Совершенствование учета и калькулирования себестоимости выращивания и первичной переработки плодов и винограда в агропромышленных объединениях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Тостоган, Павел Гаврилович

ВВЕДЕНИЕ . S

Глава I. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ УЧЕТА ЗАТРАТ И

КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В АПО

1.1. Организационно-технологические особенности АПО и их влияние на формирование себестоимости продукции.

1.2. Роль учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в управлении АПО.

Глава П. СОСТОЯНИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ.

2.1. Вопросы унификации статей расходов в сельскохозяйственном производстве . т

2.2. Учет затрат по выращиванию плодов и винограда

2.3. Калькулирование себестоимости плодов и винограда в условиях специализированного сельскохозяйственного производства

Глава Ш. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ПРОМЫШЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ И В АПО

3.1. Учет затрат и калькулирование себестоимости заготовки и первичной переработки плодов и винограда

3.2. Особенности сводного учета затрат на межотраслевом уровне и калькулирования себестоимости продукции объединений.

3.3. Основы организации нормативного учета в АПО

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование учета и калькулирования себестоимости выращивания и первичной переработки плодов и винограда в агропромышленных объединениях"

ХХУ1 съезд КПСС наметил "резко поднять эффективность производства, поставить все резервы на службу народному хозяйству." /10, с.203/. Огромное значение в этом имеют документы декабрьского (1983 г.), февральского и апрельского (1984 г.) Пленумов ЦК КПСС.

Решения партии и правительства по ключевым вопросам хозяйствования имеют прямое отношение к агропромышленному комплексу, основной задачей которого является "надежное обеспечение страны продовольствием и сельскохозяйственным сырьем"/Ю, с.165/. Важное место в осуществлении этой задачи отводится увеличению производства плодов и винограда. Продовольственной программой СССР на период до 1990 года предусмотрено довести среднегодовое производство плодов и ягод в одиннадцатой пятилетке до 11-12 млн.тонн, а винограда - до 7,5-8 млн.тонн. В двенадцатой пятилетке их производство возрастет соответственно до 14-15 млн.тонн и 10-11 млн.тонн. Для выращивания и переработки такой продукции в южных районах РСФСР, Украинской ССР и Казахской ССР, в республиках Средней Азии, Закавказья и в Молдавской ССР предусмотрено создать крупные специализированные хозяйства и агропромышленные предприятия /13, с.38/.

Выполнение намеченной сложной программы требует интенсификации производственного процесса в агропромышленных объединениях по выращиванию и переработке плодов и винограда на основе оптимизации сортового состава плодоносящих насаждений, развития концентрации и специализации производства, лучшего использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В реализации мер по повышению эффективности агропромышленного производства определенная роль принадлежит бухгалтерскому учету

- одной из основных'функций управления, что, в свою очередь,предполагает совершенствование важнейшего участка экономической работы, связанного с учетом производственных затрат и калькулированием себестоимости продукции.

Основы организации и методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции разработаны обособленно применительно к сельскому хозяйству и промышленности в трудах И.А.Басманова, П.С.Безруких, Н.Г.Белова, А.П.Варавы, Г.И.Гринмана, Г.Г.Жуйкова, В.Б.Ивашкевича, З.В.Кирьяновой, И.А.Ламыкина, А.Д.Ларионова, Ю.Я.Литвина, А.Ш.Маргулиса, П.П.Новиченко, В.И.Пет-ровой,М.З.Пизенгольца, В.К.Радостовца, Н.Г.Чумаченко и других ученых.

Однако в условиях соединения различных отраслей в один хозяйственный механизм и создания агропромышленных объединений (АЛО) усложняется процесс формирования себестоимости продукции за счет возникших межотраслевых факторов. В "Основных направлениях экономического и социального развития СССР на I98I-I985 годы и на период до 1990 года"намечено "обеспечить единое планирование, пропорциональное и сбалансированное развитие отраслей агропромышленного комплекса." /10, с.163/. В этой связи важное значение приобретает комплексно-системный подход в исследовании вопросов планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в отраслях агропромышленного производства для усиления производственно-экономического единства агропромышленных формирований.

Необходимо отметить, что вопросы учета и калькулирования себестоимости продукции в условиях агропромышленной интеграции рассматривались в работах Х.Азимова, М.И.Карауша, А.И.Малышкина, Ы.М.Рапопорта, Э.Тулегенова и других авторов. Вместе с тем, не все проблемы, возникшие в результате образования агропромышленных формирований,нашли свое разрешение в экономической литературе и на практике.

Нуждаются в дальнейшем исследовании вопросы унификации учета затрат сельскохозяйственного и промышленного производства, организации действенной системы по учету и контролю за качеством плодов и винограда на стадиях выращивания, заготовки и промышленной переработки, распределения расходов на управление АПО и др. Остается неизученной возможность организации сводного учета производственных затрат на межотраслевом уровне и получения себестоимости продукции агропромышленного производства, наряду с себестоимостью, исчисляемой отдельно по сельскому хозяйству и промышленности, Кроме того, требуют рассмотрения отдельные вопросы учета и калькулирования себестоимости продукции, отражающие специфику производств по выращиванию и первичной переработке плодов и винограда.

Интенсивное развитие агропромышленной интеграции в соответствии с Продовольственной программой, наличие существенных особенностей в организации учета и калькулирования себестоимости продукции АПО и недостаточная изученность проблемы определяют актуальность данного исследования.

Цель исследования заключается в том, чтобы на основе критического рассмотрения действующей практики учета и калькулирования себестоимости продукции агропромышленных объединений, изучения теоретических работ и обобщения передового опыта по этим вопросам, разработать кошдэетные рекомендации, направленные на совершенствование учета и калькулирования в соответствии со спецификой агропромышленных формирований.

Согласно намеченной цели в диссертации поставлены и решены следующие задачи: изучены особенности АПО и их влияние на организацию учета и формирование себестоимости на отраслевом и межотраслевом уровнях; проведен критический анализ номенклатуры статей затрат на производство и состояния учета затрат и калькулирования себестоимости плодов и винограда в специализированных производствах; определены недостатки действующего учета качества и разработана действенная система учета и контроля за качеством плодов и винограда на всех стадиях агропромышленного производства; обоснована необходимость и разработан порядок организации сводного учета затрат на межотраслевом уровне и получения себестоимости продукции агропромышленного производства; предложена система осуществления оперативного контроля за затратами сельскохозяйственного и промышленного производства в условиях применения нормативного учета.

Объектом исследования явилась практика учета и калькулирования себестоимости продукции в агропромышленных объединениях по выращиванию и первичной переработке плодов и винограда Молдавской ССР, Основное внимание уделено особенностям учета и калькулирования себестоимости продукции в объединениях виноградарско-вино-дельческой специализации, в которых достигнут высокий уровень интеграции сельскохозяйственного и промышленного производства, что позволило изучить возможности унификации учета и организации сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции агропромышленного производства.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили труды классиков марксизма-ленинизма. Программа КПСС, решения съездов и пленумов ЦК КПСС, документы Коммунистической партии и Советского правительства по вопросам совершенствования хозяйственного механизма, управления народным хозяйством, учета и отчетности*.

В диссертации использованы нормативные документы, статистические сборники, годовые отчеты АПО, труды ведущих советских экономистов по проблемам учета и калькулирования себестоимости продукции сельского хозяйства и промышленности, внутрихозяйственного расчета, планирования и организации производства.

При исследовании применялись методы обследования, сравнения, системного анализа, обобщения, моделирования и др.

Научная новизна работы определяется следующими результатами исследования: обоснована необходимость унификации учета однородных видов затрат, состава калькуляционных статей расходов, первичной документации в отраслях агропромышленных объединений; предложен комбинированный метод исчисления себестоимости продукции по ботаническим сортам, предусматривающий организацию учета переменных затрат в разрезе сортов плодов и винограда и распределение условно-постоянных расходов между сортами на основе коэффициентного метода; в соответствии с современными формами агротехнического обслуживания сельского хозяйства уточнены методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Предложена методика и конкретный порядок организации учета общеобъединенческих расходов; разработана комплексная система учета качества для подразделений АПО, позволяющая на основе специальных документов и учетных регистров осуществлять контроль за качественными показателями плодов и винограда на стадиях их выращивания, заготовки и первичной переработки; применен новый подход к организации сводного учета затрат сельскохозяйственного и промышленного производства в целях получения единой информации о расходе материальных, трудовых и финансовых ресурсов в АПО и впервые предложена методика определения себестоимости продукции агропромышленного производства; определены и сформулированы особенности выявления отклонений от норм производственных затрат по периодам выращивания плодов и винограда и на стадии их переработки с учетом качества.

Практическая ценность результатов исследования заключается в выработке рекомендаций по повышению оперативности, аналитичности, достоверности и усилению контрольных функций учета производственных затрат, направленных на совершенствование действующей практики учета и нормативных документов применительно к специфике АПО по выращиванию и переработке плодов и винограда.

Результаты исследования были доложены на республиканской научно-практической конференции "Актуальные проблемы совершенствования учета и контроля в аграрно-промышленных объединениях" (Кишинев, март 1983 г.), городской научно-технической конференции молодых ученых и специалистов "Проблемы совершенствования управления народным хозяйством с применением средств вычислительной техники и связи" (Москва, апрель 1984 г.), научных конференциях Кишиневского госуниверситета им.В.И.Ленина в 1979-1980 гг.

Основные положения диссертационной работы приняты к внедрению в Теленештском агропромышленном объединении Молдавской ССР, а также использованы при подготовке инструкции по нормативному учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в плодоовощных агропромышленных объединениях Министерства плодоовощного хозяйства СССР, подготавливаемой Московским финансовым институтом при выполнении комплексной научно-исследовательской,темы "Совершенствование финансирования, кредитования и учета в плодоовощных агропромышленных объединениях Министерства плодоовощного хозяйства СССР", выполняемой согласно целевой комплексной программе, утвержденной постановлением ГКНТ от 7 июня 1982 г, Я 212.

По теме диссертации опубликовано 7 статей общим объемом 1,9 п.л.

В первой главе - "Основы организации и методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в АПО" - рассмотрены отраслевые, организационно-технологические особенности агропромышленных формирований, влияющие на организацию учета и калькулирования себестоимости продукции, определены значение и задачи данного участка экономической работы в управлении АПО.

Во второй главе - "Состояние и совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции" - разработаны рекомендации, направленные на совершенствование калькуляционных статей затрат, улучшение способов распределения косвенных расходов, совершенствование первичной документации применительно к требованиям нормативного учета и бригадного хозрасчета, создание методики исчисления себестоимости плодов и винограда по отдельным сортам.

В третьей главе - "Основные направления совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в промышленных подразделениях и в АПО" - освещена методика учета обще-объединенческих расходов, обоснована возможность организации сводного учета затрат сельскохозяйственного и промышленного производства, разработаны принципы организации нормативного учета в рассматриваемых агропромышленных объединениях.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Тостоган, Павел Гаврилович

Выводы К.Маркса о категории индивидуальных издержек производства функционирующего капиталиста являются основой для раскрытия содержания себестоимости в условиях социалистического способа производства. К.Маркс неоднократно указывал, что отдельные элементы прибавочной стоимости входят в состав издержек производства отдельного функционирующего капиталиста. Указывая на правомерность включения в издержки производства этих элементов (процента на авансированный капитал и арендной платы), он писал: "Как бы ни колебалась величина процента, она тем не менее в каждый момент и для каждого капиталиста есть величина данная, которая для него, отдельного капиталиста, входит в состав издержек производства производимых им тошров. Такую же роль для земледельческого капиталиста играет земельная рента в форле, установленной договором арендной платы, а для других предпринимателей - в форме платы за аренду производственной площади" /2, с.443/.

Исходя из учения К.Маркса об издержках производства становится ясным, что отдельные непроизводительные затраты, имеющие место в производстве, должны быть отнесены на себестоимость продукции, поскольку они являются вынужденными при любой форме организации производства. Однако среди современных экономистов ведутся дискуссии и относительно полного или частичного включения в себестоимость продукции непроизводительных расходов. Речь идет о части непроизводительных затрат в виде так называемых чистых потерь (потери части средств при их неправильном хранении и транспортировке) и другие непроизводительные затраты, оказавшиеся выше нормы общественно-необходимых затрат.

Отдельные экономисты /150, с.9-11; 171, с.II/ считают неправомерным исключать из себестоимости эти непроизводительные затраты, обосновывая свою точку зрения тем, что они вызваны процессом производства. Мы присоединяемся к мнению проф.И.А.Ламыкина, который считает, что, если относить чистые потери на процесс производства, то за хорошей работой будет скрываться бесхозяйственность /88, с.8-10/. Однако, на наш взгляд, возмещение чистых потерь за счет той доли созданного прибавочного продукта, которая остается у предприятия в форме чистого дохода, как предлагает автор, не в полной мере будет способствовать искоренению бесхозяйственности.

На эти потери мы считаем целесообразным уменьшать фонд материального поощрения, предназначенного для премирования руководящего состава хозяйства, а если этого не хватит, тогда относить на убытки предприятия. Это согласуется с постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР "О дальнейшем укреплении колхозов и совхозов руководящими кадрами и специалистами, повышении их роли и ответственности в развитии сельскохозяйственного производства", где указывается на необходимость "решительно пресекать факты бесхозяйственности и расточительства, попытки прикрывать различными причинами невыполнение государственных задании, упущения в организации производства." /13, с.93/. Надо учесть и то,что в рамках Продовольственной программы СССР предусмотрено увеличение на ЗО^о заработной платы специалистам сельского хозяйства, а такие некоторые льготы, которые долены осуществляться с одновременным повышением ответственности работников за улучшение конечных результатов производства. Поэтому предложения по возмещению чистых производственных потерь являются осуществимыми и могут служить действенным фактором в предотвращении бесхозяйственности.

Возникает вопрос, за счет какого источника возмещать штрафы, пени и неустойки. Эти расходы связаны с неудовлетворительной организацией производства и сбыта продукции и их следовало бы удерживать 'с конкретных виновных лиц. Однако при допущении этих непроизводительных расходов трудно устанавливать виновных лиц. Эти трудности связаны с тем, что пени, штрафы и неустойки в основном образуются в результате временной неплатежеспособности предприятия, плохой ритмичности выпуска и отгрузки продукции и т.д., то есть они зависят в основном от предприятия в целом. Поэтому, эти расходы целесообразно относить на убытки сельскохозяйственной и промышленной деятельности.

Помимо рассмотренных выше способов учета непроизводительных затрат и потерь, объектом дискуссии являются методы возмещения идентичных по своему экономическому содержанию затрат в АПО, которые в настоящее время учитываются по-разному в сельскохозяйственном и промышленном производстве. К ним относится плата учреждениям Госбанка в виде процентов за полученный краткосрочный кредит. В промышленности до 1965 года проценты за кредит включались в себестоимость продукции, а после утверждения прибыли в качестве оценочного показателя эти расходы стали возмещаться за счет чистого дохода предприятия. В сельском хозяйстве данные расходы относятся на себестоимость продукции.

С образованием агропромышленных предприятий и объединений, где сельскохозяйственные и промышленные подразделения представляют собой единый хозяйственный механизм, источник возмещения расходов в виде процентов за кредит должен быть единым. Однако исследования свидетельствуют о неодинаковом подходе к решению • данного вопроса в АПО. В совхозах АПО Минплодоовощхоза МССР проценты за кредит возмещаются за счет себестоимости продукции, на консервных заводах этих объединений - за счет прибыли, а в совхозах -заводах и АПО Минвинпрома МССР эти расходы относятся на себестоимость селькохозяйственной и промышленной продукции.В результате функционирования, наряду с агропромышленными формированиями, неинтегрированных промышленных предприятий и объединений, которые возмещают эти расходы за счет прибыли, себестоимость продукции в целом оказывается несопоставимой. Поэтому расходы за пользование краткосрочными кредитами должны возмещаться за счет одного из двух источников, как в агропромышленных формированиях, так и на обособленных предприятиях, для чего необходимо соответствующее теоретическое обоснование.

Хотя отдельные авторы /154, с.32/ считают целесообразным покрывать расходы по уплате процентов за банковский кредит за счет прибыли, выводы К.Маркса свидетельствуют о том, что проценты за кредит должны быть отнесены на издержки производства как сельского хозяйства, так и промышленности. Он писал: "Процент и рента суть прибавочный труд в их отношении к рабочему, но они -эквиваленты в их отношении к (денежному) капиталисту и собственнику земли, которым они должны быть уплачены. Поэтому они выступают не как прибавочный труд, а как цены товара " капитал" и товара "земля".'с.538/. К.Маркс указывал на то, что "для про-мышленнвго капиталиста пропэнт прямо принадлежит к числу расходов этого капиталиста, к числу его действительных издержек производства^, с.272/ и что ставка процента служит "одной из статей при калькуляциях" /3,с.484/.

Таким образом, включение процентов за кредит в себестоимость продукции является теоретически обоснованным и практически осуществимым вопросом не только в сельскохозяйственном, но и в промышленном секторе АПК. Одинаковый подход к содержанию себестоимости сельскохозяйственной и промышленной продукции необходим для объективной оценки уровня рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, прибыльности и других показателей хозяйственной деятельности при необходимости сравнения эффективности работы сельскохозяйственного и промышленного подразделения АПО. Обеспечение единства в решении вопроса о формировании себестоимости продукции приведет к унификации экономической информации о затратах на производство промежуточной и конечной продукции агропромышленных формирований, что очень важно в условиях хозяйственного расчета.

Вопросы повышения эффективности сельскохозяйственного производства успешно решаются на основе постоянного развития агропромышленных предприятий и объединений, приобретших новую организационно-хозяйственную определенность. Но, как признано в литературе, АПО еще не стали органически цельными хозяйственными единицами, что во многом сдерживает использование их потенциальных возможностей /146, с.4/.

Поэтому ЦК КПСС считает необходимым ввести в практику работы агропромышленных предприятий и объединений не применявшиеся ранее законодательные акты по ряду организационно-хозяйственных, планово-экономических, финансовых и материально-технических вопросов, которые бы стимулировали специализацию и концентрацию сельскохозяйственного производства на базе межхозяйственной кооперации и агропромышленной интеграции /14, с.316-330/. Исходя из требований партии, отдельные экономисты выдвигают предложения о создании единых экономических рычагов и оценочных показателей на разных иерархических уровнях управления АПК, которые требуют тщательного изучения и апробации.

Рассматривая этот вопрос применительно к республиканскому и районному агропромышленному комплексу, А.А.Калныныл считает, что "необходимо переходить от многоканальной системы государственных затрат, идущих на производство, заготовку и переработку сельскохозяйственной продукции, к единой государственной оптовой цене для конечной продукции" /75, с.7/. Автор предлагает создать в составе республиканского АПК "экономический механизм межотраслевого действия, который обеспечил бы целенаправленное его функционирование без ущемления отраслевых экономических интересов" /75, с.8/.

Для агропромышленных предприятий и объединений, являющихся составной частью всего АПК, в экономической литературе также признана необходимость в разработке единых порядков (методик) и показателей в вопросах определения рентабельности интегрированного производства /168, с.19/, распределения прибыли /37, с.210--243/, в создании единого источника премирования в смежных отраслевых подразделениях /154, с.30/ и др.

Как известно, себестоимость,как экономическая категория и основа цены,делится на индивидуальную и среднеотраслевую. Индивидуальная себестоимость отражает затраты отдельных предприятий, объединений, а среднеотраслевая себестоимость получается в результате суммирования данных о себестоимости отдельных предприятий и определения средней общественной себестоимости соответствующей отрасли.

До образования агропромышленных предприятий, индивидуальная себестоимость служила показателем соответствующих затрат предприятий одной и той же отрасли. Но с развитием агропромышленной интеграции сельское хозяйство органически соединяется с промышленностью на основе образования совхозов-заводов и агропромышленных объединений, а индивидуальная себестоимость, характеризующая уровень затрат сельского хозяйства и промышленности в отдельности, уже не может служить действенным экономическим рычагом в управлении интегрированным производством. Поэтому мы считаем целесообразным определять себестоимость с учетом происходящих изменении в организационно-технологических формах и методах организации общественного производства и отражать затраты выращивания и первичной переработки сельскохозяйственного сырья в едином показателе - себестоимости продукции агропромышленного производства.

Указанный показатель себестоимости имеет, по нашему мнению, важное значение и призван характеризовать уровень затрат всего процесса выращивания и переработки профильной сельскохозяйственной продукции. Этот показатель нужен для сравнения величины затрат на производство отдельных видов конечной продукции на межотраслевом уровне, т.е. между агропромышленными предприятиями и объединениями. Важно использовать ноеый показатель при определении рентабельности конечной продукции для выявления эффективности агропромышленной интеграции в том или ином производстве (пл од оконсервном, вин оградарск о-вин оде льче ск ом, эфирн ома сличном и т.д.), что будет способствовать определению оптимального соотношения сельскохозяйственного и промышленного производства,улучшению управления агропромышленными формированиями на основе хозрасчета.

В условиях совершенствования хозяйственного механизма особое значение приобретает показатель себестоимости, призванный характеризовать уровень затрат органически единых хозяйственных механизмов - агропромышленных предприятий и объединений. Однако, как указывают отдельные авторы/'различие методик расчета соответствующих показателей в промышленности и сельском хозяйстве затрудняет разработку интегрированных частных показателей эффективности" /131, с.138/. Действительно/ сводить сейчас себестоимость сельскохозяйственной и промышленной продукции в один покау' ч затель невозможно по следующим причинам:

- калькуляционной единицей в сельскохозяйственном производстве является центнер продукции, а в промышленных подразделениях АПО - тысяча условных банок (туб), I дал (10 л) виномате-риалов и др.;

- в подразделениях агропромышленного объединения применяется различная номенклатура статей калькуляции;

- часть выращенной в объединении продукции реализуется на сторону в свежем виде, а другая -приобретается за его пределами для переработки внутри АПО.

Вместе с тем, возрастающая роль показателя себестоимости обусловливает необходимость поиска новых методов определения себестоимости продукции агропромышленного производства, наряду с себестоимостью сельскохозяйственной и промышленной продукции, что возможно только при определенной перестройке плана счетов бухгалтерского учета, учетных регистров, номенклатуры калькуляционных статей.

Таким образом, унификация учета и калькулирования себестоимости продукции сельского хозяйства и промышленности в рамках агропромышленных формирований имеет важное значение, поскольку она обеспечивает единство экономической информации. Это позволит устранить противоречивость интересов и целей функционирования подразделений АПО, усилить контроль за ресурсами и сосредоточить их на важнейших участках производства Т;ля получения высоких . конечных результатов производства.

1.2. Роль учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в управлении АПО

В решениях ХХУТ съезда КПСС указано на необходимость повышения качества и оперативности учета, совершенствования учетной

- so документации и отчетности во всех звеньях народного хозяйства применительно к современным требованиям управления, планирования и анализа хозяйственной деятельности /10, с.200/.

Успешное решение этих задач во многом зависит от надлежащей организации бухгалтерского учета и, в первую очередь, от правильной постановки учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, как одного из наиболее сложных участков экономической работы в агропромышленных объединениях.

Образование и функционирование агропромышленных формирований выдвинуло перед бухгалтерским учетом некоторые проблемы,нерешенность которых сдерживает в определенной мере использование экономических рычагов по дальнейшему повышению эффективности этих производственных комплексов. В этой связи Продовольственная программа СССР нацеливает предприятия и организации агропромышленного комплекса не на промежуточные показатели, а на высокий конечный результат /13, с.62/. Поэтому отдельные авторы считают, что "отраслевой подход к планированию, учету и отчетности в аграрно--промышленных объединениях (предприятиях) дает возможность (хотя и не с полной достоверностью) оценить работу каждого подразделения, но не позволяет проанализировать и оценить деятельность функционирующих объединении в целом, наладить в их рамках хозрасчет" /146, с.65/.

Однако в настоящее время планирование и учет производственных затрат в АПО основывается на методике, предназначенной для обособленных предприятий.и регламентируется "Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях" и соответствующими инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях пищевой промышленности (плодоовощной, винодельческой, эфирномасличной и др.). Между тем, действующие

Основные положения" и инструкции не приспособлены к особенностям АПО и снижают роль учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в управлении этими объединениями. Поэтому возникла настоятельная необходимость в построении такого производственного учета, который обеспечил бы данными о расходовании материалов, заработной платы, полуфабрикатов и других элементов затрат не в рамках отдельных отраслей, а на уровне агропромышленных объединений как целостных хозяйственных систем.

Необходимость в создании унифицированной системы учета в АПО можно понять глубже с помощью философского закона отрицания отрицания. Разработанный классиками марксизма-ленинизма закон говорит о том, что "Истинное - естественное, историческое и диалектическое - отрицание как раз и есть (рассматриваемое со стороны формы) движущее начало всякого развития: разделение на противоположности, их борьба и разрешение, причем. на основе приобретенного опыта вновь достигается первоначальный исходный пункт, но на более высокой ступени "/'б, с. 640-641/.

Сельское хозяйство было исходным пунктом материального производства и затем от него отделилась промышленность. Нынешний союз земледелия с промышленностью в перспективе должен выступить в виде исходного пункта на более высокой ступени. Вместе с тем мы допускаем сохранение соответствующих отличительных особенностей между сельским хозяйством и промышленностью, которые порождены природой, поэтому даже с учетом перспективы мы рассматриваем агропромышленное производство как два предела одного целенаправленного хозяйственного процесса.

Поскольку утверждения классиков марксизма-ленинизма свидетельствуют о слиянии сельского хозяйства с промышленностью на единой основе, то становится ясной и необходимость в разработке унифицированной методологии планирования и учета, в частности, учета и калькулирования себестоимости промежуточной и конечной продукции агропромышленных формирований. Глубина рассмотрения этих вопросов должна определяться уровнем развития агропромышленной интеграции и отражать практические потребности в экономической информации отраслевого и межотраслевого значения.

Отдельные экономисты отмечают, что на современном этапе развития агропромышленной интеграции "требуется определенная унификация принципов, форм и методов планирования интегрированного производства, разработка комплексных, единых планов объединений, системы показателей, отражающих и сельскохозяйственную, и промышленную деятельность, а главное - таких показателей, которые бы характеризовали основные стороны работы, конечные результаты деятельности объединений в целом'У146, с.5/. На данном этапе определились некоторые конкретные предпосылки совершенствования учета и калькулирования себестоимости промежуточной и конечной продукции агропромышленных формирований, которые определяются возникшими в условиях агропромышленной интеграции факторами, Функционирование АПО способствует применению индустриальных методов возделывания плодов и винограда, порождающих новые проблемы по учету и калькулированию себестоимости их выращивания и переработки. В связи с этим целесообразно определить не только межотраслевые, но и отраслевые факторы (схема 2), которые должны учитываться при организации системы учета, отвечающей современным требованиям управления агропромышленными объединениями.

Рассмотрим влияние указанных факторов на организацию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Соединение нескольких отраслей в один хозяйственный механизм создает для них единую производственную основу, определяющую все другие свойства агропромышленной интеграции: согласованность объемов и ассортимента продукции сельскохозяйственного и промыш

Схема 2

Факторы формирования себестоимости продукции АПО, возникающие в условиях агропромышленной интеграции

Высокая степень концентрации производства

Высокий уровень специализации производства централизация агрохимического и агротехнического обслуживания производства

Улучшение условий определения качественны} показателей сельскохо-^ зяйственной продукции

Факторы межотраслевого урошя

Комбинированное использование основных средств в подразделениях АПО Соединение различных отраслей в один хозяйственный механизм Централизация управления подразделениями АПО

Факторы отраслевого уровня I

Процесс формирования себестоимости продукции АПО

Себестоимость сельскохозяйственной продукции

Себестоимость промышленной продукции

Себестоимость продукции агропромышленного производства в целом

Упрощение процесса заготовки сельскохозяйственного сырья

Возможность усиления контроля за использованием кондиционного сырья по назначению предполагает создание "интегрированных" показателей предполагает совершенствование учета и контроля себестоимости

Узкая специализация на производстве однородных видов продукции

03 со ленного производства; увязка сельскохозяйственной деятельности с планом реализации конечной продукции, что определяет ориентацию состава сельскохозяйственного сырья на ассортимент и сроки выпуска товарной продукции промышленного производства.

Из вышеизложенного вытекает необходимость в создании единой системы учета и калькулирования себестоимости продукции. В решении этого вопроса важную роль играет состав бухгалтерских счетов, применяемых в агропромышленном производстве. В настоящее время АПО организуют учет в сельскохозяйственных подразделениях в соответствии с планом счетов, "Основными положениями" и "Указаниями по ведению бухгалтерского учета", утвержденными Министерством сельского хозяйства СССР, а в промышленных - планом счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности пред> приятии, строек и хозяйственных организаций, и инструкцией по его применению, утвержденными Министерством финансов СССР, а также на основе отраслевых инструкций.

В результате этого при отпуске в производство одних и тех же материальных ценностей применяются различные счета,на которых они учитываются, что затрудняет обобщение информации о производственных затратах по их видам на межотраслевом уровне. Например,в плане счетов Министерства финансов СССР продукцию сельского хозяйства предусмотрено учитывать на счете 05 "Сырье и материалы", а топливо - на одноименном счете 06. Одновременно, в соответствии с планом счетов Министерства сельского хозяйства СССР продукция этой отрасли учитывается на другом счете - 04 "Продукция сельскохозяйственного производства", а топливо - на счете 05 "Сырье и материалы", субсчете "Твердое топливо" и на счете 06 "Нефтепродукты". В связи с этим, мы считаем целесообразным применение системы счетов и субсчетов, предложенной отдельными авторами по учету сырья, материалов, топлива /77, с.10-40/, а также готовой продукции /117, с.22/, что обеспечит единство информации об использовании производственных ресурсов в агропромышленном производстве.

Однако в литературе не рассмотрены вопросы совершенствования плана счетов в целях организации сводного учета производственных затрат на межотраслевом уровне.

Между тем, для обеспечения единой информацией по переделам целенаправленного агропромышленного производственного цикла необходимо учитывать затраты по выращиванию и первичной переработке сельскохозяйственной продукции АПО на субсчетах одного и того же счета, позволяющего охватить все затраты профильного агропромышленного производства, для чего необходимо перестроить и структуру бухгалтерских регистров по учету затрат на производство.

Единая производственная основа отраслей, входящих в АПО, способствует унификации отдельных признаков, заложенных в основу классификации производственных затрат в сельскохозяйственном и промышленном подразделениях АПО. Это обеспечит взаимное использование прогрессивных моментов в организации учета затрат в сельскохозяйственном и промышленном производствах, а также единство учета и калькулирования себестоимости продукции в агропромышленных формированиях. На большую практическую значимость классификации затрат в организации учета и контроля за их формированием указывается в литературе /33, с.150; 127, с.II/.

Учитывая важность этого вопроса, в работе обобщены мнения ученых-экономистов по вопросу классификации затрат в сельском хозяйстве (приложение 2) и промышленности (приложение 3). Не останавливаясь подробно на характеристике классификации затрат, отметим целесообразность ее унификации на межотраслевом уровне. Так, в сельскохозяйственном производстве, аналогично промышленному производству АПО целесообразно классифицировать затраты и по элементам затрат. Предложение И.А.Басманова о выделении непроизводительных затрат (приложение 3) в классификации, предлагаемой для промышленного производства,приемлемо и для сельскохозяйственного производства АПО. Обособленный учет непроизводительных затрат позволит усилить контроль за снижением себестоимости продукции. Предложение проф.А.А.Додонова выделить затраты по установленным нормам и отклонениям от установленных норм в классификации производственных затрат.(приложение 3) предполагает внедрение нормативного метода учета затрат на производство, что очень важно для промышленного и сельскохозяйственного производства.

В классификации затрат, предлагаемой для сельского хозяйства, имеются положительные моменты, которые могли бы быть использованы в организации учета производственных затрат в промышленном подразделении АПО. Так, целесообразно использовать при организации учета в промышленном секторе АПО предложения проф.Н.Г.Белова о разграничении затрат на зависящие и независящие от внутрихозяйственных подразделений /33, с.154/. Это повысит качество информации в условиях внутрихозяйственного расчета, что имеет немаловажное значение в условиях совершенствования хозяйственного механизма.

В агропромышленных предприятиях и объединениях образовалась новая группа основных средств, которая используется одновременно в сельскохозяйственном и промышленном производстве АПО. Это тракторная техника, применяемая на транспортных работах, здания складских помещений, ремонтные мастерские, дороги, сети электропередач и т.д. Комбинированное использование этих основных средств в сельском хозяйстве и промышленности требует упорядочения вопросов классификации, учета и распределения по назначению (объектам калькулирования) расходов по содержанию и эксплуатации этих средств труда. Это важно и потому, что основные средства общего пользования занимают более 20^ /146, с.59/ в стоимости всех основных средств, а при планировании и в учете относятся только на сельскохозяйственную деятельность, в результате чего себестоимость сельскохозяйственной продукции оказывается завышенной, а промышленной - заниженной. Для решения этого вопроса достаточно составить перечень средств труда, используемых на межотраслевом уровне, и на этой основе включать затраты по их содержанию и эксплуатации в себестоимость продукции АПО пропорционально удельному весу этих затрат.

В условиях хозяйственного расчета важным является учет и распределение между совхозами-заводами расходов по управлению агропромышленным объединением в целом. Отчетные данные свидетельствуют о тенденции роста этих расходов. Так, с 1973 по 1982 год они увеличились на 191,5$ (приложение I). Однако в связи с тем, что управление АПО осуществляется административно-управленческим персоналом головных предприятий, контроль за общеобъе-диненческими расходами затруднен.

Решение вопроса обособленного учета общеобъединенческих расходов является вполне закономерным, поскольку в связи с отсутствием соответствующих инструктивных материалов по этому вопросу, названные расходы на практике, как правило, остаются в производственных затратах головного предприятия, на которое возлагается функция управления АПО. Исследование показало, что в головном совхозе-заводе "Оргеевский" Оргеевского АПО на одного среднесписочного работника приходится в 4 раза больше расходов на управление, чем в остальных сожозах-заводах объединения. Это приводит к искажению показателя себестоимости продукции, финансовых результатов деятельности совхозов-заводов, снижает действенность внутриобъединенческого хозрасчета.

Исходя из вышеизложенного, возникает необходимость в разработке научно-обоснованной методики учета и включения общеобъеди-ненческих расходов в себестоимость промежуточной и конечной продукции агропромышленных объединений.

Садоводство и виноградарство являются одними из основных и самых доходных отраслей сельскохозяйственного производства Молдавской ССР. Однако результаты обследования 22 агропромышленных объединений Министерства виноградарства и виноделия Молдавской ССР за 1982 год (приложение 14) свидетельствуют о значительных резервах повышения эффективности производства в этих отраслях. Так, уровень прибыли на 100 га плодоносящих угодий колеблется; по виноградарству - от 68,1 тыс.руб. до 205,6 тыс.руб., а по садоводству - от 1,5 тыс.руб. до 224,0 тыс.руб. при наличии убытков в отдельных объединениях.

Важнейшим направлением интенсификации производства в этих отраслях является улучшение сортового состава плодоносящих насаждений. Для определения рентабельности отдельных ботанических сортов плодов и винограда необходимо знать себестоимость каждого сорта. Однако "Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях" регламентируют ведение учета производственных затрат и калькулирование себестоимости в целом по отдельным культурам (плоды, виноград и т.д.), то есть по обезличенному ("котловому") методу.

В условиях специализированного производства, где количество возделываемых сортов продукции сводится до минимума^создаются определенные предпосылки калькулирования себестоимости плодов и винограда в разрезе ботанических сортов. Это важно в связи с тем, что "экономическая эффективность отдельных плодовых и ягодных культур существенно различается по зонам и даже в пределах одного и того же района и хозяйства", /170, с.144/. Таким образом, определение себестоимости отдельных сортов плодов и винограда позволит выявлять резервы повышения экономической эффективности их выращивания в конкретных почвенно-климатических условиях. Поэтому перед бухгалтерским учетом стоит задача по разработке конкретной методики калькулирования себестоимости плодов и винограда по ботаническим сортам для ее применения в каждом АПО.

Калькулирование себестоимости продукции является необходимым условием организации хозрасчета, вскрытия внутрихозяйственных резервов снижения затрат и в промышленном производстве. Однако сводный учет и калькулирование себестоимости продукции во многих промышленных подразделениях АПО ведется также по обезличенному методу, что искажает себестоимость отдельных видов продукции. Между тем, в условиях агропромышленной интеграции, где промышленные подразделения специализируются на переработке выращенной в АПО сельскохозяйственной продукции,имеется возможность расширения номенклатуры объектов калькулирования, используемых при определении себестоимости отдельных видов консервов, соков, вин. Это повысит достоверность себестоимости, что позволит использовать ее в качестве одного из важнейших критериев эффективности использования производственных ресурсов на каждом участке производства.

В соответствии с постановлением 1Ц{ КПСС и Совета Министров СССР 1979 года "О создании единой специализированной агрохимической службы в стране" образованы 15 производственно-научных объединений "Сельхозхимия" союзных республик с соответствующей сетью опорных пунктов по агрохимическому обслуживанию сельского хозяйства /23, с.83/. В Молдавской ССР получило также широкое развитие централизованное агротехническое обслуживание сельского хозяйства на основе создания районных объединений механизации и электрификации /118, с. 5/.

Создание и функционирование централизованных агрохимических и технических служб по обслуживанию сельскохозяйственного производства АПО предполагает совершенствование номенклатуры статей калькуляции. В свою очередь,это требует изменения ранее применяемой базы распределения расходов по обслуживанию и управлению производством, в связи с заменой в ряде хозяйств статей "Амортизация основных средств", "Текущий ремонт основных средств" и др. одной комплексной статьей в виде услуг по механизации. Кроме того, централизованное обслуживание хозяйств требует уточнения методов распределения соответствующих затрат по объектам калькуляции.

В реализации главной задачи одиннадцатой пятилетки - обеспечении дальнейшего роста благосостояния советских людей, центральное место отводится переводу экономики на интенсивный путь развития /10, с.139/. Наиболее высокий уровень интенсификации, как уже было показано,достигнут в сельскохозяйственном производстве АПО. В промышленных подразделениях указанных объединений этот процесс, как отмечается в литературе, также получает развитие /59, с.67/.

Интенсификация производства обусловливает применение более оперативной системы контроля за снижением производственных издержек. Однако в агропромышленных объединениях, наряду с ежемесячным исчислением себестоимости промышленной продукции, себестоимость сельскохозяйственной продукции определяется лишь один раз в конце года. Такое несоответствие периодов калькулирования себестоимости продукции снижает роль управления себестоимостью промежуточной и конечной продукции АПО в выявлении резервов повышения эффективности производства. Между тем, в условиях узкой специализации, присущей агропромышленному производству, где число видов выращиваемой продукции сокращается до минимума, а ее созревание делится на ранние, средние и поздние сроки, создаются предпосылки для исчисления себестоимости отдельных видов сельскохозяйственной продукции в течение года, после ее уборки. Это повысит оперативность процесса управления себестоимостью, что исключительно важно в условиях интенсификации производства.

Другим самостоятельным направлением повышения оперативности контроля за формированием себестоимости продукции агропромышленного производства является внедрение и применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на необходимость внедрения которого указывается в постановлении ЦК КПСС и Совета Министров СССР "Об усилении работы по экономии и рациональному использованию сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов" /17, с.46/.

Результаты обследования АПО свидетельствуют о наличии определенных предпосылок внедрения нормативного учета в производство. Однако, как справедливо отмечают отдельные авторы, в сельском хозяйстве /167, с.11-12/ и на предприятиях пищевой промышленности /60, с.36-38,- 43, с. 16/ имеются отдельные специфические особенности применения нормативного метода. Поэтому они должны быть выявлены и в АПО, специализирующихся на выращивании и переработке плодов и винограда. Обобщение научных разработок и имеющегося практического опыта по нормативному методу в указанных отраслях, должно служить основой разработки отраслевых инструктивных указаний с учетом специфики нормативного метода в соответствующих подразделениях АПО. Это ускорит реализацию решений партии и правительства по внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции во всех отраслях народного хозяйства.

В Продовольственной программе СССР намечено усилить борьбу за повышение качества сельскохозяйственной продукции на стадиях ее производства, транспортировки, переработки и хранения/13,с.31/.

Основным показателем качества для плодов является уровень содержания в них сухих веществ, а для винограда - сахаристости. Кроме того, качество винограда зависит от процента кислотности, больных, раздавленных и испорченных ягод, примеси других сортов и др. Базисная сахаристость является обычно одинаковой для всех сортов винограда- Т?% /143, с.165/. С учетом других показателей формируется соотношение между кондиционным и некондиционным виноградом. По некоторым данным с 1971 по 1980 г. удельный вес некондиционного винограда в общем объеме переработанного в Молдавской ССР винограда составляет в среднем 7.0$ /143, с. 163/. Между тем из некондиционного винограда нввозможно изготовить качественные соки и виноматериалы.

Рассмотрим данные о качественном составе винограда по отдельным АПО.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важное значение в повышении эффективности агропромышленного комплекса в Продовольственной программе СССР придается совершенствованию управления, интенсификации сельскохозяйственного производства, развитию специализации и концентрации производства на базе углубления межотраслевых связей, сокращению потерь, повышению качества сельскохозяйственной продукции и снижению себестоимости продукции.

В решении этих задач определенная роль отводится мероприятиям, направленным на усиление экономических методов хозяйственного руководства. Осуществление этих мер предъявляет более высокие требования к бухгалтерскому учету - важнейшей функции управления.

Возникновение и развитие агропромышленных объединений потребовало совершенствования организации бухгалтерского учета, и особенно основной его части - учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Однако система управления и организации производства в АПО, основанная на единстве интересов сельскохозяйственного и промышленного производства, не обеспечивается единой экономической информацией о затратах на производство и себестоимости продукции межотраслевого значения. Это связано с тем, что в качестве основы организации учета и калькулирования себестоимости продукции в АПО служат отраслевые инструктивные и нормативные документы, предназначенные для ведения этого участка учетной работы в обособленных сельскохозяйственных и промышленных предприятиях, которые не учитывают потребность в межотраслевой информации.

Себестоимость является одним из основных показателей, характеризующих эффективность производства. В настоящее время в каждом производственном подразделении агропромышленного объединения складывается определенный уровень издержек производства, определяющий индивидуальную себестоимость. Однако процесс формирования себестоимости в АПО должен быть унифицирован и отражать специфику промышленных и сельскохозяйственных предприятий.

Агропромышленные формирования являются едиными хозяйственными организмами, в которых осуществляется комбинированное использование части средств труда, рабочей силы, согласуется производственная программа сельскохозяйственной,заготовительной и промышленной деятельности и т.д. Это предполагает необходимость использования единых показателей об израсходованных ресурсах по их видам,себестоимости конечной продукции, отражающей затраты по выращиванию и первичной переработке сельскохозяйственной продукции.

Однако, в настоящее время, однородные виды производственных ресурсов необоснованно учитываются на различных по своему экономическому содержанию бухгалтерских счетах, номенклатуры статей расходов сельскохозяйственного и промышленного производства значительно отличается друг от друга, а учетные регистры и машинограммы не приспособлены к своду затрат агропромышленного производства, что не позволяет достичь единства в экономической информации в АПО. Кроме того, высокий уровень специализации садоводства и виноградарства и развитие этих отраслей на индустриальной основе создают возможности выявления дополнительных резервов снижения себестоимости сельскохозяйственной продукции, которые не могут быть реализованы без совершенствования номенклатуры объектов учета затрат и калькулирования, методов распределения отдельных видов расходов, системы учета качества продукции,внедрения нормативного учета затрат на производство.

Исходя из вышеизложенного и задач, выдвинутых ХХУ1 съездом КПСС, последующими постановлениями ЦК КПСС и Совета Министров СССР, Продовольственной программой СССР, в диссертационной работе сделаны следующие выводы и предложения:

1. Обоснована необходимость в определении себестоимости продукции агропромышленного производства в целях сравнения уровня затрат по отдельным видам конечной продукции АПО и использования данной себестоимости в качестве оценочного показателя при определении эффективности агропромышленного производства.

При исчислении индивидуальной себестоимости продукции,в которой имеется необходимость и в условиях функционирования агропромышленных объединений, признано целесообразным унифицировать порядок формирования себестоимости продукции АПО в части отражения процентов за кредит, которые в настоящее время в одних отраслях АПО возмещаются за счет чистого дохода, а в других -за счет себестоимости продукции.

2. Аналитичность исчисления себестоимости продукции в значительной степени определяется ншенклатурой калькуляционных расходов, которая не в полной мере способствует контролю за снижением материальных и трудовых затрат и не отражает специфику АПО по выращиванию и первичной переработке плодов и винограда.

В промышленном производстве трудовые затраты учитываются на трех обособленных статьях калькуляции. В сельскохозяйственном секторе объединения предусмотрена одна статья - "Основная и дополнительная заработная плата (оплата труда) с начислениями на социальное страхование", что затрудняет контроль за уровнем трудовых затрат.

В целях унификации планирования и учета трудовых затрат в составе'себестоимости сельскохозяйственной и промышленной продукции, в работе предложено предусмотреть в сельскохозяйственном производстве калькуляционные статьи по трудовым затратам, которые применяются в промышленном подразделении АПО, а также статью "Премии за счет фонда заработной платы". Это позволит усилить контроль за количеством и качеством труда путем сравнения прямой заработной платы с выполненным объемом работ, стимулировать повышение производительности труда, а также повысить действенность премиальной системы в достижении высоких конечных результатов производства.

В процессе исследования установлена значительная неупорядоченность состава калькуляционных статей, отражающих расход различных видов сырья и материальных ценностей. В растениеводческом производства, незначительная часть материалов (например, в АПО Минплодоовощхоза МССР - около 4Й получает отражение на статьях "Семена и посадочный материал" и "Удобрения органические и минеральные", а расход основной массы материальных ценностей (ядохимикаты и гербициды, тарные материалы, подвязочный и ремонтные материалы и др.) учитываются в основном по статье "Прочие основные затраты". В промышленном подразделении АПО, наоборот, преимущественная часть материальных ресурсов (более 90Й получает отражение только по одной статье "Сырье и материалы". Это затрудняет контроль затрат по их видам.

В этой связи в диссертационной работе предложен иной подход к отражению в себестоимости продукции материальных затрат. В сельскохозяйственном и промышленном производствах предложена статья "Материальные затраты", с предусмотрением статей второго порядка, на которых следует отражать специфичные отраслевые затраты. В сельскохозяйственном подразделении АПО можно, например, предусмотреть такие статьи второго порядка, как "Посадочный материал" -в овощеводческих, "Семена" - в зерноводческих, "Подвязочный материал" - в виноградарских объединениях и т.д. Это позволит выделить те затраты, которые имеют существенное значение для экономического анализа резервов снижения себестоимости продукции.

В промышленном подразделении агропромышленного объединения предложено ввести статьи второго порядка для раздельного учета собственного и покупного сырья в связи с тем, что на виноград, закупаемый у населения, цена в два раза выше, чем на выращенный в объединении. Это предполагает анализ затрат сырья по источникам его поступления в переработку.

В целях унификации учета себестоимости продукции внутрихозяйственных подразделений АПО в работе обоснована необходимость включения в состав затрат сельскохозяйственного производства статьи "Потери от брака", которая применяется в промышленном производстве. Целесообразность ведения учета брака в производстве объясняется тем, что при бригадном подряде стоимость некачественно выполненных работ необходимо относить на результаты деятельности подразделения, которое допустило брак в работе.

Унификация статей затрат будет способствовать усилению контроля за рациональным использованием трудовых и материальных затрат, повысит роль учета в выявлении резервов повышения эффективности работы агропромышленных формирований.

3. Важнейшим фактором интенсификации сельскохозяйственного производства АПО является химизация. Следует отметить, что в условиях применения децентрализованной и централизованной форм выполнения агрохимических работ нарушается сопоставимость информации о затратах на химизацию и затрудняется экономический анализ результатов интенсификации сельскохозяйственного производства, поскольку затраты в этих случаях учитываются по-разному. В связи с этим предлагаем учитывать затраты по измельчению, тукосмешению, транспортировке и внесению удобрений в почву на отдельном аналитическом счете к синтетическому счету 18 "Растениеводство".Предлагаемыи порядок учета позволит обобщить указанные затраты с целью их включения в статьи, "Удобрения минеральные" и "Удобрения органические". Это обеспечит определение фактической себестоимости удобрений без дополнительных трудоемких выборок и расчетов.

Данные о фактической себестоимости удобрений являются необходимой информацией для управленш в условиях интенсификации сельскохозяйственного производства. Они позволяют определять эффективность процесса химизации путем отношения себестоимости израсходованных удобрений к стоимости валовой продукции, полученной дополнительно в результате осуществления агрохимических мероприятий.

4. В последние годы широкое распространение получила бригадная форма организации труда, что вызывает определенные особенности учета трудовых затрат. В связи с этим в диссертационной работе внесены соответствующие предложения по начислению заработной платы в условиях бригадного подряда. В частности, в тировой форме табеля учета рабочего времени предлагается предусмотреть дополнительные графы для раздельного учета отработанных дней и часов в своем подразделении, что позволит без дополнительных выборок определять вклад каждого члена коллективного подряда в получение конечных результатов производства.

5. Достоверность себестоимости продукции во многом зависит от применения научно обоснованного способа распределения расходов по управлению и обслуживанию производства между различными отраслями хозяйства и видами продукции. В результате критического рассмотрения способов распределения указанных расходов установлено, что они не отражают изменения в формах обслуживания сельскохозяйственного производства. В связи с функционированием централизованной формы использования сельскохозяйственной техники изменяется состав статей расходов, которые служат в качестве элементов базы распределения расходов по управлению и обслуживанию производства. В АПО, где пользуются централизованными агротехническими услугами, такие элементы базы распределения расходов по управлению и обслуживанию производства, как амортизация, текущий ремонт сельскохозяйственной техники и заработная плата механизаторов играют все меньшую роль как самостоятельные статьи расходов. Они получают отражение в виде одной комплексной статьи (Услуги по механизации) в платежных документах, получаемых потребителями централизованных агротехнических услуг.

Следовательно, в связи с практическим распределением этих расходов пропорционально прямой заработной плате, значительная доля расходов по управлению и обслуживанию производства необоснованно включается в себестоимость трудоемкой продукции, и, наоборот, их уровень занижается в себестоимости культур, возделываемых на индустриальной основе. Поэтому в диссертационной работе обоснована необходимость в уточнении состава базы распределения расходов по управлению и обслуживанию производства и предложено включить в эту базу дополнительный элемент - "стоимость механизированных услуг со стороны", что будет способствовать повышению достоверности себестоимости плодов и винограда.

6. Качество информационной базы, используемой в анализе и управлении процессом формирования себестоимости продукции, во многом зависит от состояния первичного учета.

На основе обобщения передового опыта и требований, предъявляемых к организации учета в современных условиях управления в работе внесены предложения по повышению оперативности и аналитичности первичной документации. В целях обеспечения возможности осуществления ежедневного контроля за объемом и качеством выполненных работ в учетных листах тракториста-машиниста /ф.67 и 67-6), а также в путевом листе трактора (ф.68), предложено внести дополнительные графы: "Подпись заказчика, принявшего работу" и "Стоимость услуг, руб.". Это позволит ежедневно устанавливать точный объем и проверять качество выполненных работ, своевременно сопоставлять производственные затраты на стадии первичного учета с лимитом затрат по хозрасчетному заданию, который устанавливается в стоимостном выражении, что усилит контрольные функции первичной документации в условиях хозяйственного расчета. В работе предложено уменьшить количество форм первичной документации на основе унификации документов, используемых для отражения однородных хозяйственных операций, в связи с чем внесены соответствующие предложения по совершенствованию системы первичного учета.

8. Действующая методика учета затрат и калькулирования в разрезе культур (плоды и виноград) не позволяют дифференцировать затраты в соответствии с требованиями экономического анализа по выявлению резервов снижения их себестоимости. Различная трудоемкость и урожайность отдельных сортов плодов и винограда предполагает необходимость определения их себестоимости в разрезе сортов. В этих целях нормативными документами /148, с.116/ регламентирован порядок определения себестоимости отдельных сортов плодов путем распределения затрат между ними пропорционально их стоимости по реализационным ценам. Специальными расчетами в работе выявлены недостатки стоимостного метода исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции и предложена методика локализации затрат по сортам плодов и винограда на основе прямого включения затрат, носящих выраженный переменный характер,и распределения остальной части расходов пропорционально площади, занятой насаждениями соответствующих сортов, что позволит повысить достоверность себестоимости отдельных сортов плодов и винограда.

9. Важным звеном, связывающим сельскохозяйственное и промышленное производство АПО, является процесс заготовки. В работе выявлены недостатки первичной документации и учетных регистров, ослабляющие контроль за рациональным использованием высококачественного винограда, который в обследованных объединениях в значительной своей части (более половины) используется на выработку низкосортных вин. В связи с этим предложено предусмотреть в товарно-транспортной накладной, на основании которой поступает сырье в переработку, реквизиты предварительно определяющие его направление на выработку.той или иной продукции. В реестре сопроводительных накладных на принятую сельскохозяйственную продукцию также предусмотрены специальные графы для отражения вида и качества продукции, на производство которой направлены соответствующая партия плодов и винограда. В работе также обобщен передовой опыт Каларашского, Тираспольского и других АПО Минплодоовощхоза МССР по механизации и автоматизации учета заготовки в целях его распространения в объединениях виноградарско-винодельческой специализации. Признано также целесообразным с помощью статей калькуляции разграничить стоимость переработанных плодов и винограда на собственное и покупное сырье, ввиду различного уровня цен, по которым они заготавливаются.

10. В обследованных агропромышленных объединениях не налажен учет и распределение общеобъединенческих расходов между их подразделениями. В диссертационной работе определен порядок учета и распределения общеобъединенческих расходов и разработаны соответствующие регистры для их учета, а также методика обособления общеобъединенческих расходов от общехозяйственных (общезаводских) расходов головного предприятия АПО.

11. Для свода затрат сельскохозяйственного и промышленного производств в целях получения единых показателей о расходе производственных ресурсов по их видам, предложено вести специальный учетный регистр. Себестоимость конечной продукции АПО призвана отражать уровень затрат интегрированного производства на единицу продукции.

В работе разработан порядок расчета себестоимости конечной продукции АПО на основе отражения в отчетной калькуляции стоимости сырья по статье "Собственное сырье" в двух оценках: по фактической себестоимости сельскохозяйственного производства и по закупочной цене, включающей себестоимость сырья и прибыль, созданную в сельскохозяйственном производстве. Такой подход позволит обеспечить возможность определения себестоимости продукции сельскохозяйственного, промышленного производств, а также продукции агропромышленного производства в целом.

12. В диссертационной работе выявлены особенности внедрения нормативного учета в условиях интегрированного сельскохозяйственного и промышленного производства. В этих целях рассмотрены принципиальные вопросы его организации и разработаны: классификаторы причин изменений и отклонений от норм; журнал учета изменений норм затрат по видам (группе) работ; нормативная калькуляция; рапорт оперативного учета отклонений от норм; сводная ведомость учета отклонений от норм, что направлено на усиление контроля за снижением себестоимости продукции АПО.

Практическая реализация рекомендаций, разработанных в диссертационной работе будет, по нашему мнению, способствовать совершенствованию учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в агропромышленных объединениях.