Учет и анализ издержек на производство и переработку сахарной свеклы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ издержек на производство и переработку сахарной свеклы"

к

МОСКОВСКАЯ ОРДЕНА ЛЕНИНА И ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ имени К. А. ТИМИРЯЗЕВА

Па правах рукописи ДАХОВА Зоя Ивановна

УЧЕТ И АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО И ПЕРЕРАБОТКУ САХАРНОЙ СВЕКЛЫ

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА ¡1)94

Работа выполнена в Московской ордена Ленина и орде! Трудового Красного Знамени сельскохозяйственной академ! имени К. А. Тимирязева.

Научный руководитель — кандидат экономических нау доцент Костина Р. В.

Официальные оппоненты: член-корреспондент РАСХ1 доктор экономических наук, профессор Гатаулин А. М., ка дндат экономических наук, профессор Васькин Ф. И.

Ведущее предприятие — Белгородское областное управл ние сельского хозяйства.

в » час. на заседании специализированного совет К-120.35.05 в Московской ордена Ленина и ордена Трудово! Красного Знамени сельскохозяйственной академии имен К. А. Тимирязева.

Адрес: 127550, Москва И-550, ул. Тимирязевская, 49, уч< ный совет ТСХА.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ ТСХА.

Защита состоится

Автореферат разослан

Ученый секретарь — специализированного совета — кандидат экономических наук,' доцент

В. Н. Солопова

ОНЩ ИРАШЕРИСТИКА РАБОТЫ

Акцальносгь_иссл§аования. Перед агропромышленным комплексом страны в условиях глубокого кризиса и перехода к рыночным отношениям стоят вамшо 'задачи: достижение устойчивого роста сельскохозяйственного произволе тва-, надезшоа обеспечение страны продуктами питания; перерабатывающей промышленноетп сельскохозяйственным, сырьем. Одним из важнейших звеньев продуктового под-пс'шлокса АПК является свеклосахарный подкомплекс, составными звеньями которого являются свейловодство и собственно переработка сахарной СЕаклы.на сахарных заводах. Свеклосахарным продуктовым подкомплексом Белгородской области производится свыше 10% сахара-песка из сахарной свеклы в Российской Федерации.

Взаимоотношения между производителями сахарной свеклы /круп-ню.® сельскохозяйственными предприятиями, крестьянскими хозяйствами/ и ео потребителями /сахарными заводами/ строятся на основе купли-продажи. Регулятором отношений выступает цэна. В условиях нормальной производственной деятельности я свободного рынка она но мояет быть ниже затрат производителя, т.е. ниже себестоимости производства- продукция. Поэтому проблема себестоимости в условиях перехода к рынку становятся все более вазеной и значимой, так как любог.у предпринимателю отановится необходимо выгодное предприятие, с оптимальными размерами и соотношением объемов и элементов издержек производства. '

И здесь возникает объективная необходимость усиления роли Зухгалгерского учета в управлении процессом производства продук-дип чорез систему норм и нормативов материальных, трудовых и денежных ресурсов и посредством информационной, контрольной и оце-}ОЧНОЙ функций.

Вопросы' совершенствования учета и анализа на сельскохозяйст-зенных и перерабатывающих предприятиях широко обсуждаются в печати, а в экономической литературе им уделялось достаточно внимании Этими.проблемами занимались А.Ф.Аксененко, З.В.Гуцайлюк, И. {.Белый, П.С.Базруких, Ф.Й.Васькиа, А.М.Гатаулин, А.А.Додонов, ¡.Ф,Далий, И.М. Прокофьев, Л.К.Сук, В.В.Сопко, А.П.Чечета л мно-•ие другие. Однако, научное изучение данной проблемы указанными агорами основывалось на принципах функционирования сферы АМ в

•словиях нерыночной экономики.

В связи с этим на современном этапе ставится вопрос об орга-

_ I _

низации учета в соответствии, с Международными стандартами учета. В атом направлении ведется определенная работа, принят ряд регламентирующих учет документов. Но наряду с этим на сахарных заводах Белгородской области продолжают действовать инструкции от 1976,1978,1984 гг. Также слабо разработана методика учета затрат на производство отдельных видов продукции в крестьянских хозяйствах. Поэтому исследование и разработка методических основ формирования и распределения издержек производства, учета и анализа себестоимости продукции и обоснование реальных путей их совершенствования представляется актуальным и имеет важное научное и практическое значение, что и определило выбор темы диссертационной работы.

Цель и задачи исследования.Целью диссертационной работы является исследование экономической сущности издержек производства, себестоимости, их оостава и классификации с позиций современной теория и практики, международного опыта в условиях рыночной экономики, разработка научно-обоснованных рекомендаций и предложений по организации нормативного учета затрат на сельскохозяйственных предприятиях и предприятиях сахарной промышленности, по совершенствованию методики анализа материальных затрат на производство товарной продукции на предприятиях сахарной'промышленности.

. В соответствии с поставленной целью в диссертации решались следующие задачи:

- рассмотрение экономической сущности издержек производства и себестоимости; обоснование состава затрат, включаемых в себестоимость продукции;

- обоснование предложений по совершенствованию классификации производственных затрат применительно к современным требованиям управления процессом производства на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях; ,

- исследование особенностей формирования затрат по закупка, хра нению и транспортировке свеклы и разработка системы их учета на сахарных заводах;

- выявление недостатков действующей практики учета и анализа затрат на производство иа сельскохозяйственных предприятиях, в

. крестьянских'хозяйствах, на сахарных заводах;

- изучение методологических предпосылок и обоснование рекомендаций по усовершенствованию методика организации нормативного метода учета затрат в условиях перехода к рынку на предприятиях

- 2 - ,

сахарной промышленности и сельского хозяйства я адаптация их к условиям международных стандартов.

Объект и методы исследования. Объектом исследования явились свеклосеящио сельскохозяйственные предприятия различных форм собственности и II сахарных" заводов Белгородской области, а также крестьянские хозяйства Яковлевскаго района Белгородской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классикой экономической науки, работы отечественных и зарубежных ученых. В диссертационной1 работе применялись различение методы экономических исследований: монографический, экономико-статистический, балансовый, научной абстракции, сравнительный и др. При. ее" написании использовались' данные годовых отчетов, первичного учета, статистического управления Белгородской области, нормативная, справочная литература, инструктивные и методические материалы, научные разработки сельскохозяйственных ВУЗов и НИИ по вышеуказанной проблеме, личные наблюдения автора и его практический опыт.

.Научная новизна и практическая.значимость.Научная новизна исследования состоит:

, - в комплексном исследования методологии, методики и организации учета затрат на производство и переработку сахарной свеклы, имеющих значение при переходе Российской Федерации я рыночным отношениям;

- обоснован состав затрат, включаемых в себестоимость продукции;

- обоснованы предложения по уточнению и совершенствованию классификации производственных затрат в новых условиях хозяйствования;

- обоснован и уточнен состав статей по учету затрат на выращивание сахарной свеклы на сельскохозяйственных предприятиях и производства сахара-песка из нее на сахарных заводах;

- усовершенствованы и предложена методические разработки по системе нормативного учета затрат на производство продукции в рыночных условиях на сельскохозяйственных предприятиях и предприятиях сахарной промышленности;

- усовершенствована методика учета и контроля движения сельскохозяйственного сырья и других предметов труда на предприятиях сахарной промышленности;

- даны рекомендации по методике ежемесячного распределения, расходов вспомогательных производств на затраты основного производства и опредёлению нормативного коэффициента распределения накладных расходов на сельскохозяйственных предприятиях;

-3 - '

- предложены формы документов по учету затрат на производство, их анализу и нормированию на сельскохозяйственных предприятиях и для крестьянских /фермерских/ хозяйств; ,

- дана методика совершенствования организации анализа материальных затрат на производство' товарной продукции на предприятиях сахарной промышленности.

Содержащиеся в диссертации предложения и рекомендации имеют практическую значимость для сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий по организации учета затрат на производство при нормативном методе, а методика анализа,материальных затрат по технико-экономическим показателям нашла практическое применение на сахарных заводах Белгородской области. Результаты исследований-могут быть использованы для дальнейшего совершенствования системы учета, усиления контроля за затратами и результатами в условиях формирования рыночных отношений,- экономии материальных ресурсов, обеспечении более объективной оценки деятельности сельскохозяйственных предприятий, крестьянских хозяйств, сахарных заводов. Предложенные методические разработки по организациилнормативного метода учета и анализа производственных затрат могут быть использованы в учебном процесса.

Отдельные положения проведенных исследований внедрены в производство. 1 ,

Апробация результатов исследования.Основные положения диссерга ционной работы были доложены'и получили одобрение на научных конф& ренциях молодых ученых и специалистов МСХА им.К.А.Тимирязева/1992, 1993,1994гг«/. По теме диссертации опубликовано 4 статьи.

Структура и объем диссертации.Диссертация состоит.-из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, приложений. Работа изложена на страницах машинописного текста, содержит таблиц, рисунка, приложений. Список использованной литературы включает наименований.'

обосновывается актуальность темы, формулируются цель и задачи исследования, определэны объеат и методы исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость работы, ^2§1®ой_главаиТеорегяческив основы'учета издержек производст-ва"рассматриваегся экономическая сущность издержек производства и себестоимости как категории простого воспроизводства; состав и кла ссификация затрат включаемых в себестоимость производимой продукции,-даны предложения по совершенохвоваплм и уточнению статей затрат и группировки затрат по различным основаниям, имеющим значение

- 4 -

в новых условиях хозяйствования.

Во второй главе"Методические аспекты учета затрат на производство продукции"рассмотрены значение и задачи бухгалтерского учета а управлении процессом производства продукции при переходе к рыночным .отношениям и обобщен опыт зарубежных стран в организации производственного /управленческого/ учета; исследовано современное состояние нормативной базы сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий; изучены методические предпосылки организации нормативного метода учета затрат на производство с учетом особенностей свеклосахарного производства.

В третьей главе^чет издержек производства и анализ себестоимости продукции при нормативном методе учета'-'раскрываются недостатки действующей практики учета и анализа затрат на производство на сельскохозяйственных предприятиях, в крестьянских хозяйствах и на сахарных заводах Белгородской области; предлагается усовершенствованная система организации нормативного метода учета затрат на производство продукции в рыночных условиях дм сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий; методика совершенствования организации анализа материальных затрат на производство товарной про дукция по технико-экономическим показателям на сахарных заводах.

ОСНОВНОЕ СОДЕРМНИВ РАБОТЫ

При переходе современного товарного производства на рыночные отношения мы используем стоимостную форму издержек производства, присущую капиталистическому способу производства. Но чисто рыночные механизмы все таки способствуют ослаблению внимания к яздерк- , кам и себестоимости продукции на предприятии. Однако, решающим кр» теряем результативности функционирования рыночного механизма саморегулирования в конечном счете снижение издержек на производство и реализацию продукции, так как успех производителя наряду с объемами продаж и уровнем продажных цен определяется также и конкурентоспособностью продукции по себестоимости. Значит показатель себестоимости в новых условиях хозяйствования сохраняет важное значение как внутрилрйеущий рыночным механизмам компонент, как инструмент управления издержками производства на предприятии.

Предприятия учитывают часть полних/лвйствигольшх/издэржек производства,т.е. те расходы, которые связаны с производством и реализацией товара и обусловливают возможность процесса простого воспроизводства, или индивидуалиные издержки производства, которые можно назвать себестоимостью. Часть действительных издержек, пред-• - 5 -

ставляющая собой затраты овеществленного груда и труд на себя, составляет содержание себестоимости. Поэтому себестоимость характеризует процесс простого воспроизводства на отдельном предприятии т.е.- использование наличных ресурсов предприятия.

Так как воспроизводственный'процесс предполагает единство фа*-зы производства и фазы обращения, поскольку, без последней процесс воспроизводства был бы прерван, то-различают два вида себестоимости: производственную и полную.

Значит, себестоимость есть представленная в денежном выражении величина ресурсов., использованных в определенных целях. Это определение включает три важных положения: ■ I.- затраты определяются использованием ресурсов и отражают их использование по видам ресурсов; 2,- величина использованных ресурсов представлена в денежном выражении, что обеспечивает единство измерителя; 3,- опро- • деление себестоимости соотносится с конкретным целями я задачами /производство продукции, вид деятельности и т.д./.

Формирование уровня, состава и структуру себестоимости определяется реально существующими факторами общественного воспроизводства, непрерывным развитием производительных сил и совершенствованием системы экономических отношений. к от научного определения состава затрат на производство и организации системы производственного учета зависит правильность расчета прибыли и величины налогообложения. Поэтому они регламентируются государством и контролируются налоговыми органами.

На сегодняшний день основным документом регламентирующим состав затрат, включаемых в себестоимость, является Положение о составе 'затрат по производству и реализации продукции/работ,услуг/, включаемых в себестоимость продукции/работ,услуг/, а о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. & 552. I

Учет затрат на производство и калькулирование сабесгоимосги продукции являются одной из основных и наиболее сложных проблем теории и практики бухгалтерского учета и регламентируются отраслевыми Инструкциями. Производственный учет'непосредственно связан со всеми отделами- бухгалтерии, большинством подразделений и видов деятельности предприятия,-с нормированием и планированием затрат, исчислением промежуточных и конечных результатов хозяйственной деятельности, контролем за экономичностью производства и сбыта. Дан- 6 -

ные производственного учета широко используются в управлении, прогнозировании и экономических показателей, определении стратегических целей развития предприятия, в оценка эффективности предпринимательских решений,

В условиях инфляции и спада производства продукции, стихийного ценообразования на рынках сбыта произведенной продукции все более возрастает роль экономической информации для принятия обоснованных управленческих решений,т.е. учет становтся не только средством информационного обеспечения, но и средством самоконтроля целесообразности, законности и эффективности осуществления любых мероприятий производственного и хозяйственно-финансового характера. В связи с этим в условиях складывающихся рыночных отношений необходима преиде всего его переориентация с выполнения нужд статистики на иухдц управления.

Возрастающее значение себестоимости продукции определяет роль учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукция в управлении предприятиями и их подразделениями'для решения следующих задач: организация учета/контроля и анализа затрат по местам их, возникновения, центрам ответственности и центрам затрат/в разрезе подразделений и по видам выпускаемой продукции/ при нормативном методе учета; ведение учета по статьям затрат; ведение учета по качеству производимой продукции; определения экономии и перерасхода фактических затрат от нормативных.

При сборе информации об издержках производства для принятия управленческих решений следует иметь в виду, что определенный вид затрат может быть важен для одного типа-решений'и не приниматься при другом типе решений. В связи с этим, затраты на производство продукции группируются по различным основаниям. Но поэтому вопросу современная экономическая наука и экономисты-практики в настоящее время'не имеют единого мнения.

В результате проведенных .исследований мы пришли к выводу,что практически единая классификация затрат для всех отраслей экономики является существенным преимуществом организации нашего учета затрат на производство по сравнению с западным, где отсутствуют классификации такого типа. В современных условиях, на наш взгляд более научно обоснованной является классификация издержек по следующим признакам: по отношению к объектам планирования - на включаемые и невключаемые в себестоимость; по отношению к технологии производства - на производственные и непроизводительные/предусмот-

ренные и непредусмотренные технологией производства/; по смежным периодам - на- затраты текущего периода и затраты незавершенного производства;.по способу включения в себестоимость продукции - на прямые и распределяемые. Так как Косвенные расходы распределяются по прямому и косвенному признакам, пЬэтому необходимо изменить косвенные расходы на распределяемые расхода.

Учет затрат на производство продукции в свеклосахарном производстве мы прдлагаем вести в разрезе статей затрат/рис.I/, по местам возникновения затрат и видам продукции. -

На сельскохозяйственных предприятиях процесс выращивания сахарной свекЛы-до настоящего времени полностью не механизирован. Поэтому для прореживания,'ухода за посевами свеклы и ее уборки хозяйства области привлекают/с предприятий и организаций области/ и нанимают дополнительную рабочую силу. Анализ затрат по craibe"3ar-раты на оплату труда" в колхозе "Заря коммунизма"Яковлевского района Белгородской области за 1992г. показал, что в структуре себестоимости сахарной свеклы, оплата труда занимает 47,5$, из которых на оплату за ручные•работы приходится 55,7$, а на оплату труда механизаторов - 44,3$ /при условии, что в данном хозяйстве без затрат ручного труда в 1922г.возделывалось 200 га сахарной свеклы/. Поэтому с целью контроля и анализа затрат на оплату труда мы обособили две статьи "Оплата груда за механизированные работы"и"0п-лата труда за ручные работы".

В структуре себестоимости как сахарной свеклы гак и сахара-песка из нее основное место занимают материальные затраты. И здесь возникает вопрос оценки. Настоящим положением предусмотрено несколько видов оценки материальных ресурсов, потребленные в процессе производства продукции:метод средней себестоимости,"4№0","Jliíi0B, маркировочной цены. Мы же считаем, что в .современных условиях хозяйствования на сельскохозяйственных предприятиях все материальные ресурсы потребленные в процессе производства надо оценивать по фактической себестоимости их приобретения с учетом транспоргно-за-готовительных расходов; продукцию собственного производства - по фактической себёсгоимосги ее производства. В крестьянских хозяйствах продукцию собственного производства используемую в хозяйстве рекомендуем относить на затраты производства без оценки, во'избе-жание двойного счета.

На предприятиях сахарной промышленности сырье и вспомогательные материалы нужно оценивать по нормативным затратам/нормативной

- 8 -

СТАТЬИ ЗАТРАТ

для сельскохозяйственных предприятий

для предприятий сахарной промышленности'

I

10 I

I. Оплата труда за механизированный раббти

2. Оплата труда за ручные работы

3. Отчисления на социальное страхование

4. Отчисления на медицинское страхование

5. Семена и посадочный материал

6. Удобрения

7. Средства защиты растений

8. Сырье и материалы - 9. Топливо -

10. Прочие расходы

II. Износ основных средств

12. Ремонт основных средств

13. Работы и услуги

14. Общепроизводственные расходы

15. Общехозяйственные"расходы

16. Уплата процентов за краткосрочные ссуды банков

17. Непроизводительные расходы

1. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих

2. Отчисления ва социальное страхование

3. Отчисления на медицинское страхование

4. Сырье и материалы

5. Потери с.ахара сверх норм

6. Потери свеклы при хранении и транспортиров яе сверх, норм

7. Вспомагателышэ материалы

. 8» Топливо на технологические нужда 9. Энергия на технологические нувдн

10. Прочив расходы

11. Расхода на подготовку и. освоение производ-- ства

12. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования .. .

13. Общепроизводственные расходы

14. Общехозяйственные расходы

15.-Потери

Рис.1 Предлагаемые статьи по учету затрат на производство сахарной свеклы /для сельскохозяйственных предприятий/ и сахара-песка из нее /для сахарной промышленности/

стоимости/,к определению которых есть два подхода:по фактическим ' данным прошлых периодов и при помощи технического анализа. Нормативную себестоимость материально' производственных запасов надо рассчитывать ежемесячно или поквартально на основании цены замещения/будущей цены/ или фактической себестоимости заготовки с учетом индекса цен,'что будет способствовать снижению уровня отклонений от фактической себестоимости в условиях инфляции.

Учет заготовительной стоимости материально производственных запасов и сырья, надо вести на счете 15 Заготовление а приобретение материалов по фактической себестоимости.

На предприятиях сахарной промышленности в условиях применения нормативного метода учета материальные ресурсы в себестоимость продукции включаются в нормативной оценке, а отклонения в стоимости учитываются, на счете 16 Отклонение в стоимости материалов, которые в конце отчетного периода распределяются на полную себестоимость реализованной продукции/счет 46 Реализация/ и на ео остатки на складах/счет 40 Готовая продукция/ пропорционально количеству реализованной и оставшейся на складах товарной продукции.

Производственный процесс на предприятиях свеклосахарного под- ■ комплекса носит чрко выраженный сезонный характер, а значит резко выражена и сезонность использования сельскохозяйственной техники, машин и заводского оборудования. Поэтому затраты на их ремонт осуществляются неравномерно,-Мы считаем, что в-целях снижения влияния сезонности на себестоимость продукции и более равномерного включения в нее затрат по ремонтам основных средств, а также во избежание манипуляций результатами производства расходы по ремонту надо относить на счет 31 Затраты будущих периодов с последующим распределением и отнесением на затраты основного производства равными долями.

Для обеспечения методологического единства в учете непроизводительных потерь и расходов надо все потери, независимо от причин их возникновения, относить на себестоимость продукции и учитывать -на отдельной сгагье"Непроизводит8льные расходы". Здесь же надо учитывать недоамортиэированную часть списанных основных средств, сумму затрат по неэффективно использованным банковским краткосрочным кредитам и сверхнормативные платежи за вредные сбросы/выбросы/ затраты по различного рода простоям. .

На предприятиях сахарной промышленности возникают различного рода потери: потери свеклы при хранении, транспортировке и парера-

- 10 -

ботке, которые обусловлены технологическими особенностями и качеством сырья, и оказывают существенное влияние на себестоимость продукции. Поэтому в целях поиска путей сокращения потерь свеклы а сахара в производство мы предлагаем вести их учет в пределах норм по статье Сырье и материалы, а сверх норм - по самоетоятельг-ним статышпПотери сахара сверх норм"и"Потера свеклы при храпении а транспортировке сверх норм", так как данные потери являются неотъемлемой частью технологического процесса производства сахара-песка из сахарной свеклы.

В результате исследования методических предпосылок организации нормативного метода учета затрат на производство продукции на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях мы пришли к выводу, что состояние нормативной- базы в сельском хозяйстве находится в критическом состоянии и требует очень серьезных исследований. Нормативная .те база сахарной промышленности на:.оди_тся на достаточно высоком уровне, поэтому здесь возможно построение норма-, тивного учета затрат с использование счетов отклонений.

Учет отклонений позволяет выявлять их причины, место возникло- • зеная и виновников, а также выявление отклонений на себестоимость отдельных видов продукции. При этом эффективность производства зценивается путем сравнения фактических затрат с нормативными, шеющи'еся факторы производства сопоставляются с фактически Полуниной продукцией, а полученная посредством обратной связи ин^юр-шция о выявленных отклонениях фактических затрат от нормативных ^пользуется мя анализа и принятия управленческих решений с ца-¡ью корректировки хозяйственных процессов/р,!с.2/.

Результаты проведанных исследований по организации и ведению чета производственных затрат на сельскохозяйственных предприятиях елгородской области показали, что производственный учат надо сгро Ть по местам возникновения затрат/ценграм ответственности и цен-рам затрат/и по носителям затрат. Организация такого учета долж-а способствовать решению двух задач: возможности контроля за фор-аровалием затрат и ответственностью за целесообразность их воз-акновения, и обоснованности распределения.косвенных/раснрвделяе-¿х/заграг по носителям затрат.

"сходя из данных требований и принимая во внимание нэобходи->сгь осуществления в современных условиях хозяйствования и нор-Iтивного метода учета затрат, оперативного контроля л анализа, югноэироьания затрат и доходов на основе оперативного учета

- II -

Технологические карты

Нормативные

/плановые/ —-

калькуляции

Сметы распреде-ляемыху наклад- — ных/ расходов

План производственного и соци--» ального развития

Производственные хозрасчетные — задания-

Организация • нормативного хозяйства

Организация учетного —— процесса

<

Информация о нормах и-нормативах

' Первичные документы по учету затрат и выхода продукции . "

Сигнальные документы •на дополнительные —<*-затраты

Регистры

синтетического ..я • учета

Регистры

аналитического —--

учета

Информация о фактическом ■ положении дел

Анализ резуль- Изменения

татов произвол- 1—— и учет по — ства и принятие отклонениям

управленческих решений

обратная связь /отклонения/

Рис.2 Схема организации планово-учетных и аналитических работ в условиях применения нормативного методе учета в свеклосахарном производстве , . .

/самоучета мы рекомендуем организовать учет затрат на производство на сельскохозяйственных предприятиях на двух уровнях:

I уровень - центр ответственности/хозрасчетный коллектив/- осуществление оперативного учета затрат на производство продукции по отдельным ее видам, контроль и управление затратами непосредственно в хозрасчетном подразделении/руководитель подразделения/, учет затрат на производство за исключением показателей общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Учет в подразделении предлагаем вести по культурам в Лицевом счете по учету затрат в подразделении разработанной формы, а контроль, анализ'и управление затратами осуществлять на основании Карты нормативов на отдельные виды работ по периодам их выполнения, составляемой на основании технологических карт с учетом корректировок по каждой возделываемой культуре и по каждому полю. ■••••■

П уровень - место возникновения затрат - бухгалтерский учет затрат на производство непосредственно в бухгалтерии хозяйства, распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

- 12 - •,'■'-••

нацентры ответственности, осуществление синтетического и.аналитического учета. •

При такой организации учета затрат четко разграничиваются сферы ответственности руководителей подразделения и предприятия за процессом производства.

В целях контроля за себестоимостью продукции мы предлагаем зат раты по вспомогательным производствам и накладные расходы относить на затраты основного производства ежемесячно. Для ежемесячного рас пределения накладных/общепроизводственных и общехозяйственных/расходов. .предлагаем использовать коэффициент распределения накладных расходов, который рассчитывается в начале года. Для расчета нормативного коэффициента накладных расходов/Кд/ необходимо составить сметы общепроизводсгвешшх расходов по каждому подразделению и смету общехозяйственных расходов, выбрать критерий распределения для каждого производственного подразделения. Нормат/лшй коэффициент накладных»расходов равен отношению прогнозируемого значения накладных' расходов к прогнозируемому значению базового параметра /прогнозируемое значение затрат на производство/без затрат по организации п управлению производство^, за исключением затрат на семена/.

Для- сельскохозяйственных предприятий предлагается при нормативном методе учета затрат на производство продукции использовать счет 37 Выпуск продукции/работ,услуг/, что позволит предприятиям обобщить, с одной стороны, информацию о вылущенной из производства в течение отчетного периода продукции и,с другой стороны, выявить отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции от ее нормативной себестоимости. Учет на счете 37 надо нести по каждому виду выпускаемой продукции в разрезе подразделений.

По дебету счета 37 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции с кредитом счета 20 Основное производство, а по кредиту счета 37 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции в корреспонденции с дебетом счета 40. Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной списывается с кредита счета 37 в дебет счета 46 методами дополнительной записи или красного сторно.

Схема построения учета заграт и выхода продукции в свекловодстве показана на рисунке 3.

В целях ликвидации имеющихся недостатков в организации учета а крестьянских хозяйствах и выявления экономической эффективности

- 13 г

Первичные документы по учету I

затрат расхода расхода оприхо- исполь- расчеты

труда семян прочих дования зования денежных

матери- сахарной средств затрат., и

альных свеклы труда распреде-

ценнос- ление

тей косвенных расходов

Отчет о движении

материальных

ценностей

счег по учету затрат в — подразделении -

^водный лицевой счет- /производственный отчет/"*"— —- -»-Жу|нал-о^ер

'— —Главная книга ——^ ' Баланс

Рис.3 Построение учета затрат и выхода продукции в свекловодстве

производства отдельных видов продукции наш разработана форма Книги учета затрат на производство и реализацию продукции.

Поскольку в крестьянских хозяйствах для ухода за посевами сахарной свеклы и ее уборки используется наёмный труд, то'мы разработали для учета расходов на оплату труда наемных работников Табель учета труда и заработной платы.

Учет затрат на производство сахара-песка из сахарной свеклы на предприятиях сахарной промышленности предлагается строить по норма тивному методу с использованием счетов по учету отклонений/рис.4/. Для отражения отклонений в стоимости материалов рекомендуем исяоль зовать счет 16 Отклонение в стоимости материалов, а для отражения в учете рассчитанных отклонений по 'заработной плате - счет ^''Отклонение по заработной плате и систему субсчетов 17-1 Отклонение по норме времени, 17-2 Отклонение по расценке, 17-3 Отклонение по норме выработки. Учет'отклонений способствует оперативному управлению затраташ на производство и повышению оперативности контроля за ними.

Учет затрат' и выхода продукции осуществляется на счете 20 Основное производство.При этом на дебете света 20 отражаются норма-

• 14 -

_ Счет

Ж1 Материалы

Счет _

Д^Освовное производство Кг

Счет

ДтОтклонениа в стоимости Кг ___сырья, и материалов.....

т Счет _

Д Затраты на оплату трудаК

Счета _ Д по учету отклонений по Кт __оплате труда_

т Сч®! т

Д-1 Расходы будущих Кг _периодов__

в сматно-нормализованном порядке 1 О

„т Счета •

Д по учету расходов по К1 обслуживанию и управлению производствам

в сметно-нормализованном порядке

_0 ___

Счвт

Дт Готовая продукция К1

по нормативной себестоимости

отклонения

по нормативной себестоимости

, Счет

ДА Реализация.

отклонения

нормативная стоимость готовой ■продукции

к

Н

Рис.4 Схема учета затрат на производство сахара-песка из сахарной свеклы при нормативном методе учета

гивные затраты на производство сахара-песка по статьи затрат.

По кредиту счета 20 отражаются стоимость возвратных отходов; сырья и материалов, покупательных полуфабрикатов, возвращенных на склад или оставшихся неиспользованными в цехе; побочной продукции и производственная себестоимость выпущенной продукции в нормативной оценке, определенной на основании нормативных калькуляций. -

Сальдо по счету 20 показывает сумму затрат на незавершенное-производство. К незавершенному производству относят количество продуктов переработки в аппаратуре в виде 'резанной свеклы, диффузионного сока, а к полуфабрикатам - ж'элтый сахар и утфель/сироп/. Затраты на незавершенное производство определяют методом инвентаризации и оценивают условным методом: по содержанию в них белого сахара и-его нормативной стоимости.

В сахарном производстве материальные затраты в структуре себестоимости сахара-песка составляют около 88$."Поэтому в целях проведения системного контроля и анализа-нами предлагается методика анализа материальных затрат по технико-экономическим показателям. Данная методика была апробирована на сахарных заводах области "и • может быть использована для прогнозирования рыночных цэн на товарную продукцию, :го весьма актуально на современном этапе.

В заключении диссертации сформулированы выводы и предложения, вытекающие из проведенного исследования. Основные из них представлены по ходу изложения автореферата.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1.Дахова З.И. Особенности формирования издержек производства в сельскохозяйственных и перерабатывающих предприягиях//Реф.жур.йи-вотноводсгво,й1,19ЭЗ/Цеп.во ВНИИТЭИагропром Ш39/28 ВС-92 Деп,,10с

2. Дахова З.И..Нормативный метод учета затрат на производство продукции//Тезисы докладов научной конференции молодых ученых"Ак-туальные проблемы развития сельского хозяйства".МОХА им.-К.А.Тими-рязева.-М.,1993.-с.39-41; .•

3.Дахова З.И. Производственный учет на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях//Сб.научных трудов молодых ученых "Актуальные проблемы АПК'ЧМСХА им.К.А.Тимирязева.-М.,1994./Рук. деп.во ВШ1ИТЭИ агропром №130/2 ВС-94,8с./;

4.Дахова З.И. Особенности формирования себестоимости сахара-песка в свеклосахарном производстве//Сб.трудов научной конферен-• ция молодых ученых.. 7-8 июня 1994г. МСХА им.К.А.Тимирязева,- М., 1994,- с.50-60 /Рук.деп.во ВНИИТЭИагропром/.