Учет и анализ продаж готовой сельскохозяйственной продукции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ продаж готовой сельскохозяйственной продукции"

На правах рукописи

Храмкова Юлия Александровна Учет и анализ продаж готовой сельскохозяйственной продукции

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2004

Работа выполнена в Брянском государственном университете имени академика И.Г. Петровского

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Закиров Ахнаф Исрафилович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ульянов Иван Павлович

кандидат экономических наук, доцент Ханенко Мария Евгеньевна Ведущая организация: Орловский государственный аграрный университет

Защита состоится 29 мая 2004 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 28 апреля 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Для эффективного развития сельскохозяйственного предпринимательства в России необходимо иметь адекватную рыночным отношениям систему предоставления учетной информации, позволяющую с максимальной отдачей использовать все имеющиеся ресурсы сельскохозяйственного предприятия. Сельское хозяйство является сферой общественного производства, органически связанной с отраслями экономики страны.

Особенность сельскохозяйственного производства состоит в том, что экономический процесс воспроизводства переплетается с естественно-биологическими процессами. В сельскохозяйственном производстве участвуют живые, саморазвивающиеся организмы, проходящие определенный цикл развития и нуждающиеся в процессе роста в элементах своей жизнедеятельности. Сельскохозяйственные растения и животные могут быть предметами труда (однолетние растения, молодняк, животные на откорме) и средствами труда (основное стадо, плодоносящие многолетние насаждения).

В сельском хозяйстве многие процессы производства и продажи носят сезонный характер, и период производства не совпадает с рабочим периодом. Это усложняет учетный процесс, создает неравномерность учетно-аналитических процедур, так как определенная доля готовой продукции не принимает товарной формы и остается в хозяйстве для дальнейшего воспроизводства. По многим видам продукции получают одновременно основную, сопряженную и побочную продукцию, которая учитывается в соотношениях по определенным коэффициентам.

Вопросы организации учета и анализа продаж готовой продукции на сельскохозяйственных предприятиях хозяйствах особенно актуальны, но в тоже время в достаточной степени не разработаны.

Основополагающие вопросы учета на сельскохозяйственных предприятиях теоретически достаточно освещены в экономической литературе. Изучение данной проблемы нашло отражение в работах многих зарубежных и отечественных авторов: Р.А. Алборова, М.Ф. Бычкова, Ф.И. Васькина. H.A. Климцова. ф.Н. Марича,

РОС. национальная)

БИБЛИОТЕКА СПтрв, 03 »0

——— ** ' м*

В.П. Петрова, М.З. Пизенгольца, Л.В. Постниковой, Э. Касла, М. Бекера, А. Нелсона и рада других.

Проблемами учета и анализа продаж, доходов, расходов занимались и зарубежные авторы: Р. Адаме, М. Алле, А. Арене, X. Андерсон, Р.Антони, ЛА. Бернстайн, И. Бетге, Дж. Блейк, Э. Бриттон, М. Ван Бреда, Ван Хорн Дж. К., К. Ватер-стон, Р. Дамари, Г.М. Десмонт, Р.Е. Келли, Д. Лоббек, Г. Марковиц, М. Миллер, Ф. Модильяни, Б. Нидлз, Ш.П. Пратт, Б. Райан, Ж. Ришар, Д. Стоун, Дж. Тобин, Э. Хелферт, Э. Хендриксен, Дж.Р. Хикс, К. Хитчинг, Р. Холт, Д. Фостер и другие.

Однако, эти исследования носят фрагментарный или общетеоретический характер, не раскрывая взаимосвязь учета и анализа продаж готовой сельскохозяйственной продукции.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования является учет и анализ продаж готовой сельскохозяйственной продукции. Объектом исследования послужили учетные и аналитические процедуры продаж готовой сельскохозяйственной продукции в организациях Брянской области.

Область исследования соответствует пунктам 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и 1.14. Анализ активов субъектов хозяйствования, Паспорта специальностей ВАК 08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций в области учета и анализа продаж готовой сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с поставленной целью в диссертации определены следующие задачи исследования:

- обобщить, с теоретических позиций, бухгалтерские и налоговые аспекты учета продаж;

- дать рекомендации по усовершенствованию учетной информации продажи готовой продукции;

- разработать модель синтетического и аналитического учета продажи готовой сельскохозяйственной продукции;

- разработать методические рекомендации по формированию системы управленческого учета расходов на продажу готовой продукции сельскохозяйственных предприятий;

- предложить аналитические процедуры продаж готовой продукции животноводства и растениеводства;

- усовершенствовать анализ объемов продаж готовой сельскохозяйственной продукции.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов по проблеме учета и анализа продаж, международные и российские стандарты бухгалтерского учета и анализа.

Информационную базу исследования составили нормативные акты органов управления, статистические данные Госкомстата России, Брянского областного комитета статистики, материалы Управления сельского хозяйства и продовольствия Брянской области, финансовая отчетность и бухгалтерские документы сельскохозяйственных предприятий.

Для обработки статистических данных использовались традиционные и экономико-математические методы анализа.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических подходов в области учета и анализа продаж готовой продукции сельскохозяйственных предприятий на основе создания интегрированной учетно-аналитической модели.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, которые выносятся на защиту:

- определен понятийный аппарат выручки от продажи в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету и международными стандартами финансовой отчетности;

- проведен сравнительный анализ категории «выручка от продаж» в бухгалтерском и налоговой учете, в результате чего выявлены различия и несоответствия данной категории в методических документах;

- усовершенствован порядок бухгалтерского учета продаж готовой сельскохозяйственной продукции, в основе которого положена адаптация учетных операций к требованиям финансовой отчетности;

- предложены, методические рекомендации по введению управленческого учета расходов на продажу на основе аналитического учета видов расходов с одной стороны и видов реализуемой продукции с другой;

- усовершенствованы методические рекомендации по анализу готовой продукции растениеводства для эффективности процесса продажи, на базе влияния структуры посевов, урожайности и показателей внесения удобрений;

- усовершенствованы методические рекомендации по анализу готовой продукции животноводства, в основе которого положены исследованные результаты нагула и показатели продуктивности скота и птицы;

- предложены методические рекомендации по анализу объемов продаж готовой сельскохозяйственной продукции на основе уровня товарности, а также производительности труда и материального стимулирования работников животноводства и растениеводства.

Теоретическое значение исследования заключается в развитии существующих теоретических основ учета и анализа продаж, упорядочении существующего понятийного аппарата и

Практическая значимость работы заключается в использовании результатов диссертационного исследования организациями по производству готовой продукции растениеводства и животноводства в области бухгалтерского, налогового, управленческого учета и анализа. В частности разработаны предложения направленные на совершенствование методики бухгалтерского учета и анализа продаж готовой сельскохозяйственной продукции. Реализация авторских методических рекомендаций будет способствовать получению достоверной учетной и аналитиче-

ской информации по объемам производства и продаж менеджерам, руководителям и другим заинтересованным пользователям отчетной бухгалтерской информации.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практических конференциях: «Экономико-экологические проблемы современности и пути их решения» (Брянск, 1999г.), «Российская экономика в XXI веке: проблемы, перспективы развития» (Брянск, 2000г.), «Проблемы региональной экономики: пути решения» (Брянск, 2001г.), «Экономические и социальные проблемы России XXI века»» (Брянск, 2002г.), «Экономика, экология и общество России в 21 столетии» (Санкт-Петербург, 2003г.), «Актуальные проблемы социально-экономического развития регионов» (Брянск, 2003 г.), «Экономические аспекты развития отраслей национальной экономики» (Брянск, 2003г.), «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004г.), «Вклад ученых и специалистов в национальную экономику» (Брянск, 2004г.).

Реализация результатов диссертационного исследования. Результаты диссертационного исследования внедрены в практическую деятельность предприятий производящих готовую продукцию растениеводства и животноводства в Брянской области: Государственное унитарное предприятие «Брянская областная продовольственная корпорация», ЗАО «Мелькрукк», ОАО «Хлебмаркет», ЭСХ «Дятьково» Дятьковского района, СХПК «Решительный» Новозыбковского района. Полученные результаты исследования применяются в процессе обучения студентов по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Комплексный анализ хозяйственной деятельности»

Публикации. По теме исследования опубликовано 7 печатных работ, общим объемом 1,4 п.л., из которых 1,2 п.л. авторских

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающей

160 наименований. Содержание работы изложено на 183 страницах текста, в состав диссертации входит 25 таблиц, 11 рисунков.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении диссертации обоснована актуальность темы исследования, определена степень ее разработанности, названа цель и перечислены задачи диссертационной работы, указаны объект и предмет исследования, сформулирована научная новизна, теоретическое значение и практическая ценность работы.

В первой главе диссертации «Теоретические аспекты учета и анализа продаж продукции на сельскохозяйственных предприятиях» рассмотрены теоретические основы учета и анализа продаж, бухгалтерские и налоговые аспекты учета продаж, понятийный аппарат дохода и выручки, как учетных категорий.

Поскольку реализация отражает конечный результат деятельности предприятия, то она отражает и итоги всех предыдущих стадий процесса воспроизводства. Реализация продукции, товаров, работ, услуг является важнейшим источником доходов предприятия, выступает как объект налогообложения, формируя доходную часть бюджета государства.

Доходы же в российском стандарте определены как выручка от продажи. продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, а также дополнительные поступления, возникающие у экономического субъекта, исходя из условий договора и применяемых расчетов.

Выручка организации

I

от продажи продукции и • товаров

от сдачи работ, оказания услуг

от предоставления своих активов для

использования ■""•етьим сторонам

дивиденды

I

роялти

полученные проценты.

арендная плата

Рисунок 1 - Составляющие выручки организации

Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг представляет собой поступление за проданные ценности. Выручка в форме процентов - это поступления за предоставление другим экономическим субъектам своих денежных средств. Например, проценты по банковским счетам, по предоставленным займам, векселям и т.п. Выручка от процентов не относится к обычным видам деятельности и отражается отдельно в составе прочих доходов. В отчете о прибылях и убытках поступления процентов показываются отдельной строкой. Выручка в форме дивидендов - это поступления от распределения доходов других организаций по акциям и паям, в которых данная организация не имеет действующего контроля и не является преобладающей. Финансовые вложения в акции и паи по методу себестоимости, отдельно от вкладов в зависимые организации. Выручка в форме роялти — это поступления, связанные с предоставлением за плату прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, программные продукты и другие виды интеллектуальной собственности. Под выручкой в форме арендной платы понимаются поступления за пользования имуществом организации на протяжении всего срока аренды равномерными частями или по принятой сторонами условной ставке, в зависимости от объема продаж, объема использования, рыночной ставки процента и других параметров, отличных от срока аренды.

Оценка выручки производится на основе цены, установленной между организацией и покупателем, заказчиком или пользователем ее активов (рисунок 2).

Оценка выручки, принимаемой к бухгалтерскому учету

_„__1 1

Денежная выручка Денежная выручка, исчисленная в условных единицах Не денежная выручка Выручка, отсроченная по коммерческому кредиту

1

I 1

По цене договора или по цене аналогичных товаров или услуг По цене договора, увеличенной (уменьшенной) на возникающую суммовую разницу По стоимости товаров, услуг, иных ценностей, получаемых в счет выручки По полной величине дебиторской задолженности

Рисунок 2 - Оценка выручки в бухгалтерском учете.

Исходя из норм бухгалтерского учета в случае если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора, для оценки принимается цена, установленная в отношении аналогичных товаров, продукции, работ, услуг или платы за пользование аналогичными активами в аналогичных условиях.

Процесс продажи оказывает огромное влияние на финансовый результат деятельности предприятия, являясь одним из главных источников его формирования. В результате, с учетом всех выше рассмотренных аспектов, процессу продажи можно дать следующее определение:

Процесс продажи - это трехсторонний процесс доведения продукции до потребителя, в котором, с одной стороны, в момент продажи передаются права собственности на объект продажи от продавца к покупателю и признается ожидаемое поступление экономических выгод , то есть выручка, с другой — в результате этого процесса в момент продажи признаются расходы, и с третьей -осуществляется сопоставление доходов и расходов, что дает возможность определить финансовый результат процесса продаж: прибыль, убыток или безубыточность .

Представим графически изображение процесса продаж в виде треугольника на рисунке 3.

На схеме в точке А в ходе производственного цикла начинается процесс зарабатывания дохода. Организация осуществляет расходы (материальные, трудовые и прочие), которые оцениваются и признаются в момент признания выручки (область АДЕ - размер расходов). В то же самое время осуществлением расходов выполняется условие признания дохода - его заработанность. Доход от продаж признается в виде выручки при передаче права собственности от продавца к покупателю - линия ВС. Область ABC характеризует величину выручки в момент признания. Выручка, признанная в момент продажи - перехода права собственности, вследствие условий расчетов может подвергнуться корректировкам увеличением выручки (область ВСМЛ), либо ее уменьшением

(область ВСКИ). Выручка с учетом коррективов представляет собой реально полученный доход от продаж (область АЛМ или область АИК).

Рисунок 3 — Схема процесса продаж

Сравнивая реально полученный доход от продаж с признанными расходами, определяется финансовый результат, в случае прибыльности — область ВСЕД.

Во второй главе диссертационного исследования «Учет продаж готовой продукции на сельскохозяйственных предприятиях» рассмотрены вопросы учетной информация продажи готовой продукции, особенности синтетического и аналитического учета продаж готовой сельскохозяйственной продукции затронута проблема управленческого учета расходов на продажу готовой продукции сельскохозяйственных предприятий.

При реализации продукции сельскохозяйственные организации прежде всего решают вопрос - самостоятельно ли продавать свою продукцию, увеличивая при этом издержки на продажу, привлекая дополнительные штаты сотрудников, организуя хранение товара в местах продажи, исследуя политику рынка или привлекать посредников, выплачивая им комиссионное вознаграждение.

Специфический характер сельскохозяйственного производства, вытекающий из его сезонности, наличия различных форм собственности, различного уровня товарности, а также характер использования продукции в этой отрасли предопределяют и особенности процесса реализации.

Произведенный в сельском хозяйстве продукт может быть использован для непосредственного потребления в качестве продуктов питания, может служить средством производства в других отраслях экономики. Кроме того, определенная часть продукции остается в самом сельском хозяйстве и может принимать форму сырья в той же или другой отрасли, например, семян, кормов. С нашей точки зрения, в самом процессе реализации весьма важно учитывать такие особенности, как сезонность в производстве сельскохозяйственных продуктов, возможные сроки их хранения и др.

Проведенные исследования показывают, что значительная часть сельскохозяйственной продукции реализуется на рынках, через собственную торговую сеть, бартерным сделкам, в порядке оплаты труда. Из таблицы 1 видно, что наибольший процент в структуре каналов реализации занимает продажа продукции перерабатывающим предприятиям, не наделенным функциями заготовителя.

На этом этапе существенную роль должен играть учет, которому отводится функция в системе управления - формирование потока информации о количестве, качестве реализованной продукции, расчетах с покупателями. Информация именно этой стадии учета формирует сведения о всех факторах определяющих сумму выручки от продажи, о количестве, каналах, сроках и качестве проданной продукции.

Таблица! - Реализация сельскохозяйственной продукции сельхозорганизациями по каналам сбыта в 2002 году.

Всего Из общего объема реализовано

Продукция 2001 2002 2002 в %к 2001 предприятиям и организациям, осуществляющим закупки для гос. нужд. Центросоюзу перерабат. предпр. и орг. опт. торговли, не наделенным функциями заготовителя (на рынке, через собств. маг и др). населению через систему общ. питания, включая продажу и выдачу в счет оплаты труда. по бартерным сделкам (обменным операциям)

2001 2002 2002 в %к 2001 2001 2002 2002 в %к 2001 2001 2002 2002 в%к 2001 2001 2002 2002 в% к 2001 2001 2002 2002 в%к 2001

Зерновые 185604 213012 114,8 30469 38439 126,2 1244 1683 1353 97088 104844 108,0 42786 49190 П5Л> 14017 18856 134,5

Картофель 30290 22934 75,7 3266 2685 82,2 41 - - 23230 17714 763 2758 1747 63,6 995 789 79,3

Овощ и 16558 17314 104,6 46,11 5333 115,7 158 145 92,0 9173 8909 97,1 712 501 703 1904 2426 127,4

Скот (в живом весе 28798 26901 93,4 6744 6946 103,0 117 38 32,7 16108 14969 92,9 5681 4823 84,9 148 125 843

Молок о и мол. продукты 153514 151199 98,5 122473 113149 92,4 - - - 28348 35713 126 2545 2168 85,2 148 169 113,9

Яйца тыс. шт. 278630 289592 103,9 117710 36220 30,8 1620 1298 80,2 138745 247813 178,6 1697 3021 178,0 18858 1240 6,6

В связи с этим вопросы первичного учета в процессе реализации приобретают исключительное значение. Центральное место при этом должно быть отведено первичной документации.

Изучение опыта документального оформления, процесса продажи продукции сельскохозяйственных предприятий Брянской области показало, что заполняемые товарно-транспортные накладные не отвечают всем требованиям, предъявляемым к современным первичным документам. Часто накладные не применимы в условиях автоматизированной обработки, для этого на них нужно предусмотреть место размещения кодов основных реквизитов.

Весьма проблемным остается вопрос о применяемых бланках ТТН сельскохозяйственными предприятиями. Многие предприятия используют приспособленные формы первичных документов, что отрицательно влияет на отражении качества реализуемой продукции.

Так, например, при продаже молока в ЭСХ «Дятьково» Дятьковского района, используют приемную квитанцию на закупку овощей ф.№ ПК-6, в ОПХ «Боевик» Новозыбковского района, ТТН (животные) используется при отгрузке зерна, а в СХПК «Рассвет» Карачевского района, этот же документ применяется для отправки молока, в УОХ «Кокино» Выгоничского района, ТТН (зерно) заменяется накладной внутрихозяйственного назначения.

Мнение ряда руководителей и специалистов АПК о том, что нет никакой разницы, на каком счете первоначально учитывать расходы на продажу, т.к. они все равно в конце года будут отнесены на счет 90 «Продажи», ошибочно.

С переводом экономики на рыночные отношения в сельскохозяйственных предприятиях значительно возрастает абсолютная и относительная величина расходов на продажу. В этих условиях особенно нужны сведения об издержках процесса реализации, при этом не отрывочные и распыленные по счетам, а систематизированные, причем по каждой хозяйственной операции, связанной со сбытом продукции. При этом предприятие должно реализовать покупателю продукцию в короткий срок, при наименьших затратах и максимальной выгодой для себя.

Следовательно, применение счета 44 «Расходы на продажу»в таких условиях экономики целесообразно и необходимо. Изучив учет расходов на продажу в сельскохозяйственных предприятиях Брянской области, нами разработаны следующие направления его совершенствования:

1) расходы на рекламу выделять в составе расходов на продажу в отдельную одноименную статью с подразделением на подстатьи по направлениям расходования средств;

2) не допускать бессистемного осуществления операций по списанию и распределению расходов на продажу, оформляя эту операцию соответствующими бухгалтерскими записями;

3) использовать ведомость аналитического учета расходов на продажу вместо предназначенного для этих целей Лицевого счета (производственный отчет) подразделения (ф .№ 83- АПК);

4) вести всесторонний анализ факторов, влияющих на формирование себестоимости реализованной продукции, в частности, документально оформлять затраты связанные с повышением качества сельскохозяйственной продукции.

Наиболее дискуссионным в настоящее время является вопрос об учете в составе расходов на продажу расходов на рекламу. И это не случайно, ведь реклама является неотъемлемым элементом деятельности организаций и необходима для формирования (поддерживания)покупательского спроса и обеспечения продаж. С помощью нее осуществляется поиск перспективных каналов сбыта, что так важно для сельхозпроизводителей.

Расходы на рекламу сегодня отличаются большим многообразием. В основу организации и ведения их бухгалтерского учета может быть положена классификация, представленная в таблице 2.

В связи с таким разнообразием видов рекламной деятельности, мы считаем целесообразным расходы на рекламу выделять в отдельную одноименную статью с подразделением на подстатьи по направлениям расходования средств.

Таблица 2 - Классификация расходов на рекламу сельскохозяйственной

продукции

Классификационный признак Вид расходов

Основание возникновения расходов Приобретение рекламных работ (услуг) Выполнение рекламных работ собственными силами Выбытие товаров (продукции) в рекламных целях Внесение спонсорских вкладов

Способ распространения рекламы Прямая реклама (каталоги, буклеты, призы и т.п.) Реклама через СМИ Реклама через телекоммуникационные сети Наружная реклама Реклама на транспортных средствах Реклама на почтовых отправлениях Реклама в местах продажи Другие расходы

Отчетный период Реклама, распространяемая в текущем периоде Реклама, распространяемая в будущих периодах

Необходимость нормирования для целей налогообложения Ненормируемые Нормируемые в пределах норм Нормируемые сверх норм

Такими подстатьями, в частности, могут быть:

44 1.1 -разработка и изготовление эскизов этикеток, фирменных пакетов;

44 1.2 - распространение рекламной продукции;

44 1.3 - рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации; и т.д.

При этом первые две цифры показывают номер балансового счета, третья-номер субсчета, четвертая-номер статьи расхода.

В третьей главе диссертации «Анализ продаж готовой сельскохозяйственной продукции» разработана методика анализа готовой продукции растениеводства, животноводства и анализа объемов продаж готовой сельскохозяйственной продукции.

Продажи продукции растениеводства оцениваются разным группам продукции. Сюда входит оценка продукции полеводства, овощеводства, плодоводства и других отраслей, сена естественных сенокосов, травы культурных пастбищ, зеленой массы, убранной с естественных угодий для подкормки и на силос, и др.

При анализе продаж готовой продукции растениеводства можно использовать показатели валовой продажи и средней продажи на 1 га посевов культуры. Под валовой продажей мы понимаем общий размер или объем продукции данного вида (данной культуры), реализованной со всей площади посева этой культуры в хозяйстве. Этот показатель характеризует валовой продажу данной культуры, а средняя продажа на наш взгляд это средний размер той или иной продукции растениеводства, проданной с единицы посевной площади данной культуры (обычно в центнерах с гектара).

Анализ продаж валовой продукции растениеводства осуществляют с применением анализа выполнения плана валовых продаж по всем сельскохозяйственным культурам. При этом определяют влияние на объем продукции основных факторов - размера посевной площади и средних продаж сельскохозяйственных культур, таблица 3.

Таблица 3 Анализ выполнения плана продаж продукции растениеводства в ХПП «Комаричское»

Площадь, Ох продажи, Валовые продажи, ц Отклонение от плана

га цс 1 га план отчет при фак- валовой продажи, ц

тической площади ц том числе за счет изменений

Культуры план отчет план отчет итоговой Ох продаже (гр2 *гр.З) всего ± (гр.6-гр-5) площади (гр.7-грЗ) Средних пропаж (гр.6-1}х7)

Пшеница озимая 930 749 20,0 19,9 18600 14905,1 14980,0 -3694,9 -3620,0 -74,9

Рожь 70 70 18,0 293 1260 2051,0 1260,0 +791,0 0 +791,0

Ячмень 552 704 213 273 11757,6 19219,2 14995,2 +7461,6 +3237,6 +4224,0

Овес 410 416 18,7 273 7667,0 11356,8 7779,2 +3689,8 +112^ +3577,6

Картофель 410 410 139,5 1543 57195,0 63345,0 57195,0 + 6150,0 0 +6150,0

Кормовые корнеплоды 85 79 280,0 318,4 23800,0 25153,6 22120,0 + 1353,6 -1680,0 +3033,6

Силосные культуры 316 433 155,0 158,4 48980,0 68587,2 67115,0 +19607,2 +18135,0 + 1472Д

Многолетние травы на сено 800 779 25,0 303 20000,0 237593 19475,0 +37593 -525,0 +42843

Многолетние травы на зеленый корм 100 346 150,0 179,8 15000,0 62210,8 51900,0 +47210,8 +36900,0 + 10310,8

При расчете был применен метод цепных подстановок. С этой целью в таблицу введен показатель «валовых продаж при фактической площади и плановой средней продажи» (гр. 7). Сравнивая с ним плановые валовые продажи, определяем изменение объема валовой проданной продукции за счет увеличения или уменьшения площади, а сопоставляя с теми же показателями фактический сбор, узнаем влияние изменений средних продаж.

Влияние факторов на валовой продажи каждой культуры можно определить и прямым счетом. Площади посевов под пшеницей уменьшены на 181 га (930-749). Умножив этот показатель на плановую среднюю продажу, получим показатель влияния изменения посевных площадей: 181га х 20ц=3620ц. Следовательно, в результате уменьшения площадей посевов пшеницы на 181 га хозяйство недопродало 3620 ц этой культуры.

Влияние изменения средней продажи пшеницы рассчитывается путем определения разницы между фактическим и плановым ее показателем (19,9-20= -0,1 ц/га) и умножения полученного числа на показатель фактической площади: -0,1-749=-74,9 ц. Таким образом, в результате снижения средней продажи на 0,1 ц/га хозяйство недопродало 74,9 ц пшеницы. На изменение продажи озимой ржи повлияло только увеличение средних продаж, так как фактически посевные пло-шади были равными плановым: 29,3 п/га-18п/га= 11,3 ц/га; 113 ц/га'70га=-791 ц.

Продажам ячменя в хозяйстве уделили много внимания. Под этой культурой и площади возросли, и средние продажи увеличены. Однако большая доля прибавки валового сбора связана с увеличением средних продаж - 58%. Остальные 42% прибавки получены в результате роста посевных площадей под этой культурой. Валовые сборы овса также возросли в основном за счет повышения показателя средних продаж.

В исследованном сельскохозяйственном предприятии достигнуто повышение средних продаж всех культур, кроме пшеницы, а по ряду культур (рожь, овес, кормовые корнеплоды) фактические средние продажи оказались значительно выше плановых. Это расценивается как важный показатель повышения интенсивности реализации и оценивается положительно.

Изложенные методы оценки влияния изменения площади и средних продаж на валовые продажи продукции используются и при оценке деятельности подразделений внутри хозяйства, т. е. отделений, бригад, звеньев и др.

В результате анализа продаж определяют экономическую эффективность рекламных мероприятий, характеризующуюся ростом средних продаж и валовой продажи сельскохозяйственных культур, дополнительными продажами продукции на рубль затрат, повышением производительности труда, снижением себестоимости продукции, размером чистого дохода на 1 га площади, занятой сельскохозяйственной культурой, уровнем рентабельности и некоторыми другими показателями. При этом плановая экономическая эффективность рекламных мероприятий определяется по прогнозам, фактическая - по данным бухгалтерского учета, таблица 4.

Таблица 4 Экономическая эффективность рекламных мероприятий при

реализации картофеля в СХПК «Рассвет»

Показатели На 1 га убранной площади

без рекламы с применением рекламы

Стоимость выращивания картофеля, руб. 412 412

Затраты на рекламу, руб. - 124

Транспортировка, реализация картофеля, руб. 195 270

Итого прямых затрат, руб. 607 806

Накладные расходы, руб. 87 87

Всего затрат, руб. 694 893

В том числе связанных с прибавкой продаж - 199

Продажи в неделю, ц 105 155

Прибавка продаж, ц - 50

Себестоимость 1 ц, руб. и коп. 6-60 5-70

Стоимость картофеля по ценам реализации, руб. 808,5 1193,5

В том числе стоимость прибавки продаж - 385,0

Фактический чистый доход за счет применения рекламы, руб.: на 1 неделю - 186,0

на 1 рубль затрат, связанных с применением рекламы - 1,90

Уровень хозяйственной рентабельности мероприятий, т.е. отношение чистого дохода (фактического или условного) к затратам, можно определить по формуле:

/

-1 -100

где Р - хозяйственная рентабельность, %; П - стоимость дополнительно реализованной продукции; ДЗ - дополнительные затраты на мероприятия; С -срок действия мероприятий; 3Y - затраты на основную реализацию; 3Р - затраты на реализацию дополнительной продукции.

Как показывает анализ, прибавка продаж картофеля за неделю в результате применения рекламы составила в нашем примере 50ц, себестоимость 1ц снижена на 90 коп. (6 р. 60 к.-5 р. 70 к.). Фактически действие рекламы продолжается более месяца. Принято считать, что рекламные мероприятия, осуществленные в средствах массовой информации, действуют положительно на объемы реализации продукции в первый месяц на 2/3 и во второй месяц на 1/3 (т .е. в течение 1,5 месяцев).

Рассчитаем эффективность рекламы с учетом этих показателей, принимая во внимание, что затраты на рекламу составляют 124 руб., затраты на реализацию и транспортировку - 40руб., реализацию дополнительной продукции - 35 руб.:

Следовательно, уровень рентабельности рекламных мероприятий составит 302%, или на рубль затрат с учетом последействия рекламы будет получено Зр. 02к. чистого дохода. Увеличение длительности действия мероприятий повышает их экономическую эффективность.

В отличие от растениеводства при анализе валовых продаж животноводства имеются и специфические особенности, обусловленные тем, что процесс производства в животноводстве непрерывен, продукция получается круглый год, ее выход меньше зависит от климатических условий и в большей мере от вложений труда, кормов и средств. В животноводстве другое соотношение ме-

/

\

-1 -100 = 302%

/

жду факторами. Если в растениеводстве расширение посевов одних культур ведет к сокращению других ввиду ограниченности общих площадей, то в животноводстве возможно увеличение скота всех видов, если позволяют возможности воспроизводства стада, кормовые и трудовые ресурсы, помещения и условия специализации производства.

Продажи продукции животноводства состоят из продаж продукции отдельных отраслей и зависит то количества скота на 100 га сельскохозяйственных угодий и выхода продукции на голову таблица 5.

Таблица 5 Валовые продажи продукции животноводства на 100 га сельскохозяйственных угодий в ОПХ «Брянское»

Группы скота Среднегодовое поголовье на 100 га угодий, голов Продажи продукции на голову, руб. Валовые продажи продукции на 100 га угодий, руб.

план отчет план отчет план отчет Условные гр.Зхгр.4

1 2 3 4 5 6> 7 8

Молочное стадо 22,2 23,5 710 713 15 762 16 755 16685

Молодняк крупного рогатого скота 22,5 23,9 202 205 4 545 4 899 4 828

Куры взрослые 235,0 251,3 12 14 2 820 3 518 3 016

Итого - - - - 23 127 25 172 24 529

Из таблицы 5 видно, что валовые продажи продукции скота и птицы в расчете на 100 га возросла на 2045 руб. Продажи продукции молочного стада увеличены на 993 руб. (16755-15762), в том числе за счет роста поголовья на 923 руб. (16685-15762) и изменения продаж на голову на 70 руб. Продукция молодняка крупного рогатого скота увеличена на 354 руб. (4899-4545), в том числе за счет изменения поголовья на 283 и роста продаж на голову на 71. Продукции птицы получено больше на 698 руб., в том числе в результате изменения поголовья на 196 и продаж на голову - на 502 руб. В целом рост поголовья скота и птицы увеличил валовую продукцию на 1402 руб. и повышение продаж на голову на 643 руб. Следовательно, в приросте валовой продукции основную роль сыграли экстенсивные факторы (68% прироста). Между тем необходимо добиваться роста продукции животноводства за счет увеличения продаваемости скота, т. е. за счет интенсивных факторов. Возрастает продукция молочного

стада, что указывает на углубление специализации ОПХ «Брянское» как молочного.

Таким образом, на основе анализа установлено, что в хозяйстве происходит увеличение валового производства продукции животноводства и углубление специализации. Это заслуживает положительной оценки. Однако торопиться с такими выводами не следует. Преимущественное использование экстенсивных факторов для роста производства должно оцениваться отрицательно. Ведь задача заключается в том, чтобы увеличить продажи сельскохозяйственной продукции главным образом за счет интенсификации реализации.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Объем проданной продукции занимает центральное место в системе оценке деятельности предприятий сельского хозяйства, так как он отражает конечный результат деятельности, то отражает и итоги всех предыдущих стадий процесса воспроизводства.

Предложены авторские классификационные признаки информации о продажи, которые базируются на информации: сфера, объект, место, способ продаж; правовое обеспечение, условия расчета, форма оплаты и результаты от продажи.

Проанализированы основные товаропроизводители Брянской области, наибольший процент в структуре каналов реализации занимает продажа продукции перерабатывающим предприятиям, не наделенным функциями заготовителя;

Представлен аналитический учет расходов на продажу, состоящий из двух частей - в первой «Расходы на продажу» отразится вид расходов (заработная плата, тара т т.п.) и второй части, где представится вид реализуемой продукции, на которые списываются по соответствующим графам учтенные в первой части ведомости расходы. При этом базу распределений отдельных видов

расходов на продажу организация выбирает самостоятельно. Итоговые данные второго раздела предлагаемого аналитического документа служит основанием для отражения кредитового оборота ан счету «Расходы на продажу» в журнале - ордере ф. 11-АПК

Необходимо открыть отдельный аналитический счет в составе счета 44 «Расходы на продажу», на котором учитывались затраты, связанные с повышением качественных характеристик сельскохозяйственной продукции.

В результате диссертационного исследования определили экономическую эффективность агротехнических мероприятий, характеризующихся ростом урожайности и объема производства сельскохозяйственных культур, выходом дополнительной продукции на рубль затрат, повышением производительности труда, снижением себестоимости продукции, размером чистого дохода на 1 га площади, занятой сельскохозяйственной культурой, уровнем рентабельности.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Храмкова Ю.А. Особенности учета реализации сельскохозяйственной продукции в современных условиях. // Российская экономика в XXI веке: проблемы, перспективы развития: Материалы межрегиональной научно-практической конференции - Брянск: Брянск ГСХА, 2000. - 0,25 п. л.

2. Храмкова Ю.А., Колесникова Т.В. Особенности учета коммерческих расходов в современных условиях. // Российская экономика в XXI веке: проблемы, перспективы развития: Материалы межрегиональной научно-практической конференции - Брянск: Брянск ГСХА, 2000. - 0,25 п.л., авторских 0,2 п.л.

3. Храмкова Ю.А., Блашкевич Л.В. Особенности учета продажи продукции, работ, услуг. /Экономические и социальные проблемы России XXI века: Материалы научно-практической конференции. - Брянск: Брянск ГСХА, 2002. = 0,2 п.л., авторских 0,15 п.л.

№ - 8 7 0 7

4. Храмкова Ю.А. Проблемы учета продажи продукции // Экономика, экология и общество России в 21 столетии. Труды 5-й Международной научно-практической конференции. Том 2. - Санкт-Петербург, 2003. - 0,2 п.л.

5. Храмкова Ю.А., Блашкевич Л.В., Кузюр Н.В. Актуальные проблемы учета продаж. // Актуальные проблемы социально-экономического развития регионов: Межрегиональный сборник научных трудов. - Брянск: БрянскГУ, 2003. - 0,2 п.л., авторских 0,1 п.л.

6. Храмкова Ю.А. Бухгалтерские и налоговые аспекты учета реализации. // Экономические аспекты развития отраслей национальной экономики: Сборник научных трудов. — Брянск: БрянскГИТА, 2003. - 0,1 п.л.

7. Храмкова Ю.А., Коньшакова С.А., Проблемы отражения маркетинговой информации в бухгалтерском учете. // Вклад ученых и специалистов в национальную экономику: Материалы региональной научно-технической конференции - Брянск: БрянскГИТА, 2004. - 0,3 п. л., авторских 0,2 п. л.

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 27.04.2004. Формат 60 х 841/16

Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Храмкова, Юлия Александровна

Введение.

1 Теоретические аспекты учета и анализа продаж продукции на сельскохозяйственных предприятиях.

1.1 Теоретические основы учета и анализа продаж.

1.2 Бухгалтерские и налоговые аспекты учета продаж.

1.3 Понятийный аппарат дохода и выручки, как учетных категорий.

2 Учет продаж готовой продукции на сельскохозяйственных предприятиях.

2.1 Учетная информация продажи готовой продукции.

2.2 Синтетический и аналитический учет продаж готовой сельскохозяйственной продукции.

2.3 Управленческий учет расходов на продажу готовой продукции сельскохозяйственных предприятий.

3 Анализ продаж готовой сельскохозяйственной продукции.

3.1 Анализ готовой продукции растениеводства.

3.2 Анализ готовой продукции животноводства.

3.3 Анализ объемов продаж готовой сельскохозяйственной продукции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ продаж готовой сельскохозяйственной продукции"

Актуальность темы диссертационного исследования. Для эффективного развития сельскохозяйственного предпринимательства в России необходимо иметь адекватную рыночным отношениям систему предоставления учетной информации, позволяющую с максимальной отдачей использовать все имеющиеся ресурсы сельскохозяйственного предприятия. Сельское хозяйство является сферой общественного производства, органически связанная с отраслями экономики страны. Особенность сельскохозяйственного производства состоит в том, что экономический процесс воспроизводства переплетается с естественно-биологическими. В сельскохозяйственном производстве участвуют живые, саморазвивающиеся организмы, проходящие определенный цикл развития и нуждающиеся в процессе роста в элементах своей жизнедеятельности. Сельскохозяйственные растения и животные могут быть предметами труда (однолетние растения, молодняк, животные на откорме) и средствами труда (основное стадо, плодоносящие многолетние насаждения).

В сельском хозяйстве многие процессы производства и продажи носят сезонный характер и период производства не совпадает с рабочим периодом. Это усложняет учетный процесс, создает неравномерность учетно-аналитических процедур, так как определенная доля готовой продукции не принимает товарной формы и остается в хозяйстве для дальнейшего воспроизводства. По многим видам продукции получают одновременно основную, сопряженную и побочную продукцию, которая учитывается в соотношениях по определенным коэффициентам.

Вопросы организации учета и анализа продаж готовой продукции на сельскохозяйственных предприятиях хозяйствах особенно актуальны, но в тоже время в достаточной степени неразработаны.

Основополагающие вопросы учета на сельскохозяйственных предприятиях теоретически достаточно освещены в экономической литературе. Изучение данной проблемы нашло отражение в работах многих зарубежных и отечественных авторов: Р.А. Алборова, М.Ф. Бычкова, Ф.И. Васькина, Н.А. Климцова, Ф.Н. Марича, В.П. Петрова, М.З. Пизенгольца, JI.B. Постниковой, Э. Касла, М. Бекера, А. Нелсона и ряда других.

Проблемами учета и анализа продаж, доходов, расходов занимались и зарубежные авторы: Р. Адаме, М. Алле, А. Арене, X. Андерсон, Р.Антони, JI.A. Бернстайн, И. Бетге, Дж. Блейк, Э. Бриттон, М. Ван Бреда, Ван Хорн Дж. К., К. Ватер-стон, Р. Дамари, Г.М. Десмонт, Р.Е. Келли, Д. Лоббек, Г. Марковиц, М. Миллер, Ф. Модильяни, Б. Нидлз, Ш.П. Пратт, Б. Райан, Ж. Ришар, Д. Стоун, Дж. Тобин, Э. Хелферт, Э. Хендриксен, Дж.Р. Хикс, К. Хитчинг, Р. Холт, Д. Фостер и другие.

Однако, эти исследования носят фрагментарный или общетеоретический характер, не раскрывая взаимосвязь учета и анализа продаж готовой сельскохозяйственной продукции.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций в области учета и анализа продаж готовой сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с поставленной целью в диссертации определены следующие задачи исследования:

- обобщены, с теоретических позиций, бухгалтерские и налоговые аспекты учета продаж;

- даны рекомендации по усовершенствованию учетной информации продажи готовой продукции;

- разработана модель синтетического и аналитического учета продажи готовой сельскохозяйственной продукции;

- разработаны методические рекомендации по формированию системы управленческого учета расходов на продажу готовой продукции сельскохозяйственных предприятий;

- предложены аналитические процедуры продаж готовой продукции животноводства и растениеводства; усовершенствован анализ объемов продаж готовой сельскохозяйственной продукции.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явился учет и анализ продаж готовой сельскохозяйственной продукции. Объектом исследования послужили учетные и аналитические процедуры продаж готовой сельскохозяйственной продукции на примере организаций Брянской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов по проблеме учета и анализа продаж, международные и российские стандарты бухгалтерского учета и анализа.

Информационную базу исследования составили нормативные акты органов управления, статистические данные Госкомстата России, Брянского областного комитета статистики, материалы Управления сельского хозяйства и продовольствия Брянской области, финансовая отчетность и бухгалтерские документы сельскохозяйственных предприятий.

Для обработки статистических данных использовались традиционные и экономико-математические методы анализа.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических подходов к учету и анализу продаж готовой продукции сельскохозяйственных предприятий на основе создания интегрированной учетно-аналитической модели.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, которые выносятся на защиту:

- определен понятийный аппарат выручки от продажи в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету и международными стандартами финансовой отчетности;

- проведен сравнительный анализ категории «выручка от продаж» в бухгалтерском и налоговой учете, в результате чего выявлены различия и несоответствия данной категории в методических документах;

- усовершенствован порядок бухгалтерского учета продаж готовой сельскохозяйственной продукции, в основе которого положена адаптация учетных операций к требованиям финансовой отчетности; предложены методические рекомендации по введению управленческого учета расходов на продажу на основе аналитичности учета видов расходов с одной стороны и видов реализуемой продукции с другой;

- усовершенствованы методические рекомендации по анализу готовой продукции растениеводства для эффективности процесса продажи, на базе влияния структуры посевов, урожайности и показателей внесения удобрений;

- усовершенствованы методические рекомендации по анализу готовой продукции животноводства, в основе которого положены исследованные результаты нагула и показатели продуктивности скота и птицы;

- предложены методические рекомендации по анализу объемов продаж готовой сельскохозяйственной продукции на основе уровня товарности, а также производительности труда и материального стимулирования работников животноводства и растениеводства.

Практическая значимость работы заключается в использовании результатов диссертационного исследования организациями по производству готовой продукции растениеводства и животноводства в области бухгалтерского, налогового, управленческого учета и анализа. В частности разработаны предложения направленные на совершенствование методики бухгалтерского учета и анализа продаж готовой сельскохозяйственной продукции. Реализация авторских методических рекомендаций будет способствовать получению достоверной учетной и аналитической информации по объемам производства и продаж менеджерам, руководителям и другим заинтересованным пользователям отчетной бухгалтерской информации.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практических конференциях: «Экономико-экологические проблемы современности и пути их решения» (Брянск, 1999г.), «Российская экономика в XXI веке: проблемы, перспективы развития» (Брянск, 2000г.), «Проблемы региональной экономики: пути решения» (Брянск, 2001г.), Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики коммерческих организаций» (Нижний Новгород, 2003г.), «Социально-экономические проблемы развития АПК и опыт их решения на региональном уровне « (Брянск, 2003г.), «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004г.)

Реализация результатов диссертационного исследования. Результаты диссертационного исследования внедрены в практическую деятельность предприятий производящих готовую продукцию растениеводства и животноводства в Брянской области: Государственное унитарное предприятие «Брянская областная продовольственная корпорация», ЗАО «Мелькрукк», ОАО «Хлебмаркет», ЭСХ «Дятьково» Дятьковского района, СХПК «Решительный» Новозыбковского района. Полученные результаты исследования применяются в процессе обучения студентов по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Комплексный анализ хозяйственной деятельности»

Публикации. По теме исследования опубликовано 7 печатных работ, общим объемом 1,4 п.л., из которых 1,2 п.л. авторских

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающей 160 наименований. Содержание работы изложено на 183 страницах текста, в состав диссертации входит 25 таблиц, 11 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Храмкова, Юлия Александровна

Результаты исследования проведенные традиционным способом анализа определили состоянием семеноводства в хозяйстве и ходом подготовки семян к посеву. Каждое хозяйство должно быть обеспечено доброкачественными семенами для посева всех сельскохозяйственных культур в количестве, достаточном для полной нормы высева. Данные о хозяйственной годности семян содержатся в документах контрольно-семенных лабораторий и хозяйств. Ход подготовки семян можно контролировать по предлагаемой схеме (табл. 3.5).

Заключение

Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие выводы и предложения.

Высоко эффективный аграрный сектор является основой материального и социального благополучия общества, без которого невозможно устойчивое развитие и сохранение национальной продовольственной безопасности страны.

Организации аграрного сектора экономики являются экономически и юридически самостоятельными товаропроизводителями, которые всецело отвечают за результаты своей деятельности, выражающиеся в завершении кругооборота обменом изготавливаемой в производстве продукции на деньги потребителей этой продукции., то есть процессом продажи.

Объем проданной продукции занимает центральное место в системе оценке деятельности предприятий сельского хозяйства, так как он отражает конечный результат деятельности, то отражает и итоги всех предыдущих стадий процесса воспроизводства.

Авторское видение процесса продажи производственного цикла начинается с процесса зарабатывания дохода. Осуществленные расходы организация оцениваются и признаются в момент признания выручки. Этим самым выполняется условие признание дохода - его заработанность. Доход от продажи признается в виде выручки при передаче права собственности продавца покупателю, вследствие некоторых условий расчетов, возможна корректировка выручки, которая представляет реально полученный доход от продаж. Сравнивая реально полученный доход от продаж с признанными расходами, определяется прибыльный финансовый результат - область прибыльности.

Основное отличие Российского бухгалтерского учета продаж от системы бухгалтерского учета, базирующегося на международных стандартах финансовой отчетности, обусловлены имеющейся пока в наличии административной экономикой. То есть высокой степенью государственной регламентацией, что обеспечивает постоянно меняющиеся фискальные интересы государства;

Налоговая система наделена большими государственными полномочиями, в результате чего происходит ее вмешательство в бухгалтерский учет, происходит искажение таких понятий как «выручка от реализации», «себестоимость», «прибыль» и других экономических категорий.

Исследования показали, что нормативная база в области бухгалтерского учета и налоговых норм не совпадает по ряду позиций, и в этом случае происходит искажение понятия «Бухгалтерская прибыль», что в свою очередь дает основание сделать вывод об отходе от принципа соответствия бухгалтерской информации данным, используемым для целей налогообложения. Однако, такой подход вписывается в один из принципов англо-американской школы ведения бухгалтерского учета - принцип истинного и непредвзятого представления», что в свою очередь требует от организации раскрытия в учетной политике обстоятельств, заставившие принять предприятия соответствующие приоритеты;

Понятие «доход от продаж» и «выручка» способствуют достижению оптимального информационного обеспечения потребностей групп и подсистем пользователей. Предложены авторские классификационные признаки информации о продажи, которые базируются на информации: сфера, объект, место, способ продаж; правовое обеспечение, условия расчета, форма оплаты и результаты от продажи.

Проанализированы основные товаропроизводители Брянской области, наибольший процент в структуре каналов реализации занимает продажа продукции перерабатывающим предприятиям, не наделенным функциями заготовителя;

Под синтетическим учетом продажи готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимости и по отпускным ценам. Выручка от продажи отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

Особенности счета 90 «Продажи» при учете реализованной готовой продукции в том, что появляется возможность данные бухгалтерского учета, непосредственно переносить в финансовую отчетность., в форму 2 «Отчет о прибылях и убытках». Представлено авторская трактовка учета реализации продукции, базирующиеся на двух вариантах записей.

Расходы по доведению объекта продаж по потребителя во всем мировом бухгалтерском сообществе называют управленческим учетом, осуществляемый на счетах «Основное производство» и «Расходы на продажу» Представлен аналитический учет расходов на продажу, состоящий из двух частей - в первой «Расходы на продажу» отразится вид расходов (заработная плата, тара т т.п.) и второй части, где представится вид реализуемой продукции, на которые списываются по соответствующим графам учтенные в первой части ведомости расходы. При этом базу распределений отдельных видов расходов на продажу организация выбирает самостоятельно. Итоговые данные второго раздела предлагаемого аналитического документа служит основанием для отражения кредитового оборота ан счету «Расходы на продажу» в журнале - ордере ф.11-АПК

Необходимо открыть отдельный аналитический счет в составе счета 44 «Расходы на продажу», на котором учитывались затраты, связанные с повышением качественных характеристик сельскохозяйственной продукции.

С переводом экономики на рыночные отношения возрастает абсолютная и относительная величины расходов на продажу. В этих условиях необходимы систематизированные сведения о каждой произведенной хозяйственной операцией, связанной с учетом продажи готовой продукции растениеводства и животноводства.

При продаже готовой продукции растениеводства используют показатели урожая и урожайности. Под урожаем мы понимает общий размер или объем продукции данного вида, получаемой со всей площади посева этой культуры в хозяйстве. Урожайность - это средний размер той или иной продукции растениеводства с единицы посевной площади данной культуры (обычно центнерах с гектара).

Анализ продаж продукции растениеводства начинают с выполнения плана валового сбора во всем сельскохозяйственным культурам. При этом определяют влияние на объем продукции основных факторов - размера посевной площади и урожайности сельскохозяйственных культур.

Приведенная авторская методика расчетов определяет влияние на производство готовой продукции изменения, характеризующие природные (наличие питательных веществ, сумма поглощаемых оснований, кислотность, содержание гумуса, механический состав почв) и экономические условия интенсификация, технология и организация труда. Такие расчеты осуществляют при анализе средней урожайности по группе культур за ряд лет.

Анализ использования удобрений и ядохимикатов для наилучшего производства и дальнейшей реализации готовой продукции растениеводства является предметом постоянного внимания учетно-аналитической процедуры, так определяется эффективность использования минеральных и органических удобрений. Рассчитан объем продаж при применении и без применения удобрений при выращивании картофеля. Прибавка урожая картофеля на 1 га в результате применения удобрения составила 50 центнеров, а себестоимость 1 центнера снижена на 90 копеек.

В результате диссертационного исследования определили экономическую эффективность агротехнических мероприятий, характеризующихся ростом урожайности и объема производства сельскохозяйственных культур, выходом дополнительной продукции на рубль затрат, повышением производительности труда, снижением себестоимости продукции, размером чистого дохода на 1 га площади, занятой сельскохозяйственной культурой, уровнем рентабельности.

При изучении производства животноводства устанавливают основные причины, определяющие объем производства продукции в целом по хозяйству, в отделениях и на фермах, факторы, влияющие на размеры поголовья скота и птицы и уровень продуктивности, изучается экономическая эффективность использования кормовых ресурсов и других средств производства, увеличения объема продукции и улучшение ее качества.

В отличие от растениеводства при анализе валовой продукции животноводства имеются и специфические особенности, обусловленные тем, что процесс производства в животноводстве непрерывен, продукция получается круглый год, ее выход меньше зависит от климатических условий и в большей мере от вложений труда, кормов и средств. В животноводстве другое соотношение между факторами. Если в растениеводстве расширение посевов одних культур ведет к сокращению других ввиду ограниченности общих площадей, то в животноводстве возможно увеличение скота всех видов, если позволяют возможности воспроизводства стада, кормовые и трудовые ресурсы, помещения и условия специализации производства.

При монографическом исследовании анализ отраслей животноводства начинают с изучения их состава и общего размера, специализации, размещения и размера животноводческих ферм, т. е. с производственно-организационной структуры. Затем анализируют результаты производства животноводческой продукции. При анализе исследуют отдельные процессы производства по результативным показателям и в ходе анализа определяют факторы, влияющие на конечные результаты.

Продукция от основного стада крупного рогатого скота состоит из молока и приплода телят. Поэтому при анализе целесообразно объединить эти показатели. При этом производство молока определяется не только его количеством, но и жирностью.

Молодняк и взрослых животных для выращивания, откорма и нагула объединяют в отдельные группы или гурты на несколько месяцев. После откорма, при подготовке скота к сдаче на мясо можно по каждой группе животных определить объем валовой продукции и привесы и дать оценку этим показателям.

Продукция свиноводства (основного стада) характеризуется показателями завершения производственного цикла, т. е. поголовьем, и живым весом поросят - отъемышей.

Для исчисления валовой продукции основного стада и определения влияния на нее различных факторов сопоставляют плановые и отчетные данные по следующим показателям: среднегодовое поголовье свиноматок; падеж приплода поросят; отнято поросят; общий вес отнятых поросят. Сюда же включают расчетные показатели: выход поросят на одну свиноматку; выход свинины на одну свиноматку, общий вес; вес одного поросенка при откорме. На основе этих данных определяют отклонения от плана по валовому выходу продукции (весу отъема) за счет изменений числа свиноматок, веса отъема в расчете на одну голову, а также изменений числа поросят и среднего веса поросенка-отъемыша.

В птицеводстве анализируется влияние изменений в среднем поголовье кур-несушек и их яйценоскости на валовой выход яиц. В специализированных птицефабриках необходимые сведения для анализа выращивания и откорма по видам птицы содержатся в годовых отчетах и в данных производственного учета. Определяется среднесуточный привес в каждой технологической группе.

Анализ выполнения плана по воспроизводству стада и численности поголовья по другим видам животных проводится так же, как и по крупному рогатому скоту с учетом особенностей каждого вида животных. В свиноводстве, например, исчисляется выход приплода, вес отъема на одну матку, изучается количество приплода, полученного от основных и разовых маток.

Изменения в составе стада в свиноводстве происходят значительно быстрее, а коэффициент размножения выше, чем по стаду крупного рогатого скота. Годовой оборот составляется на основании месячных оборотов. В этой отрасли наиболее важно анализировать фактический ход воспроизводства, рассматривать численность и структуру стада ежемесячно, заключительный анализ проводить по данным годового отчета.

Повышение продуктивности животных и птицы - одно из основных условий развития животноводства и увеличения валового выхода продукции. Продукция животноводства подразделяется на две группы: 1) продукция нормальной жизнедеятельности животных, реализация которой для потребления за пределами животноводства не связана с забоем (ликвидацией) самого скота (молоко, шерсть, яйца и т. п.); в создании этой продукции животные выступают в качестве средств труда; 2) продукция приплода, прироста и привеса, или продукция выращивания скота. Эта продукция реализуется по двум направлениям: за пределы животноводства, т.е. для потребления населения, для чего необходим забой скота; использование в сфере животноводства для воспроизводства стада. Животные выступают в этом случае как связанные в производстве предметы труда или незавершенное производство мясного скота или скота основного стада.