Ресурсы и инструменты региональной налоговой политики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Ресурсы и инструменты региональной налоговой политики"

На прайах рукописи

Кештов Мурат Муаедович

РЕСУРСЫ И ИНСТРУМЕНТЫ РЕГИОНАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Краснодар, 2003

Работа выполнена на кафедре мировой экономики Кубанского государственного университета

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Гаврилов A.A.

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Ермоленко A.A.

кандидат экономических наук, доцент Хот К.П.

Ведущая организация - Кабардино-Балкарский государственный университет

Защита состоится 14 мая 2003 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д.212.101.05 в Кубанском государственном университете по адресу: 350040, г. Краснодар, ул. Ставропольская, 149, ауд.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Кубанского государственного университета по адресу: 350040, г. Краснодар, ул. Ставропольская, 149.

231.

Автореферат разослан апреля 2003 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д 212.101.05 доктор экономических наук, доцент

С.Н. Трунин

02. ^ 0 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Десятилетие рыночных преобразований в экономике России ознаменовалось созданием основ современной налоговой системы. Первые шаги здесь были связаны с копированием опыта налогообложения и формирования налоговых институтов развитых стран Запада. Вместе с тем, Россия не могла игнорировать свой собственный опыт - как относящийся к рубежу Х1Х-ХХ веков, так и опыт советского периода.

Формирование основ современной налоговой системы способствовало выдвижению на передний план проблемы эффективной государственной налоговой политики. Налоговая политика тесно связана с общеэкономической политикой и финансовой политикой государства. В основе этой связи лежит процесс согласования экономических интересов различных хозяйствующих субъектов -участников экономических, финансовых и налоговых отношений. Налоговая политика является мощным инструментом, с помощью которого государство воздействует на динамику, структуру и качество развития национальной экономики, на формирование бюджетных, внебюджетных, коммерческих и иных денежных фондов и потоков.

Ядро налоговой политики составляет целенаправленная деятельность государства по эффективному согласованию экономических интересов различных субъектов - участников налоговых отношений. Налоговая политика представляет собой органическое единство стратегии и тактики, нацеленности на перспективу и ориентацию на решение текущих проблем налоговых отношений.

Налоговая полигика Российского государства находится в процессе своего становления. Она сталкивается с целым комплексом хозяйственных противоречий - наследием советской системы хозяйствования, последствиями динамичной приватизации, наличием объемного государственного долга, неотлаженностью механизма государственного управления, отсутствием ясных целей и приоритетов развития национальной экономики.

Еще сложнее происходит становление налоговой политики отдельных регионов - субъектов РФ. Рыночная трансформация российской экономики усилила свойственную еще советскому периоду тенденцию .к- последовательной

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ,

регионализации хозяйственной жизни. В условия^ фед^рй-ддаюч^й^судаюства

оэ

каждый регион - субъект РФ заинтересован в полноценном развитии своего хозяйственного комплекса, обеспечении своей финансовой самодостаточности, укреплении доходной базы регионального бюджета, наращивании экономического, финансового и налогового потенциалов. Становится все более и более ясным стремление каждого региона найти свою позицию в налоговой политике, построить свой собственный комплекс стратегий и инструментов реализации данной политики, объективно оценить собственные налоговые ресурсы. Вместе с тем, эффективность региональной налоговой политики становится серьезным фактором успешного экономического развития России в целом. Это обстоятельство определяет актуальность избранной темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Данное диссертационное исследование базируется на методологических и теоретических разработках проблем формирования и развития налоговой системы и налоговой политики, представленных в трудах отечественных и зарубежных ученых.

Теория налогов, как составная часть экономической науки, получила научное раскрытие в трудах У. Петги, А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Ж. Сисмонди, Дж. М. Кейнса. Систематизированные представления о теории налогов отражены в работах российских исследователей начала XIX века - И. Горлова, Н. Тургенева.

На рубеже Х1Х-ХХ веков сформировались различные научные школы, занимающиеся разработкой теории налогов и основ национальной налоговой политики - германская (А. Шеффле, А. Вагнер), французская (П. Леруа-Болье, Р. Стурм, М. Сей), англо-американская (Э. Сакс, У.Джевонс, Э. Селигмен), русская (И. Бунге, И. Янжул, С. Витте, И. Озеров, В. Твердохлебов), шведская (К. Викссель, Э. Линдаль) и др.

В XX веке финансовая наука внесла существенный вклад в формирование социального подхода к налогообложению как средству уравнивания доходов (Р. Тибольд, Дж. Гэлбрейт, Дж. Пичлер, X. Дальтон). Существенное влияние на развитие основ налогообложения и налоговой политики оказали институционалисты (Т. Веблен, Г. Мюрдаль, Дж. Стиглер, Р. Коуз, О. Уильямсон), монетаристы (М. Фридмен, Дж. Сакс, М. Миллер), представители теории предложения (А. Лаффер, Дж. Ваницки).

В 90-х годах XX века в России начала складываться качественно новая отечественная научная школа налогообложения и налоговой политики. Участники научных дискуссий предлагают различные варианты использования налоговых стратегий, инструментов, ресурсных источников в процессе формирования государственной налоговой политики. Выделим в данном отношении фундаментальные работы Г. Горского, Л. Лаврова, В. Лексина, А. Лившица, Д. Львова, Д. Черника, А. Швецова, А. Федоровой.

На рубеже ХХ-ХХ1 веков появились первые научные публикации, посвященные проблематике формирования региональной налоговой политике субъектов РФ (А. Чеченов, Л. Игонина, Н. Токаев и др.).

Вместе с тем, анализ литературных источников позволяет сделать вывод о том, что в большой массе исследований, посвященных теоретическим и прикладным вопросам налогообложения, формирования научных основ налоговой политики слабо представлены исследования ресурсов и инструментов региональной налоговой политики. В какой то мере такая ситуация обусловлена традициями централизованного хозяйствования. В то же время сказывается и дефицит времени для осмысления и систематизации итогов динамичных преобразовании в налоговой системе РФ, а также известная закрытость налоговой сферы для сторонних исследователей. Приведенные выше обстоятельства определили выбор темы, предмета, объекта и цели данной диссертационной работы, ее структуру и 1фуг поставленных в ней задач.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является формирование концепции взаимосвязи ресурсов и инструментов налоговой полигики региона - субъекта Российской Федерации (на примере Кабардино-Балкарской Республики). Для достижения данной цели соискатель ставит и решает следующие задачи:

- выявление сущности налоговой политики в условиях рыночной трансформации экономики;

- определение основных принципов региональной налоговой политики; спецификация последних по отношению к принципам проведения общегосударственной налоговой политики России;

- уточнение основных стратегических направлений налоговой политики региона - субъекта РФ в условиях завершения процесса рыночной трансформации;

- общая оценка налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики и применяемых в ее рамках инструментов;

- анализ ресурсной базы региональной налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики;

- оценка процесса переложения налогов как фактора воспроизводства хозяйственной системы Кабардино-Балкарской Республики;

- оценка налогового бремени Кабардино-Балкарской Республики;

- измерение налогового потенциала Кабардино-Балкарской Республики.

Предметом диссертационного исследования являются финансовые

отношения, складывающиеся в процессе формирования и реализации налоговой политики региона - субъекта РФ.

Объектом исследования послужила существующая практика работы законодательной и исполнительной ветвей власти, а также налоговых органов Кабардино-Балкарской Республики в области формирования и реализации региональной налоговой политики.

Методологическую и теоретическую основу диссертационной работы составили работы отечественных и зарубежных исследователей проблем формирования налоговой системы и налоговой политики, воспроизводственного процесса, экономических интересов субъектов налоговых отношений, закономерностей экономики переходного типа и др. в диссертации широко использованы труды ученых-экономистов различных школ и направлений. Их критических анализ и переосмысление позволили соискателю комплексно рассмотреть проблему формирования региональной налоговой политики и определить свой подход к ней.

Эмпирическая база диссертационного исследования представлена официальными данными статистических органов, опубликованными в соответствующих отчетах и справочниках; а также фактами финансовой и налоговой практики, содержащимися в трудах российских и зарубежных ученых-экономистов, в материалах периодической печати; законодательными актами и

законопроектами федеральных и региональных органов власти Российской Федерации; данными МНС РФ и Управления МНС РФ по КБР.

В процессе экономического анализа фактических данных использовались методы статистики, прогнозирования, финансового анализа, налогового планирования, оценки налогового потенциала.

Концепция диссертационного исследования базируется на подходе к налоговой политике государства как процессу эффективного согласования экономических интересов различных субъектов - участников налоговых отношений. Региональная налоговая политика исходит из существующих экономического, финансового и налогового потенциалов субъекта РФ и нацелена как на полную реализацию налогового потенциала, так и на его расширенное воспроизводство. Важнейшим принципом региональной налоговой политики является принцип соразмерности налогового бремени региона и регионального налогового потенциала.

Положения, выносимые на защиту:

1. Ядро налоговой политики представляет собой эффективное согласование экономических интересов различных субъектов - участников налоговых отношений. Эффективность налоговой политики определяется способностью государства оптимально формировать налоговый потенциал, налоговое бремя, налоговые доходы бюджетов всех уровней и в итоге обеспечивать устойчивое социально-экономическое развитие региона.

2. Необходимым условием эффективной налоговой политики современного государства является органическое сочетание всей совокупности функций налогообложения: фискальной, социальной стабилизирующей, воспроизводственной и интегрирующей.

3. Объективную основу формирования региональной налоговой политики составляет бюджетный и налоговый федерализм. Разграничение налоговых доходов между федеральным и региональным уровнями построено на принципах закрепления одних доходов и регулирования других. Для большинства регионов России характерна трансфертная зависимость от федерального бюджета; в ряде случаев трансферты превышают закрепленные и регулирующие налоговые доходы региональных бюджетов.

4. Объективными предпосылками формирования региональной налоговой политики являются функционирование и развитие регионов - субъектов РФ в едином экономическом (в том числе и налоговом) пространстве; существенная дифференциация налоговых потенциалов различных регионов - субъектов РФ; последовательное выравнивание основ государственного устройства регионов -субъектов РФ.

5. Основными стратегиями современной региональной налоговой политики являются: фискальная, иждивенческая, монопольно-ориентированная, социально-вынужденная и ориентированная на экономической рост.

6. Налоговая политика Кабардино-Балкарской Республики может быть определена как монопольно-ориентированная, то есть сформированная и реализуемая в интересах узкой группы представителей водочного бизнеса, дающего региональному бюджету основную массу налоговых доходов.

7. Ресурсная база налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики характеризуется ярко выраженной диспропорциональностью. В условиях централизации НДС и акцизов основными элементами ресурсной базы налоговой политики региона становятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. В ресурсной базе налоговой политики КБР неоправданно низка доля налога с продаж и налога на имущества предприятий.

8. Переложение налогов по хозяйственной вертикали (то есть посредством централизации части налогов, изменение их ставок и отмена налоговых льгот) является мощным фактором воспроизводства всей хозяйственной системы Кабардино-Балкарской Республики. В последние годы этот фактор действует в направлении снижения самодостаточности бюджета региона и сокращения инвестиционного потенциала КБР.

9. Налоговый потенциал является частью финансового потенциала региона. Налоговый потенциал КБР в полтора раза превышает массу собираемых в республике налогов. В последних следует выделять внешнее (федеральное) налоговое бремя и поступления налоговых доходов в текущий региональный бюджет, а также в региональный бюджет развития. Бюджет развития региона определяет собой обратную связь между налоговым и экономическим

потенциалами региона. За счет бюджета развития формируются соответствующие приросты экономического, финансового и налогового потенциалов республики.

Научная новизна результатов диссертационного исследования определяется новизной подхода соискателя к проблеме формирования и реализации региональной налоговой политики под углом зрения эффективного согласования экономических интересов различных субъектов - участников налоговых отношений в регионе и сбалансированности четырех базовых функций налогообложения (фискальной, социальной стабилизирующей, воспроизводственной и интегрирующей). В процессе реализации данного подхода к проблеме были получены новые конкретные научные результаты:

- сформирована научная концепция региональной налоговой политики, в рамках которой законодательная и исполнительная веггви власти региона эффективно согласуют экономические интересы различных субъектов - участников налоговых отношений в регионе в целях оптимизации налогового бремени и наращивания налогового потенциала региона;

- уточнены основные стратегии региональной налоговой политики (фискальная, монопольно-ориентированная, иждивенческая, социально-вынужденная и ориентированная на экономической рост);

- дана оценка ресурсным источникам региональной налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики, выявлена доминирующая стратегам указанной политики - монопольно-ориентированная;

- установлена взаимосвязь между экономическим, финансовым, налоговым потенциалами региона - субъекта РФ, массой собираемых в регионе налогов, внешним (федеральным) налоговым бременем и бюджетом развития региона; данная взаимосвязь представляет собой ядро процесса формирования налоговой политики региона;

- на основе оценки основных макроэкономических показателей хозяйственного комплекса региона и применения метода репрезентативной налоговой системы определен размер налогового потенциала Кабардино-Балкарской Республики и установлены основные резервы дальнейшего наращивания сбора налогов в регионе;

- дана оценка влияния процесса переложения налогов на соразмерность налогового бремени Кабардино-Балкарской Республики и зависимость региона от выравнивающих трансфертов, раскрыт способ влияния переложения налогов на воспроизводственный процесс в регионе.

Теоретическая и практическая значимость данной диссертационной работы состоит в формировании научной концепции, уточнении основных стратегий, определении ресурсов и инструментов региональной налоговой политики. Рекомендации, сформулированные и обоснованные соискателем, адресованы законодательной и исполнительной ветвям власти регионов России, специалистам МНС РФ, финансовым работникам.

Полученные в диссертационной работе научные результаты могут быть также использованы для совершенствования структуры, содержания и методики преподавания таких дисциплин высшей школы, как «Теория финансов», «Налоги и налогообложение», а также спецкурса «Налоговая политика государства».

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования (оценка налогового потенциала республики, резервы по наращиванию сбора налогов) переданы Управлению МНС РФ по Кабардино-Балкарской Республике. Результаты исследования были доложены на межвузовской научно-практической конференции в гг. Анапа (2000г.), Туапсе (2002г.). Основные положения и выводы диссертационной работы опубликованы в 4 научных работах, общим объемом 2,4 п.л.

Структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 7 параграфов, заключение, списка литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

1. Подход к налоговой полигике под углом зрения экономических интересов позволяет соединить два существенных момента:

- субъектный характер проявления налоговых отношений в сфере реальной налоговой политики;

- согласование различных экономических интересов в процессе формирования и реализации налоговой политики.

Согласование экономических интересов всех субъектов налоговых отношений в процессе установления, сбора и использования налогов представляет собой сущность налоговой политики. Эффективность налоговой политики определяется, прежде всего, способностью государства оптимально согласовать экономические интересы всех участников налоговых отношений.

Соискатель исходит из понимания налоговой политики как единства стратегии и тактики. Стратегия отражает долговременные, стабильные, наиболее глубокие моменты экономических отношений, проявляющиеся в политике. Соответственно тактика представляет собой гибкие инструменты, комбинированием которых реализуется та или иная избранная стратегия.

2. Государственная налоговая политика строится с учетом следующих научных принципов:

• налоговая политика разворачивается как органическая система деятельности;

• ядро данной органической системы образует согласование экономических интересов участников налоговых отношений;

• все элементы налоговой политики - кошфетные формы проявления ее сущности (ядра);

• поскольку речь идет о системной деятельности, ее элементами являются цели, задачи деятельности, субъекты, варианты стратегий и инструментарий.

3. В диссертации раскрывается специфика региональной налоговой полигики:

- региональная налоговая политика формируется и реализуется под доминирующим воздействием федеральной налоговой политики; по отношению к последней она вторична.

- главный критерий эффективности региональной налоговой политики представляет собой устойчивость социально-экономического развития региона;

4. Соискатель выделяет следующие основные структурные элементы концепции налоговой политики государства в условиях рыночной трансформации экономики:

миссию (предназначение) налоговой политики; основную цель налоговой политики;

комплекс конкретных задач;

состав субъектов отношений;

основные варианты стратегий;

комплекс тактических инструментов реализации.

Налоговая политика современного государства реализует следующие основные функции налогообложения:

- собственно фискальную, суть которой - взимание налогов ради наполнения доходной части государственного бюджета;

- социальную стабилизирующую, суть которой - регулирование социальных отношений посредством удовлетворения ряда совместных (коллективных) потребностей;

- воспроизводственную (стимулирующую), суть которой - регулирование процесса общественного воспроизводства, стимулирование или подавление тех или иных видов и форм хозяйственной деятельности;

- интегрирующую (мирохозяйственную), суть которой - регулирование процессов экономической интеграции, стандартизация национальных налоговых систем в целях повышения эффективности совместной деятельности.

В региональном налоговом поле, на наш взгляд, действуют все выделенные выше функции налогообложения (рис. 1).

Рисунок 1 - Целевая ориентация основных функций налогообложения на уровне регионе

5. Объективную основу формирования региональной налоговой политики составляет разграничение налоговых доходов между федеральным и региональным уровнями. Бюджеты 3Л всех регионов России нуждаются в дополнительной финансовой поддержке за счет предоставления трансфертов из Федерального фонда поддержки регионов. В ряде случаев трансферты по своему объему превышают закрепленные и регулирующие налоговые доходы региональных бюджетов. Тем самым складывается своеобразная перевернутая финансовая пирамида налоговых доходов регионов (рис. 2).

Рисунок 2 - Нормальная и перевернутая финансовые пирамиды налоговых

6. Соискатель выделяет пять основных стратегий региональной налоговой политики:

- фискальная стратегия - цель ее состоит во всемерном изъятии налоговых доходов. Власти в данном случае просто занимаются наполнением регионального бюджета. Такая стратегия характерна для регионов, имеющих большую просроченную задолженность по налоговым платежам и отличающихся низким качеством хозяйственного управления и налогового администрирования;

- иждивенческая стратегия - цель ее состоит в обосновании как можно большего объема выравнивающих трансфертов из федерального бюджета. Собственная доходная база региона слаба, а капитал уходит из него;

- социально-вынужденная стратегия - цель ее состоит в направлении основной массы собранных в регионе налоговых доходов на социальную

доходов регионов (составлен соискателем)

поддержку населения. Характерна для регионов, где глубина экономического кризиса и неуверенность властей переплелись в единый проблемный узел;

- монопольно-ориентированная стратегия - нацелена на обслуживание интересов доминирующей в регионе монопольной группы собственников и предпринимателей (посредством предоставления им налоговых льгот и освобождений, переложения налогового бремени на плечи других хозяйствующих ' субъектов и т.д.). Характерна для «сырьевых» регионов или регионов,

1

превратившихся в площадки для развития криминального бизнеса;

- стратегия, ориентированная на экономический рост региона - нацелена на максимальную налоговую поддержку конкурентоспособного бизнеса. Обеспечивает инвестиционный процесс региона. Характерна для динамично развивающихся регионов с большим притоком капитала.

7. В Кабардино-Балкарии основную массу налоговых доходов (акцизы) приносит капитал, функционирующий на грани легального и «теневого» бизнеса (табл. 1); собственники такого капитала не склонны инвестировать отрасли легального бизнеса и предпочитают либо режим расточительного потребления, либо инвестирование собственного бизнеса. Таким образом, налоговые доходы республиканского бюджета и инвестиционные ресурсы Кабардино-Балкарии находятся как бы на разных чашах весов - большим по объему акцизным сбором соответствуют малые инвестиционные возможности.

Основной финансово-промышленной силой Кабардино-Балкарии является капитал, вложенный в водочный бизнес. Данный капитал получил возможность влиять на налоговую политику в республике; в ней явно просматриваются элементы монопольно-ориентированной стратегии.

В составе налоговых доходов республики региональные налоги составляют лишь 18%, а отчисления от федеральных налогов - 82%. Тем самым соотношение обеспечивает жесткую финансовую зависимость Кабардино-Балкарии от )

федерального центра. В составе региональных налогов абсолютно преобладают налог на пользователей автомобильных дорог и налог па имущество предприятий, налог с продаж составляет здесь лишь 2%, а единый налог на вмененный доход -лишь 0,2%. Данные инструменты налоговой политики используются неэффективно.

Показатели 1999 2000 2001 Изменение

млн р. % млн р. % млн р. % млн р. %

1. Налоговые доходы всего 1951,2 100 2513,8 100 2740,8 100 789,6 -

2. Налог на прибыль 150,1 7,7 142,8 5,7 211,8 7,7 61,7 -

3. Подоходный налог 140,9 7,2 206,6 8,2 289,5 10,6 148,6 3,4

4. Налог на добавленную стоимость 189,0 9,7 117,9 4,7 116,5 4,3 -72,5 -5,4

5. Акцизы 719,8 36,9 1362,0 54,2 1575,7 57,5 855,9 20,6

6. Налог на покупку денежных знаков 1,8 0,09 1,5 0,06 2,5 0,09 0,7 -

7. Налог с продаж 21,7 1,1 55,2 2,2 52,3 1,9 30,6 0,8

8. Единый налог на совокупный ДОХОД 17,7 0,9 12,6 0,5 21,4 0,8 3,7 -0,1

9. Единый налог на вмененный ДОХОД 23,5 1,2 50,9 2,0 73,1 2,7 49,6 1,5

10. Налог на имущество предприятий 105,6 5,4 125,1 5,0 87,7 3,2 -17,9 -2,2

11. Налог на имущество физических лиц 2,6 0,1 2,9 0,1 3,4 ОД 0,8 -

12. Налог на операции с ценными бумагами 0,9 0,04 0,7 0,02 0,5 0,02 -0,4 0,02

13. Платежи за пользование природными ресурсами 5,9 0,3 7,6 0,3 8,0 0,3 2Д -

14. Земельный налог 19,6 1,0 30,4 1,2 28,1 1,0 8,5 -

15. Госпошлина 4,6 0,2 4,4 0,2 9,1 0,3 4,5 0,1

16. Налог на пользователей автодорог - - 224,4 8,9 186,8 6,8 186,8 ?

17. Прочие налоговые платежи и сборы 547,5 28,1 168,8 46,5 74,4 2,7 -473,1 25,4

В налоговых доходах Кабардино-Балкарии явно преобладают косвенные налоги - 73,7%, на долю прямых налогов (включая налог на пользование автодорог) приходится 26,7%. Фискальная функция налогообложения доминирует, а стимулирующая (воспроизводственная) находится в подавленном состоянии. Сохраняет свою остроту проблема собираемости налогов. Коэффициент собираемости налогов в последние годы составляет около 67%, что ниже уровня среднероссийского показателя на 8%, в результате чего бюджет недополучает более 1 млрд. руб. налоговых доходов.

Структура задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему по итогам 2001 года представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Структура задолженности в бюджетную систему в 2001г.

Показатели млн р. уд вес, %

1. Задолженность по налогам в бюджетную систему 3151,2 100

2. Налог на добавленную стоимость 1198,6 38,0

3. Налог на прибыль предприятий и организаций 128,2 4,1

4. Платежи за пользование природными ресурсами 24,1 0,8

5. Акцизы 1294,7 41,1

из них на алкогольную продукцию 1178,0 37,4

6. Прочие 505,6 16,0

7. Из общего итога перед федеральным бюджетом 2841,3 90,2

8. К основными ресурсам региональной налоговой политики соискатель относит все виды источников федеральных и региональных налогов, собираемых на территории региона - субъекта РФ. К ним не отнесены источники формирования налога на добавленную стоимость, поскольку этот налог с 2001 года перестал быть регулирующим и полностью зачисляется в доходы федерального бюджета.

В рамках такого подхода ресурсы региональной налоговой политики можно классифицировать следующим образом:

а) доходы физических лиц - как источник соответствующего налога;

б) прибыль организаций - как источник налога на прибыль;

в) розничный товарооборот - как источник налога с продаж;

г) земельный фонд субъекта РФ - как источник земельного налога;

д) имущество организаций, зарегистрированных в регионе - субъекте РФ -как источник налога на имущество юридических лиц;

е) фонд оплаты труда работающих по найму — как источник единого социального налога.

В структуре региональных налоговых поступлений (рис. 3) 86% занимают налог на доходы физических лиц и налог на прибыль. Явной недостаточной является доля налога с продаж, земельного и особенно налога на имущество предприятий.

9. Предлагаемая в диссертации расширительная трактовка переложения налогов состоит в том, что данный процесс имеет место как по хозяйственной горизонтали (через обменные процессы, т.е. через цену товара), так и по хозяйственной вертикали (через властное установление налогооблагаемой базы, дифференцированных ставок налогов, адресных преференций отдельными плательщиками и т. п.). По мнению соискателя, в обоих случаях переложение налогов существенным образом видоизменяет характер, структуру и динамику процесса распределения, потребления и инвестиционного использования добавленной стоимости.

28,12,8

211,8

289,5

Ш Налог на доходы физических лиц Ш Налог на прибыль

Ш Налог с продаж

□ Земельный налог

I Налог на имущество

Рисунок 3 - Структура налоговых поступлений по основным ресурсным составляющим налогового потенциала КБР

Процесс переложения налогов по хозяйственной вертикали изучен явно недостаточно. Тем самым остается вне поля зрения важнейшая составная часть налогового регулирования воспроизводственного процесса.

Способ влияния переложения налогов на воспроизводственный процесс показан на рисунке 4.

Особо следует отметить, что свойственная переходной экономике неразвитость рыночных отношений у хозяйственной горизонтали (низкая степень ответственности по договорным обязательствам, незрелость корпораций и субъектов малого бизнеса, нестабильность рыночной среды и др.) и нерациональное государственное регулирование экономики по хозяйственной вертикали (нестабильность налогового законодательства, субъективизм финансовой и налоговой политики, низкое качество налогового администрирования и др.) превращают переложение налогов в инструмент деформации отношений собственности. Переложение налогов становится инструментом такой деформации через несоразмерность налогового бремени.

Рисунок 4 - Способ влияния переложения налогов на воспроизводственный процесс

10. В диссертационной работе анализируется взаимосвязь между закрепленными и регулирующими налоговыми доходами регионов, а также выделяемыми им трансфертами. Выравнивающие трансферты превратились в

специфическую плату федерального центра ряду регионов - субъектов РФ за устойчивую финансовую недееспособность. Фактически такая плата направлена не на преодоление финансовой недееспособности, а на ее воспроизводство последней. Меры по изменению системы налогового федерализма последних двух лет (централизация НДС, акцизов) ведут к дальнейшему располтосованию между федеральным центром и регионами - реципиентами, поскольку потребность последних в выравнивающих трансфертах возрастает, а заинтересованность в наращивании собственного финансового и налогового потенциала в лучшем случае остается на прежнем уровне.

11. Ресурсы и инструменты налоговой политики фокусируются в двух показателях - налоговом бремени и налоговом потенциале региона. Для России специфична значительная дифференциация показателя налогового бремени по регионам, причем меньшее бремя несут регионы с меньшей долей платежей в федеральный бюджет (федеральным налоговым бременем).

Более высокая доля налоговых доходов, которую оставляют у себя отдельные регионы, фактически обеспечивает более низкое федеральное налоговое бремя, что отражается на развитии региона (рис. 5).

Анализ социально-экономического положения регионов, несущих меньшее федеральное налоговое бремя, показывает, что многие из них не достигли даже среднероссийского уровня. Решение проблемы экономического роста субъектов РФ упирается не столько в снижение налогового бремени, сколько в использование и наращивание налогового потенциала территорий.

В экономической литературе понятие налогового потенциала используется в различных значениях. Можно выделить две основных трактовки этой категории: широкую и узкую.

Налоговый потенциал в широком смысле рассматривается как совокупный объем финансовых ресурсов, которые могут быть мобилизованы через систему налогообложения. Налоговый потенциал в узком смысле представляет собой финансовые ресурсы, которые посредством налоговых платежей должны в соответствии с действующим законодательством поступить в бюджет. Такая трактовка налогового потенциала используется при оценке средних ожидаемых налоговых сборов, собираемости налогов и налоговых усилий органов власти.

Рисунок 5 - Взаимосвязь экономического, финансового и налогового потенциалов, внешнего бремени и бюджета развития региона

В мировой практике под налоговым потенциалом понимается способность базы налогообложения, находящейся в пределах определенной территории, приносить доходы в виде налоговых поступлений. Количественная оценка налогового потенциала может осуществляться как в абсолютом выражении, так и в виде индексов, характеризующих отношение налогового потенциала территории к среднему по стране (региону, группе муниципальных образований) показателю. Она направлена, с одной стороны, на определение объема финансовых ресурсов, которые выступают как потенциальная сумма налоговых сборов, а, с другой стороны, на выявление предельно допустимой налоговой нагрузки для определенного территориального образования.

Понятия финансового и налогового потенциалов обозначают принципиально различные экономические явления. Если финансовый потенциал включает совокупность всех финансовых ресурсов того или иного региона, то налоговый потенциал является лишь частью этих ресурсов, которая в соответствии с действующим налоговым законодательством представляет собой потенциальную возможную сумму налоговых баз, являющихся основой для исчисления всей совокупности налогов и обязательных платежей на данной территории.

12. Выделяют два основных подхода к расчету налогового потенциала:

- оценка регионального налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы;

- использование макроэкономических показателей для оценки возможностей мобилизации налоговых доходов в региональные бюджеты.

Соискатель осуществил оценку налогового потенциала КБР в соответствии с обоими методами.

Оценка налогового потенциала на основе макроэкономических показателей, простейшим из которых является средняя налоговая нагрузка на продукт, предполагает использование показателя средней эффективности налоговой ставки.

Произведение средней эффективной налоговой ставки (г), определяемой как отношение суммарных налоговых обязательств всех регионов к их совокупному продукту, на фактический валовой продукт региона даст оценку налогового потенциала этого региона:

ГД' -I-ВРП,

где ^ - оценка налоговых обязательств i -го региона (налоговые поступления плюс прирост задолженности);

ВРП, - валовой региональный продукт i -го региона.

Под налоговыми обязательствами соискатель понимает совокупность фактических налоговых доходов региона и прироста накопленной задолженности перед бюджетом (недоимка и отсроченные платежи). Это показатель, характеризующий начисленные налоги предприятий региона (налоговые обязательства). Такая оценка позволяет не учитывать различие усилий регионов по сбору налогов, то есть выравнивать различие налоговых ставок.

В соответствии с данным методом для консолидированного бюджета КБР г = 0.241. Другими словами, эффективная ставка налогообложения единицы добавленной стоимости в среднем составляет 24,1%.

Таким образом, налоговый потенциал Кабардино-Балкарии в 2001 году в этом случае составил 5,3 млрд р.

Следует отметить, что использование такой оценки базируются на ряде допущений:

- предполагается постоянство налогового бремени на единицу добавленной стоимости для всех отраслей;

- такая оценка ставит регионы в неравные условия, так как является чувствительной к масштабу (больший в экономическом смысле регион входит в эту оценку с большим весом).

Эти допущения могут бьггь устранены использованием регрессионных методов. Устранение эффекта масштаба может быть достигнуто применением взвешенного метода наименьших квадратов с соответствующими весами. По результатам оценки налогового потенциала с помощью такого метода, полученную оценку можно представить следующим образом:

EV-(-688.448 + 0.245-i;)-ai

где ^ - оценка налогового потенциала i -го региона (налоговые доходы плюс прирост задолженности в бюджетную систему РФ);

- валовой региональный продукт i -го региона (на душу населения);

^ - численность населения в i -м регионе.

С учетом такой корректировки налоговый потенциал КБР в 2001 году составил 4,85 млрд р. (табл. 3).

Таблица 3 - Расчет налогового потенциала КБР

Показатели 2000 г. 2001 г.

1. Валовый региональный продукт, млн р. 16218 21987

2. Численность населения КБР, тыс. чел. 784 782,2

3. Величина налогового потенциала, млн р. 3433,7 4848,3

3. Сумма налоговых поступлений всего, млн р. 1168,8 2740,8

В соответствии со вторым методом совокупную оценку налогового потенциала региона можно представить как сумму оценок налогового потенциала по отдельным налогам и налоговым группам, составляющим большую часть доходов бюджетов. Такая оценка налогового потенциала Кабардино-Балкарской Республики по основным грушам налогов приведена в табл. 4 и табл. 5. Расчеты показывают, что налоговый потенциал Кабардино-Балкарии по всем основным 1руппам налогов составляет 4,2 млрд р.

Таблица 4 - Основные показатели для расчета налогового потенциала КБР

(составлена соискателем)

Показатели 2001 г.

1. Валовый региональный продукт, млн р. 21987,0

2. Численность населения, тыс. чел. 782,2

3. Доля сельского населения, % 42,5

4. Денежные доходы на душу населения в месяц, р. 1991,3

5. Заработная плата 1 работника в месяц, р. 2365,5

6. Стоимость основных фондов предприятий и организаций, млн р. 18054,0

7. Объем производства водки и ликеро-водочных изделий, млн р. 1578,0

8. Объем производства вин, включая шампанские, млн р. 242,9

9. Прибыль предприятий и организаций, млн р. 374,0

Таблица 5 - Налоговый потенциал КБР по основным группам налогов

(рассчитана соискателем)

Показатели Рассч. потенциал Факт, сбор Отклонение

1. Налог на добавленную стоимость, млн р. 122,6 116,5 6,1

2. Налог на прибыль предприятий и организаций, млн р. 264 211,8 52,2

3. Подоходный налог с физических лиц, млн р. 495,8 289,5 206,3

4. Налог на имущество организаций, млн р. 208,9 87,7 121,2

5. Налог с продаж, млн р. 99,6 52,3 47,3

6. Акцизы на алкогольную продукцию, млн р. 3033,3 2446,5 586,8

7. Общая сумма по основным налогам республики, млн р. 4224,2 3204,3 1019,9

Отметим, что налоговый потенциал КБР по всем видам налогов превышает уровень их фактического сбора. Наибольшие резервы по поступлениям наблюдаются по трем налогам - акцизам, налогу на доходы физических лиц и налогу на имущество организаций (рис. 6).

■ НДС

б Налог на прибыль В Подоходный

налог В Налог на

имущество □ Налоге продаж В Акцизы

Рисунок 6 - Структура резервов использования налогового потенциала КБР

Следует отметить, что результаты расчетов налогового потенциала в соответствии с предложенным методом оценки могут быть использованы Министерством финансов РФ в целях распределения трансфертов из Фонда финансовой поддержки регионов.

Основные научные результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих работах соискателя:

1. Кештов М. Ресурсы и инструменты региональной налоговой политики. Краснодар, Экоинвест, 2002. -1,3 п.л.

2. Дейнега В., Кештов М. Интересы пользователей аудиторских услуг и стандарты аудиторской деятельности // Наука Кубани, 2003, №1. - 0,4 п.л., в т.ч. 0,2

- авторские

3. Кештов М.М. Региональная налоговая политика. //Сб. научн. статей ЮИМ.

- Краснодар: Изд-во ЮИМ, 2003 - 0,5 п.л.

4. Кештов М.М. Оценка налогового потенциала регионов - субъектов РФ. Информационный листок. - Краснодар, ЦНТИ, 2003 г. - 0,2 пл.

Подписано в печать 09.04.2003 г. Гарнитура Тайме. Печать ризохрафия. Бумага офсетная. Усл. п. л. 1,0. Заказ №572. Тираж 100.

Отпечатано в тип. издательства «Экоинвест». г. Краснодар, ул. Старокубанская, 2, т. (8612) 33-27-47.

I i I

»

2 оо?-А

6250

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кештов, Мурат Муаедович

Введение

1. Теоретические основы налоговой политики

1.1 Сущность налоговой политики

1.2 Концепция государственной налоговой политики в условиях рыночной трансформации экономики

1.3 Региональная налоговая политика в условиях современной России

2. Анализ региональной налоговой политики

2.1 Анализ налоговой политики региона

2.2 Анализ ресурсов и инструментов региональной налоговой политики

3. Совершенствование региональной налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики

3.1 Переложение налогов как фактор воспроизводства хозяйственной системы республики

3.2 Формирование методов оценки налогового потенциала с учетом специфики республики

Диссертация: введение по экономике, на тему "Ресурсы и инструменты региональной налоговой политики"

Десятилетие рыночных преобразований в экономике России ознаменовалось созданием основ современной налоговой системы. Первые шаги здесь были связаны с копированием опыта налогообложения и формирования налоговых институтов развитых стран Запада. Вместе с тем, Россия не могла игнорировать свой собственный опыт — как относящийся к рубежу XIX-XX веков, так и опыт советского периода.

Формирование основ современной налоговой системы способствовало выдвижению на передний план проблемы эффективной государственной налоговой политики. Налоговая политика тесно связана с общеэкономической политикой и финансовой политикой государства. В основе этой связи лежит процесс согласования экономических интересов различных хозяйствующих субъектов — участников экономических, финансовых и налоговых отношений. Налоговая политика является мощным инструментом, с помощью которого государство воздействует на динамику, структуру и качество развития национальной экономики, на формирование бюджетных, внебюджетных, коммерческих и иных денежных фондов и потоков.

Ядро налоговой политики составляет целенаправленная деятельность государства по эффективному согласованию экономических интересов различных субъектов - участников налоговых отношений. Налоговая политика представляет собой органическое единство стратегии и тактики, нацеленности на перспективу и ориентацию на решение текущих проблем налоговых отношений.

Налоговая политика Российского государства находится в процессе своего становления. Она сталкивается с целым комплексом хозяйственных противоречий - наследием советской системы хозяйствования, последствиями динамичной приватизации, наличием объемного государственного долга, неотлаженностью механизма государственного управления, отсутствием ясных целей и приоритетов развития национальной экономики.

Еще сложнее происходит становление налоговой политики отдельных регионов — субъектов РФ. Рыночная трансформация российской экономики усилила свойственную еще советскому периоду тенденцию к последовательной регионализации хозяйственной жизни. В условиях федеративного государства каждый регион — субъект РФ заинтересован в полноценном развитии своего хозяйственного комплекса, обеспечении своей финансовой самодостаточности, укреплении доходной базы регионального бюджета, наращивании экономического, финансового и налогового потенциалов. Становится все более и более ясным стремление каждого региона найти свою позицию в налоговой политике, построить свой собственный комплекс стратегий и инструментов реализации данной политики, объективно оценить собственные налоговые ресурсы. Вместе с тем, эффективность региональной налоговой политики становится серьезным фактором успешного экономического развития России в целом. Это обстоятельство определяет актуальность избранной темы исследования.

Данное диссертационное исследование базируется на методологических и теоретических разработках проблем формирования и развития налоговой системы и налоговой политики, представленных в трудах отечественных и зарубежных ученых.

Теория налогов, как составная часть экономической науки, получила научное раскрытие в трудах У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Ж. Сисмонди, Дж. М. Кейнса. Систематизированные представления о теории налогов отражены в работах российских исследователей начала XIX века — И. Горлова, Н. Тургенева.

На рубеже XIX-XX веков сформировались различные научные школы, занимающиеся разработкой теории налогов и основ национальной налоговой политики - германская (А. Шеффле, А. Вагнер), французская (П. Леруа-Болье, Р. Стурм, М. Сей), англо-американская (Э. Сакс, У.Джевонс, Э.

Селигмен), русская (И. Бунге, И. Янжул, С. Витте, И. Озеров, В. Твердохлебов), шведская (К. Викссель, Э. Линдаль) и др.

В XX веке финансовая наука внесла существенный вклад в формирование социального подхода к налогообложению как средству уравнивания доходов (Р. Тибольд, Дж. Гэлбрейт, Дж. Пичлер, X. Дальтон). Существенное влияние на развитие основ налогообложения и налоговой политики оказали институционалисты (Т. Веблен, Г. Мюрдаль, Дж. Стиглер, Р. Коуз, О. Уильямсон), монетаристы (М. Фридмен, Дж. Сакс, М. Миллер), представители теории предложения (А. Лаффер, Дж. Ваницки).

В 90-х годах XX века в России начала складываться качественно новая отечественная научная школа налогообложения и налоговой политики. Участники научных дискуссий предлагают различные варианты использования налоговых стратегий, инструментов, ресурсных источников в процессе формирования государственной налоговой политики. Выделим в данном отношении фундаментальные работы Г. Горского, Л. Лаврова, В. Лексина, А. Лившица, Д. Львова, Д. Черника, А. Швецова, А. Федоровой.

На рубеже XX-XXI веков появились первые научные публикации, посвященные проблематике формирования региональной налоговой политике субъектов РФ (А. Чеченов, Л. Игонина, Н. Токаев, М. и др.).

Вместе с тем, анализ литературных источников позволяет сделать вывод о том, что в большой массе исследований, посвященных теоретическим и прикладным вопросам налогообложения, формирования научных основ налоговой политики слабо представлены исследования ресурсов и инструментов региональной налоговой политики. В какой то мере такая ситуация обусловлена традициями централизованного хозяйствования. В то же время сказывается и дефицит времени для осмысления и систематизации итогов динамичных преобразовании в налоговой системе РФ, а также известная закрытость налоговой сферы для сторонних исследователей. Приведенные выше обстоятельства определили выбор темы, предмета, объекта и цели данной диссертационной работы, ее структуру и круг поставленных в ней задач.

Целью исследования является формирование концепции взаимосвязи ресурсов и инструментов налоговой политики региона — субъекта Российской Федерации (на примере Кабардино-Балкарской Республики). Для достижения данной цели соискатель ставит и решает следующие задачи:

- выявление сущности налоговой политики в условиях рыночной трансформации экономики;

- определение основных принципов региональной налоговой политики; спецификация последних по отношению к принципам проведения общегосударственной налоговой политики России;

- уточнение основных стратегических направлений налоговой политики региона — субъекта РФ в условиях завершения процесса рыночной трансформации;

- общая оценка налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики и применяемых в ее рамках инструментов;

- анализ ресурсной базы региональной налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики;

- оценка процесса переложения налогов как фактора воспроизводства хозяйственной системы Кабардино-Балкарской Республики;

- оценка налогового бремени Кабардино-Балкарской Республики;

- измерение налогового потенциала Кабардино-Балкарской Республики.

Предметом диссертационного исследования являются финансовые отношения, складывающиеся в процессе формирования и реализации налоговой политики региона - субъекта РФ.

Объектом исследования послужила существующая практика работы законодательной и исполнительной ветвей власти региона, а также налоговых органов Кабардино-Балкарской Республики в области формирования и реализации региональной налоговой политики.

Методологическую и теоретическую основу диссертационной работы составили работы отечественных и зарубежных исследователей проблем формирования налоговой системы и налоговой политики, воспроизводственного процесса, экономических интересов субъектов налоговых отношений, закономерностей экономики переходного типа и др. в диссертации широко использованы труды ученых-экономистов различных школ и направлений. Их критических анализ и переосмысление позволили соискателю комплексно рассмотреть проблему формирования региональной налоговой политики и определить свой подход к ней.

Эмпирическая база диссертационного исследования представлена официальными данными статистических органов, опубликованными в соответствующих отчетах и справочниках; а также фактами финансовой и налоговой практики, содержащимися в трудах российских и зарубежных ученых-экономистов, в материалах периодической печати; законодательными актами и законопроектами федеральных и региональных органов власти Российской Федерации; данными МНС РФ и Управления МНС РФ по КБР.

В процессе экономического анализа фактических данных использовались методы статистики, прогнозирования, финансового анализа, налогового планирования, оценки налогового потенциала.

Концепция диссертационного исследования базируется на подходе к налоговой политике государства как процессу эффективного согласования экономических интересов различных субъектов — участников налоговых отношений. Региональная налоговая политика исходит из существующих экономического, финансового и налогового потенциалов субъекта РФ и нацелена как на полную реализацию налогового потенциала, так и на его расширенное воспроизводство. Важнейшим принципом региональной налоговой политики является принцип соразмерности налогового бремени региона и регионального налогового потенциала.

Положения, выносимые на защиту:

1. Ядро налоговой политики представляет собой эффективное согласование экономических интересов различных субъектов — участников налоговых отношений. Эффективность налоговой политики определяется способностью государства оптимально формировать налоговый потенциал, налоговое бремя, налоговые доходы бюджетов всех уровней и в итоге обеспечивать устойчивое социально-экономическое развитие региона.

2. Необходимым условием эффективной налоговой политики современного государства является органическое сочетание всей совокупности функций налогообложения: фискальной, социальной стабилизирующей, воспроизводственной и интегрирующей.

3. Объективную основу формирования региональной налоговой политики составляет бюджетный и налоговый федерализм. Разграничение налоговых доходов между федеральным и региональным уровнями построено на принципах закрепления одних доходов и регулирования других. Для большинства регионов России характерна трансфертная зависимость от федерального бюджета; в ряде случаев трансферты превышают закрепленные и регулирующие налоговые доходы региональных бюджетов.

4. Объективными предпосылками формирования региональной налоговой политики являются функционирование и развитие регионов — субъектов РФ в едином экономическом (в том числе и налоговом) пространстве; существенная дифференциация налоговых потенциалов различных регионов - субъектов РФ; последовательное выравнивание основ государственного устройства регионов — субъектов РФ.

5. Основными стратегиями современной региональной налоговой политики являются: фискальная, иждивенческая, монопольно-ориентированная, социально-вынужденная и ориентированная на экономической рост.

6. Налоговая политика Кабардино-Балкарской Республики может быть определена как монопольно-ориентированная, то есть сформированная и реализуемая в интересах узкой группы представителей водочного бизнеса, дающего региональному бюджету основную массу налоговых доходов.

7. Ресурсная база налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики характеризуется ярко выраженной диспропорциональностью. В условиях централизации НДС и акцизов основными элементами ресурсной базы налоговой политики региона становятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. В ресурсной базе налоговой политики КБР неоправданно низка доля налога с продаж и налога на имущества предприятий.

8. Переложение налогов по хозяйственной вертикали (то есть посредством централизации части налогов, изменение их ставок и отмена налоговых льгот) является мощным фактором воспроизводства всей хозяйственной системы Кабардино-Балкарской Республики. В последние годы этот фактор действует в направлении снижения самодостаточности бюджета региона и сокращения инвестиционного потенциала КБР.

9. Налоговый потенциал является частью финансового потенциала региона. Налоговый потенциал КБР в полтора раза превышает массу собираемых в республике налогов. В последних следует выделять внешнее (федеральное) налоговое бремя и поступления налоговых доходов в текущий региональный бюджет, а также в региональный бюджет развития. Бюджет развития региона определяет собой обратную связь между налоговым и экономическим потенциалами региона. За счет бюджета развития формируются соответствующие приросты экономического, финансового и налогового потенциалов республики.

Научная новизна результатов диссертационного исследования определяется новизной подхода соискателя к проблеме формирования и реализации региональной налоговой политики под углом зрения эффективного согласования экономических интересов различных субъектов

- участников налоговых отношений в регионе и сбалансированности четырех базовых функций налогообложения (фискальной, социальной стабилизирующей, воспроизводственной и интегрирующей). В процессе реализации данного подхода к проблеме были получены новые конкретные научные результаты:

1 сформирована научная концепция региональной налоговой политики, в рамках которой законодательная и исполнительная ветви власти региона эффективно согласуют экономические интересы различных субъектов — участников налоговых отношений в регионе в целях оптимизации налогового бремени и наращивания налогового потенциала региона;

2 уточнены основные стратегии региональной налоговой политики (фискальная, монопольно-ориентированная, иждивенческая, социально-вынужденная и ориентированная на экономической рост);

3 дана оценка ресурсным источникам региональной налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики, выявлена доминирующая стратегия указанной политики — монопольно-ориентированная;

4 установлена взаимосвязь между экономическим, финансовым, налоговым потенциалами региона — субъекта РФ, массой собираемых в регионе налогов, внешним (федеральным) налоговым бременем и бюджетом развития региона;

5 на основе оценки основных макроэкономических показателей хозяйственного комплекса региона и применения метода репрезентативной налоговой системы определен размер налогового потенциала Кабардино-Балкарской Республики и установлены основные резервы дальнейшего наращивания сбора налогов в регионе;

6 дана оценка влияния процесса переложения налогов на соразмерность налогового бремени Кабардино-Балкарской Республики и зависимость региона от выравнивающих трансфертов, раскрыт способ влияния переложения налогов на воспроизводственный процесс в регионе.

Теоретическая и практическая значимость данной диссертационной работы состоит в формировании научной концепции, уточнении основных стратегий, определении ресурсов и инструментов региональной налоговой политики. Рекомендации, сформулированные и обоснованные соискателем, адресованы законодательной и исполнительной ветвям власти регионов России, специалистам МНС РФ, финансовым работникам.

Полученные в диссертационной работе научные результаты могут быть также использованы для совершенствования структуры, содержания и методики преподавания таких дисциплин высшей школы, как «Теория финансов», «Налоги и налогообложение», а также спецкурса «Налоговая политика государства».

Основные положения и выводы диссертационного исследования (оценка налогового потенциала республики, резервы по наращиванию сбора налогов) переданы Управлению МНС РФ по Кабардино-Балкарской Республике. Результаты исследования были доложены на межвузовской научно-практической конференции в гг. Анапа (2000г.), Туапсе (2002г.). Основные положения и выводы диссертационной работы опубликованы в 4 научных работах, общим объемом 2,8 п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 7 параграфов, заключение, списка литературы. Структура диссертации отражает логику и специфику авторского подхода к проблеме.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Кештов, Мурат Муаедович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное нами комплексное исследование процесса формирования региональной налоговой политики субъекта Российской Федерации позволило получить и обосновать ряд выводов и предложений.

1. Ядро налоговой политики представляет собой эффективное согласование экономических интересов различных субъектов — участников налоговых отношений. Это обстоятельство позволило увязать воедино два объективно данных и существенных момента:

- субъектный характер проявления налоговых отношений в сфере реальной налоговой политики;

- соединение (синтез) различных экономических интересов в процессе формирования и реализации налоговой политики.

Исходя из приведенных выше методологических принципов, мы определяем согласование (синтез) экономических интересов всех субъектов налоговых отношений (в первую очередь государства) в процессе установления, сбора и использования налогов как сущность налоговой политики. Эффективность налоговой политики определяется способностью государства оптимально формировать налоговый потенциал, налоговое бремя, налоговые доходы бюджетов всех уровней и в итоге обеспечивать устойчивое социально-экономическое развитие региона.

2. Государственная налоговая политика, по нашему мнению, строится с учетом следующих научных принципов:

• налоговая политика понимается, строится и осуществляется как органическая система деятельности;

• ядро, центр данной органической системы образует согласование экономических интересов участников налоговых отношений;

• все элементы налоговой политики — конкретные формы проявления согласования интересов участников налоговых отношений;

• поскольку речь идет о системной, целенаправленной деятельности, ее элементами являются цели, задачи деятельности, ее субъекты, варианты стратегий и инструментарий.

3. Мы исходим из следующего определения региональной налоговой политики:

- сущность последней есть способ эффективного согласования экономических интересов различных субъектов налоговых отношений в процессе установления, сбора налогов и использования налоговых доходов;

- главный критерий эффективности региональной налоговой политики представляет собой устойчивость социально-экономического развития региона;

- региональная налоговая политика формируется и реализуется под доминирующим воздействием федеральной налоговой политики; по отношению к последней она вторична.

4. Мы выделяем следующие основные структурные элементы и блоки концепции налоговой политики государства в условиях рыночной трансформации экономики: миссию (предназначение) налоговой политики; основную цель налоговой политики; комплекс конкретных задач; состав субъектов отношений; основные варианты стратегий; комплекс тактических инструментов реализации.

5. Необходимым условием эффективной налоговой политики современного государства является органическое сочетание всей совокупности функций налогообложения:

- собственно фискальной, суть которой - взимание налогов ради наполнения доходной части государственного бюджета;

- социальной стабилизирующей, суть которой — регулирование социальных отношений посредством удовлетворения ряда совместных (коллективных) потребностей;

- воспроизводственной (стимулирующую), суть которой — регулирование процесса общественного воспроизводства, стимулирование или подавление тех или иных видов и форм хозяйственной деятельности;

- интегрирующей (мирохозяйственной), суть которой — регулирование процессов экономической интеграции, стандартизация национальных налоговых систем в целях повышения эффективности совместной деятельности.

6. Объективную основу формирования региональной налоговой политики составляет бюджетный и налоговый федерализм. Разграничение налоговых доходов между федеральным и региональным уровнями построено на принципах закрепления одних доходов и регулирования других.

Однако и такая двухступенчатая схема движения налоговых доходов явно недостаточна для большинства регионов - субъектов Федерации. Бюджеты Ул всех регионов России нуждаются в дополнительной финансовой поддержке за счет предоставления трансфертов из Федерального фонда поддержки регионов. В ряде случаев трансферты по своему объему превышают закрепленные и регулирующие налоговые доходы региональных бюджетов.

7. Объективными предпосылками формирования региональной налоговой политики являются функционирование и развитие регионов — субъектов РФ в едином экономическом (в том числе и налоговом) пространстве; существенная дифференциация налоговых потенциалов различных регионов - субъектов РФ; последовательное выравнивание основ государственного устройства регионов - субъектов РФ.

8. Мы выделяем пять типовых стратегий региональной налоговой политики:

- фискальная стратегия — цель которой состоит во всемерном изъятии налоговых доходов любой ценой. Власти субъекта Федерации в данном случае просто занимаются «выбиванием» налогов. Такая стратегия характерна для регионов, имеющих большую просроченную задолженность по налоговым платежам и отличающихся низким качеством хозяйственного управления и налогового администрирования;

- иждивенческая стратегия — цель которой состоит в обосновании как можно большего объема выравнивающих трансфертов из федерального бюджета. В этом случае собственная доходная база региона слаба, а капитал уходит из него. Данная стратегия характерна для отдаленных северных и восточных регионов, а также для депрессивных регионов Центральной части страны;

- социально-вынужденная стратегия — суть которой состоит в направлении большей масса собранных в регионе налоговых доходов на социальную поддержку населения региона. Данная стратегия характерна для регионов, так называемого, «красного пояса», где глубина экономического кризиса и неуверенность региональных властей переплелись и сформировали единый проблемный узел;

- монопольно-ориентированная стратегия — нацелена на обслуживание интересов доминирующей в регионе монопольной группы собственников и предпринимателей (посредством предоставления им налоговых льгот и освобождений, переложения налогового бремени на плечи других хозяйствующих субъектов и т.д.). Данная стратегия характерна для так называемых сырьевых регионов или регионов, превратившихся в площадки для развития криминального и полукриминального бизнеса;

- стратегия, ориентированная на экономический рост региона — нацелена на максимальную налоговую поддержку эффективного, конкурентоспособного регионального бизнеса. Происходит своеобразное налоговое инвестирование экономического развития региона. Данная стратегия характерна для динамично развивающихся регионов с большим притоком капитала и благоприятным инвестиционным климатом.

9. В финансовой сфере Кабардино-Балкарии сложилась противоречивая ситуация. Основную массу налоговых доходов (акцизы) приносит капитал, функционирующий на грани (а то и за гранью) легального и «теневого» бизнеса; опыт других стран и самой России подсказывает, что представители такого капитала не склонны инвестировать свои прибыли в другие отрасли легального бизнеса и предпочитают либо режим расточительного потребления, либо инвестирование собственного бизнеса. Таким образом, налоговые доходы республиканского бюджета и инвестиционные ресурсы Кабардино-Балкарии находятся как бы на разных чашах весов — большим по объему акцизным сбором соответствуют малые инвестиционные возможности.

Основной финансово-промышленной силой Кабардино-Балкарии является капитал, вложенный в водочные заводы. В таких условиях водочный капитал получил возможность определять налоговую политику в республике; с учетом этого доминирующего фактора в ней явно просматриваются элементы монопольно-ориентированной стратегии.

10. Основными ресурсами региональной налоговой политики по нашему мнению следует считать все виды источников федеральных и региональных налогов, собираемых на территории региона — субъекта РФ. Мы не включаем в их состав источники формирования налога на добавленную стоимость, поскольку этот налог с 2001 года перестал быть регулирующим и полностью зачисляется в доходы федерального бюджета.

В рамках такого подхода ресурсы региональной налоговой политики можно классифицировать следующим образом: а) доходы физических лиц - как источник подоходного налога; б) прибыль организаций — как источник налога на прибыль; в) розничный товарооборот — как источник налога с продаж; г) земельный фонд субъекта РФ — как источник земельного налога; д) имущество организаций, зарегистрированных в регионе — субъекте РФ — как источник налога на имущество юридических лиц; е) фонд оплаты труда работающих по найму — как источник единого социального налога.

Ресурсная база налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики характеризуется ярко выраженной диспропорциональностью. В условиях централизации НДС и акцизов основными элементами ресурсной базы налоговой политики региона становятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. В ресурсной базе налоговой политики КБР неоправданно низка доля налога с продаж и налога на имущества предприятий.

11. Предлагаемая нами расширительная трактовка переложения налогов состоит в том, что данный процесс имеет место как по хозяйственной горизонтали (через обменные процессы, т.е. через цену товара), так и по хозяйственной вертикали (через властное установление налогооблагаемой базы, дифференцированных ставок налогов, адресных преференций отдельными плательщиками и т. п.). По нашему мнению в обоих случаях переложение налогов существенным образом видоизменяет характер, структуру и динамику процесса распределения, потребления и инвестиционного использования добавленной стоимости.

Процесс переложения налогов преимущественно рассматривается в литературе как экономический процесс, происходящий по хозяйственной горизонтали. В этом случае в орбиту исследования вовлекаются косвенные налоги, а сам процесс переложения налогов затрагивает отношения собственности лишь формально — в плане изменения титула собственности на продаваемый или приобретаемый товар, содержащий в своей цене косвенный налог.

Переложение налогов по хозяйственной вертикали (то есть посредством централизации части налогов, изменение их ставок и отмена налоговых льгот) является мощным фактором воспроизводства всей хозяйственной системы Кабардино-Балкарской Республики. В последние годы этот фактор действует в направлении снижения самодостаточности бюджета региона и сокращения инвестиционного потенциала КБР.

Особо следует отметить, что свойственная переходной экономике неразвитость рыночных отношений у хозяйственной горизонтали (низкая степень ответственности по договорным обязательствам, незрелость корпораций и субъектов малого бизнеса, нестабильность рыночной среды и др.) и нерациональное государственное регулирование экономики по хозяйственной вертикали (нестабильность налогового законодательства, субъективизм финансовой налоговой политики, низкое качество налогового администрирования и др.) превращают переложение налогов в инструмент деформации отношений собственности. Переложение налогов становится инструментом такой деформации через несоразмерность налогового бремени.

Важнейший вывод данной работы касается взаимосвязи между закрепленными и регулирующими налоговыми доходами регионов, а также выделяемыми им трансфертами. Сегодня эта взаимосвязь такова, что выравнивающие трансферты превратились в специфическую плату федерального центра ряду регионов — субъектов РФ за устойчивую финансовую недееспособность. Фактически такая плата направлена не на преодоление финансовой недееспособности, а на воспроизводство последней. Следует отметить, что меры по изменению самой системы налогового федерализма последних двух лет (централизация НДС, акцизов) ведут к дальнейшему располюсованию между федеральным центром и регионами - реципиентами, поскольку потребность последних в выравнивающих трансфертах возрастает, а заинтересованность в наращивании собственного финансового и налогового потенциала в лучшем случае остается на прежнем уровне.

Трансфертный механизм не изменил и не мог изменить главного — несбалансированности налоговой и бюджетной систем России, их односторонней ориентированности на административную вертикаль. В силу этого налоговые и бюджетные модели регионального уровня не способны обеспечить главное — эффективную взаимосвязь между региональными бюджетами и финансовым потенциалом регионов. Практически все субъекты федерации сталкиваются сегодня с несбалансированностью фискальной и воспроизводственной функций налогообложения. Воспроизводственная функция явно ущербна и приносится в жертву фискальной.

Стратегической целью налоговой политики является создание устойчивого и эффективного механизма налогообложения оптимального как для центра, так и для регионов, стимулирующего развитие инвестиционных вложений.

Необходимо преодолеть одностороннюю фискальную ориентацию и последовательно, шаг за шагом освоить воспроизводственно стимулирующую функцию налогов, научиться решать с помощью инструментов налогообложения задачи социально-экономического роста. В противном случае федеральный центр и регионы РФ обречены на ожесточенную борьбу за оскудевающие финансовые ресурсы.

12. На наш взгляд, оценка налоговой политики может быть дана на основе двух показателей — налогового бремени и налогового потенциала региона. Для России специфична значительная дифференциация показателя налогового бремени по регионам, причем меньшее бремя несут регионы с меньшей долей платежей в федеральный бюджет.

Если считать регионы обособленными территориально-хозяйственными единицами, самостоятельными социально-экономическими субъектами с достаточно высокой хозяйственной и административно-управленческой автономией, то их платежи в федеральный бюджет можно рассматривать в качестве некоего консолидированного «единого федерального налога». Более высокая доля налоговых доходов, которую оставляют у себя отдельные регионы, фактически обеспечивает более низкое внешнее (федеральное) налоговое бремя. Последнее прямо отражается на социально-экономическом развитии региона.

Однако анализ социально-экономического положения регионов, несущих меньшее внешнее (федеральное) налоговое бремя, показывает, что многие из них не достигли даже среднероссийского уровня социально-экономического развития. Это подтверждает недопустимость упрощенного толкования принципиально правильной идеи о связи экономического роста и налогового бремени. Решение проблемы экономического роста для субъектов РФ упирается не столько в снижение налогового бремени, сколько в использование и наращивание налогового потенциала территорий.

В экономической литературе понятие налогового потенциала используется в различных значениях. Можно выделить две основных трактовки этой категории: налоговый потенциал в широком и узком определении.

Налоговый потенциал в широком определении рассматривается как совокупный объем финансовых ресурсов, которые могут быть мобилизованы через систему налогообложения. Данный аспект принимается во внимание при оценке налогового потенциала, направленной на учет максимально возможного объема налогооблагаемых ресурсов территории. Налоговый потенциал в узком определении представляет собой финансовые ресурсы, которые посредством налоговых платежей должны в соответствии с действующим законодательством поступить в бюджет. Такая трактовка налогового потенциала используется при определении средних ожидаемых налоговых сборов в отдельных территориях, оценке собираемости налогов и налоговых усилий органов власти.

Понятия финансового и налогового потенциалов обозначают принципиально различные экономические явления. Если финансовый потенциал включает совокупность всех финансовых ресурсов того или иного региона, то налоговый потенциал является лишь частью этих ресурсов, которая в соответствии с действующим налоговым законодательством представляет собой потенциальную возможную сумму налоговых баз, являющихся основой для исчисления всей совокупности налогов и обязательных платежей на территории данного субъекта Российской Федерации. В состав финансового потенциала могут входить финансовые ресурсы, которые либо вообще не составляют объекта налогообложения в рамках принятой в государстве налоговой системы, либо подпадают под налогообложение частично.

В работе использованы два основных подхода к расчету налогового потенциала: во-первых, это оценка регионального налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы, и, во-вторых, — использование макроэкономических показателей для оценки возможностей властей по мобилизации налоговых доходов в собственные бюджеты.

Рассчитанный налоговый потенциал КБР в полтора раза превышает массу собираемых в республике налогов. В последних следует выделять внешнее (федеральное) налоговое бремя и поступления налоговых доходов в текущий региональный бюджет, а также в региональный бюджет развития. Бюджет развития региона определяет собой обратную связь между налоговым и экономическим потенциалами региона. За счет бюджета развития формируются соответствующие приросты экономического, финансового и налогового потенциалов республики.

Отметим, что налоговый потенциал КБР превышает уровень их фактического сбора по всем видам налогов. Наибольшие резервы по поступлениям наблюдаются по трем налогам - акцизам, подоходному налогу с физических лиц и налогу на имущество организаций.