УЧЕТ И АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО И ПЕРЕРАБОТКУ САХАРНОЙ СВЕКЛЫ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "УЧЕТ И АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО И ПЕРЕРАБОТКУ САХАРНОЙ СВЕКЛЫ"

к-знхз

МОСКОВСКАЯ ОРДЕНА ЛЕНИНА И ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ имени К. А. ТИМИРЯЗЕВА

На правах рукописи ДАХОВА Зоя Ивановна

УЧЕТ И АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО И ПЕРЕРАБОТКУ САХАРНОЙ СВЕКЛЫ

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

V .

4°

. \

МОСКВА 1994

Рлюи выполнена в \\о^ковскон ордена Ленина и ордена Тр\ ю 1<) о Красного Знамени сельсчохозяйствеппой академии име I' К \ Тгг'ирд ¡со 1

Паччньш р\м)втитель — каидитат экономических на\к .ошнт Костина Р. В.

Официальные оппоненты член корреспондент Р \САН токтор экономических па\ч профессор Гатаулин А. М, ки! шдат экономических наук профессор Васькин сЬ. И.

Веющее предприятие — Белгородское областное \правде ние сельского хозяйства

Защита состоится $ 1 1991 г

в « > час па ¡ассынии специализированно о совета К 120 Г> 05 в Московской ордена Ленина и ордена Тр\ тового Краснова Знамени сельекокозяистзснной академии имени К \ Тимиря ¡ева

\дрес и7")50 ,\\осква И 550 \л Тимирязевекая !У \4е иыи совет ТС\\

С диссертацией можно он иИмить 5 в ИНБ ТС\ ^

1994 ,

t

Ученый секретарь -педиа..и ¡ированного совета — канди 1ат экономических начк доцент

В Н. Солопова

ОБЩ. ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

* > Актуальность исследования. Перед агропромышленным комплексом страны вусловиях глубокого кризиса и перехода к рыночным отношениям стоят важные задачи: достижение устойчивого роста сельскохозяйственного производства; надежное обеспечение страны продуктамипитания; перерабатывающейпромышленности сельскохозяйственным сырьем« Одним из важнейших звеньев продуктового подкомплекса АПК"является свеклосахарный-подкомплекс, составными -звеньями которого являются свекловодство и собственно переработка, сахарной свеклы на сахарных заводах. Свеклосахарным продуктовым подкомплексом Белгородской области производится свыше сахара-песка из сахарной свеклы в Российской Федерации. г

' Взаимоотношения "между производителями сахарной свеклы /крупными сельскохозяйственными предприятиями, крестьянскими хозяйствами/ нее потребителями /сахарными заводами/ строятся на основе купли-продажи. Регулятором отношений выступает.цена. В условиях нормальной производственной деятельности и свободного рынка она не может быть ниже затрат производителя, т.е. ниже/себестоимости производства: продукции. Поэтому проблема себестоимости в условиях перехода к рынку становится все более важной и значимой, так как любоцу предпринимателю становится необходимо выгодное предприятие,-с оптимальными размерами и соотношением объемов и элементов издержек производства. .. ; '

И здесь возникает объективная необходимость усиления роли бухгалтерского учета в управлении процессом производства продукции через систему норм и нормативов материальных, трудовых и денежных ресурсов и посредством информационной, контрольной и оценочной функций» ' . . , , '

Вопросы- совершенствования учета и анализ а "на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях широко обсуждаются в печати, а в экономической литературе им уделялось достаточно внимания; Этими проблемами' занимались А.Ф.Аксененко, З.В.Гуцайлш, И. Н.Бельгй, П.С.Безруких, Ф'.И.Васькин, А.М.Гатаулин, А.А.Додонов, ' В.4»Далий, И.М1 Прокофьев, Л.К^Сук, В.В.Сопко, А.П.Чечета и многие другие. Однако, научное изучение данной проблемы указанными авторами "основывалось на принципах функционирования сферы АПК в ■ условиях нерыночной экономики;

В связи с этим на

I, ¡^А^ЬНАЯ

Г гл'жЧ-.а^ с. 1о>:латЕКА

»'.оск. со,пьсиохоз ачадемии и.л. К.;А, "11.ДИР|

Инв.Шст:*.

об орга-

низ един учета в соответствии, о Международными стандартами учета. В атом направлении ведется определенная работа, принят ряд регламентирующих учет документов. Но наряду с этим на сахарных заводах Белгородской области продолжают действовать инструкции от 1976,1978,1984 гг. Также слабо разработана методика учета затрат на производство отдельных видов продукции в крестьянских хозяйствах. Поэтому исследование "и разработка методических основ формирования и распределения издержек производства, учета и анализа себестоимости продукции и обоснование реальных путей их совершенствования представляется актуальным и имеет важное научное а практическое значение, что и определило выбор темы диссертационной работы.

Ц15ь_и_зазачи_исследования.Целью диссертационной работы является исследование экономической сущности издержек производства, себестоимости, их состава и классификации с позиций современной теории, и практики, международного опыта в условиях рыночной экономики, разработка научно-обоснованных рекомендаций и предложений по организации нормативного учета затрат на сельскохозяйственных предприятиях и предприятиях сахарной промышленности, по совершенствованию методики анализа материальных затрат на производство товарной продукции на предприятиях сахарной промышленности.

. В соответствии а поставленной целью в диссертации решались следующие задачи:

- рассмотрение экономической сущности издержек производства и себестоимости; обоснование состава затрат, включаемых в себестоимость продукции;

- обоснование предложений по совершенствованию классификации производственных затрат применительно к современным требованиям управления процессом производства на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях;

- исследование особенностей формирования затрат по закупке, хранению и транспортировке свеклы и разработка системы их учета на сахарных заводах;

- выявление недостатков действующей практики учета и анализа затрат на производство на сельскохозяйственных предприятиях, в крестьянских хозяйствах, на сахарных заводах;

- изучение методологических предпосылок и обоснование рекомендаций по усовершенствованию методики организации нормативного метода учета затрат в условиях перехода к рынку на предприятиях

- 2 -

Г сахарной промышленности а сельского хоэяйствая«*евгмем1 ах к

] ■ условиям международных стандартов. ' .

| Объект и методы исследования. Объектом исследования явились

| свеклосеящие сельскохозяйственные предприятия различных форм соб-

5 . ственяосги и II сахарных" заводов Белгородской области, а также

креотьянские, хозяйства Яковлевского района Белгородской области. ( Теоретической и методологической основой исследования послу-

I - . жиля трудыклассикойэкономяческойнвуки, работы отечественных я - зарубежных ученых. В диссертационной1работе применялись различии« ■методы экономических исследований: »юнографичвсКий, экономико-ста-- - мистический, балансовый, научной аботракции; сравнительный и др. ; При '"ее" написании использовались"данные годовых отчетов, первично- го учета, статистического"управления Белгородской области, нормативная, справочиаялитература.инструктивныв имеюдичвскиемаге-риалы, научные разработки сельскохозяйственных ВУЗов я НИИ по'вышеуказанной проблеме , личные *наблвдения автора и его прак тический

опыт;'Л''-1-*--■.' ■'.'■" "■ .• . ? ■•" '.''

• новизна ис-

следования состоит: • "Л ' •

, - в комплексном исследовании методологии, методики и организация учета затрат на производство и переработку сахарной свеклы, .имеющих значение при переходе Российской Федерации к рыночным ог-.. ношениям; '.'-;'1 ■ V

- обоснован соотав затрат, включаемых в себестоимость продукции;1 . обоснованы предложения по уточнению и совершенствованию клас-

■ онфикацяя яроязводо гввяных затрат в_ новых условиях хозяйствования;

- обоснован и уточнен состав статей по учету затрат на выращивание сахарной свеклы на сельскохозяйственных предприятиях и производства сахара-песка из нее на св1харных заводах;

'•- усовершенствованы.и предложены методические разработки по сис-1 . теме нормативного учета затрат на производство продукции в рыночных условиях на сельскохозяйственных предприятиях и предприятиях . сахарной промышленности; " . ^ . • ,

,- усовершенствована методика учета и контроля движения сельско- . д хозяйственного сырья и других предметов труда"на:предприятиях сахарной промышленности; . •' : "■' - 1 • .

даны рекомендации.по методике ежемесячного распределения расходов вспомогательных производств на затраты основного производства и определению нормативного коэффициента распределения накладных расходов на сельскохозяйственных предприятиях;-

- предложены формы документов по учету затрат на производство, их анализу и нормирование на сельскохозяйственных предприятиях я для крестьянских /фермерских/ хозяйств;

- дана методика совершенствования организации анализа материальных затрат на производство товарной продукции на предприятиях сахарной промышленности.

Содержащиеся в диссертации предложения и рекомендации имеют практическую значимость для сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий по организации учета затрат на производство при нормативном методе, а методика анализа материальных затрат по технико-экономическим показателям нашла практическое применение на сахарных заводах Белгородской области. Результаты исследований могут быть использованы для дальнейшего совершенствования системы учета, усиления контроля за затратами и результатами в условиях формирования рыночных отношений, экономии материальных ресурсов, обеспечении болеэ объективной оценки деятельности сельскохозяйственных предприятий, крестьянских хозяйств, сахарных заводов. Предложенные методические разработки по организации ¡нормативного метода учета а анализа производственных затрат могут быть использованы в учебном процессе.

Отдельные положения проведенных исследований внедрены в производство. «

Апробация,.результатов исследования.Основные положения диссерта ционной работы были доложены и получили одобрение на научных конфв ренциях молодых ученых н специалистов ЧС1А ям.К.А.Тимирязева/1992, 193Э,1994гг«/. По тема диссертации опубликовано 4 статья.

Структура и объем диссертации.Лиссартацая состоит из введения, грех глав, выводов и предложений, списка литературы, приложений. Работа изложена на страницах машинописного текста, содержит таблиц, рисунка, приложений. Список использованной длтаратуры включает наименований.

Во_вв§ёвнии обосновывается актуальность темы, чЛрмудлруитсн цель а задачи исследования, определэяы объвгг и veгоду исследования, раскрывается научная новизна а практиччекаэ значимость работы.

§_£2Е22?_1!2Й§*,ТаоРатячесяие основы учета издержек про/зьодег-ва"рассматривается экономическая су-шссгь издержек производства и себестоимости как категории простого воспроизводства; состав л кла ссификация затрат включаемых в себестоимость ¡ гсрзвод1* лрод^к-ции;даиы предложения по совершэьсп-оаа .и a уточнению erare? jar-рат и группировки затрат по различным основаниям, имвш/ч значение

- 4 -

в новых условиях, хозяйствования..

' - - Во, второй главе"Методическив аспекты учета затрат на производство >продукции"рассмотрвны значение в задачи бухгалтерского учета $ управлении процессии производства продукции при' переходе к рыночным .отношениям и обобщен опыт зарубежных стран в организации производственного /управленческого/ учета; исследовано современное состояние нормативной: базы сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий;, изучены методические предпосылки организации нормативного метода учета затрат на производство с учетом особенностей свеклосахарного производства. • •. .■ .*''-, ■ •

,В_тре тьей_ г лав е чет издержек производства и' анализ. себестоимости продукции'при нормативном методе учета"раскрываются недостатки действукщей практики учета и анализа затрат на производство на сельскохозяйственных предприятиях, в крестьянских хозяйствах и ." на сахарных заводах Белгородской области; предлагается усовершенствованная' система .организации нормативного метода учета затрат на производство продукции в рыночных условиях для сельскохозяйствен- . ных и:перерабатывающих предприятий; методика совершенствования организации анализа материальных:затрат на производство товарной про дукции• по техника~акономичеоким показателям на сахарных заводах." ' у -' - ./;■;< * ■ .ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ ;

•> ^ При переходе современного товарного производства, на рыночные отношения, мы используем стоимостную форму издержек производства, присущую валиталастическому.способу производства. Ло чисто рыночные механизмы все таки способствуют ослаблению внимания к издержкам к себестоимости продукции на предприятии. Однако, решающим кри теряем результативноеги функционирования'рыночного механизма еамо-,регулирования в конечном счете снижение издержек на производство и реадятюию' продукции, так как успех производителя наряду с объемами продаж и уровнем продажных цен определяется также и конкурентоспособностью продукции по себестоимости. Значит'показатель себе-стоимсоти в новых условия^ хозяйствования сохраняет важное значение йак внутриприсущий рыночным механизмам компонент, как инструмент > управления издержками/производства на предприятии. •";*•. Предприятия учитывают часть полных/дейсгвигелышх/издэржек производства, г.е. те. расходы, которые связаны с производством и ' реализацией товара и обусловливают возможность процесса простого воспроизводства,или индивидуалиние издержки производства, которые • можно'назвать себестоимостью." Часть действительных издержек, пред-

ставляюшая собой затраты овеществленного труда и труд на себя, составляет содержание себестоимости. Поэтому сабеотоимость характеризует процесс простого воспроизводства на отдельном предприятии, т.е.- использование наличных ресурсов предприятия.

Так как воспроизводственный процесс предполагает единство фа*-за производства и фазы обращения, поскольку без последней процесо воспроизводства был бы прерван, го различают два вида себестоимости: производственную и полную.

Значит, себестоимость есть представленная в денежном выражении величина ресурсов, использованных в определенных целях. Это определение включает три важных положения: I.- затраты определяются использованием ресурсов а отражают их использование по видам ресурсов; 2.- величина использованных ресурсов представлена в денежном выражении, что обесгачивает единство измерителя; Э.~ определение себестоимости соотносится с конкретгыия целями и задачами /производство продукции, вид деятельности и т.д./.

Формирование уровня, состава и структуры себестоимости определяется реально существующими факторами общественного воспроизводства, непрерывным развитием производительных сил и совершенствованием системы экономических отношений. А от научного определения состава затрат на производство и организации системы производственного учета зависит правильность расчета прибыли а величины налогообложения.Поэтому они регламентируются государством и контролируются налоговыми органами.

На сегодняшний день основным документом регламентирующим состав затрат, включаемых в себестоимость, является Положение о составе затрат по производству и реализация продукции/работ,услуг/, включаемых в себестоимость продукцли/раСот,услуг/, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Р* от 5 августа 1Ь32 г. & 552.

Учет затрат на производство а калькулирование сэсесгоймости продукции являются одной аз основных а наиболее сложных проблем теории и практика бухгалтерского учета а регламентируются отраслевыми Инструкциями. Производственный учет непосредственно связан со всеми отделами бухгалтерии, большинством подразделений и ьлдов деятельности предприятия, с нормированием и планированием зитрат, исчислением промежуточных и конечных результатов хозяйственной деятельности, контролем за экономичностью производства и сбыта. Лан-

- 6 -

ныэ произволегвэнного учета широко используются в управлении, прогнозировании и экономических показателей, определении стратегических целей развития предприятия, в оценке эффективности предпринимательских решений, ! - . ;'. •.'"

, В условиях инфляции и спада производства продукции, стихийного ценообразования на рынках сбыта произведенной продукции все более ' возрастает роль экономической информации для,принятия обоснованных управленческих решений,т.е.учет становтся не только средством информационного дбеспечения, но и средством самоконтроля целесообразности, , законности и эффективности осуществления любых мероприятий производственного и хозяйственно-финансового характера. В связи с этим Iв условиях складывающихся рыночных отношений необходима правде всего его переориентация с выполнения нужд статистики на нужды управления. _ - ' . '

Возрастающее значение себестоимости.продукции определяет роль учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в управлении предприятиями и-их поадазделэниями для решения следующих задач: организация учета,'контроля и анализа затрат по" местам их, возникновения, центрам отввгстввнносги'й центрам.затрат/в разрезе подразделений и по видам выпускаемой продукции/ при нормативном методе учета;'ведение учета по статьям затрат;.ведение учета по качеству производимой продукции; определения экономии-и перерасхода фактических затрат от нормативных.

При сборе информации об издержках производства для принятия ■управленческих решений следует- иметь в виду, что определенный вид затрат может быть важен для одного типа-решений" и не приниматься при другом'типе решений, В связи с этим, затраты на производство продукции группируются по различным основаниям. Но поэтому вопросу современная экономическая наука и -экономисты-практики в настоящее врамя~нв "имеют единого мнения. \

'В результата проведенных .исследований мы пришли к выводу,что , практически единая классификация затрат для всех отраслей,экономики является существенным преимуществом организации нашего учета, затрат на производство по сравнению с западным, где отсутствуют классификации, такого типа. В современных условиях, на наш.взгляд • более научно обоснованной является классификация издержек по следующим, признакам:., по отношению к объектам планирования - на вклхь , чаемые-и невключаемые'в себестоимость; по отношению к технологии производствана производственные и вапроизводигельныв/предусмот-

ренные и непредусмотренные технологией производства/; по смежным периодам - на затраты текущего периода и затраты незавершенного производства; по способу включения в себестоимость продукции - на прямые и распределяемые. Так как косвенные расходы распределяются по прямому и косвенному признакам, поэтому необходимо изменить косвенные расходы на распределяемые расходы.

Учет затрат на производство продукции в свеклооахарном производстве мы прдлагаеы вести в разрезе статей затрат/рис.I/, по местам возникновения затрат и видам продукции.

На сельскохозяйственных предприятиях процесс выращивания сахарной свекЛы до настоящего- времени полностью не механизирован. Поэтому для прореживания, ухода за посевами свеклы и ее уборки хозяйства области привлекают/с предприятий и организаций области/ а нанимают дополнительную рабочую силу. Анализ затрат по сгать9и3аг-раты на оплату труда" в колхоза "Заря коммунизма"Яковлевского района Белгородской области за 1992г. показал, что в структуре себестоимости сахарной свеклы оплата труда занимает 47,5^, из которых на оплату за ручные работа приходится 55,а на оплату труда механизаторов - 44,32 /при условии, что в данном хозяйстве без затрат ручного труда в 1992г.воздалывалось 200 га сахарной свеклы/. Поэтому с целью контроля я анализа затрат на оплату груда мы обособили две статьи "Оплата труда за механизированные работы"и"Оплата труда за ручные работы".

В структуре себестоимости как сахарной свеклы так и сахара-песка из нее основное место занимают материальные затраты. И здесь возникает вопрос оценки. Настоящим положением предусмотрено несколько видов оценки материальных ресурсов, потребленных в процессе производства продукции:магод средней себестоимости,"<иаО","ДШ>я, маркировочной цены. Мы же считаем, что в современных условиях хозяйствования на сельскохозяйственных предприятиях все материальные ресурсы потребленные в процессе производства надо оценивать по фактической себестоимости их приобретения с учетом транспортно-за-готовительных расходов; продукцию собственного производства - по фактической себестоимости ее производства. В крестьянских хозяйствах продукцию собственного производства используемую в хозяйстве рекомендуем относить на затраты производства без оценки, во избежание двойного счета.

На предприятиях сахарной промышленности сырье и вспомогательные материалы нужно оценивать по нормативным затратам/нормативной

- 8 -

СТАТЬИ ЗАТРАТ

лля сельскохозяйственных предприятий

для предприятий сахарной промышленности

I

ф

1. Оплата труда га механизированные работы

2. Оплата труда за ручные работы

3. Отчисления на социальное страхование

4. Отчисления не ывдщинсксв страхование

5. Семена я посадочный материал

6. Удобрения

7. Средства защити растений

8. Сырье я материалы

9. Топливо

10. Прочие расхода

11. Износ основных средств

12. Ремонт основных средств

13. Работы и услуга

14. Общепроизводственные расходы

15. Общехозяйственные расходы

1£. Уплата процентов за краткосрочные ссуды банков

1?. Непроизводительные расходы

Ряс.1 Предлагаемые статьи по учету затрат хозяйственных предприятий/ и сахара-

1. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих

2. Отчисления на социальное страхование

3. Отчисления на медицинское страхование

4. Сырье и материалы

5. Потеря сахара сверх норн

6. Потеря свеклы при хранений л транспортиров де сверх норм >

?. Вспомогательные материалы

а. Топливо на технологические нужды

9. Энергия на технологические нужды

10. Прочие расходы

П. Расходы на подготовку и освоение производства

12. Расходы на содержание в эксплуатацию оборудования

13. Общепроизводственные расходы

14. Общехозяйственные расходы

15. Потери

/ « на производство сахарной свеклы /для сэльско-песка из нее /для сахарной промышленности/

стоимости/,к определению которых есть два подхода:до фактическим^ данным прошлых периодов и при помощи технического анализа. Нормативную себестоимость материально производственных запасов надо, рассчитывать ежемесячно или поквартально на основании цены заме-" щения/будущей цены/ или фактической себестоимости заготовки с учетом индекса цен, что будет способствовать снижению уровня отклонений от фактической себестоимости в условиях инфляции.

Учет заготовительной стоимости материально производственных■." запасов и сырья.надо вести на счете 15 Заготовление и приобрете- . ние материалов по фактической себестоимости. ■

На предприятиях сахарной промышленности в условиях применения ' нормативного метода учета материальные ресурсы в-себестоимость продукции включаются в нормативной оценке, а отклонения в сгоймо-сти-учитываются, на счете 16 Отклонение в стоимости материалов, которые в конце отчетногб периода распределяются на полную себестоимость реализованной продукции/счет 46 Реализация/ и на ее остатки; на складах/счет 40 Готовая продукция/, пропорционально количеству ; реализованной и оставшейся на складах товарной продукции. .

Производственный процесс на предприятиях свеклосахарного подкомплекса носит ярко выраженный сезонный характер/ а значит резко выражена и сезонность использования сельскохозяйственной техники,, машин и заводского оборудования. Поэтому затрат на их ремонт осуществляются неравномерно.-Мы считаем, что впелях снижения влияния сезонности на себестоимость продукции и более равномерного включения в нее затрат по ремонтам основных средств, а также во избежание манипуляций результатами производства расходы по ремонту надо относить на счет 31 Затраты'будущих периодов.с последующим распределением и отнесением на затраты основного производства равными ДОЛЯМИ. ... :.•.-"■■' ."

Для обеспечения методологического единства в учете непроизводительных потерь и расходов надо все потери, независимо от причин их возникновения, относить на себестоимость продукции"и учитывать * на отдельной сгагье"Нвдроязводительяые расходы". Здесь же надо , /; учитывать недоамортизированную часть списанных основных средств,: • сумму затрат по неэффективно использованным банковским краткосрочным- кредитам и сверхнормативные платежи за вредные-сбросы/выбросы^ затраты по различного рода простоям. , ' *• . .-..

'■На предприятиях сахарной-промышленности возникают различного; рода потери: потери свеклы при хранении, транспортировке и Перера-'■'■■" . Ю -

боткв, которые обусловлены технологическими особенностями и качеством сырья, а оказывают существенное влияние на себестоимость продукции. Поэтому в целях поиска путей сокращения потерь свеклы и сахара в производстве мы предлагаем васга их учет в пределах норм по статье Сырье а материалы, а сверх норм - по самостоятельным стагьдм',Потврн сахара сверх норм"а"Потера свеклы при хранение а транспортировке сверх норм", гак как данные потери являются неотъемлемой частью технологического процесса производства сахара-песка из сахарной свеклы.

Б результате исследования методических предпосылок организации нормативного метода учета затрат на производство продукции на сельскохозяйственных л перерабатывающих предприятиях мы пришли к выводу, что состояние нормативной Сазы в сельском хозяйства находятся в кр.тлчоском состоянии а грео/ет очень серьезных исследований. Лсриа тАВная *а база сахарной прошвланносга не'.иди гея на достаточно высоком уровне, поэтому здесь возможно построение нормативного учета затрат с испоаьзованав счетов отклонения.

Учет отклонений позволяет выявлять их причины, место возникно-. вения и виновников, а также выявление отклонений на себестоимость отдельных видов продукция. При атом вффектявность производства оценивается путем сравнения фактических затрат с нормативными, имеющиеся факторы производства сопоставляются с фактически получение а продукцией, а полученная посредством обратной связи информация о выявленных отклонениях фактических затрат от нормативных иегальзувгея для аналлза а принятая управленческих решений с ца-лыз корректировка хозяйственных про :ес"<-н/г с.2/.

Результаты проачдвкл&х исследований ао организации и ведению учета производственных затрат на сельскохозяйственных прадяр,шгяях Ьвдгорсдскс? оСльста показали, что гро.мЕодсгввнпыа учит надо сгро вть пс «естьм волн>кневен^я заграг/ичнгра-л огввгегьан'осгл л центрам заграг/и по ьссигвлям затрат. Срглн?зыии гького учи га должна спосогсгвовагь ре-ьэн/ю двух задач: аозмо*нссти м-нгродн за top-мирсван/ам jarpar л отввтстзэннос'ш за целесообразность ах воз-нлкновчнля, л сОоснованчостл расгрвдзлдн*1Я РОсьенных/гас ¡рндидяа-мых/затраг по носителям затрат.

"схсдя J3 даньых грвОсваний л арлчлмоя во внимании ичоокодй-иость осуществлен»« в ссвраувнних усл^ьлгх хозя.'сгвоьанля .) нор-магяваого мигода >чяга затрат, ortvar.'tmoro конгро л л анализа, прогнозирован/я jarpai л доходов на осн eu опв^ит/ьнсго учета

- II -

Технологические карты ""

Нормативные /плановые/ —— калькуляции •

Сметы распредели емы х/н ак л ад- — ных/ расходов

План производственного и соци--» ального развития

Производс твенныа хозрасчетные —— задания

Организация • нормативного хозяйства ;

Организация . учетного ■ процесса

<

Информация. о нормах, и-нормативах

( Первичные документы по учету затрат и .выхода продукции

Сигнальные документы -на дополнительные—» затраты .. ■■...-.

: Регистры .■■-■.. синтетического —^—^ учета •

Регистры ч

: аналитического. .■ -учета -

Информация ,о фактическом положении дел

Анализ результатов производства и принятие управленческих решений

Изменения •и учет по — отклонениям

обратная связь /отклонения/

Рис.2 Схема организации планово-учетных я аналитических работ • в условиях применения нормативного метода учета в свек- . лосахарном производстве • , г'-ч" 1

/самоучета мы рекомендуем организовать учет затрат на производство на сельскохозяйственных предприятиях на двух уровнях:

I уровень - центр ответственности/хозрасчетный коллектив/- осуществление оперативного учета затрат на производство продукции по отдельным ее видам, контроль и управление затратами непосредственно в хозрасчетном подразделении/руководитель подразделения/, учет-затрат на производство за исключением показателей общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Учет в подразделении предлагаем вести по культурам в-Лицевом счете по.учету затрат в подразделении разработанной формы* а контроль-, анализ и. управление затратами осуществлять на основании1 Карты нормативов на отдельные виды работ по периодам их выполнения^ ¿вставляемой на основании технологических карт с учетом корректировок по каждой возделываемой культуре и по каждому полю. ; " '

П уровень - место возникновения затрат - бухгалтерский учет затрат на производство непосредственно в бухгалтерии хозяйства, : распределение общепроизводственных и общехозяйственных-расходов • - 12 - ■■"'.. '■•-■ ■■ и.; '

на центры ответственности, осуществление синтетического и аналитического учета.

При такой организации учета затрат четко разграничиваются сферы ответственности руководителей подразделения и предприятия за процессом производства.

В целях контроля за себестоимостью продукции мы предлагаем заг раты по вспомогательным производствам и накладные расходы относить на затраты основного производства ежемесячно. Для ежемесячного рас пределения накладных/общепроизводственных и общехозяйственных/расходов лредлагаем использовать коэффициент распределения накладных расходов, который рассчитывается в начале года. Для расчета нормативного коэффициента накладных расходов/^/ необходимо составить сметы общепроизводственных расходов по каждому подразделению и смету общехозяйственных расходов, выбрать критерий распределения для каждого производственного подразделения. Кормат.к.зный коэффициент накладных»расходов равен отношению прогнозируемого значения накладных расходов к прогнозируемому значению базового параметра /прогнозируемое значение затрат на производство/без затрат по организации а управлению производством/, за исключением затрат на семена/.

Для сельскохозяйственных предприятий ■предлагается при нормативном методе учета затрат на производство продукции использовать счет 37 Выпуск продукцаи/раоот,услуг/, что позволит предприятиям обобщить, с одной стороны, информацию в выпущенной из производства в течение отчетного периода продукции и,с другой стороны, выявить отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции от еа нормативной себестоимости. Учет на счете 37 надо вести по каждому виду выпускаемой продукции в разреза подразделений.

Со дебету счета 37 отражается фактическая производственная себестоимость выпушенной продукции в корреспонденции с кредитом счета 20 Основное производство, а по кредиту счета 37 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции в корреспонденции с дебетом счета 40. Отклонение фактической производсгвянной свбэ-стоамосги от нормативной списывается с кредита счета ¿7 в дебет счета 46 это дамп дополнительной заплел ллм красного сторно.

Схема построения учета затрат и выхода гродукц/и в евнклоьод-стве показана на рисунка 3.

В г.елях ликвидации имавц.лхся недостатков в ергиннлдыи учета в кресты ЮК.1Х хозяйствах и выявления эконоч/чэсисй эИэ*г/вн»сгл

- 13 г

1 "

затрат труда расхода семян . расхода прочих материальных ценностей , ,оприхо-■ дования сахарной свеклы ясполь-, зованая. ^ средств ТРУД»' расчеты денежных затрат., и распределение .косвенных расходов

Отчет о движении

материальных

ценностей

Лицевой счет по учету затрат в

^водный лицевой счет' /производственный отчет/"-""

I— —Главная книга

Баланс . . ■ - ■

Рис.3 Построение учета затрат и выхода продукции в свекловодстве

производства отдельных видов продукции нами разработана форма Книги учета затрат на производство и реализацию продукции.

Поскольку в крестьянских хозяйствах для ухода за посевами сахарной свеклы и ее уборки используется•наемный труд, то- мы разра- -ботали для учета расходов "на оплату труда наемных работников Табель учета труда и заработной платы.•

Учет затрат на производство сахара-песка из сахарной свеклы на предприятиях сахарной промышленности предлагается строить по норма тивному методу с использованием счетов по учету отклонений/рис.4/. Для отражения отклонений в стоимости материалов рекомендуем^ йсполь зовать счет 16 Отклонение в стоимости материалов; а для отражения в учете рассчитанных .отклонений по"заработной.плате — счет !?• Отклонение по заработной плате и систему субсчетов 17-1 Отклонение по норме времени, 17-2 Отклонение по расценке,'17-3 Отклонение по ' норме выработки. Учат'отклонений способствует оперативному управ-, лению затратами на производство и повышению оперативности контроля за ними.' - *

.Учет затрат и выхода продукции осуществляется на счете" 20 Основное производство.При этом на дебете света 20 отражаются норма- • " • - 14 - . •;.". .'." ■ ■ ".-. : ' >: ■ '

Счет

Л1 Материала,

„тА Сч0Г т

Д'Основное производство К1

Н

т Счет ,

Д Затраты на оплату трудаК*

Дт0тклонениеЧв1стоимос111 Кг си^ьл и материалов

_ Счета . 1*00 учету отклонений по Кг _оплате труда_

г Счет _ Дг Расхода будущих К _периодов_

в сметно-нормялизоваявои порядке

» о

„т Счэ1а ' „г Д по учету расходов по К1

оСслу«йвакип и управлению произволе твои

в сиатно-нормалвзовавнои порядке

I о

- Счет -

Д Готовая продукция К1

по нормативной себестоимости

отклонения

по нормативной себестоимости

_ Счет

Д* Реализация'

отклонения

нормативная стоимость готовой продукции

Рис.4 Схема учета затрат на производство сахара-песка из сахарной свеклы

при нормативном методе учета

тивныв затраты на производство сахара-песка по статья затрат.

По кредиту счета 20 отражаются стоимость возвратных отходов; сырья и. материалов, покупательных полуфабрикатов, возвращенных на склад или оставшихся неиспользованными в цехе; побочной продукции и;производственная себестоимость выпущенной продукции-в нормативной оценке, определенной на основании формативных калькуляций; - • Сальдо по счету 20 показывает сумму затрат на незавершенное > производство» K-незавершенному производству относят количество продук тов переработки'в аппаратуре =в виде резанной свеклы, диффузионного сока, а'к полуфабрикатам - желтый сахар и утфель/сироп/. Затраты на незавершенное производство определяют методом инвентаризация и оценивают условным методом: по содержанию,в них белого сахара и-его нормативной стоимости. . *'. •. .

В сахарном производстве материальные затраты в структуре себестоимости сахара-песка составляют.около 68^.,-Поэтому э целях проведения системного контроля и анализа-нами предлагается методика ., анализа материальных затрат по технико-экономическим' показателям. Данная методика^ была апробирована" на'сахарных заводах области и - может быть использована для прогнозирования рыночных цен на товарную продукцию, :то весьма актуально на современном этапе. ;..v-

В заключении диссертации сформулированы выводы и предложения, вытекающие из проведенного*исследования. Основные из них представлены по ходу изложения автореферата. . ' "'•

* По ; теме диссертации опубликованы следующие работы: " *

1.Дахова 3.И. Особенности формирования.издержек производства в ■ сельскохозяйственных я перерабатывающих предприятиях//Реф.жур.Животноводе гво,М,1993/Дед.во ВЫИИТЭИагропром >139/28 ВС-92 Дел,,10с

2. Дахова 3.И..Нормативный метод учета затрат на производство • продукции//Тезисы докладов научной конференции молодых ученых"Ак-туальные проблемы развития сельского хозяйства".МСХА имгК.А.Тими-рязева.-М.,1993.-с.39-41; .: : . " • , • '.'. ..'-•. . :

3.Дахова 3.И. Производственный учет на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях//Сб.научных трудов молодых ученых "Актуальные проблемы АПК".MOXA им.К.А.Тимирязева.-М.,1934./Рук. . деп.во В1ШТЭИ агропромЫЗО/2 ВС-94,8с./; • .'

4.Дахова З.И. Особенности формирования'себестоимости сахара-песка в свеклосахарном произв0дсгве//Сб.трудов научной конферен-• ция молодых ученых., 7-8 июня-1994г.'МОХА.им.К.А.Тимирязева.- М.,. 1994,- с.50-60 /Рук.деп.во ВНИИТЭИагропром/. ' • • • -

-1Б- .. ' : :i -

Ofi-ьсч 1 ¡ n

3ai j i I60t

Ti pj ^ H)0

Ти >rpa 5>ия Чн1И1всяии с X л адечми ич К \ Тимиря)сва IJTtiO Москва И 551 Тн\ и,) не i<_kj i vi 44