Модернизация налоговой среды в современной экономике России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень
кандидата экономических наук
Автор
Богатырев, Руслан Александрович
Место защиты
Москва
Год
2012
Шифр ВАК РФ
08.00.10

Автореферат диссертации по теме "Модернизация налоговой среды в современной экономике России"

На правах рукописи

БОГАТЫРЕВ Руслан Александрович

МОДЕРНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СРЕДЫ В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКЕ РОССИИ

Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

1 2 мдр т

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2012

005011898

Работа выполнена на кафедре экономики и финансов общественного сектора федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации»

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

доктор экономических наук, доцент Ларина Светлана Евгеньевна

доктор экономических наук, профессор Карп Марина Викторовна

кандидат экономических наук Ишина Марианна Станиславовна

Федеральное государственное бюджетное

учреждение науки

Институт системного анализа РАН

Защита состоится 30 марта 2012 года в 14.00 на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 504.001.07 при ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации» по адресу: 119606, Россия, Москва, проспект Вернадского, 84, корпус 1, ауд. №_.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации».

Автореферат разослан 29 февраля 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

В.М.Яковлев

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью модернизации налоговой среды, превращению её в стимулирующую систему, способствующую внедрению инновационных проектов, привлечению инвестиций, повышению эффективности производства, росту платежеспособности организаций и налоговых поступлений в бюджет. Все это содействует развитию бизнеса, повышению уровня занятости, создаёт дополнительные ресурсы формирования доходов бюджетной системы.

Специфика реализации экономических реформ в России на фоне мировой финансово-экономической нестабильности характеризуется сохранением высокой доли убыточных предприятий (только в промышленности их почти 40%). Это вызвано, в том числе, существующими в течение длительного времени неблагоприятными и даже ухудшающимися условиями их функционирования, не позволяющими обеспечивать рост рентабельности, выстраивать эффективную систему организации и управления. Это ведет к увеличению доли убыточных предприятий, объемов просроченной кредиторской задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные социальные фонды.

Одной из ключевых задач должно стать преобразование налоговой среды, её модернизация, отвечающая целям стратегического развития, оказывающая позитивное влияние на деятельность предприятий. Становится принципиальным повышение роли государства, реализуемой, прежде всего, посредством налоговой политики, стимулирующих методов налогового регулирования.

Особую значимость анализ влияния налоговой среды и в целом налогообложения на деятельность предприятий приобретает в связи с тем, что в отечественной нормативной практике и программных документах пока нет четкого ответа на ряд вопросов: каковы приоритеты фискальных интересов страны; какими методами должно осуществляться их соблюдение и защита; что следует предпринять предприятиям, чтобы преодолеть кризисные явления и достичь эффективного функционирования?

Актуальность указанных аспектов, недостаточная теоретическая и методическая их разработанность, высокая практическая значимость в отечественных условиях хозяйствования обусловили выбор темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Многоплановость влияния налоговой системы на функционирование субъектов хозяйствования, предопределяет многообразие исследований по конкретным направлениям налогообложения отечественными и зарубежными специалистами, представителями разных школ и направлений.

Весомый вклад в исследование проблем налогообложения, их влияния на экономическую среду и деятельность предприятий внесли такие отечественные ученые, как А. Аронов, Ю. Бобылев, А. Быстряков, М. Владимирова, О. Врублевская, И. Горский, А. Грязнова, М. Емельянов, М. Карп, С. Ларина, Л. Лыкова, Н. Малис, М. Осипов, Е. Осипова, А. Паскачев, В. Пансков, Л. Павлова, Б. Пеньков, В. Пушкарёва, В. Мишин, М. Романовский, Б. Сабати, Н. Тютюрюков, Р. Чванов, Д. Черник, С. Шаталов, Т. Юткина и др., а также зарубежные исследователи В. Коллман (V. Coliman), Г. Дофф (G. Doff), Л. Форрест (L. Forrest) и другие.

В то же время, современные проблемы формирования, функционирования и развития налоговой среды исследованы недостаточно. В большинстве случаев разрабатываются отдельные аспекты регулирования налоговой среды, особенности налогового потенциала крупных, средних и малых предприятий. Требует уточнения понимание налоговой среды как таковой, её эволюции, механизма регулирования и совершенствования в отечественных условиях. Существует ряд нерешённых проблем развития налогового потенциала, модернизации самого процесса налогообложения и реализации налоговой политики в современной экономике.

Цель диссертационного исследования заключается в обосновании и разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций по модернизации налоговой среды, отвечающей задачам текущего и перспективного развития в условиях России.

Достижение данной цели предполагает решение следующих задач:

- конкретизировать содержание налоговой среды, её место и структуру в системе отношений хозяйствования и воспроизводства;

- раскрыть взаимосвязь налоговой среды и налогового потенциала в экономическом развитии;

- выявить особенности эволюции налоговой среды и формирования её приоритетов в Российской Федерации;

- аргументировать необходимость и направления модернизации налоговой среды в современных условиях России;

- предложить рекомендации по совершенствованию налогового администрирования и развитию налогового стимулирования;

- обосновать позиции по уточнению прав и обязанностей налогоплательщиков в целях оптимизации налогообложения.

Объектом исследования являются условия, факторы и институциональные особенности формирования и развития налоговой среды.

Предметом исследования выступает совокупность финансово-экономических отношений между субъектами хозяйствования, органами государственной (муниципальной) власти и управления в процессе модернизации налоговой среды в современной экономике России.

Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, а именно: 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов».

Теоретико-методологической основой диссертации выступают труды зарубежных и российских ученых, отражающие развитие налогообложения с позиций формирования налоговой среды, отвечающей условиям современной рыночной экономики. Положения и выводы, представленные в работе, основаны на применении системного и диалектического подходов, методов сравнительного, статистического, ситуационного и экспертного анализа.

Информационной базой исследования являются нормативные и правовые акты Российской Федерации, информация Минфина и Минэкономразвития России, Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой слу жбы, информационных агентств, а также статистической справочной литературы, публикаций в периодической печати, материалов конференций и ресурсов сети Интернет по проблемам влияния налогообложения на деятельность отечественных предприятий.

Основные научные результаты, полученные автором, и их научная новизна состоят в следующем:

- раскрыто социально-экономическое содержание налоговой среды как совокупности отношений, условий и факторов, которые характеризуют её влияние на экономическое развитие (налоговый потенциал, инициативу и предприимчивость субъектов хозяйствования, их прибыльность, сочетаемость частных и общественных интересов), особенности государственного налогового регулирования и налогового контроля с учётом специфики определенного этапа развития национальной экономики;

- сформулирована гипотеза и раскрыты закономерности динамики налоговой среды в условиях рыночной экономики: во-первых, от особенностей развития налоговой среды зависит масштаб налогового потенциала экономики; во-вторых, величина налогового потенциала экономики прямо пропорциональна количеству и зависит от величины функционирующих соперничающих капиталов;

- определена структура налоговой среды как целостной системы взаимосвязанных и взаимодействующих элементов, главными из которых являются: совокупность налогоплательщиков — самостоятельных субъектов, конкурентные, институциональные условия и нормативное обеспечение их экономической деятельности; формы хозяйственных взаимоотношений между предприятиями (организациями); информационно-финансовая инфраструктура (финансовые учреждения, налоговые службы, системы учета, электронных расчётов, коммуникаций и т.д.); регулирующая деятельность государственных органов власти и управления, реализуемая посредством налоговой политики;

- выделены основные этапы эволюции налоговой среды в постсоветский период, определяемые на основе специфики её становления и формирования, приоритетов развития и регулирования. Обосновано, что особенностью современного этапа является необходимость модернизации налоговой среды, что обусловлено задачами инновационно-инвестиционной перестройки экономики;

- аргументирована направленность комплексного процесса модернизации налоговой среды в современной России: соответствие задачам стратегического развития страны и регионов; формирование эффективного механизма её регулирования на основе сочетания горизонтально-территориальных и вертикально-территориальных особенностей движения нало-

говых потоков и их источников, совершенствования норм и правил налогообложения, деятельности субъектов налоговых отношений, учёта влияния различных факторов на условия функционирования предприятий (организаций), укрепление их налогового потенциала, обеспечение экономического роста;

- обоснована система практических мер по модернизации налоговой среды, включающие координацию сбора и оптимизацию учёта информации о субъектах и объектах налогообложения, его воздействия на финансово-хозяйственную деятельность по отраслям и сферам экономики; конкретизацию правил и процедур в качестве превентивных мер предупреждения финансово-налоговых правонарушений; расширение практики использования льгот для регулирования налоговой нагрузки в целях повышения инвестиционной и инновационной активности.

Теоретическая и практическая значимость диссертации состоит в том, что сформулированные в ней выводы и рекомендации могут быть использованы в теоретических и прикладных исследованиях по совершенствованию и регулированию налогообложения.

Отдельные теоретические положения и результаты исследования могут быть использованию при подготовке нормативно-правовых документов по реализации налоговой политики, регламентации работы налоговых структур по совершенствованию практики налогового администрирования и использования методов налогового контроля.

Материалы диссертации могут найти практическое применение в учебном процессе вузов при изучении таких дисциплин, как «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Прогнозирование и планирование в налогообложении», при реализации программ повышения квалификации государственных и муниципальных служащих, руководящего состава предприятий (организаций) различных форм собственности.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждались на научно-практической конференции («Актуальные проблемы рыночной экономики: новые подходы к решению», М., 2009), на кафедре экономики и финансов общественного сектора РАНХиГС при Президенте РФ, были опубликованы в научных изданиях.

Материалы диссертационного исследования используются в практиче-

ской деятельности налоговых органов, при разработке программ и учебно-методических пособий при проведении курсов повышения квалификации и переподготовки кадров, что подтверждено соответствующими справками.

Основные теоретические и практические выводы диссертации изложены в пяти публикациях автора общим объемом 2,7 пл., включая три статьи в ведущих рецензируемых журналах ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.

Структура диссертационной работы обусловлена общей концепцией, поставленными задачами и логикой исследования. Она состоит из введения, трёх глав, восьми параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы. Её содержание раскрывается в следующей последовательности. Введение

Глава 1. Теоретические аспекты формирования и развития налоговой среды в современных условиях

1.1. Содержание и характеристики налоговой среды как фактора развития рыночной экономики

1.2. Структурные элементы налоговой среды и их влияние на воспроизводственный процесс

1.3. Взаимосвязь налоговой среды и налогового потенциала в экономическом развитии

Глава 2. Особенности развития налоговой среды в Российской Федерации

2.1. Эволюция приоритетов развития налоговой среды в России

2.2. Специфика регулирования налоговой среды и необходимость её модернизации в современных условиях России

Глава 3. Направления модернизации налоговой среды в современной России

3.1. Совершенствование налогового администрирования в Российской Федерации

3.2. Налоговое стимулирование инновационного развития экономики России

3.3. Упорядочение прав и обязанностей налогоплательщиков в процессе модернизации налоговой среды

Заключение

Список использованных источников и литературы Приложения

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Теоретические положения, раскрывающие социально-экономическое содержание, функции и динамику налоговой среды в рыночной экономике.

В работе подчеркивается, что, несмотря на использование термина «налоговая среда» в специальной литературе в качестве одной из обобщающих характеристик при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий, их налогообложения, содержание данной категории остается недостаточно исследовано.

На основе общетеоретических подходов к анализу экономических процессов и явлений, налоговая среда рассматривается в диссертации как органическая составная часть рыночной экономики и одновременно как подсистема её финансово-экономической среды. Это позволило комплексно исследовать содержание налоговой среды как экономической и финансовой категории, выделить общее и особенное в её проявлениях на макро-, мезо- и микро- уровнях, свойства и характеристики, детерминирующие влияние данной среды на экономическое развитие, условия и факторы, способствующие её развитию, особенности в конкретный исторический период.

Так, в диссертации определено, что налоговая среда выражает совокупность отношений и условий, которые, с одной стороны, обусловливают реализацию установленных в стране норм и правил налогообложения, и, с другой, — должны способствовать повышению эффективности деятельности предприятий, решению задач развития, сочетанию частных и общественных интересов. Это позволило сделать вывод, что налоговая среда в самом общем виде характеризуется, во-первых, совокупностью отношений между государством и налогоплательщиками, возникающих в определенных финансово-экономических условиях и влияющих на формирование налогового потенциала, инициативу и предприимчивость предприятий, их рентабельность и прибыльность; во-вторых, уровнем развития, который во многом определяется количеством действующих рыночных субъектов, масштабами инфраструктуры (в т.ч. её информационно-финансовой составляющей), системой государственного регулирования налогообложения и налогового контроля; в-третьих, спецификой проявления на определенных

этапах развития экономики и уровнях управления.

В работе выделены факторы, формирующие налоговую среду (рис.1), и функции налоговой среды (воспроизводственная, регулирующая и социальная), раскрыто их содержание и подчеркнуто, что данные функции имеют принципиальный характер, но при построении иной исследовательской программы они могут иметь дальнейшую детализацию.

Рис. 1. Основные факторы, формирующие налоговую среду

Источник: составлено автором

Анализ взаимосвязи налоговой среды, финансово-экономической среды и налогового потенциала позволил сформулировать следующую гипотезу: между налоговой средой, налоговым потенциалом, рыночностью (товарностью) экономики и количеством функционирующих капиталов существует прямая связь, тогда как по отношению к размерам их величин существует обратная связь. Другими словами, в рыночной системе, основанной на многообразии форм и видов собственности, действуют закономерности, выражающие прямые и обратные связи и зависимости между свойствами (качеством) налоговой среды, величиной налогового потенциала, рыночностью (товарностью) экономики, с одной стороны, количеством и размерами функционирующих капиталов, - с другой. В частности, в работе представлен тезис: если растет количество участников рынка, то чем качественнее налого-

вая среда, тем масштабнее налоговый потенциал. В то же время на основании сделанного обобщения в работе утверждается, что свойства налоговой среды, величина налогового потенциала прямо пропорциональны количеству и зависят от величины соперничающих капиталов.

При этом в диссертации уточняется, что налоговая среда меняется в силу изменения численного и содержательного состава субъектов отношений, инфраструктурных и институциональных преобразований, возрастания степени и эффективности регулирования экономики, стимулирования или торможения данных процессов, предполагающих, кроме прочего, соответствующее налогообложение.

2. Выводы о влиянии структурных элементов налоговой среды на воспроизводственный процесс, о взаимосвязи налоговой среды и налогового потенциала в экономическом развитии.

Налоговая среда, как подчёркивается в диссертации, характеризуется многообразием явлений и процессов, динамику которых можно проанализировать с различных позиций. Одним из таких походов является метод структурирования на основе базовых взаимосвязей и взаимозависимостей.

В диссертации представлена структура налоговой среды как целостной системы взаимосвязанных и взаимодействующих элементов, на конкретных примерах показаны особенности формирования взаимосвязей, аргументировано влияние отдельных элементов налоговой среды на воспроизводственный процесс.

В работе выделены определяющие элементы налоговой среды: совокупность налогоплательщиков - самостоятельных субъектов, конкурентные, институциональные условия и нормативное обеспечение их экономической деятельности; формы хозяйственных взаимоотношений между предприятиями (организациями); информационно-финансовая инфраструктура (финансовые учреждения, налоговые службы, системы учета, электронных расчётов, коммуникаций и т.д.); регулирующая деятельность государственных органов власти и управления, реализуемая посредством налоговой политики.

Анализ отдельных элементов налоговой среды современной России показал, что, в стране функционирует более 4,9 млн. организаций (предприятий), включая 382,8 тыс. структур, основанных на базе государствен-

ной и муниципальной форм собственности, свыше 4 млн. - частной и 63,8 тыс. - смешанной отечественной собственности. При этом, несмотря на заметное (более чем в 2,5 раза) снижение в последние годы среди них количества убыточных фирм, к сожалению, величина самих убытков резко возросла (табл. 1).

Таблица 1 - Число убыточных организаций и сумма убытка от

их экономической деятельности

2003 2005 2008 2009

Число Сумма Число Сумма Число Сумма Число Сумма

убыточ- убытка, убыточ- убытка, убыточ- убытка. убыточ- убытка.

ных ор- млн. ных ор- млн. ных ор- млн. ных ор- млн.

ганиза- руб. ганиза- руо. ганиза- руб. ганиза- руб.

ций ций ций ций

Всего 54839 359580 39406 447695 22625 1553201 20041 1044401

Источник: Россия в цифрах. 2010: Крат. стат. сб. / Росстат. -М., 2010. - С. 418.

Кроме того, в России довольно значительна численность домохо-зяйств, имеющих земельные участки, которые выступают как субъекты рынка, участвуют в налоговых отношениях. С учетом же крестьянских (фермерских) хозяйств их общая доля в экономике в обозначенном смысле ещё более возрастает. Важно также, что на начало 2011 г. число семей, имеющих личное подсобное хозяйство (ЛПХ), коллективные и индивидуальные сады и огороды достигло почти 35 млн. Если предположить, что каждая семья состоит в среднем из 3-3,5 членов, то общее количество участников рынка только в их лице составит 105-122,5 млн. человек.

Следовательно, даже количественно имеется огромная масса структур, которые выступают субъектами рыночных отношений, придавая экономической (рыночной) среде определенное своеобразие, которое не может не сказываться на налоговой среде.

Еще один фактор, сказывающийся на формировании взаимосвязей в развитии налоговой среды - это социально-экономические, структурные, функциональные изменения в результате массовой приватизации в реформенный период. Так, уже через 4 года приватизационной политики доля государственных (муниципальных) предприятий составила 23,1% (14,3% государственной и 8,8 - муниципальной), сектор же частных предприятий и иных структур негосударственных форм собственности стал преобладающим - 76,9%. В начале 2010 г. удельный вес частных предприятий дос-

тиг 84,1% от их общего числа. Отсюда сделан вывод, что устойчивость современной бюджетно-налоговой системы России зависит от эффективности функционирования частных предприятий, устойчивости их финансового положения.

Одновременно в диссертации подчеркивается, что тенденции современного развития предопределяются необходимостью повышения инновационно-инвестиционной активности. Между тем, количество инновационно-активных организаций в России незначительно, и составляет по разным оценкам от 7 до 11% (по статистической выборке). Существенное влияние на показатели инновационной деятельности оказали кризисные явлення 2008-2009 гг., хотя к концу 2009 г. несколько возросли затраты на инновационную деятельность (табл. 2). В определенной мере на это оказало влияние изменения налогового законодательства, которые расширили налоговые льготы в сфере НИОКР, включая освобождение их от НДС, конкретизацию расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, и другие налоговые преференции в отношении инноваций.

Таблица 2 - Основные показатели инновационной деятельности

организаций промышленности и сферы услуг

Год Число пннова-ЦИОННО- активных организаций Чатраты на технологические нниовации, млн. руб. Из них, % к суммарному обьему затрат

на исследования н разработки на приобретение машин н оборудования

2006 2830 211392,7 17,8 55,4

2007 2828 234057,7 16,5 58,4

2008 2908 307186,9 14,1 59,0

2009 нет данных 399122.0 24,9 51,0

Источник: Наука России в цифрах: 2009. Статистический сборник. - М: ЦИСН, 2009; Наука России в цифрах: 2010. Статистический сборник-. - М.: ЦИСН, 2010.

В диссертации представлены и другие позиции, характеризующие влияние налоговой среды на стадии воспроизводственного цикла, резюмирующим выводом которых стало выделение различной степени влияния налоговой среды на фазы воспроизводства (табл. 3).

Что касается инвестиционной составляющей экономического развития, то в диссертации отмечается, что, например, вопросы обновления основных средств в отечественной экономике стоят очень остро.

В качестве иллюстрации проанализированы данные выборочного об-

следования инвестиционной активности организаций, из которых следует, что, например, показатель доли транспортных средств в возрасте до 10 лет превышает средний уровень по стране только в организациях, осуществляющих деятельность по их производству, оборудованию, металлургическому и химическому производству.

Таблица 3 - Влияние налоговой среды на фазы воспроизводства

Фазы воспроизводства Степень влияния налоговой среды

Научная подготовка Относительно невысокая

Производство Высокая

Распределение Самая высокая

Обмен Средняя

Потребление Средняя

Источник: составлено автором

В диссертации исследованы и другие аспекты взаимосвязей и взаимозависимостей с точки зрения структуры налоговой среды. Так, в отдельный блок вопросов выделен анализ налоговых поступлений в региональные бюджеты с учетом изменений в распределении нормативов отчислений от федеральных налогов (табл. 4), а также некоторые особенности развития налогового потенциала на региональном уровне после финансово-экономического кризиса 2009 г.

Таблица 4. - Поступления налогов в консолидированный бюджет

субъектов РФ в 2007-2010 гг. (% ВВП)

2007 2008 2009 2010

Налоговые доходы, всего В том числе: 10,8 10,6 9,7 10,06

Налог на прибыль организаций 4,6 4,25 2,76 3,42

НДФЛ 3,82 4,04 4,28 4,02

Акцизы на товары, реализуемые на территории РФ 0,54 0,46 0.63 0,74

Налоги на совокупный доход 0,37 0,4 0,38 0,4

Налоги на имущество 1,24 1,2 1,47 1,41

Налога, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 0,23 0,25 0,18 0,07

Справочно: ВВП, трлн., руб. 33,25 41,26 38,8 44,49

Источник: Российская экономика в 2010 году. Тенденции и перспективы. (Выпуск 32) - М.: Институт Гайдара, 2011. - С. 75.

В работе отмечено, что степень восстановления экономики по субъектам РФ различается довольно существенно и проявляется в дифференциации налоговых поступлений в региональные бюджеты. При этом почти по-

ловина субъектов РФ и в 2010 г. испытывала определенные трудности с обеспечением доходной части бюджета налогами, а в 16 субъектах РФ объемы налоговых доходов в ценах 2008 г. (т.е. в реальном выражении) более чем на 10% меньше соответствующих поступлений 2008 г.

3. Этапы эволюции приоритетов развития и регулирования налоговой среды в Российской Федерации.

Диссертантом представлены обобщения по результатам анализа процессов становления, формирования и развития налоговой среды в Российской Федерации в постсоветский период, систематизированы проблемы и противоречия, институциональные изменения в налоговой сфере, финансово-экономической политике. На этих основаниях выделены семь этапов развития налоговой среды с обоснованием приоритетов её регулирования на каждом этапе.

Так, первый этап (1991-1994 гг.) охарактеризован в работе как этап «первичной», кризисной модернизации; второй (1995-1997 гг.) основан на приоритетах денежно-кредитного регулирования; третий (1998-1999 гг.) определен как этап переоценки мер государственного налогового регулирования; четвертому этапу (2000-2003 гг.) было свойственно оживление экономики и стабилизации её развития; на пятом этапе (2004 г. - сентябрь 2008 г.) ряд экономистов фиксируют восстановительный экономический рост страны; шестой этап (сентябрь 2008 г. - настоящее время) - этап противостояния последствиям мирового финансового кризиса; седьмой этап (с 2011 г.) - этап переориентации экономики, бюджетно-налоговой и социальной сфер страны и её регионов на инновационный тип экономического развития.

Особое внимание в работе уделяется анализу налогового регулирования в антикризисной политике России с конца 2008 г. Как позитивные изменения охарактеризованы меры по снижению ставки налога на прибыль с 24 до 20%, либерализация уплаты НДС, предоставление возможности регионам снижать ставку единого налога при упрощенной системе налогообложения с 15 до 5% при использовании налоговой базы в качестве доходов за вычетом расходов, налоговое стимулирование НИОКР и др.

В диссертации также показаны региональные различия по использованию данного инструментария в целях регулирования налоговой среды. В кризисный 2009 г. в налоговое законодательство субъектов РФ вносились

изменения, которые расширяли направления предоставления льгот по налогу на прибыль за счет увеличения списка льготных категорий налогоплательщиков и введения пониженной ставки для всех (или для большей части) категорий налогоплательщиков. Так, в 2009 г. Мурманская область добавила к существовавшему перечню малые предприятия, работающие в отраслях ЖКХ и в сфере эксплуатации дорожных сооружений. Республика Татарстан ввела льготы для организаций, у которых за соответствующий период не менее 70% дохода составил доход от осуществления деятельности в области обрабатывающих производств, научных исследований, опытно-конструкторских разработок и не менее 10% дохода составил доход от осуществления деятельности по выполнению и (или) осуществлению государственного оборонного заказа. Республика Марий Эл установила снижение ставки на три года, следующие за годом осуществления инвестиций, для организаций, ведущих инвестиционную деятельность на территории республики, в зависимости от объема инвестиций. А, например, единственным регионом, увеличившим в 2009 г. ставку налога на прибыль с 13,5% до 14% для льготных категорий налогоплательщиков, стала Тюменская область.

В целом, вопрос о новых налоговых послаблениях в нашей стране по-прежнему остается неоднозначным, прежде всего, из-за наличия довольно жестких ограничений, связанных с бюджетными рисками. Хотя, и это показано в диссертации, налоговая среда по-прежнему не противодействует должным образом негативным тенденциям в обеспечении социальной справедливости, не способствует благоприятному социальному развитию общества. Социально-экономическая политика в стране, субъектах федерации реализуется не с помощью социально-ориентированной налоговой среды, а в основном за счет межбюджетных трансфертов.

Изменения налоговой среды отечественной экономики, её структуры и направленности в период с 1991 г. до наших дней, также не обеспечили преобразований, которые соответствовали бы современным требованиям воспроизводственного процесса с точки зрения качества экономического развития, инновационности его процессов и их инвестиционного обеспечения.

4. Аргументация комплексной направленности процесса модернизации налоговой среды, соответствующей задачам стратегического развития России и формирования эффективного механизма её регу-

лировагшя.

В ходе исследования необходимости и направленности процесса модернизации налоговой среды, выделены следующие принципиальные положения. Во-первых, модернизация налоговой среды может инициировать инновационное преобразование бюджетно-налоговой системы на основе изменения бюджетно-налогового законодательства. Такие изменения могут проявляться в формальных (декларативных) формах и характеристиках налоговой среды. Во-вторых, модернизация налоговой среды является не декларативной, а реальной в том случае, если законодательные и другие нормативно-правовые новации вызывают изменение направленности налоговых и других финансовых потоков, что ведёт к изменению бюджетно-налогового потенциала экономики. В-третьих, реализация инвестиционно-инновационного развития экономики требует расширения бюджетных возможностей страны, что предопределяет необходимость более рационального перераспределения налоговой нагрузки среди различных групп участников налоговой среды.

В процессе модернизации налоговой среды необходимо учитывать всю конфигурацию механизма проявления налоговой среды (рис. 2).

Рис. 2. Общая конфигурация механизма проявления налоговой среды

Источник; составлено автором

«Горизонтально-территориальные» налоговые потоки формируются в рамках определенной территории между субъектами различных секторов экономики (коммерческих организаций, финансовых учреждений, домохо-зяйств, внешнеэкономические связи). «Вертикально-территориальные» налоговые потоки характеризуются финансово-экономическим взаимодействием структур государственного и муниципального управления с вышепе-

речисленными субъектами по секторам экономики, а также внутренними потоками в самой бюджетно-налоговой системе.

Модернизация налоговой среды предусматривает постановку вопроса об её целевой функции, целевой ориентации, что позволяет прогнозировать регулирующие эффекты налоговой среды. Обоснование целевой ориентации налоговой среды может быть только в общем контексте всей государственной экономической политики, как обобщение целевой направленности преобразований во всех звеньях и институтах, образующих внутреннюю конфигурацию и финансово-налоговые взаимосвязи. Целевую ориентацию процесса модернизации налоговой среды также важно рассматривать с точки зрения прогресса человеческого потенциала, приоритетов социальных вложений, обеспечивающих занятость трудоспособных граждан, с учетом их способностей и потенциала.

В диссертации аргументировано, что механизм регулирования налоговой среды призван выполнять направляющую и активную роль, обеспечивая целевую инновационную и социальную направленность преобразований в налогообложении. Поэтому важнейшей задачей бюджетно-налоговой политики является формирование и управление этим механизмом.

Модернизация налоговой среды призвана учитывать современные характеристики социально-экономического развития и должна быть ориентирована на:

- создание условий, способствующих инвестированию свободных денежных средств предприятий и частных лиц в развитие (экономическое, социальное), формирования новых рабочих мест;

- обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, созданию и развитию новейших технологий и фундаментальных исследований во всех областях, осуществление модернизации производства, всей экономики;

- способствование отраслевому и территориальному переливу капитала с целью выравнивания экономического развития отраслей и территорий;

- обеспечение социальных потребностей всех слоев населения, снижения дифференциации социального неравенства в обществе.

5. Обоснование системы практических мер по модернизации налоговой среды в России, включая предложения по совершенствова-

нию налогового администрирования и расширению налогового стимулирования.

Модернизация налоговой среды, направленная на повышение её эффективности и стимулирование инновационного характера экономического роста, предполагает, прежде всего, оптимизацию налоговой нагрузки и повышение качества налогового администрирования.

В диссертации подчёркивается, что оценка налоговой нагрузки даже на уровне правительственных ведомств не однозначна. По данным Минфина России в 2011 г. этот показатель оценивается на уровне 31-32% ВВП, причём 8% приходится на долю ТЭК. По другим данным, с учетом таможенно-тарифной составляющей налоговая нагрузка близка к 40% ВВП. Кроме того, существуют структурные диспропорции отраслевого развития, несбалансированность условий для экономического роста, особенно в промышленных отраслях, что обусловливает потребность регулирования налоговой нагрузки для стимулирования долгосрочных вложений в развитие производства. В современных условиях требуется такая налоговая среда, которая сочетает в себе регулирование объектов налогообложения, налоговых ставок, системы налоговых льгот и сроков уплаты налога. При этом регулирование налоговой нагрузки важно использовать в качестве инструмента решения стратегических задач развития. В данной связи целесообразно создание всего комплекса условий для инвестиционного и инновационного развития производства, с этой целью требуют уточнения:

- формы и методы налогового стимулирования инвестиционной и инновационной активности предприятий;

- оптимальные границы налоговых изъятий создаваемой субъектами хозяйствования вновь созданной стоимости;

- систему показателей, наиболее полно характеризующих уровень динамичного развития отраслей, их материально-технической базы, потенциала, финансового состояния, а также проводить их систематический, глубокий анализ;

- методологию учета создаваемой добавленной стоимости в отраслях экономики, в разрезе её составных частей;

- конкретную стратегию развития каждой отрасли во взаимосвязи со смежными сферами, подтверждённые соответствующими прогнозными

расчетами;

- меры в области налоговой политики и их влияние на деятельность субъектов хозяйствования.

Необходимо также продолжить политику налоговой поддержки субъектов малого предпринимательства путем распространения определенных преференций на все предприятия малого бизнеса, а не только на тех, которые имеют годовой доход в пределах 60 млн. руб., а также на средние предприятия. Рост сферы малого и среднего бизнеса в перспективе обеспечит расширение налоговой базы, решение многих социальных проблем, будет способствовать формированию среднего класса.

Совершенствование налогового администрирования связано, прежде всего, с необходимостью решения проблем, имеющихся в данной сфере. В работе подчёркивается, что существующая система налогового администрирования затрудняет отслеживание различных схем ухода от налогообложения. Её ориентация на контроль за сбором отдельных видов налогов искажает общую картину эффективности функционирования налоговых органов; затрудняет перераспределение ресурсов для выполнения комплекса работ по контролю за поступлением налогов и сборов. Кроме того, многообразие организационных структур налоговой системы особенно в территориальном разрезе, обусловили наличие и других недостатков:

- дублирование функций многими внутренними подразделениями;

- недостаточно выраженная специализация (один налоговый работник иногда выполняет 30 и более процедур);

- высокая доля обслуживающего и управляющего персонала в сравнении со специалистами инспекций;

- отсутствие специализированных подразделений, которые отвечали бы за своевременное информирование налогоплательщиков.

Оценка современного уровня соблюдения финансовой ответственности налогоплательщиками не позволяет говорить о нормальном выполнении ими налоговых обязанностей. Об этом свидетельствует не снижающаяся сумма налоговой задолженности, что также требует модернизаци-онных изменений в системе налогового администрирования. Сокращение налоговых неплатежей, полный охват налоговым учетом всех субъектов, уклоняющихся от уплаты налогов, является существенным резервом по-

вышения налоговых доходов всех уровней бюджетной системы.

Потребность в инновациях в налоговом администрировании обусловлена продолжающимся реформированием национальной налоговой системы, что предусматривает предупредительность налогового производства, стремление к оптимизации экономических интересов субъектов налогового процесса, предотвращение репрессивных действий налоговых администраций и т.д.

Для эффективного функционирования территориальных налоговых органов страны важна модернизация их взаимодействия с территориальными органами федерального казначейства по поводу обмена информацией. Успехи благодаря существующей системе электронного обмена информацией с казначейством очевидны, однако целесообразно наряду с единым казначейским счётом создать единый счёт налоговой службы (или общий комбинированный счёт) с установлением порядка ежедневного зачисления налоговых платежей с единого счёта налоговой службы на счета бюджетов разных уровней согласно установленным нормативам отчислений налогов. Это позволит избавиться от ведения параллельного учёта налоговых платежей в налоговых структурах и органах федерального казначейства.

Совершенствование административного обеспечения процесса модернизации налоговой среды направлено на качественное изменение информационного взаимодействия с налогоплательщиками. При всех позитивных изменениях, которые произошли в этой сфере, подготовка налоговых документов в России отнимает у налогоплательщиков в 2 раза больше времени, тем в среднем по странам ОЭСР. При этом налоговая служба, выступая от лица государства, призвана предоставлять и сервисные услуги налогоплательщику в целях повышения правовой грамотности и информированности в вопросах налогового законодательства.

Налоговая среда и соответствующая налоговая политика призвана способствовать достижению оптимальных соотношений между фискальной политикой и политикой социально-экономического прогресса, обеспечивая социальное развитие и защищенность общества в целом и каждого отдельного человека, создавая условия для повышения инновационно-инвестиционной активности предприятий (организаций).

По теме диссертации опубликованы следующие работы: а) статьи в журналах из перечня ВАК Минобрнауки России

1. Богатырёв P.A. Формирование налоговой среды модернизации экономики России. // Финансовая экономика. - 2011. - № 1-2 (0,44 п.л.)

2. Богатырёв P.A. Эволюция приоритетов налоговой среды. // Научное обозрение. Серия 1. Экономика и право. -2011. - № 3. (0,74 п.л.)

3. Богатырёв P.A., Цурелин A.B. О налоговом потенциале и инвестициях в производство. // Финансовая экономика. - 2010. - № 5-6 (0,4 п.л., в т.ч. лично автора 0,4 п.л)

б) другие научные издания:

4. Богатырёв P.A. Налоговая нагрузка как фактор модернизации производства. // Финансовая экономика. - 2009. -№ 4 (0,67 п.л.)

5. Богатырёв P.A. Взаимосвязь налогообложения и деятельности предприятий. // Финансовая экономика. - 2009. - № 2 (0,43 п.л.)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Богатырев Руслан Александрович

Тема диссертационного исследования Модернизация налоговой среды в современной экономике России

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент Ларина Светлана Евгеньевна

Изготовление оригинал-макета Богатырев Руслан Александрович

Подписано в печать «28» февраля 2012 г. Тираж 80 экз. Усл. 1,0 п.л. Отпечатано ОПМП РАНХиГС. Заказ № 119606, г. Москва, пр. Вернадского, 84

Диссертация: текстпо экономике, кандидата экономических наук, Богатырев, Руслан Александрович, Москва

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

кафедра экономики и финансов общественного сектора

61 12-8/1693

На правах рукописи

БОГАТЫРЕВ Руслан Александрович

МОДЕРНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СРЕДЫ В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКЕ РОССИИ

Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Ларина С.Е.

Москва - 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты формирования и

развития налоговой среды в современных условиях 9

1.1. Содержание и характеристики налоговой среды как фактора развития рыночной экономики 9

1.2. Структурные элементы налоговой среды и их влияние

на воспроизводственный процесс 29

1.3. Взаимосвязь налоговой среды и налогового потенциала

в экономическом развитии 52

Глава 2. Особенности развития налоговой среды

в Российской Федерации 70

2.1. Эволюция приоритетов развития налоговой среды в России 70

2.2. Специфика регулирования налоговой среды и необходимость

её модернизации в современных условиях России 96

Глава 3. Направления модернизации налоговой среды в современной России 112

3.1. Совершенствование налогового администрирования

в Российской Федерации 212

3.2. Налоговое стимулирование инновационного развития

экономики России 1^0

3.3. Упорядочение прав и обязанностей налогоплательщиков

в процессе модернизации налоговой среды 146

Заключение ^

Список использованных источников и литературы 166

Приложения 177

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью модернизации налоговой среды, превращению её в стимулирующую систему, способствующую внедрению инновационных проектов, привлечению инвестиций, повышению эффективности производства, росту платежеспособности организаций и налоговых поступлений в бюджет. Все это содействует развитию бизнеса, повышению уровня занятости, создаёт дополнительные ресурсы формирования доходов бюджетной системы.

Специфика реализации экономических реформ в России на фоне мировой финансово-экономической нестабильности характеризуется сохранением высокой доли убыточных предприятий (только в промышленности их почти 40%). Это вызвано, в том числе, существующими в течение длительного времени неблагоприятными и даже ухудшающимися условиями их функционирования, не позволяющими обеспечивать рост рентабельности, выстраивать эффективную систему организации и управления. Это ведет к увеличению доли убыточных предприятий, объемов просроченной кредиторской задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные социальные фонды.

Одной из ключевых задач должно стать преобразование налоговой среды, её модернизация, отвечающая целям стратегического развития, оказывающая позитивное влияние на деятельность предприятий. Становится принципиальным повышение роли государства, реализуемой, прежде всего, посредством налоговой политики, стимулирующих методов налогового регулирования.

Особую значимость анализ влияния налоговой среды и в целом налогообложения на деятельность предприятий приобретает в связи с тем, что в отечественной нормативной практике и программных документах пока нет четкого ответа на ряд вопросов: каковы приоритеты фискальных интересов страны; какими методами должно осуществляться их соблюдение и защита; что следует предпринять предприятиям, чтобы преодолеть кризисные явления и достичь эффективного функционирования?

Актуальность указанных аспектов, недостаточная теоретическая и ме-

тодическая их разработанность, высокая практическая значимость в отечественных условиях хозяйствования обусловили выбор темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Многоплановость влияния налоговой системы на функционирование субъектов хозяйствования, предопределяет многообразие исследований по конкретным направлениям налогообложения отечественными и зарубежными специалистами, представителями разных школ и направлений.

Весомый вклад в исследование проблем налогообложения, их влияния на экономическую среду и деятельность предприятий внесли такие отечественные ученые, как А. Аронов, Ю. Бобылев, А. Быстряков, М. Владимирова, О. Вруб-левская, И. Горский, А. Грязнова, М. Емельянов, М. Карп, С. Ларина, Л. Лыкова, Н. Малис, М. Осипов, Е. Осипова, А. Паскачев, В. Пансков, Л. Павлова, Б. Пеньков, В. Пушкарёва, В. Мишин, М. Романовский, Б. Сабанти, Н. Тютю-рюков, Р. Чванов, Д. Черник, С. Шаталов, Т. Юткина и др., а также зарубежные исследователи В. Коллман (V. Coliman), Г. Дофф (G. Doff), Л. Форрест (L. Forrest) и другие.

В то же время, современные проблемы формирования, функционирования и развития налоговой среды исследованы недостаточно. В большинстве случаев разрабатываются отдельные аспекты регулирования налоговой среды, особенности налогового потенциала крупных, средних и малых предприятий. Требует уточнения понимание налоговой среды как таковой, её эволюции, механизма регулирования и совершенствования в отечественных условиях. Существует ряд нерешённых проблем развития налогового потенциала, модернизации самого процесса налогообложения и реализации налоговой политики в современной экономике.

Цель диссертационного исследования заключается в обосновании и разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций по модернизации налоговой среды, отвечающей задачам текущего и перспективного развития в условиях России.

Достижение данной цели предполагает решение следующих задач:

- конкретизировать содержание налоговой среды, её место и структуру в системе отношений хозяйствования и воспроизводства;

- раскрыть взаимосвязь налоговой среды и налогового потенциала в экономическом развитии;

- выявить особенности эволюции налоговой среды и формирования её приоритетов в Российской Федерации;

- аргументировать необходимость и направления модернизации налоговой среды в современных условиях России;

- предложить рекомендации по совершенствованию налогового администрирования и развитию налогового стимулирования;

- обосновать позиции по уточнению прав и обязанностей налогоплательщиков в целях оптимизации налогообложения.

Объектом исследования являются условия, факторы и институциональные особенности формирования и развития налоговой среды.

Предметом исследования выступает совокупность финансово-экономических отношений между субъектами хозяйствования, органами государственной (муниципальной) власти и управления в процессе модернизации налоговой среды в современной экономике России.

Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, а именно: 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов».

Теоретико-методологической основой диссертации выступают труды зарубежных и российских ученых, отражающие развитие налогообложения с позиций формирования налоговой среды, отвечающей условиям современной рыночной экономики. Положения и выводы, представленные в работе, основаны на применении системного и диалектического подходов, методов сравнительного, статистического, ситуационного и экспертного анализа.

Информационной базой исследования являются нормативные и правовые акты Российской Федерации, информация Минфина и Минэкономразвития России, Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, информационных агентств, а также статистической справочной литературы, публикаций в периодической печати, материалов конференций и ресурсов сети Интернет по проблемам влияния налогообложения на деятельность отечественных предприятий.

Основные научные результаты, полученные автором, и их научная

новизна состоят в следующем:

- раскрыто социально-экономическое содержание налоговой среды как совокупности отношений, условий и факторов, которые характеризуют её влияние на экономическое развитие (налоговый потенциал, инициативу и предприимчивость субъектов хозяйствования, их прибыльность, сочетаемость частных и общественных интересов), особенности государственного налогового регулирования и налогового контроля с учётом специфики определенного этапа развития национальной экономики;

- сформулирована гипотеза и раскрыты закономерности динамики налоговой среды в условиях рыночной экономики: во-первых, от особенностей развития налоговой среды зависит масштаб налогового потенциала экономики; во-вторых, величина налогового потенциала экономики прямо пропорциональна количеству и зависит от величины функционирующих соперничающих капиталов;

- определена структура налоговой среды как целостной системы взаимосвязанных и взаимодействующих элементов, главными из которых являются: совокупность налогоплательщиков - самостоятельных субъектов, конкурентные, институциональные условия и нормативное обеспечение их экономической деятельности; формы хозяйственных взаимоотношений между предприятиями (организациями); информационно-финансовая инфраструктура (финансовые учреждения, налоговые службы, системы учета, электронных расчётов, коммуникаций и т.д.); регулирующая деятельность государственных органов

власти и управления, реализуемая посредством налоговой политики;

- выделены основные этапы эволюции налоговой среды в постсоветский период, определяемые на основе специфики её становления и формирования, приоритетов развития и регулирования. Обосновано, что особенностью современного этапа является необходимость модернизации налоговой среды, что обусловлено задачами инновационно-инвестиционной перестройки экономики;

- аргументирована направленность комплексного процесса модернизации налоговой среды в современной России: соответствие задачам стратегического развития страны и регионов; формирование эффективного механизма её регулирования на основе сочетания горизонтально-территориальных и вертикально-территориальных особенностей движения налоговых потоков и их источников, совершенствования норм и правил налогообложения, деятельности субъектов налоговых отношений, учёта влияния различных факторов на условия функционирования предприятий (организаций), укрепление их налогового потенциала, обеспечение экономического роста;

- обоснована система практических мер по модернизации налоговой среды, включающие координацию сбора и оптимизацию учёта информации о субъектах и объектах налогообложения, его воздействия на финансово-хозяйственную деятельность по отраслям и сферам экономики; конкретизацию правил и процедур в качестве превентивных мер предупреждения финансово-налоговых правонарушений; расширение практики использования льгот для регулирования налоговой нагрузки в целях повышения инвестиционной и инновационной активности.

Теоретическая и практическая значимость диссертации состоит в том, что сформулированные в ней выводы и рекомендации могут быть использованы в теоретических и прикладных исследованиях по совершенствованию и регулированию налогообложения.

Отдельные теоретические положения и результаты исследования могут быть использованию при подготовке нормативно-правовых документов по реализации налоговой политики, регламентации работы налоговых структур

по совершенствованию практики налогового администрирования и использования методов налогового контроля.

Материалы диссертации могут найти практическое применение в учебном процессе вузов при изучении таких дисциплин, как «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Прогнозирование и планирование в налогообложении», при реализации программ повышения квалификации государственных и муниципальных служащих, руководящего состава предприятий (организаций) различных форм собственности.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждались на научно-практической конференции («Актуальные проблемы рыночной экономики: новые подходы к решению», М., 2009), на кафедре экономики и финансов общественного сектора РАНХиГС при Президенте РФ, были опубликованы в научных изданиях.

Материалы диссертационного исследования используются в практической деятельности налоговых органов, при разработке программ и учебно-методических пособий при проведении курсов повышения квалификации и переподготовки кадров, что подтверждено соответствующими справками.

Основные теоретические и практические выводы диссертации изложены в пяти публикациях автора общим объемом 2,7 пл., включая три статьи в ведущих рецензируемых журналах ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.

Структура диссертационной работы обусловлена общей концепцией, поставленными задачами и логикой исследования. Она состоит из введения, трёх глав, восьми параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СРЕДЫ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1. Содержание и характеристики налоговой среды как фактора развития рыночной экономики

Налоговая среда представляет собой органическую составную часть любой рыночной экономики. Она возникает на определенном этапе развития государства и экономики, видоизменяясь под воздействием происходящих рыночных перемен. В свою очередь, нет и не может быть рынка без налоговой среды. Более того, представляется, что налоговая среда - это составная часть финансово-экономической среды. А так как без финансово-экономической среды не может быть и рынка, а заодно и рыночной экономики как таковых, то она также включает в себя налоговую среду. Рынок, рыночная экономика с момента появления выступают как совокупность отношений1. Они возникают и развиваются в соответствующих условиях, в определенной среде. Последнюю вполне логично называют финансово-экономической. Она есть способ проявления жизни рынка, рыночной экономики. Естественно, что среди многообразных звеньев финансово-экономической среды определенное место и роль отводится налоговой среде.

Отсюда возникает потребность в раскрытии составляющих налоговой среды, звеньев, которые её образуют, факторов их характеризующих. Это один из основных аспектов обозначенной проблемы. В раскрытии сущности, базовых взаимозависимостей и их влияния на процессы хозяйствования, особое место занимает анализ организационных и экономических аспектов. На наш взгляд, целесообразность такого анализа является первостепенной, т.к. он призван выявить общее, присущее целостной системе экономических отношений, и особенное - специфичное действие указанных аспектов. Это важно и с методологической точки зрения, чтобы части и многообразные формы хозяйствования сообразовывались с целым, а не наоборот. Чтобы при

1 Рыночные отношения предполагают тесное взаимодействие различных субъектов рынка, их взаимосвязи, взаимозависимость, которые динамично развиваются под воздействием внешних, а также внутренних факторов и условий, присущих непосредственно данным субъектам, фазам эволюции и совершенствования.

этом каждое отдельное сравнивалось и анализировалось во взаимозависимости с прогрессом других компонент единой и целостной системы.

Содержание налоговой среды1 пока, к сожалению, остается недостаточно исследовано, хотя применение самого термина «налоговая среда» практикуется в качестве своеобразного показателя состояния и динамики финансово-экономической деятельности предприятий, их налогообложения в отдельных отраслях.

Относительно другого, более общего понятия «финансово-экономическая среда» целесообразно отметить следующее. Одну из первых попыток определения его сути предпринял А.Е.Булатов. По его мнению, эта категория отражает не отдельные моменты, а цельный комплекс социально-экономических и организационно-правовых моментов воспроизводственного процесса, взаимодействия его фаз - производства, распределения, обмена и

--у

потребления, а также создания конечных результатов .

Налоговая среда, как уже отмечено, является составной частью финансово-экономической среды, следовательно, им присущи, как представляется, определенные общие черты, свойства и качества. На этом основании можно сформулировать понимание налоговой среды как таковой с выделением ее специфических свойств.

В самом общем представлении налоговая среда - это совокупнос�