Налоговое стимулирование НИОКР тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговое стимулирование НИОКР"

На правах рукописи

ШАЛИНА МАРИНА АЛЕКСАНДРОВНА

НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ НИОКР (НА ПРИМЕРЕ ПРОМЫШЛЕННОСТИ СРЕДСТВ СВЯЗИ)

Специальность 08.00.10- Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Диссертация выполнена на кафедре «Финансы, бюджет и налогообложение» Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Морозова Елена Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Хоменич Ирина Петровна

кандидат экономических наук, доцент Шумская Татьяна Борисовна

Ведущая организация: ФГУП «Государственный научно-

исследовательский институт развития налоговой системы»

Защита состоится МАЯ 2005 г. в ^О.РОчасов в ауд. А 200 на заседании диссертационного совета К 212.040.01 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, Москва, ул. Олеко Дундича, 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан 2005 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета К 212.040.01 кандидат экономических наук, доцент

/

Смирнова Е.Е.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. В начале XXI в. главная проблема российской экономики заключается в росте темпов расширенного воспроизводства в стране. Ее решение непосредственно связано с использованием инновационного потенциала отечественной

промышленности, в структуре которой особое место занимает производство средств связи. Именно от его уровня развития, в первую очередь, зависят количественные и качественные параметры научно-технического прогресса (НТП) в стране, успех научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) и их внедрение в российскую экономику.

При равной значимости НТП во всех отраслях отечественного производства, его реализация в промышленности средств связи является объективной основой информационного обеспечения экономической системы России. Именно средства связи обеспечивают создание и использование технологии передачи и защиты информации, что в условиях глобализации экономики является важнейшим фактором роста конкурентоспособности национального хозяйственного комплекса.

Необходимость качественного обслуживания информационных потоков делает проблему развития НИОКР в промышленности средств связи стратегически важной задачей, решаемой параллельно с удвоением ВВП в стране. В этой связи теоретическую и практическую значимость приобретает механизм эффективного регулирования деятельности научных организаций в промышленности средств связи и поиск наиболее результативных финансовых инструментов стимулирования НИОКР в этой отрасли. Наибольшей эластичностью при этом обладают налоговые стимулы деятельности научных организаций и система налогообложения специализированных хозяйственных операций, связанных с реализацией НИОКР.

Эффективная модель налогообложения и распределения налоговой нагрузки между участниками НИОКР в промышленности средств связи является непременным условием их успешной деятельности и дальнейшего развития. Однако до настоящего времени в современном российском налоговом законодательстве эта проблема не решена. В этой связи особую актуальность приобретает разработка концептуальных подходов к формированию особой системы налогообложения НИОКР и научных организаций, а также методическое обеспечение внедрения результатов НТП в практику их деятельности. Только в этих условиях можно добиться наиболее полной реализации потенциальных возможностей промышленности средств связи как объективной основы внедрения инновационных начал в национальное промышленное производство. Именно это позволит в конечном итоге реализовать фискальную и регулирующую функции финансов, позволяющие решить задачу формирования доходов бюджетов всех уровней и стимулирования хозяйственной деятельности в стране.

Таким образом, разработка мер налогового стимулирования НИОКР в научных организациях промышленности средств связи имеет исключительно важный макроэкономический эффект, связанный с ростом темпов развития национальной промышленности и повышения ее конкурентоспособности на мировом рынке.

Все сказанное выше обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных основ налогообложения научных организаций, адаптированных к специфике их деятельности и необходимости стимулирования ускоренного развития НИОКР как базы современного инновационного развития в стране.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

- обобщить теоретический подход к трактовке особенностей налогообложения и дать оценку регулирующей и фискальной функций налогов в отношении реализующих НИОКР научных организаций в Российской Федерации;

проанализировать особенности налогообложения научных организаций в промышленности средств связи и разработать методологическую основу оптимизации налогообложения;

- разработать модель, позволяющую выявить влияние важнейших факторов на эффективность хозяйственной деятельности научной организации в отрасли средств связи, выступающей в качестве налогоплательщика;

- рассчитать оптимальный уровень налоговой нагрузки научной организации в отрасли средств связи и варианты ее эффективного распределения между хозяйствующими субъектами, участвующими в процессах осуществления НИОКР;

- обосновать направления совершенствования налогообложения научных организаций в промышленности средств связи и методику ее адаптации к сфере НИОКР в других отраслях российской промышленности.

Предмет исследования. Предметом исследования является теория и практика налогового стимулирования НИОКР и деятельности научных организаций в отечественной промышленности.

Объект исследования. Объектом исследования являются налоговые отношения между государством и организациями, выполняющими научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в промышленности средств связи.

Теоретическая база и методология исследования. Теоретической основой настоящего исследования послужили работы ученых и практиков в области налогового регулирования, которые находятся в тесной

взаимосвязи с положениями экономической теории. Проблемам фискальной и регулирующей функций налогообложения, их взаимосвязей, а также оптимизации налогового бремени посвящены работы таких исследователей, как Е.В. Балацкий, СВ. Барулин, Л.А. Дробозина, М.И. Литвин, Л.П. Окунева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, Г.Б. Поляк, С.В. Разгулин, Д.Г. Черник и других. Кроме того, были использованы практические работы в области налогообложения НИОКР В.Р. Берника, А.В. Брызгалина, АА. Васильева, А.Н. Головкина. Анализ научной литературы показывает, что вопросы налогового регулирования хозяйствующих субъектов и, в частности, оптимизации налоговой нагрузки разрабатывались широко и продуктивно, однако они почти не касались налогового стимулирования НИОКР.

Методологической базой исследования явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы официальной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства образования и науки РФ, Федерального агентства по промышленности. В диссертационном исследовании использовались методы системного подхода, экономический и логический анализ, математические и статистические методы сопоставлений.

Научная новизна работы. Основной научный результат диссертационного исследования заключается в обосновании и разработке системы эффективного налогообложения научных организаций, нацеленной на стимулирование развития НИОКР и деятельности научных организаций, осуществляющих их в промышленности средств связи. Получены конкретные результаты, обладающие научной новизной:

- обобщен теоретический подход к трактовке особенностей налогообложения НИОКР и разработан механизм налогового стимулирования НИОКР, позволяющий оптимально сочетать фискальную и регулирующую функции налогов;

- предложена методологическая основа для разработки программы оптимизации налогообложения научных организаций, осуществляющих НИОКР в промышленности средств связи в условиях вариабельности налогообложения, уровня налоговой нагрузки, а также для оценки эффективности рычагов налогового стимулирования;

- определен оптимальный уровень налоговой нагрузки на научную организацию в промышленности средств связи и оценена эффективность различных вариантов ее распределения, с учетом возможностей переложения части нагрузки на иных участников научно-технической деятельности;

разработан комплекс мер по совершенствованию налогообложения НИОКР, включающий в себя создание единой программы налогообложения научных организаций, не только обеспечивающей налоговое стимулирование НИОКР в промышленности средств связи, но и пригодной к адаптации для аналогичных целей в иных отраслях.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования представлена в предложениях по реформированию налогообложения НИОКР с целью стимулирования их ускоренного развития. Самостоятельную значимость имеет разработанный в ходе исследования методологический подход к определению оптимального уровня налоговой нагрузки, который позволяет строить модели, адекватно отображающие влияние налогообложения на хозяйственную деятельность не только научных организаций, относящихся к отрасли промышленности средств связи, но и иных хозяйствующих субъектов. На основании таких моделей можно будет находить предельно допустимый и оптимальный уровни налоговой нагрузки для любой заданной категории организаций.

Основные положения и материалы диссертации могут быть полезны при чтении лекций в высших учебных заведениях по таким

дисциплинам, как «Налоги и налогообложение», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Организация и методы налоговых проверок».

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты научного исследования методов налогового стимулирования НИОКР использовались в учебном процессе во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в трех работах общим объемом 1,7 печатных листов.

Объем и структура работы. Цели и задачи диссертационного исследования обусловили логику построения и структуру работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 151 страницу, включает 15 рисунков и 7 таблиц.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В диссертационной работе исследуются и решаются три группы проблем.

Первая группа проблем связана с необходимостью выявить те

особенности налогообложения НИОКР, а также поведения научных организаций как налогоплательщиков, которые могут влиять на эффективность их налогового стимулирования в рассматриваемой отрасли. Важнейшая из этих особенностей состоит в том, что рост объемов выполняемых научными организациями НИОКР может происходить только двумя путями. Первый путь состоит в постоянном увеличении государственного заказа на НИОКР, что в условиях рыночной экономики со все усиливающейся тенденцией к коммерциализации научного сектора представляется неперспективным. Второй путь заключается в привлечении

в этот сектор средств иных, коммерческих организаций, фондов и т.п., иными словами, негосударственных заказчиков. Специфика научно-технической деятельности состоит в том, что привлечение нового заказчика практически невозможно без предварительной научной разработки, результаты которой можно было бы продемонстрировать потенциальному клиенту. Это означает, что второй путь роста объемов выполняемых и реализуемых НИОКР состоит в выполнении научными организациями за счет их собственных средств НИОКР, которые в дальнейшем можно будет использовать в качестве научно-технического задела для НИОКР по вновь заключенному контракту с тем или иным заказчиком.

Из вышеизложенного следует вывод, что главной проблемой, препятствующей развитию НИОКР в Российской Федерации, является недостаточность свободных средств, имеющихся в распоряжении научных организаций. В качестве такого средства выступает прибыль, остающаяся в распоряжении научной организации после уплаты налогов, иначе — чистая прибыль. Наличие достаточного объема чистой прибыли позволит научным организациям создавать научно-технический задел, который облегчит не только поиск заказчиков, но и выполнение НИОКР по заключенным контрактам. Другим вариантом использования созданного научно-технического задела может быть оформление патента и получение доходов от предоставления исключительных либо неисключительных прав. Таким образом, непременным условием успешного расширения научно-технического производства как на микро-, так и на макроуровне, является обеспечение таких условий деятельности научных организаций, при которых в распоряжении последних будет оставаться достаточный объем чистой прибыли.

Таким образом, основной задачей налогового стимулирования НИОКР должно стать обеспечение нужного объема указанных средств.

Налоговое стимулирование, среди прочего, включает предоставление налогоплательщику налоговых льгот и понижение общего уровня налоговой нагрузки, что приводит еще к одной проблеме, непосредственно связанной со спецификой деятельности российских научных организаций. Для успешного осуществления налогового стимулирования необходимо учитывать взаимосвязь интересов государства с интересами налогоплательщика - научной организации. С одной стороны, чрезмерный объем налоговых льгот приведет к уменьшению доходов бюджета -результатом этого может стать сокращение государственного заказа, который в настоящее время является основным источником дохода большинства научных организаций, и, даже в случае повышения роли других заказчиков, сохранит свое значение. С другой стороны, чрезмерная налоговая нагрузка ухудшит финансовое положение организации и, среди прочих негативных последствий, не позволит ей подобающим образом выполнить имеющиеся заказы, что в итоге приведет к сокращению бюджетных доходов.

Такая ситуация обуславливает необходимость рассмотрения второй группы проблем, связанных с поиском оптимального уровня налоговой нагрузки на научные организации промышленности средств связи.

Для решения этой проблемы, прежде всего, необходимо избрать способ исчисления налоговой нагрузки, поскольку в современной российской экономической науке существует несколько вариантов ее расчета. Но ни один из них не отражает взаимосвязь таких показателей, как величина уплачиваемых налогов и величина свободных средств, остающихся в распоряжении организации после их уплаты. При использовании любого из традиционных методов пришлось бы осуществлять дополнительные расчеты. Поэтому автор предлагает новый способ исчисления налоговой нагрузки, который базируется на

предположении о распределении дохода предприятия на три части: первая часть направляется на покрытие ранее произведенных затрат, вторая - на уплату налогов, и третья, представляющая собой чистую прибыль, расходуется предприятием по собственному усмотрению, в том числе на расширение производства.

Для расчета величины совокупной налоговой нагрузки, кроме прямых налогов, необходимо учесть и косвенные, в частности, налог на добавленную стоимость. Сумма НДС, исчисления я с выручки, поступает в организацию вместе с доходами. Одновременно с затратами на материалы и работы (услуги) производственного характера организация перечисляет поставщикам и сумму НДС, приходящуюся на эти затраты, а разница между НДС начисленным и уплаченным поставщикам, подлежит уплате в бюджет. Таким образом, анализируя денежные потоки, можно сказать, что НДС, полученный одновременно с выручкой, за минусом НДС, перечисленного поставщикам и подлежащего вычету, является дополнительным доходом, перечисляемым впоследствии в бюджет, т.е. относящимся ко второй части.

Исходя из вышеизложенного, налоговую нагрузку можно определить как отношение суммы прямых и косвенных налогов к сумме валовой прибыли и косвенных налогов.

Третья часть дохода, т.е. чистая прибыль является источником средств, направляемых на расширение производства и другие расходы производственного и непроизводственного характера. Поэтому преимущество предлагаемого способа расчета налоговой нагрузки состоит в том, что он позволяет без дополнительных расчетов отслеживать взаимосвязь между совокупной величиной уплачиваемых налогов и величиной средств, направляемых на развитие производства, т.е. влияние уровня налоговой иагрузки на расширение производства.

Концепция оптимальной налоговой нагрузки базируется на следующих положениях. Во-первых, организации, выполняющие НИОКР, хотя и нуждаются в государственной поддержке, вполне могут быть самоокупаемыми, расширять свое производство (в том числе и за счет негосударственных заказов) и приносить государству доход в виде налоговых платежей. Во-вторых, усиление государственной поддержки каких-либо организаций, в том числе и научных, не должно ущемлять интересы остальных участников экономической жизни страны. Если предоставление научным организациям налоговых льгот приведет в долгосрочной перспективе к сокращению доходов бюджета, такой способ их поддержки нельзя признать эффективным. Кроме того, научные организации сами являются получателями бюджетных средств, поэтому сокращение бюджетных расходов вследствие сокращения доходов может коснуться и их самих.

Исходя из изложенной концепции, автором предложен новый принцип налогообложения (как научных организаций, так и любых других налогоплательщиков - юридических лиц): оптимальным является тот уровень налоговой нагрузки, который обеспечивает наиболее полное выполнение двух условий, а именно наибольшего (по сравнению с другими уровнями) размера поступлений в бюджет и достаточности средств, которые остаются в распоряжении предприятия и могут быть направлены на расширение производства.

Предельно допустимым признается такой уровень налоговой нагрузки, при достижении которого сумма совокупных налоговых поступлений в бюджет достигает максимальной величины. Предельно допустимый уровень можно определить путем построения кривой Лаффера для научной организации, показывающей, при каком уровне налоговой нагрузки поступления в бюджет достигают максимальной (пиковой) величины.

Для построения такой кривой необходимо разработать модель, позволяющую отслеживать показатели хозяйственной деятельности научной организации, в частности, средства, направляемые на расширение научно-технического производства, объем производства и реализации, уплачиваемые в бюджет налоги. Эту модель можно представить в следующем виде. Организация осуществляет затраты, позволяющие произвести определенное количество продукции (в данном случае — НИОКР), которую организация реализует заказчику и получает выручку. Разница между выручкой и затратами составляет валовую прибыль. Часть этой прибыли организация перечисляет в бюджет в виде налога, а оставшейся частью (чистой прибылью) может распоряжаться по собственному усмотрению. Чистая прибыль на следующий год вкладывается в развитие производства, т.е. на эту сумму увеличиваются затраты. Таким образом ежегодно происходит расширение производства.

Описанная базовая модель усложнена путем учета ряда дополнительных показателей. Выделены обязательные расходы из чистой прибыли, уменьшающие долю прибыли, которую научная организация может вкладывать в развитие производства. Затраты разделены на переменные, меняющиеся в зависимости от объема производства, и условно-постоянные, которые сохраняются неизменными в течение некоторого периода времени, но изменяются при достижении переменными затратами заданной величины. Учтены также в расчетах внереализационные доходы и расходы. Предусмотрено расходование части чистой прибыли на создание фонда накопления, что уменьшает размер текущих ежегодных вложений в расширение производства, но позволяет осуществлять крупные разовые вложения, т.е. инвестиции. Учитывается влияние указанных инвестиций на совершенствование производственного процесса (отдача инвестиций), что выражается в увеличении рентабельности производства.

На основании разработанной модели рассчитываются показатели за пятнадцатилетний период, и строится кривая, показывающая совокупный объем налоговых поступлений при разных уровнях налоговой нагрузки. Найденная таким образом пиковая нагрузка составляет 65%, а промежуток допустимости - от 62% до 68%. Поэтому предельно допустимым признан уровень нагрузки, соответствующий пиковому, и равный 65%. Графически полученный результат представлен на рис.1.

Помимо предельно допустимого, необходимо оценить и оптимальный уровень налоговой нагрузки. Оптимальной признается величина налоговой нагрузки, при которой достигаются максимальные из возможных одновременно величин совокупных налоговых поступлений в бюджет и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Оптимальный уровень нагрузки определяется эмпирическим путем, при этом за исходный берется предельно допустимый уровень. Эта нагрузка распределяется на три основных налога: налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и налог на прибыль организаций. Путем сравнительного анализа нескольких вариантов налогообложения,

5

Ю £ о 2

л I 3

60% 61% 62% 63% 64% 65% 66% 67% 68% 69%

Налоговая нагрузка

Рис. 1 Изменение налоговых платежей научных организзаций в зависимости от уровня налоговой нагрузки

предусматривающих сочетание различных ставок налогов в пределах допустимой налоговой нагрузки, был найден такой уровень налоговой нагрузки, при котором совокупный размер начисленных налогов и совокупный размер прибыли, остающейся в распоряжении научной организации, в сочетании достигают максимальных из возможных одновременно величин. Этот уровень признается оптимальным. Следует отметить, что в отличие от предельно допустимого, оптимальный уровень нагрузки является рекомендательным, не задан жестко и допускает колебания. Это объясняется тем, что никакая организация не может постоянно осуществлять полностью идентичные хозяйственные операции, поэтому состав затрат, рентабельность и соотношение налоговых баз отдельных налогов могут колебаться, вследствие чего будет колебаться и показатель налоговой нагрузки. Таким образом определен уровень оптимальной налоговой нагрузки на научные организации, относящиеся к отрасли промышленности средств связи, равный 62%, и разработана предварительная схема налогообложения научных организаций, при которой не допускается завышения уровня налоговой нагрузки на научные организации сверх предельно допустимого.

Однако при всей важности разработки такой схемы сама по себе она обеспечивает только стабилизацию финансового положения научных организаций, но не его улучшение, и, соответственно, не отвечает задаче налогового стимулирования НИОКР. Для решения этой задачи необходимо, отталкиваясь от предварительной схемы, разработать такую программу налогообложения НИОКР, которая бы позволила дополнительно увеличить объем средств, остающихся в распоряжении научной организации, для расширения их научно-технического производства. С созданием такой программы и связана третья группа проблем.

Главная из них заключается в том, что для сохранения за научной организацией свободных средств необходимо максимально понизить налоговую нагрузку, но снижение налоговой нагрузки ниже оптимального уровня приведет к резкому сокращению доходов бюджета, что недопустимо. В долгосрочной перспективе это противоречие легко разрешимо за счет следующего комплекса мер налогового регулирования. На первом этапе устанавливается низкий уровень налоговой нагрузки, который обеспечивает организации-налогоплательщику сохранение средств, необходимых для стартового вложения в производство. В течение нескольких лет это позволит организации стабилизировать свое финансовое состояние, создать необходимые научно-технические заделы, а также резерв свободных средств, необходимых для дальнейшего развития. Следующим этапом налогового регулирования является постепенное повышение налоговой нагрузки на научные организации, что будет иметь для них гораздо меньшие негативные последствия, чем если бы это было сделано ранее. Последним этапом должна стать фиксация налоговой нагрузки на оптимальном уровне. Период постепенного повышения налоговой нагрузки составляет 10 лет. В дальнейшем устанавливаются фиксированные ставки налогов. Таким образом, научные организации получают льготный период для ускоренного расширения производства, а первоначальные потери бюджета от низкого уровня налоговой нагрузки впоследствии с избытком компенсируются за счет увеличения налогооблагаемой базы.

Описанный комплекс мер налогового регулирования может быть реализован путем введения плавающих ставок прямых налогов. Сущность этого предложения заключается в том, что с первого года применения предлагаемой схемы налогообложения (а для вновь созданных организаций - с первого года их деятельности) ставки налогов ежегодно

увеличиваются в течение десяти лет, после чего фиксируются на уровне, обеспечивающем оптимальный уровень совокупной налоговой нагрузки.

На основе данной схемы разработан «Порядок налогообложения научных организаций» (далее - «Порядок»). Использование собственной системы налогообложения для какой-либо отдельно взятой отрасли либо типа предприятий, никак не связанной с общей действующей системой налогообложения, разумеется, неправомерно, и противоречит «Основным началам законодательства о налогах и сборах»; установленным Налоговым кодексом Российской Федерации. Однако вполне правомерно и даже необходимо учитывать в налоговом законодательстве отраслевую специфику хозяйственной деятельности различных организаций, с тем, чтобы и фискальная, и регулирующая функции налогов проявлялись с максимальной эффективностью.

«Порядок» разработан таким образом, чтобы максимально использовать положения части второй Налогового кодекса РФ. Предлагаемые изменения касаются только хозяйственных операций, характерных для научных организаций, реже других предприятий, непосредственно связанных с научно-технической деятельностью. Кроме того, для научных организаций установлены особые ставки налогов; отраслевая дифференциация ставок налогов не противоречит Налоговому кодексу, поскольку она является разновидностью льготирования.

Первым шагом на пути приведения налоговой нагрузки к оптимальному уровню является освобождение научных организаций от налогов, оставленных за рамками разработанной схемы. Поэтому в рамках данного «Порядка» предлагается освободить научные организации от налога на имущество организаций, транспортного налога, экологического (платежей за загрязнение окружающей природной среды) и земельного налогов, которые в настоящее время уплачиваются на общих основаниях. Данную льготу целесообразно предоставлять научным организациям при

условии, что выручка от реализации НИОКР составляет не менее 70 процентов совокупной выручки.

Введение перечисленных льгот стимулирует научные организации на проведение технического перевооружения. Одновременно, для того, чтобы избежать чрезмерного занижения налоговой нагрузки, предлагается повысить ставку ЕСН, как наиболее социально значимого налога. Таким образом налоговая нагрузка будет приведена к оптимальному уровню и, по сравнению с существующей в настоящее время, несколько понижена. Расчет для обоснования данного перераспределения налоговой нагрузки приведен в табл.1.

Таблица1

Сравнительная характеристика различных вариантов налогообложения научных организаций, тыс. руб.

Вариант налогообложения с максимальной ставкой ЕСН 26% Вариант налогообложения с максимальной ставкой ЕСН 36% и дополнительными льготами

Валовая прибыль 28 374 28 374

Фонд оплаты труда 49 833 49 833

ЕСН 12 957 17 940

Прочие прямые налоги 5 217 -

Налогооблагаемая прибыль 10 201 10 434

Налог на прибыль 2 448 2 504

Всего прямых налогов 20 622 20 444

«Порядок» предусматривает уплату научными организациями единого социального налога (ЕСН), в который предлагается включить страхование от несчастных случаев на производстве. Таким образом, ЕСН будет состоять из отчислений в Пенсионный фонд (федеральную, страховую и накопительную части), в Фонд социального страхования, Фонд страхования от несчастных случаев на производстве и Фонд обязательного медицинского страхования. Для каждой их этих

составляющих установлены налоговые ставки. Разделение же отчислений в Медицинский Фонд на федеральную и территориальную части, а отчислений в Пенсионный фонд на страховую и накопительную части (в рамках выделенных налоговых ставок) относится к области не столько налогового регулирования, сколько социальной политики, поэтому в настоящем исследовании не рассматривается. Данные ставки должны быть установлены Законом «Об обязательном пенсионном страховании» и Законом «Об обязательном медицинском страховании» в пределах ставок, определенных настоящим «Порядком». Объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога сохранены. Предлагается ввести для единого социального налога плавающие ставки, отказаться от регрессивной шкалы (поскольку сочетание регрессии и плавающих ставок дало бы слишком сложную и трудновыполнимую комбинацию) и снизить максимальную ставку налога. Предлагаемые ставки представлены в табл. 2.

Таблица 2

Ставки ЕСН согласно предлагаемого «Порядка налогообложения научных

Календарный Пенсионный Пенсион- Фонд Фонд стра- Фонд Итого

год, начиная с фонд (феде- ный фонд социаль- хования от обязатель-

года вступле- ральная (страховая ного несчастных ного меди-

ния в силу часть) и накопи- страхова- случаев на цинского

настоящего тельная ния производ- страхова-

Порядка части) стве ния

1-й 7,3% 14,0% 2,7% 0,4% 2,6% 27,0%

2-й 8,1% 14,0% 2,8% 0,4% 2,7% 28,0%

3-й 8,9% 14,0% 2,9% 0,4% 2,8% 29,0%

4-й 9,7% 14,0% 3,0% 0,4% 2,9% 30,0%

5-й 10,5% 14,0% 3,1% 0,4% 3,0% 31,0%

6-й 11,3% 14,0% 3,2% 0,4% 3,1% 32,0%

7-й 12,1% 14,0% 3,3% 0,4% 3,2% 33,0%

8-й 12,9% 14,0% 3,4% 0,4% 3,3% 34,0%

9-й 13,7% 14,0% 3,5% 0,4% 3,4% 35,0%

10-й и

последующие 14,5% 14,0% 3,6% 0,4% 3,5% 36,0%

Существующий в настоящее время порядок обложения научных организаций налогом на добавленную стоимость предусматривает освобождение от уплаты НДС всех НИОКР, выполняемых научными организациями, и НИОКР, выполняемых всеми организациями за счет средств бюджета. Вследствие этого научные организации уплачивают НДС только с незначительной доли своей выручки. Поэтому Глава 21 Налогового кодекса РФ, посвященная НДС, в целом сохраняется в неизменном виде. Ставка налога устанавливается в фиксированном размере 18%. Применение плавающей ставки для косвенного налога, каким является НДС, нецелесообразно, поскольку затруднило бы принятие к зачету сумм налога, уплаченных поставщикам и подрядчикам. Кроме того, детально разработан порядок предоставления льготы по НДС организациям, в том числе научным.

Предлагается коренным образом пересмотреть принципы исчисления налога на прибыль организаций, поскольку существующий в настоящее время порядок исчисления налогооблагаемой прибыли по данным учета для целей налогообложения не обеспечивает соответствия величины налогооблагаемой прибыли величине реально полученной прибыли. Базой для исчисления налога на прибыль предлагается считать валовую прибыль предприятия, уменьшенную на сумму начисленных прямых налогов (ЕСН и налог на прибыль). Предусмотрен особый порядок включения в себестоимость расходов на рекламу, на НИОКР, осуществляемые за счет собственных средств (научно-технический задел) и на техперевооружение, что является нововведением.

Для налога на прибыль предлагается установить плавающие ставки, приведенные в табл. 3.

В целом предлагаемый «Порядок» обеспечивает поддержание размера совокупной налоговой нагрузки научных организаций на оптимальном уровне и позволяет им учитывать для целей

Таблица 3

Ставки налога на прибыль согласно предлагаемого «Порядка _налогообложения научных организаций»_

Календарный год, начиная с года вступления в силу «Порядка» Ставка налога

1-й 15%

2-й 16%

3-й 17%

4-й 18%

5-й 19%

6-й 20%

7-й 21%

8-й 22%

9-й 23%

10-й и последующие 24%

налогообложения наиболее удобным и выгодным для них способом те хозяйственные операции, которые составляют специфику их деятельности. При этом порядок не нарушает целостности налоговой системы Российской Федерации и не противоречит «Основным началам законодательства о налогах и сборах», установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Использование на практике предлагаемого «Порядка налогообложения научных организаций» должно обеспечить расширение научно-технического производства не только на уровне отдельных научных организаций, но и на макроэкономическом уровне за счет механизма, заключающегося в следующем. Проблема нехватки у научных организаций средств для создания научно-технического задела решается благодаря снижению уровня налоговой нагрузки, что увеличивает прибыль, остающуюся в распоряжении организаций. Имея возможность создавать научно-технические заделы, научная организация сможет более успешно привлекать новых заказчиков, в том числе негосударственных.

Таким образом, объем выполняемых НИОКР будет постоянно расти, кроме того, разнообразится их качественный состав, поскольку основной прирост составят НИОКР гражданской тематики.

Помимо непосредственно стимулирования развития НИОКР, предлагаемый «Порядок» позволит в долгосрочной перспективе увеличить налоговые доходы бюджета, получаемые от налогоплательщиков -научных организаций. Рост объемов выполняемых и реализуемых НИОКР сопровождается ростом налогооблагаемых баз по всем налогам, что даже при сравнительно низких ставках обеспечит значительные поступления в бюджет.

Для того, чтобы убедиться в эффективности предлагаемого «Порядка», был проведен сравнительный анализ производственного процесса при идентичных исходных условиях, но при разных вариантах налогообложения: при существующем в настоящее время уровне налоговой нагрузки и при налогообложении согласно разработанного «Порядка». В результате было установлено, что использование «Порядка» позволит обеспечить ускоренный рост объема выполняемых НИОКР, чистой прибыли, остающейся в распоряжении научных организаций, фонда оплаты труда работников научных организаций и выплат социального характера в их пользу. При этом не следует опасаться сокращения доходов бюджета из-за снижения налоговой нагрузки: в долгосрочной перспективе за счет эффекта «кривой Лаффера» налоговые поступления в значительной степени возрастут. По предварительной оценке, введение предлагаемого «Порядка» с момента введения фиксированных ставок позволит увеличивать дополнительные налоговые поступления в среднем на 20% в год.

Эффективность мер налогового стимулирования НИОКР, заложенных в «Порядке налогообложения научных организаций», можно проиллюстрировать рис.2. Этот график демонстрирует планируемый рост

выручки условно рассматриваемой научной организации в случае сохранения действующей системы налогообложения, и при введении «Порядка». Он подтверждает, что введение в законодательную практику разработанного «Порядка налогообложения научных организаций», относящихся к промышленности средств связи, позволит эффективно стимулировать развитие НИОКР в нашей стране.

Таким образом, внедрение разработанного «Порядка» налогообложения научных организаций позволит выполнить две задачи: обеспечить ускоренное развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и одновременно увеличить доходы бюджетной системы РФ.

Список публикаций по теме диссертации.

1. Шалина М.А. Научные организации: налоговая нагрузка и расширение научно-технического производства // Экономика и финансы, № 16,2002г.-0,7п.л.;

2. Шалина М.А. Налогообложение расходов на НИОКР// Экономика и финансы, № 6,2003 г. - 0,5 п.л.;

3. Шалина М.А. Предложения по оптимизации налогообложения НИОКР// Экономика и финансы, № 4,2004 г. - 0,5 п.л.

ЛР ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 13.04.2005. Формат 60х90 Vi6. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 514.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995

19 МАЯ 2005

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шалина, Марина Александровна

Введение.

Глава 1. Современное состояние НИОКР в промышленности средств связи РФ и система налогообложения научных организаций отрасли.

1.1. Методологические подходы к исследованию системы налогового стимулирования НИОКР.

1.2. Особенности НИОКР как объекта налогообложения.

1.3.Характеристика действующей системы налогообложения НИОКР в

Глава 2. Методологические основы определения оптимальной налоговой нагрузки для научных организаций промышленности средств связи.

2.1. Влияние налогообложения на хозяйственную деятельность научных организаций.

2.2. Распределение налоговой нагрузки научной организации по видам налогов.

Глава 3. Основные направления совершенствования системы налогообложения научных организаций.

3.1. Концептуальный подход к исчислению и уплате налогов научными организациями промышленности средств связи в РФ.

3.2. Порядок налогообложения научных организаций и оценка его эффективности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое стимулирование НИОКР"

Актуальность темы настоящего диссертационного исследования обусловлена тем, что в начале XXI в. главная проблема российской экономики заключается в росте темпов расширенного воспроизводства в стране. Ее решение непосредственно связано с использованием инновационного потенциала отечественной промышленности, в структуре которой особое место занимает производство средств связи. Именно от его уровня развития, в первую очередь, зависят количественные и качественные параметры научно-технического прогресса (НТП) в стране, успех научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР) и их внедрение в российскую экономику.

При равной значимости НТП во всех отраслях отечественного производства, его реализация в промышленности средств связи является объективной основой информационного обеспечения экономической системы России. Именно средства связи обеспечивают создание и использование технологии передачи и защиты информации, что в условиях глобализации экономики является важнейшим фактором роста конкурентоспособности национального хозяйственного комплекса.

Необходимость качественного обслуживания информационных потоков делает проблему развития НИОКР в промышленности средств связи стратегически важной задачей, решаемой параллельно с удвоением ВВП в стране. В этой связи теоретическую и практическую значимость приобретает механизм эффективного регулирования деятельности научных организаций в промышленности средств связи и поиск наиболее результативных финансовых инструментов стимулирования НИОКР в этой отрасли. Наибольшей эластичностью при этом обладают налоговые стимулы деятельности научных организаций и система налогообложения специализированных хозяйственных операций, связанных с реализацией НИОКР.

Эффективная модель налогообложения и распределения налоговой нагрузки между участниками НИОКР в промышленности средств связи является непременным условием их успешной деятельности и дальнейшего развития. Однако до настоящего времени в современном российском налоговом законодательстве эта проблема не решена. В этой связи особую актуальность приобретает разработка концептуальных подходов к формированию особой системы налогообложения НИОКР и научных организаций, а также методическое обеспечение внедрения результатов НТП в практику их деятельности. Только в этих условиях можно добиться наиболее полной реализации потенциальных возможностей промышленности средств связи как объективной основы внедрения инновационных начал в национальное промышленное производство. Именно это позволит в конечном итоге реализовать фискальную и регулирующую функции финансов, позволяющие решить задачу формирования доходов бюджетов всех уровней и стимулирования хозяйственной деятельности в стране.

Таким образом, разработка мер налогового стимулирования НИОКР в научных организациях промышленности средств связи имеет исключительно важный макроэкономический эффект, связанный с ростом темпов развития национальной промышленности и повышения ее конкурентоспособности на мировом рынке.

Все сказанное выше обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных основ налогообложения научных организаций, адаптированных к специфике их деятельности и необходимости стимулирования ускоренного развития НИОКР как базы современного инновационного развития в стране.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи.

Во-первых, обобщить теоретический подход к трактовке особенностей налогообложения и дать оценку регулирующей и фискальной функций налогов в отношении реализующих НИОКР научных организаций в Российской Федерации.

Во-вторых, проанализировать особенности налогообложения научных организаций в промышленности средств связи и разработать методологическую основу оптимизации налогообложения.

В-третьих, разработать модель, позволяющую выявить влияние важнейших факторов на эффективность хозяйственной деятельности научной организации в отрасли средств связи, выступающей в качестве налогоплательщика.

В четвертых, рассчитать оптимальный уровень налоговой нагрузки научной организации в отрасли средств связи и варианты ее эффективного распределения между хозяйствующими субъектами, участвующими в процессах осуществления НИОКР.

В-пятых, обосновать направления совершенствования налогообложения научных организаций в промышленности средств связи и методику ее адаптации к сфере НИОКР в других отраслях российской промышленности.

Предметом настоящего исследования является теория и практика налогового стимулирования НИОКР и деятельности научных организаций в отечественной промышленности.

Объектом исследования являются налоговые отношения между государством и организациями, выполняющими научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в промышленности средств связи.

Теоретической основой настоящего исследования послужили работы ученых и практиков в области налогового регулирования, которые находятся в тесной взаимосвязи с положениями экономической теории. Проблемам фискальной и регулирующей функций налогообложения, их взаимосвязей, а также оптимизации налогового бремени посвящены работы таких исследователей, как Е.В. Балацкий, С.В. Барулин, JI.A. Дробозина, М.И. Литвин, Л.П. Окунева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, Г.Б. Поляк, С.В. Разгулин, Д.Г. Черник и других. Кроме того, были использованы практические работы в области налогообложения НИОКР В.Р. Берника, А.В. Брызгалина, А.А. Васильева, А.Н. Головкина. Анализ научной литературы показывает, что вопросы налогового регулирования хозяйствующих субъектов и, в частности, оптимизации налоговой нагрузки разрабатывались широко и продуктивно, однако они почти не касались налогового стимулирования НИОКР.

Методологической базой исследования явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы официальной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства образования и науки РФ, Федерального агентства по промышленности. В диссертационном исследовании использовались методы системного подхода, экономический и логический анализ, математические и статистические методы сопоставлений.

Основной научный результат диссертационного исследования заключается в обосновании и разработке системы эффективного налогообложения научных организаций, нацеленной на стимулирование развития НИОКР и деятельности научных организаций, осуществляющих их в промышленности средств связи. В ходе исследования получены следующие конкретные результаты, обладающие научной новизной.

Во-первых, обобщен теоретический подход к трактовке особенностей налогообложения НИОКР и разработан механизм налогового стимулирования НИОКР, позволяющий оптимально сочетать фискальную и регулирующую функции налогов.

Во-вторых, предложена методологическая основа для разработки программы оптимизации налогообложения научных организаций, осуществляющих НИОКР в промышленности средств связи в условиях вариабельности налогообложения, уровня налоговой нагрузки, а также для оценки эффективности рычагов налогового стимулирования.

В-третьих, определен оптимальный уровень налоговой нагрузки на научную организацию в промышленности средств связи и оценена эффективность различных вариантов ее распределения, с учетом возможностей переложения части нагрузки на иных участников научно-технической деятельности.

В-четвертых, разработан комплекс мер по совершенствованию налогообложения НИОКР, включающий в себя создание единой программы налогообложения научных организаций, не только обеспечивающей налоговое стимулирование НИОКР в промышленности средств связи, но и пригодной к адаптации для аналогичных целей в иных отраслях.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования представлена в предложениях по реформированию налогообложения НИОКР с целью стимулирования их ускоренного развития. Самостоятельную значимость имеет разработанный в ходе исследования методологический подход к определению оптимального уровня налоговой нагрузки, который позволяет строить модели, адекватно отображающие влияние налогообложения на хозяйственную деятельность не только научных организаций, относящихся к отрасли промышленности средств связи, но и иных хозяйствующих субъектов. На основании таких моделей можно будет находить предельно допустимый и оптимальный уровни налоговой нагрузки для любой заданной категории организаций.

Основные положения и материалы диссертации могут быть полезны при чтении лекций в высших учебных заведениях по таким дисциплинам, как «Налоги и налогообложение», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Организация и методы налоговых проверок».

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Шалина, Марина Александровна

Заключение

В результате проведенного в диссертационной работе исследования автором были получены следующие результаты.

Дана характеристика НИОКР как особого объекта налогообложения. Выявлены проблемы научных организаций, главная из которых заключается в недостатке средств для проведения исследований и разработок. На основании проведенного анализа действующей системы налогообложения научных организаций и научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ сделан вывод о том, что в настоящее время в Российской Федерации не существует единой системы налогообложения научных организаций, которая учитывала бы особенности их деятельности. При этом налоговая нагрузка на научные организации чрезвычайно высока и имеет тенденцию к дальнейшему росту. Действующее налоговое законодательство в части, относящейся к научным организациям, неудовлетворительно, что не позволяет осуществлять налоговое стимулирование НИОКР и нуждается в коренном пересмотре.

Проблемы нехватки средств и несовершенства налогообложения взаимосвязаны: первая могла бы быть решена путем совершенствования системы налогообложения научных организаций. Для этого, прежде всего, должна быть разработана схема налогообложения, учитывающая, во-первых, максимально допустимый уровень налоговой нагрузки и, во-вторых, важнейшие особенности научно-технического производства, на основании которой следует разработать новый порядок налогообложения НИОКР. Сделанный в результате проведенного исследования вывод о необходимости реформирования именно системы налогообложения НИОКР и научных организаций, является одним из результатов диссертационной работы.

Результатом проведенного исследования является разработанная автором методология определения оптимального уровня налоговой нагрузки. В рамках ее предложен авторский способ исчисления налоговой нагрузки, который без дополнительных расчетов позволяет отслеживать взаимосвязь между совокупной величиной уплачиваемых налогов и величиной средств, направляемых на развитие производства, т.е. влияние уровня налоговой нагрузки на расширение научно-технического производства, чему и посвящено настоящее исследование. Для этой же цели была построена модель процесса хозяйственной деятельности научной организации, относящейся к отрасли промышленности средств связи, в условиях расширенного воспроизводства. Следует отметить, что разработанная методика позволит строить аналогичные модели и для других категорий организаций. Построение модели является самостоятельным результатом проведенной работы.

В результате исследования установлены предельно допустимый и оптимальный уровни налоговой нагрузки. Предельно допустимым признан такой уровень налоговой нагрузки, при котором сумма совокупных налоговых поступлений в бюджет достигает максимальной величины. Оптимальным - уровень налоговой нагрузки, при котором достигаются одновременно максимальные из возможных величин совокупные налоговые поступления в бюджет и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

С целью стимулирования развития НИОКР разработан концептуальный подход к исчислению и уплате налогов научными организациями промышленности средств связи в Российской Федерации.

Рассматривается проблема разработки единой программы налогообложения научных организаций, призванной стимулировать развитие НИОКР в Российской Федерации. Для этого была разработана общая схема налогообложения научных организаций, обеспечивающая оптимальный уровень нагрузки. Особенностью этой схемы является использование пониженных ставок налогов в первые годы ее применения, благодаря чему научные организации получают льготный период для ускоренного расширения производства, а первоначальные потери бюджета от низких ставок впоследствии с избытком компенсируются за счет увеличения налогооблагаемой базы.

На основе описанной схемы разработан единый «Порядок налогообложения научных организаций», что является итоговым результатом проведенного диссертационного исследования. Использование данного «Порядка» на практике должно обеспечить расширение научно-технического производства не только на уровне отдельных научных организаций, но и на макроэкономическом уровне за счет следующего механизма. Проблема нехватки у научных организаций средств для создания научно-технического задела решается благодаря снижению уровня налоговой нагрузки, что увеличивает прибыль, остающуюся в распоряжении организаций. Имея возможность создавать заделы, научная организация сможет более успешно привлекать новых заказчиков, в том числе негосударственных. Таким образом, объем выполняемых НИОКР будет постоянно расти; кроме того, разнообразится их качественный состав, поскольку основной прирост составят НИОКР гражданского характера.

Помимо непосредственно стимулирования развития НИОКР, предлагаемый «Порядок.» позволит в долгосрочной перспективе увеличить налоговые доходы бюджета, получаемые от налогоплательщиков - научных организаций. Рост объемов выполняемых и реализуемых НИОКР сопровождается ростом налогооблагаемых баз по всем налогам, что даже при сравнительно низких ставках обеспечит значительные поступления в бюджет. Таким образом, внедрение разработанного «Порядка налогообложения научных организаций» позволит выполнить две задачи: обеспечить ускоренное развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и одновременно увеличить доходы государственного бюджета.