Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов"

На правах рукописи

ЮРЗИНОВА Ирина Леонидовна

ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ РЕГИОНОВ

Специальности: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит;

08.00.05 - экономика и управление народным

хозяйством (региональная экономика)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выполнена на кафедре «Экономики и управления» Всероссийской государственной налоговой академии Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

НОВРУЗОВ Роман Беглярович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

БРАТИН Николай Иванович

кандидат экономических наук, доцент ЛАРИНА Светлана Евгеньевна

Ведущая организация: Российская экономическая академия

им. Г.В.Плехановя

Защита диссертации состоится и РЛ-ЗрЯ 2004 г. в на заседании диссертационного совета Д.207.001.01 при Всероссийской государственной налоговой академии МНС России

по адресу: 109436, Москва, 4-й Вешня-ковский пр., д. 4, тел. 371-06-11,371-10-06.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии МНС России.

Автореферат разослан « » 2004 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета / л

доктор экономических наук, профессор Ишиня И.В.

гоо$-ч

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время основную задачу российской экономики можно определить как увеличение темпов экономического роста и повышение конкурентоспособности, а также улучшение на этой основе социально-экономических показателей развития страны. Еще одной важной задачей является повышение бюджетной самостоятельности регионов. В силу целого ряда объективных предпосылок решение этих актуальных задач в значительной мере должно осуществляться на региональном уровне, что приводит, в частности, к необходимости обеспечения сбалансированного регионального экономического развития. В свою очередь для этого необходимо существенно повысить качество государственного регулирования региональной экономики.

Одним из действенных инструментов государственного регулирования экономики является налоговая политика, разработка которой в условиях решения указанных выше задач регионального и общегосударственного развития приводит к необходимости более эффективной реализации регулирующей функции налогов.

В настоящее время при разработке налоговой политики не уделяется должного внимания таким факторам, как: воздействие принимаемых решений на экономическое развитие хозяйствующих субъектов и посредством этого -на экономическое развитие регионов; оценка возможной реакции налогоплательщиков на изменения, вводимые в налоговую систему и т.п. Отсутствие учета экономических интересов хозяйствующих субъектов при разработке налоговой политики не позволяет обеспечить их устойчивое экономическое развитие, что в свою очередь приводит к большим объемам занижения налоговой базы и необходимости ужесточения налогового контроля. Таким образом, можно утверждать, что недостаточная реализация регулирующей функции налогов приводит к снижению эффективности реализации их фискальной функции и, как следствие, к общему снижению эффективности налоговой системы.

Вышеуказанное обуславливает актуальность оценки того воздействия, которое оказывает налоговая политика на экономическое состояние и поведение хозяйствующих субъектов, а также на региональную экономику в целом. Это и послужило объективной предпосылкой для выбора направления диссертационного исследования, в котором рассматривается качественная составляющая указанной оценки.

Целью диссертационной работы является разработка концепции качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов. В соответствии с указанной целью в работе были поставлены следующие задачи:

> обосновать необходимость качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов;

> сформулировать и обосновать критерии качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов;

> разработать методику качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов;

> определить возможности применения качественной оценки при выработке региональной экономической политики.

Объектом исследования являются системы управления экономикой региона и регулирования регионального экономического развития.

Предметом исследования является адаптация управления региональным экономическим развитием в условиях реализации налоговой политики.

Теоретико-методологическую основу диссертации составили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых в следующих областях: экономической теории, регионалистике, государственном регулировании экономики, экономической статистике, кибернетике, экономическом и финансовом анализе, юриспруденции и др.

В диссертационной работе применялись различные методы и приемы системного анализа, финансового анализа, математической статистики, экономической кибернетики.

Информационную основу диссертации составили: статистические и информационные материалы Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Государственного комитета Российской Федерации по статистике; данные зарубежных источников; действующие в настоящее время законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие различные аспекты налоговых и бюджетных взаимоотношений.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических основ качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов.

В ходе исследований, проведенных в диссертационной работе, были получены следующие выносимые на защиту новые научные результаты'

> на основании проведенного анализа современного состояния региональной экономики и роли налогов в обеспечении регионального развития выявлены объективные предпосылки необходимости качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов; к ним, в частности, относятся: существенное повышение роли налогов как фактора, обеспечивающего региональное развитие; высокая степень централизации налоговых полномочий; необходимость адаптации налоговой системы страны к экономическим особенностям конкретных регионов;

> разработаны и обоснованы критерии и ограничения качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов, включающие в себя: необходимость оценки реакции хозяйствующих субъектов и их совокупностей на государственные решения, принимаемые в рамках налоговой политики; необходимость получения объективной численной оценки; необходимость анализа динамических изменений; исключение влияния на результаты оценки исходного состояния исследуемого объекта;

^ разработана методика качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов, центральное место в которой зани-

мает разработанная автором система коэффициентов налоговой лояльности;

> определены возможности применения качественной оценки при выработке эффективной региональной экономической политики; с этой целью проведены анализ и интерпретация коэффициентов налоговой лояльности, а также многомерных моделей налоговой лояльности, на основании чего разработаны предложения по выработке экономической политики, обеспечивающей региональное экономическое развитие.

Практическая значимость исследования. Научно-практические разработки автора могут быть использованы для априорной оценки эффективности мероприятий, проводимых в рамках реализации региональной и общегосударственной налоговой политики. Помимо этого они применимы при проведении налогового контроля налоговыми органами и в рамках налогового планирования, осуществляемого хозяйствующими субъектами.

Имитационные модели, примененные в расчетах, а также результаты диссертационного исследования используются в образовательном процессе во Всероссийской государственной налоговой академии МНС России в рамках дисциплин: «Прогнозирование и планирование в условиях рынка» и «Прогнозирование и планирование в налогообложении».

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на Региональной межвузовской научно-практической конференции «Государственное регулирование экономики на региональном уровне» (г. Рязань, 21-23.04.2004).

По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 6,3 печ.л., из которых лично автором написано 5,4 печ.л.

Логика исследования и структура работы.

Логика исследования включает теоретическое обоснование необходимости качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов, разработку теоретико-методических основ указанной оценки и исследование возможностей ее практического применения, что обусловило следующую структуру диссертации:

Введение

Глава 1. Современные задачи развития региональной экономики

1 1 Развитие региональной экономики в свете стратегии экономического развития России

1 2 Налоговая политика как инструмент государственного регулирования экономического развития регионов

1 3 Влияние налогового федерализма на экономическое развитие регионов

Глава 2. Качественная оценка влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов

2 1 Постановка задачи качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов

2 2 Налоговая лояльность как критерий оценки воздействия налоговой политики на экономическое развитие хозяйствующих субъектов

2 3 Определение агрегированных показателей налоговой лояльности отрасли и региона

Глава 3. Практическое применение коэффициентов налоговой лояльности при определении направлений экономического развития регионов

3 1 Стимулирование регионального экономического развития путем изменения отдельных характеристик налога на имущество организаций

3 2 Формирование региональной экономической политики при изменении условий взимания единого социального налога

3 3 Применение многомерных моделей налоговой лояльности при выработке стратегии экономического развития регионов

Заключение

Библиография

Приложения

Всего работа содержит 166 страниц, 11 рисунков, 41 таблицу и 5 приложений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Объективные предпосылки, обосновывающие необходимость качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов Объективные предпосылки, обосновывающие необходимость качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов, были выявлены на основании анализа современного состояния региональной экономики и современного состояния налоговой политики, а также влияния налогового федерализма на экономическое развитие регионов. Полученные данные позволяют утверждать следующее.

В последние годы наметилась тенденция к увеличению темпов экономического роста регионов и валового регионального продукта (ВРП), но вместе с тем в настоящее время сохраняется значительная дифференциация регионов по уровню экономического развития. Анализ динамики ВРП показывает, что экономическая дифференциация регионов не только не сглаживается, но и имеет тенденцию к некоторому увеличению. Особенно наглядно эта тенденция прослеживается при анализе индекса роста ВРП - разрыв между «лидером» и «аутсайдером» по этому показателю составляет почти 2,2 раза. Таким образом, пока сложно говорить о каких-либо существенных предпосылках к сглаживанию существующих диспропорций в региональном развитии.

Помимо этого стратегические задачи развития страны на среднесрочную перспективу не могут в одинаковой мере стимулировать экономическое развитие всех регионов. Так провозглашенная Правительством Российской Федерации концепция реструктуризации экономики, предполагающая приоритетное развитие отраслей «новой экономики» (обрабатывающие отрасли и инфраструктура, характеризующиеся высокой долей добавленной стоимости) совпадает с интересами регионального экономического развития чуть более половины всех субъектов Федерации, а около 25% регионов индифферентны к указанной концепции. Некоторое сглаживание ситуации возможно за счет отраслей непроизводственной сферы (здравоохранение и т.п.), однако это не компенсирует отмеченные выше объективные предпосылки к увеличению дифференциации регионов по уровню экономического развития.

Основными финансовыми источниками экономического развития субъектов Федерации в настоящее время являются налоговые поступления и бюджетные перечисления, при этом более чем для 70% регионов налоги играют основную роль в формировании консолидированного бюджета субъекта Федерации, наглядно это представлено на диаграмме на рис. 1.

Рис 1 Группировка регионов по доле налоговых доходов в общей сумме доходов консолидированного бюджета региона с учетом и без учета бюджетных дотаций

Указанные обстоятельства приводят к необходимости существенного повышения качества федерального управления налогово-бюджетными отношениями. Решение этой задачи федеральному центру придется производить в обстановке, которая в настоящее время может быть охарактеризована следующим:

> практически полное отсутствие четкой научно-обоснованной федеральной налоговой политики; на уровне регионов ситуация может быть оценена как еще более критическая;

> принятый Правительством Российской Федерации курс на повышение бюджетной самостоятельности регионов не имеет реального экономического обеспечения;

> сохраняется высокая степень централизации как налоговых полномочий, так и налоговых поступлений, особенно по налогам со значительными перспективами в увеличении объемов налоговых поступлений;

> около 20% всего объема расходных полномочий консолидированного регионального бюджета находятся в сфере «эксклюзивного» нормативно-правового регулирования со стороны федерального уровня власти.

Кроме того, практически полное установление всех существенных элементов налогов, участвующих в формировании консолидированных регио-

нальных бюджетов, на федеральном уровне - без права их адаптации к экономическим особенностям конкретных регионов - приводит к ряду негативных последствий: игнорируются объективно существующие различия в условиях и уровне экономического развития регионов; существенно снижается эффективность налогообложения; на региональном уровне практически отсутствуют стимулы для расширения налоговой базы и др.

Вышеуказанное приводит к следующему выводу. Реализация стратегических и среднесрочных задач развития России неизбежно будет сопровождаться значительным усилением роли налоговых доходов, которым в ближайшей перспективе придется во многом определять темпы социально-экономического развития регионов. В этих условиях любое решение, принимаемое в области регулирования налоговых отношений на федеральном либо более низком уровне власти, должно быть эффективным. В особенности это касается решений, принимаемых по поводу установления самих налогов, таких, как: выбор перечня взимаемых налогов и сборов; определение существенных элементов налога (в особенности налоговой базы и налоговой ставки); выбор нижнего уровня власти, окончательно устанавливающего существенные элементы налога, приводя их в наиболее полное соответствие с экономическими и социальными особенностями различных регионов; определение эффективного объема корректировок элементов налога, по сути представляющего собой компромисс между сохранением единого налогового пространства на всей территории России и полной адаптацией налоговой системы страны к социально-экономическим особенностям регионов.

Оценка эффективности решений, принимаемых в рамках налоговой политики, в обязательном порядке должна состоять из двух компонентов:

1) количественной оценки - цель которой заключается в определении объемов дополнительных поступлений налоговых доходов в бюджетную систему в результате принятого в рамках налоговой политики решения;

2) качественной оценки - цель которой определена автором как исследование влияния принятого решения на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов.

Необходимо отметить, что в современных экономических условиях России особенно важно проведение комплексной оценки эффективности на этапе разработки решения, а не после его вступления в законную силу.

Методы количественного оценивания объемов будущих налоговых поступлений разработаны достаточно хорошо. В настоящее время основную задачу в этом направлении можно определить как совершенствование механизма их практического применения. Несколько иным образом дело обстоит с качественной оценкой эффективности, основное назначение которой - оценить степень стимулирующего либо дестимулирующего влияния принятого решения на экономическое развитие хозяйствующего субъекта (заданной совокупности хозяйствующих субъектов). В настоящее время такие методы только начинают разрабатываться. Разработанные в диссертации теоретико-методические основы качественной оценки призваны ликвидировать существующий пробел в данной области знаний.

Критерии и ограничения качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов

В диссертации были разработаны и обоснованы следующие основные критерии и ограничения. Прежде всего в качестве базы для микроэкономической и макроэкономической оценки должен использоваться качественный показатель, определяемый путем комплексной оценки изменения финансового состояния хозяйствующего субъекта. Обоснованием такого выбора может служить тот факт, что являясь неотъемлемой частью финансов, налоги оказывают наиболее сильное влияние именно на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

В результате оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта должна быть получена некоторая комплексная характеристика, выражающаяся одним результирующим показателем (числом). Это значительно облегчит рас-

четы отраслевых и региональных показателей, а также позволит избежать необходимости учитывать в расчетах на макроэкономическом уровне внутренние корреляции между выбранными финансовыми коэффициентами.

Качественные показатели должны отражать динамику развития, то есть изменение состояния исследуемого объекта в результате принятия решения в рамках налоговой политики. При этом необходимо исключить влияние на результаты оценки исходного состояния исследуемого объекта (его исходного отношения к налоговой системе).

В целях обеспечения преемственности методики качественной оценки в диссертации были тщательно проанализированы такие распространенные количественные показатели как налоговое бремя хозяйствующего субъекта и налоговая нагрузка региональной экономики. По результатам исследования был сделан вывод о том, что ни один из указанных показателей неприменим для определения того, какое влияние (стимулирующее или дестимулирукмцее) оказывают на экономическое развитие хозяйствующих субъектов государственные решения, принимаемые в рамках налоговой политики. Таким образом, возникла объективная необходимость в разработке отдельной системы показателей, обеспечивающих решение задач качественной оценки.

Для решения задачи качественной оценки в диссертационной работе впервые обосновано понятие, определенное автором термином «налоговая лояльность»1. Налоговая лояльность представляет собой критерий, характеризующий степень экономической оправданности ожидаемых последствий изменения, вносимого в налоговую систему. В диссертации разработана развернутая классификация коэффициентов налоговой лояльности по нескольким классификационным признакам (по объектам оценки; по способу воздействия налога; по уровням власти, устанавливающим налоги), определены области применения различных коэффициентов и круг решаемых с их помощью задач, указана возможная интерпретация полученных результатов.

1 Термин введен автором.

Помимо этого в диссертационной работе впервые разработана система качественных показателей (коэффициентов налоговой лояльности), позволяющих получить численную оценку влияния государственных решений, принимаемых в рамках налоговой политики, на экономическое развитие хозяйствующих субъектов и их совокупностей. Всего в диссертации разработаны три таких коэффициента - для хозяйствующего субъекта, отрасли (вида экономической деятельности - ВЭД) и региона.

Методика качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов

Специфика задачи качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов потребовала помимо самих коэффициентов налоговой лояльности разработать методику их применения. Методика является важной частью разработанного автором общего инструментария качественной оценки и состоит из следующих четырех этапов.

1) Выбор информационной базы оценки. В качестве информационной основы используется система финансовых показателей, всесторонне характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Необходимая система должна обладать следующими свойствами: однозначным образом определять развитие хозяйствующего субъекта; обладать высокой степенью чувствительности к изменениям финансового состояния; включать небольшое количество элементов и быть индифферентной по отношению к отраслевой, региональной либо иной специфике хозяйственной деятельности.

2) Выбор модели, на основании которой будет производиться расчет финансовых показателей - элементов вышеуказанной системы. Такая модель в первую очередь должна наиболее полным образом описывать хозяйственную деятельность и финансовые потоки исследуемого объекта.

3) Расчет численного значения коэффициента налоговой лояльности хозяйствующего субъекта и далее, на его основе, коэффициентов налоговой лояльности отраслей (ВЭД) и региона. Для общей оценки влияния мероприятий, осуществляемых в рамках налоговой политики, на экономическое развитие ре-

гионов представляется достаточным использовать коэффициент, рассчитанный для наиболее распространенной (либо значимой) категории хозяйствующих субъектов. Этот подход и был использован в дальнейшем - при исследовании возможностей применения качественной оценки при выработке эффективной региональной экономической политики.

4) Анализ и интерпретация полученных результатов.

Наиболее важным этапом методики является расчет коэффициентов налоговой лояльности. Центральное место в разработанной в диссертации системе таких коэффициентов занимает коэффициент налоговой лояльности хозяйствующего субъекта, рассчитываемый по следующей формуле:

НЛ я

I«-

м

где: Кил — численная оценка коэффициента налоговой лояльности; А г разность темпов роста (вторая производная) г-го элемента системы финансовых показателей; Я, - численное значение ранга /-го элемента системы финансовых показателей (для определения этой величины было принято целесообразным производить ранжирование элементов системы в зависимости от значимости 1-го элемента для достижения стратегических целей развития объекта; ранжирование производится экспертным путем при помощи, например, метода групповых экспертных оценок); п - количество элементов системы финансовых показателей.

Преимуществами подобного определения коэффициента налоговой лояльности являются:

> полная индифферентность к особенностям хозяйственной деятельности — они оказывают влияние на модель, на основе которой рассчитываются значения финансовых показателей, но не на численную оценку Кцл\

> возможность адаптации к конкретным особенностям хозяйственной деятельности исследуемого объекта, осуществляемой как выбором финансовых коэффициентов, наиболее адекватным образом отражающих экономиче-

ское развитие исследуемого объекта, так и их ранжированием в соответствии со стратегическими целями и задачами объекта.

Отдельное исследование в работе было посвящено построению системы финансовых показателей, на базе которых определяется коэффициент налоговой лояльности. Следует отметить, что конкретный набор показателей в такой системе будет во многом определяться такими факторами, как организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта, его миссия и другими. В диссертационной работе исследовался наиболее распространенный случай - коммерческая организация. После анализа существующих финансовых коэффициентов и показателей, характеризующих финансовое состояние коммерческой организации, в качестве основы для расчета коэффициента налоговой лояльности были выбраны показатели, приведенные в таблице 1.

Таблица 1

Сводная таблица элементов системы финансовых показателей, на основе которых определяется коэффициент налоговой лояльности коммерческой организации

Элемент системы Назначение элемента Ранг

Нераспределенная прибыль Оценка целесообразности продолжения деятельности и возможностей финансирования развития организации за счет собственных средств 6

Рентабельность активов Оценка эффективности использования активов организации 1

Рентабельность собственного капитала Оценка эффективности использования средств собственников, инвестированных в организацию 2

Чистые активы организации Оценка стоимости организации 5

Коэффициент абсолютной ликвидности Комплексная оценка кредитоспособности, платежеспособности и гарантий кредиторов по краткосрочным обязательствам 4

Коэффициент финансовой независимости Оценка степени финансовой зависимости организации от текущей рыночной конъюнктуры и оценка гарантий кредиторов по всей совокупности обязательств организации 3

Коэффициент налоговой лояльности отрасли (ВЭД) определяется на основании коэффициента налоговой лояльности хозяйствующего субъекта с применением либо среднеотраслевых значений значимых факторов, либо при помощи модели, имитирующей среднестатистический субъект исследуемой отрасли. Следует отметить, что в любом случае отрасль должна представлять

собой совокупность хозяйствующих субъектов, весьма схожих по особенностям хозяйственной деятельности. Было выявлено, что для этого всю совокупность хозяйствующих субъектов необходимо сегментировать по следующим признакам: по виду экономической деятельности (Классификатор ОКВЭД); по формам собственности (Классификатор ОКФС); по организационно-правовым формам (Классификатор ОКОПФ); по региональной принадлежности (ИНН); по масштабам деятельности (малый, средний, крупный).

Расчет отраслевого коэффициента налоговой лояльности производится в два этапа. На первом этапе определяется коэффициент налоговой лояльности хозяйствующего субъекта - отдельно для каждого сегмента по формуле:

" Л"*"1

ггОКВЭД/ЖФСрКОПФМННмя _ ,я1 __I_' I

Лил --;;-

вам

где: ' - численная величина ранга 1-го элемента системы финансовых показателей для исследуемого сегмента, характеризуемого кодами ОКВЭД, ОКФС, ОКОПФ, региональной принадлежностью (ИНН) и масштабами дея-

ДСЮ1

тельности (МД); ' - среднее значение разности темпов роста этого /'-го А"™

элемента, значение ' определяется на основании модели среднего хозяйствующего субъекта по исследуемому сегменту.

На втором этапе путем расчета средневзвешенных значений определяется совокупность коэффициентов для заданных отраслей (ВЭД) в заданном регионе:

мЗ

^рМД *^ОКВЭДХ>К<ЬС£КОПФМННМД^

У" рОКОПФ * к-1_

т) ' рНЯ

у^ рОКФС « /-1_£«_

1*1 рОКОПФ

^■ОКЯЭД }1НН _ _1_

±РГК

где веса 1 ' > ' " определяются на основании доли продукции в денежном выражении соответствующего сегмента (агрегированного сегмента) в общем объеме продукции по данному виду экономической деятельности в конкретном регионе.

Коэффициент налоговой лояльности отрасли, рассчитываемый по вышеприведенной формуле, позволяет оценить налоговые решения, принимаемые в отношении общего режима налогообложения, т.е. без учета специальных налоговых режимов (СНР). В случае необходимости оценить решения, принимаемые в части изменения условий самих СНР, необходимо использовать «усеченный» коэффициент, при построении которого из рассмотрения будут исключены позиции МД, ОКОПФ и ОКФС, для которых использование данного СНР невозможно в силу законодательно установленных ограничений.

Итогом построения системы коэффициентов налоговой лояльности в диссертационной работе является коэффициент налоговой лояльности региона, который определяется на основе совокупности соответствующих отраслевых коэффициентов, рассчитанных для конкретного региона. Представляется, что коэффициент налоговой лояльности региона должен учитывать как существующий уровень социально-экономического развития региона, так и стратегические цели и задачи его развития. В связи с этим при расчете необходимо одновременно учитывать как веса отдельных отраслей, определяемые на основании доли продукции, произведенной каждой отраслью (ВЭД), в ВРП региона, так и ранги отраслей, определяемые в соответствии с приоритетами развития отраслей в общем социально-экономическом развитии региона.

При определении регионального коэффициента налоговой лояльности необходимо учитывать СНР, которые применяются хозяйствующими субъектами, осуществляющими экономическую деятельность на территории региона. Можно утверждать о том, что на региональном уровне существуют несколько взаимосвязанных коэффициентов налоговой лояльности - коэффициент, соответствующий общему режиму налогообложения, и коэффициенты, соответствующих различным СНР.

Региональный коэффициент налоговой лояльности по общему режиму налогообложения определяется следующим образом:

£/> '(т + \-ЛГР)*(К™эд-инн\

/ гг реант\игн _ \КНЛ )j

/ V0 рвгшт \ОРН

где: 1 '' - региональный коэффициент налоговой лояльности у'-го ре' арп

гиона по общему режиму налогообложения; > - вес г-ой отрасли

пмр

(ВЭД) в ВРП у-го региона; ' - численное значение ранга г-ой отрасли, отражающего приоритет отрасли в экономическом развитии j-го региона;

(гОКВЭДЯНН \

( ил )i _ отраслевой коэффициент налоговой лояльности, определенный для i-ой отрасли /-го региона.

Возможности применения качественной оценки при выработке эффективной региональной экономической политики

В диссертации дана качественная оценка как отдельных государственных решений, принятых и готовящихся к принятию в области налогообложения, так и сочетаний подобных решений. На основании проведенных исследований были сделаны выводы о том, каким именно образом региональные власти могут решать задачи обеспечения регионального экономического развития в условиях трансформации налоговой системы России.

В рамках проведения качественной оценки отдельных государственных решений были произведены:

> оценка изменений, произошедших в налогообложении имущества организаций в связи с вступлением в силу главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ);

> оценка планирующихся изменений в базовых значениях налоговой ставки и в регрессивной шкале по единому социальному налогу (ЕСН)2.

1 На основании редакции соответствующего законопроекта, принятой Государственной Ду-

мой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении

В ходе исследования было выявлено, что коэффициенты налоговой лояльности хорошо реагируют не только на изменения в условиях налогообложения, но и на коррелирующие с ними изменения других факторов, оказывающих влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта, в частности: на изменения в объемах налоговых платежей по налогам, находящимся в функционально-корреляционной зависимости с исследуемым налогом, а также на изменения в объемах краткосрочных финансовых ресурсов, привлекаемых с целью обслуживания текущей задолженности.

В рамках качественной оценки изменений в условиях налогообложения имущества организаций, для определения возможности соблюдения фискальных интересов региона при обеспечении экономического развития хозяйствующих субъектов, были выявлены зоны интересов различных субъектов налоговых отношений в отношении налога на имущество организаций (НИ). Соответствующее графическое построение приведено на рис. 2.

Зона собхюлкикя фкшшв интересов рюшмщишогоюй

»2.2Я_

Зон« юбтяяк фхетшыопс юстсрасох рагяэка прк каяоговой I 2.1%__

За» мюиюй юшжмд я

имого«ойаши2^%

Зона налоговой юшшсп т »2,14

V//////////////Á

0.05 0,0502

0,1 0,103

В/О

V/А Зона бсгусяовиого cpGmmtHinr фисжаяишх югврасов рапкэиа I I И Зои* "залазккжажю" к» жажггоюй стихи 2,\*Л

000 Зона имиоюй юшшим кжж налоговой став» 2.1%

Й88Й Зоха "галаиоааави" жн китовой ставки 2,2% I Зока ба1уежжтх шигових

1 I Зима ашиокб яоввахосш яшс налоговой став» 2,2í£j 1*уееРа рагжада

Рис. 2 Распределение зон интересов хозяйствующих субъектов и государства в зависимости от сочетания активов выведенных из состава налоговой базы (В) и оставшихся в

ее составе (О).

Из рис. 2 следует, что изменения, произошедшие в налогообложении имущества организаций, не позволяют обеспечить увеличение объемов нало-

говых поступлений в региональный бюджет (или, по крайней мере, сохранение этих объемов на прежнем уровне) при одновременном обеспечении экономического роста хозяйствующих субъектов. Исходя из задачи обеспечения регионального экономического роста («стратегия развития») можно предложить вариант построения региональной стратегии в отношении НИ, в сжатой форме представленный в таблице 2.

Таблица 2

Построение региональной «стратегии развития» в отношении налога на имущество организаций

Отрасли (виды экономической деятельности) Установленные на региональном уровне условия взимания налога на имущество организаций

Характеризующиеся соотношением ВЮ >0,11 Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%, налоговых льгот не предусмотрено

Характеризующиеся соотношением ВЮ в интервале 0,05 - 0,11) Налоговая ставка устанавливается в размере 2,1%, налоговых льгот не предусмотрено

Социально-значимые для региона отрасли (ВЭД), характеризующиеся соотношением В/О 0 Налоговая ставка устанавливается в размере 2,0%, налоговых льгот не предусмотрено

Прочие отрасли (ВЭД) Налоговая ставка устанавливается на уровне 2,1%, предусмотрено предоставление различных налоговых льгот, в первую очередь - по социально-значимым для регионального развития объектам

ЕСН относится к категории федеральных налогов, однако в силу ряда объективных обстоятельств его влияние на экономическое развитие должно оцениваться именно на региональном уровне. В связи с изменениями, планирующимися в отношении этого налога, перед региональными властями встает необходимость решать задачи обеспечения регионального экономического развития и поддержания платежеспособного спроса населения в регионе на заданном уровне в условиях, когда ограничения, накладываемые на возможности решения этих задач, устанавливаются на федеральном уровне.

Оптимальной для региональных властей является ситуация, когда происходит только снижение базовых налоговых ставок по ЕСН (условия налогообложения по всем остальным налогам остаются неизменными). В этой ситуации вне зависимости от изменения регрессивной шкалы ЕСН. налоговое бремя хозяйствующих субъектов в части ЕСН снижается. Тем самым расширяются

возможности их экономического развития, что обеспечивает увеличение темпов регионального экономического роста. В связи с этим региональным властям необходимо будет принимать меры по безусловному увеличению объемов оплаты труда, начисленной хозяйствующими субъектами в пользу наемных работников, так как это позволит: во-первых, расширить налоговую базу по ЕСН, частично компенсировав таким образом налоговые потери от снижения базовой налоговой ставки по налогу; во-вторых, увеличить деловую активность вследствие увеличения объемов платежеспособного спроса населения. По полученным в диссертации оценкам, при снижении базовой налоговой ставки по ЕСН до 30% возможное увеличение начисленной оплаты труда составит около 4%.

Если же для компенсации налоговых потерь от снижения ставки ЕСН федеральным законодательством будет одновременно увеличена налоговая ставка по какому-либо иному налогу, такое налоговое решение вполне возможно потребует от региональных властей принятия специальных мер по обеспечению необходимых темпов регионального развития. Наиболее сложной в этом отношении является ситуация, когда измененная налоговая ставка по «компенсирующему» налогу находится в зоне отрицательной налоговой лояльности хозяйствующих субъектов. В этом случае хозяйствующие субъекты будут обеспечивать собственное экономическое развитие в том числе за счет сокращения компонентов себестоимости, включая объемы начисленной оплаты труда. Естественным следствием этого будет снижение налоговой базы по ЕСН, а также уровня доходов населения, что скажется на объемах регионального платежеспособного спроса. Это может явиться причиной не только некоторого снижения темпов регионального экономического роста, но и спровоцировать экономический кризис в регионе. В подобной ситуации региональные власти должны иметь четкий механизм вывода региона из кризисной ситуации. При этом скорее всего единственной возможностью для предотвращения кризиса станет снижение налоговых ставок и предоставление льгот по другим прямым налогам, в частности, по НИ.

Помимо качественной оценки отдельных государственных решений, в диссертации исследовано влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов сочетаний различных мероприятий, осуществляемых в рамках налоговой политики (автором это было названо многомерными моделями налоговой лояльности). В основу проведенных исследований был положен следующий тезис. Поскольку налоги находятся в тесной функционально-корреляционной связи как между собой, так и с другими факторами, оказывающими влияние на финансовое состояние исследуемого объекта, при одновременном вступлении в силу сразу нескольких решений в рамках налоговой политики исследуемый объект будет реагировать на совокупность таких решений, а не на каждое решение в отдельности.

Применение многомерных моделей налоговой лояльности приобретает особую значимость при выработке региональной налоговой политики. Решения, принимаемые в области налогообложения на федеральном уровне, в силу ряда объективных обстоятельств не могут в одинаковой степени отвечать интересам всех регионов. Причинами этого являются различия в структуре региональной экономики, дифференциация регионов по уровню социально-экономического развития и др. В силу этого перед федеральной и региональной налоговой политикой стоят различные задачи. Если основную задачу федеральной налоговой политики можно определить как обеспечение соблюдения фискальных интересов всех уровней бюджетной системы, то основную задачу региональной налоговой политики в настоящее время необходимо определять как обеспечение регионального экономического развития в условиях реализации федеральной налоговой политики. Другими словами задача региональной налоговой политики заключается в «подстройке» действующей сис- » темы налогов и сборов к экономическим особенностям конкретного региона или, в случае необходимости, в компенсации негативных последствий, которые оказывают федеральные налоговые решения на финансовое состояние хозяйствующих субъектов в конкретном регионе.

В диссертационной работе построены две многомерные модели налоговой лояльности: с пассивной и активной реакцией региональных властей.

1. Модель с активной реакцией. Исследовались возможности увеличения объемов налоговых поступлений в региональный бюджет по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) при установлении дифференцированных налоговых ставок по НИ. Исследования проводились для нескольких вариантов сочетания начисленной оплаты труда - ОТ (располагаемый доход работников + НДФЛ) и амортизационных отчислений по основным средствам, входящим в состав налоговой базы по НИ. Максимальные границы диапазона увеличения ОТ, которые будут соответствовать отсутствию НИ, приведены в таблице 3, при этом для всех указанных в таблице ситуаций выполняется условие: Кцл = 1,0.

Таблица 3

Максимальные границы диапазона увеличения ОТ при отказе от взимания НИ

Распределение долей в себестоимости Регрессия по ЕСН не используется Регрессия по ЕСН используется Относительный эффект от применения шкалы регрессии

ОТ / Амортизация < 0,1 80,40% 99,47% 23,72%

ОТ= Амортизация 7,18% 8,90% 23,96%

Амортизация / ОТ < 0,1 0,29% 0,58% 100,00%

2. Модель с пассивной реакцией Были исследованы возможности сохранения объемов налоговых доходов регионального бюджета по налогу на имущество организаций, предоставляемые одновременным вступлением в силу изменений в условиях налогообложения имущества организаций и снижения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (НДС). Результаты исследования показали, что одновременное вступление в силу указанных изменений значительно расширяет возможности увеличения объемов налоговых доходов региональных бюджетов.

Исследования проводились для различных ставок НДС (в диапазоне 18% - 20%) в сочетании с различными соотношениями В/О (В/О = 0;0,1; 0,3). Для

всех возможных сочетаний указанных факторов были рассчитаны численные значения коэффициентов налоговой лояльности, сведенные затем в двухмерные матрицы - поля налоговой лояльности.

Как следует из анализа полученных результатов, измененное налоговое поле, характеризующееся сочетанием налоговых ставок НДС = 18% и НИ = 2,2% во всех исследованных случаях характеризуется значением Кцп ~ 1,0. Таким образом, при разработке региональной налоговой политики, субъекты Федерации могут использовать максимальную налоговую ставку по НИ -2,2%, не вводя дополнительных налоговых льгот. Однако область применения такого регионального налогового решения имеет объективные ограничения, а именно: не распространяется на хозяйствующие субъекты, продукция которых не облагается НДС (либо облагается по налоговым ставкам 0% и 10%) и, кроме того, может не распространиться на хозяйствующие субъекты, имущество которых во вступления в силу главы 30 НК РФ облагалось по налоговым ставкам, меньшим, чем 2,0%.

Первоначально, в проекте соответствующего законодательного акта предлагалось установить максимальный уровень налоговой ставки как 2.6%. Однако эта налоговая ставка была отвергнута законодателями как чрезмерно высокая. Проведенные в диссертационной работе комплексные исследования показывают, что при одновременном изменении условий налогообложения по НДС и НИ, отвергнутая законодателями налоговая ставка была бы положительно воспринята налогоплательщиками. Отсутствие механизма качественной оценки сочетаний налоговых решений в данном случае привело к недополучению региональными бюджетами около 20% доходов по НИ (по приблизительной оценке).

Для обеспечения наилучшей сравнимости результатов большинство факторов, оказывающих влияние на финансовое состояние исследуемого объекта, были зафиксированы на протяжении всех исследований. Таким образом, в работе была получена оценка пассивной реакции хозяйствующего субъекта на изменение условий налогообложения. В реальной хозяйственной деятельности

налогоплательщики занимают более активную позицию, используя методы налоговой оптимизации. В силу вышеуказанного можно ожидать, что реальные границы зон положительных значений коэффициентов налоговой лояльности окажутся более широкими, нежели полученные в ходе проведенных исследований.

Результаты, полученные в диссертационном исследовании могут найти следующее практическое применение:

> при разработке региональной экономической политики: для оценки эффективности решений, принимаемых в рамках региональной налоговой политики; при решении задачи определения наиболее эффективного способа компенсации негативного влияния федеральной налоговой политики на экономическое развитие регионов;

> при разработке государственной налоговой политики: для оценки влияния трансформации налоговой системы на экономическое развитие отдельных регионов и государства в целом; для объективной оценки степени оправданности экономических ожиданий от разрабатываемого решения в рамках федеральной налоговой политики;

> при проведении налогового контроля налоговыми органами: для определения вероятности совершения налогового правонарушения и отбора возможных кандидатов для проведения выездных налоговых проверок, а также для целей анализа и планирования налоговых поступлений;

> при проведении налогового планирования хозяйствующим субъектом: для оптимизации собственного налогового бремени; для наилучшей адаптации к изменениям в налоговой системе страны.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ

1. Проблемы качественной оценки последствий решений, принимаемых в области налогообложения // Экономический анализ. - 2002. - № 2. - 0,7 печ.л.

2. К вопросу о качественных критериях оценки последствий решений, принимаемых в области налогообложения // Вестник ВГНА МНС России. -2003. - № 1. - 0,9 печл.

3. Перспективные направления развития налогового контроля и планирования в условиях налоговой реформы // Налоговая политика и практика. -2003. - № 2. - 1,4 печл. (в соавт., л. автора - 0,7 печл.)

4. Качественная оценка эффективности государственных решений в области налогообложения // Налоговая политика и практика. - 2004. - № 5. - 0,7 печ.л. (в соавт., л. автора 0,6 печ.л.)

5. Стратегия развития Российской Федерации: основные требования, предъявляемые к региональной экономике // Социально-экологические и правовые проблемы развития территорий: Юбилейный сб. науч. трудов Государственного университета по землеустройству. 2004. -1,5 печ.л. (в соавт., л. автора- 1,4 печл.)

6. Современная налоговая политика: баланс интересов федерального центра и регионов // Региональная политика: теория и практика. - 2004. - № 7 (10) -1,1 печл.

Подписано в печать 12.10.2004. Формат 60x90 1/<|в- Гарнитура «Тайме». Печать цифровая.

_Объем 1,0 печл. Тираж 100 экз._

Участок оперативной полиграфии РИО ВГНА МНС России Заказ № 572

Адрес: 109456, Москва, 4-й Вешняковский пр-д, 4. Тел./факс 371-45-66

»19987

РНБ Русский фонд

2005-4 15956

с

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Юрзинова, Ирина Леонидовна

Оглавление.

Введение.

Глава 1. Современные задачи развития региональной экономики.

1.1. Развитие региональной экономики в свете стратегии экономического развития России.

1.2. Налоговая политика как инструмент государственного регулирования экономического развития регионов.

1.3. Влияние налогового федерализма на экономическое развитие регионов.

Глава 2. Качественная оценка влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов.

2.1. Постановка задачи качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов.

2.2. Налоговая лояльность как критерий оценки воздействия налоговой политики на экономическое развитие хозяйствующих субъектов.

2.3. Определение агрегированных показателей налоговой лояльности отрасли и региона.

Глава 3. Практическое применение коэффициентов налоговой лояльности при определении направлений экономического развития регионов.

3.1. Стимулирование регионального экономического развития путем изменения отдельных характеристик налога на имущество организаций.

3.2. Формирование региональной экономической политики при изменении условий взимания единого социального налога.

3.3. Применение многомерных моделей налоговой лояльности при выработке стратегии экономического развития регионов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов"

Актуальность исследования

В последнее время руководством страны взят твердый курс на увеличение темпов экономического роста. Одновременно с этой основной задачей решаются задачи повышения конкурентоспособности экономики государства и улучшения социально-экономических показателей развития страны. Решение указанных задач производится в условиях достаточно глубокой интеграции России в международные экономические отношения, что предъявляет жесткие требования к скорости, форме и качеству проводимых изменений. Кроме этого, оно объективно осложняется федеративным устройством государства - это приводит к необходимости параллельно с вышеуказанными решать такие задачи, как: обеспечение сбалансированного регионального развития; сглаживание существующей дифференциации регионов по уровню социально-экономического развития;

• обеспечение бюджетной самостоятельности регионов и др.

Необходимость комплексного решения всей совокупности указанных задач объективно обуславливает достаточно серьезные требования к качеству государственного регулирования экономики. В частности, существенно повышаются требования к применяемым инструментам государственного регулирования. При этом необходимо отметить, что в силу масштабов государства и существующей социально-экономической дифференциации регионов, решение стратегических и тактических задач развития России будет осуществляться в основном на региональном уровне. Указанное приводит к необходимости существенного повышения качества государственного регулирования экономики именно на региональном уровне.

Одним из действенных инструментов государственного регулирования экономики является налоговая политика, представляющая собой систему государственных мероприятий в области налогов и сборов. Применение этого инструмента в условиях необходимости решения указанных выше задач регионального и общегосударственного развития приводит к необходимости более эффективной реализации регулирующей функции налогов. Следует отметить, что в настоящее время в России реализуется в основном фискальная функция — основу государственных решений, принимаемых в области налогообложения, составляет соблюдение фискальных интересов государства и, в несколько меньшей степени, регионов.

Подобная ориентация налоговой политики приводит к тому, что при разработке и принятии государственных решений в области налогообложения не уделяется должного внимания таким факторам, как: оценка воздействия совокупности взимаемых налогов на экономическое положение хозяйствующих субъектов и перспективы их устойчивого развития; оценка возможной реакции налогоплательщиков на изменения, вводимые в налоговую систему; воздействие принимаемых решений на экономическое развитие отдельных хозяйствующих субъектов, их совокупностей и региональной экономики в целом.

Видимым следствием этого являются часто встречаемые мнения по поводу низкой эффективности налоговой системы и чрезмерности налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Невысокая лояльность хозяйствующих субъектов к налоговой системе, объективно обусловленная отсутствием учета их хозяйственных интересов при разработке системы государственных мероприятий в области налогообложения, приводит к большим объемам занижения налоговой базы и необходимости ужесточения налогового контроля. Таким образом, можно утверждать, что недостаточная реализация регулирующей функции налогов приводит к снижению эффективности реализации их фискальной функции и, как следствие, к общему снижению эффективности налоговой системы.

Обеспечить наиболее полную реализацию всей совокупности функций налогов возможно не в масштабе отдельных государственных решений, а в рамках налоговой политики, то есть целостной системы мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов. Ее неотъемлемой составной частью являются и общие направления трансформирования налоговой системы с целью наилучшей адаптации к изменению экономической конъюнктуры.

Необходимо отметить различие в задачах, решаемых в рамках общегосударственной и региональной налоговой политики. В круг задач, решаемых региональной налоговой политикой, включаются, в частности, такие задачи, как: адаптация налоговой системы государства к особенностям хозяйствования в конкретном регионе; обеспечение условий для регионального экономического роста, часто принимающее вид компенсации негативного влияния, оказываемого на экономическое развитие региона федеральными мероприятиями в области налогообложения.

Повышение роли региональной налоговой политики в государственном регулировании экономики, помимо вышеизложенного, обуславливается взятым Правительством Российской Федерации курсом на повышение бюджетной самостоятельности регионов. Проводимое в русле этого курса перераспределение доходных и расходных полномочий между уровнями государственной власти в обязательном порядке потребует от региональных властей проведения мероприятий по повышению эффективности налоговой системы и, в частности, приведет к необходимости решения указанных выше задач региональной налоговой политики.

Основным фактором, обеспечивающим экономическое развитие регионов, является устойчивое экономическое развитие хозяйствующих субъектов, совокупность которых и составляет региональную экономику. В связи с этим необходимым условием разработки эффективной региональной налоговой политики, обеспечивающим ее применение в качестве важного инструмента регулирования темпов регионального экономического роста, является оценка влияния налоговой политики на экономическое положение и поведение хозяйствующих субъектов, а также на региональную экономику в целом. Это и послужило объективной предпосылкой для выбора направления диссертационного исследования, в котором рассматривается качественная составляющая указанной оценки.

Цели и задачи исследования

Целью настоящей работы является разработка концепции качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов. В соответствии с указанной целью в работе были поставлены следующие задачи: обосновать необходимость качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов; сформулировать и обосновать критерии качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов; разработать методику качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов; определить возможности применения качественной оценки при выработке региональной экономической политики.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования являются системы управления экономикой региона и регулирования регионального экономического развития.

Предметом исследования является адаптация управления региональным экономическим развитием в условиях реализации налоговой политики.

Методологическая и теоретическая основа исследования

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют достижения мировой научной мысли в экономической теории, регионалистике, государственном регулировании экономики, экономической статистике, кибернетике, экономическом и финансовом анализе, юриспруденции и других областях знания.

В диссертационной работе применялись различные методы и приемы системного анализа, финансового анализа, математической статистики, экономической кибернетики.

Необходимо отметить имена следующих ученых, чьи работы и научные мысли составили теоретико-методологическую основу настоящей работы1: А.Смит, В.Зомбарт,

1 Во избежание возможных недоразумений фамилии современных российских ученых приводятся в алфавитном порядке.

Д.Риккардо, Ш.Монтескье, Дж.М. Кейнс, Н.И.Тургенев, С.Ю.Витте, И.И.Янжул, Дж.Гэлбрейт, У.Ростоу, Д.Белл, Н.Винер, А.Лаффер, А.П.Балакина, А.В.Брызгалин,

A.Б.Венгеров, И.В.Горский, А.П.Градов, Т.В.Грицюк, Л.В.Канторович, В.А.Кашин,

B.Г.Князев, В.В.Ковалев, Ю.А.Крохина, М.Д.Медников, Л.П.Павлова, В.Г.Пансков, А.Б.Паскачев, С.Г.Пепеляев, А.С.Соколицин, Д.Г.Черник и другие.

ИнсЬормаиионная база исследования

В состав информационной базы настоящего исследования входят: научные публикации - статьи, материалы конференций, монографии и др.; статистические и информационные материалы - данные Министерства финансов Российской Федерации, Государственного Комитета Российской Федерации по статистике, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, данные зарубежных источников; законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие различные аспекты налоговых и бюджетных взаимоотношений, а также регионального развития.

Научная новизна диссертаиионного исследования

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических основ качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов.

В ходе исследований, проведенных в настоящей работе, были получены следующие выносимые на защиту новые научные результаты: на основании проведенного анализа современного состояния региональной экономики и роли налогов в обеспечении регионального развития выявлены объективные предпосылки необходимости качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов; к ним, в частности, относятся: существенное повышение роли налогов как фактора, обеспечивающего региональное развитие; высокая степень централизации налоговых полномочий; необходимость адаптации налоговой системы страны к экономическим особенностям конкретных регионов; разработаны и обоснованы критерии и ограничения качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов, включающие в себя: необходимость оценки реакции хозяйствующих субъектов и их совокупностей на государственные решения, принимаемые в рамках налоговой политики; необходимость получения объективной численной оценки; необходимость анализа динамических изменений; исключение влияния на результаты оценки исходного состояния исследуемого объекта; разработана методика качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов, центральное место в которой занимает разработанная автором система коэффициентов налоговой лояльности; определены возможности применения качественной оценки при выработке эффективной региональной экономической политики; с этой целью проведены анализ и интерпретация коэффициентов налоговой лояльности, а также многомерных моделей налоговой лояльности, на основании чего разработаны предложения по выработке экономической политики, обеспечивающей региональное экономическое развитие.

Практическая значимость работы

Разработанный автором теоретико-методические основы качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов представляют собой составную часть общего механизма априорной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов.

Научно-практические разработки автора могут найти практическое применение в следующих областях деятельности: при разработке региональной экономической политики: как инструмент оценки влияния решений, принимаемых в отношении регионального и местного компонентов налоговой системы России, на перспективы экономического развития регионов; в качестве инструмента, позволяющего определить наиболее эффективный способ компенсации негативного влияния федеральных решений в области налогообложения на экономическое развитие регионов; при разработке государственной налоговой политики: для оценки влияния трансформации налоговой системы на экономическое развитие государства в целом и отдельных регионов; для объективной оценки степени оправданности экономических ожиданий от реализации государственного решения, разрабатываемого в рамках налоговой политики; в рамках проведения налогового контроля налоговыми органами: для определения вероятности совершения налогового правонарушения и отбора возможных кандидатов для проведения выездных налоговых проверок; для решения задач анализа и планирования налоговых поступлений; в рамках налогового планирования, осуществляемого хозяйствующим субъектом: для оптимизации собственного налогового бремени; для наилучшей адаптации к изменениям в налоговой системе страны.

Помимо этого, имитационные модели, на основании которых проводились расчеты, а также результаты диссертационного исследования используются в образовательном процессе во Всероссийской государственной налоговой академии МНС России в рамках следующих учебных дисциплин: «Прогнозирование и планирование в условиях рынка» и «Прогнозирование и планирование в налогообложении».

Апробаииярезультатов исследования

Основные положения и результаты исследований докладывались на Региональной межвузовской научно-практической конференции «Государственное регулирование экономики на региональном уровне» (г. Рязань, 21-23.04.2004), неоднократно являлись предметом обсуждения на проводимых автором консультационных семинарах для руководящих работников коммерческих организаций.

По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 6,3 печ.л., из которых лично автором написано 5,4 печ.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Юрзинова, Ирина Леонидовна

Выводы

Проведенные в настоящей главе исследования позволяют сделать следующие выводы.

1. Оценка качества государственных решений, принимаемых в области налогообложения на любом уровне государственной власти, может с достаточной степенью точности проводиться при помощи описанной в главе 2 настоящей работы системы коэффициентов налоговой лояльности. Для подтверждения этого при проведении исследований проверялось соответствие получаемых результатов математическим выкладкам, описывающим то или иное влияние налогов на финансовое состояние налогоплательщика. Полученные результаты показали хорошую сходимость с теоретическим обоснованием.

2. В ходе исследований было выявлено, что коэффициенты налоговой лояльности хорошо реагируют не только на изменения в условиях налогообложения, но и на коррелирующие с ними изменения других факторов, оказывающих влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. В частности, по полученным результатам можно оценить влияние на значение коэффициентов налоговой лояльности таких факторов, как: изменения в объемах налоговых платежей по налогам, находящимся с исследуемым налогом в функционально-корреляционной зависимости; изменения в объемах краткосрочных финансовых ресурсов, привлекаемых с целью погашения текущей задолженности хозяйствующего субъекта.

3. Основной идеей описанного в настоящей работе подхода к исследованию возможностей обеспечения регионального экономического роста является достижение этого роста путем создания условий для экономического развития хозяйствующих субъектов. В соответствии с этой идеей исследование качества принимаемых и готовящихся к принятию налоговых решений проводилось именно с точки зрения реакции на эти решения хозяйствующего субъекта. При этом для обеспечения наилучшей сравнимости между собой результатов различных исследований, большинство факторов, оказывающих влияние на условия хозяйствования и финансовое состояние исследуемого объекта были зафиксированы на протяжении всех исследований. Таким образом, была получена оценка пассивной реакции хозяйствующего субъекта на изменение условий налогообложения. В реальной хозяйственной деятельности налогоплательщики занимают более активную позицию, оптимизируя собственное налоговое бремя путем использования таких инструментов, как: применение налоговых льгот; выбор элементов учетной политики - бухгалтерской и в целях налогообложения; использование «налоговых лазеек», появляющихся в результате возможностей неоднозначной трактовки законодательства; применение активных схем и методов налогового планирования и т.п.

В силу вышеуказанного можно ожидать, что реальные границы зон положительных значений коэффициентов налоговой лояльности окажутся более широкими, нежели полученные в ходе проведенных исследований.

4. Исследования, проведенные при помощи многомерных моделей налоговой лояльности, показали, что в случае одновременного принятия нескольких налоговых решений, хозяйствующий субъект реагирует не на каждое принятое решение, а на их совокупность. В связи с этим возникают дополнительные перспективы обеспечения развития хозяйствующих субъектов и регионального экономического роста. В частности, указанный эффект описан в параграфе 3.3 настоящей главы. Наличие описанного эффекта ставит перед государством, в том числе и перед региональными властями, задачу подбора сочетаний налоговых решений, способного обеспечить наибольший эффект как с точки зрения соблюдения фискальных интересов государства, так и с точки зрения обеспечения условий для экономического развития хозяйствующих субъектов.

5. Проведенные исследования реакции хозяйствующих субъектов на сочетание налоговых решений подтвердили возможность использования налогов в качестве инструмента регулирования регионального экономического роста. Однако, как это было показано в параграфе 3.3 настоящей главы, применение такого инструмента должно производиться в комплексе с другими государственными решениями, обеспечивающими достижение желаемого результата. Подобное ограничение, а также необходимость одновременного проведения как качественной, так и количественной оценки соответствующего налогового решения, выдвигает серьезные требования к процедуре и качеству налогового планирования на макроэкономическом (в том числе и на региональном) уровне.

Заключение

Стратегические задачи развития России, определенные органами государственной власти РФ в целом ряде документов, таких, как программы социально-экономического развития РФ и развития бюджетного федерализма в РФ на среднесрочную перспективу, предъявляют серьезные требования к ускорению темпов социально-экономического развития страны. В силу ряда объективных условий решение задачи развития экономики государства в целом возможно не на общегосударственном, а на региональном уровне. Основными предпосылками этого являются: значительная дифференциация регионов по уровню социально-экономического развития; существенные различия в особенностях ведения хозяйственной деятельности в различных регионах, обусловленные широким спектром разнообразных факторов, начиная от региональной структуры экономики и заканчивая культурно-историческими особенностями и традициями хозяйствования и др.

Указанные предпосылки приводят к тому, что любое государственное решение в области регулирования экономических отношений, принимаемое на федеральном уровне не способно в одинаковой степени отвечать экономическим интересам всех субъектов Федерации. Таким образом, решение задачи экономического развития страны в указанных условиях объективно приводит к следующему распределению ролей между уровнями власти: фактическое решение поставленной задачи осуществляется на региональном уровне, в то время как за федеральным уровнем остаются функции выработки общей стратегии развития и координации действий.

Указанное позволяет сделать следующий вывод. В рамках решения стратегических задач развития РФ существенно повышаются требования к качеству государственного управления экономикой на региональном уровне.

Практика рыночного хозяйствования, а также исследования, проведенные в настоящей работе, показывают, что одно из наиболее сильных воздействий на экономическое развитие оказывает налоговая система. Являясь важным источником доходов всех уровней государственной власти, она является достаточно мощным регулятором экономических отношений, способным оказывать как стимулирующее, так и дестимулирующее воздействие на экономику.

В условиях, когда реалии экономических отношений, в том числе и интеграция России в международную экономику, предъявляют достаточно жесткие требования к темпам экономического развития, на первое место среди возможных способов оценки существующей налоговой системы должна выйти оценка ее влияния на экономическое развитие регионов. В отличие от широко применяемых в государственном налоговом планировании количественных методов оценки, основное назначение которых - выявление возможностей изменения объемов налоговых доходов бюджетной системы, оценка влияния налоговой системы на экономическое развитие является качественной. Если количественные методы оценки, разрабатывающихся достаточно интенсивно, качественные методы до сих пор остаются «в тени» - их разработкой практически не занимаются. Настоящая работа ликвидировала существующий пробел в данной области научных знаний.

По своей сути сама налоговая система, представляемая в теории в виде совокупности существенных условий налогообложения, является статической, в то время как задача оценки степени ее воздействия на экономическое развитие относится к классу динамических задач. Поэтому в данном случае корректнее говорить об оценке степени воздействия на экономику не самой налоговой системы, а налоговой политики - системы государственных мероприятий, осуществляющихся в отношении налоговой системы. Описанный в настоящей работе механизм качественной оценки ориентирован именно на оценку налоговой политики.

В рамках работы были поставлены и решены следующие задачи: обосновать необходимость качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов; сформулировать и обосновать критерии, которые должен включать разрабатываемый механизм; разработать методику качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов; исследовать применимость разработанного механизма для решения задачи качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие регионов.

Опишем кратко результаты, достигнутые в ходе решения поставленных задач.

Критерии, которым должен включать механизм качественной оценки воздействия налоговой политики на экономическое развитие регионов, были выбраны исходя из следующих предпосылок: механизм оценки должен наилучшим образом отражать то влияние, которое оказывают на экономическое развитие хозяйствующего субъекта государственные решения, принимаемые в рамках налоговой политики; применяемый механизм должен быть максимально универсальным - он должен с одинаковой степенью адекватности быть применимым как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне.

Поскольку по своей экономической сути налоговые отношения являются частью финансов, изменения в налоговой системе оказывают наиболее сильное воздействие именно на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Поэтому в качестве базы для определения интегрального критерия качественной оценки (коэффициент налоговой лояльности) было выбрано именно финансовое состояние, изменение которого определялось на основании изменений системы финансовых показателей.

Универсальность применения разработанного в настоящей работе механизма обеспечивается следующим образом: сам коэффициент налоговой лояльности определяется на основании данных об изменении темпов роста финансовых показателей, являющихся элементами выбранной системы. При указанном подходе достигается следующее: оценка качества не зависит от исходного состояния исследуемого объекта, а специфика его хозяйственной деятельности учитывается при выборе элементов системы финансовых показателей.

В настоящей работе коэффициент налоговой лояльности определялся на основании системы финансовых показателей, выбранной для наиболее распространенной категории хозяйствующих субъектов - коммерческой организации.

Поскольку региональная экономика представляет собой взаимосвязанную совокупность хозяйствующих субъектов, объединенных по территориальному признаку осуществления хозяйственной деятельности и, вместе с этим, хозяйствующие субъекты возможно объединить в совокупности на основе признака общности правил осуществления хозяйственной деятельности (т.е. по видам деятельности), в работе помимо коэффициента налоговой лояльности хозяйствующего субъекта были разработаны коэффициент налоговой лояльности отрасли (вида хозяйственной деятельности) и коэффициент региональной налоговой лояльности. При этом в целях обеспечения универсальности разработанного механизма была выдержана строгая иерархия коэффициентов: налоговая лояльность отрасли определялась на основании налоговых лояльностей хозяйствующих субъектов, а региональная налоговая лояльность - на основании совокупности отраслевых коэффициентов.

Помимо разработки механизма качественной оценки в работе были проведены исследования, целью которых являлось определение границ применимости механизма, а также степень его адекватности реальной ситуации. Для решения этой задачи параллельно с исследованием выбранного государственного решения, принятого в рамках осуществления налоговой политики, проводимого при помощи коэффициентов налоговой лояльности, описывался экономико-математический механизм его воздействия на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. В ходе проведенных исследований разработанный критерий качественной оценки показал хорошую сходимость результатов с теоретическими выкладками, а также хорошую реакцию не только на само исследуемое решение, но и на всю совокупность факторов, на которые оказывает влияние это решение и которые, в свою очередь, оказывают влияние на финансовое состояние исследуемого объекта.

После того, как были получены данные, свидетельствующие о возможности практического применения разработанного механизма для решения задачи качественной оценки влияния налоговой политики на экономическое развитие как хозяйствующего субъекта, так и региона в целом, был проведен ряд исследований, целью которых являлось определение роли и места разработанного механизма при решении задачи обеспечения регионального экономического развития. В ходе проведенных исследований были получены следующие значимые результаты.

Прежде всего был подтвержден тот факт, что государственные решения, принимаемые в рамках налоговой политики на федеральном уровне, не способны полностью отражать экономические интересы всей совокупности хозяйствующих субъектов (следует отметить, что указанное не входит, да и не может входить в их задачу). В связи с этим в рамках решения задачи обеспечения экономического развития на региональный уровень власти объективно ложится задача «подстройки» общегосударственной налоговой системы под особенности хозяйственной деятельности конкретного региона. В ходе проведенных исследований было не только определены роль и место разработанного механизма в решении задачи подобной «подстройки», но и указаны возможные направления региональной налоговой политики, решающие данную задачу.

Еще одним существенным результатом стало выявление роли сочетаний налоговых решений с точки зрения их совокупного влияния на региональную экономику.

Следует отметить, что результаты проведенных исследований свидетельствуют о большой перспективе, которую имеет тщательное сочетание одновременно вступающих в силу изменений в налоговой системе. Совпадение во времени сразу нескольких мероприятий, осуществляемых в рамках налоговой политики, способно не только значительно усилить положительный эффект каждого отдельно взятого мероприятия (либо в той же степени усилить отрицательный эффект), но и компенсировать отрицательный эффект одних мероприятий за счет положительного эффекта других. Наличие подобного мультипликативного эффекта открывает широкие возможности для региональной налоговой политики в части адаптации налоговой системы к экономическим особенностям отдельных регионов и повышает роль налоговой политики как инструмента государственного регулирования экономического развития регионов РФ.