Бухгалтерский учет и контроль издержек производства на предприятиях хлебопекарной промышленности потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Федотова, Светлана Викторовна

Введение

Глава 1. Основы организации и методики учета издержек производства на хлебопекарных предприятиях

1.1. Издержки производства предприятий хлебопекарной промышленности и значение контроля за их снижением в условиях развития рыночных отношений

1.2. Отраслевые особенности методики учета и контроля издержек производства на предприятиях хлебопечения

Глава 2. Анализ состояния учета и контроля издержек производства на предприятиях хлебопекарной промышленности

2.1. Учет основных производственных затрат

2.2. Учет расходов на обслуживание производства и его управление

2.3. Сводный учет затрат на производство продукции хлебопечения

Глава 3. Основные направления совершенствования учета и усиления контроля за уровнем издержек производства на хлебопекарных предприятиях

3.1. Нормативный учет затрат и организация контроля за издержками производства хлебобулочной продукции

3.2. Учет сокращенной производственной себестоимости как один из путей повышения оперативности учета и контроля издержек производства

3.3. Автоматизации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет и контроль издержек производства на предприятиях хлебопекарной промышленности потребительской кооперации"

Актуальность темы. Основным звеном, обеспечивающим потребности населения в продуктах питания, является пищевая промышленность, в том числе и пищевая промышленность потребительской кооперации. Хлебопекарная промышленность является одной из традиционных ее отраслей, выпускающей широкий ассортимент хлеба и хлебобулочных, бараночных и сухарных изделий. Увеличение производства хлебопекарной продукции, расширение ее ассортимента и улучшение качества ставят задачу развития экономических методов управления. Это в свою очередь обуславливает необходимость правильной организации и совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, как функции управления.

С переходом к рыночным отношениям в экономике появились новые проблемы, нуждающиеся в глубоком осмыслении и правильном практическом решении. Среди многочисленных эффективных мер , направленных на внедрение новой техники, ресурсосберегающих технологий, безотходных производств, большое значение придается дальнейшему совершенствованию учета затрат на производство, повышению действенности учетной информации в управлении рациональным использованием производственных ресурсов, сокращению затрат и снижению себестоимости продукции. В лучшей степени способствует получению оперативной информации об эффективности использования ресурсов в производстве нормативный учет. Он позволяет предупреждать нерациональные затраты, выявлять имеющиеся резервы, обеспечивать контроль за применением норм, создавать условия для своевременного выявления и пресечения фактов бесхозяйственности, излишеств, ошибок.

Трудности, которые испытывают промышленные предприятия в процессе становления рыночных отношений, обуславливают необходимость пересмотра состава и уровня затрат, включаемых в себестоимость; действующей классификации затрат с целью ее использования для управления производством, для анализа издержек производства, прибыли, объема, контроля за уровнем рентабельности; пересмотра группировки расходов в целях управления различными видами деятельности, осуществляемыми предприятием; развития новых подходов к управлению производственными расходами по данным бухгалтерского учета; распределения издержек, а также возможностей перевода как можно большего числа косвенно распределяемых затрат в прямые.

Значительный вклад в разработку проблем учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции внесли Безруких П.С., Кондраков Н.П., Ламыкин И.А., Новиченко П.П., Палий В.Ф., Хозяева С.Г., Чумаченко Н.Г. и др. В их работах содержится немало ценных выводов и рекомендаций по совершенствованию учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Однако проблема рассматривалась и решалась применительно к крупным отраслям промышленности и сельского хозяйства. Исследования в этой области на предприятиях пищевой промышленности касались, главным образом, предприятий государственной промышленности. Пищевые предприятия потребительской кооперации, в частности хлебопекарные, имеют свои специфические особенности, которые обусловлены не только технологией и организацией производства продукции, но и определенной учетной политикой, применяемым планом счетов и книжно-журнальной формой учета.

Ряд принципиальных изменений в экономике и хозяйственном механизме, в т.ч. в учете и калькулировании, которые прозошли в течение последних лет, не обобщен должным образом, не обобщался и передовой пратический опыт. Исследование калькуляционного дела нуждается в дальнейшей разработке, нет единой формы отчетной калькуляции, единообразия в применяемых калькуляционных статьях затрат. Недостаточно используются средства автоматизированной обработки учетной информации.

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка, изменения и уточнения цен на сырье и продукцию возникает необходимость повышения оперативности учета. Следует в оперативном порядке определять издержки производства с тем, чтобы знать рентабельность выпуска продукции. Важно повысить роль и удельный вес переменных затрат и снизить соответственно косвенные затраты. Указанная методика учета в большей мере соответствует современным условиям хозяйствования. Возможность ее применения в практической деятельности хлебопекарных предприятий потребительской кооперации определяет актуальность выбора темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является изучение практики организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости хлебопекарной продукции на кооперативных предприятиях, в акционерных обществах и объединениях, обобщение опыта работы этих предприятий и разработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию учета производственных затрат и калькулирования себестоимости хлебопекарной продукции на предприятиях потребительской кооперации в соответствии с современными экономическими условиями и требованиями управления.

Для достижения поставленных целей предусмотрено решение следующих задач:

• охарактеризовать место издержек производства в системе бухгалтерского учета производственных расходов, а также порядок их включения в себестоимость продукции;

• осуществить сравнительный анализ теоретических и методологических вопросов производственного учета и калькулирования себестоимости продукции вообще, в частности более конкретно по хлебопекарным предприятиям;

• дать оценку производственно-экономическим особенностям хлебопекарного производства потребительской кооперации и определить их влияние на организацию учета и контроля за состоянием издержек производства;

• исследовать действующую практику учета затрат на производство и калькулирования себестоимости хлебопекарной продукции, вскрыть недостатки и обобщить передовой опыт работы;

• проанализировать классификацию издержек производства в хлебопечении, выявить ее недостатки и определить пути ее совершенствования;

• определить основные направления и разработать рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство и калькулирования себестоимости хлебопекарной продукции на предприятиях потребительской кооперации;

• дать подробную номенклатуру причин отклонений от норм по сырью и материалам, расходам на оплату труда, общепроизводственным расходам;

• определить методические подходы к калькулированию себестоимости продукции;

• охарактеризовать проблемы адаптации исследуемой отрасли к современным экономическим условиям, зарубежным моделям учета;

• предложить рекомендации по использованию в учетном процессе автоматизированных информационных технологий.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась организация и методика бухгалтерского учета и контроля издержек производства на предприятиях хлебопекарной промышленности.

Объектом исследования явилась деятельность предприятий хлебопечения системы потребительской кооперации Центральночерноземного района Российской Федерации, предприятий хлебопекарного производства города Белгорода и области.

Теоретические и методологические основы диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации учета и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, логика сравнительного моделирования учетных записей применительно к российским и международным стандартам учета.

При написании работы изучены материалы Гражданского Кодекса Российской Федерации, Федерального Закона " О бухгалтерском учете", Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, решения Правительства и других законодательных документов; Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной ( плановой) и фактической себестоимости продукции ( работ); статистические материалы, годовые бухгалтерские отчеты, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, сводные отчеты деятельности хлебопекарных предприятий отдельных облпотребсоюзов и Центросоюза, материалы ежегодного статистического сборника потребительской кооперации.

Были использованы труды российских и зарубежных специалистов в области организации и технологии производства, материалы научных конференций по проблемам исследования, работы экономистов по вопросам автоматизации бухгалтерского учета и совершенствования учетных работ.

В ходе исследования использовались общенаучные методы, методы сравнения, группировок, балансовый, экспертных оценок, комплексной оценки хозяйственной деятельности и другие. При разработке вопросов учета и контроля издержек производства на предприятиях хлебопекарной промышленности был применен системный подход, что обеспечило комплексность исследования.

Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке рекомендаций, направленных на совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации.

Основными результатами, содержащими элементы научной новизны, выступают следующие положения:

• обосновано дальнейшее развитие формирования круга затрат предприятия, включаемых в себестоимость продукции хлебопечения;

• обобщен и изучен опыт основных национальных и межнациональных систем бухгалтерского учета и отчетности;

• разработана методика учета затрат в поэлементном разрезе с целью получения оперативных данных о финансовых результатах предприятия сразу после окончания отчетного периода;

• усовершенствована методика сводного учета затрат на производство, обоснованы два варианта организации производственного учета; рекомендована номенклатура статей расходов общехозяйственного назначения;

• усовершенствована методика внедрения и применения основных принципов нормативного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях;

• предложены классификаторы отклонений от норм расхода по материальным и трудовым затратам и по виновникам отклонений, а также сводные формы по этим отклонениям;

• рассмотрены возможности использования средств автоматизации учетных работ;

• рассмотрены возможности применения методов учета затрат, зарекомендовавших себя в зарубежной практике ( система " директкостинг"), в деятельности хлебопекарных предприятий потребительской кооперации.

Практическая значимость работы. Возможность использования рекомендаций, вытекающих из проведенного исследования, для дальнейшего совершенствования организации учета затрат и калькулирования себестоимости, усиления контроля за уровнем затрат, за их снижением и результатами работы, обеспечения объективной оценки производственной деятельности подразделений предприятия и улучшения оперативности и качества учета в условиях рынка придает им практическую ценность. Внедрение предлагаемых разработок по совершенствованию организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в практику работы хлебопекарных предприятий потребительской кооперации в условиях развития рыночных отношений позволит повысить контрольно-аналитическую функцию учета, сократить затраты труда на составление и обработку документов, повысить оперативность принимаемых решений, достоверность учетных данных. Исследованная методика организации учета и контроля издержек производства на хлебопекарных предприятиях, проанализированные материалы о постановке учета и контроля материальных затрат, расходов на оплату труда, расходов на обслуживание и управление производством, разработанные практические рекомендации по совершенствованию действующей постановки учета и контроля издержек производства в соответствии с современными экономическими условиями будут способствовать эффективному управлению производством в кооперативных организациях.

Апробация результатов исследования. Содержащиеся в диссертации практические рекомендации по учету и контролю издержек производства в современных условиях нашли применение в работе кооперативных организаций, акционерных обществах и объединениях. Результаты исследования приняты к внедрению в практическую деятельность Белгородского , Курского облпотребсоюзов, Ставропольского крайпотреб-союза.

Материалы исследования используются в процессе преподавания дисциплины " Бухгалтерский учет в предпринимательской деятельно-сти"в Белгородском университете потребительской кооперации.

Основные положения и результаты исследования докладывались автором и были обсуждены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Белгородского университета потребительской кооперации в 1992 - 1997 годах.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы 10 работ общим объемом 9,6 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения , списка использованной литературы из 114 наименований и приложений. Она содержит 146 страниц, 31 таблицу, 4 рисунка и 26 приложений. Структура работы определена целью и решением поставленных задач.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Федотова, Светлана Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертации в результате исследования изучена организация учета затрат на производство продукции, обоснована номенклатура статей затрат себестоимости продукции хлебозаводов, необходимость ведения нормативного метода учета затрат на производство продукции, изучено построение бухгалтерского учета основных затрат на производство продукции ( сырье и материалы, расходы на оплату труда, брак в производстве и др.), определен порядок учета потерь от брака и отходов производства, разработана номенклатура статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и других расходов.

В современных рыночных условиях определение себестоимости каждого вида хлеба и хлебобулочных изделий становится необходимостью. Снижение себестоимости является основным источником увеличения прибыли и роста рентабельности хлебопекарного производства.

Важность показателя себестоимости в повышении эффективности деятельности предприятий хлебопечения, недостатки и упущения в организации учета затрат на производство, передовой опыт зарубежных стран обусловили выбор данной темы научных исследований.

В диссертации выделены основные направления совершенствования бухгалтерского учета, контроля и анализа затрат на производство продукции хлебопечения и калькулирования себестоимости :

• раздельное ведение аналитического учета общепроизводственных расходов и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в книгах ф. К-25 и К-25а . На практике кооперативные организации хлебопечения потребительской организации осуществляют ведение аналитического учета этих расходов в едином регистре на общем счете 25, выделяя РСЭО как сумму, отраженную в том числе в общей сумме общепроизводственных расходов;

• в качестве отдельных статей отчетной калькуляции целесообразно выделить "Общепроизводственные расходы" и "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования" (РСЭО). В практической деятельности общепроизводственные расходы чаще всего распределяют по видам хлеба и хлебобулочных изделий пропорционально общей сумме расходов на оплату труда производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. РСЭО целесообразно распределять по видам продукции пропорционально весу выработанной продукции, пересчитанному по установленным коэффициентам в условные единицы;

• объектами калькулирования на хлебозаводах целесообразно считать отдельные виды хлеба и хлебобулочных изделий, а не группы однородной продукции (хлеб "Дарницкий", хлеб белый из муки пшеничной высшего сорта и др.);

• аналитический учет затрат по видам вспомогательных производств (котельная, водонапорная башня и др.) следует осуществлять в книге ф. К-39 отдельно на счете 23 " Вспомогательное производство", а не отражать их объединенно с другими статьями расходов на счете № 20"Основное производство";

• необходимо ежемесячно определять потери от брака продукции и отражать в фактической калькуляции себестоимости продукции хлебопечения в качестве самостоятельной статьи " Потери от брака". В крупных акционерных обществах и объеденениях эта практика учета существует;

• ежемесячно вести в книге ф. К-39 учет коммерческих расходов по статьям затрат и включать их при определении полной фактической себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий в конце отчетного периода;

• в отчетной калькуляции необходимо выделить статью " Отходы производства" и отражать по ней суммы со знаком "минус". На хлебокомбинатах потребительской кооперации отходы производства ( мучной смет, мучной выбой, хлебная крошка и др.) в качестве самостоятельной статьи не отражаются. Учет этих отходов позволит уменьшить затраты по видам хлеба и хлебобулочных изделий, по которым они были получены;

• учет затрат на производство продукции необходимо осуществлять в разрезе хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий в книге формы К-39, что позволит определять себестоимость продукции хлебокомбинатов в ассортиментном разрезе (хлеб "Оскольский", хлеб "Северный", пряник "Ярмарочный" и др.)

• совершенствовать номенклатуру статей затрат плановой калькуляции, ввести в нее такие статьи как "РСЭО", "Отходы производства" и др. согласно предложенной классификации;

• удельный вес транспортно-заготовительных расходов в себестоимости материалов по системе потребительской кооперации возрастает. Величина транспортных издержек зависит от конкретных условий: среднего расстояния перевозки, механизации погрузочно-разгрузочных работ и т.д. Действующий в настоящее время порядок транспортно-заготовительных расходов обезличен и укрупнен. Невозможно определить размер транспортных, погрузочно-разгрузочных и др. видов затрат. Возможности контроля этих расходов ограничены, затруднен также их анализ по статьям. Поэтому возникает необходимость их учета на отдельном синтетическом счете;

• информация о производственных затратах должна представляться с нужной степенью детализации ее показателей: по видам изделий или группам однородной продукции; по бригадам или сменам ; по цехам и хлебокомбинатам в целом для проведения экономического анализа;

• рекомендовать экономическим службам хлебокомбинатов ежемесячно проводить экономический анализ резервов снижения себестоимости продукции.

В результате исследования определены недостатки в системе нормативного учета материальных, трудовых затрат и расходов на обслуживание производства и его управление, даны рекомендации по их преодолению и разработаны предложения по совершенствованию учета и контроля за издержками производства в хлебопекарной промышленности, автоматизации учетных работ.

Проведенные исследования не дают основания считать исчерпанной проблему совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции предприятий хлебопечения потребительской кооперации в условиях развития рыночных отношений. Особого внимания заслуживает вопрос внедрения нормативного учета затрат на производство, который позволит обеспечить своевременное выявление фактических расходов в сопоставлении с норами и нормативами , осуществлять контроль за соблюдением технологической дисциплины. Внедрение новой техники и технологии является важным средством управления формирования затрат на производство в современных условиях.

Решение этих вопросов позволит своевременно предупредить нерациональное расходование материалов , трудовых, финансовых ресурсов, будет содействовать выявлению резервов и результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий хлебопечения потребительской кооперации, усилить управленческую и контрольную функции бухгалтерского учета.