Учет производственных затрат на швейных предприятиях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет производственных затрат на швейных предприятиях потребительской кооперации"

ю

На правах рукописи

РХ Б ОД

1 1 Ш? Ш

КАТАНАЕВА Лариса Александровна

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ НА ШВЕЙНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08.00.12

Бухгалтерский-учет, контроль и анализ

хозяйственной деятельности

*

Автореферат

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА - 1996

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Московского университета потребительской кооперации.

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор П .П. Нсвиченко.

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ:

Доктор экономических наук, профессор Жуйков Г.Г. Кандидат экономических наук Донцова Л.В.

Ведущая организация - ■Белгородская коммерческая академия потребительской кооперации. "<1'

Заката диссертации состоится " . . 1956 г.

в ./(/."■' час. на заседании специализированного Совета К 148.01.01 Московского университета потребительской кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Вологаиной, д. 12.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан ". 1996 г.

Ученый секретарь

специализированного Совета К 148.01.01, /• г>

кандидат экономических наук, профессор М.Ф. Овсийчук

I. Общая характеристика работн.

Развитие рыночных отноаений вносит значительные изменения в систему управления швейным:! предприятиями, в том числе в постановку бухгалтерского учета, являющегося " информационной базой для принятия управленческих решений. Достоверная и оперативная информация о всех производственно-хозяйственных процессах позволяет предприятию изыскивать резервы снижения себестоимости, определять степень риска, связанного с изменением спроса на выпускаемую швейную продукцию и конкурентоспособную цену вкпускаемнх изделий, прозодкть оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновывать альтернативные решения для усттепного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

Методология и практика отечественного производственного учета имеет свою историю, трэдицти, научно обоснованную теоретическую базу.

Вопросам организации учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукция посвяиены фундаментальные научные работы ученых-эконсмнстов: Безруких П.С., Еалуева Б.И., Додонова A.A., Каааеаа А.!!., Лаикиша Ногшчекко П.П., Палая З.П., Чумаченко Н.Г.

и других авторов.

Однако, в условиях централизованной плановой экономики система производственного учета была нацелена на максимально точное исчисление себестоимости вьмускаемсй продукции, контроль за fвылолкением ппановых заданий и централизованное ценообразование.

Теоретические разработки и инструкции по вопросам организации систем оперативного контроля за затратами в практику работы предприятий внедрялись частично и, в какой-то мере, формально. Данная проблема в современных условиях требует существенного осмысления, развития и переориентацш! на решение новых задач.

/"Ери реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно вогн'(кает необходимость совершенствования системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продухции на основе рыночных зтношений, приближения его методологии к международным стандартам.

Проведенное исследование состояния бухгалтерского учета затрат ia производство и калькулирование себестоимости продукции в швейном фоизводстве потребительской кооперации позволяет сделать выеод, что оно 1аходится на уровне, который не удовлетворяет требованиям рыночной

экономики.

Учет затрат Еедется традиционными нетодами, большей объем информации о затратах не' востребуется, замыкается в пределах бухгалтерского учета и не используется в планировании, анализе, аудсте, маркетинге и т.д. . • -

Требуют своего решения вопросы состава, классификация затрат и их утота по местам возникновения и центрам ответстгенности, • оценки материалов в условиях свободного ценообразования, создания оперативной системы контроля за затратами, внедрения компьютерных систем обработки информации.

Предоставленная предприятиям возможность самостоятельно формировать учетную политику приводит к попыткам уменьшить объемы учетной работы путем свертывания аналитического учета, использования котлового метода учета и распределения затрат, формирования текущих технологических норм по максимуму, другим негативным последствиям в управлении швейным производством.

Сложилась,ситуация, когда основной задачей бухгалтерских служб предприятий считается своевременное формирование и представление отчетности финансовым органам, правильное исчисление налогов и сборов. Б данной ситуации без рекомендаций по организации учета в швейном производстве, основанных на использован™ передового опыта предприятий и научных разработках, организовать учет, отвечающий требованиям рыночной экономики, весьма проблематично.

В то же время следует иметь в виду, что переход к рынку - это длительный процесс. Настоящие рыночные отнохения формируются постепенно. Поэтому система бухгалтерского учета должна отвечать и соответствовать требованиям конкретного периода развития экономики.

Вышеизложенные проблемы определили тему исследования и круг рассматриваемых вопросов.

' Иель и задачи исследования. Целью исследования является определение важнейших направлений и разработка методических рекомендаций по совериенствованию учета и контроля производственных затрат на пвейных предприятиях потребительской кооперации в соответствии с современными условиями развития российской экономики.

Для достижения цели исследования были поставлены следующие основные задачи:

- исследовать состав производственных затрат и разработать их

4 ' I

»

классификацию с учетом современных условий функционирования швейного производства потребительской кооперации;

- изучить влияние организационно-технологических особенностей швейного производства на систему учета и контроля производственных затрат

"и калькулирование себестоимости изделий;

- проанализировать состояние учета материальных и трудовых затрат, расходов по обслуживанию производства и управлению, сводного учета затрат на производство и определить пути их совершенствования; -

- определить эффективные методы контроля за затратами и снижением себестоимости ивейных изделий при нормативной методе учета и использовании компьютерной технологии;

- обосновать необходимость и возможность калькулирования швейных изделий при использовании системы "директ-костинг";

- изучить вопросы организации компьютерных систем управления швейным предприятием на основе ПЭВМ и возможности их использования в швейном производстве потребительской кооперации. \

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования являются методологические, методические и практические' вопросы организация ; бухгалтерского учета и контроля производственных затрат в швейном производства потребительской кооперации..

Объектом исследования явилась действующая система учета затрат в калькулирования себестоимости продукции на .швейных предприятиях потребительской кооперации России. \ *

. ; ■'. Методиха исследования» Теоретической и методологической основой ," исследования явились законодательные и нормативные документа по . . оргрнизации бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа и контроля на- промышленных предприятиях, научные труды ведущих \ отечественных и зарубежных ученых-экономистов,, материалы научных ■'. конференций у другие источники. " \

В процессе подготовки диссертации применялись следующие методы экономических исследований: наблюдение, обследование, группировка, ^/.сопоставление, анализ,- обобщенпие теоретического и практического ' ; материала. ■ • - \

\ . V ; Научная новизна работы. В результате проведенного исследования

• 4 получены следующие основные1 результаты:

".''■- предложена система учета производственных затрат на швейных предприятиях потребительской кооперация применительно к условиям рыночных

отношений путей оптимального соотношения международных норм и стандартов .,:'. с решениями, ориентированными на специфику современной российской экономики, национальные традиции и достижения в организации ' ; .■ечественногО бухгалтерского учета;

- уточнен состав затрат, включаемых в себестоимость ввейных изделий и обоснована их группировка по основным классификационным признакам (по отношению к объему производства, местам возникновения/ элементам и ;■ статьям и т.д.);

- разработаны методы контроля га использованием основных материалов .'. на швейных предприятиях; '

- предложены для применения в практике работы различные методы сценки материалов в зависимости от особенностей организации и технологии швейных предприятий; ' _

- даны предложения по совершенствованию сводного учета и оценки незавершенного производства в зависимости от стадии производственного процесса свеикых предприятий в условиях компьютерной обработки учетной информации; "

- классифицированы .методы учета и. контроля затрат, разработаны рекомендации по внедрению нормативно-поиздельного метода учета в швеГтон производстве;

- обоснована возможность калькулирования себестоимости • шзейных изделий по системе "директ-костшг" я предложены варианты расчета сокращенной себестоимости.

Практическая значимость. Реализация разработанных автором предложений и рекомендаций по совершенствованию действующей методологии учета и контроля производственных затрат позволит в значительной степени повысить действенность . учетно-аяалнтической информации в системе управления швейными предприятиями, будет способствовать реализацш; задач,-стояли перед учетом в условиях современных рыночных отношений.

■ Апробация и реализация результатов исследования. Ка основании 4 проведенного научного исследования были разработаны "Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета на авейных предприятиях потребительской кооперации" в составе хоздоговорной темы N 088 "Разработка методических рекомендаций по организации бухгалтерского учета на промышленных предприятиях потребительской кооперации",, выполненной кафедрой бухгалтерского учета УНК ПК "Московский кооперативный институт . Центросоюза", которые были приняты Главным управлением учета и контроля

■

Центросоюза, апробированы и кспользовага з практике работы изейных предприятий потребительской кооперации (акт о внедрении от 23.11.90).

Учебное пособие " Еух га,тг»рсУлгЛ учат ка ввейте. предприятиях . потребительской .кооперации" (1995 г.), используется з учебном процессе при изучении курса "Бухгалтерский учет на грсмаяекньк предприятиях 'потребительской кооперации" в ВУЗах Центросоюза России.

Основные результаты ксследсвзаня, обобщенные в диссертации, были долоуены и одобрены на научно-практических конференциях'т.г.' Москве (198?-1995 г.), Гокела г.). \

. ОснсЕнке полетенпя, содержащиеся в диссертационной работе, осублйксвзйы в четырех печатних работах общим объемон 4,45 п.л.

. • Диссертаца^ состоит из введениятрех-глав,

закгвчети, сод*ригг тгбяйцы," '(жё«ы,~"п£и«01етт, список использованной . литерлгугн. :

. -Зо "введении обоснована ' актуальность текы исследования,

с^риулированч цели и задачи, освецега предмет и объект исследования, ' раскрыта научная новизна и практическая значимость полученных результатов'. ' '■'/.'"'-...■.

,'. '• 3 пертсй главе •"Основы построение. производственного учета в 'агзейнон производств» потребительской кооперации" рассмотрены место - бухгалтерского учета я' контроля производственных затрат в система упоаекенческого учета, исследованы оргаетзационно-техяологические , особенности: пвейных предприятий потребительской' кооперации и их влияние на.организаций производственного. учета. Уточнен состав затрат, включаемых .'В/себестоимость ивейжк изделий я обоснована их группировка по основным

■ .кла^гв^эгациотйн признакам\

■ ' ■ . ,Ео ^/второй . главе "Действующая практика учета затрат на производств^ и калькулирование себестоимости продукции" дается оценка

'. практики учет- материальных и трудовых затрат, расходов по обслуживанию "-производства V управлению,организации сводного учета затрат и оценки .незавершенного производства на ввейных предприятиях потребительской "/кооперация, предлагаются пути их дальнейшего совершенствования. '• •• . В третьей главе "Направления совершенствования учета затрат'и . калькулирования себестоимости продукции" рассмотрены вопросы организации эффективных методов учета - затрат я контроля за! их снижением,. • калькулирования себестоимости швейных изделий с учетом международного опыта, достижений в теории. а практике отечественного бухгалтерского

учета, условий развития рыночных отношений в Росам. Даны рекомендации по практическому внедрению ПЭВМ для обработки экономической информации -.'■ в швейном производстве потребительской кооперации.

В заключении по результатам. проведенного исследования сформулированы основные вывода к предложения.

XI. Основное"содержание работы.

Поставленные цели к задачи обусловили рассмотрение в диссертационном исследовании трех групп проблем. ; , , ; .

Первая группа проблей направлена на' изучение к анализ особенностей формирования себестоимости продукции швейных предприятий потребительской кооперации, их влияния на организацию и методологию производственного учета, а также на состав и классификацию затрат.

Процесс формирования себестоимости продукции - сложный экономический механизм, который зависит от ряда факторов технологического, технико-экономического и организационного характера.

Пвейиое производство потребительской кооперации сосредоточено на крутых специализированных предприятиях, швейных цехах многопрофильных ; промышленных комбинатов или оптово-розничных торговых предприятий. На основании исследования организации и технологии швейного производства потребительской кооперации выделены его специфические особенности: разнообразие ассортимента выпускаемой продукции, имеющей сложную многоступенчатую структуру; нестабильность ассортимента и его частое обновление под воздействием моды; преобладание пооперационной -механической технологии, при которой готовая продукция получется путем сборки заранее изготовленных деталей кроя и других материалов; массовый и крупносерийный тип щроизводства; четкое разграничение в технологическом процессе двух этапов: раскрой и пошив готовых изделий; различный уровень специализации и концентрации производства; различная производственная структура; короткий технологический цикл изготовления ввейкых цзде.тай; высокий удельный вес в структуре себестоимости материальных затрат; отсутствие или минимальный размер незавершенного производства; выпуск основного ассортимента швейных изделий из неполноценных тканей.

Эти факторы определяют состав, классификацию затрат, структуру себестоимости швейных изделий, выбор объектов учета затрат- и калькулирования, порядок документального оформления Хозяйственных операций и документооборот. Построение аналитического учета, возможность

в

' i

автоматизации учетного процесса.

При организации учета производственных затрат вайным моментом выступает научно обоснованная классификация затрат, обеспечивающая изучение их состава, позволяющая усилить контроль и применить

' единообразные экономически обоснованные способы группировки расходов в т *

практике работы.

Выделение строго ограниченного круга затрат, составляю®«

себестоимость продукции, дает возможность . калькулировать реальну»

себестоимость швейных изделий, обеспечивает правильное определение

финансовых результатов с учетом рыночных цен и налогорбяоягеикя.

Дальнейшее расширение прав швейных предприятий в разработке и

внедрении отдельных элементов учетной политики необходимо сочетать со

строгим . соблюдением единых принципов формирования' факпгческой

себестоимости произведенной продукции. ''

Изучение и определение состава затрат ввейного производства

потребительской кооперации проводилось в соответствии с действующе«

нормативными документами и ведомственными инструкциями.

Предложенная в диссертации классификация предполагает, что

группировки производственных затрат используются в трех направлениях:

■ определение себестоимости продукции и исчисление прибыли; принятие

управленческих, решений; организация контроля и регулирование

производства. '■'/■.

■-----.-- --------.' , -г

Исходя из этого определены объекты учета производственных затрат

в пвейном производстве: места возникновения,, центры ответственности, виды

затрат, конкретные швейные изделия., , .; J

Автором обосновывается возможность и необходимость Еведения

. специального собирательно-распределительного счета "Издержки производства

rio экономическим элементам" с выделением соответствующих субсчетов.

/ Предложенная организация. учета- затрат , по элементам при внедрении в

■. учётный процесс вычислительной техники дает ^возможность оперативно, с

. кянимальной трудоемкостью, получить' достоверные данные о затратах на

Е^оизводство в поэлементном разрезе и исключить дополнительные/ затраты

на ведение внесистемного учета.

Швейное: производство' является материалоемким. Предлагается

;разукрупнить статью "Основные материалы" и выделить субстатьи: ткани

верха, приклада, подкладки, фурнитура, материалы отделки, меховые наборы,

уценка маломерных остатков и др.

Данное предложение обуславливается большим разнообразием • номенклатуры материалов, их назначением, раздельным нормированием. Анализ расхода материалов в таком разрезе позволит усилить контроль за рациональным их использованием, снизить отходы материалов, поеысить качество выпускаемых швейных изделий.

£ В связи с техническим перевооружением швейного производства,

увеличивающего расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования, предлагается обособить ах в отдельную статью.

. Использование суммы этих расходов как одной из составляющих базы распределения обз;э!{озяйственннх и общепроизводственных расходов позволит более точно отразить . их ' связь с объемами выполненных работ при изготовлении швейных изделий. Это важно еще и потому, что при "более высоком уровне автоматизации у. механизации производства заработная плата производственных рабочих снижается, в то же время повышается сумма затрат по эксплуатации производственных наган и оборудования.

Выделение в составе указанных расходов субстатьи "Электроэнергия на технологические нужды" дает возможность путем оперативного сравнения фактического расхода электроэнергии на технологические нужды с нормативным осуществлять оперативный контроль за величиной этих затрат, выявлять отклонения, а также виновников и причины перерасхода электроэнергии по грушам швейного оборудования.

Рост гранспортно-заготовителышх расходов существенно влияет на повышение себестоимости выпускаемых швейных изделий". Для ■ учета этих расходов по местам возникновения и по "объектам калькулирования рационально использовать статью "Транспортно-заготовителыше расходы" с . выделением субстатей, соответствующих технологии и органиэацтш конкретных предприятий.

В условиях рынка конкурентоспособным • считается такое предприятие, которое экономически выгодно использует свои производственные ресурсы и извлекает из этого реальную прибыль. В этой связи автором рекомендуется применять на швейных предприятиях потребительской кооперации групшфовку затрат в зависимости от объема производства на постоянные и переменные. Рассматриваются различные методы разделения статей затрат на переменные и постоянные: статистический, технологический и другие. • ( .

Такая, классификация затрат позволит определить порог безубыточности производства (установление оптимального соотношения между

«

затратами, объемом выпущенной продукции и прибылью с учетом конкретной цены реализации), обосновать альтернативнее ресения при определении . ассортимента швейных изделий.

В перспективе такая группировка затрат будет служить основой для . внедрения в учетную практику калькуш!рования сокращенной себестоимости ' швейных изделий.

Вторая группа проблем посвящена оценке действующей системы учета производственных затрат и контроля за их формированием на швейных предприятиях, разработке путей ее совершенствования.

В условиях конкуренции, колебания* рыночных цен, дефицита средств, частого К2;.енения моды, наличт-я насыщенного швейники товарами рынка организация действенного учета -и контроля за расходованием материальных ресурсов предприятия имеет основополагающее значение. Изучение действующей практики учета материальных затрат в швейном производстве потребительской кооперации показало, что на данном участке существует немало проблем, связанных с вопросами классификации материалов и их оценил, нормирования, документального оформления расхода материалов и их йхлйЗДккя в себестоимость щвейнцх изделий, организацией текущего конт^лч эа потреблением материальных ресурсов. Решение указанных проблем . значительно улучсит действукед'ую практику учета.

В диссертации уточнена классификация материалов, используемых в пзвейном производстве, степень их детализации и порядок отнесения на себестоимость шЕейных изделий. *'

•В условиях колебания цен," роста траяспортно-заготовительных расходов втейные предприятия потребительской кооперации испытывают / определенные трудности* при разработке внутренних цен на материалы., Исходной базой для установления более или менее устойчивой системы построения внутренних цен на материалы, служат различные методы оценки материальных запасов; . /

При выборе конкретного метода необходимо учитывать два основных фактора - свободное ценообразование в условиях инфляции, и особенности. организации и технологии производственных процессов.

На швейных предприятиях учет материалов в подготовительном производстве и отпуск их в раскройный цех (участок) осуществляется по партиям одинаковых материалов, предназначенных для изготовления швейных изделий конкретных моделей, и размеро-ростов. Поэтому имеется возможность раздельного списания каждой партии ткани на себестоимость конкретных

моделей изделий.

Ка складе каждая поступившая партия материалов маркируется, в отчете материально-ответственное лицо показывает такие партии отдельными позициями (в натурально-стоимостном выражении). Это необходимо для раздельного списания каждой партии в процессе ее фактического использования. • .

В потребительской кооперации преобладают небольшие предприятия (свейные цеха промкомбинатов и- оптово-розничных предприятий), они приобретают материалы небольшими партиями у различных поставщиков, работают в условиях, когда оприходованные материалы почти сразу же поступают в производственные цеха (участки). В этом случае учет материалов и их списание предлагается вести по средней себестоимости.

В условиях существенных колебаний цен на материалы на средних и крупных швейных предприятиях , выпускающих большой ассортимент изделий, учет тканей следует вести по фактической себестоимости, а юс списание необходимо начинать с партии ткани, приобретенной по наивысшим ценам ' (метод ЛИЮ - последний в запас - первый в, производство).

Исследованы вопросы документального оформления движения материалов в подготовительном, раскройном и швейном цехах, составлена схема документооборота, высказаны предложения по совершенствованию первичной документации и аналит1гческого учета материалов.

С целью повышения действенности контроля за отходами производств» предлагается в карте раскроя' отражать целевое назначение использования отходов, в системном учете отражают отдельно стайность отходов по цене исходного материала и потерь, полученных вследствие отходов, организовать аналитический учет отходов, включаемых в фактический расход тхани, в отдельной ведомости.

Система организации и оплати труда на швейных предприятиях должна строиться с' учетом того, что юрвдгческим лицам предоставлены значительные права в выборе форм оплаты труда, режима работы, В то же время, требуется обеспечивать социальную защиту работникам по нижнему уроЕню оплаты труда, установленному государством, по иинималькой продолжительности трудового отпуска, льготам и т.д. В этих условиях • система оплаты труда нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

При выборе форм и систем оплаты труда на конкретном швейном 12

предприятии целесообразно исходить из того, что они должны содействовать формировании эффективной системы материального вознаграждения работников, способной отражать как личный трудовой вклад каждого работника, так и конкретные результаты работы цехов, других структурных подразделений и предприятия в целом, усиливать мотивацию к труду как каждого работниха, так и всего коллектива предприятия, способствовать росту оплаты труда при снижении ее расходов на единицу продукции. Особенно это важно для швейных предприятий, так как в настоящее время потребность в квалифицированных работниках швейного производства в частном секторе экономики велика, что вызывает отток кадров с предприятий потребительской кооперации.

На основании данных анализа состояния учета труда и его оплаты в швейном производстве автором обобщен опыт применения различных форм и' систем оплаты труда производственных рабочих, рассмотрены их преимущества и недостатки, особенности учета выработки и начисления заработной платы. В результате исследования высказан ряд предложений по их совершенствованию. В частностн.реконендовано в подготовительно-раскройном производстве и в швейных цехах (участках) вире использовать бригадную сдельно-премиальную форму оплаты труда. Она основана на учете выработки бригады по конечной продукции, сданной на склад или по количеству работ, выполненных всеми членами бригада. Предполагает использование для расчета бригадного сдельного заработка комплексных расценок на изготовляемые изделия и последующего его распределения, а также бригадной премии (нежду членами бригады с учетом их личного вклада в конечные результаты работы всего коллектива.

Разработала документация, используемая для расчета коллективного заработка и различные методики его распределения между членами бригады.

Применение' порядка учета бригадной выработки по конечной операции и начисления заработной платы по комплексным расценкам повышает ' оперативность учета трудовых затрат путем выявления отклонений фактических сумм заработной платы от нормативных путем фиксирования доплат по каждому конкретному рабочему и структурному подразделению. Спйсобствует сокращению трудоемкости выписки первичных документов, позволяет на только реально оценивать количество и качество труда, но и выявлять резервы снижения себестоимости швейных изделий, совершенствовать нормативную базу. *

В процессе исследования проанализировало содержание расходов по обслуживанию производства и управлению, сделан вывод о целесообразности

вкделеши в отдельную калькуляционную статьи расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования.

С учетом особенностей организация и технологии свейнъгх предприятий потребительской кооперации автором разработана номенклатура аналитических статей, относящейся к расходам по эксплуатации производственных мал™ и оборудования, общепроизводственным и обцехозчС.твенкым расходам. Обоснован порядок их распределения меяду коккретныки моделями omeita« изделий,-

Изуч.^и^е'органкзгцзюнно-технолопгческих особенностей;,пвейного 1>;Г--'.зводствл г.отреСетельской кооперации (короткий технологический ц;1кл, отсутствие реалнзац;га кроя сторонним' ' покупателям, небольаой и. сравнительно стабильный объем незавероенного производства, или его отсутствие, бесцеховая на многих предприятиях производственная структура) позволило автору обосновать применение бесполуфаб; икатного варианта саодного учета затрат на производство. Его использование позволит, организовать' оперативный, достоверный контроль за состоянием и сохрг.нностьс кроя на всех этапах технологического'рроцесса, установить причту и виновников недостач, брака, даст достоверную информацию о реличине нозав-ераеидаго производства без /веде:шя стоимостного умета ■ двкжетая кроя; - , ' . -

. Авторо" разработана технология оперативного учета и контроля движения кроя в производстве на Сазе использования1 ПЭЕМ.

Как показал анализ действующей срактяки производственного учета; на еевйнък предприятиях часто - спслъзугт обезличенный ("котловой") метод учета. Затраты сбо&цаятся в целом по предприятию.; в лучаем случае,* по видам изделий, что приводят к косвенному распределения затрат и искажению себестоимости изделий, конкретней модели, - . ¡

• Б работе обосновывается эффективность применения понедельного метода учета затрат и.'калькулирования ■ себестоимости предуквга и излагаются принципы его организдцш в пвейнсм производств Его внедрение будет способствовать г.овнаению оперативности и аналитичности учета. ^ производственных затрат, их конкретизация по ноделям швейных изделий, определению их экономичности, изысканию-внутренних резервов производства.

Для обобщения затрат и . определенна себестоимости продукции важное ' значение . имеет • правильная пес.'гчогка учета незавершённого производства и его оценка. ■■ . '. '

; Исследование показало,, что на предприятиях потребительской

кооперации не систематизироЕад учет движения кроя, не соблюдаются сроки ' проведения инвентаризаций, остатки незавершенного производства оцениваются приближенно. Существующий порядок учета и оценки незавершенного произзодства не учитывает колебания цен на материалы, не обеспе'швает должного уровня оперативности контроля за текущий затратами, не полностью учитывает технологические особенности ввейкого производства.

/' Предлагается оценивать незавершенное производство в зависимости от стадия технологического процесса, на которой находится изделие. В том ■ случае, если крой, изготовленный в расхройноч цехе, неукокплектс.-лн, не сдан в цеховую кладовую или не передан в ивейгаЛ цех (участок), его целесообразно оценивать по.нормативным затратам основных материалов. А' крой сданный в другие подразделения - по нормативным затратам основных материалов и заработной-платы производственных рабочих раскройного цеха. По э-псм же нормативным ставкам предлагается оценивать крой, не прооедздй .всех ввейкых операций. При выполнении влажно-тепловой обработки *не?арерс«кная' продукция должна оцениваться по норна-пгеным затратам основных материалов, заработной платы производственных рабочих раскройного и швейного цехов.

Третья группа проблем посвящена вопросам совершенствования учета затрат на производство и организации, контроля ■ за ними. Эти вопросы рсчмптся с помощью' правильного выбора системы учета, в частности, совершенствования методов учета йроизводстванных затрат и калькулирования себестоимости продукции.^

Существующая в швейном производстве потребительской кооперации практика производственного учета дает возможность проведения только ретроспективного учета и анализа затрат. Такой анализ ке соответствует современным требованиям, .не обеспечивает оперативный контроль за снижением издержек производства, рациональным использованием производственных ресурсов, нинимнзацно производственных затрат.

Осуществлению перехода от ретроспективного анализа издержек производства к текущему оперативному контролю и регулирования затрат в момент их возникновения способствует негативный нетод.

Нормативный метод рассматривается не только в качестве чисто учетного процесса, а прежде всего как комплекс оргакизационно-прризводстветмх, технико-экономических и _управленческих мероприятий, затрагивающих планирован!«, нормирование, организация произвсдстаа;

регулирование, прогнозирование. Именно в этой качестве нормативный метод учета соответствует методу управления по отклонениям. Он состоит из двух взаимосвязанных частей - нормативного учета н контроля за затратами и нормативного калькулирования.

Первая часть воплощает основную, прогрессивную идею и главную цель метода в целом - оперативное управление, выявление и учет отклонений .от норм, их анализ и использование для принятия управленческих решений. • В этом смысле он является универсальным для любой отрасли в сочетании, с использованием других методов производственного учета. .

■ , Организованная таким образом система нормативного учета во многом совпадает с применяемой в странах с развитой экономикой системой "стандзрт-кост". .",

В условиях административно-командного управления экономикой, централизованного планирования и затратного ценообразования у предприятия отсутствовали реальные сткму.та к снижению издержек производства через управление щ. Поэтому, хотя нормативный метод учета - имел . научно'* , обоснованную теоретическую базу,' од оказался не востребованный, в учетную практику предприятий не внедрялся либо использовались только некоторые его элементу. .-'.'--'.■ \\; ...'"

•' Адаптация отечественного учета к потребностям рыночной экономики . длительный и слоигый процесс.г В современных услосиях наряду с поиском возможностей использования! в практической деятельности предприятий-1 .'' зарубежных систем, учета," контроля Н калькулироаакия необходимо развивать " ; к совершенствовать!отечественную модель нормативного учета. ' J

.-:; •' Изучение данной проблемы г таком аспекте^ анализ органиэацпонно-г технологкческзи особенностей пзейного производства и постановки учета производственных затрат на авейнахТтродщдозтиях позволил автору сделать . вывод о целесообразности« реальности праденеиш.^орматцвво-поиздельно'го метода-учета пронэ.юдствешшх ' затрат " и "кальхулированиз себестоимости -швейных изделий. Осяошами предвосыяканн для его'. ЕкеГрЦ'ля я успешного ■ функционирования в - авейнок производстве; являются : понедельный характер .'. производства, краткий технолопгческкй щад ' и' /.четкое разделение технолопгческого проиесса на этапы, наличие материальных н трудовых норм , и нормативов, сравнительно частое внесение изменений в нормативные '_ показатели,, применение первичных док^^ггоа, содержащих информацию о . фактическом и. нормативно« расходе' нагернальных и. трудовых, затрат во . .. изделиям, аедегдай их аналитического .учета и организация калькулирования.

о каждой модели изделия. 1 . " * '."''

Для совершенствования и упорядочения нормативной базы автором азработан ряд предложений и рекомендаций.

Обоснована возможность применения различных методов расчета норм ,,. ат«риальных и трудовых затрат, позволяющих в каждом конкретной случае >ассчитать оптимальные нормативные показатели. В результате исследования '■'•• ыявлено, что факторы, мияи^ие на сшпгение уровня расхода тканей для онкретной ассортиментной группы швейных' изделий взаимосвязаны между обой, поэтому рациональность использования материалов, экономичность ; роектируемых моделей изделий, оптимальность разрабатываемых норк [©обходимо оценивать не только по отдельным состаьляюззот, но и по юрмативному показатели суммарных отходов, учитывающему совокупное' ишякие различных факторов.

Предлагается нормативные значения суммарных отходов указывать > нормировочных каргах расхода материалов яа модель изделет к, путем равнения нормативных и фактических величин. суммарных отходов, ¡ронзводить оперативный контроль за использованием тканей на модель л вид «делия. "•.'-••■■•.

Внедрение в практику этих предложений. позволит оперативно выявлять причины потерь, будет способствовать пажучпюш напряженных нор? расхода материалов, кх своевременной корректировке и внедрению. в производств*?. - . . . ■ 1.

В работе . рассмотрен порядок контроля за ' своевременным пере омофон норм и их внедрением, регистрации извещений об измекенлк норм, систематизации в разработанных автором ведомостях учета изменения норм в разрезе причин, инициаторов, исполнителей, моделей изделий, видов ресурсов. • • ' ■

Разработан и рекомендован к использованию классификатор причин ' изменения норн. Номенклатура включает в себя конкретные техюпсо-эконсмгческие факторы я мероприятия, влияющие кл изменение корм расхода Материальных я трудовых затрат, ' связанных с изменением структуры Производимой продукции, повыпением качества ввейных изделий, внедрением Прогрессивной технологии и автоматизации производства , аавероевсгвованием систем управления, организации производства и труда.

Эффективность нормативного учета определяется полнотой охвата 8с«х видов отклонений, оперативностью и систематичность» их выявления и аяализд. Систематизация н анализ информации об экономна или перерасходе

-" трудовьк ресурсов'по причина«, ииовнакан (инициаторам),

-"•.объектам пгоазвсдстгекнхх -затрат в кальхую:рования, места*

'«эзнккювеигя.: позволяет разрабатывать реальные задания по экономии

• ресурсов 'чя '.> сгаавикю . себестоимости -взейной продукции, усиливав! иозде?сгвпе режима экономии на конв'шые результаты производства. ;

'••■;•: Анализ судестлуючей врактахя. учета показал, что. на большинстве в»й-Г.>йи' предприятий имеются «редгоэшас для организации предварительного огзраляугого текущего контроля за затратами. К ним относятся: сравнительно ' херозо, организованная нормативная база, использование »йрвичнък документов, содержащих нормативные и фактические данные, - ■. . ли.^гтирозаше' отпуска мзтериалоь для их' раскроя, партионный раскрой,

• магтутнля -система'■-; обработки издёлзгй, .четко регламентированный "«•/иологкчесхий процесс изготовления пвейных изделий и другие. В

■ практической деятельности эти возможности в полной мере не используются. Результаты раскроя, снятие изделий с маршрута, потерн от брака, отходов, '• ; простоев не подвергаются оперативному анализу, ,не систематизируются,

■ •.•- причина а ШЙОБЯНК1Г их Бозшсаговендя не выявляются. Сумма отклонений от •■ корм определяется в конце отчетного периода..в целом, по цеху-(участку)..

■ ■ .■ -; 8' диссертации проанализированы виды'(отклонений, способы их . группировки-н предложены классификаторы причин; й -виновников отклонений

ст норм материальных: ■ и трудовых затрат, причин и виновников брака и простоев. . -.-'. ..V; •'.?>".'..."' ' • • -';' •' ''

'"*" * '3 дпссертаЦ1р! рассматриваются способы .'контроля за использованием -их 'недостатки и преимущества. .,-• ■.. .- Особенностью "сввйкого лроизодства "является предварительный расчет тканей .... '-для рсрфоя на основе действующих норм к_ нормативов, что. служит основой дл.я использования пмггирования Как-способа предварительного контроля. Однако, ^¡мглфсьэгте. но. обеспечивает контроля, за использованием материалов' /в* 'процессе /производства." ..Только ;сочетааиэ ; обоснованного: ликеткрсвания 'с -тщателыга' организованным . текущим . 'контролем -; позволяет, .,- реализовать осксыг/ю пдею нормативного метода: регулирования 'процесса проп гводства на ослозе данных сО отклонениях' от' заданных" нормативный,, , - показателей. Автором обосновывается эффективность.использования метода

• партионного раскроя. Разработаны/технология 'обработки карты , раскроя на - ПЭВй -й других - первичных . документов,/ ..порядок': получения ведомостей

оперативного контроля за ' движением и использованием .тканей в производстве, а Также аналитической ведомости отклонений от норн расхода

материалов.. •> ■• -.-.-'/ . • -..'--/.•■;•"' ..•-'. -

Как покатано нсслрдоряшге, отраслевые особенности -гвеЛнсгоХ . производства преднзяагщст ряд особенностей ерганигаши оперативного"-./.' контроля га расходами по оплате труда основных прсизсодстегтпи рабсчин. ' Пооперационный метод сргаки-ззди« труда,' позяокч« ' фиксировать-- . индивидуальные трудовые затраты и 'организовать учет, выработки со-; операциям, выполняема по .изделччм". При оток контроль за затратами по ' ■" оплате труда производственных рабочих максимально позволяет предупредить : . неучтенкке отклонения по данной статье. При использовании учета выработки ' по конечной операции, затраты по оплате' труда производственных рабочих необходимо контролировать по ¿тиснении к количеству готовой -продукции, фактически сданной на склад с учетом расходов на брак н ахтсп йа снятие кроя с марпрута. -.'..-.;.

При чины' перерасхода фс.чда заработной плата св.язляи с доплатами рабочим-сдельщикам при изменении условий работы, с доплатами за работу а сверхурочное время и с оплатой времени простое». Спер-ЗТИЕНИ1 контроль долхея быть налразлен на предотвращение появления и. кскореигкае кметависч причин, вызквас^их эти отклонения. Он основывается ка данных. ■ сигнальных документов, которыми оформляются доплаты до среднего заработка ' в связи с отступлением от нормальных условий работа (рапорт о престс-е,. рапорт на доплату, наряды на'сдельную работу с отличительней чертой;. Предлагается выявленные отклонения снстемагиз;!ровать в • разработанной■.-''. автором сводной ведомости отклонений от норм по заработной плато.

Экономические условия, слсхиветеся при переходе к рынку и свободной конкуренции, предопределили необходимость перехода от за-гратней концепции определения себестоимости и цены продукция к рыночной. 3 контексте .данной проблемы в нзстоязее время широко дискуссируется Еопрос о необходимости н возможности, использования .:в практике , учета отечественных - предприятий калькулирования неполной себестоимости по системе "дкрект-коспгкг". * ' . ' ' -.V : • ■ •

По мнен1!Ю автора, внедрение системы "днрект-кост:мг". при всех" ее поююггельных сторонах надо рассматривать ве с, позиций . ее общей приемлемости, а в.отнагежя: конкретных предприятий.

В швейном производстве потребительской кооперации переменные затраты составляют более 50%, больяшетао из которых включаются в себестоимость продукция прямяс.споообом,_ поэтому косвенное распределение постоянных расходов незначительно изменяет себестоимость выпускаемых

■ sbeibuor наделяй. • С другой стороны, ввейные предприятия работают 1 услоеиях жесткой конкуренции ка потребительском рынке, стихийной изменения цен ¿ вынуждены часто менять ассортимент швейных изделий в связ! С изменение* коды, модифицировать оборудование, поэтому даже неболыйк погрешности в определении с&бестоимости могут привести к убыточно!

; двято1ьиост1? и д.чже банкротству. '

В этих условиях валкое значение имеет определение пороге . безубыточности производства, конкурентоспособного ассортимента швейньо изделий, опткмалырго размера партии продукция и др. Поэтому на швейдас Предприятиях потребительской • кооперации, выпускающих . разнообразный i сложный ассортимент ввейных изделий, внедрение системы "директ-костинг",

■ при всех сложностях организационного характера, рационально и необходимо.

Евейные предприятия, выпускающие однородную и несложную продукцию (постельное белье, ясельный ассортимент и др.) в незначительны)

■ объемах, испытоваюциз потребность в квалифицированных бухгалтерски? работниках могут использовать традиционный-метод учета и калькулирования полной себестоимости. , . .

Наибольшей эффективности и углублению контрольно-аналитически /функций учета будетспособствовать сочетание системы "директ-костинг" с отечественным нормативным учетом. • - ',■''■/ 4

На основании исследование технологии производства и организацш ; нормирований, планирования, учета на квейных предприятиях потребительско? •кооперации, .а также изучения и анализа опыта внедрения ACT швейными ■предприятиями автором сделан вывод о необходимости и возможности внедрения этой системы в практику обследуемых предприятий.

Учитывая .высокую материалоемкость производства, значительна трудоемкость работ,"': связанных с нормированием, оптимальным расчеток кур<ов тканн для настила, заполнением и обработкой первичных докунентоЕ . по расходу нетериалов я их отнесением на себестоимость швейных изделий, автором С. аргументирована' необходимость первоочередного внедрений, дву> модулей АСУШД: ,системы*автомат1131фоваш1сго управления материалоеккость* изделий ' (СЮКИ) и учета кагериальиых ценностей (УНЦ). В работе . рассмотрена технолопи обработки - информации, даны рекомендации пс г. практическону . виедрению ПЭВМ на ивейных предприятиях потребительской ■ гкоопераг^и^":;'.:' ''У

, - В ' заключении дисоертацииi сформулированы основные . выводы i рекомендации, ЕоЬучещйм .авторон врезультате исследования. X ;

OcuoPHiie поге*е"ич диссертации пгубяжовлчм э сдовумсих pafor-гч.

1. Рп^дрекие нормттнр''ого н^юдч - нгг'рл чтение зорюекстрог 1ни«г б/хглятергуого учсти уя пгг'«ляр)шы* предприятиях гребитрльскоЛ коснертцин // тезисы доклада п сборник^ мехяузсьехоЯ /чно-прлктичссксЧ у.снфтенцш». - Н, ГС<Н, 1П?3. -- 0.2 п.л.

2. Организация нормирования нлтериалсв ni предприятиях грабительской кооперации П Соверпенствотние бухгалтерского учета в

пер^угд.н на ннтеноннннЯ гуть рлзрития,- сб. luyv. ст.-Дел. в Г?И Центросоюз:! от 1S.06.89, Я 184, - М., 1QS9. - 0,9 п.л.'

3. Методы учета произрод^тпоннух затрат и калькулирования зостоимостп продукции в гшейном производстве потребительской кооперации

Совераенстпсрание бухгалтерского учета в потребительской кооперации условиях перехода на интенсивный путь развития: сб. науч. ст.-Доп. в ft'.l Центросоюза от 23.01.90, N 210, - И. ,14S9. - 1,1-П.л.

4. Бухгалтерский учет на зврйных предприятиях потребительский операции // учебное пособие для .студентов специальности 0S.05. ухгалтерский учет и аудит" - М., МУПХ, 1995. - 3,25 п.л. (в соавторстве ¡;оля автора 2,25 п.л.)

Полиш-аиц к печати ' О 1 ,0~$ . О £» Ofti.t.w i,Г «.л. Т-ра* ± ОО «л Типография Щ'Мка Цснтроошии