Формирование бухгалтерской отчетности организации-банкрота тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование бухгалтерской отчетности организации-банкрота"

На правах рукописи

Сверчкова Ольга Федоровна

ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИИ-БАНКРОТА (на примере предприятий угольной промышленности)

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж-2005

Работа выполнена в Южно-Российском государственном университете экономики и сервиса.

Научный руководитель

Официальные оппоненты

Ведущая организация

- доктор экономических наук, профессор Бреславцева Нина Александровна

- доктор экономических наук, профессор Любушин Николай Петрович

- кандидат экономических наук, доцент Щербакова Надежда Филипповна

- Ростовский государственный университет

Защита состоится «21» января 2005 г. в на заседании дис-

сертационного совета К 212.038.02 при Воронежском государственном университете по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, учебный корпус №5, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомится в научной библиотеке Воронежского государственного университета.

Автореферат разослан «16» декабря 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Т. А. Пожидаева

з

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования Угольная промышленность России на протяжении двух столетий неизменно оставалась в числе важнейших отраслей экономики. На современном этапе предприятия угольной промышленности переживают тяжелый социально-экономический кризис. Правительством РФ разработана концепция реформирования отрасли, одним из главных направлений которой является закрытие высоко убыточных и неперспективных предприятий.

Банкротство - один из основных механизмов развитой и нормально функционирующей рыночной экономики. Российское законодательство о банкротстве имеет достаточно насыщенную историю. При этом, если юридическая сторона банкротства постоянно совершенствуется, набирая силу, то организации бухгалтерского учета и формированию отчетности несостоятельных предприятий до настоящего времени не уделялось должного внимания. Неразработанность вопросов учета и формирования отчетности при ликвидации предприятий остается острой проблемой, тормозящей работу специалистов.

Востребованность результатов исследований в области бухгалтерского учета продажи предприятия как имущественного комплекса в условиях банкротства определяется недостаточной степенью раскрытия ряда теоретических и практических положений. В частности не определен порядок обособленного учета расходов, связанных с банкротством предприятий. При добровольной или принудительной ликвидации предприятия обязательно составляется ликвидационный баланс. В настоящее время все еще остается множество «белых мест» в теоретических и методических вопросах содержания и формирования ликвидационных балансов, среди которых можно выделить следующие: отсутствие исчерпывающего определения и алгоритма формирования, неопределенность содержания и построения формы. Содержание и форма ликвидационных отчетов о прибылях и убыт-

ках и о движении денежных средств детально не раскрыты ни в нормативной, ни в научной литературе.

В процессе банкротства возможно принятие решения о реорганизации предприятия в форме разделения. Важным и на современном этапе до конца не определенным вопросом является организационно-методические основы формирования разделительного баланса. Для принятия оптимального решения управляющий предприятия-банкрота может воспользоваться инструментарием производных бухгалтерских отчетов. Однако, как правило, производные балансы не применяются как практический инструмент антикризисного управления. Нами выбран следующий путь - проводить прогнозирование деятельности предприятия на этапах процедур банкротства на основе нулевых и прогнозных разделительных балансов.

Проблемы формирования институционально-организационных основ банкротства и эволюционного развития экономики затрагиваются в исследованиях А.П. Градова, А.П. Ковалева, Э.А. Уткина, Ф.С. Веселкова, В.Н. Богачева, СЮ. Глазьева, Н.Э. Дымова и другие. Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии формирования ликвидационной, разделительной и производной отчетности внесли следующие ученые: А.П. Бархатов, Н А. Бреславцева, И.Н. Богатая, А.Г. Грязнова, В.В. Ковалев, Н.Н. Клинов, Д.В. Назаров, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Панков, Н.П. Любушин, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Б. Райан, Ж. Ришар, К. Уорд, Э.С. Хендриксен и другие.

Проанализировав спектр вышеперечисленных научных работ, следует отметить, что они посвящены общим теоретическим и методологическим аспектам проблемы. По этой причине исследование организационно-методических вопросов банкротства в разрезе отрасли является весьма актуальным. При этом организация бухгалтерского учета, формирование ликвидационной отчетности, составление разделительных и производных бухгалтерских балансов при несостоятельности (банкротстве) предприятий

угольной промышленности до сих пор не рассматривались в комплексе. Эти соображения обусловили направленность, постановку целей и задач исследования. Исследование выполнено в соответствии с паспортом специальности ВАК по направлению 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», пункт 1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности».

Целью диссертационной работы является разработка теоретических и прикладных проблем ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности финансово несостоятельных организаций угольной промышленности. Для успешного достижения поставленной цели необходимо решить комплекс основных задач:

- выявить основные проблемы организации бухгалтерского учета несостоятельности (банкротства);

- обозначить отраслевую специфику банкротства предприятий угольной промышленности;

- выделить этапы организации бухгалтерского учета при продаже предприятий как имущественных комплексов в условиях банкротства;

- раскрыть сущность и разработать алгоритм формирования промежуточного и окончательного ликвидационного баланса;

- уточнить порядок формирования отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств при проведении процедуры конкурсного производства;

- предложить последовательность составления разделительных балансовых отчетов;

- уточнить методику составления нулевых балансовых отчетов организации - банкрота.

Предмет и объект исследования. Объектом диссертационного исследования являются предприятия по добыче и обогащению угля Восточного

Донецкого бассейна, в том числе ликвидируемое ОАО «Ростовуголь», в состав которого входило 24 добывающих шахты, 5 обогатительных фабрик, 5 машиностроительных объектов и 44 структурных единицы На их примере изучались особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях в состоянии кризиса, а также апробировались результаты работы в рамках темы диссертационного исследования.

Предметом исследования являются проблемы теории и методики бухгалтерскою учета продажи предприятия, формирования ликвидационной отчетности, составления разделительных и нулевых балансов при несостоятельности (банкротстве) угледобывающих предприятий Российской Федерации в современных рыночных условиях.

Теоретической и методологической основой работы является применение объективных принципов научного познания, моделирования, системного подхода, группировки данных; использование основных положений теории бухгалтерского учета и экономического анализа. В ходе исследования изучалась фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов, материалы научно-практических конференций, законодательные и нормативные документы. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной практике по организации учета и формированию ликвидационной отчетности, а также разделительных и производных балансов в ходе процедур несостоятельности (банкротства) предприятий, апробации полученных результатов на объектах исследования.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили: официальные статистические данные Госкомстата России; аналитические обзоры производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Ростовуголь»; материалы периодической экономической печати; данные официальной от-

чешииШ предприятий уГиЛьиий Примышленное ш, данные и_1 инфирмаци-

онных ресурсов глобальной сети Интернет.

Научная новизна работы состоит в разработке теоретических и методических проблем организации бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности в ходе проведения процедур несостоятельности предприятий угольной промышленности России, имеющих существенное значение для управления организацией - банкротом. В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты:

- разработаны организационные этапы продажи угледобывающего предприятия как имущественного комплекса в условиях банкротства, для которых определены особенности учетно-аналитического обеспечения процесса;

- обоснована необходимость ведения учета расходов по продаже предприятия-банкрота как имущественного комплекса на счете 97 «Расходы будущих периодов», что обеспечивает их обособленную группировку (в новом учетном регистре) с последующим включением в стоимость предприятия и возмещением за счет средств покупателя;

- сформулированы определения промежуточного и окончательного ликвидационных балансов, отличающиеся от известных решений более комплексным подходом к раскрытию существенных признаков этого вида отчетности;

- предложены методические рекомендации по формированию ликвидационного баланса; разработана форма промежуточного и окончательного ликвидационного баланса, статьи актива которого представлены в порядке убывания ликвидности, а статьи пассива в порядке срочности погашения;

- уточнено содержание ликвидационного отчета о прибылях и убытках, в котором дополнительно включены статьи «расходы, связанные с проведением процедур банкротства», «доходы (расходы) от дооценки (уценки) активов», «доходы (расходы) от продажи (выбытия и прочего списания) основных средств и иных активов»;

- предложена матричная форма отчета о движении денежных средств, которая позволит увеличить информативность данного отчета при анализе распределения денежных средств предприятия, находящегося на этапе ликвидации;

- разработан счет управленческого учета - «Результат условной ликвидации», направленный на совершенствование практики составления нулевых балансов; предложена его структура, отражающая процессы формирования конкурсной массы и ее распределения при фиктивной ликвидации предприятия, данный счет;

- обоснованы сущность, задачи и методика составления прогнозного разделительного баланса, которые базируются на концепции производных балансовых отчетов и алгоритме составления разделительного баланса.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных теоретических положений и методических подходов к организации бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской отчетности при несостоятельности (банкротстве) в деятельности предприятий угольной промышленности. В частности, к положениям, обладающим практической значимостью, относятся: организационные этапы продажи угледобывающего предприятия как имущественного комплекса в условиях (банкротства); методика отражения в бухгалтерском учете продавца и покупателя расходов, связанных с процедурами банкротства; сущность и порядок формирования ликвидационного баланса; особенности составления форм отчетности № 2 и № 4 при ликвидации предприятия; практические рекомендации по формирования нулевого и прогнозного разделительного балансовых отчетов. Ряд теоретических положений и классификаций может найти применение при проведении учебного процесса по дисциплинам «Ба-лансоведение», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на международных, всероссийских научно-

практических конференциях, конференциях сотрудников и аспирантов ЮРГУЭС. Результаты исследования использовались в учебном процессе по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ЮжноРоссийского государственного университета экономики и сервиса. Ряд методических разработок нашел применение в практической деятельности ликвидируемых ОАО «Ростовуголь», ООО «Компания Ростовуголь».

Публикации результатов исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 8 работах общим объемом 5,45 п.л., в том числе 2 работы в центральной печати объемом 0,45 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, включающего 131 наименование. Работа изложена на 151 страницах машинописного текста и содержит 11 рисунков, 29 таблиц, 2 формулы, 10 приложений.

Диссертация имеет следующую структуру: Введение

Глава 1. Институт банкротства-закономерное явление рыночной экономики

1.1. Правовые основы института банкротства: российский и международный опыт

1.2. Проблемы учета при ликвидации предприятий угольной промышленности

1.3. Организационные этапы продажи предприятия как имущественного комплекса при банкротстве

Глава 2. Финансовая отчетность при конкурсном производстве

2.1. Теоретические основы содержания ликвидационного баланса

2.2. Совершенствование методики составления отчета о прибылях и убытках при ликвидации

2.3. Формы ликвидационного отчета о движении денежных средств и методы его заполнения

Глава 3. Разделительные и производные балансы как инструменты антикризисного управления

3.1. Порядок формирования и методические аспекты разделительного баланса

3.2. Принятие управленческих решений на основе производных балансовых отчетов

3.2.1. Совершенствование практики применения нулевых балансов

3.2.2. Теория и практика построения прогнозного разделительного баланса Заключение

Список использованной литературы Приложение

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования; сформулированы ее цель, задачи и предмет; раскрыта научная новизна результатов исследования, выносимых на защиту, и предложены направления их практического использования.

В первой главе исследованы основные положения института банкротства, а именно: сущность, история, зарубежный опыт и правовые основы. Выявлены основные проблемы организации бухгалтерского учета несостоятельности, определена специфика банкротства предприятий угольной промышленности. Предложены организационные этапы продажи предприятия угольной промышленности как имущественного комплекса через процедуру банкротства. Определен порядок отражения в учете продавца и покупателя расходов, связанных с банкротством.

Во второй главе выделены ключевые признаки промежуточного и окончательного ликвидационных балансов, на основе которых сформулированы их определения. Предложен и раскрыт алгоритм формирования ликвидационных балансов, форма промежуточного и окончательного ликви-

дационных балансов. Во втором параграфе разработана дополнительная форма отчета о прибылях и убытках, которая позволит сопоставить расходы и доходы за период ликвидации. В третьем разделе разработана матричная форма отчета о движении денежных средств, применение которой позволяет проследить за движением денежных потоков при продаже имущества и погашения задолженности перед кредиторами.

В третьей главе диссертации исследованы вопросы формирования производных и разделительных балансов. В первом параграфе предлагается и раскрывается алгоритм составления разделительного баланса, построенного с учетом нормативных документов, а также разработок отечественных и зарубежных авторов. При составлении нулевого баланса было предложено применять отдельный счет «Результат условной реализации», который позволит выделить итог от фиктивных реализации имущества и погашения требований перед конкурсными кредиторами. Сформулировано определение и цели составления прогнозного разделительного баланса, приведен пример применения данных балансов на практике.

В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и предложения.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Исследование исходных положений института несостоятельности; проблемы организации бухгалтерского учета банкротства; организационные этапы продажи угледобывающего предприятия через процедуры несостоятельности; организация учета расходов, связанных с процедурами банкротства. Угледобывающие предприятия Российской Федерации на современном этапе сталкивается с рядом глобальных проблем. Реальность такова, что экономическая среда угольной промышленности нуждается в отработанном механизме банкротства (для ликвидации «отживших» предприятии) и эффективных методах диагностики потенциального кризиса - для жизне-

способных предприятий. В работе проведен сравнительный анализ отечественного и международного опыта законодательства о несостоятельности, сгруппированы общие и отличительные черты института банкротства в странах Восточной и Западной Европы и США.

В ходе исследования выявлены существенные пробелы в теоретических и методических вопросах формирования бухгалтерской отчетности организации - банкрота, а именно это проблемы: оценки имущества и обязательств, учета расходов, учета продажи предприятия как имущественного комплекса, составления ликвидационных балансов, содержания форм № 2 и № 4, методики составления разделительных и производных балансов. Данное обстоятельство не позволяет эффективно оздоровлять экономику России посредством ликвидации убыточных предприятий. Нами предложены организационные этапы продажи предприятий-банкротов, на которых определены особенности учетно-аналитического обеспечения процесса (рис. 1).

Рис. 1. Организационные этапы продажи предприятия как имущественного комплекса

В ходе проведения процедур банкротства у предприятия возникают расходы, связанные с банкротством, в работе предложено учет данных расходов вести на счете 97 «Расходы будущих периодов» с открытием соответствующих аналитических счетов. Корреспонденция счетов по учету расходов, связанных с процедурами банкротства представлена, в табл. 1.

Таблица 1

Учет расходов, связанных с процедурой банкротства_

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Дт Кт Процедура банкротства

1 2 3 4 5

1. Списаны расходы на опубликование сообщения о введении процедуры 97 60 наблюдение, конкурсное пооизводство

2. Списаны расходы на уведомление кредиторов о возбуждении процедуры 97 10,60, 76 наблюдение

3. Списаны расходы на проведение анализа финансового состояния 97 60 наблюдение, финансовое оздоровление

4 Списаны расходы на проведение инвентаризации 97 10,68, 69,70, 76 наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство

5. Списаны расходы на оплату услуг специализированных организаций, проводящих оценку имущества должника 97 60 наблюдение, внешнее управление, конкурсное производство

6. Списаны расходы, связанные с обеспечением сохранности имущества должника 97 10,60, 68,69, 70,76 наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство

7. Списаны расходы на проведение собрания кредиторов 97 10,76 наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение

8. Списаны расходы о публикации сведений о торгах 97 60 внешнее управление, конкурсное производство

9. Списаны расходы на проведение торгов 97 10,60, 70,68, 69,76 внешнее управление, конкурсное производство

10. Списаны расходы на выплату вознаграждения управляющему (временному, административному, внешнему, конкурсному) 97 76 наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство

11. Списаны судебные расходы на проведение процедуры 97 76 наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение

При продаже предприятия как имущественного комплекса к счету 97 в соответствии с этапами, изображенными на рис. 1, в бухгалтерском учете продавца должны быть открыты субсчета. Данные расходы будут сгруппированы в бухгалтерском учете продавца (должника), включены в стоимость лота и в дальнейшем оплачены покупателем.

Для формирования расходов, связанных с процедурами банкротства, в бухгалтерском учете необходим учетный регистр. Документальное оформление данных расходов нами предложено вести в разработанной форме ведомости сводного учета расходов, связанных с процедурами банкротства, которая представлена на рис. 2. Итоговая сумма данного регистра должна быть отражена в ликвидационной бухгалтерской отчетности. При этом в работе представлены бухгалтерские проводки, сопровождающие процесс продажи и учета расходов, связанных с процедурой банкротства, как у продавца, так и у покупателя.

Ведомость сводного учета расходов, связанных с процедурами банкротства за март 2004 год (а)

Синтетический счет 97

Субсчет Расходы, связанные с процедурой банкротства

Объект Шахта и обогатительная фабрика «Аютинская»

№ Дата принятиях учету Кт счета Расходы На основании документа Сумма без НДС НДС Общая сумма

Наименование Дата, №

1 1.03 60 на опубликование сообщения о введении процедуры банкротства квитанция 1.03 №456 112 112

2 20.03 60 на оплату услуг по охране договор 20 03 №89 36000 6480 42480

3 28.03 60 на оплату услуг по проведению анализа финансового состояния договор 28 03 №52 25000 4500 29500

Итого: 61112 10980 72092

Рис. 2. Ведомость сводного учета расходов, связанных с процедурами

банкротства

Определение ликвидационного баланса; признаки, раскрывающие сущность ликвидационного баланса; порядок составления ликвидационного

баланса; дополнительная форма ликвидационного отчета о прибылях и убытках; матричная форма ликвидационного отчета о движении денежных

средств. Ликвидация предприятий угольной промышленности в рамках несостоятельности (банкротства) осуществляется в ходе процедуры конкурсного управления. На современном этапе наиболее проблемными и спорными являются вопросы составления ликвидационного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.

Ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота является ликвидационный баланс. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса. В результате анализа отечественной, зарубежной и нормативной литературы выделены признаки, раскрывающие сущность промежуточного и ликвидационного балансов (табл. 2). На основе этих признаков выведены нижеследующие определения. Промежуточный ликвидационный баланс - это инвентарный (сальдовый) баланс, составляемый органом, осуществляющим ликвидацию, до удовлетворения требований кредиторов на основе бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату. Целью составления такого баланса является предоставление информации внешним пользователям о реальной стоимости имущества и перечне требований кредиторов. Окончательный ликвидационный баланс - это инвентарный (сальдовый) баланс, составляемый органом, осуществляющим ликвидацию, после удовлетворения требований кредиторов на основе промежуточного ликвидационного баланса. Целью его составления является предоставление информации внешним пользователям об итогах конкурсного производства.

Порядок формирования окончательного ликвидационного баланса -процесс довольно трудоемкий и долгий, при этом он не закреплен в соответствующих нормативных документах. В диссертации предложена схема формирования ликвидационного баланса (рис. 3).

Таблица 2

Признаки промежуточного и окончательного ликвидационных балансов

Признак Промежуточный ликвидационный баланс Окончательный ликвидационный баланс

Основа составления бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату промежуточный ликвидационный баланс

Время составления после принятия решения о ликвидации перед удовлетворением требований кредиторов, в срок, установленный ликвидационной комиссией после удовлетворения требований кредиторов и после окончания ликвидационного периода, на дату прекращения существования предприятия как юридического лица

Кем составляется Органом, осуществляющим ликвидацию

Цель составления отражение справедливой стоимости имущества предприятия-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов сведения об итогах конкурсного производства

Форма составления Инвентарный (сальдовый)

Содержание сведения о: составе имущества ликвидируемого юридического лица; перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения Актив на конец отчетного периода будет равен нулю. Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения: о капитале предприятия; о предъявляемых претензиях кредиторов; прочее.

Пользователи Внешние

Бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату (до принятия решения о ликвидации) [

Формирование промежуточного ликвидационного баланса

Проведение инвентаризации. Переоценка имущества Формирование конкурсной массы Определение очередности требований кредиторов

Формирование окончательного ликвидационного баланса_

Расчеты с кредиторами 1 Продажа имущества должника

Рис. 3. Схема формирования ликвидационного баланса

После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы предприятия-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса. В табл. 3 представлена разработанная нами форма промежу-

точного ликвидационного баланса. Данная форма промежуточного ликвидационного баланса предоставит пользователям информацию о величине конкурсной массы и содержании в ней абсолютных, быстро, медленно и трудно реализуемых активов. Третий раздел формируется в соответствии с реестром требований кредиторов. Четвертый раздел промежуточного ликвидационного баланса содержит информацию о величине капитала и резервов, а также о полученных убытках за периоды ликвидации.

Таблица 3

Промежуточный ликвидационный баланс (ПЛБ), тыс. руб.

В ситуации конкурсного производства на угледобывающем предприятии задача отчета о прибылях и убытках - определить финансовый результат от ликвидационной деятельности. В ходе роцедуры конкурсного производства в форме №2 наиболее подробной расшифровки требуют опе-

рационные и внереализационные расходы и доходы. Для сопоставления расходов и доходов за период ликвидации более рационально применять дополнительную форму, которая представлена в табл. 4. Финансовый результат за ликвидационный период записывается либо на сторону доходов (если получена прибыль), либо на строну расходов (если получен убыток).

Таблица 4

Отчет о прибылях и убытках при ликвидации предприятия: _дополнительную форма, тыс. руб._

№ строки Доходы Расходы

от обычной деятельности

] Управленческие 7 374

операционные

2 проценты к получению проценты к уплате

3 от участия в других организациях связанные с участием в уставных капиталах других организаций

4 от продажи основных средств и иных активов 96 534 от продажи, выбытия и прочего списания основных средств и иных активов 4 937,21

5 связанные с проведением процедур банкротства 4472

внереализационные

6 суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности 1287 суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности 26 759

7 суммы дооценки активов 96543 суммы уценки активов 187 254

8 санкции и иные обязательные платежи налоговой инспекции 26 759

Финансовый результат

1 071 542

В форму отчета о движении денежных средств, представляемую предприятием-банкротом внешним пользователям, также необходимо внести ряд изменений. При ликвидации предприятия угольной промышленности в ходе составления отчета о движении денежных средств основное внимание должно быть уделено разделам: движение средств от инвестиционной деятельности; движение денежных средств от финансовой деятельно-

ста. В табл. 5 представлена разработанная матричная форма отчета о движении денежных средств. Данная форма может быть полезна для анализа процессов ликвидации на стадии конкурсного управления угледобывающего предприятия. Именно в этом случае появляется возможность отследить движение и распределение денежных потоков при продаже имущества и погашения задолженности перед конкурсными кредиторами.

Таблица 5

Матричная форма ликвидационного отчета о движении денежных средств, ___тыс. руб.__

Расходы, связанные с проведением процедур банкротства Погашение задолженности перед кредиторами

Расходы Доходы I очереди II очереди III очереди IV очереди V очереди Итого

Остаток ДС на начало периода ликвидации 4 261 3 594 7 855

Продажа ценных бу-

маг и иных финансо- 41594 75 986 117 580

вых вложений

Поступление кратко-

срочных займов, предоставленных другим 244163 122 751 366 914

организациям

Поступление долго-

срочных займов, пре-

доставленных другим

организациям

Продажа материально

- производственных 266 522 266 522

запасов

Продажа основных

средств и иных вне- 163 191 1611883 1 775 074

оборотных активов

Итого (4261) (45188) (320 149) (552 464) (1611883) 0 0

Предмет антикризисного управления; алгоритм формирования разделительных балансовых отчетов; производные балансы; порядок составления нулевых балансовых отчетов; теория и практика применения прогнозных разделительных балансов. Разработка теории антикризисного управления в большей степени мотивирована практическими аспектами, причем потребность в нем возникает не только в экономике стран переходного периода, но и в развитых рыночных странах. С нашей точки зрения необходимо раз-

делять понятие «Антикризисное управление» и управление предприятием в экономически устойчивом режиме. По сути, стабильно функционирующее предприятие не отождествляется с понятием «кризис», а потому и антикризисное управление для него неактуально. В третьей главе представленной работы рассмотрены инструменты бухгалтерского учета при антикризисном управлении, а именно: разделительные и производные балансы.

В условиях реорганизации особое значение приобретает разделительный балансовый отчет. При этом подробная методика составления разделительных балансовых отчетов отсутствует, что подчеркивает актуальность и научный интерес решения проблемы формирования разделительных балансов. Нами предлагается алгоритм (рис. 4) составления разделительного баланса, в основу которого вошли положения нормативных документов, а также разработки отечественных и зарубежных авторов.

-*-

Составление вступительной отчетности вновь созданных организаций

Рис. 4. Алгоритм составления разделительного баланса В специальной литературе все чаще встречается понятие «производные балансы». Одни из них представляют наибольший интерес для настоящего исследования, а именно - нулевые. Прогнозирование хозяйственной,

финансовой и экономической деятельности является стратегически значимым моментом для каждого предприятия. При банкротстве предприятий формирование нулевого баланса возможно и целесообразно на всех стадиях банкротства: наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства, мирового соглашения.

В условиях несостоятельности (банкротства) предприятий цель составления нулевого баланса состоит в прогнозировании результатов ликвидации: реализации имущества; погашении задолженности перед кредиторами; составе имущества, которое переходит к учредителям. Для обособленного выведения итога от фиктивной ликвидации, при составлении нулевого баланса, нами предлагается применять отдельный счет «Результат условной ликвидации (РУЛ)». К счету «РУЛ» открываются следующие субсчета: счет «РУЛ» /1 «Конкурсная масса» (на данном субсчете учитываются поступления от условной продажи активов предприятия. Сальдо конечное данного субсчета отражает сумму сформированной конкурсной массы); счет «РУЛ» / 2 «I очередь» (на данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами I очереди); счет «РУЛ» / 3 «II очередь» (на данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами II очереди); счет «РУЛ» / 4 «III очередь» (на данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами Ш очереди); счет «РУЛ» / 5 «IV очередь» (на данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами IV очереди); счет «РУЛ» / 6 «V очередь» (на данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами V очереди. Результат фиктивной продажи должен найти отражение в разработанной нами аналитической таблице (табл. 5).

На базе результатов, полученных после составления нулевых балансов, возможно принятие решения о ликвидации (конкурсное производство), продаже, либо реорганизация предприятия в форме выделения или разделения (внешнее управление, наблюдение, финансовое оздоровление).

Движение средств по счету «Результат условной ликвидации»,

Таблица 5 тыс. руб.

Субсчет ~«РУЛ»/1

Формирование конкурсной массы и начисление задолженности перед кредиторами

Дебет 4 366 510

Кредит

Погашение требований кредиторов в соответствии с очередностью

Дебет

Кредит 4 366 510

«РУЛ »/2

947427

947 427

«РУЛ»/3

1 263 256

1 263 256

«РУЛ»/4

.432 296

432 296

«РУЛ»/5

3 462 454

1 723 531

«РУЛ»/6

863 696

Итого:

366510

7171 845

Нераспределенная конкурсная масса (неудовлетворенные требования кредиторов)

% нераспределенной конкурсной массы от общей суммы конкурсной массы (неудовлетворенных требований кредиторов)_

Одним из вариантов альтернативного развития может быть реорганизация предприятия в форме разделения. Формирование прогнозного разделительного баланса возможно на следующих стадиях банкротства: наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления. По своей природе прогнозный разделительный баланс относится к производным балансам. Любая реорганизация, в том числе и в форме разделения, является весьма трудоемкой, дорогостоящей и длительной процедурой, не всегда поставленные задачи могут быть выполнены. Отсюда вытекает первая цель составления прогнозного разделительного баланса: экономия трудовых и финансовых ресурсов при определении результатов разделения имущества между собственниками предприятия-банкрота в относительно небольшом промежутке времени. Рассмотрение альтернативных сценариев развития в условиях кризиса позволяет управляющему выбрать наиболее адекватное в сложившейся ситуации направление дальнейшей деятельности. Таким образом, вторая цель - это предоставление данных об альтернативном развитии деятельности предприятия на протяжении всего процесса банкротства. Сформулированные выше цели составления прогнозного разделительного баланса предназначены для предприятий, находящихся в состоянии кризи-

са. Однако применение прогнозного разделительного баланса, как и нулевого, возможно и для управления в стабильном режиме экономической деятельности предприятия. Таким образом, прогнозный разделительный баланс - это инструмент управления (в том числе антикризисного), предназначенный для предоставления альтернативы выбора и повышения экономической обоснованности управленческих решений. Порядок формирования прогнозного разделительного баланса возможно проводить по аналогии с методикой формирования разделительного баланса.

Внедрение в практику предложенных форм отчетности, на наш взгляд, будет способствовать повышению прозрачности процесса формирования ликвидационной отчетности, обоснованности экономических решений и в целом окажет позитивное влияние на деятельность специалистов, занятых в банкротстве организаций.

ПУБЛИКАЦИИ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Бреславцева НА. Учет операций по продаже предприятия-банкрота в соответствии с новым планом счетов / Н.А. Бреславцева, О.Ф. Сверчко-ва // Сб. ст. и тез. докл. науч.-практ. конф. - Ростов-на-Дону, 2001. - С. 21-24. - авторских 0,1 п.л.

2. Бреславцева Н.А. Стратегический учет несостоятельности (банкротства) предприятия / Н.А. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова // Белгородский экономический вестник. - 2002. - № 8-9. - С. 23-28. - авторских 0,2 п.л.

3. Сверчкова О.Ф. Процедура банкротства в странах Восточной Европы / О.Ф. Сверчкова // Экономические проблемы сервиса: сб. науч. тр. -Шахты, 2002. - С. 129-132. - авторских 0,25 п.л.

4. Сверчкова О.Ф. Управление несостоятельным предприятием при помощи стратегического учета / О.Ф. Сверчкова // Сб. ст. междунар. науч._______ —Пят» лпт г* ос оо —......п 1П--

ирш\ 1. липЦ;. — иьпла, . — ууии. - аг>хи,±^ и.л.

5. Сверчкова О.Ф. Банкротство предприятия: основные проблемы и пути их решения / О.Ф. Сверчкова // Известия ВУЗов Северно - Кавказский регион. Технические науки. - 2003. - № 2. - С.26-27. - авторских 0,25 п.л.

6. Сверчкова О.Ф. Балансовый отчет как инструмент диагностики финансового состояния коммерческой организации / О.Ф. Сверчкова // Материалы всерос. науч.-практ. конф. - Воронеж, 2003. - С. 73-77. - авторских 0,31 п.л.

7. Сверчкова О.Ф. Экономические и учетно-аналитические подходы к классификации причин банкротства (несостоятельности) предприятий О.Ф. Сверчкова // Тр. четвертой междунар. науч. конф. студентов и молодых ученных. - Донецк, 2003. - С. 251-253. - авторских 0,25 п.л.

8. Сверчкова О.Ф. Диагностика несостоятельности (банкротства) предприятий угольной промышленности / О.Ф. Сверчкова. - Шахты, 2004. - 62 с. - авторских 3,9 п.л.

Заказ Щ7 от «?£>> декабря 2004 г. Тир. 100 экз. Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВГУ. 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сверчкова, Ольга Федоровна

ВВЕДЕНИЕ

СОДЕРЖАНИЕ

ГЛАВА 1. ИНСТИТУТ БАНКРОТСТВА - ЗАКОНОМЕРНОЕ ЯВЛЕНИЕ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

1.1. Правовые основы института банкротства: российский и международный опыт

1.2. Проблемы учета при ликвидации предприятий угольной промышленности

1.3. Организационно-методические этапы продажи предприятия как имущественного комплекса при банкротстве

ГЛАВА 2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРИ КОНКУРСНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ

2.1. Теоретические основы содержания ликвидационного баланса

2.2. Совершенствование методики составления отчета о прибылях и убытках при ликвидации

2.3. Формы ликвидационного отчета о движении денежных средств и методы его заполнения

ГЛАВА 3. РАЗДЕЛИТЕЛЬНЫЕ И ПРОИЗВОДНЫЕ БАЛАНСЫ

КАК ИНСТРУМЕНТЫ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ

3.1. Порядок формирования и методические аспекты разделительного баланса

3.2. Принятие управленческих решений на основе производных балансовых отчетов

3.2.1. Совершенствование практики применения нулевых балансов

3.2.2. Теория и практика построения прогнозного разделительного баланса

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование бухгалтерской отчетности организации-банкрота"

Актуальность темы исследования. Угольная промышленность России на протяжении двух столетий неизменно оставалась в числе важнейших отраслей экономики. На современном этапе предприятия угольной промышленности переживают тяжелый социально-экономический кризис. За пять последних лет, с 1998 по 2003 год, добыча угля в Российской Федерации сократилась с 425 млн. т. до 260 млн. т. (на 59%); снизилась общая численность персонала с 859,6 тыс. человек до 339,5 тыс. человек (61%); износ оборудования на многих предприятиях возрос и достиг 80-90%. С целью системного решения многочисленных проблем в угольной промышленности Правительством РФ была разработана концепция реформирования отрасли, одним из главных направлений которой является закрытие высоко убыточных и неперспективных предприятий. Реальность такова, что экономическая среда угольной промышленности остро нуждается в отработанном институте банкротства для ликвидации «отживших» предприятий (на 2003 год в стадии ликвидации 188 угледобывающих предприятий России)[110].

Банкротство - один из основных механизмов развитой и нормально функционирующей рыночной экономики. Российское законодательство о банкротстве имеет достаточно насыщенную историю. При этом, если юридическая сторона банкротства постоянно совершенствуется, набирая силу, то организации бухгалтерского учета и формированию отчетности несостоятельных предприятий до настоящего времени не уделялось должного внимания. Не разработанность вопросов учета и формирования отчетности при ликвидации предприятий остается острой проблемой, тормозящей работу специалистов.

Востребованность результатов исследований в области бухгалтерского учета продажи предприятия как имущественного комплекса в условиях банкротства определяется недостаточной степенью раскрытия ряда теоретических и практических положений. В частности не определен порядок обособленного учета расходов, связанных с банкротством предприятий. При добровольной или принудительной ликвидации предприятия обязательно составляется ликвидационный баланс. В настоящее время все еще остается множество «белых мест» в теоретических и методических вопросах содержания и формирования ликвидационных балансов, среди которых можно выделить следующие: отсутствие исчерпывающего определения и алгоритма формирования, неопределенность содержания и построения формы. Содержание и форма ликвидационных отчетов о прибылях и убытках и о движении денежных средств детально не раскрыты ни в нормативной, ни в научной литературе.

В процессе банкротства возможно принятие решения о реорганизации предприятия в форме разделения. Важным и на современном этапе до конца не определенным вопросом является организационно-методические основы формирования разделительного баланса. Для принятия оптимального решения управляющий предприятия-банкрота может воспользоваться инструментарием производных бухгалтерских отчетов. Однако, как правило, производные балансы не применяются как практический инструмент антикризисного управления. Нами выбран следующий путь - проводить прогнозирование деятельности предприятия на этапах процедур банкротства на основе нулевых и прогнозных разделительных балансов.

Проблемы формирования институционально-организационных основ банкротства и эволюционного развития экономики затрагиваются в исследованиях А.П. Градова, А.П. Ковалева, Э.А. Уткина, Ф.С. Веселкова, В.Н. Богачева, С.Ю. Глазьева, И.Э. Дымова и другие. Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии формирования ликвидационной, разделительной и производной отчетности внесли следующие ученые: А.П. Бархатов, Н.А. Бреславцева, И.Н. Богатая, А.Г. Грязнова, В.В. Ковалев, Н.Н. Клинов, Д.В. Назаров, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Панков, Н.П. Любушин, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Б. Райан, Ж. Ришар, К. Уорд, Э.С. Хен-дриксен и другие.

Проанализировав спектр вышеперечисленных научных работ, следует отметить, что они посвящены общим теоретическим и методологическим аспектам проблемы. По этой причине исследование организационнометодических вопросов банкротства в разрезе отрасли является весьма актуальным. При этом организация бухгалтерского учета, формирование ликвидационной отчетности, составление разделительных и производных бухгалтерских балансов при несостоятельности (банкротстве) предприятий угольной промышленности до сих пор не рассматривались в комплексе. Эти соображения обусловили направленность, постановку целей и задач исследования. Исследование выполнено в соответствии с паспортом специальности ВАК по направлению 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», пункт 1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности».

Целью диссертационной работы является разработка теоретических и прикладных проблем ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности финансово несостоятельных организаций угольной промышленности. Для успешного достижения поставленной цели необходимо решить комплекс основных задач:

- выявить основные проблемы организации бухгалтерского учета несостоятельности (банкротства);

- обозначить отраслевую специфику банкротства предприятий угольной промышленности;

- выделить этапы организации бухгалтерского учета при продаже предприятий как имущественных комплексов в условиях банкротства;

- раскрыть сущность и разработать алгоритм формирования промежуточного и окончательного ликвидационного баланса;

- уточнить порядок формирования отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств при проведении процедуры конкурсного производства;

- предложить последовательность составления разделительных балансовых отчетов;

- уточнить методику составления нулевых балансовых отчетов организации -банкрота.

Предмет и объект исследования. Объектом диссертационного исследования являются предприятия по добыче и обогащению угля Восточного Донецкого бассейна, в том числе ликвидируемое ОАО «Ростовуголь», в состав которого входило 24 добывающих шахты, 5 обогатительных фабрик, 5 машиностроительных объектов и 44 структурных единицы. На их примере изучались особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях в состоянии кризиса, а также апробировались результаты работы в рамках темы диссертационного исследования.

Предметом исследования являются проблемы теории и методики бухгалтерского учета продажи предприятия, формирования ликвидационной отчетности, составления разделительных и нулевых балансов при несостоятельности (банкротстве) угледобывающих предприятий Российской Федерации в современных рыночных условиях.

Теоретической и методологической основой работы является применение объективных принципов научного познания, моделирования, системного подхода, группировки данных; использование основных положений теории бухгалтерского учета и экономического анализа. В ходе исследования изучалась фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов, материалы научно-практических конференций, законодательные и нормативные документы. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной практике по организации учета и формированию ликвидационной отчетности, а также разделительных и производных балансов в ходе процедур несостоятельности (банкротства) предприятий, апробации полученных результатов на объектах исследования.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили: официальные статистические данные Госкомстата России; аналитические обзоры производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Ростовуголь»; материалы периодической экономической печати; данные официальной отчетности предприятий угольной промышленности; данные из информационных ресурсов глобальной сети Интернет.

Научная новизна работы состоит в разработке теоретических и методических проблем организации бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности в ходе проведения процедур несостоятельности предприятий угольной промышленности России, имеющих существенное значение для управления организацией - банкротом. В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты:

- разработаны организационные этапы продажи угледобывающего предприятия как имущественного комплекса в условиях банкротства, для которых определены особенности учетно-аналитического обеспечения процесса;

- обоснована необходимость ведения учета расходов по продаже предприятия-банкрота как имущественного комплекса на счете 97 «Расходы будущих периодов», что обеспечивает их обособленную группировку (в новом учетном регистре) с последующим включением в стоимость предприятия и возмещением за счет средств покупателя;

- сформулированы определения промежуточного и окончательного ликвидационных балансов, отличающиеся от известных решений более комплексным подходом к раскрытию существенных признаков этого вида отчетности;

- предложены методические рекомендации по формированию ликвидационного баланса; разработана форма промежуточного и окончательного ликвидационного баланса, статьи актива которого представлены в порядке убывания ликвидности, а статьи пассива в порядке срочности погашения;

- уточнено содержание ликвидационного отчета о прибылях и убытках, в котором дополнительно включены статьи «расходы, связанные с проведением процедур банкротства», «доходы (расходы) от дооценки (уценки) активов», «доходы (расходы) от продажи (выбытия и прочего списания) основных средств и иных активов»;

- предложена матричная форма отчета о движении денежных средств, которая позволит увеличить информативность данного отчета при анализе распределения денежных средств предприятия, находящегося на этапе ликвидации;

- разработан счет управленческого учета - «Результат условной ликвидации», направленный на совершенствование практики составления нулевых балансов; предложена его структура, отражающая процессы формирования конкурсной массы и ее распределения при фиктивной ликвидации предприятия, данный счет;

- обоснованы сущность, задачи и методика составления прогнозного разделительного баланса, которые базируются на концепции производных балансовых отчетов и алгоритме составления разделительного баланса.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных теоретических положений и методических подходов к организации бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской отчетности при несостоятельности (банкротстве) в деятельности предприятий угольной промышленности. В частности, к положениям, обладающим практической значимостью, относятся: организационные этапы продажи угледобывающего-предприятия как имущественного комплекса в условиях (банкротства); методика отражения в бухгалтерском учете продавца и покупателя расходов, связанных с процедурами банкротства; сущность и порядок формирования ликвидационного баланса; особенности составления форм отчетности № 2 и № 4 при ликвидации предприятия; практические рекомендации по формирования нулевого и прогнозного разделительного балансовых отчетов. Ряд теоретических положений и классификаций может найти применение при проведении учебного процесса по дисциплинам «Балансоведение», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на международных, всероссийских научно-практических конференциях, конференциях сотрудников и аспирантов ЮРГУЭС. Результаты исследования использовались в учебном процессе по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса. Ряд методических разработок нашел применение в практической деятельности ликвидируемых ОАО «Ростовуголь», ООО «Компания Ростовуголь».

Публикации результатов исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 8 работах общим объемом 5,45 п.л., в том числе 2 работы в центральной печати объемом 0,45 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сверчкова, Ольга Федоровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Угольная промышленность России является одной из базовых отраслей народного хозяйства, которая поставляет свою продукцию для нужд электроэнергетики, коксохимического и химической производства, промышленных и коммунальных котельных, населения и сельского хозяйства. Уголь в течение нескольких столетий был практически единственным крупным энергоносителем в мире, уступив лидерство нефти и газу лишь несколько десятилетий назад. Запасы угля в России составляют более 200 млрд. тонн, и это свидетельствует о больших перспективах российской угольной промышленности. Между тем добывается и используется твердое топливо в РФ недостаточно интенсивно. Инвестиции в угольную промышленность необходимы не только для наращивания добычи, но и для обеспечения безопасных условий труда в шахтах, на некоторых из них износ оборудования достигает 70%. Для безопасной и эффективной работы шахт необходимы колоссальные вложения средств, которых, как правило, не хватает. Реальность такова, что убыточные шахты «тянут за собой» перспективные и риск возникновения новых аварий не снижается, а напротив -увеличивается.

По этой причине, необходимо достоверно определить какие из шахт будут прибыльными и в них вкладывать средства, а какие убыточными и их следует незамедлительно ликвидировать. Для успешного проведения выше указанных мероприятий в инфраструктуре российской экономики необходим отлаженный институт несостоятельности (банкротства). При этом процедуры банкротства предприятий должны быть обеспечены теоретической и методической базой бухгалтерского учета, которая на современном этапе в России не достаточно разработана.

Институт банкротства (несостоятельности) имеет в России свою историю, которая была прервана на десятилетия, что объясняет несовершенство и не проработанность современного бухгалтерского, экономического, социального и политического механизма ликвидации хозяйствующих субъектов. При этом анализ законодательства о банкротстве за последние двенадцать лет показал, что данное направление значительно усовершенствовалось. Однако, по мнению диссертанта, в отношении банкротства угледобывающих предприятий необходим самостоятельный нормативный акт, учитывающий специфику отрасли, а соответственно раскрывающий иные правовые нормы процедуры. Регулирование процессов несостоятельности (банкротства) включает в себя большое количество документов различных сфер жизнедеятельности страны и нуждается в структуризации. Для более мобильного ориентирования в совокупности документов, регулирующих несостоятельность (банкротство) предприятий возможно все нормативные документы подразделить на четыре уровня: 1 Уровень. Кодексы. 2. Уровень. Федеральные законы. 3. Уровень. Стандарты (положения). 4. Уровень. Распоряжения, постановления, приказы, письма. Структуризация нормативных документов носит теоретическую и практическую значимость и может быть применена специалистами, как при реальном банкротстве предприятий, так и в ходе проведения учебного процесса. В ходе сравнения российского и зарубежного законодательства о банкротстве были выявлены как общие положения, так и отличительные черты. В странах Западной Европы и США, где беспрерывно функционировали законы рыночной экономики, механизм ликвидации убыточных предприятий является наиболее отлаженным, чем в России.

На фоне закономерностей присущих рынку, а именно непременного наличия «разорившихся» предприятий, особую актуальность несут теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета при банкротстве. Вместе с этим на данный момент существует множество «пробелов» в данной области, среди которых можно выделить вопрос оценки имущества и обязательств несостоятельных предприятий. Автор придерживается футуристической концепции оценки имущества ликвидируемого предприятия, так как она наибольшим образом адекватна интересам всех задействованных в процессе банкротства лиц. Существует множество спорных моментов в процессе продажи предприятия при банкротстве. В первой главе предлагаются организационные этапы продажи предприятий угольной отрасли, как имущественного комплекса, в ходе процедуры конкурсного управления. При этом подчеркивается необходимость обособленного учета расходов, связанных с банкротством предприятия. Данные расходы могут быть отнесены на счет 97 «Расходы будущих периодов», к которому, в соответствии с бухгалтерской моделью открываются субсчета и заполняется ведомость по сводному учету расходов, связанных с процедурами банкротства.

Организация бухгалтерского учета при ликвидации предприятия содержит еще один важный «пробел» - это ликвидационная бухгалтерская отчетность. Ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота является ликвидационный баланс. Однако определение ликвидационного баланса до настоящего времени является довольно расплывчатым. Анализ содержания определений промежуточного и окончательного ликвидационных балансов отечественных и зарубежных авторов привел к выводу, что ни одна из трактовок не отображает всю сущность данных отчетов. Одни из определений включают позиции, которые повторяются, в других важные аспекты ликвидационных балансов не нашли место. Для того чтобы максимально раскрыть в определениях сущность промежуточного и ликвидационного балансов был выделен ряд ключевых идентификаторов, а именно: основа составления, время составления; кем составляется; цель составления; форма составления; содержание; пользователи. На их основе автором были сформулированы следующие определения. Промежуточный ликвидационный баланс - это инвентарный (сальдовый) баланс, составляемый органом, осуществляющим ликвидацию, до удовлетворения требований кредиторов на основе бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату; целью составления которого является предоставление информации внешним пользователям о реальной стоимости имущества и перечни требований кредиторов. Окончательный ликвидационный баланс - это инвентарный (сальдовый) баланс, составляемый органом, осуществляющим ликвидацию, после удовлетворения требований кредиторов на основе промежуточного ликвидационного баланса; целью составления которого является предоставление информации внешним пользователям об итогах конкурсного производства.

Порядок формирования окончательного ликвидационного баланса -процесс довольно трудоемкий и долгий, при этом не закреплен в соответствующих нормативных документах. Автором разработан алгоритм формирования ликвидационного баланса, который состоит из трех блоков: бухгалтерский баланс на отчетную дату, промежуточный ликвидационный баланс, окончательный ликвидационный баланс. Предложенная форма промежуточного ликвидационного баланса предоставит пользователям информацию о величине конкурсной массы и содержании в ней абсолютных, быстро, медленно и трудно реализуемых активов. Для того чтобы не завышать конкурсную массу расходы, связанные с банкротством выделены в отдельный раздел. Третий раздел промежуточного ликвидационного баланса содержит информацию о величине капитала и резервов, а также о полученных убытках за периоды деятельности организации и ликвидации. Пятый раздел формируется в соответствии с реестром требований кредиторов. Разработанная форма окончательного ликвидационного баланса позволяет более широко показать процессы формирования конкурсной массы предприятия - должника, раскрыть информацию о предъявляемых претензиях кредиторов и об источниках их погашения.

При ликвидации предприятия кроме баланса бухгалтером должны быть составлены и другие отчеты, а именно отчет №2 и №4. При этом у работников бухгалтерии порядок и методика формирования данных отчетов вызывает ряд затруднений, однако они не закреплены в нормативных документах и не рассмотрены детальным образом в научной литературе. В ситуации конкурсного производства на угледобывающем предприятии задача отчета о прибылях и убытках — определить результативность погашения задолженности перед конкурсными кредиторами. В ходе процедуры конкурсного производства по форме №2 наиболее подробной расшифровки требуют операционные, а также внереализационные расходы и доходы. В соответствии с данным утверждением необходимо включение в ликвидационный отчет дополнительных статей. Для сопоставления расходов и доходов за период ликвидации применение параллельной формы отчета о прибылях и убытках более рационально и позволит соизмерить полученные результаты.

В форму отчета о движении денежных средств, представляемую предприятием банкротом внешним пользователям необходимо также внести ряд изменений. При ликвидации предприятия угольной промышленности, в ходе оставления отчета о движении денежных средств, основное внимание должно быть уделено разделам: - движение средств от инвестиционной деятельности; -движение денежных средств от финансовой деятельности. В третьем разделе диссертантом разработаны формы ликвидационных отчетов о движении денежных средств, которые позволят пользователям проследить за движением денежных средств, при реализации имущества и погашения задолженности перед конкурсными кредиторами. Матричная форма отчета может быть полезной для анализа и планирования процессов ликвидации, на стадии конкурсного управления угледобывающего предприятия. Применение данной формы позволяет проследить за движением денежных потоков, при реализации имущества и погашения задолженности перед конкурсными кредиторами.

В третьей главе представленной работы рассмотрены инструменты бухгалтерского учета при антикризисном управлении, а именно: производные балансы и разделительные балансы. В условиях реорганизации особое значение приобретает разделительный балансовый отчет. При этом подробная методика составления разделительных балансовых отчетов отсутствует, что подчеркивает актуальность и научный интерес решения проблемы формирования разделительных балансов. В третьей главе диссертации разработан алгоритм составления разделительного баланса, в основу которого вошли нормативные документы, а также труды отечественных и зарубежных авторов. Порядок формирования разделительного баланса поделен на блоки: Собрание собственников; Корректирующие записи в учете; Составление разделительного баланса; Составление вступительной отчетности вновь созданных организаций. В науке бухгалтерский учет все чаще встречается понятие производные балансы, одни из них представляют наибольший интерес для настоящего исследования, а именно нулевые. В основе нулевых балансовых отчетов лежит принцип фиктивной ликвидации. Бухгалтерский механизм составления нулевого балансового отчета сводится к последовательному отражению проводок в специальной ведомости по удовлетворению обязательств предприятия, получению дебиторской задолженности, реализации материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов путем условного или реального превращения всех активов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженности в денежные средства и удовлетворению обязательств предприятия в соответствии с установленной очередностью и принципами двойной записи. При составлении нулевого баланса, диссертантом предложено применять отдельный счет - счет «Результат условной ликвидации», который позволит обособлено вывести и выделить итог от фиктивных реализации имущества и погашения требований перед конкурсными кредиторами. На базе результатов, полученных после составления нулевых балансов, возможно принятие решения о ликвидации (конкурсное производство), продаже, либо о реорганизации предприятия в форме выделения или разделения (внешнее управление, наблюдение, финансовое оздоровление).

Любая реорганизация, в том числе и в форме разделения, является весьма трудоемкой, дорогостоящей и длительной процедурой, не всегда поставленные задачи могут быть выполнены. Отсюда вытекает первая цель составления прогнозного разделительного баланса: экономия трудовых и финансовых ресурсов при определении результатов разделения имущества между собственниками предприятия-банкрота в относительно небольшом промежутке времени. Рассмотрение альтернативных сценариев развития в условиях кризиса позволяет управляющему выбрать наиболее адекватное в сложившейся ситуации направление дальнейшей деятельности. Таким образом, вторая цель - это предоставление данных об альтернативном развитии деятельности предприятия на протяжении всего процесса банкротства. Сформулированные цели составления прогнозного разделительного баланса ориентированы для предприятий, находящихся в состоянии кризиса. Однако применение прогнозного разделительного баланса, как и нулевого, возможно и для управления в стабильном режиме экономической деятельности предприятия. Таким образом, прогнозный разделительный баланс - это инструмент управления (в том числе антикризисного), предназначенный для предоставления альтернативы выбора и повышения экономической обоснованности управленческих решений. Таким образом, применение прогнозного разделительного баланса при антикризисном управлении позволит получить информацию об альтернативном развитии деятельности предприятия - банкрота. При этом будет сэкономлено время, а также трудовые и финансовые ресурсы. Составление прогнозного разделительного баланса, как и нулевого возможно в ходе проведения всех процедур банкротства. Применение инструментария производных балансов с анализом финансового состояния в комплексе позволит объективно обосновать управленческие решения.