Оптимизация бухгалтерского учета на малых предприятиях аграрного сектора экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Оптимизация бухгалтерского учета на малых предприятиях аграрного сектора экономики"

На правах рукописи

ШИЛОВА НАТАЛЬЯ АНАТОЛЬЕВНА

ОПТИМИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ АГРАРНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ

Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика (бухгалтерский учет и экономический анализ)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь 2006

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ставропольский аграрный государственный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Гладилин Александр Васильевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Богатая Ирина Николаевна

кандидат экономических наук, доцент Хамитова Анжелика Ринатовна

Ведущая организация: Ставропольский государственный

университет

Защита состоится « ' » 2006 г. в ^■ часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.245.08 при ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355029, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2А, аудитория 405.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355029, г. Ставрополь, пр. Кулакова 2.

Автореферат разослан г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент

¿Ооб А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Одной из перспективных организационно-правовых форм хозяйствования в сельской местности являются крестьянские (фермерские) хозяйства. Их развитие — сложный исторический процесс, обусловленный рыночными отношениями. В сельском хозяйстве процесс развития рыночной экономики осложняется многообразием видов и подходов к формированию различных организационно-экономических и управленческих структур, наличием многоступенчатых связей между различными сферами аг-рарно-промышленного комплекса, недостаточной развитостью производственной и социальной инфраструктуры, медленной реализацией, принятых законодательных актов о земле, собственности, кооперации и аренде.

Особенностью крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ) является полная экономическая самостоятельность в производственном и хозяйственном отношении, предполагающая невмешательство извне в любую его деятельность, не нарушающую закон. В тоже время необходима социально-экономическая поддержка государством их развития, особенно на первом этапе их создания (принцип налогообложения и ставки налогов, принципы кредитования и ставки процентов по кредиту, имущественное и социальное страхование и т. д.).

В основе хозяйственной деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств лежат самостоятельное формирование и организация структуры производства продукции (работ, услуг), использование крестьянином (фермером) результатов своего труда и другое. Для обеспечения эффективности работы, предупреждения возможных диспропорций в их производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, проведения анализа и контроля состояния и движения хозяйственных средств, источников хозяйственных средств, сохранности собственности крестьянина (фермера) необходима учетная информация.

В соответствии с действующим законодательством каждый хозяйствующий субъект имеет право самостоятельно определить организационную форму, методы и технологию обработки учетной информации бухгалтерского учета, разработать систему внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля в соответствии с учетной политики при соблюдении общих принципов методологии учета. В зависимости от производственно-технических и организационно-экономических особенностей хозяйства структура и формы организации бухгалтерского учета могут быть различны.

Выбор оптимального варианта (формы) ведения бухгалтерского учета в КФХ является одной из основных проблем для фермера, а также предметом многочисленных дискуссий в научной среде.

Бухгалтерский учет является ныне весьма важным элементом управления крестьянским (фермерским) хозяйством, однако вопросы теории, организации и методики учета имущества, обязательств и хозяйственных процессов применительно к крестьянским (фермерским) хозяйствам требуют дальнейшего исследования и разработки рекомендаций в соответствии с направлениями развития аграрного сектора экономики и рыночных отношений.

Степень разработанности проблемы. Общие проблемы развития теории, методологии и совершенствования управления и бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах предпринимательства освещены в трудах известных отечественных экономистов: П.С. Безруких, О.И. Боткина, K.M. Гарифуллина, В.Г. Гетьмана, А.Г. Грязновой, О.В. Голосова, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Е.А. Мизиковского, В. И. Некрасова, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворской), О.М. Островского, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, С.К. Татура, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, М.И. Шишкина, JT.3. ТГГнейдмана и др.

Зарубежный опыт бухгалтерского учета как информационной базы системы управления в условиях рынка освещен в работах: П. Арнольда, М. Беккера, К. Друри, Д. Коллдуэлла, Ж. Ришара, Г. Мюллера, Б. Нидлза, Д. Фостера, Э.С. Хендриксона, И.Т. Хорнгрена, Ф. Шма-унца, Р. Энтони и др. Проблемам совершенствования бухгалтерского учета и его управленческих аспектов, применительно к системе управления сельскохозяйственным производством в крестьянских (фермерских) хозяйствах посвятили свои работы: P.A. Алборов, Н.Г. Белов, М.Ф. Бычков, Ф.И. Васькин, H.A. Кокорев, Г.С. Клы-чова, А.И. Павлычев, М.З. Пизенгольц, Л.И. Хоружий, H.H. Хоро-хордин, В.Г. Широбоков и др.

Вместе с тем научная разработка теоретических, методологических, организационно-методических и практических положений формирования организационных форм хозяйствования, адаптации и функционирования гибких систем бухгалтерского учета в управлении деятельностью субъектов малого предпринимательства, к которым относятся и крестьянские (фермерские) хозяйства, в условиях трансформационной экономики недостаточна. Отсутствие систематического решения названных проблем организации бухгалтерского учета деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, слабая гибкость и адаптивность к условиям развития внутреннего управления произ-

водством не позволяет осуществлять анализ, контроль, планирование и регулирование хозяйственных процессов в условиях рыночной экономики. Любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов в крестьянских (фермерских) хозяйствах должны базироваться на достоверной, своевременной и полной учетно-аналитической информации. Все это требует формирования организационных форм хозяйствования, рационализации первичного учета, разработки организационных аспектов и методических рекомендаций применения различных упрощенных форм бухгалтерского учета в системе управления деятельностью крестьянских (фермерских) хозяйств. Недостаточная разработанность указанных вопросов обусловили выбор темы диссертационной работы, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является развитие теоретических положений формирования систем учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах и разработка организационно-методических рекомендаций для упрощенных форм бухгалтерского учета их деятельности при принятии предпринимательских решений.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

— обоснование концептуальных основ организации содержания, формы и процесса бухгалтерского учета в системе управления эффективностью деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств;

— исследование тенденций развития, оценка эффективности деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств как объектов бухгалтерского наблюдения и объектов управления сельскохозяйственным производством;

— обоснование предпосылок и условий организации гибких моделей бухгалтерского учета в системе хозяйственной деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств;

— разработка вариантов методики ведения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах при дитрафической и униграфической системах, отвечающих современным информационным потребностям развития предпринимательства.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы развития бухгалтерского учета как информационной базы управления производством в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Область исследования соответствует требованиям Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ 08.00.12 — «Бух-

галтерский учет, статистика» (п. 1.8 — Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей).

Объект исследования. Изучение конкретных вопросов организации и методики бухгалтерского учета проводилось в крестьянских (фермерских) хозяйствах Ставропольского края с учетом обобщения российского и международного опыта.

Методологическая база исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили положения экономической теории, произведения классиков экономической науки, труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в сфере управления, учета и контроля, законодательные и инструктивные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Разработка вопросов диссертационной работы строилась на основе данных первичного, аналитического и синтетического учета, отчетов и планов крестьянских (фермерских) хозяйств, материалов органов статистики, научных учреждений, а также личных наблюдений автора. В ходе выполнения исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы познания: наблюдение, конкретизация, абстрагирование, моделирование, расчетно-конструктивный, монографический, статистический, приемы обследования, сравнения, обобщения и систематизации теоретического и практического материала.

Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита Ставропольского государственного аграрного университета «Совершенствование учета, контроля и финансово-кредитных отношений в организациях АПК в условиях рыночной экономики».

Научная новизна исследования. Научная новизна выполненной диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций функционирования гибких моделей бухгалтерского учета в системе управления деятельностью крестьянских (фермерских) хозяйств. Наиболее существенными научными результатами являются следующие положения:

— обоснованы теоретические положения и установлены основные направления развития и совершенствования бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, заключающиеся во внедрении гибких моделей бухгалтерского учета в системе управления сельскохозяйственным производством;

— предложена концептуальная модель функционирования основных компонентов бухгалтерского учета в системе управления

эффективностью деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, основанная на диалектическом единстве форменного и содержательного решения;

— предложены модели формирования организационных форм хозяйствования крестьянских (фермерских) хозяйств как объектов бухгалтерского наблюдения и объектов управления сельскохозяйственным производством при диграфической и униграфической системах учета, отвечающих современным требованиям управления сельскохозяйственным производством;

— разработаны варианты методики практического ведения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах при внедрении систем учета, отвечающих современным требованиям.

Практическая значимость исследования заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на совершенствование организационных форм хозяйствования и повышение эффективности функционирования бухгалтерского учета в системе управления деятельностью крестьянских (фермерских) хозяйств. Практическое применение полученных результатов предполагает: проектировать организационные формы хозяйствования, модели управления и организационно-методические аспекты внедрения и эффективности функционирования гибких систем бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах; создать в крестьянских (фермерских) хозяйствах рациональную систему информационной базы для планирования, прогнозирования, анализа, контроля, выработки и принятия управленческих решений по повышению эффективности сельскохозяйственного производства.

Материалы диссертации могут быть использованы при разработке методических рекомендаций Министерства сельского хозяйства Российской Федерации по бухгалтерскому учету деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, а также в учебном процессе в высших учебных заведениях при преподавании учебной дисциплины «Учет в субъектах малого предпринимательства» студентам экономических специальностей.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были доложены и одобрены на научно-практических и методических конференциях Ставропольского государственного аграрного университета (2000—2005 гг.). Рекомендации, разработанные в диссертационной работе, были приняты Министерством сельского хозяйства и продовольствия

Ставропольского края к практическому внедрению (акт внедрения от 17 мая 2005 г.). Отдельные рекомендации внедрены непосредственно в крестьянских (фермерских) хозяйствах (акт внедрения от 16 июня 2005 г. и 28 июня 2005 г.), а также в учебный процесс высшего учебного заведения при преподавании учебной дисциплины «Учет в субъектах малого предпринимательства» студентам экономических специальностей (акт внедрения от 6 сентября 2005 г.).

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 6 работах, общим объемом 1,07 п. л. (авторских 1,07 п. л.).

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы — 168 наименований, 15 приложений. Основное содержание работы изложено на 143 страницах машинописного текста, содержит 24 таблицы, 4 рисунка.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулирована суть проблемы, определены цель и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость научных результатов.

В первой главе — «Теоретические основы развития системы учета в аграрном предпринимательстве» — исследованы тенденции развития сельскохозяйственного производства, методологические аспекты формирования организационных форм хозяйствования, состояния системы управления и определены предпосылки организации гибких систем бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Во второй главе — «Тенденции совершенствования и развития бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах» — определены принципы организации и приоритетные направления развития управления и бухгалтерского учета, его методических приемов и правил в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

В третьей главе — «Совершенствование методических основ организации бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах» — разработаны концептуальные основы единства функционирования основных компонентов формы и содержания бухгалтерского учета, варианты его методики и гибких форм учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Заключение содержит научные результаты, полученные в ходе выполнения диссертационного исследования и апробации основных положений работы, рекомендации по их реализации в практической деятельности предпринимательских структур в агропромышленном комплексе региона.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Мировая практика убедительно свидетельствует, что без свободы рыночной экономики, самодеятельного производителя и предпринимательской активности экономическое благополучие невозможно. В аграрном секторе экономики структурами, в наибольшей степени отвечающими условиям рыночного развития, являются крестьянские (фермерские) хозяйства, представляющие собой форму малого бизнеса.

В диссертации дана оценка развития КФХ на Ставрополье. Отдельные показатели их деятельности в относительной динамике представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Ценные индексы физического объема продукции сельского хозяйства Ставропольского края (%)

^ —___^ Год Показатели"—-- 1997 1998 1999 2000 | 2001 2002 2003 2004

Хозяйства всех категорий

Вся валовая продукция 93,0 89,4 96,5 92,6 97,2 102,9 113,9 113,4

в том числе: - растениеводства 99,2 89,1 102,1 89,8 94,5 103,1 124,5 118,3

- животноводства 81,0 89,9 91,4 95,0 98,8 102,6 101,4 106,5

Сельскохозяйственные предприятия

Вся валовая продукция 83,1 85,5 93,3 92,8 95,6 101,5 121,0 114,6

в том числе: - растениеводства 110,8 84,0 98,3 92,2 94,3 103,1 126,4 114,7

- животноводства 64,8 89,5 84,8 95,1 99,3 96,9 102,7 114,0

Хозяйства населения

Вся валовая продукция 98,1 97,1 101,6 92,7 98,2 102,2 101,3 105,0

в том числе: - растениеводства 101,0 113,3 115,4 84,6 91,0 95,4 104,2 111,3

- животноводства 97,4 90,5 96,9 94,7 99,2 104,8 100,4 103,1

Крестьянские (фермерские) хозяйства

Вся валовая продукция 95,5 88,8 88,5 88,1 1 98,4 123,6 141,7 149,1

в том числе: - растениеводства 99,0 90,6 98,9 81,8 109,1 127,9 148,6 156,4

- животноводства 83,2 80,3 62,7 106,5 81,0 109,8 115,1 111,9

Объем продукции, производимой на малых сельскохозяйственных предприятиях Ставропольского края, в стоимостном выражении за исследуемый период увеличился почти в 6 раз: с 69,1 млн руб. в

1999 г. до 397,7 млн руб. в 2004 г., хотя их доля в общем объеме произведенной на МП продукции выросла незначительно (соответственно с 2,7% до 3,3%).

Наибольшее число КФХ в Ставропольском крае приходится на

2000 г. и составляет 15763. Размах варьирования числа КФХ за исследуемый период составляет около 1000 единиц (14695 КФХ в 2002 г.). Неуклонно увеличиваются объемы сельскохозяйственных угодий, обрабатываемых фермерами (326,3 тыс. га — в 1999 г.; 633,9 тыс. га — в 2005 г.), хотя их структура сохраняется: пашня занимает около 84% сельхозугодий, на долю сенокосов и пастбищ приходится около 15%.

Происходит заметное укрепление экономики сельскохозяйственных товаропроизводителей. Из всей прибыли, полученной в 2004 году, на сельскохозяйственные предприятия приходится 20,6 процента (в 2003 году — 16,2%). По итогам 2004 года в сельском хозяйстве края получено прибыли 2,3 млрд рублей, что в 1,6 раза больше, чем в 2003 году. Количество прибыльных хозяйств в общем количестве организаций составляет 75 процентов.

В основу эффективного наращивания производства в 2005—2008 годах Правительством края большое значение отводится внедрению альтернативных экологически безопасных зональных систем земледелия, составной частью которых являются сменные биологизиро-ванные севообороты и энергосберегающие адаптированные технологии возделывания сельскохозяйственных культур. Это позволит, увеличить производство растениеводческой продукции с минимальными материальными затратами и оказать существенное влияние на восстановление плодородия почвы. Животноводческая отрасль в целом продолжает оставаться убыточной.

Кроме финансовой поддержки, развития производственного потенциала, технологии производства, инфраструктуры функционирования крестьянских (фермерских) хозяйств на рынке и активного развития их предпринимательской деятельности, необходимо в этих хозяйствах развивать систему умелого управления, так как крестьянские (фермерские) хозяйства по темпам роста производимой продукции сельского хозяйства значительно обогнали все другие категории хозяйств Ставропольского края. Оптимальное, умелое управление, преследующее разумные цели,

предполагает объективную и полную информацию. Информация и управление — это своего рода функциональные «близнецы». Исходные пункты любого хозяйственного управленческого процесса (главными среди которых являются выработка и принятие управленческих решений, а также его исполнение) — получение и обработка информации. Основным поставщиком такой информации является учет. Поэтому в предпринимательских структурах АПК необходимо развивать гибкие системы бухгалтерского учета их деятельности.

Учет в предпринимательской деятельности должен отвечать следующим требованиям:

— обеспечивать полную возможность сравнения по каждому объекту производства всех плановых (нормативных) показателей по производственной программе (смете, бюджету) с фактическими показателями;

— своевременно и полно отражать объем выполненных работ и производственные расходы;

— учитывать по объектам производства (учета) только те затраты, которые участвуют в создании продукции в пределах этого объекта;

— учитывать натуральные элементы затрат и услуги в единых планово-учетных (трансфертных) ценах;

— обеспечить оперативный контроль за правильным использованием средств производства, фонда оплаты труда, лимитов (нормативов) расхода семян, удобрений, кормов, сырья, материалов, нефтепродуктов и др.

Функция цели предпринимательской деятельности включает в себя: прогнозирование, планирование, внедрение плана в действие, организацию и оперативное управление, регистрацию результатов, контроль за ходом выполнения работ.

Все функции управления должны базироваться не только на нормативных показателях, но и на данных бухгалтерского учета, дающего фактические сведения о производственной деятельности предпринимателя. Бухгалтерский учет обеспечивает систему управления хозяйством, фактическими количественными и качественными показателями, т. е. информацией об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах предпринимательского формирования. На основе этих принципов нами построена структурно-логическая модель функций управления в малом бизнесе, представленная на рисунке 1.

Окружающая среда

Рисунок 1 - Структурно-логическая модель функций управления, обеспечивающих систему учета в малом бизнесе

Выполнение и соблюдение некоторых принципов, приведенных ниже, может обеспечить построение предложенной на рисунке 1 системы учета:

— самостоятельное ведение учета предпринимателем или одним из членов его семьи, ориентированное на единую методологическую основу построения системы;

- упрощенная группировка объектов бухгалтерского учета и полнота отражения фактов предпринимательского хозяйствования по принципу «двойная запись»;

- унификация первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности;

— своевременность формирования информации и простота процедур бухгалтерского учета для анализа, контроля, прогнозирования, планирования предпринимательской деятельности и принятия управленческих решений.

Проблема применения элементов метода бухгалтерского учета в предпринимательских структурах аграрного бизнеса остается важным предметом научной дискуссии.

По таким элементам метода, как инвентаризация, система счетов и двойная запись, калькуляция, мнения ученых-экономистов во многом противоположны, хотя по элементам — документация, бухгалтерский баланс, оценка и отчетность — требования нормативных документов совпадают.

Без калькуляции себестоимости получаемой продукции невозможно определить эффективность вложенных в производство средств и выявить бухгалтерскую прибыль, а следовательно, рассчитать рентабельность производства в крестьянском (фермерском) хозяйстве. Это определяет необходимость использования в учете такого элемента, как «счета и двойная запись», поскольку сложно составить достоверный баланс. Прибыль крестьянского хозяйства можно рассчитать балансовым методом контроля. Для этого в работе предлагаются следующие методы расчета:

1. При ведении учета по простой системе (по принципу «расход — доход»):

П[У) = Д-3±А,

где П(У) — прибыль (убыток) отчетного периода, руб.; Д— доходы (кредитовый оборот), руб.; 3 — затраты (расходы — дебетовый оборот), руб.; А — изменение остатков актива баланса (незавершенного производства, производственных запасов, основных средств, капитальных вложений и др.).

2. При использовании в бухгалтерском учете счетов и двойной записи:

П{у) = Ак-Ан±ИС±ИК,

где Ак, Ан - итоги актива баланса на конец и на начало отчетного периода, руб.;

ИС — сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой собственные источники, руб.; ИК— сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой кредиторскую задолженность, руб.

Наши исследования и социологические опросы глав крестьянских (фермерских) хозяйств при проведении занятий по бухгалтерскому учету показали, что отражение хозяйственных операций на счетах с помощью двойной записи, их разноска по регистрам бухгалтерского учета и составление отчетности понятнее, доступнее, чем проведение операции

по простой системе и принципу «расход — доход». Двойная запись и система счетов главам крестьянских хозяйств более предпочтительна для практической работы и развитая творческой мысли в деле оптимизации производственно-финансовых операций и управления ими.

Система счетов бухгалтерского учета воплощает определенное соотношение его формы и содержания. Существует диалектическая взаимосвязь между звеньями развития бухгалтерского учета и его системой счетов. Так, счета являются элементами формы бухгалтерского учета, а систематизированная и сгруппированная информация на них — его содержанием. В зависимости от использования системы счетов определяется структура фактов хозяйственной жизни и их содержание. Система счетов бухгалтерского учета является абстрактно-логической моделью бухгалтерской информационной системы регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни. Номенклатура системы счетов играет важную роль для получения показателей, необходимых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

План счетов 2001 года является переходным и будет заменен постоянным Планом счетов, в полной мере учитывающим специфику рыночной экономики. К основным недостаткам существующего Плана счетов, на наш взгляд, можно отнести: отсутствие счетов для отражения информации фактов по отдельным объектам наблюдения, например по фактам событий и действий (страховой и резервной системы хозяйственного механизма); отсутствие инвариантности отражения информации по формированию доходов, расходов и финансовых результатов; отсутствие четкого определения счетов для финансового и управленческого учета, оценки и переоценки имущества в условиях инфляции; нечеткое определение структуры счетов в разделах и порядка отражения информации; нет счетов для отражения, накопления и хранения информации о показателях эффективности производства и т. д.

На наш взгляд, построение номенклатуры системы счетов должно основываться на методологии бухгалтерского учета (на счетоводстве), учитывающей отечественный и мировой практический опыт. В ходе диссертационного исследования в работе сформулированы основные требования, которым должна отвечать форма учета: организация содержания учета; прогрессивное развитие системы бухгалтерского учета; преемственность и рациональность; экономичность и качественность работы бухгалтерских служб для получения необходимой информации о хозяйственных процессах организации. Без элементов и связей между формой бухгалтерского учета и системой в целом не может осуществляться процесс развития системы.

На основе проведенных исследований в диссертации обоснована и предложена схема концептуальной модели функционирования основных компонентов системы бухгалтерского учета в КФХ (рисунок 2).

Рисунок 2 — Схема концептуальной модели функционирования основных компонентов системы бухгалтерского учета в КФХ

При построении концептуальной модели функционирования основных компонентов системы бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах нами предпринята попытка в максимальной степени учесть диалектическое единство форменного и содержательного развития бухгалтерского учета.

Исходя из этой модели, бухгалтерский учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах необходимо спроектировать и организовать так, чтобы он решал поставленные перед ним задачи и выполнял основные предписанные функции с целью управления всеми видами деятельности хозяйства. Как показали наши исследования, данная цель достигается путем единства развития формы и содержания бухгалтерского учета, взаимодействия всех его звеньев (компонентов).

В работе нами предлагаются несколько методов ведения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, из которых предприниматели могут выбирать соответствующие методики. Учтено влияние, которое оказывают организационные формы производства и специализация на постановку бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах. В односемейных КФХ, специализирующихся на производстве одного или даже нескольких видов сельскохозяйственной продукции, но одной отрасли, нами предлагается вести учет по простой схеме. В многоотраслевых хозяйствах рекомендуем организовать учет деятельности в учетных регистрах несложной формы и на отдельных счетах, каждый из которых представляет собой регистр (книгу) учета.

В ходе выполнения диссертационного исследования нами разработаны книги учета имущества, затрат, обязательств и финансовых результатов, с использованием которых и предлагается организовать бухгалтерский учет в предпринимательских структурах сельскохозяйственного производства. Данные рекомендации апробированы и внедрены в ряде крестьянских (фермерских) хозяйств Ставропольского края, о чем свидетельствуют акты внедрения.

Организовать не только учет затрат, но и ступенчатость их контроля, анализа маржинального дохода и прибыли крестьянского (фермерского) хозяйства по каждой сельскохозяйственной культуре, группе культур, группе сельскохозяйственных животных, виду производства, что дает возможность предложенная в работе группировка затрат по статьям.

Ввиду усложненности существующих форм учетных регистров в крестьянских (фермерских) хозяйствах нами предлагаются более уп-

рощенные формы регистров и порядок учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

В то же время, крестьянские (фермерские) хозяйства имеют возможность выбора варианта организации и ведения учета своего хозяйства. При этом следует учитывать следующие факторы: размеры хозяйства, количество видов деятельности и видов производств, уровень специализации хозяйства, уровень квалификации фермера в области бухгалтерского учета, цели, задачи и стратегическую направленность развития и системы управления конкретного крестьянского (фермерского) хозяйства.

В процессе исследования автором сформулированы следующие выводы:

1. Анализ результатов преобразований, проводимых в аграрном секторе экономики России и Ставропольского края в последние годы, свидетельствует о том, что нынешняя модель аграрной реформы не принесла заметных положительных результатов. В связи с этим необходим поиск эффективных форм хозяйствования на основе развития системы бухгалтерского учета сельскохозяйственных предпринимательских формирований, обеспечивающих оптимальное управление ими.

2. В связи с активным развитием предпринимательской деятельности необходимо развивать систему рационального управления в крестьянских (фермерских) хозяйствах. Основой оптимального управления должно быть наличие объективной и достаточной информации о субъекте, которой является учет.

3. При совершенствовании бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах необходимо исходить из диалектического единства его форменного и содержательного развития, учитывающего прогрессивное изменение системы бухгалтерского учета, преемственность и рациональность, экономичность и качественность работы бухгалтерских служб для получения необходимой информации о хозяйственных процессах организации.

4. Моделирование проектных решений организации бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах должно базироваться на разработке регистров, методики и практики ведения бухгалтерского учета.

В этой связи возникает необходимость более детальной систематизации и контроля хозяйственных операций.

Полученные результаты научных исследований позволили автору сформулировать следующие предложения для практического применения:

1. В малых предприятиях аграрного сектора необходимо внедрять гибкие системы бухгалтерского учета, основанные на следующих принципах:

— единая методологическая основа построения системы, ориентированная на самостоятельное ведение учета предпринимателем;

— определение упрощенной группировки объектов бухгалтерского учета и полнота отражения фактов хозяйственной жизни по принципу «двойная запись»;

- общая основа комплектации (унификации) первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности;

- простота бухгалтерского учета и своевременность формирования информации для принятия управленческих решений, анализа, контроля, прогнозирования и планирования деятельности.

2. Для организации гибких систем бухгалтерского учета в малом аграрном бизнесе целесообразно использовать имеющиеся методические приемы и правила бухгалтерского учета — как функции управления производством. При этом предлагается пользоваться в практике обоснованным в диссертации положением по совершенствованию первичного, синтетического и аналитического учета, упрощенным Планом счетов бухгалтерского учета, балансовым методом исчисления прибыли при диграфической и униграфической системах учета, а также методикой определения остатка и расходов производственных запасов без системного учета указанных ценностей.

3. В учете деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств использовать разработанную концептуальную модель функционирования основных компонентов системы бухгалтерского учета, построенную по блочной схеме на основе увязки целей, задач, функций и содержания.

4. Для более детальной систематизации и контроля хозяйственных операций считаем целесообразным организовать учет деятельности в крестьянских (фермерских) хозяйствах в учетных регистрах несложной формы и на отдельных счетах из действующей системы Плана счетов бухгалтерского учета.

5. Бухгалтерский учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах целесообразно организовывать с использованием книг учета имущества, затрат, обязательств и финансовых результатов, разработанных в диссертации и предложенных для практики, позволяющих вести бухгалтерский учет как с использованием счетов (принцип «двойной записи»), так и без использования счетов (принцип «расход — доход»).

6. Для целей налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств рекомендуется представлять в налоговые органы декларацию в виде Книги о доходах и расходах по форме, разработанной в диссертации.

Практическое применение разработанных положений и рекомендаций по определению организационных форм хозяйствования, формированию рациональных систем бухгалтерского учета, укреплению взаимосвязи функций управления позволит существенно повысить эффективность производства продукции в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Шилова Н. А. Организационная структура кооперативного объединения / Н. А. Шилова // Проблемы развития предпринимательства в регионе : сборник научных трудов. — Ставрополь, 2004.-0,13 п.л.

2. Шилова Н. А. Формирование системы бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах Ставропольского края / Н. А. Шилова // Проблемы развития аграрного сектора экономики Ставропольского края : сборник научных трудов. — Ставрополь, 2004. — 0,17 п. л.

3. Шилова Н. А. Организация бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах / Н. А. Шилова // Проблемы развития аграрного сектора экономики Ставропольского края: сборник научных трудов. - Ставрополь, 2004. — 0,35 п. л.

4. Шилова Н. А. Анализ методологии бухгалтерского учета в системе аграрного предпринимательства / Н. А. Шилова // Проблемы развития аграрного сектора экономики Ставропольского края: сборник научных трудов. - Ставрополь, 2004. — 0,13 п. л.

5. Шилова Н. А. История крестьянских хозяйств / Н. А. Шилова // Современные проблемы развития экономики и социальной сферы : сборник материалов Международной научно-практической конференции. — Ставрополь: АГРУС, 2005. — 0,16 п. л.

6. Шилова Н. А. Формирование организационных форм крестьянских (фермерских) хозяйств / Н. А. Шилова // Эффективное управление региональной экономикой : сборник материалов международной научно-практической конференции. — СПб.: Изд-во МЦНИП, СПбГУЭФ, 2005. - 0,13 п. л.

¿РОСА 376©

376 0

Подписано в печать 10.02.2006. Формат 60x94'/,,. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Усл. печ. л. 1,2. Тираж 100 экз. Заказ 72 Отпечатано в топографии издательско-полиграфического комплекса СтГАУ «АГРУС», г. Ставрополь, ул. Мира, 302.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шилова, Наталья Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА В АГРАРНОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ.

1.1 Теоретические предпосылки развития свободы частного сектора в экономике.

1.2 Организация учета в аграрном секторе экономики.

1.3 Предпосылки и необходимость организации гибких систем бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

ГЛАВА 2. ТЕНДЕНЦИИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВАХ.

2.1 Анализ функционирования структур малого бизнеса в аграрном секторе экономики региона.

2.2 Анализ методологии бухгалтерского учета в системе аграрного предпринимательства.

2.3 Обоснование рабочего плана счетов бухгалтерского учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕСТЬЯНСКОМ (ФЕРМЕРСКОМ) ХОЗЯЙСТВЕ.

3.1 Оптимизация форм бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

3.2 Методика двойной системы бухгалтерского учета на предприятиях аграрного сектора экономики региона.

3.3 Упрощенные формы организации бухгалтерского учета в малом бизнесе.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Оптимизация бухгалтерского учета на малых предприятиях аграрного сектора экономики"

Актуальность темы исследования. Одной из перспективных организационно-правовых форм хозяйствования в сельской местности являются крестьянские (фермерские) хозяйства. Их развитие - сложный исторический процесс, обусловленный рыночными отношениями. В сельском хозяйстве процесс развития рыночной экономики осложняется многообразием видов и подходов к формированию различных организационно-экономических и управленческих структур, наличием многоступенчатых связей между различными сферами аграрно-промышленного комплекса, недостаточной развитостью производственной и социальной инфраструктуры, медленной реализацией, принятых законодательных актов о земле, собственности, кооперации и аренде.

Особенностью крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ) является полная экономическая самостоятельность в производственном и хозяйственном отношении, предполагающая невмешательство извне в любую его деятельность, не нарушающую закон. В тоже время необходима социально-экономическая поддержка государством их развития, особенно на первом этапе их создания (принцип налогообложения и ставки налогов, принципы кредитования и ставки процентов по кредиту, имущественное и социальное страхование и т.д.).

В основе хозяйственной деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств лежат: самостоятельное формирование и организация структуры производства продукции (работ, услуг), использование крестьянином (фермером) результатов своего труда и другое. Для обеспечения эффективности работы, предупреждения возможных диспропорций в их производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, проведения анализа и контроля состояния и движения хозяйственных средств, источников хозяйственных средств, сохранности собственности крестьянина (фермера) необходима учетная информация.

В соответствии с действующим законодательством каждый хозяйствующий субъект имеет право самостоятельно определить организационную форму, методы и технологию обработки учетной информации бухгалтерского учета, разработать систему внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля в соответствии с учетной политики при соблюдении общих принципов методологии учета. В зависимости от производственно-технических и организационно-экономических особенностей хозяйства структура и формы организации бухгалтерского учета могут быть различны.

Выбор оптимального варианта (формы) ведения бухгалтерского учета в КФХ является одной из основных проблем для фермера, а также предметом многочисленных дискуссий в научной среде.

Бухгалтерский учет является ныне весьма важным элементом управления крестьянским (фермерским) хозяйством, однако вопросы теории, организации и методики учета имущества, обязательств и хозяйственных процессов, применительно к крестьянским (фермерским) хозяйствам требуют дальнейшего исследования и разработки рекомендаций в соответствии с направлениями развития аграрного сектора экономики и рыночных отношений.

Степень разработанности проблемы. Общие проблемы развития теории, методологии и совершенствования управления и бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах предпринимательства освещены в трудах известных отечественных экономистов: П.С. Безруких, О.И. Боткина, K.M. Гари-фуллина, В.Г. Гетьмана, А.Г. Грязновой, О.В. Голосова, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Е.А. Мизиковского, В.И. Некрасова, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, О.М. Островского, Я.В. Соколова, С.А. Сту-кова, С.К. Татура, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, М.И. Шишкина, JT.3. Шнейд-мана и др.

Зарубежный опыт бухгалтерского учета как информационной базы системы управления в условиях рынка освещен в работах: П. Арнольда, М. Бек-кера, К. Друри, Д. Коллдуэлла, Ж. Ришара, Г. Мюллера, Б. Нидлза, Д. Фостера, Э.С. Хендриксона, И.Т. Хорнгрена, Ф. Шмаунца, Р. Энтони и др. Проблемам совершенствования бухгалтерского учета и его управленческих аспектов, применительно к системе управления сельскохозяйственным производством в крестьянских (фермерских) хозяйствах посвятили свои работы: P.A. Алборов, Н.Г. Белов, М.Ф. Бычков, Ф.И. Васькин, H.A. Кокорев, Г.С. Клычо-ва, А.И. Павлычев, М.З. Пизенгольц, Л.И. Хоружий, H.H. Хорохордин, В.Г. Широбоков и др.

Вместе с тем научная разработка теоретических, методологических, организационно-методических и практических положений формирования организационных форм хозяйствования, адаптации и функционирования гибких систем бухгалтерского учета в управлении деятельностью субъектов малого предпринимательства, к которым относятся и крестьянские (фермерские) хозяйства, в условиях трансформационной экономики недостаточна. Отсутствие систематического решения названных проблем организации бухгалтерского учета деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, слабая гибкость и адаптивность к условиям развития внутреннего управления производством не позволяет осуществлять анализ, контроль, планирование и регулирование хозяйственных процессов в условиях рыночной экономики. Любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов в крестьянских (фермерских) хозяйствах должны базироваться на достоверной, своевременной и полной учетно-аналитической информации. Все это требует формирования организационных форм хозяйствования, рационализации первичного учета, разработки организационных аспектов и методических рекомендаций применения различных упрощенных форм бухгалтерского учета в системе управления деятельностью крестьянских (фермерских) хозяйств. Недостаточная разработанность указанных вопросов обусловили выбор темы диссертационной работы, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является развитие теоретических положений формирования систем учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах и разработка организационно-методических рекомендаций для упрощенных форм бухгалтерского учета их деятельности при принятии предпринимательских решений.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

- обоснование концептуальных основ организации содержания, формы и процесса бухгалтерского учета в системе управления эффективностью деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств;

- исследование тенденций развития, оценка эффективности деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств как объектов бухгалтерского наблюдения и объектов управления сельскохозяйственным производством;

- обоснование предпосылок и условий организации гибких моделей бухгалтерского учета в системе хозяйственной деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств;

- разработка вариантов методики ведения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах при диграфической и униграфической системах, отвечающих современным информационным потребностям развития предпринимательства.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы развития бухгалтерского учета как информационной базы управления производством в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Область исследования соответствует требованиям Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» (п. 1.8 - Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей).

Объект исследования. Изучение конкретных вопросов организации и методики бухгалтерского учета проводилось в крестьянских (фермерских) хозяйствах Ставропольского края с учетом обобщения российского и международного опыта.

Методологическая база исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили положения экономической теории, произведения классиков экономической науки, труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в сфере управления, учета и контроля, законодательные и инструктивные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Разработка вопросов диссертационной работы строилась на основе данных первичного, аналитического и синтетического учета, отчетов и планов крестьянских (фермерских) хозяйств, материалов органов статистики, научных учреждений, а также личных наблюдений автора. В ходе выполнения исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы познания: наблюдение, конкретизация, абстрагирование, моделирование, расчетно-конструктивный, монографический, статистический, приемы обследования, сравнения, обобщения и систематизации теоретического и практического материала.

Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита Ставропольского государственного аграрного университета "Совершенствование учета, контроля и финансово-кредитных отношений в организациях АПК в условиях рыночной экономики".

Научная новизна исследования. Научная новизна выполненной диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций функционирования гибких моделей бухгалтерского учета в системе управления деятельностью крестьянских (фермерских) хозяйств. Наиболее существенными научными результатами являются следующие положения:

- обоснованы теоретические положения и установлены основные направления развития и совершенствования бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, заключающиеся во внедрении гибких моделей бухгалтерского учета в системе управления сельскохозяйственным производством;

- предложена концептуальная модель функционирования основных компонентов бухгалтерского учета в системе управления эффективностью деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, основанная на диалектическом единстве форменного и содержательного решения;

- предложены модели формирования организационных форм хозяйствования крестьянских (фермерских) хозяйств как объектов бухгалтерского наблюдения и объектов управления сельскохозяйственным производством при диграфической и униграфической системах учета, отвечающих современным требованиям управления сельскохозяйственным производством;

- разработаны варианты методики практического ведения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах при внедрении систем учета отвечающих современным требованиям.

Практическая значимость исследования заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на совершенствование организационных форм хозяйствования и повышение эффективности функционирования бухгалтерского учета в системе управления деятельностью крестьянских (фермерских) хозяйств. Практическое применение полученных результатов предполагает: проектировать организационные формы хозяйствования, модели управления и организационно-методические аспекты внедрения и эффективности функционирования гибких систем бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах; создать в крестьянских (фермерских) хозяйствах рациональную систему информационной базы для планирования, прогнозирования, анализа, контроля, выработки и принятия управленческих решений по повышению эффективности сельскохозяйственного производства.

Материалы диссертации могут быть использованы при разработке методических рекомендаций Министерства сельского хозяйства Российской Федерации по бухгалтерскому учету деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, а также в учебном процессе в высших учебных заведениях при преподавании учебной дисциплины "Учет в субъектах малого предпринимательства" студентам экономических специальностей.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были доложены и одобрены на научно-практических и методических конференциях Ставропольского государственного аграрного университета - 2000-2005 г.г. Рекомендации, разработанные в диссертационной работе, были приняты Министерством сельского хозяйства и продовольствия Ставропольского края к практическому внедрению (акт внедрения от 17 мая 2005г.). Отдельные рекомендации внедрены непосредственно в крестьянских (фермерских) хозяйствах (акт внедрения от 16 июня 2005г. и 28 июня 2005г.) а также в учебный процесс высшего учебного заведения при преподавании учебной дисциплины "Учет в субъектах малого предпринимательства" студентам экономических специальностей (акт внедрения от 16 июня 2005г.).

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 6 работах, общим объемом 1,07 п.л. (авторских 1,07 п.л.)

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы - 168 наименований, 15 приложений. Основное содержание работы изложено на 147 страницах машинописного текста, содержит 24 таблицы, 4 рисунка.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шилова, Наталья Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Анализ результатов преобразований, проводимых в аграрном секторе экономики Ставропольского края в последние годы, позволяет сделать вывод о том, что избранная модель аграрной реформы, включающая изменение форм собственности, перехода на слабо регулируемые рыночные отношения и игнорирование ее социально-экономических последствий, не принесла заметных положительных результатов, которые должны характеризоваться ростом объемов и повышением эффективности сельскохозяйственного производства. По этому в современных условиях в сельском хозяйстве Ставропольского края ведется поиск эффективных форм хозяйствования на основе развития сельскохозяйственных формирований.

2. Анализ теории, изучение практики организации крестьянских (фермерских) хозяйств позволил определить следующую модель их формирования в условиях Ставропольского края: крестьянское хозяйство создается как внутрихозяйственное подразделение, осуществляющее производственную деятельность на принципах аренды и выполняет заказ коллективного хозяйства на производство продукции или оказание услуг. Практически все виды помощи, услуг и ресурсы для своего развития оно получает от общественного производства; крестьянское хозяйство создается как структурное подразделение коллективного хозяйства, самостоятельно осуществляет производство и определяет каналы реализации продукции. Услуги и помощь со стороны общественного производства предоставляются ему на взаимовыгодной договорной основе; крестьянское хозяйство создается как независимое, полностью самостоятельное формирование, ведущее производственную деятельность на полной коммерческой основе, используя принцип самоокупаемости и самофинансирования. Отношения между коллективными организациями и крестьянскими хозяйствами строятся на партнерских началах - через рынок продукции и услуг; крестьянское хозяйство является подсобным цехом промышленного предприятия и в своей деятельности тесно связано с ним; крестьянское хозяйство является полноправным членом какого-либо производственного или иного другого кооператива, сформированного для совместного производства или переработки сельскохозяйственной продукции. В этом случае производственные отношения строятся на взаимных интересах равноправных партнеров с учетом долевого (паевого) участия каждого в кооперативном предпринимательском деле.

3. Анализ функционирования предпринимательских структур в аграрном секторе экономики показал, что в Ставропольском крае действует 3361 хозяйство, за которыми закреплено 75,2 тыс. га земельных участков из них пашни 65,8 тыс.га, приходится на одно хозяйство 21,2 га -сельскохозяйственных угодий, пашни - 19,6 га. В структуре посевных площадей края наибольший удельный вес занимают посевы зерновых (47,9%) и технических культур (43,2%). Это говорит о том, что предпринимательские формирования в крае специализируются на производстве продукции и растениеводства (58,3%) и животноводства (41,7%). В Ставропольском крае из всей произведенной сельскохозяйственной продукции на долю сельскохозяйственных предприятий приходится 53,7%, крестьянских (фермерских) хозяйств - 8,5%, хозяйств населения - 37,8%. Причем, в сельхоз предприятиях и крестьянских (фермерских) хозяйствах основной акцент делается на продукцию растениеводства ( 74,7 и 86,7% соответственно), тогда, как в хозяйствах населения 71,4% производимой продукции приходится на долю животноводства. Несмотря на небольшую финансовую поддержку, предпринимательские структуры в сельском хозяйстве развиваются: строят сооружения, приобретают технику, развивают интенсивные технологии производства и т.д. В связи с активным развитием предпринимательской деятельности необходимо развивать систему умелого рационального управления. Оптимальное управление, преследующее разумные цели, предполагает наличие объективной и полной информации о субъекте функционирования. Основным поставщиком такой информации является учет. Поэтому в предпринимательских формированиях аграрного сектора экономики необходимо развивать гибкие системы бухгалтерского учета их деятельности.

4. Основными функциями управления деятельностью сельскохозяйственных структур являются прогнозирование, планирование, организация деятельности, учет, анализ и оценка результатов, контроль и регулирование хозяйственных процессов. Большинство из этих функций управления совпадают во времени, они взаимосвязаны, взаимообусловлены и оказывают друг на друга сильное влияние. Они затрагивают и оперируют такими объектами управления как капитал, земля, труд, урожай, поголовье скота, техника и т.д. На эффективность управления этими объектами и на выбор способов организации процессов управления оказывают влияние факторы окружающей среды - физические, экономические, политические и социальные. Для учета этого влияния используется прогнозирование поведения объектов управления и влияния факторов окружающей среды. Как известно, все функции управления должны базироваться не только на нормативных, плановых и прогнозных показателях, но и на фактических данных, то есть данных бухгалтерского учета. Поэтому система бухгалтерского учета должна быть приспособлена к специфическим особенностям организации и ведения хозяйства в предпринимательских структурах. Построение указанной системы учета требует соблюдения следующих принципов:

- единая методологическая основа построения системы, ориентированная на самостоятельное ведение учета предпринимателем или одним из членов семьи крестьянского (фермерского) хозяйства;

- определение упрощенной группировки объектов бухгалтерского учета и полнота отражения фактов хозяйственной жизни по принципу "двойная запись";

- единая основа комплектации (унификации) первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности;

- простота бухгалтерского учета и своевременность формирования информации для принятия управленческих решений, анализа, контроля, прогнозирования и планирования деятельности.

5. Основная цель бухгалтерского учета в предпринимательстве заключается в получении информации не только для составления финансовой и налоговой отчетности, но и для анализа показателей эффективности производственной деятельности и для принятия управленческих решений по стратегии развития хозяйств. Поэтому для организации гибких и эффективных систем бухгалтерского учета в аграрном бизнесе необходимо использовать все методические приемы и правила бухгалтерского учета как функции управления производством: документацию, инвентаризацию, оценку, калькуляцию, счета и двойную запись, бухгалтерский баланс и отчетность. При этом предлагается пользоваться положениями диссертации по совершенствованию первичного, синтетического и аналитического учета, разработанным упрощенным Планом счетов бухгалтерского учета, балансовыми методами исчисления прибыли при диграфической и униграфической системах учета, а также методикой определения остатка и расходов производственных запасов без системного учета указанных ценностей. Все эти методологические и методические аспекты бухгалтерского учета в комплексном использовании будут способствовать повышению эффективности системы управления деятельности предпринимательских формирований в аграрном секторе экономики.

6. Одним из ключевых проблем организации гибких и эффективных моделей бухгалтерского учета в системе управления деятельностью крестьянских (фермерских) хозяйств является проблема определения и разработки формы бухгалтерского учета. Крестьянское (фермерское) хозяйство самостоятельно имеет право выбрать форму бухгалтерского учета. При выборе формы бухгалтерского учета необходимо учитывать следующие факторы: размеры крестьянского (фермерского) хозяйства; его размещение и специализацию; численность работающих наемных работников в хозяйстве; уровень подготовленности по бухгалтерскому учету и другим экономическим, правовым и технологическим вопросам глав крестьянских хозяйств. Кроме того, при выборе формы бухгалтерского учета для конкретного крестьянского (фермерского) хозяйства следует иметь ввиду, что форма учета должна соответствовать его содержанию, то есть соответствующему информационному обеспечению управления хозяйством, всеми процессами его деятельности в современных рыночных условиях. Отсюда возникает необходимость исследования процесса развития учета и определения методологических положений, подходов его совершенствования в крестьянских (фермерских) хозяйствах. Процесс развития бухгалтерского учета предполагает наличие содержания и формы. В диссертации определено содержание бухгалтерского учета как совокупности его информации для управления хозяйственными процессами организации. Эффективное использование информации в управлении внешними пользователями посредством решения задач и выполнения назначения бухгалтерского учета возможно только путем развития и осуществления всех его функций, технологий и механизмов. Исходя из этого, должны определяться (выбираться) процедуры учета, алгоритмы обработки данных, регистры бухгалтерского учета, способы и формы обобщения и представления информации, периодичность ее получения, что во многом зависит от выбранной формы учета. Поэтому, по нашему мнению, форма бухгалтерского учета - это способ организации, выражения (отражения), накопления и хранения для управления информации о фактах хозяйственной жизни, определяемой совокупностью взаимосвязанных структурных элементов (регистров, счетов), процедурами и правилами обработки первичных данных, их регистрации и преобразования в бухгалтерскую отчетность. При этом форма учета должна отвечать следующим требованиям: организации содержания учета; прогрессивного развития системы бухгалтерского учета; преемственности и рациональности; экономичности и качественности работы бухгалтерских служб и получения необходимой информации о хозяйственных процессах организации.

В диссертации установлено, что при совершенствовании бухгалтерского учета в аграрном предпринимательстве необходимо исходить из диалектического единства его форменного и содержательного развития, при этом предлагается пользоваться разработанной концептуальной моделью единства функционирования основных компонентов системы бухгалтерского учета, апробированной в хозяйствах региона.

7. В настоящее время основной дискуссионной проблемой при моделировании проектных решений организации бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах являются вопросы разработки регистров и методики и практики ведения бухгалтерского учета. На основании изучения теории, обобщения практики и передового опыта, анализа полученных в ходе диссертационного исследования результатов, при внедрении в производство разработанных рекомендаций мы пришли к выводу, что применяемые регистры в крестьянских (фермерских) хозяйствах должны отвечать следующим требованиям: единая методологическая основа (принцип "доход - расход" или принцип "двойной записи"); взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета; сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах на основании первичных учетных документов; накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и контроля за хозяйственной деятельностью. При этом регистры учета, систему счетов бухгалтерского учета, необходимо строить так, чтобы можно было использовать различные формы учета, в том числе упрощенные по мере необходимости.

В малых предпринимательских формированиях, специализирующихся исключительно на производстве одного или даже нескольких видов сельскохозяйственной продукции, по одной отрасли, можно вести учет по простой схеме. Основу такого учета составляет ведение Книги учета доходов и расходов по форме, сходной с формой № 13 - АПК, то есть по принципу "приход расход". Формирование и развитие многоотраслевого крестьянского производства неизбежно приводит к увеличению, как объектов учета (производства), так и учетной информации в целом.

В этой связи возникает необходимость более детальной систематизации и контроля хозяйственных операций. Поэтому считаем целесообразным организовать учет деятельности в таких хозяйствах в учетных регистрах несложной формы и на отдельных счетах из действующей системы Плана счетов бухгалтерского учета.

8. Исследования показали, что бухгалтерский учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах можно организовать с использованием книг учета имущества, затрат, обязательств и финансовых результатов, разработанных в диссертации. В указанных регистрах бухгалтерский учет можно вести с использованием счетов (принцип "двойной записи") и без использования счетов (принцип "расход - доход"), для чего помимо терминов "Дебет", "Кредит" в соответствующих графах Книг предусмотрены такие названия: приход, расход, задолженность предпринимателя, задолженность предпринимателю. Это позволяет предпринимателям самостоятельно вести бухгалтерский учет в своем хозяйстве. Для организации учета затрат на производство, анализа и управления издержками крестьянских (фермерских) хозяйств в диссертации предложена классификация затрат по статьям и по элементам: переменные затраты (семена и посадочный материал, удобрения, корма и т.д.), условно -переменные затраты (работы и услуги, оплата труда наемным работникам и т.д.), постоянные затраты хозяйства. Такая группировка затрат по статьям дает возможность организовать не только учет затрат, но и ступенчатость их контроля, анализа маржинального дохода и прибыли предпринимательских структур по каждой сельскохозяйственной культуре, группе культур, группе сельскохозяйственных животных, виду производства.

9. Крестьянские (фермерские) хозяйства как и другие предпринимательские формирования должны отчитываться перед налоговой службой по налогам. Для этих целей они могут представлять в налоговые органы декларацию в виде Книги о доходах и расходах, разработанную в диссертации. В односемейных и небольших по размерам крестьянских (фермерских) хозяйствах, как показали исследования, можно организовать также упрощенные формы учета по двойной системе и по простой системе. При этом для организации упрощенной формы учета по двойной системе предложено вести следующие разработанные регистры: Книга "Журнал - Главная", Контокоррентная книга для учета расчетов с организациями и лицами, Книга много-графной формы для учета затрат и выхода продукции, Книга количественно-суммового учета. При упрощенной форме учета по простой системе предлагаем использовать разработанные в диссертации следующие регистры: Книга учета продукции и материалов, Книга учета имущества, Книга учета доходов и расходов.

Практическое применение разработанных положений и рекомендаций по определению организационных форм хозяйствования, формированию рациональных систем бухгалтерского учета, укреплению взаимосвязи функций управления позволит существенно повысить эффективность производства продукции сельского хозяйства в крестьянских (фермерских) хозяйствах.