация);

- сроки уплаты налога

- наличие налоговых изъятии;

- возможность налоговых скидок;

- существование налоговых кредитов (отсрочка, рассрочка, зачет, возврат и т.д.)

Налоговое планирование и прогнозирование

- макроэкономические показатели, параметры социально-экономического развшия; • параметры налогового планирования и прогнозирования;

»показатели качества налогового планирования и прогнозирования

Налоговое регулирование

Налоговый контроль

- показатели стимулирования и санкционирования;

- налоговый потенциал;

- налоговая нагрузка и другие налоговые индикаторы

- показатели налогового контроля;

• показатели результативности организации контрольной деятельности налоговых органов

Рисунок 5 - Структурные параметры многоуровневой налоговой политики (властный уровень)

Первая группа параметров - характеристика структуры налоговой системы, включающая качественное описание совокупности налогов и сборов, налоговых правоотношений, совокупности участников налоговых правоотношений, и нормативноправовую базу сферы налогообложения.

Вторая группа параметров - межбюджетные взаимодействия и налоговый федерализм, раскрывающие конкретный механизм реализации федеративных отношений с помощью системы полифункциональных связей. При этом налоговый федерализм представляет собой динамическую модифицированную форму взаимосвязей субъектов и объектов налогового управления, их взаимодействие по уровням государственной деятельности.

Третья группа параметров - поэлементная структура налога и ее изменение в рамках налогового законодательства. Оценка налоговой политики возможна по направлениям основных и факультативных элементов налога.

Четвертая группа параметров — элементы налогового механизма.* налоговое планирование и прогнозирование, регулирование и контроль, в каждом из которых выделяется собственный видовой ряд налоговых индикаторов.

Предложенные показатели в целом достаточно полно характеризуют налоговую политику государства, конкретного региона или территории и в этом смысле представляют основу для качественного ее анализа. Комплексное сопоставление динамики базисных данных о налогах с показателями социально-экономического развития способствует выявлению их взаимосвязей и взаимозависимостей.

Выбор конкретных показателей для более детального анализа обуславливается его целями, и неизбежно будет варьироваться в зависимости от уровня, масштабов и временных горизонтов решаемых задач. Считаем, что наиболее существенным для оценки эффективности налоговой политики представляется исследование ряда структурных параметров, а также их взаимосвязи с основными показателями социально-экономического развития государства.

4 Сформулированы направления совершенствования системы налогового администрирования на основе проведенного анализа структурных параметров региональной налоговой политики по элементам налогового механизма, определяющие институциональную модернизацию налогового управления

История развития налоговой системы Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что в сфере институциализации налоговой политики существуют две взаимно конкурирующие тенденции. С одной стороны, происходит совершенствование налогового законодательства, общее снижение и эффективное перераспределение налоговой нагрузки. С другой стороны, наблюдается ограничение фактических прав и законных интересов экономических субъектов, гарантированных законом, за счет широкого развития стсрсотипов поведения, обычаев ведения деловой практики

посредством договоренности и наличия неформальных взаимоотношений.

В диссертации проведен анализ структурных параметров региональной налоговой политики по элементам налогового механизма на примере Орловской области, основные результаты которого представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Оценка результативности системы налогового администрирования Орловской области

______________________________________ _____________________________В тыс. руб.

Показатель Год Абсолютное отклонение, %

2008 2009 2010 09/08 10/09

1. Обший объем налоговых поступлений 11 269 700 9 447 716 11 107 797 -1 821 984 1 660 081

2. Объем доначислений налоговых платежей, штрафных санкций и пеней по результатам действий налогового контроля 1 476 904 1 585 540 1 009 136 108 636 -576 404

3. Удельный вес суммы дополнительно начисленных платежей в общем сумме налоговых поступлений, % 13,11 16,78 9,08 3,67 -7,7

4. Дополнительные начисления штрафных санкций 127 423 152 813 106 655 25 381 -46 158

5. Объем задолженности, реальной к взысканию в отчетном периоде 2 325 542 2 661 252 2 224 111 335 710 •437 141

6. Задолженность, невозможная к взысканию налоговыми органами 9 543 11 939 29 742 2 396 17 803

7. Налоговый потенциал 14 114 194 11 700 515 13 941 545 -2 413 679 2 241 030

8. Коэффициент собираемости налогов (стр. 1/стр. 7) 0,80 0,81 0,80 0,01 -0,01

9. Административные издержки налоговых органов 48 746,7 52 769,8 59 096,7 4 023,1 6 326,9

10. Коэффициент бюджетоотдачи (стр. 7/стр. 9) 289,54 221,73 235,91 -67,81 - 14,18

11. Коэффициент экономической результативности налогового администрирования (стр. 1/стр. 9) 231,19 179,04 187,96 -52,15 8,92

По результатам анализа автором определены недостатки механизма управления налоговой системой: налоговый контроль Орловской области работает недостаточно эффективно, аппарат налоговой администрации приводит к увеличению затрат на его содержание без увеличения соответствующих выгод для бюджета.

Успешное преодоление сложившихся противоречий требует модернизации механизма налогового администрирования на основе пересмотра стратегических приоритетов при конструировании системы налоговых отношений, в качестве которых можно определить следующие положения:

1) согласование стратегических целей и интересов всех субъектов социальноэкономической деятельности: государственных, корпоративных, общественных;

2) обеспечение таких условий для функционирования добросовестных налогоплательщиков, при которых уплата налогов в полном объеме станет нормой (создание системы взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми администраторами на формальной основе, исключение стереотипов поведения и ведения хозяйственной деятельности на основе личных договоренностей с налоговыми органами) и др.

Эффективное функционирование налоговой системы в условиях глобализации мировой экономики определяется нс только развитием системы налогового

21

администрирования, но и добросовестным отношением налогоплательщиков к обязанностям по исчислению и уплате налогов. В условиях преодоления последствий кризисного снижения составляющих налоговой базы, особую значимость приобретает дифференциация налогового администрирования по отношению к разным категориям налогоплательщиков, а также создание максимально комфортных условий для исполнения налоговых обязательств.

Считаем, что объективными предпосылками повышения результативности механизма налогового администрирования, как необходимого института реализации основных направлений налоговой политики государства, выступают:

- достижение целостности и согласованности устанавливаемых государством институционально-правовых норм и правил взимания налогов;

- расширение массовой институциональной практики неформальной мотивации к уплате налогов;

- ужесточение внешнего принуждения к исполнению формальных норм через упорядочение налоговых правил, их уточнение и конкретизация в законодательстве;

- развитие налоговых отношений в направлении придания им не только обязательственного, но и рефлексивного статуса.

Совершенствование налогового администрирования является основным элементом повышения эффективности реализации налоговой политики, так как именно от него зависит полное и своевременное поступление налогов в бюджет страны. При этом считаем, что должно уделяться существенное внимание мерам по модернизации налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на устранение возможностей ухода от налогообложения путем исправления имеющихся спорных моментов в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой, - на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков.

5 Разработана методика оценки ключевых структурных параметров региональной налоговой политики, способствующая определению места и роли каждого федерального округа в национальной экономике, что имеет существенное значение для выбора нуждающихся в государственной финансовой поддержке регионов

Анализ регионального развития показал, что достижение устойчивости региональной экономики обеспечивается посредством активного саморазвития региона в конкурентной среде. В этом смысле одним из приоритетных направлений является разработка методики оценки ключевых параметров региональной налоговой политики на основе комплексного подхода к определению уровня налогового потенциала регионов, включающей следующие этапы:

- выбор ключевых структурных параметров налогового регулирования, характеризующих налоговую политику;

- определение методов анализа: в диссертации предложено использовать непараметрические методы многомерного анализа, отличающиеся простотой, но вместе с тем, адекватно отражающие изучаемые явления и дающие объективную информацию об исследуемом объекте (метод суммы мест, метод балльных оценок, метод многомерной средней, метод «Паттерн»);

- предварительное ранжирование регионов по каждому налоговому параметру;

- получение многомерных оценок уровня структурных параметров;

- экспертный сравнительный анализ полученных результатов.

Предметом методики является совокупность структурных параметров, разносторонне характеризующих региональную налоговую политику и влияющих на величину налогового потенциала. Объектом анализа являются федеральные округа Российской Федерации. Совокупность ключевых структурных параметров региональной налоговой политики предполагает оценку степени влияния каждого из них как на формирование отдельных элементов налогового механизма региона, так и на формирование интегрального показателя: уровня налогового потенциала региона (Рисунок 6).

Рисунок 6 - Ключевые структурные параметры налоговой политики по элементам налогового механизма

Значения выборочной совокупности параметров налоговой политики по федеральным округам по данным 2010 года приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Значения выборочной совокупности параметров налоговой политики по федеральным округам по данным 2010 года__________________________________________

Наименование округов к, к2 К3 к5 Кб к7

Центральный федеральный округ 59,71 0,08 0,003 1,05 0,8 0,07 341,3

Северо-Западный федеральный округ 60,94 0,04 0,023 0,7 0,7 0,05 251,3

Южный федеральный округ 66,37 0,01 0,18 1,09 0,71 0,08 145,9

Приволжский федеральный округ 50,05 0,06 0,16 0,74 0,79 0,09 176,3

Уральский федеральный округ 90,45 0,03 0,001 0,42 0,69 0,06 139,2

Сибирский федеральный округ 68,66 0,07 0,002 1,18 0,75 0,15 176,1

Дальневосточный федеральный округ 72,59 0,02 0,001 1,37 0,68 0,04 237,1

Считаем, что для многомерного анализа параметров налоговой политики необходимо пользоваться несколькими методами одновременно, что позволит сократить вероятность ошибок и снизить погрешность расчетов. Проведенный в диссертационном исследовании анализ показал, что лидирующее место в общей оценке уровня налогового потенциала методом суммы мест, балльным методом и методом «Паттерн» занимает Центральный федеральный округ, при том, что по показателю выполнения плана по объему налоговых поступлений он находится практически на последнем месте, а по налоговым параметрам доли «отсроченных платежей» в общих налоговых поступлениях, собираемости налоговых платежей и величины недоимки к налоговым поступлениям, данный федеральный округ имеет средние значения. Итоговые результаты оценки ключевых параметров региональной налоговой политики представлены на рисунке 7.

Рисунок 7 - Результаты оценки ключевых параметров региональной налоговой политики по федеральным округам Российской Федерации

Полученные обобщающие оценки параметров системы налогообложения регионов целесообразно использовать для определения места и роли каждого федерального округа в национальной экономике, а также для выбора нуждающихся в государственной финансовой поддержке регионов.

6 Сформирована и обоснована субнациональная модель сетевого регулирования налоговых отношений, позволяющая получать прогнозные значения налоговых поступлений и показателей социально-экономического развития при возможных изменениях условий налогообложения

В диссертации разработана субнациональная модель сетевого регулирования

налоговых отношений, основанная на применении когнитивного анализа в рамках сценарного подхода. Целесообразность использования концепции сетевого регулирования определена тем, что в условиях недетерминированности российской экономики разработка направлений налогового регулирования на основе

24

вероятностного анализа является достаточно рискованной.

Преимуществами когнитивного анализа для оценки влияния изменений элементов налоговой системы на показатели социально-экономического развития, являются: значительное количество взаимосвязей, которые невозможно представить аналитически; возможность применения инструментов моделирования, как к налоговым поступлениям, так и к исследуемым показателям социальноэкономического развития; разработка сценариев реформирования элементов налоговой системы с последующей их оценкой и анализом; выбор аргументированного сценария налогового регулирования на основе индикативных показателей.

При построении связей в модели сетевого регулирования налоговых отношений выделяются два типа показателей (Рисунок 8).

непосредственно воздействуют на изменение социально-экономического процесса

----------------^~Х ~Л'

определяют приоритеты налогового регулирования )

Налоговые параметры и параметры социальноэкономического развития: налоговые ставки; налоговые льготы; минимальная заработная плата (прожиточный минимум) и т.д.

'хх:

Параметры социально-экономического развития и налоговая база: ВВП (ВРП); налоговая нагрузка экономического субъекта; доходы населения; прибыль организации и т.д.

Рисунок 8 - Показатели сетевого регулирования налоговых отношении

Одним из преимуществ анализа также является возможность включения в него качественных параметров налоговой системы, что позволяет минимизировать негативное воздействие нарушения принципа стабильности налогового законодательства, приводящего к усложнению системы налогообложения и уменьшению суммарного объема налоговых поступлений.

Сетевая модель причинно-следственных связей влияния налогообложения на

* Ставка налога Я Сумма налога

Я Суммарные налоговые поступления

Я Налоговая

нагрузка

*

ВВП (ВРП)

Я Налоговые льготы

ВВП (ВРП) на Я Численность Я Средняя заработная плата

душу населения -

Доходы

бюджета

* Доходы населения

Рисунок 9 - Сетевая модель причинно-следственных связей влияния налогообложения на уровень социально-экономического развития региона

В диссертации разработаны сценарии налогового регулирования для Орловской области (на примере налога на имущество организаций). Результаты проведенных расчетов представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Результаты расчетов реализации сценариев налогового регулирования (на примере налога на имущество организаций)___________________________

£ О. § 4> Я о 3 Условия сценариев Изменение индикативных показателей, % (отклонение от базового сценария)

Управляющие факторы Базовое значение Изменения ВРП Доходы экономического субъекта Налоговые поступления Налоговая нагрузка Налоговый потенциал региона

1 ставка налога на имущество 2,2 1.1 -0,6 -1,15 -4,9 -0,45 -2,1

2 льготы по налогу на имущество 1 0,9 + 1,2 +18 +1 +0,02 +0,$

3 0,8 + 1,2 +16 +2 +0,08 +1,5

4 0,7 + 1,4 +7 +3 +0,17 +2,3

5 (144) 2,2 1 1,1 0,7 +0,8 +5,85 +1,9 -0,28 +0,2

Результаты проведенного исследования показывают, что наиболее сбалансированным вариантом трансформации налога на имущество Орловской области, учитывающим социально-экономическую и налоговую составляющие, является пятый сценарий, в пользу которого выступает наибольшее положительное отклонение индикативных показателей региона. Разработанная система в представленных взаимосвязях позволяет получить прогнозные значения налоговых поступлений и показателей социально-экономического развития при возможных изменениях условий налогообложения.

Эластичность налоговых поступлений обеспечивает адекватную и своевременную реакцию налоговых поступлений на изменение экономических условий. Расчет эластичности показал, что пятый сценарий является оптимальным, поскольку обеспечивает сопоставимые темпы роста ВРП и налоговых поступлений (Таблица 5).

Таблица 5 - Результаты расчета эластичности налоговой системы Орловской области для сценария №5, млн. руб._____________________________________________________

Сценарий Налоговые поступления при неизмененных условиях Изменение налоговых поступлений Уровень ВРП на начало периода Прирост ВРП Эластичность

Сценарий 5 9447,716 9627,22 89733,5 90451,368 1

Предложенная концепция сетевого регулирования налоговых отношений при использовании методов экономико-математического моделирования является

результатом воздействия государственно-властного управления на сферу

налогообложения в части манипулирования элементами налогового механизма,

поскольку все действия государства относительно изменения условий налогообложения должны быть направлены на обеспечение социально-экономического роста. Поэтому необходимы перманентные преобразования системы налогообложения в части количества налогов, их ставок, базы и сроков уплаты, главной целью которых является повышение эффективности системы налогообложения в целом.

7 Разработана методика оценки результативности контрольно-проверочной деятельности налоговых органов в рамках реализации многоуровневой налоговой политики, включающая расчет относительных показателей накопления и прироста недоимки и совокупную балльную рейтинговую оценку контрольнопроверочной деятельности

Установлено, что сложившаяся к настоящему времени система налогового

контроля не обеспечивает требуемого повышения результативности деятельности налоговых органов, что предполагает достижение конкретных результатов с использованием оптимального соотношения полученных доходов и административных затрат. Правильная организация контрольно-проверочной деятельности налогового органа позволяет существенно увеличить налоговые поступления, однако без точной оценки ее итогов невозможно определить наиболее эффективные направления

налогового контроля.

Также от оценки результативности контрольной деятельности налоговых органов зависит и эффективность всей налоговой системы, поэтому в диссертации разработана соответствующая методика оценки контрольной работы налоговых органов в рамках проведения результативной налоговой политики, учитывающая показатели накопления и прироста недоимки и совокупную балльную рейтинговую оценку контрольнопроверочной деятельности.

Коэффициент накопления недоимки (£<,) определяется как отношение суммы недоимки (5г) к фактическим налоговым поступлениям (Тга):

Коэффициент прироста недоимки (5г) определяется как отношение разности суммы недоимки на конец анализируемого периода (ЭД и суммы недоимки на начало анализируемого периода (5*) к фактическим налоговым поступлениям (Тга)'.

Коэффициенты накопления и прироста недоимки взаимосвязаны, поэтому контрольно-проверочная деятельность тем результативнее, чем меньше показатель Расчет коэффициентов по данным УФНС по Орловской области и по МРИ ФНС России №1 по Орловской области представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Динамика показателей контрольно-проверочной деятельности по Орловской области в целом и по МРИ ФНС России №1 по Орловской области за 20082010гг., тыс. руб.

Показатели 2008 г. 2009 г. 2010 г.

по Орловской области

1. Сумма налоговых поступлений, всего (Гго) 13 637 398 12 072 406 11 826 448

2. Сумма недоимки по налоговым платежам на начало периода, (&) 316 847 315 985 309 192

3. Сумма недоимки по налоговым платежам на конец периода, (£,) 315 985 309 192 474 002

4. Коэффициент накопления недоимки (стр. 3/стр. 1) (£„) 0,023 0,025 0,04

5. Коэффициент прироста недоимки ((стр. 3-сгр. 2)/стр.1)(5г) ■1,731 •5,627 0,013

по МРИ ФНС России Ml по Орловской области

1. Сумма налоговых поступлений, (Тга) 539 719 1 060 459 882 735

2. Сумма недоимки по налоговым платежам на начало периода, (&) 46 047 44 529 44 305

3. Сумма недоимки по налоговым платежам на конец периода, (5в) 44 529 44 305 56 111

4. Коэффициент накопления недоимки (5„) 0,082 0,042 0,063

5. Коэффициент прироста недоимки (5?) - 0,003 -2,112 0,013

На протяжении анализируемого периода размер недоимки по налоговым платежам не остается постоянным, а колеблется как в целом по Орловской области от 315 985 тыс. руб. до 474 002 тыс. руб., так и по Межрайонной инспекции от 44 529 тыс. руб. до 56 111 тыс. руб. Это говорит о том, что результативность контрольной деятельности налоговых органов не остается на одном уровне, а изменяется вследствие влияния различных объективных и субъективных факторов, а именно: общего размера налогооблагаемой базы по конкретной проверке, возможности прямого толкования налогового законодательства, добросовестности налогоплательщиков, масштабов уклонений от уплаты налогов, квалификации налоговых инспекторов и проверяемых налогоплательщиков и др.

В основе предложенной совокупной балльной рейтинговой оценки контрольнопроверочной деятельности лежит показатель результативности налогового контроля (Ri), характеризующий выполнение налоговым органом контрольно-проверочной функции и позволяющий объективно и комплексно оценивать деятельность налоговой инспекции (Рисунок 10). Достоинством предлагаемой методики является то, что оценка контрольно-проверочной деятельности не зависит от субъективной оценки значимости рейтинга.

Автором рассчитаны частные коэффициенты результативности деятельности конкретной налоговой инспекции и проведена балльная рейтинговая оценка контрольно-проверочной работы налоговых органов в 2010 г. (Таблица 7).

Результативность выездных налоговых ггоовеоок , / ' Л Результативность камеральных налоговых . ггоовеоок ,

♦и

*fc~)

♦О

Частный показатель по {£,

-а

х<

В

Ц

Балл по каждому частному показателю

.а

Рейтинг по каждому частному показателю

ИФНС, I ИФНС2 )

ИФНС„

І

і

% х * 11 і Е Я •

0 Є I

-О К <

1 « I

і

ч 1

1 1 УФНС Балл по каждому частному показателю -Г Совокупный общий балл л 1 Совокупный реитинг налогового органа 1

1

_ 1

( этап 9

Рисунок 10 - Методика совокупной балльной рейтинговой оценки

результативности контрольно-проверочной деятельности налоговых органов

Таблица 7 - Балльная рейтинговая оценка результативности контрольнопроверочной деятельности налоговых органов Орловской области в 2010 г. в отношении

юридических лиц

Наименование показателя Наименование налогового органа

МРИ ИФНС УФНС по Орловской области

№1 №2 №3 №4 №5 №6 №7 по Заводскому р-ну по Советскому Р-ну

I 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

ИЛю.л. 1,08 0,96 1,15 0,82 0,94 0,70 1,05 1,16 1,14 1,00

Кол-во баллов 108 96 115 82 94 70 105 116 114 100

Рейтинг 4 6 2 8 7 9 5 1 3

(Я2в.п.)ю.л. 1,00 1,10 0,98 1,03 0,88 0,94 1,70 0,82 1,08 1,00

Кол-во баллов 100 ПО 98 103 88 94 170 82 108 100

Рейтинг 5 2 6 4 8 7 1 9 3

(К2к.п)ю.л. 1,09 1,03 1,11 0,95 1,08 0,78 0,89 1,15 0,92 1,00

Кол-во баллов 109 103 111 95 108 78 89 115 92 100

Рейтинг 3 5 2 6 4 9 8 I 7

Продолжение таблицы 7

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

(ЯЗ в.п.)ю.л. 0,77 1,06 1,21 0,87 0,91 0,78 1,13 1,18 1,09 1,00

Кол-во баллов 77 106 121 87 91 78 ИЗ 118 109 100

Рейтинг 9 5 1 7 6 8 3 2 4

(К3к.п.)ю.л. 0,95 1,02 1,08 0,88 1,12 0,91 0,84 1,13 1,07 1,00

Кол-во баллов 95 102 108 88 112 91 84 ИЗ 107 100

Рейтинг 6 5 3 8 2 7 9 1 4

(Я4в.п.)ю.л. 1,09 1,14 1,05 1,16 1,01 0,88 0,92 0,86 0,89 1,00

Кол-во баллов 109 114 105 116 101 88 92 86 89 100

Рейтинг 3 2 4 1 5 8 6 9 7

(Я4к.п.)ю.л. 1,11 0,99 0,86 1,05 1,01 1,12 0,87 1,08 0,91 1,00

Кол-во баллов 111 99 86 105 101 112 87 108 91 100

Рейтинг 2 6 9 4 5 1 8 3 7

Общий балл 1378 1379 1428 1393 1395 1321 1454 1558 1453 1400

Совокупный рейтинг 8 7 4 6 5 9 2 1 3

где Я1ю.л. - коэффициент результативности по взысканию дополнительно начисленных налогов и сборов по юридическим лицам конкретной ИФНС; (К2в.п.)ю.л. - доля дополнительно начисленных сумм по результатам выездных проверок в общей сумме дополнительных начислений; (Я2к.п)ю.л. - доля дополнительно начисленных сумм по результатам камеральных проверок в общей сумме дополнительных начислений; (ЯЗ в.п.)ю.л. - дополнительно начисленные суммы по результатам выездных проверок в расчете на 1 специалиста; (Я3к.п.)ю.л. - дополнительно начисленные суммы по результатам камеральных проверок в расчете на 1 специалиста; (Я4в.п.)ю.л. - количество выездных проверок в расчете на 1 специалиста; (Я4к.п.)ю.л. - количество камеральных проверок в расчете на 1 специалиста_________________________________________________________________________________________________________

Таким образом, на основе данной методики возможно построение единой системы оценки контрольно-проверочной деятельности налоговых инспекций. Для этого необходимо ее внедрение и использование всеми налоговыми органами России, в результате чего, будет возможно сравнение результатов деятельности инспекций региона в целом, регионов в федеральном округе, федеральных округов между собой и определение налогового органа, осуществляющего наиболее результативную контрольно-проверочную работу в отношении налогоплательщиков.

8 Конкретизировано методическое обеспечение налогового стимулирования инвестиционной активности экономического субъекта, особенностью которого является комплексный подход к оценке экономической эффективности предоставления региональных налоговых льгот, а также сформированы направления повышения региональной инновационной активности с помощью инструментов государственной налоговой политики

В диссертации доказано, что в условиях инновационной экономики, когда

основным критерием инвестирования является показатель эффективности инвестиционных вложений, невозможно использовать действующее методическое обеспечение государственной поддержки инвестиционно-инновационной активности, поскольку оно не стимулирует экономические субъекты к росту результативности их деятельности.

Для оценки степени важности применения налоговых стимулов инновационного развития экономических субъектов необходимо определить зависимость между налоговыми поступлениями в бюджет и объёмом выпущенных инновационных

товаров, работ, услуг. Для этого в диссертации определено место регионов Центрального федерального округа Российской Федерации в развитии их научнотехнического потенциала. В соответствии с данными о численности организаций и работников, выполнявших научные исследования и разработки, Орловская область занимает четырнадцатое место среди регионов Центрального федерального округа РФ. Данный факт связан с тем, что регион неэффективно использует налоговые стимулы для осуществления экономическими субъектами инновационных мероприятий. Однако в регионе имеются предпосылки для активизации инновационного процесса: значительный производственный потенциал; активная работа вузов; имеющиеся налоговые преференции для развития экономических субъектов, занимающихся инновационной деятельностью.

Для повышения рейтинга инновационной активности среди регионов Центрального федерального округа в Орловской области необходимо создать дополнительные налоговые послабления, разработать целевые планы и программы, которые впоследствии принесут региональному бюджету дополнительные доходы.

Считаем необходимым предложить программу мер налогового стимулирования инновационной деятельности, определив в ней не только основные пути поддержки налогоплательщиков, но и систему гарантий использования дополнительных финансовых ресурсов (или их части) на реализацию инновационных проектов. Таким образом, для того, чтобы реализовать данное предложение на уровне Орловской области, необходимо начать с разработки программы развития инновационной деятельности региона, которая существенно повлияет на рост объёма выпуска передовых технологий и, как следствие, повлечёт повышение доходной части бюджета, преимущественно в форме налоговых изъятий.

В диссертации смоделирован налоговый эффект от применения аналогичной программы инновационного развития в Воронежской области. Возможные значения показателей доходности бюджета (в том числе налоговых доходов), которые могут быть получены в Орловской области, представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Предполагаемые значения налоговых доходов Орловской области с учётом коэффициента темпа прироста, рассчитанного по идентичным показателям

Наименование показателя 2004г. 2005г. 2006г. 2007г. 2008г. 2009г. 2010г.

Бюджетные доходы, всего 5 820 811 7 717 509 8 948 352 И 270 465 15 444 176 16 237 364 15 856 032

Налоговые доходы 2 995 531 4 815 544 5 734 816 6 614 069 8 653 360 7 370 975 7 157 123

Доходы бюджета с учётом темпа прироста 6 210 193 8 427 232 10 239 087 14 160 657 19 725 795 21 027 697 17 179 628

Налоговые доходы с учётом темпа прироста 2 970 597 4 239042 5 536 189 7 296 697 9 529 486 10 177 491 8 752 642

Графическое представление динамики налоговых платежей в бюджет Орловской области при использовании инновационной программы отражено на рисунке 11.

Фактические налоговые доходы бюджета, тыс. руб.

—Налоговые доходы с учётом темпа прироста, тыс. руб.

Рисунок 11 - Динамика возможного изменения налоговых поступлений в бюджет Орловской области при внедрении инновационной программы развития экономических субъектов

Полученные результаты подтверждают эффективность применения инновационной программы развития в качестве одного из способов увеличения налоговых поступлений в региональный бюджет. Однако разработка, применение и поддержка таких программ в регионах должны сопровождаться определёнными преференциями со стороны органов государственной власти региона, так как именно они в первую очередь заинтересованы в развитии инновационного потенциала региона, которое позволит в перспективе увеличить налоговые поступления.

Таким образом, только в условиях выработки целенаправленных мер по созданию системы налогового стимулирования и регулирования при жестком контроле государства за эффективным использованием предоставляемых льгот и преференций может быть обеспечен переход экономических субъектов региона, в частности Орловской области, на инновационный путь развития.

9 Предложена методика расчета налогового потенциала региона, учитывающая объем налоговых поступлений в консолидированный бюджет, в том числе налог на доходы физических лиц и суммы налогов и сборов, доначисленные в результате контрольной деятельности налоговых органов, позволяющая определять функциональные зависимости между структурными параметрами многоуровневой налоговой политики

В современных условиях экономического развития немаловажное значение

приобретает механизм формирования стимулов и инструментов повышения эффективности налогового управления. На основе анализа подходов к изучению

понятия налогового потенциала считаем, что данную дефиницию следует рассматривать как финансовый индикатор состояния экономики, определяющий конечный источник налогообложения и долю налоговых изъятий в бюджет. С учетом данного положения в целях диссертационного исследования налоговый потенциал рассматриваем как структурный параметр реализации действующей налоговой политики в условиях фактического налогообложения, применяемый к определенным объектам при более полном использовании имеющихся ресурсов.

Проведенное методологическое уточнение позволяет заключить, что как абстрактная финансовая категория налоговый потенциал выражает оптимальную сумму налоговых платежей в функционирующей налоговой системе. Вместе с тем, прикладной характер налогового потенциала реализуется как возможность налоговой базы формировать максимальные налоговые доходы на конкретной территории.

На основе проведенного теоретического анализа в диссертации систематизированы методы оценки налогового потенциала, выделены их преимущества и недостатки. Данные методы являются альтернативными, поэтому выбор конкретного из них в каждом случае должен реализовываться с учетом критериального анализа эффективности межбюджетного выравнивания и особенностей региональной налоговой системы. В диссертации предложена методика расчета налогового потенциала, достоинством которой является простота расчета и использование данных налоговой отчетности, что позволяет оценить не только эффективность расчета показателя, но и результативность контрольной работы налогового органа. Расчет налогового потенциала включает в себя информационную базу, организационные структуры, обеспечивающие сбор и обработку данных, а также определенный методический инструментарий.

Расчет налогового потенциала Орловской области в диссертации представлен по упрощенному методу, методу прямого счета и методу репрезентативной налоговой системы. Считаем, что налоговый потенциал (ТР) должен определяться с учетом контрольной деятельности налоговых органов и предлагаем его оценивать следующим образом:

тр = та+п - тъ (3)

где ТЯ - общая сумма налоговых поступлений, включающая доначисленные платежи в результате контрольной деятельности;

77 - сумма налога на доходы физических лиц;

ТЬ - сумма начисленных налогов, не привлеченная в бюджет.

Расчет налогового потенциала представлен в таблице 9.

Таблица 9 - Расчет налогового потенциала Орловкой области за 2008-2010 гг.

В тыс. руб.

Показатель Год Темп роста, %

2008 2009 2010 09/08 Г 10/09

Общая сумма налоговых поступлений, включающая доначисленные платежи в результате контрольной деятельности 10 311 748 7 453 723 10 708 298 72,28 143,66

Сумма налога на доходы физических лиц 5 216 425 5 117 797 5 498 009 98,11 107,43

Сумма начисленных налогов, не привлеченная в бюджет 1 998 857 2 328 747 2 665 286 116,50 114,45

Налоговый потенциал 13 529 316 10 242 773 13 541 021 75,71 132,20

Результаты расчета показали, что значения налогового потенциала в 2010 и 2008 годах совпадают, что объясняется увеличением объема начислений в бюджет налогов и поступлений НДФЛ в совокупности на 10% и уменьшением не привлеченных в бюджет налогов на 34%.

В качестве объективного критерия, позволяющего оценить результативность функционирования налоговой системы, можно использовать показатель налоговой прочности бюджета, определяемый как разница между ожидаемой и реально перечисленной в бюджет суммой налоговых платежей. Чем меньше величина такого показателя, тем более успешной следует признать работу налоговых органов. Считаем целесообразным оценивать эффективность функционирования налоговой системы по тому, насколько полно налоговый потенциал превращается в реальные налоговые поступления. В таблице 10 представлены данные, позволяющие сравнить реальные поступления в бюджет с величиной налогового потенциала.

Таблица 10 - Сравнительный анализ фактических налоговых поступлений и величины налогового потенциала Орловской области в 2008 - 2010 гг. _____________

Показатель 2008 г. 2009 г. 2010 г.

Фактически поступило налогов в бюджет, тыс.руб. 11 269 700 9 447 716 11 107 797

Налоговый потенциал, тыс. руб. по упрощенному методу 14 357 657 12 561 563 14 640 650

по методу прямого счета 16 393 977 13 775 023 15 825 927

по авторской методике 13 529 316 10 242 773 13 541 021

по методу РНС 1 598 492 2 041 803 1 604 556

Показатель налоговой прочности бюджета, тыс. руб. по упрошенному методу 3 087 957 3 ИЗ 847 3 532 853

по методу прямого счета 5 124 277 4 327 307 4 718 130

по авторской методике 2 259 616 795 057 2 433 224

по методу РНС -9671 208 -7 405 913 -9 503 241

Процент отклонения налогового потенциала от фактических налоговых поступлений, % по упрощенному методу 27,40 32,96 31,81

по методу прямого счета 45,47 45,80 42,48

по авторской методике 20,05 8,42 21,91

по методу РНС -85,82 -78,39 -85,55

Наименьший процент отклонения величины налогового потенциала от величины фактических поступлений в течение 2008-2010 гг. характерен для предложенной методики, которую можно использовать и для определения налогового потенциала административно-территориальных образований. Налоговый потенциал показывает возможное воздействие налоговой системы на развитие экономики, в соответствии с

чем, он призван обеспечивать прогнозирование основных тенденций развития региональной экономики, проведение мероприятий по улучшению социальноэкономического развития региона, а также эффективное решение экономических проблем.

10 Определены направления развития региональной налоговой политики, учитывающие специфику конкретных регионов, отраслевую направленность, налоговый потенциал, позволяющие увязать национальные и субнациональные стратегические цели экономического развития и механизм их достижения, а также предложено использование научно-методического обеспечения формирования региональной налоговой стратегии на основе метода налоговой лояльности, позволяющего оценивать структурные изменения экономического потенциала субъекта вследствие реализации принятых налоговых решений

В настоящее время задачей организационно-законодательного формирования

многоуровневой налоговой политики, адекватной стратегическим целям развития страны, является обеспечение достаточного финансирования административных единиц и экономических субъектов, их реальная заинтересованность в увеличении доходной базы бюджетов, а также реализация стратегии инвестиционного развития региона.

В целях формирования современной многоуровневой налоговой политики предлагается укреплять финансовые основы деятельности регионов и муниципальных образований, повышать реальную заинтересованность в наращивании и укреплении налогового потенциала, формировании современной налоговой политики за счет:

- видоизменения состава налогов, закрепленных за регионами и муниципальными образованиями, что автоматически влечет за собой увеличение налоговой компетенции (в частности, введение налога на недвижимость, перевод налога на доходы физических лиц в разряд региональных и т.д.);

- увеличения объема налоговой компетенции по специальным налоговым режимам при установлении ставок налогов и корректировки других элементов.

В диссертации рассчитано, что, например, при введении налога на недвижимость в Орловской области потенциально возможные платежи по налогу составят около 3,05 млрд. руб., что увеличивает доходы бюджета примерно в 1,5 раза.

При этом следует учитывать специфику конкретных условий деятельности административных единиц, их географическое положение, отраслевую специфику, использовать методы сценарного планирования и прогнозирования при выработке концепции многоуровневой налоговой политики, производить увязку государственных и региональных стратегических целей развития и использования адекватного налогового механизма для их достижения.

С учетом вышеизложенного и на основе обобщения теоретико-методических и организационно-правовых аспектов многоуровневой налоговой политики автором

уточнены основные требования к ее содержанию на уровне региона.

Первая группа требований формирует необходимость учета особенностей регионального развития, при этом основные инструменты региональной налоговой политики должны быть применены в целях поддержки и развития региональных отраслей рыночной специализации.

Вторая группа требований определена полномочиями региональных властей в сфере налогообложения, при этом основные инструменты региональной налоговой политики должны применяться в отношении регулирующей и фискальной функции.

Третья группа требований обусловлена острой необходимостью обеспечения принципов единства налоговой системы, равенства и справедливости. Считаем, что региональная налоговая политика должна полностью соответствовать основным стратегическим направлениям государственной налоговой политики, ее социальноэкономическим приоритетам.

Данные требования позволили уточнить и дополнить методическую основу формирования и реализации налоговой политики, учитывающую приоритеты и организационно-методический механизм многоуровневой налоговой политики, направления развития региона и конкретной территории.

В диссертации установлено, что при выборе налоговой стратегии необходимо учитывать, что вся совокупность налогов, уплачиваемых на конкретной территории, имеет внутренние функциональные корреляционные связи и, следовательно, оказывает на регионально-обобщенный экономический субъект более сложное воздействие, чем влияние одного отдельно взятого налога.

Считаем, что налоговая стратегия представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленный на установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач, разрабатываемых на длительный срок. Определяется она общими принципами, которых придерживается государство в области наполнения бюджетов и расходования бюджетных средств, социальной защиты населения, стимулирования развития экономики методами налогового регулирования.

Выбор налоговой стратегии основан на аналитической базе, позволяющей проводить комплексный анализ и оценку принимаемых налоговых изменений (Рисунок 12).

В настоящее время существует множество различных методик оценки результативности региональной налоговой стратегии. По мнению автора их можно объединить в четыре основные группы методов: на основе экспертных оценок; коэффициента налоговой лояльности; соблюдения принципов построения налоговой системы; базовых показателей, характеризующих уровень налоговой нагрузки.

_________________________"у"_________________________. - -

Выбор налоговой стратегии: активного, пассивного типов

Рисунок 12 - Формирование аналитической базы выбора налоговой стратегии

Максимально точными и наиболее эффективными являются методы оценки на основе коэффициента налоговой лояльности, поскольку позволяют определить влияние региональной налоговой стратегии на отдельно взятые экономические субъекты. Считаем, что для упрощения расчетов целесообразно представлять региональную экономику в виде динамической имитационной модели регионально-обобщенного экономического субъекта, обладающей регионально-репрезентативными финансовоэкономическими характеристиками. Система показателей для оценки действительной налоговой стратегии включает 2 группы: первая используется для оценки стратегии пассивного типа и характеризует дополнительные возможности увеличения налогового потенциала в случае, когда региону отводится пассивная роль, вторая в сочетании с первой — для оценки стратегии активного типа, определяющая дополнительные возможности увеличения доходной части консолидированного бюджета при изменении региональных параметров налогообложения. Система показателей оценки налоговой стратегии Орловской области представлена в таблице 11. Орловская область проводит активную налоговую политику, то есть устанавливает ставки региональных налогов, отличные от их нормативных значений, закрепленных НК РФ, сроки уплаты данных налогов, льготы и порядок их предоставления.

Применение налоговой политики активного типа благоприятно сказывается на налоговом потенциале Орловской области: все показатели имеют положительную для роста налогового потенциала динамику, за исключением показателя рентабельности активов и суммы налоговых поступлений регионального бюджета. Однако, сумма региональных налоговых поступлений остается практически на уровне 2008 года, который является одним из благоприятных по сбору налогов в Орловской области.

Таблица 11 - Система показателей оценки налоговой стратегии Орловской области

В тыс. руб.

. Элемент системы Год Отклонение Sign

2008 | 2009 | 2010 10/08

Группа I. Параметры оценки изменения потенциала регионально обобщенного экономического субъекта

Рентабельность активов 5,3 2,2 1,6 -3,7 + 1

Коэффициент финансовой независимости 4,04 6,53 4,77 +0,73 + 1

Показатель налоговой нагрузки 52,45 25,31 5,51 -46,94 -1

Группа 2. Параметры оценки изменения экономического потенциала региона

Информационная база

ВРП 77 101 200 96 669 900 89 733 500 +12 632 300 + 1

Сумма налоговых поступлений в региональный бюджет 11 269 700 9447 716J И 107 797 -161 903 + 1

Аналитическая база

Рентабельность ВРП 0,005 0,006 0,006 0,001 +1

Изменение объема располагаемых доходов населения 117 683 125 568 149 760 +32 077 + 1

Анализ налоговой стратегии региона позволяет говорить о том, что для Орловской области необходимо и дальше применять активную налоговую политику, поскольку ее параметры влияют не только на уровень доходности регионального бюджета, но и на изменение финансового состояния регионально-обобщенного экономического субъекта и на изменение экономического положения социальной составляющей региона. Особенно важным критерием правильного выбора налоговой стратегии региона является условие благоприятного ее влияния на наиболее важные для региона отрасли экономики, учитывая долговременный эффект от их интенсивного развития.

11 Разработаны концептуальные основы налоговой политики локального уровня как части многоуровневой налоговой политики, позволяющие экономическим субъектам своевременно учитывать изменения внешней среды, обеспечивать рациональное распределение и использование ресурсного потенциала, повышать при минимальных затратах свою финансовую устойчивость, а также определена совокупность структурных параметров корпоративной налоговой политики

Конкретное поведение экономического субъекта определяется главной целью

предпринимательской деятельности, а именно максимизацией потенциального дохода. Экономические субъекты, одновременно с совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования, как правило, стремятся увеличить собственные доходы за счет снижения налоговой нагрузки. С этой точки зрения необходима выработка корпоративной налоговой политики, концепция которой представлена на рисунке 13.

Считаем, что корпоративная налоговая политика представляет собой совокупность законодательно установленных приемов, способов, правил и процедур, которые применяются экономическим субъектом в процессе ведения налогового учета, планирования, анализа, составления налоговой отчетности, оптимизации

налогообложения с целью минимизации налоговых обязательств.

Концепция формирования многоуровневой налоговой политики (локальный уровень)

Цель корпоративной налоговой политики (КПП) - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах

Субъект КНП - налогоплательщик

Объект КНП - конкретный налоговый режим, выбранный экономическим субъектом

Принципы КНП

Принцип законности Принцип учетно-информационного обеспечения

Принцип разумности Принцип оптимальности

Принцип единства стратегии и тактики Принцип конфиденциальности

! Налоговая стратегия представляет собой направления налоговой политики,

I рассчитанные на длительную перспективу и предусматривающие решение конкретных 1 задач, поставленных общей стратегией экономического субъекта

Налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития | экономического субъекта путем адекватного изменения способов организации налоговых I отношений

Инструменты и методы КНП: налоговый режим, налоговые льготы, методы налогового планирования (ситуационный, нормативный, балансовый), аналгоа (предикативный, дескриптивный, статистический)

Элементы КНП: стратегия оптимального управления, учетно-отчетная система, налоговое планирование, регулирование, анализ, контроллинг, бюджетирование, налоговые риски

Требования к формированию КНП:

- достаточный уровень законодательной реализации условий налоговой вариантности;

- законодательное структурирование условий налоговой стратегии;

- оперативное информирование экономических субъектов о планируемых изменениях;

- возможность выбора элементов налога, формирующих индивидуальную налоговую нагрузку экономического субъекта

Механизм реализации КНП:

----► - определение стратегических направлений в сфере налогообложения экономических субъектов;

- формирование стратегических и тактических целей деятельности экономического субъекта в области

налогового планирования, регулирования, контроля;

- анализ целевых показателей налоговой стратегии;

- определение направлений налоговой политики в отношении конкретных видов деятельности;

- разработка конкретных мероприятий по обеспечению реализации налоговой политики;

. оценка эффективности разработанной налоговой политики по критериям согласованности,

сбалансированности, реализуемости, результативности, приемлемости уровня рисков

Рисунок 13 - Концепция формирования многоуровневой налоговой политики (локальный уровень) Разработка налоговой политики и ее реализация при соответствующем теоретико-методологическом и научно-методическом сопровождении позволит смягчить влияние внешней среды на тактические и стратегические условия

функционирования экономического субъекта, а также обеспечить равновесие между фискальной и регулирующей функциями налогов. Оценить результативность налоговой политики возможно с помощью определения ряда ее структурных параметров (Рисунок 14).

Структурные параметры корпоративной налоговой политики

Общие

Частные

Коэффициент налоговой экономии

Коэффициент эффективности налогообложения

Коэффициент налогоемкости

Налоговая нагрузка

Коэффициент реальной доходности

Коэффициент налогообложения цены

Коэффициент налогообложения прибыли

Коэффициент налогообложения затрат

Коэффициент использования налоговых льгот

Коэффициент эффективности налогового льготирования

Коэффициент льготного инвестирования

Рисунок 14 - Структурные параметры корпоративной налоговой политики

Выделенные параметры целесообразно применять как при выборе оптимального варианта налоговой политики экономического субъекта, так и в процессе налогового планирования. Объединив и проанализировав полученные значения налоговых индикаторов за прошлые периоды, экономический субъект получает прогнозные значения, на основе которых может осуществлять корректировку, планирование своей деятельности, оптимизировать налоговые платежи, контролировать и регулировать экономические показатели, а в конечном результате повышать эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Внедрение корпоративной налоговой политики позволяет определять наиболее и наименее эффективные элементы налогового управления, оценивать их результативность как с позиции получаемой экономии, так и с позиции стоимости внедрения, а также корректировать действующую налоговую политику в разрезе ее элементов и принимать решения об отказе применения неэффективных методов или разработке новых. Реализуемая на локальном уровне налоговая политика оценивается через показатель налоговой нагрузки, адекватность методики расчета которого способствует объективной оценке происходящих изменений в налоговой системе.

12 Выработан авторский подход к расчету налоговой нагрузки экономических субъектов, являющийся качественным измерителем корпоративной налоговой политики, учитывающий принципы комплексности» сопоставимости, точности и объективности получаемы результатов оценки деятельности экономических субъектов

Считаем, что основным параметром измерения эффективности действующей

налоговой системы, является показатель налоговой нагрузки, исследование теоретических основ расчета которого позволяет сделать вывод о неоднозначности толкования данной дефиниции различными авторами, а также ее сравнения с понятиями «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс». При исследовании всей совокупности данных трактовок выделяются две точки зрения: в первом случае термины рассматриваются как синонимы, а во втором — представляют собой самостоятельные экономические категории.

В связи с этим диссертации обоснована целесообразность использования в качестве ключевого структурного параметра корпоративной налоговой политики показателя налоговой нагрузки, который определяется в виде доли изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему в виде налогов, сборов и прочих платежей налогового характера1 и признается основным индикатором налогового регулирования национальной экономики. Если налоговая нагрузка превышает установленный уровень при спаде производства и сокращении инвестиций, то существует объективная необходимость принятия экономических мер для ее снижения.

Автором проведен сравнительный анализ существующих методик расчета налоговой нагрузки микроуровня, который показывает, что они различаются как по совокупности налогов, включаемых в показатель, так и по базе, с которой соотносятся уплачиваемые суммы налогов. Считаем, что налоговые платежи, подлежащие перечислению в бюджет, при расчете налоговой нагрузки должны соотноситься с источником их уплаты, а использование выручки, прибыли и т.д. в качестве расчетной базы некорректно. Поэтому целесообразно применять показатель вновь созданной стоимости, позволяющий сгладить разницу в производственной специфике различных объектов и допускающий его использование при сравнении не только отраслей промышленности, но и производственной и непроизводственной сфер народного хозяйства.

Показатель налоговой нагрузки предложено определять как отношение всех начисленных налоговых платежей за минусом налога на доходы физических лиц к вновь созданной стоимости, косвенные налоги (НДС) при этом учитываются частично:

1 В данном случае под платежами налогового характера понимает начисленные пени за несвоевременную уплату налогов, штрафы за нарушение налогового законодательства, а также страховые взносы

где НИ - сумма начисленных налоговых платежей (поскольку расчет налоговой нагрузки по уплаченным платежам занижает ее реальный уровень); НИндфл - сумма налога на доходы физических лиц; НИкосв - сумма косвенных налогов; Эс -эластичность спроса на товар; Эя - эластичность предложения на товар; В - выручка от реализации продукции; М3 - материальные затраты; Ам - амортизация.

В соответствии с предложенным подходом расчет уровня налоговой нагрузки регионально обобщенного экономического субъекта представлен в таблице 12.

Таблица 12 - Расчет показателя налоговой нагрузки экономического субъекта

В тыс. руб.

Показатель 2008 г. 2009 г. 2010 г.

Сумма всех налогов, (НИ) 3 590 7 908 П 398

Налог на доходы физических лиц, (НИнлфл) 657 1273 1939

Налог на добавленную стоимость, (НИкосв) 729 2 725 3 694

Эластичность спроса, (Эс), в долях - 1,10 0,97

Эластичность предложения, (Эп) в долях - 1,06 0,96

Выручка от реализации продукции, (В) 49 365 78 231 104 898

Материальные затраты, (М3) 35 697 54 592 71 444

Амортизация, (Ам) 738 812 1 209

Налоговая нагрузка, (НН) - 0,23 0,24

Расчетный показатель налоговой нагрузки составил, соответственно, в 2008 году

- 23%, а в 2010 году - 24%. Авторский подход к расчету налоговой нагрузки учитывает все налоговые платежи, по которым экономический субъект выступает налогоплательщиком, при этом косвенные налоги, в частности НДС, должны частично участвовать в расчете налоговой нагрузки с поправкой на коэффициент эластичности спроса и предложения.

Преимуществами предлагаемого подхода являются объективность оценки налоговой нагрузки в результате использования показателя вновь созданной стоимости и его точность, поскольку он позволяет рассчитать реальную налоговую нагрузку на налогоплательщика и снизить погрешность расчетов.

Таким образом, действенность и результативность налоговой системы обеспечивается, с одной стороны, формированием финансовых ресурсов в целях реализации функций государства, а с другой стороны - созданием условий непрерывного поиска резервов эффективности хозяйствования. Поэтому параметр налоговой нагрузки экономического субъекта может быть признан значительным измерителем качества проводимой многоуровневой налоговой политики.

3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ В ходе диссертационного исследования решена крупная научная проблема разработки теоретико-методологических положений и научно-методических

42

рекомендаций по формированию структурных параметров многоуровневой налоговой политики.

Теоретическая значимость заключается в том, что теоретические и методологические положения функционирования системы структурных параметров многоуровневой налоговой политики позволяют в перспективе комплексно исследовать вопросы внедрения моделей расчета налогового потенциала, налоговой нагрузки и налоговых индикаторов в деятельность налоговых органов и экономических субъектов.

В теоретическом плане сформировано комплексное теоретико-прикладное представление о системе параметров многоуровневой налоговой политики, обеспечивающей повышение эффективности бюджетно-налоговых процессов в части пространственного регулирования налоговых обязательств.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные научно-методические рекомендации можно использовать в целях эффективного налогового управления хозяйственными процессами экономического субъекта, а также при реализации бюджетно-налогового механизма на национальном и субнациональном уровне.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Коростелкина, И.А. Теоретико-прикладные аспекты формирования региональной налоговой политики / И.А. Коростелкина // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №11. - С.63-70 (0,8 п.л.).

2. Коростелкина, И.А. Применение сценарного подхода к регулированию налоговых отношений в регионе/И. А. Коростелкина//Управленческий учет.-2011. -№8. - С. 69-75 (0,9 п.л.),

3. Коростелкина, И.А. Структурные элементы учетно-информационной базы дескриптивного и

предикативного налогового анализа в рамках реализации концепции налогового прогнозирования / И.А. Коростелкина // Управленческий учет. - 2011. - №7. - С. 45-51 (0,9 п.л.). .

4. Коростелкина, И.А. Направления повышения эффективности контрольно-проверочной деятельности налоговых органов в рамках реализации региональной налоговой политики / И.А. Коростелкина // Управленческий учет. - 2011. - №6. - С. 18-27 (0,9 п.л.).

5. Коростелкина, И.А. Методика планирования и прогнозирования налоговых поступлений с учетом влияния задолженности по налогам и сборам / И.А. Коростелкина // Управленческий учет. — 2011. -№3. - С.66-77 (0,8 п.л.).

6. Коростелкина, И.А. Регулирование налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса как фактор увеличения доходной базы бюджета и развития производства / И.А. Коростелкина 11 Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №10. - С. 123-129 (0,8 п.л.).

7. Коростелкина, И.А. Налоговые индикаторы макро и микроуровня / И.А. Коростелкина // Финансы и кредит. - 2010. - №46. - С. 43-50 (0,8 п.л.).

8. Коростелкина, И.А. Теоретико-методические рекомендации по расчету налогового бремени экономического субъекта / И.А. Коростелкина // Управленческий учет. — 2010. - №8. - С.47-54 (0,9 п.л.).

9. Коростелкина, И.А. Модель прогнозирования налогового бремени с помощью статистических методов/И.А. Коростелкина// Экономические и гуманитарные науки. -2010. - №9 -0.123-128(1,0 п.л.).

10. Коростелкина, И.А. Модернизация методики определения налогового потенциала муниципального образования / И.А. Коростелкина// Экономические и гуманитарные науки. — 2010. - №7. -С.88-92 (0,5 п.л.).

11. Дрожжина, И.А. Перспективы развития форм и методов налогового администрирования на муниципальном уровне / И.А. Дрожжина // Экономические и гуманитарные науки. — 2010.- №5. - С.65-71 (0,7 п. л.).

П.Дрожжина, И.А. Методика анализа и оценки доходной части местных бюджетов на основе расчета налогового потенциала / И.А. Дрожжина // Экономический анализ: теория и практика. — 2010. - №6.

- С.50-59 (0,6 пл.).

13. Дрожжина, И.А. Анализ выявления и управления налоговыми рисками / И.А. Дрожжина //

Финансы и кредит. -2010. - №10. - С.33-40 (0,6 п.л.).

14. Дрожжина, И.А. Направления увеличения доходной части местных бюджетов за счет налоговых поступлений / И.А. Дрожжина // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №4. - С.35-41 (0,6 п.л.).

15.Дрожжина, И.А. Система планирования и прогнозирования налоговых индикаторов микро и макроуровня / И.А. Дрожжина // Управленческий учет. - 2010. - №4. - С.92-102 (0,9 п.л.).

16. Дрожжина, И.А. Применение методики оценки сбалансированности местных бюджетов за счет налоговых доходов (на примере муниципального образования г. Орла) / И.А. Дрожжина // Финансы и кредит. -2010. -№7. - С.43-51 (1,1 п.л.).

17.Дрожжина, И.А. Внедрение системы налогового контроллинга на микроуровне / И.А. Дрожжина // Управленческий учет. - 2010. - N«2. - С.22-34 (0,9 п.л.).

18. Дрожжина, И.А. Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала

экономического субъекта / И.А. Дрожжина // Сибирская финансовая школа. - 2009. - №6. - С.45-50 (0,4 п.л.). .

19.Дрожжина И.А. Практическая реализация методики расчета налоговой нагрузки экономического субъекта / И.А. Дрожжина // Управленческий учет. - 2009. - №11. - С.84-100 (0,9 п.п.).

20. Дрожжина, И.А. Практические аспекты налоговой оптимизации как результата налогового консультирования экономического субъекта / И.А. Дрожжина // Управленческий учет. - 2009. - №7. - С.92-102 (0,9 пл.).

21.Дрожжина, И.А. Анализ налоговой нагрузки экономического субъекта как направление оптимизации его системы налогообложения / И.А. Дрожжина П Экономические и гуманитарные науки. -2009. - №4. - С.94-104 (0,7 п.л.).

22.Дрожжина, И.А. Анализ методологических и философских воззрений на природу и сущность налоговых платежей / И.А. Дрожжина // Известия ОрелГТУ. — 2009. - №2. - С. 10-19 (0,7 п.л.).

23.Дрожжина, И.А. Теоретические и практические аспекты формирования бюджета Российской Федерации за счет налоговых платежей / И.А. Дрожжина // Управленческий учет. - 2009. - №2. - С. 102-112 (0,9 п.л.).

24.Дрожжина, И.А. Реализация инструментария налогового администрирования на муниципальном уровне / И.А. Дрожжина// Управленческий учет. -2008. -№11. - С. 102-112 (0,9 п.л.).

25.Дрожжина, И.А. Правовой анализ французского опыта борьбы с уклонением от уплаты налоговых платежей I И.А. Дрожжина // Известия ОрелГТУ. - 2008. - №4. - С. 15-24 (0,7 п.л.).

26.Дрожжина, И.А. Альтернативные варианты оптимизации налоговых платежей (на примере налога на прибыль организаций)/И.А. Дрожжина//Управленческий учет.-2008. - №9. - С. 15-24 (0,7 п.л.).

Монографии

27.Коростелкина, И.А. Формирование налоговой политики на мезоуровне / И.А. Коростелкина // Интеграция учетно-аналитических и налоговых процессов на макро - и микроуровнях: монография I [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - М.: Финпресс, 2010. - 430 с. (26,88 п л., авторских 8,75 п.л.).

28.Коростелкина, И.А. Обоснование структурных параметров корпоративной налоговой политики / И.А. Коростелкина // Теория и практика гармонизации информационных потоков в учетно-налоговой системе на макро- и микроуровне: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел.: ГУ-УНПК, 2011. - 430 с. (30,15 п.л., авторских 7,11 п.л.).

Учебники и учебные (учебно-методические) пособия

29.Коростелкина, И.А. Налоги и налогообложение (с практическими примерами): учебник / Л.В. Попова, И.А. Коростелкина, М.М. Коростелкин. - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 312 с. (12,1 п.л., авт. -4,0 п.л.).

30.Дрожжина, И.А. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие (рекомендовано УМО) / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов (2-е изд., перераб. и доп.). - М.: Дело и Сервис, 2011. - 432 с. (27 п.л., авт. 10,0 п.л.).

31.Дрожжина, И.А. Специальные налоговые режимы: учебное пособие (рекомендовано УМО) / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов, Е.Г. Дедкова. - М.: Дело и Сервис, 2010. - 400 с. (16 п.л., авт. - 4,0 п.л.).

32.Дрожжина, И.А. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, М.В. Васильева, Е.Г. Дедкова - Орел: ОрелГТУ, 2010. - 400 с. (16 п.л., авт. - 4,0 п.л.).

33.Дрожжина, И.А. Теория и история налогообложения: учебник (рекомендовано УМО) / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, И.А. Маслова, М.М. Коростелкин. - М.: Дело и Сервис, 2010. - 368 с. (23 п.л., авт. 6,0 п.л.).

34.Дрожжина, И.А. Региональные и местные налоги с организаций: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина. - Орел: ОрелГТУ, 2009. - 208 с. (15 п.л., авт. 7,1 п.л.).

35.Дрожжина, И.А. Практика исчисления налогов: учебное пособие (рекомендовано УМО) / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, И.А. Маслова. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 400 с. (18 п.л., авт. 6,0 п.л.).

36.Дрожжина, И.А. Методология и методика исчисления налогов: учебное пособие (рекомендовано УМО) / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, И.А. Маслова. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 400 с. (15 п.л., авт. 5,0 п.л.).

37.Дрожжина, И.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Л.В Попова, И.А. Дрожжина, М.М. Петрыкина. - Орел: ОрелГТУ, 2006. - 208 с. (14,3 п.л., авт. 5,0 п.л.).

Статьи в научных (научно-практических) журналах, сборниках, материалах конференций и

другие публикации

38. Коростелкина, И.А. Методика оценки уровня налоговых обязательств / И.А. Коростелкина //

Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития

налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел,

17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п.л.

39. Коростелкина, И.А. Направления региональной политики, способствующие росту налогового потенциала Орловской области / И.А. Коростелкина // Материалы международной научнопрактической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел. ГУ-УНПК, 2011.-0,6 п.л.

40. Коростелкина, И.А. Методическое обеспечение выбора региональной налоговой стратегии / И.А. Коростелкина // Материалы всероссийской научно-практической конференции «У четноаналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п.л.

41. Коростелкина, И.А. Анализ параметров налоговой системы региона / И.А. Коростелкина // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 п.л.

42.Коростелкина, И.А. Определение взаимосвязи налога на прибыль и налога на добавленную стоимость на макро- и микроуровне / И.А. Коростелкина // Материалы международной научнопрактической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года). - М., Финпресс, 2011. - 0,3 п.л.

43.Коростелкина, И.А. Влияние налоговой политики на инвестиционо-инновационные процессы в

регионах России / И.А. Коростелкина // Материалы II Ежегодной конференции молодых ученых Финансово-экономического института Государственного университета - учебно-научнопроизводственного комплекса: М.: Финпресс. - 2011. - 405 с. - 0,6 п.л. .

44.Коростелкина, И.А. Мероприятия по регулированию и уменьшению задолженности налогоплательщиков / И.А. Коростелкина // Материалы 1 Ежегодной конференции молодых ученых Финансово-экономического института Г осударственного университета - учебно-научнопроизводственного комплекса: М.: Финпресс. - 2010. - 405 с. - 0,6 п.л.

45. Коростелкина, И.А. Мультипликативный эффект налоговой системы / И.А. Коростелкина // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (15-17 ноября 2010 года) - М.: Финпресс. — 0,3 п.л.

46. Коростелкина, И.А. Теоретико-методические аспекты развития понятия «налоговый анализ» / И.А. Коростелкина // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (18-20 октября 2010 года)

- М.: Финпресс. - 0,4 п.л.

47. Дрожжина, И.А. Теоретический анализ величины налоговой нагрузки предприятия как фактора выражения его налогового потенциала / И.А. Дрожжина// Материалы всероссийской научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита» (22 апреля 2010 года, Иркутск): Иркутск: Издательство БГУЭП, 2010. —316 с. — 0.6 п.л.

48. Дрожжина, И.А. Ретроспективный анализ теоретических и практических аспектов налогообложения / И.А, Дрожжина // Компьютерные и информационные технологии при моделировании в управлении и экономике: сборник научных трудов.- Харьков. —2010. — 230 с. (0,6 п.л.).

49.Дрожжина, И.А. Практический анализ налоговой нагрузки экономического субъекта / И.А. Дрожжина // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (г. Орел, 24-25 мая 2010 года): Орел: ОрелГТУ. —2010. — 405 с. -0,8 п.л.

50. Дрожжина, И.А. Ретроспективный анализ формирования налогового бремени / И.А. Дрожжина // Материалы международной научно-практической конференции «Теория и практика формирования учетноаналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» (г. Орел, 19-20 апреля 2010 года): Орел: ОрелГТУ. - 2010. - 405 с. - 0,6 п.л.

51. Дрожжина, И.А, Экономическая сущность и методы определения налоговой нагрузки / И.А. Дрожжина // Сборник научных трудов «Проблемы экономики, финансов и управления производством». -28 выпуск. Иваново: ИГХТУ. - 2010. - 388 с. - С. 20-26 - 0,7 п.л.

52.Дрожжина, И.А. Теоретико-методические основы формирования доходной части местных бюджетов за счет налоговых поступлений! И.А. Дрожжина // Учетно-налоговая и финансовая политика на макро-, мезо- и микроуровнях: теория и практика: монография. В 2 ч. Ч. 2 / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой, Москва: ЗАО «Финпресс», 2009. - С. 240-294 (31,5 п.л., авт. 3,5 п.л.).

53. Дрожжина, И.А. Приоритетные направления развития налогового потенциала России / И.А. Дрожжина // Материалы международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (г. Орел, 17-18 декабря 2009 года): Орел: ОрелГТУ. -2009. - 375 с. - 0,6 п.л.

54. Дрожжина, И.А. Анализ интегрального влияния макроэкономических факторов на динамику развития налогового потенциала: зарубежная практика / И.А. Дрожжина // Материалы международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (г. Орел, 17-18 декабря 2009 года): Орел: ОрелГТУ. - 2009. - 375 с. - 0,6 п.л.

55.Дрожжина, И.А. Анализ и оценка налоговых поступлений в местные бюджеты Орловской области / И.А. Дрожжина // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности» (г. Орел, 7-9 декабря 2009 года): Орел: ОрелГТУ. - 2009. - 465 с. - 0,6 п.л.

56.Дрожжина, И.А. Структурная оценка налогового потенциала Орловской области / И.А. Дрожжина // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития учетноаналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности» (г. Орел, 7-9 декабря 2009 года): Орел: ОрелГТУ. - 2009. - 465 с. - 0,6 п.л.

57.Дрожжина, И.А. Методы и факторы оптимизации налоговых платежей хозяйствующих субъектов / И.А. Дрожжина // Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных отношений» (г. Орел, 25-26 июня 2009 года): Орел.ОрелГТУ. -2009 (том 2). - 318 с. - 0,6 п.л.

58.Дрожжина, И.А. Анализ взаимоотношений налоговых субъектов в рамках расчета налоговой нагрузки / И.А. Дрожжина // Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных отношений» (г. Орел, 25-26 июня 2009 года): Орел:ОрелГТУ. -2009 (том 2). - 318 с. - 0,6 п.л.

59.Дрожжина, И.А. Методические рекомендации по оценке влияния налоговой базы на платежеспособность предприятия / И.А. Дрожжина // Компьютерные и информационные технологии при моделировании в управлении и экономике: сборник научных трудов, Харьков, 2009 (0,6 п.л.).

60. Дрожжина, И.А. Экономические и правовые аспекты применения способов обеспечения налоговых платежей I И.А. Дрожжина // Материалы международной научно-практической конференции «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях постгрансформационной экономики России» (г. Орел, 13-14 апреля 2009 года): Орел: ОрелГТУ. - 2009. - 402 с. - 0,8 п.л.

61.Дрожжина, И.А. Аналитическое исследование критериев эффективности планирования налогообложения экономического субъекта / И.А. Дрожжина Н Сборник научных трудов «Проблемы экономики, финансов и управления производством». - 27 выпуск. Иваново: ИГХТУ. - 2009. - 283 с. - С. 20-28 - 0,7 п.л.

62. Дрожжина, И.А. Механизм реализации налогового контроля в сфере торговли / И.А. Дрожжина // Теория и методология формирования учетно-аналитической и налоговой системы в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: монография. В 2 ч. Ч. 2 / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой, Орел: ООО ИД «Орлик», 2008. - С. 119-167 (32,75 п.л., авт. 3,1 пл.).

63.Дрожжина, И.А. Система налогообложения экспортно-импортных операций Российской Федерации как фактор интеграции в мировую экономику / И.А. Дрожжина // Формирование в учетноаналитической системе показателей стоимости и налогообложения: теория и методология: монография. В 2

ч. Ч. 1 / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОрелГТУ, 2008. - С. 82-132 (40 п.л., авт.

3,78 п.л.)

64. Дрожжина, И.А. Формирование системы налогообложения объектов недвижимости на основе дифференцированного подхода / И.А. Дрожжина // Теория и методология формирования в учетноаналитической и налоговой системе стоимости в период гармонизации и адаптации к международным стандартам: монография / Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. — Орел. ОрелГТУ, 2008. — С. 391-416 (40 п.л., авт. 2,76 п.л.)

65.Дрожжина, И.А. Анализ поступления платежей по налогам на доходы и имущество физических лиц / И.А. Дрожжина // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: материалы всероссийской научно-практической конференции (г. Орел, 03-28 ноября2008 г.)-Москва: Финпресс,Орел: ОрелГТУ,2008. -612с. (0,33 п.л.).

66.Дрожжина, И.А. Теоретико-методические аспекты формирования налогового потенциала субъектов Российской Федерации / И.А. Дрожжина, Б.А. Докукина II Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов, материалы всероссийской научно-практической конференции (г. Орел, 03-28 ноября 2008 г.) - Москва. Финпресс, Орел: ОрелГТУ, 2008. - 612с. (0,46 п.л., авт. 0,23 п.л.).

67.Дрожжина, И.А. Концептуальные направления оптимизации косвенного налогообложения в инновационной экономике / И.А. Дрожжина, И.В. Депутатова II Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов, материалы всероссийской научно-практической конференции (г. Орел, 03-28 ноября 2008 г.) — Москва: Финпресс, Орел: ОрелГТУ, 2008. - С.489-493 (0,8 п.л., авт. 0,4 п.л.).

68.Дрожжина, И.А. Концептуальные основы формирования эффективной налоговой политики в условиях интеграции в международные организации с целью соблюдения налогового законодательства и информационного обмена / И.А. Дрожжина // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения: материалы международной научно-практической конференции (г. Орел, 3-10 ноября 2008 г.) - Москва: Финпресс, Орел: ОрелГТУ, 2008. - С.70-76 (0,48 п.л.).

69. Дрожжина, И.А. Интегрированная система элементов налогового процесса в учетноаналитическом пространстве / И.А. Дрожжина, B.C. Борзенкова // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения: материалы международной научно-практической конференции (г. Орел, 3-10 ноября 2008 г.) - Москва: Финпресс, Орел: ОрелГТУ, 2008. - С.373-383 (0,6 п.л., авт. 0,3 п.л.).

70. Дрожжина, И.А. Оптимизация налога на прибыль организаций с помощью резервов торговыми организациями I И.А. Дрожжина // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. -2008. - №4. - С.35-45 (0,8 п.л.).

71.Дрожжина, И.А. Методика исчисления налога на имущество организаций / И.А. Дрожжина // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: материалы международной научно-практической конференции (г. Орел, 28-30 апреля 2008 г.) — Орел: ООО ИД «Орлик», ОрелГТУ, 2008. — С.540-551 (0,7 п.л.).

72.Дрожжина, И.А. Концептуальные основы межбюджетных отношений / И.А. Дрожжина, М.В. Шкодкин // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: материалы международной научнопрактической конференции (г. Орел, 28-30 апреля 2008 г.) — Орел: ООО ИД «Орлик», ОрелГТУ, 2008. — С.540-551 (0,87 п.л., авт. 0,47 п.л.).

73.Дрожжина, И.А. Особенности исчисления таможенных и налоговых платежей по экспортноимпортным операциям в Российской Федерации / И.А. Дрожжина // Актуальные проблемы развития внешнеэкономических связей в условиях глобализации / Материалы II международной научнопрактической конференции (27-28 марта 2008 года). — Орел: ОрелГТУ, 2008. — С. 60-66. - 0,48 п.л.

74.Дрожжина, И.А. Критерии оценки реализации форм и методов налогового администрирования / И.А. Дрожжина, Н.А. Потапова // Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: Материалы международной научно-практической Интернет - конференции (г. Орел, 15 ноября -17 декабря 2007г.)- Орел, 2007 - 498 с. - С. 44-51 (0,54 п.л., авт. 0,3 п.л.).

75.Дрожжина, И.А. Направления совершенствования единого налога на вмененный доход (на примере Орловской области) / И А. Дрожжина // Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: Материалы международной научно-практической Интернет - конференции (г. Орел, 15 ноября - 17 декабря 2007г.)- Орел, 2007 - 498 с. - С. 21-28 (0,54 п.л.).

76.Дрожжина, И.А. Методы и факторы оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов / И.А. Дрожжина И XVII Международная конференция «Новые технологии в машиностроении», Харьков -Рыбачье 2007 г., Национальный аэрокосмический университет им. Н Е. Жуковского. - Харьков, 2007. - С.

18-25.-0,4 п. л.

77. Дрожжина, И.А. Анализ целесообразности применения упрощенной системы налогообложения торговыми предприятиями / И.А. Дрожжина Н Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2007. - №4. - С.24-32 (0,75 пл.).

78.Дрожжина, И.А. Разработка организационно-функциональной структуры внедрения модели налога на недвижимость в Орловской области / И.А, Дрожжина, И.А. Маслова // Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения: Материалы международной научно-практической конференции (г. Орел, 23-26 ноября 2006 года). - Орел: ОрелГТУ, 2006. - С. 32-45, - 1,1 пл. (авт. 0,8 п.л.)

79.Дрожжина, И.А. Формирование системы налогообложения объектов недвижимости в Российской Федерации / И.А. Дрожжина // Управленческий учет. - 2006. - №3. - С.60 - 70, №4. - С.66 - 76.

- 1,86 п.л.

80.Дрожжина, И.А. Этапы развития теории стоимости и элементов ее налогообложения / И.А. Дрожжина II Методология, методика и методы налогообложения сельскохозяйственных производителей: Материалы Международной научно-практической Интернет - конференции (г. Орел, 27-28 июня 2006 года). - Орел: ОрелГТУ. - 0,3 п.л.

81.Дрожжина, И.А. Налогообложение объектов недвижимости в сельском хозяйстве / И.А. Дрожжина // Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК: Материалы Международной научно-практической Интернет - конференции (г. Орел, 3-7 апреля 2006 года).

- Орел: ОрелГТУ. -0,4 п.л.

82. Дрожжина, И.А. Анализ состояния и динамики налоговых платежей в Российской Федерации / И.А. Дрожжина П Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: материалы всероссийской научно-практической конференции, г. Иркутск, 27-28 апреля 2006г. / под науч. Ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. - С. 352-360. - 0,54 п.л.

83.Дрожжина, И.А. Механизм исчисления налога на имущество организаций / И.А. Дрожжина // Управленческий учет. - М.: ЗАО «Финпресс». - 2005, - №4. - С. 86 - 96. - 0,93 п.л.

84.Дрожжина, И.А. Теоретические основы налогообложения объектов недвижимости / И.А. Дрожжина // Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития: материалы Международной научнопрактической конференции (г. Орел, 24-30 ноября): в 2-х ч. 4.1 / редкол.: Л.В. Попова (глав, ред.) [и др.]; ОрелГТУ, КГТУ, Курск, 2005. - С. 126-133. - 0,35 п.л.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 03.02.2012 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 2,0 уел. печ. л. Тираж 100 экз.

Заказ № 160/12 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Коростелкина, Ирина Алексеевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ МНОГОУРОВНЕВОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ.

1.1 Анализ методологических и философских воззрений на природу и сущность налоговых платежей.

1.2 Генезис становления и развития российской налоговой системы.

1.3 Теоретико-прикладные основы формирования многоуровневой налоговой политики.

2 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СТРУКТУРНЫХ ПАРАМЕТРОВ МНОГОУРОВНЕВОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ (ВЛАСТНЫЙ УРОВЕНЬ).

2.1 Концепция формирования многоуровневой налоговой политики.

2.2 Модель структурных параметров многоуровневой налоговой политики (властный уровень).

2.3 Методика анализа структурных параметров многоуровневой налоговой политики.

2.4 Исследование направлений развития институциональных механизмов налоговой политики.

3 ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ НА НАЦИОНАЛЬНОМ И СУБНАЦИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ.

3.1 Концепция сетевого регулирования налоговых отношений.

3.2 Методика оценки контрольно-проверочной деятельности налоговых органов в рамках проведения эффективной налоговой политики.

3.3 Комплексный подход к определению налоговых стимулов повышения инвестиционно-инновационной активности экономических субъектов

4 АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПАРАМЕТРОВ РЕГИОНАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ.

4.1 Комплексная оценка налогового потенциала региона.

4.2 Проблемы региональной налоговой политики и направления ее оптимизации.

4.3 Анализ выбора вариантов налоговой стратегии региона.

5 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ И НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СТРУКТУРНЫХ ПАРАМЕТРОВ КОРПОРАТИВНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ.

5.1 Концептуальное содержание корпоративной налоговой политики и обоснование ее структурных параметров.

5.2 Методика расчета налоговой нагрузки экономических субъектов.

5.3 Внедрение системы налогового контроллинга на локальном уровне. 266 ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Концепция формирования структурных параметров многоуровневой налоговой политики"

Актуальность темы диссертационного исследования. Налоговая политика всегда играла важную роль в процессе государственного экономического регулирования. Реформы налогового законодательства закрепили те кардинальные изменения, которые позволяют привести налоговую систему России в соответствие с реалиями инновационной экономики и создают необходимые предпосылки для дальнейшей ее модернизации.

В то же время можно констатировать, что существующая налоговая система не обеспечивает стратегического прорыва России в постиндустриальное общество на основе реализации инновационной модели экономического роста, решение которой невозможно без кардинального пересмотра экономической политики, формирующейся на всех уровнях государственного управления.

Вопросы функционирования налоговой политики как важнейшего структурного элемента общей экономической политики, ее многоуровневость и полифункциональность приобретают особую актуальность в условиях нестабильной финансово-экономической обстановки. Это вызвано действительной необходимостью установления критериев социально-экономической существенности и результативности налоговой политики и проработки на их основе конкретного методического инструментария, способного оказывать непосредственное влияние как на экономическую ситуацию в стране, так и на решение социально-экономических проблем, возникающих на конкретном этапе развития России.

Проблемы достижения максимального уровня использования возможностей системы налогообложения приобретают особое теоретико-методологическое и научно-методическое значение при определении перспективных направлений совершенствования налоговой политики государства, обосновании структурных параметров ее функционирования, реализации налогового потенциала регионов Российской Федерации. При этом главную роль играет выявление резервов реализации целевых ориентиров налоговой политики, формируемой на государственном и корпоративном уровнях, кардинальный пересмотр сущности, роли и принципов налогового администрирования, а также формирование направлений эффективной мобилизации налоговых платежей.

Отсутствие комплексных теоретико-методологических разработок, а также нерешенность вопросов организации, функционирования, координации многоуровневой налоговой политики обуславливают необходимость разработки концепции ее развития и научно-практического обоснования ее структурных параметров.

Таким образом, актуальность направления исследования определяется необходимостью теоретико-методологического обоснования концепции формирования структурных параметров многоуровневой налоговой политики, а также совершенствованием методических направлений развития институтов ее реализации и элементов налогового механизма.

Степень научной разработанности проблемы. Существующие направления и механизмы развития налоговой политики активно обсуждаются в различных научных исследованиях, однако в процессе динамического развития экономических отношений, изменений современных условий жизни они нуждаются в постоянной корректировке и уточнении.

При формировании методологической базы исследования использовались теоретические концепции налогообложения и теории налогов (общие и частные), разработанные:

- классиками экономической науки: Вагнер А., Вальрас J1., Вобан С., Гоббс Т., Джордж Г., Жирарден Э., Кларк Д.Б., Канар Н., Кенэ Ф., Мак-Куллох Д., Маркс К., Маршалл А., Милль Дж., Мильгаузен Б., Мирабо О., Монтескье III., Парето В., Петти У., Рикардо Д., Смит А., Селигман Э., Сисмонди Ж., Тюрго А., Тьер А. и др.; известными российскими исследователями государственных финансов: Боголепов М.И., Витте С.Ю., Исаев A.A., Лебедев В.А., Озеров И.Х., Pay К.Г., Соколов A.A., Таргулов Я., Твердохлебов В.Н., Тургенев Н.И., Янжул И.И. и др.;

- современными отечественными учеными в области финансов и налогов: Александров И.М., Вознесенский Э.А., Гончаренко Л.И., Дуканич Л.В., Закиров А.И., Караваева И.В., Ковалев В.В., Лукьянова Н.Г., Овчинникова О.П., Павлова Л.П., Поляк Г.Б., Родионова В.М., Романовский М.В., Романова Т.Ф., Сабанти Б.М., Сомоев Р.Г., Тарасевич А.Л., Толкушкин

A.B., Юткина Т.Ф. и др.

Генезис развития налоговой системы и налоговой политики разных уровней представлен в работах Астапова K.JL, Барулина C.B., Бекетовой О.Н., Масловой И.А., Панова Е.Г., Поповой JI.B., Пушкаревой В.М. и др.

Исследование теоретико-методологических и концептуальных основ налоговой политики в условиях современных социально-экономических преобразований представлено в работах Афанасьевой С.Г., Аронова A.B., Горского И.В., Иванова Ю.Б., Карасева М.Н., Кашина В.А., Майрубова И.А., Тищенко А.Н. и др.

Развитие сущности, содержания и элементов налоговой системы России, исследование теоретико-методических вопросов налогообложения нашли отражение в работах Бушинской Т.В., Гусева В.В., Дадашева А.З., Князева В.Г., Лыковой Л.Н., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Шаталова С.Д., Шишко A.B. и др.

Существенный вклад в становление и развитие нормативной базы, налогообложения, формирования государственной и корпоративной налоговой политики внесли Борзунова O.A., Брызгалин A.B., Васильева Б.Ю., Власов Ф.Б., Гаджиев Г.А., Горшков Д.А., Евстигнеев E.H., Козырин А.Н., Кучеров И.И., Пепеляев С.Г., Попов О.Н., Разгулин C.B. и др.

Значительный вклад в разработку теории и практики управления налоговыми отношениями внесли такие зарубежные исследователи, как Алле М., Брюммерхофф Д., Девере М., Кейнс Дж.М., Кин М., Маршалл А., Шумпетер Й., Стиглиц Дж., Харбергер А., Хейди К., Рамсей Ф., Дернберг Р. и др.

Теоретический анализ современных исследований теории и практики налогового администрирования показал, что в настоящее время вопросы организации, регулирования и методики налоговых отношений находятся в центре внимания ученых Вавилова H.H., Красницкого В.А., Кузнецова Н.Г., Лермонтова Ю.М., Мироновой O.A., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Пинской М.Р., Пономарева А.И., Саакяна P.A., Садыгова Ф.К., Соловьева И.Н., Толкушкина A.B., Трунина И.В., Шаталова С.Д., Ханафеева Ф.Ф. и др.

В последнее время с научно-практических позиций в Российской Федерации исследуются проблемы результативности федеральной и региональной налоговой политики в работах Бобоева М.Р., Грицюк Т.В., Гусаровой В.Н., Едроновой В.Н., Зарипова В.М., Зюльмановой М.В., Казак

A.Ю., Лях O.A., Машегова П.Н., Перепелкина А.Ю., Полежаева В.А., Поздняковой Т.А., Рощупкиной В.В., Рыманова А.Ю., Садкова В.Г., Третнера К.Х., Труфанова В.Н., Чужмаровой С.И., Федорова Н.В., Юрзиновой И.Л. и др.

Исследование отдельных структурных параметров налоговой политики, а именно анализ и оценка налогового потенциала, вопросы оптимизации налоговой нагрузки микро- и макроуровня, развитие налогового федерализма представлено в работах следующих российских ученых: Асадуллина Р.Г., Бишенова А.Л., Богачевой О.В., Бублик Н.Д., Кашиной Н.В., Кириловой С.С., Кировой Е.А., Коломиец А.Л., Краснова Ю.К., Мамыкиной H.H., Михайловой Н.М., Морозова А.Д., Новодворского В.Д., Осиповой Е.С., Островенко Т.К., Сабанина Р.Л., Сабитовой Н.М., Савченко В.Я., Сошникова И.В., Трошина A.B., Черногор Л.Г., Шалюхиной М.Н. и др.

Структура и функционирование корпоративной налоговой политики рассматриваются в работах следующих отечественных экономистов: Берника

B.Р., Вылковой Е.С., Головкина А.Н., Ермаковой Е.А., Злобиной Л.А., Лукаш Ю.А., Мельник Д.Ю., Поршнева А.Г. и других.

Налоговое стимулирование инновационно-инвестиционной деятельности, развитие его инструментов и методов исследуются в работах Башкировой H.H., Бауаевой З.М., Дмитриева М.Н., Кошечкина С.А., Титова В.В. и др.

Вопросы анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему, развития теории налогового прогнозирования и планирования на макроуровне получили распространение в работах российских экономистов Ананьевой Г.И., Бабанина В.А., Буряк A.C., Варакса Н.Г., Васильевой М.В., Вардересян Л.Ф., Галимзянова Р.Ф., Горбунова А.Н., Кожинова В.Я., Козенковой Т.А., Мишина В.И., Немкиной О.И., Паскачева А.Б., Рогозина Б.А., Тихонова Д.Н., Черника Д.Г. и др.

Изучение научных трудов показало, что в рамках поставленной проблемы учеными исследуются и развиваются три направления. Первое направление определяется как сфера применения налоговой политики, которая ограничена исключительно областью налогов. Второе направление связано с развитием функционально-целевого подхода, однако сохраняющаяся по настоящее время неопределенность в вопросе функциональных возможностей налогов как базовой категории налоговой политики накладывает ограничение на его развитие. Третье направление основано на стратегически-ориентированном подходе с выделением соответствующих целей, требований и допущений. Важность последнего направления, а также необходимость изменений и постоянной корректировки основных механизмов налоговой политики, ее структурных параметров применительно к конкретному временному интервалу, определяет дальнейшую разработку рассматриваемых вопросов.

Таким образом, актуальность диссертационного исследования определена выработкой четкой концепции многоуровневой налоговой политики, взаимоувязывающей структурные параметры ее формирования и реализации. Вопросы разработки концепции совершенствования налоговой системы, обоснования методологических и научно-методических положений ее функционирования в настоящее время требуют современных конструктивных стратегических решений, что и определило выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач.

Целью диссертационного исследования является разработка концепции формирования многоуровневой налоговой политики на основе систематизации ее структурных параметров, позволяющей повышать управляемость элементов налоговой системы для достижения сбалансированности налоговых отношений в условиях развития инновационной экономики.

В рамках поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

- теоретически обосновать эволюционные этапы развития налоговой системы, характеризующие социально-экономическую значимость налоговой политики;

- разработать концепцию многоуровневой налоговой политики и выделить стадии ее формирования;

- научно обосновать систему структурных параметров многоуровневой налоговой политики;

- сформулировать методологические направления совершенствования институциональных механизмов реализации налоговой политики на региональном уровне;

- предложить научно-методические рекомендации по оценке ключевых структурных параметров региональной налоговой политики;

- разработать субнациональную модель сетевого регулирования налоговых отношений;

- предложить методику оценки результативности контрольно-проверочной деятельности налоговых органов; конкретизировать направления налогового стимулирования инвестиционно-инновационной активности экономических субъектов;

- предложить методику расчета налогового потенциала региона, учитывающую показатели контрольно-проверочной деятельности налоговых органов;

- определить направления развития региональной налоговой политики, а также предложить использование научно-методического обеспечения формирования региональной налоговой стратегии на основе метода налоговой лояльности;

- разработать концептуальные основы корпоративной налоговой политики, позволяющие определять наиболее и наименее эффективные элементы управления налоговой системой экономического субъекта;

- с авторской позиции формализовать расчет налоговой нагрузки экономического субъекта.

Область исследования соответствует пп. 2.1 «Развитие структурных элементов общегосударственных, территориальных и местных финансов», 2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики», 2.6 «Теория построения бюджетной и налоговой системы», 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 2.17 «Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике», 2.28 «Налоговый потенциал региона и муниципальных образований», 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов» паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).

Объектом исследования определена налоговая система Российской Федерации во взаимосвязи и взаимозависимости ее элементов на различных этапах реализации налогового механизма.

Предметом исследования является совокупность разноуровневых социально-экономических отношений, обеспечивающих реализацию концепции многоуровневой налоговой политики.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют концепции и положения теорий налогообложения, представленные в классических, неоклассических и современных исследованиях зарубежных и отечественных ученых-экономистов, а также нормативно-правовые акты Российской Федерации, указания и инструкции, справочные документы, материалы семинаров, научных и научно-практических конференций, круглых столов по вопросам обоснования концепции формирования структурных параметров многоуровневой налоговой политики.

При обосновании теоретических положений и аргументации выводов автором использован системный подход, базирующийся на ряде основополагающих принципов, которые представлены в научных исследованиях по экономической теории, финансам, бюджетному процессу, налогообложению, налоговому администрированию, планированию, прогнозированию, регулированию, анализу и контролю.

Процесс написания диссертационного исследования, сбор и обработка данных предусматривают использование общенаучных (диалектический, историко-генетический, системно-функциональный методы, анализ, синтез, сравнение, абстрагирование, конкретизация, обобщение, формализация, индукция, дедукция, идеализация, аналогия, моделирование) и частных (категориальный, институциональный, структурный, монографический анализ, сравнительные сопоставления, статистические группировки, экспертные оценки) методов исследования.

Использование частных и комплексных эмпирических методов исследования, таких как изучение литературы, нормативных и финансовых документов, результатов деятельности экономических субъектов, обследование, мониторинг, изучение и обобщение теоретического и практического опыта в области регулирования налоговых отношений обеспечивает аргументированность положений диссертационного исследования.

Информационной базой диссертационного исследования послужили аналитические данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, международных организаций, аналитические отчеты налоговых органов о мобилизации налогов и сборов и результатах контрольной работы, оценки налогового потенциала, методические и справочные материалы, монографии, данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели налоговой и финансовой отчетности экономических субъектов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена проблема формирования теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации многоуровневой налоговой политики в разрезе ее структурных параметров, учитывающих инвестиционно-инновационную направленность экономики региона и способствующих формированию экономического потенциала хозяйствующих субъектов.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, и положения, выносимые на защиту, заключаются в следующем:

- выделены и теоретически обоснованы эволюционные этапы формирования и развития налоговой системы России, характеризующие социально-экономическую значимость налоговой политики, а также сформирована модель взаимосвязи теории и методологии налогообложения с практикой на основе анализа философских воззрений на природу и сущность налоговых платежей (пп. 2.6, 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- введена в научный оборот категория «многоуровневая налоговая политика», представляющая собой комплексную систему формирования налоговых политик властного и локального уровня, которые вырабатываются в соответствии с принятыми стратегическими направлениями социально-экономического развития, достижения бюджетных и корпоративных приоритетных целей, а также предложена концепция формирования и стадии построения налоговой политики властного уровня (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- с позиции системного подхода рассмотрены группы структурных параметров многоуровневой налоговой политики, определяющие концепцию ее формирования и оптимальное соотношение между количеством и структурой показателей и качеством оценки действующей налоговой системы (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10); сформулированы направления совершенствования системы налогового администрирования на основе проведенного анализа структурных параметров региональной налоговой политики по элементам налогового механизма, определяющие институциональную модернизацию налогового управления (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана методика оценки ключевых структурных параметров региональной налоговой политики, способствующая определению места и роли каждого федерального округа в национальной экономике, что имеет существенное значение для выбора нуждающихся в государственной финансовой поддержке регионов (пп. 2.1, 2.17 паспорта специальности 08.00.10);

- сформирована и обоснована субнациональная модель сетевого регулирования налоговых отношений, позволяющая получать прогнозные значения налоговых поступлений и показателей социально-экономического развития при возможных изменениях условий налогообложения (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана методика оценки результативности контрольно-проверочной деятельности налоговых органов в рамках реализации многоуровневой налоговой политики, включающая расчет относительных показателей накопления и прироста недоимки и совокупную балльную рейтинговую оценку контрольно-проверочной деятельности (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10); конкретизировано методическое обеспечение налогового стимулирования инвестиционной активности экономического субъекта, особенностью которого является комплексный подход к оценке экономической эффективности предоставления региональных налоговых льгот, а также сформированы направления повышения региональной инновационной активности с помощью инструментов государственной налоговой политики (п. 2.5 паспорта специальности 08.00.10);

- предложена методика расчета налогового потенциала региона, учитывающая объем налоговых поступлений в консолидированный бюджет, в том числе налог на доходы физических лиц и суммы налогов и сборов, доначисленные в результате контрольной деятельности налоговых органов, позволяющая определять функциональные зависимости между структурными параметрами многоуровневой налоговой политики (п. 2.28 паспорта специальности 08.00.10);

- определены направления развития региональной налоговой политики, учитывающие специфику конкретных регионов, отраслевую направленность, налоговый потенциал, позволяющие увязать национальные и субнациональные стратегические цели экономического развития и механизм их достижения, а также предложено использование научно-методического обеспечения формирования региональной налоговой стратегии на основе метода налоговой лояльности, позволяющего оценивать структурные изменения экономического потенциала субъекта вследствие реализации принятых налоговых решений (пп. 2.9, 2.17 паспорта специальности 08.00.10);

- разработаны концептуальные основы налоговой политики локального уровня как части многоуровневой налоговой политики, позволяющие экономическим субъектам своевременно учитывать изменения внешней среды, обеспечивать рациональное распределение и использование ресурсного потенциала, повышать при минимальных затратах свою финансовую устойчивость, а также определена совокупность структурных параметров корпоративной налоговой политики (п. 3.145 паспорта специальности 08.00.10);

- выработан авторский подход к расчету налоговой нагрузки экономических субъектов, являющийся качественным измерителем корпоративной налоговой политики, учитывающий принципы комплексности, сопоставимости, точности и объективности получаемых результатов оценки деятельности экономических субъектов (п. 3.14 паспорта специальности 08.00.10).

Достоверность полученных результатов определяется полнотой исходной информации о развитии налоговой системы, логической непротиворечивостью процесса ее обработки, корректностью применяемых методов, а также успешным практическим использованием разработанных подходов к организации многоуровневой налоговой политики, методологии и методики формирования тактических и стратегических приоритетов развития налоговой системы в условиях глобализации и интеграции экономических процессов.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических положений, которые в комплексе составляют новое научное достижение в области формирования концепции многоуровневой налоговой политики в разрезе ее структурных параметров. Полученные результаты диссертации в перспективе обеспечивают возможность их использования в научных исследованиях по направлениям внедрения методик расчета, моделей анализа и оценки структурных параметров налоговой политики, а также в практике государственных налоговых органов и экономических субъектов.

Концептуальные и научно-методические положения, предложенные и обоснованные автором в работе, существенно дополняют и расширяют существующие подходы, методы и модели обоснования структурных параметров многоуровневой налоговой политики в условиях нивелирования налоговых отношений.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что полученные теоретико-методологические выводы и предложения находят широкое применение в контрольно-аналитической и прогнозной деятельности налоговых органов по совершенствованию налогового законодательства, оценке налогового потенциала, расчету налоговой нагрузки экономических субъектов. Представленные в диссертационной работе модель сетевого регулирования налоговых отношений, методика оценки параметров региональной налоговой политики, а также научно-методические рекомендации по разработке налоговой стратегии могут использоваться региональными органами власти в целях оперативного выявления резервов увеличения налоговых доходов, а также определения эффективности налогового льготирования экономических субъектов на региональном уровне.

На уровне экономического субъекта целесообразно практическое внедрение элементов корпоративной налоговой политики, а также методики расчета налоговой нагрузки.

Отдельные разделы диссертационной работы используются в учебном процессе при подготовке специалистов, бакалавров и магистров по дисциплинам «Теория и история налогообложения», «Прогнозирование и планирование в налогообложении», «Налоги и налогообложение», «Налоговый анализ», «Организация и методика налогового консультирования», «Методы налоговой оптимизации», «Налоговое администрирование», «Организация и методика налоговых проверок» в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет учебно-научно-производственный комплекс».

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные положения, теоретико-методологические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на международных, зарубежных и всероссийских научных и научно-практических конференциях и семинарах (Россия, г. Орел, 2006-2011 гг.), (Россия, г. Курск, 2005 г.), (Россия, г. Москва, 2008-2011 гг.), (Россия, г. Иркутск, 2006, 2010 гг.), (Украина, г. Харьков, 2007, 2009-2010 гг.), (Россия, г. Иваново, 2009-2010 гг.).

Результаты многолетних авторских исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность налоговых органов и коммерческих организаций субъектов Российской Федерации.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 84 работах, в том числе в 9 учебных пособиях, двух монографиях, 26 статьях в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ. Авторский объем публикаций составляет 124,56 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 67 рисунков, 80 таблиц, заключения, списка литературы, состоящего из 319 наименований, и 12 приложений. Общий объем работы 355 страниц.