Налоговое регулирование и контроль в современной России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Корниенко, Игорь Михайлович

Введение.

Глава 1. Налоговый контроль как составная часть организации государственного налогового регулирования.

1.1. Методологические и исторические основы налогового регулирования.

1.2. Сущность налогового контроля в управлении экономикой

1.3. Основные этапы развития налогового контроля в России.

1.4. Опыт зарубежных стран по организации налогового контроля.

Глава 2. Значение налогового контроля для оптимизации налогового регулирования в современной России.

2.1. Правовая и нормативная база в осуществлении контроля.

2.2. Организационные основы кентр^ш^,^,.

2.3. Роль налоговой полиции в осу Шр^влеции.контроля.

Глава 3. Основные направления развития методической базы в осуществлении налогового контроля (на примере Управления Федеральной службы налоговой полиции РФ по Санкт-Петербургу)

3.1. Сравнительные результаты и эффективность налогового контроля на примере Санкт-Петербурга.

3.2. Проблемы взаимодействия субъектов налогообложения в реализации функций налогового контроля.

3.3. Методика организации и оформление результатов совместных выездных налоговых проверок налоговыми органами и Федеральными органами налоговой полиции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое регулирование и контроль в современной России"

Становление налогового контроля на протяжении последних лет проходило в трудных условиях, которые были вызваны нестабильностью налогового законодательства, проблемами в организации работы налоговых органов, негативным отношением налогоплательщиков к налоговой системе в целом, что наложило определенный отпечаток на его организацию и действенность. Однако это позволило сделать некоторые серьезные выводы относительно роли налогового контроля, его влияния на экономику и общество, определить некоторые пути дальнейшего развития и совершенствования.

Правительство России, используя аппарат Министерства по налогам и сборам (МНС) и Федеральной службы налоговой полиции (ФСНП) в результате контрольной работы, получает обширную информацию об эффективности проводимой в государстве налоговой политики и необходимости принятия решений о необходимых корректировках в области налогового регулирования. Современная Россия находится в условиях еще очень слабого оживления экономики и в этих условиях особенно необходима координация действий государственных контролирующих структур, соответственно, нельзя недооценивать роль налогового контроля в совершенствовании правовых и экономических отношений.

В настоящее время наличие широких прав органов налогового контроля в части применения административных, финансовых и уголовно-процессуальных мер воздействия, информирование общественности и властных структур о нарушениях налогового законодательства способствовали приобретению налогоплательщиками определенной правовой культуры, повышению их ответственности за выполнение налоговых обязательств перед государством. Однако нестабильность законодательной базы, множественность налогов вызывает негативное отношение налогоплательщиков к налоговой системе в целом, затрудняет адаптацию к складывающейся налоговой обстановке, усложняет проведение налогового контроля.

Процедура рассмотрения дел в арбитражных и народных судах, обжалование налоговыми органами судебных решений, оказали влияние на совершенствование судебной практики, показали необходимость создания специальных налоговых судов и выделение спецподразделений, занимающихся налоговыми вопросами (спорами). В процессе судебных разбирательств выявляются существенные противоречия в налоговых, гражданских, валютных и др. законодательных и нормативных актах и документах, а процедуры налогового контроля осуществляются в экстенсивном режиме и стремятся охватить большее число налогоплательщиков в ущерб качеству контроля. Многочисленные обоснованные жалобы налогоплательщиков на действия налоговых органов ставят перед ними вопросы правильности выбора объектов контроля, изменения действующего порядка и периодичности проведения выездных налоговых проверок с упором на серьезную аналитическую работу и др.

Вследствие постоянно изменяющейся политической, экономической и социальной ситуации в обществе, резкого роста налоговой преступности, наиболее остро встают вопросы поиска резервов повышения эффективности деятельности Федеральных органов налоговой полиции и определения на научной основе главных направлений их развития в области контроля за выполнением целей и задач налогового регулирования и функций налогового контроля. К сожалению, до настоящего времени все эти проблемы недостаточно отражены в специальной литературе, что и обуславливает актуальность темы диссертационного исследования, в котором впервые делается попытка системного исследования этих методологических и методических проблем повышения эффективности налогового контроля.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование сущности и роли налогового контроля в формировании и реализации финансовой политики государства, определение места и уточнение задач Федеральных органов налоговой полиции в системе контролирующих органов, выработка конкретных методических предложений по организации, координации и проведению налогового контроля на региональном уровне.

Цель диссертационной работы предопределили постановку и решение следующих задач: на основе анализа общей и специальной литературы уточнить понятие «налоговый контроль» и обосновать его место и роль в системе налогового регулирования и взаимоотношений субъектов налогообложения; систематизировать на базе критического исследования исторический опыт развития финансового и налогового контроля в России; обобщить зарубежный опыт организации и проведения налогового контроля, используя статистические и литературные источники; рассмотреть организационные основы налогового контроля в современной России и определить место и роль Федеральных органов налоговой полиции в системе общегосударственного контроля; дать критическую оценку практики применения действующего налогового законодательства по организации налогового контроля в Российской Федерации; на основе практических материалов и личного профессионального опыта сформулировать проблемы, определить тенденции и конкретные задачи в работе Федеральных органов налоговой полиции России на региональном уровне в современных условиях; обосновать на основе проведенного сравнительного анализа фактических материалов Управления МНС РФ и Управления ФСНП РФ по Санкт-Петербургу критерии оценки результатов их деятельности и возможности применения; разработать механизм и методическое обеспечение оптимального взаимодействия МНС РФ и ФСНП РФ по осуществлению мероприятий налогового контроля при проведении выездных налоговых проверок.

Объектом исследования является налоговое регулирование и налоговый контроль, принципы их организации как составных частей управления и финансового регулирования экономики России.

Предметом исследования является практика организации и осуществления налогового контроля по Санкт-Петербургу в современных условиях с учетом мирового опыта, истории развития, тенденций и перспектив совершенствования в России.

Методологической и теоретической основой исследования являлись труды известных ученых-экономистов: А.Смита, Дж.М.Кейнса, В.Петти, А.Г.Вагнера, М.Фридмана и др. При изучении системы финансового регулирования использовались труды российских ученых и политических деятелей: И.Т.Посашкова, С.Е.Десницкого, С.Ю.Витте, Н.Х.Бунге, И.Х.Озерова, Н.И.Тургенева, Н.С.Мордвинова, Л.Ф.Ходского, А.А.Соколова, А.А.Тривуса и др. При анализе различных аспектов налогового регулирования и налогового контроля исследована также специальная литература ведущих ученых экономистов: А.Н.Александорова, Э.А.Вознесенского, И.А.Белобжецкого, Ю.А.Данилевского, Н.Г.Гаджиева.

Информационной базой диссертационного исследования являются законодательные акты Российской Федерации, материалы Петербургкомстата, региональной информационно-аналитической службы Управления ФСНП РФ и Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу, информация, полученная в процессе практической деятельности автора.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем: определено и обосновано место налогового контроля в осуществлении налогового регулирования экономики в современной России и организации оптимальных взаимоотношений субъектов налогообложения; конкретизировано понятие и уточнено определение налогового контроля в управлении экономикой на основе исследования теории и практики налогообложения; предложена и теоретически обоснована классификация этапов исторического развития налогового контроля в России; на основе изучения и анализа действующей организационной структуры налогового контроля предложены мероприятия по усилению роли налоговой полиции России в его осуществлении; предложена схема взаимодействия органов МНС РФ и ФСНП РФ с целью повышения эффективности в выполнении функций органов налогового контроля; обоснована необходимость взаимодействия органов налогового контроля и создания единой организационно-правовой структуры России; предложена принципиальная схема организации финансирования налоговых проверок с учетом изменения налогового законодательства; разработана методика организации и проведения совместных выездных налоговых проверок как одной из важнейших составляющих системы налогового контроля; по результатам анализа фактической информации предложены практические рекомендации по оформлению и реализации материалов выездных налоговых проверок; для объективности оценки деятельности органов налогового контроля рекомендовано применение критериев в сравнении и во временном периоде; разработаны и обоснованы критерии привлечения к мероприятиям налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков и порядок лицензирования их деятельности.

Теоретическая значимость диссертационного исследования определяется постановкой и решением методологических проблем взаимодействия налогового регулирования и налогового контроля, комплексным подходом к формированию организационных основ государственного контроля в области налогов и налогообложения, теоретическим обоснование тенденций и принципов развития налогового контроля в современной России,

Практическая значимость заключается в возможности использования разработанного и предложенного механизма взаимодействия органов налогового контроля, методики организации и проведения налогового контроля, осуществления объективной оценки результатов деятельности органов налогового контроля по критериям и показателям.

Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе при преподавании специальных дисциплин специализаций «Налоги и налогообложение» и «Налоговые расследования» («Правовые основы деятельности налоговых инспекций», «Автоматизированная обработка налоговой информации», «Оперативно-розыскная деятельность органов налоговой полиции (правовые основы)», «Организация и методы проведения налоговых расследований», «Организация деятельности и управление в ФСНП РФ, ее территориальных и местных органах»), а также в практической работе аналитических служб ФСНП РФ и МНС РФ.

Отдельные положения и выводы диссертационного исследования использовались в практической работе сотрудников оперативной службы УФСНП РФ по Санкт-Петербургу при проведении совместных выездных налоговых проверок.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Корниенко, Игорь Михайлович

Основные результаты проверочной работы налогоплательщиков физических лиц, проведенной УФСНП и УМНС Санкт-Петербурга в 1997-1999 г.г.

Показатели 1997 1998 В%к предыду щему году 1999 В % к предыду щему году В% к 1997 г.

А 1 2 3 4 5 6

Проверено всего налогоплательщиков - физических лиц, в том числе: 54 44 81,5 192 436,3 355,5

УФСНП самостоятельно 4 1 0,25 7 700 370,0

УФСНП совместно с УМНС 50 43 0,86 185 430,2 175,0

Доля самостоятельных проверок УФСНП в общем числе проведенных самостоятельных и совместных с УМНС проверок, % 7,4 2,3 31,1 3,6 156,5 48,7

Начислено дополнительно штрафов, налогов, платежей по результатам проверок, тыс. руб., в том числе: 3251 1773 54,5 8095 456,6 249,0

По результатам самостоятельных проверок УФСНП, тыс. руб. 630 75 11,9 324 432 51,4

По результатам совместных проверок УФСНП и УМНС, тыс. руб. 2621 1698 64,8 7771 457,6 296,5

Доля доначисленных средств по результатам самостоятельных проверок УФСНП в общей сумме доначисленных денежных средств в результате самостоятельных и совместных с УМНС проверок 19,4 4,2 21,7 4,0 95,2 20,6

Перечислено в бюджет дополнительно штрафов, налогов платежей по результатам проверок, тыс. руб., в том числе: 2476 694 28,0 4602 663,1 185,9

По результатам самостоятельных проверок УФСНП, тыс. руб. 647 75 11,5 118 157,3 18,2

По результатам совместных проверок УФСНП и УМНС 1829 619 33,8 4484 724,3 245,2

Доля перечисленных средств в общем объеме доначислений (% ), в том числе: 76,1 39,1 51,3 56,9 145,5 74,8

Доля перечисленных средств в общем объеме доначислений по результатам самостоятельных проверок УФСНП, (%) 102,6 100,0 100 36,4 36,4 36,4

Доля перечисленных средств в общем объеме доначислений по результатам совместных проверок УФСНП и УМНС, (%) 69,7 36,5 52,4 57,7 158,1 82,8