Бухгалтерский учет и отчетность внутрихозяйственных операций в нефтяных компаниях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерский учет и отчетность внутрихозяйственных операций в нефтяных компаниях"

На правах рукописи

УГОЛЬКОВ Павел Борисович

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И

ОТЧЕТНОСТЬ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В НЕФТЯНЫХ КОМПАНИЯХ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

На правах рукописи

УГОЛЬКОВ Павел Борисович

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И

ОТЧЕТНОСТЬ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В НЕФТЯНЫХ КОМПАНИЯХ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета.

Научный руководитель

- д-р экон. наук, профессор Пронина Антонина Михайловна

Официальные оппоненты

- д-р экон. наук, профессор

Исаев Евгений Сергеевич

- канд. экон. наук, доцент Шадрин Вячеслав Васильевич

Ведущая организация

Тюменский государственный университет

Защита состоится 7 апреля 2004 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу: 410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

РОС^

лЯ.

БИБЛИОТЕКА СПстсрбгрг О»

КА I

Ы1

Iу»]

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследовании. Нефтяные комплексы, осуществляющие добычу, транспортировку, переработку нефти и газа являются основой энергоснабжения России. В настоящее время нефтяные компании могут самостоятельно выбирать организационную структуру управления, определять систему расчетов внутри компании. В этой связи у нефтяных компаний стал возможен выбор организации, как всего учетного процесса, так и учета внутрихозяйственных операций.

Становление и развитие нефтяных компаний в экономике России происходит на основе создания новых организационных структур (холдинг, концерн, объединение, группа взаимосвязанных организаций), каждая их которых имеет свои особенности функционирования, что и определяет в конечном итоге своеобразие учетного процесса, отражающего хозяйственные операции.

Концентрация финансовых ресурсов, предполагающая соединение ресурсов дочерних компаний в руках головной компании, позволяет эффективно осуществлять контроль, анализ хозяйственной деятельности и оперативно решать текущие проблемы в бухгалтерском учете нефтяной компании. В настоящее время при организации бухгалтерского учета возникают трудности: неоговоренность в российском законодательстве взаимоотношений предприятий внутри компаний, необходимость соблюдения принципов заинтересованности предприятий в получении конечного результата всей компании и другие. В связи с перечисленными выше трудностями особенно остро проявляется необходимость в объективных данных о состоянии совокупных активов нефтяной компании. их структуре, источниках финансирования и обязательствах. Такая информация может быть получена только из системы бухгалтерского учета и соответствующей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проблемам организации бухгалтерского учета в условиях существования внутрихозяйственных операций уделяется недостаточное внимание. Нужно признать, что в экономической литературе большое внимание уделяется принципам, методам, задачам организации бухгалтерского учета и формировании финансовой отчетности. Однако, учетные процедуры внутрихозяйственных операций либо не рассматриваются вовсе, либо рассматриваются обобщенно.

Нельзя нс учитывать фундаментальные изменения, произошедшие в методологии бухгалтерского учета в последние годы в России, а также необходимость трансформации финансовой отчетности нефтяных компаний в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Существующая система бухгалтерского учета может быть использована лишь в условиях полной автономии нефтяной компании, без учета вхождения ее в мировую экономическую систему. Это приводит к необходимости разработки новых подходов к бухгалтерскому учету внутрихозяйственных операций. Бухгалтерское информационное обеспечение управления внутрихозяйственными операциями в нефтяных компаниях, позволяющие пользователям своевременно получать достоверные данные, играет важную роль в эффективном управлении нефтяной компанией в современных экономических условиях. Актуальность решения вопросов методологии и организации бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций в современных условиях функционирования отрасли, формирование внутренней и сводной отчетности для использования ее в управлении и недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили крут исследуемых проблем.

Степень разработанности проблемы. Исследованию проблем бухгалтерского учета и формированию финансовой отчетности предприятий, имеющих сложные организационные структуры, посвящены труды . отечественных и зарубежных ученных. Значительный вклад в решение этих вопросов внесли ученые: А.Ф. Аксененко, М.И. Баканов, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, В.Б. Ивашкевич, Б.И. Майданчик, B.C. Плотников, Я.В. Соколов и другое. Отдельные вопросы организации внутрихозяйственного расчета и учета его результатов нашли отражение в работах зарубежных авторов: X. Андерсона, К.Друри, Д. Ханна и других. Вместе с тем, большинство исследований посвящено общеэкономическим аспектам организации внутрихозяйственных операций, и в меньшей степени -вопросам разработки системного бухгалтерского учета их результатов.

Отдавая должное большому количеству исследований отечественных и зарубежных ученых в решении проблем организащш и методики бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций, необходимо отметить, что исследования в основном направлены на совершенствование учета в широком аспекте без учета отраслевой специфики. Нефтяная промышленность является разнохарактерной

как по видам выпускаемой продукции, так и по организационно-технологическим особенностям, поэтому система

внутрихозяйственных операций в данной отрасли имеет свои специфические черты. Современные методы хозяйствования предопределили необходимость систематизации уже накопленных знании по организации бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций. Накопленный научный потенциал является основой для продолжения работы по совершенствованию методологии бухгалтерского учета и отчетности внутрихозяйственных операций. Кроме этого, с переходом к рыночным отношениям и в современных условиях функционирования мировой экономики возникла необходимость в новых методологических подходах к оценке эффективности внутрихозяйственных операций и учету результатов деятельности компаний в целом. Это и определяет цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование организации системы бухгалтерского учета внутрихозяйственных операщий, разработка методических рекомендаций по учету доходов, расходов, активов и обязательств нефтяной компании в рамках финансового учета, а также отражение результатов учета в финансовой отчетности.

Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью в диссертационном исследовании решались следующие задачи:

-уточнить понятия "холдинг", "компания", "группа взаимосвязанных предприятий" в целях рациональной организации бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций;

-раскрыть экономическую сущность внутрихозяйственных операций в современных условиях хозяйствования. Определить функции учета при осуществлении внутрихозяйственных операций в нефтяных компаниях;

-систематизировать и оценить действующие методики учета внутрихозяйственных операций, оценить отраслевую специфику формирования бухгалтерской информации по внутрихозяйственным операциям;

- разработать систему аналитического учета доходов, расходов, активов и обязательств нефтяной компании, учитывающую объединение интересов как каждого предприятия, входящего в компанию, так и компании в целом;

- разработать алгоритм создания сводного массива информации о доходах, расходах, активах и обязательствах нефтяной компании;

-разработать учетные процедуры, позволяющие обоснованно определить результат деятельности нефтяной компании;

-разработать формы внутренней и сводной отчетности, отражающие результаты деятельности каждого предприятия, входящего в нефтяную компанию, а также компании в целом.

Предмет исследования. В качестве предмета исследования выступает теория и практика функционирования системы бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций в группе взаимосвязанных организаций нефтяной компании, а также методические основы организации бухгалтерского учета и отчетности.

Объект исследования. Объектом исследования являются нефтяные компании г. Сургута и Ханты-Мансийского автономного округа. Областью исследования являлись особенности формирована бухгалтерской отчетности в группе взаимосвязанных организаций, а также методики формирования учетных показателей в нефтяных компаниях. Объектом практической реализации исследования явилась система управления группой взаимосвязанных организаций нефтяной отрасли г. Сургута и Ханты-Мансийского автономного округа.

Теоретической и методологической основой проводимых исследований послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам теории и практики бухгалтерского учета, экономики, организации, технологии добычи, транспортировки, переработки и снабжения потребителей нефти, действующие российские и международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности. Использовались отраслевые инструкции, материалы научно-технических конференций и совещаний, нормативные и законодательные документы.

В процессе работы применялись экономико-статистические методы обработки экономической информации. Исследования проводились на основе комплексного системного подхода, кибернетических методов, методов экономико-математического моделирования и других.

Информационной основой исследования послужили первичные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета, финансовая отчетность нефтяной компании ОАО "Сургутнефтегаз", информационные ресурсы INTERNET, а также авторские материалы, полученные в ходе исследования.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из трех глав, введения, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении дастся обоснование актуальности проблемы, отражается теоретическая и практическая значимость работы, формулируются цели и задачи, предмет и объект исследования, определяется новизна диссертационного исследования, приводятся сведения об апробации результатов работы.

В первой главе "Информационное бухгалтерское обеспечение управления внутрихозяйственными операциями" рассматриваются экономические аспекты внутрихозяйственных операций в рамках группы взаимосвязанных организаций нефтяной отрасли, роль бухгалтерского учета в управлении данными операциями.

Во второй главе "Методологические основы бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций" отражается отраслевая специфика формирования учетной информации, а также формирование системы аналитического учета и методика учета основных объектов учета, связанных с внутрихозяйственными операциями. К ним относятся операции, формирующие расходы, доходы, активы и обязательства нефтяной компании.

В третьей главе "Формирование внутренней отчетности по внутрихозяйственным операциям предприятий, входящих в группу" рассматривается алгоритм формирования выходной информации в системе бухгалтерской отчетности, обосновывается методология формирования внутренней и сводной отчетности по информационным группам "расходы", "доходы", "активы", "обязательства", а также предлагаются формы внутренней финансовой отчетности по результатам деятельности как отдельных предприятий, входящих в группу, так и нефтяной компании в целом.

В заключении обобщены итоги работы, сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате диссертационного исследования.

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

-теоретически обоснована роль и функции бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций в системе управления нефтяными компаниями, которые могут функционировать в различных организационных формах (холдинг, компания, "группа взаимосвязанных предприятий" и другие);

- систематизированы и оценены действующие методики учета внутрихозяйственных операций нефтяных компаний, определена отраслевая специфика формирования бухгалтерской информации по внутрихозяйственным операциям, связанным с расходами и доходами как отдельных предприятий, так и нефтяной компании в целом;

-разработана система аналитического учета доходов, расходов, активов и обязательств каждого предприятия, входящего в нефтяную компанию, позволяющая формировать сводные массивы информации для определения конечного финансового результата нефтяной компании. Данная система позволяет формировать статический и динамический бухгалтерские балансы нефтяной компании на любую отчетную дату;

-разработан алгоритм формирования сводного массива информации, формируемой на счетах бухгалтерского учета, по внутрихозяйственным операциям, связанным с доходами, расходами, активами, обязательствами. В основе предлагаемого алгоритма лежат принципы объединения интересов и составления сегментной отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

-разработаны учетные процедуры для предприятий, входящих в групп}', позволяющие определить финансовый результат деятельности нефтяной компании;

-предложено решение проблемы взаимоувязки показателей финансового учета расходов, доходов, активов и обязательств для производств с разной технологической специализацией, выполняющих определенную роль в производстве конечного продукта;

-предложены формы внутренней бухгалтерской отчетности, позволяющие получать соответствующую информацию по внутрихозяйственным операциям для принятия оптимальных управленческих решений и осуществлять контроль результатов деятельности как отдельного предприятия, входящего в "группу", так и в целом нефтяной компании.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Положения и выводы работы являются вкладом в решение проблемы организации бухгалтерского учета и отчетности внутрихозяйственных операций нефтяных компаний в условиях их функционирования в мировой экономической системе. Содержащиеся в диссертации научно-методические предложения могут служить основанием для дополнения и уточнения понятий, применяемых в теории и практике бухгалтерского учета. Результаты исследований могут быть также использованы в изучении дисциплин: "Бухгалтерский (финансовый) и (управленческий) учет". "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" и других. Практическая ценность исследования подтверждается тем. что разработанные методические и практические рекомендации по

организации учета внедрены в практику Сургутских предприятий, входящих в нефтяной холдинг ОАО "Сургутнефтегаз".

Апробация работы. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научных конференциях, проходивших: в 2001г., 2002г., 2003г. в г. Сургуте.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 2,1 печ. л.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Объединение нефтяных предприятий в связанные группы, в соответствии с действующим законодательством, может осуществляться в различных формах (концерн, холдинг, акционерное общество и т. д.), что определяет принципы организации бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций.

В диссертации определены признаки, позволяющие отнести обособленное подразделение предприятия к той или иной форме объединения в группу. Среди них: функциональное назначение предприятия, объем полномочий руководителя обособленного подразделения и направление финансовых потоков.

Предприятия нефтегазодобывающего комплекса являются, как правило, акционерными обществами, имеющими структурные подразделения для выполнения функций, установленных головной организацией и обеспечивающих единый технологический процесс и единую систему бухгалтерского учета. При такой системе учета все денежные, расчетные и кредитные операции централизованы в производственном объединении (головном предприятии). На расчетный счет производственного объединения поступает вся выручка от реализации продукции производственных единиц. С того же расчетного счета, финансируются все затраты на производство и сбыт продукции. В связи с этим между производственным объединением и его единицами возникают расчетные внутрихозяйственные взаимоотношения. Предприятия объединяются в группу взаимосвязанных организаций нефтяной компании по принципу однородности производства для выпуска конечного продукта и единой учетной политики.

Основной предпосылкой авторской концепции моделирования бухгалтерского учета в группе взаимосвязанных предприятий является идея зависимости участников рынка. Связанность трактуется глубже, чем это делает классическая экономическая теория, которая рассматривает отношения обмена в допущении отсутствия явной связи между товарными группами, кроме случаев их взаимозаменяемости и взаимодополняемости. Однако в реальных рыночных отношениях между субъектами рынка существуют и другие виды связи, которые не являются столь очевидными, как те, которые рассматривает классическая теория. Эти связи являются опосредованными и чаще всего выражаются сложными транзитивными зависимостями. Выявление таких связей осуществляется путем информационного моделирования системы бухгалтерского учета в "группе".

На основе этого предприятия, входящие в "группу" (холдинг, концерн и т. д.), представляются как связанные информационные структуры. Эта идея дала возможность разработать алгоритм определения областей связности, основанных на разбиении информационных совокупностей экономических баз данных на множество связанных структур. Именно они создают необходимый фундамент для последующего практического применения модели бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций и принятия управленческого решения. В основе модели отношений внутри группы связанных предприятий лежит процедура синтеза взаимосвязанных элементов, основанных на достижении цели объединения (расходы - доходы, вложения - доход, заработная плата, прибыль и т. д.).

В диссертационной работе систематизированы существующие методики учета внутрихозяйственных операций. В частности, приводятся варианты учета расчетов в зависимости от вида операций между каждым предприятием "группы" и головным предприятием, системы движения денежных средств по счетам банка, формирования прибыли (убытка) предприятия "группы" и компании в целом.

В международной практике бухгалтерского учета основные подходы к формированию информации в рамках группы взаимосвязанных организаций изложены в МСФО №3 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО №14 "Сегментная отчетность", МСФО №22 "Объединение компаний". МСФО №24 "Раскрытие информации о связанных странах", МСФО №27 "Сводная отчетность".

Однако, учитывая специфику производственной и финансово-хозяйственной деятельности нефтяных компаний России, мы пришли к выводу о том, что необходимо по-иному детализировать, структурировать информацию о внутрихозяйственных операциях, связанных с формированием расходов, доходов, активов и обязательств.

Наиболее эффективной формой организации учетного процесса может быть признана такая, которая позволит решить проблему контроля за деятельностью обособленных подразделений предприятий и нивелировать определенные трудности, возникающие из-за территориальной разобщенности организации (дополнительный документооборот; снижение оперативности сбора учетных данных; отсутствие, как правило, эффективных средств коммуникации для их сбора).

Эта идея и положена в основу формирования комплексной системы бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций, ориентированной на международную практику учета при соблюдении особенностей и традиций российской практики работы нефтяных компаний.

Формирование аналитической бухгалтерской

информации о внутрихозяйственных операциях в нефтяной компании.

При построении системы аналитического учета внутрихозяйственных операций необходимо исходить из следующих основных принципов:

1. Каждое связанное предприятие выступает как часть единого целого, осуществляя свою деятельность в рамках единой экономической политики объединения и в то же время как самостоятельное предприятие, работающее на принципах хозяйственного расчета.

В связи с этим возникают две основные информационные группы показателей: "Расходы" в рамках единого готового продукта (добыча и переработка нефти) и "соотношение доходов и расходов" -как основного внутреннего хозрасчетного показателя.

2. Имущество (активы) связанных структур (предприятий) может быть приобретено как для внутреннего использования (хозрасчетная деятельность), так и выделено головным предприятием, т. е. приобретенное ятя целей компании и за счет средств объединенной группы.

3. Обязательства связанных структур также могут быть выделены в две группы, аналогично предыдущему пункту, т. с. возникшие в результате деятельности хозрасчетной, так и в результате выполнения объединенной цели компании.

4. Между структурными подразделениями в "группе" возникают "внутренние" хозяйственные связи в результате реализации внутренних товаров, работ, услуг.

5. В результате деятельности связанных предприятий происходит объединение интересов.

Сущность объединения интересов состоит в том, что не происходит покупки предприятий и сохраняется взаимное разделение рисков и выгод, существовавшее до объединения компаний. Метод объединения интересов признает этот факт путем учета объединенных предприятий как продолжающих свою деятельность в качестве отдельных организаций, несмотря на то, что теперь они находятся в совместном владении и управлении. Соответственно, при агрегировании отдельных форм финансовой отчетности производятся лишь незначительные изменения.

Поскольку объединение интересов ведет к возникновению одной объединенной организации, она утверждает единую учетную политику'. Таким образом, нефтяная компания признает активы, обязательства и собственный капитал объединяющихся предприятий по их текущей балансовой стоимости, которая корректируется только в результате согласования учетной политики и применения этой политики во всех периодах. Признание новой положительной или отрицательной деловой репутации не происходит. Точно также любое воздействие всех операций между объединяющимися предприятиями, осуществленных либо до, либо после объединения интересов, элиминируется при составлении финансовой отчетности нефтяной компании.

6. Предприятия, входящие в группу, являются связанными сторонами.

7. В целях наиболее эффективной оценки рисков и прибыли группы взаимосвязанных предприятий, нефтяной компани необходимо формирование информации по сегментам.

Для определения информационных групп и построения системы аналитических счетов на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в диссертационной работе даны предложения по изменению рабочего плана счетов нефтяной компании.

В частности, выделены четыре информационные группы: 1. Активы

2. Обязательства

3. Расходы

4. Доходы

Каждая из четырех групп разделена на подгруппы, по принципу "интересы компании (группы)" в целом и "интересы" хозрасчетной единицы. Схема связанных информационных групп одного из предприятий группы приведена ниже. (См. рис.1.)

Как видно из приведенной выше схемы вся хозяйственная деятельность условно подразделяется на три составляющих:

1. Направленная на осуществление общих интересов группы взаимосвязанных предприятий (объединение интересов).

2. Направленная на осуществление интересов самого структурного подразделения (хозрасчетная деятельность).

3. Направленная на удовлетворение потребностей внутри группы.

Целью управления является оптимальное сочетание всех трех составляющих. Для формирования информационной базы при принятии управленческих решений предлагается иерархическая система аналитического учета на синтетическом счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Предложенная система аналитического учета позволяет сформировать сводный массив информации о доходах, расходах, активах и обязательствах нефтяной компании.

Как видно из приведенной выше схемы формируется сегментная информация по видам работ, услуг, осуществляющих предприятиями, входящими в компанию в разрезе информационных групп. В этом случае соблюдается принципы стандарта МСФО №14 "Сегментная отчетность".

Подобная информация необходима пользователям для того,

чтобы:

- лучше понять результаты прошлой деятельности компании;

- лучше оценить риски и доходы компании;

-принимать более обоснованные решения в отношении компании.

На формирование сводного массива информации, отраженной на рис. №2 влияют следующие факторы:

- территориальная "разбросанность";

- особенности продукта, предлагаемого на рынке, технология его производства;

- функциональное назначение предприятия, входящего в «группу». Оно может быть представительством, вспомогательным производством, предприятием, осуществляющим полный цикл по производству и реализации продукции;

-различные источники финансирования расходов предприятия. Ими могут быть или выручка от реализации продукции, произведенной обособленным подразделением, или средства, выделяемые предприятию по смете;

- система снабжения, организация финансовых потоков и система сбыта продукции, существующие в "группе";

-структура управления и распределение полномочий по принятию управленческих решений между предприятием, входящим в нефтяную компанию и головным предприятием, система внутреннего контроля.

Формирование выходной информации в системе бухгалтерской отчетности нефтяной компании.

Информационный массив, обозначенный на рис. №2 формируется исходя из информационных массивов каждого сегмента и представляет часть внутренней отчетности сегмента связанной с внутрихозяйственными операциями.

При формировании основных подходов к составлению внутренней отчетности необходимо исходить из основных принципов, принятых в российском бухгалтерском законодательстве, а также МСФО №27. МСФО №28. Кроме этого, составление внутренней отчетности должно осуществляться на основе определенной модели.В

частности, система движения информации, выраженной во внутренней отчетности каждого предприятия, входящего в группу, должна быть построена с учетом основных кибернетических принципов. Эта система должна быть сплошной, самоорганизующейся системой.

В основу теоретической интерпретации системы движения учетной информации положены экономические принципы анализа, дающие возможность анализировать процесс осуществления внутрихозяйственных операций в системе.

Контроль за процессом осуществления внутрихозяйственных операций может осуществляться с помощью определенных форм отчетности. Необходимость в проектировании новых форм обычно вызвана либо отсутствием стандартных аналитических группировок информации в предлагаемых к использованию на предприятиях программных продуктах, либо вновь возникшею потребностью в нестандартных группировках информации. В диссертационном исследовании определены цель, задачи и принципы группировки аналитической бухгалтерской информации для целей составления внутренней отчетности. Кроме этого определены учетные процедуры необходимые для осуществления процесса составления отчетности. В частности, необходимо:

1. Построение аналитики для идентификации объекта учета.

2. Отражение динамики или выбор даты составления отчетности.

3. Количественная характеристика объекта, выраженная определенным показателем.

Показатели группируются по определенным признакам (актив, пассив) и отражаются в отчетности по формам, которые можно подразделить на структурированные и неструктурированные. Структурировав всю бухгалтерскую информацию, мы тем самым приводим се к общему знаменателю, т. е. помещаем в одну таблицу. Эта таблица представляет собой более детализированный отчет из всех возможных, все остальные сводные таблицы есть лишь результат ее математической обработки и заведомо в ней содержатся.

Изменение отчетной формы - это изменение способа представления исходных данных с помощью определенных методов. Отчетные формы, полученные такими формальными методами и являются структурированными. в отличии от неструктурированных, получаемых в результате произвольной компоновки отдельных ведомостей. Каждый отчетный показатель легко представить как результат соответствующей выборки, т. е. отчетный показатель есть

минимальная элементарная единица отчетности. Из таких элементарных единиц отчетности можно собрать неструктурированный отчет. Главным отличием такого отчета будет необходимость задания параметров для каждой ячейки в отдельности, тогда как для структурированной ведомости достаточно задать параметры граф и строк. Поскольку в основе составления бухгалтерской отчетности лежит заключительный регистр в виде ведомости, предлагается следующая форма.

Таблица 1

Ведомость №1 "Сводная ведомость фактически произведенных расходов основного производства"

Признак I Признак 2. Кредитовые обороты счстов. Итого

Дебетовые обороты счета 20 с аналитиче 10 70 69 02 (01) 05 (04) 23 26 29 идр Кредитовый оборот

скими

счетами

20 1 2 п а al а2 аЗ an Е(а1 +а2 + ... + an)

Итого: Дсбетовы й оборот счета 79.3 Итого. Кредитовый оборот по счету 20.1. ..п

Данная ведомость предусматривает формирование информации по проводке: Д-т 79.3 К-т 20.1 - на сумму фактически произведенных расходов.

Ведомость № 1 может быть структурирована по двум вертикальным признакам: фактические затраты и плановые согласно утвержденным статьям. Тогда в итоге мы получим информацию по отклонениям. То есть дебетовое или кредитовое сальдо по счету 79.3.

В данном случае таблица будет выглядеть следующим образом:

Таблица 2.

Ведомость №1а "Сводная ведомость фактически произведенных расходов и их отклонений от плановых (нормативных)"

Признак 1 Признак 2 Кредитовые обороты счетов

10 70 23 26 29 И т.д.

Дебоб20.1...

= деб об.72.3 = а Й X £ г Й ж £ в £ X Ё

§ <3 © © § © § © а © г © Г! С ©

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 И 12 13 14 15

Плановые (нормативные) показатели графы 2,4,6,8,10,12 задаются в ведомости в момент формирования нормы. Изменения в эту графу вносятся только в момент изменения нормы. Таким образом, заполнению подлежат графы фактического расхода. Значение плановых показателей по графе "14м отражают совокупные обороты по кредиту счета 79.3 в корреспонденции со счетом 90.2, (есть бухгалтерская запись Д-т 90.2 К-т 79.3 в "головном предприятии").

Ведомость разбивается на три части: аналитика (признак), заголовки, показатели. Область аналитики и область показателей может состоять из одной или более граф. Основной прием при построении отчета - выборка. Поскольку Выборга будет осуществляться с помощью компьютера, совокупность бухгалтерской информации должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Это еще раз подтверждает, что любой отчет содержит в себе только те данные, которые заключены в системе бухгалтерского учета.

Таким образом, предлагаемая методика составления отчетности позволит получать более обоснованную информацию о внутрихозяйственных операциях нефтяной компании.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Угольков П. Б. Последствия для бухгалтерского учета после принятия 25-Й главы налогового Кодекса // Сб. науч. трудов экономического факультета: Современные проблемы экономического развития и управления. Отв. Ред. Е.И. Рубинштейн. - Сургут: Изд-во СурГУ,2002. -0,19 п. л.

2. Угольков П. Б. Особенности методики бухгалтерского учета внутрихозяйственных расчетах в финансовой отчетности нефтегазодобывающих предприятий // Сб. науч. трудов кафедры "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" экономического факультета СурГУ: Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита в РФ. Отв. ред. А.М.Пронина. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003.0,25 п. л.

3. Раскрытие информации о внутрихозяйственных расчетах в финансовой отчетности нефтегазодобывающих предприятий // Сб. науч. трудов кафедры "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" экономического факультета СурГУ: Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита в РФ. Отв. ред. A.M. Пронина. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003. - 0,25 п. л.

4. Варианты организации внутрихозяйственных расчетов в организациях нефтегазодобывающей отрасли // Сб. науч. трудов экономического факультета: Современные проблемы экономического развития и управления. Отв. ред. Е.И. Рубинштейн. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003. - 0,19 п. л.

5. Внутрихозяйственные операции в рамках группы взаимосвязанных нефтяных организаций//Сб. науч. трудов экономического факультета: Современные проблемы экономического развития и управления. Отв. Ред. Е.И. Рубинштейн. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003.-0,31 п. л.

6. Формирование выходной информации в системе бухгалтерской отчетности объединенных предприятий // Сб. науч. трудов экономического факультета: Современные проблемы экономического развития и управления. Часть 2. Отв. ред. проф. A.M. Пронина. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2004. - 0,5 п. л.

7. Формирование аналитической бухгалтерской информации о связанных внутрихозяйственных операциях // Сб. науч. Трудов экономического факультета: Современные проблемы экономического развития и управления. Часть 2. Отв. ред. проф. A.M. Пронина. -Сургут: Изд-во СурГУ, 2004. - 0.4 п. л.

На правах рукописи

УГОЛЬКОВ Павел Борисович

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В НЕФТЯНЫХ КОМПАНИЯХ

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 20.02.2004г. Формат 60x84 VI6 Бумага типогр. №1 Гарнитура "Times"

Оригинал-макет подготовлен в редакционно - издательском отделе С>рГУ лицензия ЛР № 071409 ог 06.03.1997г. Отпечатано ООО «Авиаграфия»

IP - 42 43

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Угольков, Павел Борисович

Введение.стр.

Глава 1 Информационное бухгалтерское обеспечение управления внутрихозяйственными операциями.стр.

1.1. Внутрихозяйственные операции в рамках группы взаимосвязанных организаций отрасли.стр.

1.2. Интерпретация понятия "система" бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций.стр.

1.3. Бухгалтерский учет в группе взаимосвязанных организаций.стр.

Глава 2 Методологические основы бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций.стр.

2.1. Отраслевая специфика формирования учетной информации.стр

2.2. Формирование аналитической бухгалтерской информации о связанных внутрихозяйственных операциях.стр.

2.3. Методика бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций.стр.

Глава 3 Формирование внутренней отчетности по внутрихозяйственным операциям предприятий, входящих в группу.стр.

3.1. Формирование выходной информации в системе бухгалтерской отчетности объединенных предприятий.стр.

3.2. Методология формирования внутренней бухгалтерской отчетности по информационной группе "расходы".стр.

3.3. Формирование сводной бухгалтерской информации по информационной группе "доходы", обязательства".стр.

3.4. Формирование сводной бухгалтерской отчетности в головном предприятии.стр.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет и отчетность внутрихозяйственных операций в нефтяных компаниях"

Становление и развитие холдинговых структур в экономике России приводят к необходимости их классификации для повышения эффективности и контроля, определения особенностей функционирования холдинговых структур, а также для более эффективного использования капитала в холдинговой группе взаимосвязанных организаций. Сложность классификации холдинговых структур состоит в большом многообразии типологических признаков, позволяющих дифференцировать или объединять группы в зависимости от тех или иных качеств, входящих в них организаций. При этом необходимо отметить, что любая классификация этих структур является условной.

В сентябре 1999г. Постановлением Правительства Государственной Думы принят проект Закона "О холдингах", что доказывает важность постановки и рассмотрения этой проблемы.

Холдинговые комплексы организаций по добыче, транспортировке, переработке нефти и газа являются основой энергоснабжения России. Он обеспечивает более 2/3 общего потребления топливно-энергетических ресурсов и 4/5 их производства. На долю нефтяных организаций приходится 12% промышленного производства России.

Современные научные исследования посвящены, в основном, изучению экономических аспектов деятельности нефтяных холдингов, консолидации отчетности.

Особое внимание в научных работах уделяется методологии учета расходов, доходов, прибыли нефтяных холдингов. Однако, несмотря на то, что нефтяные холдинги являются объектом многочисленных исследований в современной зарубежной и российской литературе, трудов, посвященных комплексному исследованию формированию информации внутри холдинга практически нет.

Учет, как одна из важнейших функций управления холдингом, под которым мы понимаем группу взаимосвязанных организаций отрасли, практически перестал выполнять свою главную информационную роль. Информация, которая в настоящее время включается в отчетность по внутренним операциям "группы" не может полностью удовлетворить потребность разных групп пользователей.

Необходима качественно новая финансовая информация о внутрихозяйственных операциях внутри "группы" организаций, на основе которой можно было бы не только принимать решения по управлению этими предприятиями, но и использовать ее для анализа сложившейся ситуации в отраслевом комплексе.

В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методологии и организации бухгалтерского учета и отчетности внутрихозяйственных операций в группе взаимосвязанных предприятий нефтяного комплекса.

В российской экономической литературе вопросы совершенствования бухгалтерского учета и использования его в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И. Баканова, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, О.А. Мироновой, В.И. Петровой, B.C. Плотникова, Я.В. Соколова и других.

Изучение литературных источников показывает, что российская бухгалтерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Отдельные работы посвящены проблемам организации финансового и управленческого учета в России. Однако, трудов, содержащих систематизированный подход к методологии и организации учета внутрихозяйственных операций в группе взаимосвязанных предприятий практически нет.

Принципиально важно сейчас определить, что является основой для разработки методологии бухгалтерского учета на нефтегазодобывающих предприятиях в современных условиях хозяйствования. Проблема до настоящего времени малоизученна. В российской экономической науке недостаточно четко определена концепция совершенствования бухгалтерского учета операций внутри группы взаимосвязанных предприятий, функции и области ориентации бухгалтерского учета в связи с использованием современных компьютерных программ, недостаточна методологическая основа формирования внутренней отчетности для управленческих целей.

Актуальность, экономическая важность решения вопросов методологии и организации бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций в современных условиях функционирования отрасли, формирование внутренней и сводной отчетности для использования ее в управлении и недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых проблем.

Цель и задачи диссертации.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических, методологических и научно-методических принципов построения системы бухгалтерского учета и отчетности внутрихозяйственных операций в группе взаимосвязанных предприятий нефтяной отрасли, а также использование этой информации в системе управления.

Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач:

- уточнение понятия группы взаимосвязанных организаций нефтяной отрасли, раскрытие исторической обусловленности и необходимости формирования информации в группе взаимосвязанных организаций;

- определение сущности бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций, как функциональной системы с точки зрения кибернетики; определение основных процедур формирования сводной бухгалтерской информации в группе взаимосвязанных нефтяных организаций;

- анализ действующей методики учета внутрихозяйственных операций, оценка отраслевой специфики формирования бухгалтерской информации по внутрихозяйственным операциям;

- построение системы аналитического учета внутрихозяйственных операций;

- разработка разделов учетной политики нефтяных компаний, связанных с учетом внутрихозяйственных операций;

- разработка методики создания сводного массива информации о формировании активов, обязательств, расходов и доходов нефтяной компании;

- разработка методики бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций;

- раскрытие структуры и содержания бухгалтерской отчетности (системы бухгалтерской отчетности);

- разработка форм внутренней бухгалтерской отчетности и методики их заполнения.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования являлись проблемы теории и практики функционирования системы бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций в группе взаимосвязанных организаций нефтяной отрасли, а также методические основы организации бухгалтерского учета и отчетности. Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность нефтяных холдингов г. Сургута и Ханты-Мансийского автономного округа. Областью исследования являлись особенности формирования бухгалтерской отчетности в группе взаимосвязанных организаций, а также методики построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности. Объектом практической реализации исследований являлись система управления группой взаимосвязанных организаций г. Сургута и Ханты-Мансийского автономного округа.

Методология и методика исследования.

Методология исследования базировалась на использовании совокупности методов экономики, статистики, кибернетики, системного анализа, используемых мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений.

Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристики данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установление и практической реализации полученных выводов, закономерностей, прогнозирования, сценариев, тенденций.

Исследования проводились на базе использования международных и национальных бухгалтерских стандартов, а также материалов, предоставленных предприятиями нефтяной промышленности г. Сургута.

Научная новизна диссертации.

Научная новизна диссертации заключается в:

- теоретическом обосновании роли и места бухгалтерского учета в системе управления группой взаимосвязанных нефтяных организаций;

- разработке и обосновании основных процедур формирования связной бухгалтерской информации в группе нефтяных организаций;

- теоретическом обосновании и оценке отраслевой специфики формирования бухгалтерской информации по внутрихозяйственным операциям;

- разработке и обосновании отдельных элементов учетной политики группы взаимосвязанных нефтяных организаций;

- разработке методологических подходов к построению системы аналитического учета внутрихозяйственных операций;

- разработке и обосновании методики бухгалтерского учета формирования активов, обязательств, расходов и доходов в группе взаимосвязанных организаций нефтяной отрасли;

- обосновании методики формирования внутренней бухгалтерской отчетности в группе взаимосвязанных организаций;

- разработке методических подходов к составлению сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных нефтяных организаций.

Практическая ценность диссертации.

Практическая ценность исследования подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по организации учета внедрены в практику Сургутских предприятий входящих в нефтяной холдинг ОАО "Сургутнефтегаз".

Апробация результатов исследования.

В процессе практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработке результатов. Полученные результаты исследований обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, специалистами и руководителями нефтяных предприятий города.

Основные результаты исследования докладывались на ежегодных научных конференциях в г. Сургуте (2001г., 2002г., 2003г.), "Экономическая динамика развития округа", "Развитие нефтяной отрасли в округе", на конференциях молодых ученых в Сургутском госуниверситете.

Публикация результатов исследований.

По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 7 работ объемом 2,1 печатных листа.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Угольков, Павел Борисович

Заключение

Постановка проблемы - выделение того, что не соответствует в повседневной жизни поставленной цели. Как известно, под проблемой в науке понимают столкновение двух ситуаций - фактической и желаемой. Суть решения любой проблемы - это выбор пути, по которому можно от первой ситуации перейти ко второй. Этот путь находится с помощью методологии, которая представляет собой особую систему взглядов. Методология предполагает выполнение всестороннего анализа проблемы. Эти тезисы и лежали в основе постановки научной проблемы, связанной с совершенствованием бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций в нефтяных холдингах.

Таким образом, в результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результата:

1. Под группой взаимосвязанных предприятий понимается объединение структурных подразделений (филиалов) с целью выполнения единой задачи "группы".

Учетная информация является основой для принятия управленческих решений в внутри "группы" и вне его, объединяет цели макроэкономических и микроэкономических процессов в экономической системе, а также хозяйственную деятельность единиц "группы" в единое целое.

В качестве главной цели бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций определено формирование информации, отвечающей требованиям системы управления.

Определены основные процедуры формирования связной бухгалтерской информации в группе взаимосвязанных предприятий.

3. Теоретические положения об основах организации бухгалтерского учета автор основывает на логике построения информационной системы по кибернетическим принципам. В этой связи определены принципиально иные подходы к организации бухгалтерского учета внутрихозяйственных операций в группе взаимосвязанных организаций нефтяной отрасли, а также к составлению внутренней управленческой отчетности.

4. На основе множества первичных бухгалтерских показателей возможно построение целого ряда малых информационных систем, использование которых нацелено на решение локальных управленческих задач. Поэтому принципу была построена система аналитического учета расходов, доходов, обязательств и активов предприятий, входящих в "группу".

В работе на условном примере показаны способы заполнения внутренней и сводной отчетности предприятий, входящих в "группу".

Выполненное исследование, по мнению автора, комплексно отражают принципы организации и методологию бухгалтерского учета и отчетности по внутрихозяйственным операциям в группе взаимосвязанных организаций в новых экономических условиях.