Налоговое регулирование деятельности предпринимательских структур тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Адигамова, Фарида Фуатовна

Введение

1.Теоретические основы налоговой политики и регулирования. 1.1 .Экономическое содержание налога.

1.2.Налоговые теории и их использование в налоговых системах различных государств.

1.3.Роль налоговой политики в государственном регулировании экономики.

2. Влияние налогового регулирования на экономику предпринимательских структур РТ.

2.1 .Воздействие косвенных налогов на ценовую политику.

2.2.Налоговое регулирование финансовых результатов.

•2.3.Налоговая нагрузка и экономические интересы предпринимательских структур.

3.Налоговый менеджмент в предпринимательских структурах России.

3.1.Налоги как объект управления экономики предпринимательских 113 структур.

3.2.Основные направления налоговой политики.

3.3 Планирование и прогнозирование налогов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое регулирование деятельности предпринимательских структур"

Одной из наиболее важных и сложных проблем радикальной экономической реформы является дальнейшее совершенствование финансовых отношений в народном хозяйстве и, в том числе, - налоговых отношений предпринимательских структур с бюджетом. Они получили новое содержание в условиях формирования реальной самостоятельности предпринимательских структур. Этому способствовало возникновение разных форм собственности,что качественно изменило состав налогоплательщиков. Являясь важным инструментом рыночнрй экономики, налоговые отношения становятся основными между государством и предприятием. Эти отношения строятся на правовой основе, исключая любое ведомственное административное вмешательство. Деятельность предпринимательских структур направлена на извлечение дохода - и регулируется нормами Гражданского кодекса Российской Федерации. В п.1 ст. 5О ГК РФ определено, что предпринимательская деятельность - это систематическая деятельность с целью извлечения прибыли. К предпринимательским структурам можно отнести коммерческие организации и граждан, занимающиещихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Однако в настоящей работе рассматривается только деятельность организаций, основной целью деятельности которых является получение прибыли. Понять суть деятельности предпринимательских структур и, следовательно, определить 1;:срму, метод извлечения дохода возможно не только на основе анализа . 4 гражданско-правовых норм, но и финансового права, в том числе, налоговых нормативных положений.

Одна из важных форм воздействия государства на экономику - это налоговая политика, являющаяся предметом острых дискуссий в процессе проведения реформ в Российской Федерации, Налоговая политика государства пока слабо отражает взаимосвязи и взаимозависимости процессов, явлений в развитиии экономики страны. Изменения структуры налогов и механизма их поступления в бюджетную систему, связанные с внесением изменений в налоговое законодательство, негативно сказываются на деятельности предпринимательских структур.

Развитие основ рынка в России требует распространения на все предпринимательские структуры практики управления финансовыми потоками, поэтому налоги становятся одним из главных объектов управления. Все это требует иного подхода к роли и значению налогов, к направлениям развития налоговых отношений между субъектами платежа и государством, к налогообложению предпринимательских структур.

В современных отечественных монографических исследованиях и публикациях, посвященных проблемам налоговых отношений, идет полемика по вопросам влияния налогов на экономику России в целом и на налоговое регулирование предпринимательских структур. Основные теоретические исследования в области налогов и налоговых отношений, в российской науке, содержатся в трудах Л.И.Львова , И.Х.Озерова - , Н.И.Тургенева , Д.П.Боголепова , И.М.Кулишера , А.А.Соколова ,

A.А.Тривуса Теоретический вклад в' исследование отдельных проблем налогообложения внесли такие экономисты как Э.А.Вознесенский , Л.А.Дробозина , В.М.Пушкарева , В.Г.Пансков, Л.П.Павлова ,

B.М.Родионова , М.В.Романовский , Д.Г.Черник , С.Г.Пепеляев, А.В.Брызгалин , Т.Ф.Юткина Особое значение уделяется и современным налоговым концепциям, разработанным представителями западной науки -Дж.М.Кейнсом, П.Самуэльсоном, А.Лэффером , Дж.Стиглицем и другими. Реформирование экономики определило изменение отношений к налогам в области их практического использования. Дискуссия по поводу количества установленных налогов, механизмов обложения и их правовой основе заняли серьезное место в социально-экономической и политической жизни России. В современных монографических исследованиях и публикациях, посвященных проблемам налоговых отношений, идет полемика по вопросу влияния налогов на экономику в целом и на налоговое регулирование предпринимательских структур.

Отсутствие глубокой теоретической разработки основных направлений воздействия налогов на различные экономические процессы в макро- и микроэкономике, методов оценки налогового бремени и их практического применения в процессе управления налогами обосновывают необходимость дополнительных научных изысканий и' выработки практических рекомендаций. Этим обусловлен выбор темы диссертационного исследования, логика и внутрейкйя структура диссертации.

Целью данной работы является систематизация экономических последствий налоговой политики и налогового регулирования государства, оказывающих влияние на предпринимательские структуры, обоснование и разработка методических подходов к решению проблем управления налогами.

Цели работы предопределили постановку и решение следующих задач: определение роли налогового регулирования в макро- и микроэкономике;

- изучение концепций налогового регулирования в мировой практике хозяйствования на различных этапах развития и в отдельных странах;

- систематизация основных этапов развития.налоговой политики, ее направлений и методов регулирования;

- исследование последствий воздействия налоговой политики и налогового регулирования на предпринимательские структуры Республики Татарстан;

- определение воздействия налогов на цену товара и выделение методов налогового регулирования цен на товары;

- теоретическое обоснование системы показателей, определяющих налоговое бремя для предпринимательских структур в современной России;

- выявление проблем и тенденций при исчислении и перечислении налогов в бюджетную систему предпринимательскими структурами;

- разработка практических рекомендаций по совершенствованию исчисления и перечисления налогов в бюджетную систему предпринимательскими структурами.

Объектом исследования являются налоговое регулирование предпринимательских структур различных организационно-правовых форм и налоговые отношения в России по поводу начисления и уплаты налоговых платежей.

Предметом исследования является практика налогового регулирования в России и налогообложения предпринимательских структур Республики Татарстан.

Теоретической основой диссертации послужили концепции, сформированные в трудах отечественных и зарубежных ученых и экономистов по вопросам: правовой базы налоговых отношений, налоговых политик государств, применения налогового механизма, режимов налогообложения. Использовались результаты исследований, опубликованные в отечественной и зарубежной научной периодической печати.

Информационная база диссертационного исследования представляет собой нормативно-правовые акты Российской Федерации и Республики Татарстан по вопросам налогового регулирования и налогообложения, материалы справочного характера, информация, полученная автором в процессе научно-исследовательской практической деятельности.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- на основании результатов анализа теоретических материалов и современного законодательства России уточнено экономическое содержание налога;

- определено и раскрыто значение и роль налогового регулирования в системе государственного управления экономикой в Российской Федерации и Республике Татарстан;

- выделены и обоснованы приоритетные направления налоговой политики и налогового регулирования деятельности предпринимательских структур в современной России;

- выявлены основные тенденции налогового воздействия государства на деятельность предпринимательских структур в кризисных условиях;

- рекомендована схема либерализации погашения задолженности предпринимательских структур в бюджеты всех уровней в условиях действующей системы налогового регулирования, общего экономического кризиса и специфики Республики Татарстан;

- сформулированы задачи управления налогами в предпринимательских структурах, определены методы и направления ~ их реализации в современных условиях с учетом правового обеспечения Республики Татарстан;

- классифицированы основные недостатки в управлении налогами и соответственно разработаны основы налоговой политики в системе управления предпринимательских структур с учетом внешних и внутренних факторов;

- теоретически обоснована система показателей налоговой нагрузки и проведена оценка показателей налогового бремени в предприичлтельских структурах Республики Татарстан;

- с целью снижения цен на сырье обоснована необходимость введения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в добывающих отраслях экономики, при этом как показывают исследования, объем поступления налога в бюджет не изменяется в сторону уменьшения;

- обоснована необходимость отнесения налогов, по действующему законодательству включаемых в себестоимость продукции, на финансовые результаты, что создаст реальные возможности предпринимательским структурам оценивать налоговое бремя и использовать в ценовой и налоговой политике возможности переложения налогов;

- для повышения роли налога на прибыль в инвестиционной политике государства и сокращения количества неэффективных льгот разработана методика исчисления налога на прибыль с разной степенью прогрессии и элементами регрессии;

- установлена необходимость применения необлагаемого минимума прибыли для извлечения его из объекта обложения налогом на прибыль предпринимательских структур для создания условий развития малого бизнеса, повышения его конкурентоспособности в производственной сфере экономики;

- предложены рекомендации по правовому оформлению организационной системы управления финансами в предпринимательских структурах в области налогов и налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется комплексным подходом к процессу управления налогами предпринимательскими структурами, учитывающим специфику современной экономической ситуации в Российской Федерации и Республике Татарстан и ориентированным на повышение роли и значения налогового регулирования государства.

Выводы и предложения диссертационного исследования могут быть использованы при решении проблем налогового управления на федеральном уровне, при формировании налоговой политики субъектов Российской Федерации и при организации управления налогообложением предпринимательскими структурами.

Содержащиеся в работе конкретные предложения и рекомендации в области налогообложения предпринимательских структур позволят на более качественном уровне формировать налоговые отношения субъектов платежа: устранят негативные явления, связанные с исчислением и перечислением налогов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; создадут более благоприятные условия для движения финансовых потоков в предпринимательских структурах; повысят доходность предпринимательских структур, укрепят их финансовое положений и сформируют благоприятные условия для процесса инвертирования производственной сферы; поднимут на более качественный уровень отношения с контролирующими органами в области налогообложения.

Практические предложения рекомендованы к применению в предпринимательских структурах и на региональном уровне в Республике Татартан при разработке бюджетно-налоговой политики, а также при совершенствовании организации взаимоотношений налоговых органов с субъектами платежа.

Имеются три акта внедрения по теме разработки. В 1996 году была проведена работа по организации отдела управления налогами на ОАО "ТАТНЕФТЬ". В 1997 году организовано внедрение работы по совершенствованию взаимоотношения юридических лиц с ГНИ по городу Зеленодольск. В 1999 году завершена исследовательская работа на НПФ "Энергомаркет", и проведено внедрение управления налогами в соответствии с методологией, предложенной в диссертации. Ведутся исследования на ОАО"Казаньоргсинтез" и в других предпринимательских структурах г.Казани по внедрению системы показателей, определяющих налоговую нагрузку, с целью проведения аналитической работы.

Материалы исследования и выводы автора используются в процессе чтения лекций и проведения семинаров и практических занятий с аудиторами, бухгалтерами, руководителями предпринимательских структур, госпредставителями по Республике Татрстан, а также в учебном процессе для студентов в лекционных курсах: "Налоговая система", "Налоговое законодательство", "Налоги и налогообложение" "Налоги с предприятий",

Правовые основы деятельности налоговой службы" в Казанском финансово-экономическом институте.

Результаты исследования освещались на Пленуме Вольного Экономического общества России в 1998 году, на всероссийских, республиканских, межвузовских научно-практических конференциях. По теме диссертации опубликовано 11 печатных работ объемом более 1 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Адигамова, Фарида Фуатовна

Результаты исследования, учитывающие специфику современной экономической ситуации в Российской Федерации и Республики Татарстан, ориентированы на повышение роли и значения налогового регулирования государства посредством комплексного подходом к процессу управления налогами предпринимательскими структурами. Выводы и предложения диссертационного исследования могут быть использованы при решении проблем налогового управления на государственном уровне, рекомендбваны для формирования налоговой политики регионов и при организации управления налогообложением предпринимательских структур.

Содержащиеся в работе конкретные предложения и рекомендации в области налогообложения позволяют на более качественном уровне формировать отношения государства с предпринимательскими структурами, создают реальную основу управления налогами в предпринимательских структурах, позволяют им наиболее полно использовать имеющиеся возможности в управлении всеми денежными потоками и достигать высоких конечных результатов работы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Решение задач стабилизации и укрепления финансов реального сектора экономики затрудняет обострение проблем налогообложения. Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с предпринимательскими структурами. Государство в этих отношениях является определяющим лицом. Изъятие налога носит односторонний и обязательный характер. Поэтому, очень важно, для укрепления финансов предпринимательской структуры повысить понимание роли и значения налогов.

В результате исследований, проведенных автором на основании теоретического обобщения специальной литературы и непосредственного опыта разработки и внедрения методов управления налогами в предпринимательских структурах Республики Татарстан, показана роль налогов и сформулированы основные направления совершенствования налоговых отношений на современном этапе.

Критическое осмысление государственного налогового регулирования экономики способствовало выработке концепции исследования, адекватной рыночным условиям. Проводятся исследования по проблемам налогового бремени на материалах предпринимательских структур Республики Татарстан. Его снижение возможно, с одной стороны, при стабильной экономической ситуации в стране и, с другой стороны, при проведении работ по оптимизации налоговых платежей в самих предпринимательских структурах. Неравномерность груза налогового бремени между налогоплательщиками, наличие недостаточно обоснованных льготных режимов налогообложения отдельных отраслей и конкретных налогоплательщиков, вызвано слабой налоговой политикой России и ее территорий, несовершенством отдельных положений налогового законодательства. Поэтому важно предпринимательским структурам для принятия управленческих решений учитывать общую позицию, занимаемую налоговыми органами по тем или иным вопросам налогообложения, проекты налоговых законов, готовящиеся налоговые реформы, а также использовать анализ направлений налоговой политики, проводимой органами власти.

Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации и Республики Татарстан по вопросам налогового регулирования и налогообложения, материалы справочного характера, информация, полученная автором в процессе научно-исследовательской практической деятельности. Для выявления закономерностей и тенденций были использованы общенаучные методы исследования, системный анализ, логический анализ, методы экономического анализа, методы экспертных оценок. Достоверность обеспечивается апробацией полученных результатов, их обсуждением на научных конференциях и использованием предложенных рекомендаций в практической деятельности.

Таким образом, в итоге проведенного исследования представлены следующие выводы:

1. На основании результатов анализа теоретических материалов и современного законодательства России уточнено экономическое содержания налога: уточнено понятие налога, исследованы его отличительные черты от пошлины и сбора. Предлагаемые определения налога, пошлины, сбора, во-первых, дадут возможность налогоплательщику правильно применять нормы законодательства, которые ограничивают право частной собственности плательщика, во-вторых будут способствовать принятию органами власти законодательных норм по отдельным налогам во взаимоувязке, в третьих позволят по новому определить объем полномочий и компетенцию налоговых органов.

2. В результате проведенного исследования дискуссионных вопросов по функциям налога выделены основные направления налогового регулирования государства в рыночной экономике. Воздействие государства посредством налогового механизма распространяется на объекты, лежащие за пределами налоговых отношений, и оказывают влияние на ход экономических и политических преобразований, происходящих в обществе.

3. Исследованы концептуальные направления налоговой политики, в основу которых положены теоретические исследования экономистов зарубежных стран. Применительно к налоговой политике Россииг выдвинутые в теории справедливости, рациональных ожиданий, переложения налогов, следует закрепить в виде принципов налогообложения законодательно, что позволит предпринимательским структурам определять сферу возможного переложения основных видов налогов на цену производимых товаров и услуг, выявить конкретные пути и методы такого перемещения для снижения налогового бремени.

4. Предложены определения налоговой политики и налоговой системы. Проведено исследование налоговой политики России в период перехода к рыночной экономике и выявлены ее проблемы в целом по стране и на региональном уровне. Обоснованы приоритетные направления налоговой политики и налогового регулирования деятельности предпринимательских структур в современной России.

5. Определены основные тенденции и методы оптимизации воздействия государства на экономику предпринимательских структур в кризисных условиях. Выделены факторы, которые влияют на усиление или ослабление налоговой нагрузки предпринимательских структур. Изучены возможные последствия введения разных видов налогов для экономики страны и для отдельной предпринимательской структуры. Показано, что использование различных режимов налогообложения позволит управлять налогами на микроуровне экономики.

6 Разработана и предложена система частных показателей налоговой нагрузки для проведения аналитической работы в предпринимательской структуре, выявления тенденций и поиска путей оптимизации налоговых платежей в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Проведена оценка показателей налогового бремени на предприятиях Республики Татарстан. Предлагается ввести во внешнюю отчетность предпринимательских структур показатели налогового бремени и налоговой недоимки, что будет способствовать повышению роли налогов.

1". С целью снижения цен на сырье обоснована необходимость ввести нулевую ставку налога на добавленную стоимость в добывающих отраслях экономики, при этом как показывают исследования, объемы поступления налога в бюджет не изменятся в сторону уменьшения. Для скорейшего прохождения товара до конечного потребителя предлагается уплату налога на добавленную стоимость в бюджет осуществлять предпринимательскими структурами по аналогии с ранее действовавшим налогом с оборота, нацеленного на конечное потребление товара;

8. Включение налогов в себестоимость продукции приводит к отвлечению оборотных средств производителей от использования их на цели производства. Удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, с каждым годом растет и такое увеличение может происходить либо за счет увеличения цен, на что влияет рыночная коныонктура, либо за счет уменьшения прибыли предпринимательских структур. Предлагается относить налоги, по действующему' законодательству включаемые в себестоимость продукции, на финансовые результаты, что создаст возможности предпринимательским структурам реально оценивать налоговое бремя, использовать в ценовой и налоговой политике возможности переложения налогов.

9. С целью повышения роли налога на прибыль в инвестиционной поли гике государства и сокращения количества неэффективных льгот разработана методика исчисления налога на прибыль с разной степенью прогрессии и элементами регрессии. Предлагается введение необлагаемого минимума, для его извлечения из объекта обложения налогом на прибыль предпринимательских структур, что создаст условия для развития малого бизнеса, повысит его конкурентоспособность.

10. Сформулированы задачи и рассмотрена функциональная основа управления налогами в предпринимательских структурах, определены пути их реализации в современных условиях с учетом правового обеспечения Республики Татарстан. Система управления налогообложением в предпринимательских структурах должна стать составной частью общей системы управления и интегрироваться в общую организационную структуру управления. Такое интегрирование позволит снизить общий уровень управленческих затрат, обеспечить координацию действий управления налогами с другими управляющими системами предпринимательской структуры, повысить комплектность и эффективность реализации принятых решений и контроля за ними.

11. Предложены рекомендации по правовому оформлению организационной системы управления финансами на микроуровне в области налогов и налогообложения. В предпринимательской структуре необходимо возложить на должность вице-президента по финансам организацию управления налогами и взаимодействия со всеми ее службами. Формирование налоговой политики, разработка стратегических и оперативных налоговых планов, прогнозирование налогов, контроль за ведением бухгалтерского и налогового учета, увязка прогнозов и планов с отчетностью, осуществление контроля за налоговыми платежами и ведение аналитической работы, с целью уточнения планов и прогнозов возложить на должность налогового администратора, который проводил бы эту работу под руководством финансового директора. Именно такая взаимосвязь функций управления налогами должна быть учтена в деятельности предприни м ател ьс ких сгру ктур.

12. В работе проведена классификация основных недостатков в управлении налогами и соот ветствен но разработаны основы налоговой политики в системе управления предпринимательских структур с учетом внешних и внутренних факторов. С целью, повышения имиджа налогоплательщика предложен более демократичный подход в области реструктуризации налоговых долгов перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами в условиях действующей системы налогового регулирования, общего экономического кризиса и специфики Республики Татарстан, создающий предпринимательским структурам реальные возможности для управления налогами.