Налоговое планирование в структуре финансового менеджмента в государственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговое планирование в структуре финансового менеджмента в государственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования"

На правах рукописи

КИОСЕ МАРИНА ИВАНОВНА

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В СТРУКТУРЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА В ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

08 00 10 — Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

о о 1зсз

Волгоград —2008

003168449

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Волгоградский государственный университет

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Перекрестова Любовь Вениаминовна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, доцент Сидорова Надежда Ивановна,

кандидат экономических наук Чуб Маргарита Владимировна

Ведущая организация

ФГОУ ВПО «Волгоградская академия государственной службы»

Защита состоится 16 мая в 14-00 на заседании диссертационного совета Д 212 029 04 при ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет», по адресу г Волгоград, проспект Университетский,100, ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет», ауд 2-05 «В»

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Волгоградский государственный университет»

Автореферат разослан 15 апреля 2008 i

Автореферат размещен на официальном сайте ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет» - http //www volsu ru

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук

MB Гончарова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что на современном этапе развития юсударственности в РФ большое значение уделяется реформам бюджетного сектора экономики Важнейшая задача бюджетной реформы, проводимой Правительством РФ, состой 1 в повышении эффективности использования бюджетных средств В логике реформы приоритетное значение приобретает переход от принципа управления по затратам к принципу управления по результатам

В настоящее время более 90% организаций социальной сферы создано в форме бюджетных учреждений Сл атус бюджетного учреждения имеют также государственные и муниципальные учебные заведения системы среднего профессионального образования

Правовой статус бюджетного учреждения определяет особый характер планирования и использования бюджетных и внебюджетных средств, в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса и принципами сметного финансирования Восполнение образовательными учреждениями дефицита бюджетных средств средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, обостряет проблему налогообложения лих доходов, так как предпринимательская деятельность учреждений социальной сферы рассматривается государством аналогично деятельности коммерческих структур Сложившаяся ситуация требует формирования налоговой политики, способной оптимизировать налоговые платежи

Механизм оптимизации налоювых платежей в бюджетных учреждениях находит отражение в тактическом финансовом планировании, которое может иметь форму бюджетирования Система бюджетирования позволяет не только контролировать движение денежных средств учреждения по центрам ответственности, но и определять плановую сумму налоговых платежей

Налоювое планирование взаимодействует с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, оно должно стать обязательным ин-

струментом в комплексе финансового планирования данных экономических субъектов Продопжающееся реформирование налоговой системы, ортнизаци-онно-правового статуса учреждений общественною сектора экономики, определяет необходимость постановки внутреннего налогового планирования на качественно новый уровень

Степень разработанности проблемы. Исследования зарубежных специалистов в области налсл ового планирования Д Джонсона, Д Кэмбелла, Д Караяна, М X Мескона, Д Неффа и Ч Свенсона, представляют достаточно большой интерес для развития налогового планирования в России

Серьезные исследования российских ученых в области налогообложения и налогового планирования, гаких как С В Барулин, А В Брызгалин, Е С Выл-кова, РФ Галимзянов, АР Горбунов, С В Гуськов, ЕН Евсгигнеев, В А Кашин, В Г Князев, В Я Кожинов, Т А Кочен кова, А Н Медведев, Д Ю Мельников, С Г Пепеляев, А В Перов, А И Погорлсцкий, Н А Попонова, Б А Рогозин, МВ Романовский, ИГ Русаков, ДН Тихонов, О А Фомина, ДГ Черник, Т Ф Югкина и многих других послужили стимулом для дальнейшею изу 1ения причинно следственных взаимосвязей, лежащих в основе налогового планирования, определения границ его предмета и метода

Проблемы развития образования в аспекте обеспечения финансирования его деятельности, налогообложения в рамках основной, предпринимательской и иной приносящей доход дея!ельности освещен в работах ЕВ Акчуриной, Д В Винницкого, А Б Вифлиемскою, Ю П Гладышевои, М Л Левицкого, И П Токарева, В М Родионовой, С А Белякова, Т Л Клячко, Н В Фадейкиной и других

Однако в большинстве случаев авторы рассматривали общие, концептуальные проблемы финансового обеспечения и планирования деятельности образовательных учреждений, а вопросы взаимосвязи диверсификации источников финансирования с налоювым планированием оставались за рамками исследований, или им отводилась незначительная рочь

Недостаточная степень разработанности проблемы, ее чногоаспекггность и дискуссионное!ь обусловили выбор темы диссертации, постановку ее целей и задач

Целыо диссертационного исследования является теоретико-методическое обоснование налоговою планирования в государственных обра-ювательных учреждениях среднею профессионального образования (ГОУ СПО)

Достижение поставленной цели предопределило решение следующих задач:

- раскрыть теоретические основы, сущность налогового планирования на уровне экономического субъекта, определить его роль в системе финансово! о планирования ГОУ СПО,

- уточнить и дополнить формы и элементы структуры налогового планирования для экономического субьекта,

- показать организацию финансовой деятельности ГОУ СПО в условиях казначейского исполнения бюджета и привлечения внебюджетных источников финансирования для целей оптимизации налогообложения,

- уточнить методику формирования норматива стоимости оказания образовательной услуги в системе среднего профессионального образования,

- рассмотреть систему бюджетирования в ГОУ СПО как механизма, позволяющего выявить наиболее оптимальный вариант для реализации налогового планирования,

- исследовать показатели эффективности налогового планирования в ГОУ СПО в условиях смешанного финансирования

Объектом исследования являе(ся финансовое обеспечение и налою-вые обязательства ГОУ СПО. Предмете VI - условия и факторы, определяющие выбор режима налогообложения и процесс налогового планирования

Теоретической основой исследования послужили научные гипотезы и концепции, представленные в исследованиях отечественных и зарубежных уче-

ных по финансовому менеджменту, бюджетированию и налоговому планированию

Нормативно-правовую базу диссертационной работы составили Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные и региональные законодательные акгы, нормативные и директивные документы Правительства РФ, регулирующие финансирование и налогообложение системы образования

Методологической основой исследования стали диалектический метод познания, системный подход и частнонаучные методы монографический, ста-тистико-экономический, расчетно-конс ipy ктивный

Эмпирическую основу составили справочные материалы ряда российских аналитических агентств, Комитета по образованию Администрации Волгоградской области, факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати, материалы ГОУ СПО i Волгограда, ресурсы Internet

Положения диссертации, выносимые на защиту

1 Современной тенденцией развития профессионального образования является диверсификация источников его финансирования по направлениям бюджетные ассигнования, целевое финансирование и поступления, негосударственные внебюджетные средства Перераспределение доходов в сгорону целевых поступлений и доходов, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, обусловливает необходимость налогового планирования Налоговое планирование является составной частью системы финансового планирования, позволяющей в рамках бюджетирования оптимизировать налоговые платежи с использованием приемов, способов, льгот, освобождений, предоставленных законом, с целью минимизации налогового бремени и корректного исполнения налоговых обязательств перед бюджетом

2 Основными элементами структуры налогового планирования являются выбор режима налогообложения, использование льгот, освобождений, финансовое планирование и бюджетирование, внутренняя регламентация налогового планирования

3 Организационные, технические и методические аспекты налогового

планирования в ГОУ СПО регламентируется приказом об учетной политике для целей налогообложения, внутренними правилами налогового планирования, налоговым календарем и графиком платежей, налоговым бюджетом, моделью оптимизации налогообложения, нллоювой схемой, налоювым досье, налоговым паспортом

4 Этапы исполнения налогового планирования в ГОУ СПО включают перспективный анализ финансового состояния образовательного учреждения, сметное планирование доходов и расходов в целом и по видам деятельности, составление налоговых бюджетов, определение реальных показателей деятельности и сравнение их с плановыми, оценку эффективности налогового планирования.

5 Основой построения бюджетов образовательных учреждении является стоимость образовательной услуш Норматив стоимости образовательной услуги определяется как удельная себескшмость (доля) общих затрат на образование, приходящаяся на одного студента по конкретной специальности с учетом нормативного срока освоения государственного стандарта Уточненный норматив стоимости образовательной услуги состоит из нормативных расходов 1) на обучение студента 2) обеспечение учебного процесса, 3) расходов на обеспечение руководства и хозяйственное обслуживание

6 В ГОУ СПО может быть применена совокупность показателей, характеризующих эффективность применяемой модели налогообложения и косвенно оценивающей качество планирования (налогоемкость, коэффициент эффективности налогообложения, доля уплаченных налогов по отношению к издержкам и прибыли Эта совокупность должна быть дополнена показателями эффективности применения льгот, прямо характеризующими результативность налогового шинирования коэффициентом льготного налогообюжения и коэффициент ом эффективности льготирования

В результате диссертационно! о исследования получены следующие выводы и предложения, имеющие научную новизну:

- доказана необходимость налогового планирования в ГОУ СПО как не-

отьемлемой части бюджетирования в условиях смешанного финансирования и уточнена его двуединая цель минимизация налогового бремени и законное исполнение налоговых обязательств (отсутствие просроченной задолженности, штрафов, пени),

- на основе структуризации налогового планирования и выделения его основных элементов проведена алгоритмизация процесса налогового планирования применительно к ГОУ СПО, позволяющая встроить налоговые бюджеты в систему финансового планирования и бюджетирования с учетом выбранного режима налогообложения,

- разработаны рекомендации по документальному оформлению налогового планирования для ГОУ СПО, внутренние правила налогового планирования, налоговый календарь и график платежей, налоговый бюджет, налоговый паспорт,

- уточнена методика расчета норматива стоимости образовательной услуги ГОУ СПО за счет включения в расчет расходов по проведению учебных практик, практик по профилю специальности, стажировок, расходов на текущий ремон г зданий, оборудования

- адаптирована к ГОУ СПО и дополнена коэффициентами льготного налогообложения и эффективности чьготирования совокупность показателей (прямых и косвенных) оценки качества налогового планирования

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в юм, что оно развивает предметную область налогового планирования в сфере бюджетного сектора экономики Теоретическое значение имеют уточнение целей и сущности налогового планирования в ГОУ СПО, выявление его взаимосвязи с финансовым планированием и бюджетированием, структурирование по основным элементам и этапам.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по реализации налогового планирования в государственных образовательных. учреждениях, включающие выбор режима налогообложения,

внутренние правила налогового планирования, налоговый календарь и график платежей, налоговый бюджет, налоговый паспорт Настоящее исследование может быть полезным руководителям и специалистам финансовой службы средних профессиональных образовательных учреждении

Апробация работы Основные идеи и выводы диссертационного исследования прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности ГОУ СПО «Волгоградский энергетический колледж», основные положения доложены и одобрены на Всероссийских и межвузовских конференциях в Волгограде и Пензе в 2005-2007 г г

Публикации По результатам проведенных исследований опубликовано 6 статьей, общим объемом авторского вклада 2,15 печ л , в том числе 1 статья в журнале, рекомендованном ВАК

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, списка использованной литературы из 168 источников и 33 приложений Работа изложена на 183 страницах машинописного гекста, включает 13 рисунков, 5 таблиц

Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи, объект, предмет, методология и информационная база исследования Обоснованы научная новизна и практическая значимость работы

В первой главе - «Теоретические основы налогового планирования в государственных учреждениях» теоретические положения налогового планирования конкретизированы для государственных образовательных учреждений Представлены виды, формы и методы налогового планирования Аргументированы объекты налогового планирования - предпринимательская и иная, приносящая доход, деятельность учреждений бюджетного сектора экономики

Во второй главе «Финансирование и налогообложение государственных образовательных учреждении системы среднего профессионального образования» исследован организационно-правовой статус ГОУ СПО как субъекта налоговых отношений, проанализированы модели финансирования образования, основные источники финансирования государственных учебных

заведений в условиях казначейского исполнения бюджета и привлечения внебюджетных средств, предложено внедрение бюджетирования как инструмента финансового планирования и анализа, представлена авторская методика расчета норматива стоимости образовательной услуги

Третья глава «Методика налогового планирования в юсударственных образовательных учреждениях среднею профессионального образования» раскрывает особенности реализации налогового планирования в 1 осударствен-ных учреждениях в рамках бюджетного процесса, содержит оценку эффективности налоговою планирования в учебном заведении, раскрывает значение учетной политики для целей налогообложения и других налоговых документов как инструмента формализации налогового планирования

В заключении обобщены полученные результаты в виде выводов и рекомендаций

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

Нало! свое планирование в образовательных учреждениях в условиях мно1 оканального финансирования

Основным источником финансирования отрасли «Образование» в Российской Федерации выступают средства бюджетов всех уровней Существенный ежегодный рост расходов на образование в расходах консолидированного бюджета РФ обусловлен инфляционными процессами и не столь значителен, чтобы в полном объеме удовлетворить потребность образовательных учреждений в финансовых ресурсах

После значительного сокращения в 1998-2000 гг финансирования с 13,4% в 1997 1 до 11% в 2000 г, начиная с 2001 года, отмечается рост удельного веса расходов на образование из средств консолидированного бюджета РФ В 2006 году его значение достигло 12,9% (677,2 млрд рублей) Наивысший показатель - 13,8% достшнут в 2007 году в связи с принятием национального проекта «Образование» (рис 1 )

%

6.0 !

I

б.о

4,0 ] 3.0 2.0 1.0 0.0

>Чг

" * ......^

.......- -----

......• 3.5

1995[. 19961. 1597г. 1998г. 1999г. 2000 г. 2001 г 2002!. 2003 г. 2004 1 2005г. 2006 г. 2007г.

г« риод

Рис.1. Удельный вес расходов на образование в общих расходах консолидированного бюджета Российской Федерации

Источник: рассчитана автором по материалам-

Удельный вес расходов на образование в ВВП в 2007 году составил 3,9%, что значительно ниже продекларированных норм в Федеральном законе «Об образовании», предусматривающем ежегодное выделение финансовых средств на нужды образования в размере 10 процентов национального дохода.

Образовательные учреждения профессионального образования всех уровней до 2005 года финансировались по большей части из федерального бюджета. В структуре федерального бюджета с 2002 по 2007 годы заметно увеличилась доля финансирования высших учебных заведений (с 54,3% в 2002 г. до 77 % в 2007г.), удельный вес расходов на финансирование СПО в том же периоде ежегодно снижался с 12,8 % до 9,1% В 2005г. федеральный бюджет обеспечивал 53% всех бюджетных расходов СПО, 43% составляло финансирование из бюджетов субъектов РФ, 4% внесли местные бюджеты. В расходах консолидированного бюджета Волгоградской области отмечен рост финансирования образовательных учреждений с 5,9 % в 2002 г, до 7,7 % в 2007 г. Удельный вес финансирования учреждений системы СПО также увеличился на 1,7%, по сравнению с уровнем 2002 года. Доля участия г. Волгограда в финансировании СПО снизилась с 28,8 % в 2002 до 3,1% 2007г. Приведенные показатели подтверждают, что финансирование учреждений СПО происходит за счет регионального бюджета.

В механизме государственного финансирования образования происходит формирование следующих элементов установление госзаказов на подготовку специалистов, стимулирование увеличения расходов на образование в бюджетах субъектов РФ путем целевого использования средств на образовательные субвенции в рамках трансфертов по регионам, конкурсные и конкурентные способы дополнения источников финансирования образовательного учреждения средствами, полученными от доходного использования его основных фондов, находящихся в государственной собственности или собственности муниципалитета, финансовая поддержка студентов, налоговые льготы, льготные кредиты и страхование, партнерство с предприятиями. Возрастает роль внебюджетных источников финансирования образования Исследования показали, что в финансировании государственных учреждений в 2002-2006 гг 38,9% занимают внебюджетные средства В их структуре 63% приходится на оплату образовательных услуг населением, 33,5% на собственные средства учреждения, 3,5% на целевое или безвозмездное финансирование коммерческих организаций

Развитие деятельности, приносящей доход, создает для образовательных учреждений дополнительный источник финансовых ресурсов Это в некоторой степени стабилизирует положение каждого отдельного образовательного учреждения и системы образования в целом, но привлечение и использование внебюджетных источников учреждениями образования порождает новые финансовые, организационно-экономические и правовые проблемы, одной из которых является налогообложение и необходимость нало1 ового планирования в системе среднего профессионального образования

Налоговое планирование является частью финансового планирования деятельности учреждения, позволяющей оптимизировать налоговые платежи в рамках бюджетного процесса, с использованием приемов, способов, льгот, освобождений, предоставленных законом, с целью минимизации налогового бремени и корректного исполнения налоювых обязательств перед бюджетом

Реорганизация государственных бюджетных учреждений в автономные

организации расширяет возможности налогового планирования в области применения специальных налоговых режимов (единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения)

Содержанием налогового планирования образовательною учреждения является организация, методика расчетов сумм платежей по каждому виду налог ов на текущий период и среднесрочную перспективу и общего обьема налоговых платежей Результаты расчетов отражаются в налоговом бюджете организации, составляемом в рамках финансового бюджетирования

Элементы структуры и этапы налогового планирования в государственных образовательных учреждениях

В зависимости от цели деятельности хозяйствующего субъекта, его организационно-правовой формы различают налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях (потребительских кооперативах, благотворительных фондах, общественных и религиозных организациях, союзах, государственных учреждениях (бюджетных и автономных)

В зависимости от временник масштабов решаемых задач налоговое планирование подразделяется на текущее и перспективное К текущему (тактическому) налоговому планированию относятся планирование сделок, реагирование на налоговые нововведения, испотьзование налоговых льгот и пробелов в законодательстве и дополнений в нем К сфере перспективного налогового планирования относятся, прежде всего, вопросы выбора организационно-правовой формы образовательного учреждения, налогового режима, долговременного курса учреждения в области легального снижения налоговых расходов

В качестве методов налогового планирования в диссертации выделены метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и метод экономико-математического моделирования Перечисленные методы мог у г носить как ситуационный, так и вариационный характер

Основными элементами структуры налогового планирования, представ-

ленными в диссертации явтаются выбор режима налогообложения, использование льгот, освобождений, этапы исполнения налогово1 о планирования, координация с элементами финансового апанирования и бюджетирования, внутренняя регламентация налогового планирования

В диссертации конкретизированы основные этапы налогового планирования для ГОУ СПО

1) Перспективный анализ финансового состояния образовательною учреждения Приоритетным направлением на данном этапе является планирование доходов с применением классических методов планирования анализ динамики поступления доходов за ряд лет и их экстраполяция по предложенной классификации на ближайшую перспективу

2) Составление общего плана ожидаемого объема доходов, периодов их поступления, сметы доходов и расходов в целом и по видам деятельности Выявление конкурентных преимуществ (построение нескольких г рейдовых моделей развития и оперативная оценка сценариев с точки зрения достижения основной цели)

3) Составление налоговых бюджетов по бюджетной и предпринимательской деятельности

4) Определение реальных показателей деятельности организации и полученной налоговой экономии,

5) Сравнение реальных результатов с плановыми показателями, а также подготовка рекомендаций по корректировке действий учреждения в нужном направлении

6) Оценка эффективности налогового планирования

В налоговом планировании образовательных учреждений применяют инструменты, позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные, с позиций возникающих налоговых последствий, условия хозяйствования, такие как

- использование налоговых освобождений, льгог, дифференцированных налоговых ставок по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства,

- оптимальную форму договорных отношений применительно к видам деятельности,

- разработку учетной политики для целей снижения налоговых, платежей,

- использование специальных нхтоговых режимов (ЕНВД) по отдельным видам деятельности, что позволяет значительно снизить налоговое бремя и упрощает ведение налогового учета

Основными внутренними регламентами налогового планирования в ГОУ СПО являются приказ об учетной политике дчя целей налогообложения, внутренние правила налогового планироьаштя в учреждении Они дополняются специализированными формами налоговым календарем и графиком платежей, налоговым бюджетом, моделями оптимизации налогообложения, налоговыми схемами, налоговым досье, налоговым паспортом Уточним содержание представленных форм для ГОУ СПО

Приказ об учетной политике для целей налогообложения - совокупность выбранных налогоплательщиком способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов

Внутренние правила налогового планирования - организационно-распорядительный документ, регламентирующий выполнение процесса налого-во1 о планирования, определяющий роль, задачи и ответственность его участников

Налоговый бюджет - совокупность табчиц, определяющих налогооблагаемую базу с учетом льгот, налоговую ставку и величину рассчитанного налога для определения налотового бремени организации

Налоговый календарь - распределение по времени погашения налоговых обязательств ГОУ СПО с целью предотвращения штрафных санкций

График налоювых платежей - диаграмма, отражающая количественные показатели состояния налоговых обязательств и их исполнение в организации

Модель оптимизации налогообаожения - совокупность взаимосвязанных льгот, освобождений налогоплательщика с целью минимизации законным способом налоговых баз, ставок и друт их элементов налога

Налоговая схема - описание возможных вариантов налогообложения сделок в предпринимательской деятельности ГОУ СПО в целях снижения налогового бремени

Налоговый паспорт - это документ, в котором приведена комплексная характеристика налогового потенциала ГОУ СПО В нем дается оценка существующей налоговой базы в пелом и по отдельным видам налогов в динамике, что позвопяет разрабатывать прогноз налогов и сборов на перспективу

Налоговое досье - дополняет налоювый паспорт совокупностью документов, относящихся к конкретному виду налога, отражает его характеристику, методику расчета, динамику изменения в сравнении с планом, задолженность перед бюджетом, штрафные санкции, результаты налоговых проверок

Норматив стоимости оказания образовательной услуги - базовый элемент финансово!о планирования деятельности образовательных

учреждений

Особенностью внедрения налогового планирования в государственных образовательных учреждениях является включение его в систему сметного финансового планирования как бюджетных, так и внебюджетных средств Совершенствование практики налогового планирования вытекает из прогрессивного подхода к финансированию отрасли образования - бюджетированию, ориентированному на результат, которое реализуется на принципах целевого использования средств, конкурентоспособности программ, ведомственной и программной классификации, мониторинге результатов деятельности образовательных учреждений Результатом внедрения указанного подхода явтяется качественное оказание образовательной услуги

Основой создания сметы (бюджета) является система нормативных затрат и определение стоимости услуг, оказываемых образовательным учреждением В диссертации предложена методика расчета стоимости образовательной услуги, учитывающая структуру образовательных программ подготовки специалистов среднего звена Методика основана на следующих принципах

- определение интеграционных родственных профессий на основе общих трудовых функций,

- выделение расходов на образование с использованием коэффициента удорожания, в зависимости от курса,

- легализация всех форм обучения и признание их равного социально-правового статуса

Норматив стоимости оказания образовательной услуги представлен автором в виде формулы

м = N .С)

" <юр >с I -I » осуч 1 Т оуп -I т орх 7 4 '

где ^ - норматив стоимости оказания образовательной услуги, руб ,

]\[ - нормативные расходы на обучения студента, руб ,

п - нормативные расходы на обеспечение учебного процесса, руб ,

уУ^л - нормативные расходы на обеспечение руководства и хозяйственное

обслуживание, руб,

В расчет норматива не включены расходы на строительство и капшальный ремонт зданий и сооружений, находящихся в оперативном управлении учебного заведения, расходы на социальное обеспечение студентов, формирование стипендиального фонда Данные расходы должен нести учредитель, согласно экономически обоснованным сметам

Нормативные расходы на обучение студента нами определены

NФОТС»,+ЕСН (2)

где - фОТ„„Ф0НД оплаты труда педагогических работников, руб ,

Q - страховые взносы на обятельное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 0,2 % от

ФОТ,, руб,

ЕСН ' единый социальный налог 26% от фОТ„р> РУ® •

ФОТ„р-Фонд оплаты труда педагогических работников, руб , т*к*А * 1,04 * 1,33jM2

ФОТ пр =-220----*Л*К*1,15,(3)

п

где т - совокупная максимальная учебная нагрузка по учебному плану с учетом часов на экзамены, зачеты, консультации, учебных практик, практик по профилю специальности, стажировок, преддипломных практик, час,

к - коэффициент удорожания, в зависимости от профиля обучения (на старших курсах технических и энергетических специальностей - 1,2),

А - средневзвешенная ставка зарплаты пед персонала по ETC, руб , 1,04 - коэффициент увеличения фонда оплаты труда, связанного с повышением квалификационнои категории,

1,33 - коэффициент увеличения тарифной части за расширение должностных обязанностей,

12 - количество месяцев в году, п - нормативная наполняемость групп (30 человек),

R - коэффициент удорожания обучения в зависимости от различных факторов (например местоположение ГОУ СПО (село) R =1, 25, факультативные занятия R =1,11, деление на подгруппы R =1, 5),

V - коэффициент удорожания в зависимости от года обучения (1 курс V=l, 00, 2 курс V=l, 23, 3 курс =1,44,4 курс=1, 5

1,15 - коэффициент удорожания по программам СПО в колледжах В диссертационном исследовании детально представлен механизм формирования нормативов расходов по обеспечению образовательного процесса, руководству и хозяйственному обслуживанию

Норматив расходов на обеспечение учебною процесса определяется как совокупность расходов на оснащение учебных помещений, на методическое обеспечение всех видов учебных занятий и производственного обучения, на информационное обеспечение, на услуги связи и транспортные услуги, связанные с образовательным процессом Этот норматив включает оплату труда учебно-вспомогательного и инженерно-техническою персонала согласно штатному расписанию, ЕСН, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Анализ эмпирических данных показал, что нормативный объем расходов по формированию материально-технической базы учебного процесса составляет около 25% к нормативному обьему расходов на оплату труда педагогических работников (в пределах тарифной части) приходящемуся на одного студента очной формы обучения

Норматив на обеспечение руководства и хозяйственного обслуживания ГОУ СПО отражает затраты по содержанию и обеспечению деятельности административно-управленческого персонала, по коммунальному и хозяйственному обслуживанию учебного заведения

В нормативе расходов на обеспечение руководства и хозяйственного обстукивания учтены расходы на текущий ремонт и прочие расходы соответственно, в размере 10% и 15 % от общего фонда оплаты труда работников образовательного учреждения Проценты определены по результатам смет расходов за 2003-2007 годы Пример расчета стоимости образовательной услуги приведен в таблице 1

Расчет норматива стоимости образовательной услуги в каждом ГОУ СПО позволит формализовать финансовое планирование доходов, сформировать цену предложения на образовательные услуги, оплачиваемые из внебюджетных источников, создать информационную базу для применения подушевого бюджетного финансирования

Таблица 1

Стоимость образовательной услуги в ГОУ СПО

Курс Расходы на обучение Расходы на обеспечение учебно! о процесса Расходы на обеспечение руководства и хоз обслуживание Итого

Специальность «Экономика и бухгалтерский учет» (бюджетный и внебюджетный прием)

1 ! 8683 4849 6373 19905

2 11421 4849 6373 22643

3 11571 4849 6373 22793

Специальность «Страховое дело» (внебюджетный прием)

1 2 3 4 5

2 10679 4849 6373 21901

3 10718 4849 1 6373 21940

Специальность «Банковское дело» (внебюджетный прием)

2 10679 4849 63 73 21901

3 10819 4849 6373 22041

Специальность «Коммерция» (внебюджетный пр1км)

2 10141 4849 6373 21363

3 10967 4849 6373 22189

Специальность «Вычислительные машины, комплексы, системы и сети» (бюджетный и внебюджетный прием

1 п 8506 4849 6373 19728

2 11927 4849 6373 23149

3 11950 4849 6373 23172

4 12884 4849 6373 24106

Специальность «Электрические станции, сети и системы» (бюджетный и внебюджетный прием

1 8545 4849 6373 19767

2 12479 4849 6373 23701

3 13867 4849 6373 25089

4 13901 4849 6373 25123

Специальность «Монтаж и эксплуатация линий электропередач» (бюджетный прием)

2 12451 4849 6373 23673

3 13960 4849 6373 25182

4 13659 | 4849 6373 24881

Специальность «Электроснабжение (по отраслям)» (бюджетный прием)

1 8685 4849 6373 19907

2 3 10661 4849 6373 21883

13722 4849 6373 24944

4 14175 4849 6373 25397

Источник рассчитано автором по данным ГОУ СПО «Вочгоградскии энергетический ко1-

ледж»

Взаимосвязь бюджетирования и налогового планирования

Роль бюджетирования в ГОУ СПО заключается в тактическом планировании доходов и расходов, финансовых результатов деятельности колледжа, техникума, училища в виде конкретных финансовых показателях Бюджетирование определяет размеры финансирования подразделений ГОУ СПО из различных источников, позволяет контролировать целевой характер и эффективность использования финансовых ресурсов Для этого создаются центры ответственности центры нормативных затрат и управленческих затрат, центры выручки, прибыли, инвестиций Центром инвестиций является ГОУ СПО в целом со всеми его территориальными подразделениями Центры прибыли - это подразделения ГОУ (филиалы и управления), ответственные за получение соответствующих доходов, обеспечивающих не только покрытие текущих затрат, но и развитие материальной базы, социальное развитие Центрами выручки выступают подразделения ГОУ (отделения и факультеты), непосредственно обеспечивающие поступление средств из внебюджетных источников Центры нормативных затрат осуществляют деятельность по непосредственному оказанию ус-лут сторонним юридическим и физическим лицам В области оказания образовательных услуг - это выпускающие кафедры или предметно-цикловые комиссии Цешры управленческих затрат мотут быть на базе подразделений, непосредственно не приносящих поступления средств ГОУ, но делающих это опосредованно, через оказание различного рода услуг другим подразделениям (отделы и службы управления ГОУ СПО, общепрофессиональные, гуманитарные предметно-цикловые комиссии) Каждый из соответствующих центров ответственности имеет собственный бюджет и отвечает за его выполнение Процесс бюджетирования сопровождается интенсивным информационным обменом и включает в себя следующие этапы планирование, контроль планов, анализ, корректировку планов Структура бюджетов ГОУ СПО состоит из оперативного бюджета, в состав которого входит бюджет услуг, бюджет обеспечения учебного процесса, бюджет общих и административных расходов и финансово-

го бюджета (бюджета источников финансирования и направлении их использования) (рис 2)

В диссертации предложены этапы формирования финансового бюджета На первом этапе составляется бюджет доходов (утверждаются сметы госбюджетной) финансирования, доходов от предпринимательской деятельности и прочих внебюджетных средств) На втором этапе формируются бюджеты (сметы расходов) заместителей директоров по направлениям их деятельности (учебной, воспитательной, хозяйственной), бюджеты о Iделений и предметно-цикловых комиссий. На третьем этапе формируется общие бюджеты СПУЗа по капитальным вложениям, инвестициям, налогам

Составление бюджета по налогам в ГОУ СПО проходит семь стадий анализ налмооблагаемых объектов, подготовка связанных бюджетов по выделенным центрам ответственности, расчеты по видам налоюв, распределение платежей по срокам уплаты налогов и сборов, последовательная интеграция финансовых бюджетов, контроль и анализ исполнения бюджетов, расчет эффективность налогового планирования

Бюджег по налогам включает две составляющие по бюджетной деятельности и предпринимательской деятельности Первая часть содержит смету единого социального налога, базой начисления которого является доход работников и смету земельного налога

Состав бюджета налогов, уплачиваемых от предпринимательской деятельности, зависит от режима налот ообложения учреждения, которое может исчислять налоги по общему режиму налогообложения, либо единого налога на вмененный доход На основании отдельных бюджетов формируется сводный бюджет налоюв (таблица 2) Особенностью налогового бюджетирования является расчет показателей бюджетов налогов на базе всей сис!емы оперативных бюджетов

Рис 2 Структура бюджетов образовательного учреждения

Источник составлено автором по оанным ГОУ СПО «Бо 1гограасмш энергетический ко1-

1 едж»

Таблица 2

Сводный налоговый бюджет ГОУ СПО ВЭК (с учетом льгот)_

Наименование на тогов Бюджетная деятельность Предпри-нимагеть-ская и иная приносящая доход деятельность Итого Предшествующий период Экономия, перерасход

ECII 1076 3168 5749 4325 1424

Налог на добавленную стоимость 283 283 464 -181

Налог на имущество - - 0 0

Пален на землю 3296 - 3296 3296 0

Налог на прибыль - 27 27 111 -84

Плата за загрязнение окружающей среды 81 81 81 0

Итого 4372 3555 9432 8277 1155

Источник рассчитано автором по данным ГОУ СПО «Вопгогридский энергетический кол-

чедж»

Внедрение бюджетирования, ориентированною на результаты деятельности бюджетно! о учреждения позволит ГОУ СПО вести учет движения денежных средств по центрам финансовой ответе ценности, а не только по учреждению в цетом, оперативно контролировать денежные потоки от внебюджетной деятельности в расчетном периоде, использовать информацию о движении денежных средств для управления активами и пассивами, определять плановую сумму налоювых платежей, подлежащую уплате в бюджет, анализировать влияние прибыли на финансовую устойчивость и платежеспособность ГОУ СПО, принимать оперативные меры по устранению недостатков в финансово-хозяйственной деятельности

Реализация налогового планирования в государственном образовательном учреждении в структуре бюджетирования позволит учебному заведению составлять многовариантные бюджеты налогов, используя при этом допустимые законом средства, приемы и способы для оптимизации налоговых обязательств

Оценка эффективности налогового планирования в государственных обраюватсльных учреждения

Завершающим этапом налогового планирования является оценка его эффективности Нами применена система показателей, по ¡во няющая определить не только эффективность налогообложения, но и эффективность применяемых инструментов, методов и способов налогового планирования (табл 3,4) Нало-гоемкость косвенно определяет эффективность налогового планирования в ГОУ СПО Вариация показателя в пределах 0,25 - 0,40 показывает неэффективность выбранной налоговой модели, недостаточный учет специфики организа-цтш и свидетельствует о наличии внутренних резервов налогового планирова-нття Значения показателя 0,40 - 0,70 требует корректировки предпринимательской деятельности, создания специализированных подразделений для решения этой задачи

1аблица 3

Система показателей результативности налогового планирования ГОУ

СПО Волгоградский шергегичеекпй колледж

Показатели Формула Экономическое содержание Годы

2004 2005 2006 2007 2008 (план)

Совокупные налоговые издержки НИ= Д н Доля налоговых платежей (Н) в совокупном доходе (Д) 6,64 9,65 9,92 5,29 4,88

Налогоемкость ньм-= ы д Определение суммы налоговых платежей (Н), приходящихся на единицу л охоча 1Д) 0,15 0,10 0,16 0,19 0,21

Коэффициент чффективносги налогообложения кэн= П/Н Отношение прибыли (11) к общей сумме налоговых платежей (II) 0,066 0,054 0,065 0,071

Козффициент налогооб юже-ния издержек КНР-=Н Р/Р Доля налоговых п мге-жей (НР), входящих в состав издержек в расходах (Р) 0,147 0,101 0,161 0 177 0,152

Коэффициент налогооб тоже-ния прибыли кнп= п/п Доля налоговых платежей (Н), в прибыли (П) 0,21 0,17 0 0,18 0,04

Источник рассчитано автором по данным ГОУ СПО «Вочгоградский зпергетическии коч-

чедж»

В приведенном примере показатель налогоемкости учреждения составляет 0,21 , это значит, что система налогового планирования работает достаточно эффективно

Приведенных показателей недостаточно, чтобы оценить эффективность использования льгот, их влияние на финансовые результаты учреждения Для этих целей предлагаем использовать следующие показатели коэффициент льготного налогообложения и коэффициент эффективности льготирования (таблица 4)

Таблица 4

Эффективность использования налоговых льгот в ГОУ СПО «Волгоградский энергетический колледж»_

Наименование показателей Формула Экономическое содержание Птанируе-мый год Примечание

Коэффициент льготного налогообложения Клн-ЭЛ! Отношение величины нало-I овой экономии, полученной в резулыате использования налоговых льгот (Э), к сумме налоговых обязательств, возникающих без учета льгот (Н) 0,29 При Клн>0, при Клн—>1, эффективность льготы повышается

Коэффициент эффективности льготирования Кэл-Э/Д Отношение величины налоговой экономии, полу-ченыой в результате использования льгот (Э), к общему доходу учреждения (Д) 0,08 При Кэл>0, применение льготы приносит прибыль, ври Клн<1, -убыток

Истопит рассчитано автором по данным бухгаиперскои отчетности ГОУ СПО «Волгоградский энергетический ко чледм »

Налоговая экономия в результате использования льгот составила 0,29 руб на 1 рубль полученного дохода Таким образом, учебное заведение получит дополнительно финансовые средства в размере 0,08 руб на 1 рубль объема финансирования в совокупности по бюджетной, предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности Следовательно, на^говая экономия в образовательных учреждениях - это резерв для увеличения финансово! о результата (прибыли) учреждения, позволяющей направить полученные средства в образовательный процесс с целью повышения качества среднего профессионально-I о образования

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1 Киосе, M Особенности бюджетирования предпринимательской деятельности в государственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования (ГОУ СПО) [Текстам И Киосе//Российское предпринимательство, Москва, 2007г, № 6 - 0,3 п л

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

2 Киосе, M И Финансирование профессионального образования за рубежом [Текст]/М И Киосе, H M Романенко//Финансы социальной сферы. Сборник научных статей - Волгоград Волгоградское научное издательство -2005 -0,3 /0,15п л

3 Киосе, МИ Формирование финансовой политики ГОУ [ Гекст]/ M И Киосе/ЛТроблемы экономики -2007 - №1 -0,8

4 Киосе, МИ Бизнес-план как элемент налогового планирования в бюджетных образовательных учреждениях СПО [Тексг]/МИ Киосе, JIB Бонда-ренко // Проблемы экономики - 2006 - № 5 - 0,9/0,45 п л

5 Киосе, M И Гармонизация налогового и бюджетного учета в ГОУ [Текст] /МИ Киосе//Бухгалтерский учет, аудит и налоти основы, теория, практика Сборник статей Четвертой Всероссийской научно-практической конференции, Пенза РИО ПГСХА,2007 - 0,3 п л

6 Киосе, МИ Социальное партнерство как один из факторов укрепления конкурентоспособности образовательного учреждения [Текст] /МИ Киосе, Л В Бондаренко//Конкурентоспособность предприятий и организаций Сборник статей Пятой Всероссийской научно-практической конференции - Пенза РИО ПГСХА, 2007 - 0,3/0,15 п л

Подписано в печать 14 04 2008 г Формат 60*84/16 Бумага офсетная Гарнитура Times Уел печ л 1 2 Тираж 100 экз Заказ 521

Волгоградское научное издательство 400011, Волгоград, у ч Эгектролесовская, 55

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Киосе, Марина Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ СРЕДНЕГО СПЕЦИАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ.

1.1. Методологические основы налогового планирования в государственных учреждениях.

1.2. Классификация форм и методов налогового планирования.

ГЛАВА II. ФИНАНСИРОВАНИЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ СИСТЕМЫ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНО ГООБРАЗОВАНИЯ.

2.1. Организационно-правовая регламентация бюджетных учреждений.

2.2. Характеристика международных и российских моделей государственного финансирования образования.

2.3. Финансовое планирование деятельности государственных образовательных учреждений среднего профессионального образования в условиях перехода на принципы ответственного финансового менеджмента и гибкие формы бюджетного финансирования по результату.

ГЛАВА Ш. МЕТОДИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ.

3.1. Реализация налогового планирования в образовательных учреждениях.

3.2. Роль учетной политики в оптимизации налогообложения в государственных образовательных учреждениях.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое планирование в структуре финансового менеджмента в государственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования"

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что на современном этапе развития государственности в РФ огромное значение уделяется реформам бюджетного сектора экономики, которые являются важными шагами в реализации государственной политики в области бюджетирования и управления государственными финансами. Важнейшая задача бюджетной реформы, проводимой правительством, состоит в повышении эффективности использования бюджетных средств. В логике реформы во главу угла ставится подход, который принято именовать «новым государственным менеджментом», переход от принципа управления по затратам к принципу управления по результатам.

В настоящее время подавляющее большинство (более 90%) организаций» социальной сферы создано в форме бюджетных учреждений. Статус бюджетного учреждения имеют также государственные и муниципальные учебные заведения системы среднего профессионального заведения1.

Правовой статус бюджетного учреждения определяет особый характер планирования и использования бюджетных и внебюджетных средств с требованиями Бюджетного кодекса и принципами сметного финансирования такими, как определение объема бюджетного ассигнования на основе нормирования отдельных расходов, необходимых для нормального функционирования бюджетного учреждения; целевое назначение бюджетных ассигнований в соответствии с кодами бюджетной классификации; строгая регламентация бюджетных средств по назначению и времени; контроль над обоснованным планированием ассигнований и рациональным, и экономным использованием средств.

Современной тенденцией развития профессионального образования является диверсификация источников его финансирования. Для обеспечения

1 Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс [Текст] : [федер. закон : принят Гос.думой 31 июля 1998 № 145-ФЗ.] // Гарант [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон.дан. и прогр. - М., 2007 (ст 161, п.1) деятельности государственного образовательного учреждения используются следующие финансовые источники:

-бюджетные ассигнования (бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью);

-целевое финансирование и поступления (средства бюджетов всех уровней на текущую деятельность, бюджетные целевые заказы, средства целевых внебюджетных государственных фондов, гранты, инвестиции, средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Федерального фонда производственных инноваций, пожертвования);

-негосударственные внебюджетные средства (внешние и внутренние). Внутренние внебюджетные средства аккумулируются бюджетным учреждением в результате оказания платных услуг. Внешними внебюджетными средствами являются финансовые ресурсы, полученные от проведения финансовых, кредитных и хозяйственных мероприятий, не связанных с предметной деятельностью.

Однако ограниченный объем бюджетных ассигнований, выделяемых образовательным учреждениям, покрывает минимально необходимые потребности, вызывает необходимость мобилизации ими дополнительных средств для покрытия расходов, не финансируемых из бюджета за счет ведения предпринимательской деятельности-оказания платных образовательных услуг.

В Волгоградской области функционирует 1247 образовательных учреждений, в результате работы которых по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности только в 2005 году было получено доходов на сумму 103 млн. руб1. Все заработанные средства реинвестируются в учебный процесс , на укрепление учебно-производственной материальной базы, текущий

1 Общественная экспертиза ситуации в системе образования г. Волгограда/АЛИ,: Ьир://\у\у\у. ор -volgograda.ru/ ремонт, социальную поддержку работников и студентов, развитие инновационной деятельности, информатизацию учебного процесса.

Ограничения организационно-правовой формы бюджетного учреждения очевидны. С одной стороны, не соблюдаются государственные гарантии достаточного финансирования из бюджетов соответствующих уровней, бюджетные средства предоставляются по регламентированному кругу статей расходов, при этом из-за отсутствия научно-обоснованных нормативов финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ, бюджетные ассигнования планируются не на основе потребностей в средствах, а исходя из возможностей бюджета, что закрепляет отставание финансирования учреждений социальной сферы от их минимально необходимых потребностей. С другой стороны, государство продолжает осуществлять жесткий контроль над использованием, внебюджетных средств, исключающий возможность самостоятельного, без разрешения главного распорядителя бюджетных средств, внесения бюджетным учреждением изменений в смету, перераспределения средств между ее •статьями. Такой чрезмерный казначейский контроль снижает инициативу бюджетных учреждений по повышению эффективности и результативности бюджетных расходов, улучшению качества оказываемых услуг.

Таким образом, в организационно- правовой форме бюджетного учреждения заложено внутреннее противоречие, вызванное, с одной стороны, невозможностью покрытия всех текущих и капитальных затрат, а с другой стороны, невозможностью учредителя обеспечить покрытие текущих и капитальных затрат, отсутствием условий для обеспечения реальной самостоятельности учреждений в использовании бюджетных и внебюджетных средств, а также для стимулирования учреждений в привлечении дополнительных внебюджетных источников финансирования. В целях преодоления указанных недостатков, в рамках реализации Концепции реформирования бюджетного процесса, предлагается уточнение правового статуса и реорганизации данных учреждений как основной предпосылки для внедрения новых форм финансирования.

Восполнение дефицита бюджетных средств образовательными учреждениями средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, обостряет проблему налогообложения этих доходов.

В результате проводимой в настоящее время бюджетно-налоговой реформы налоговая база образовательных учреждений расширилась, учреждения потеряли льготы, объектом налогообложения стали не только заработная плата, но и доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Предпринимательская деятельность учреждений социальной сферы рассматривается государством аналогично деятельности коммерческих структур.

Сложившаяся ситуация требует формирования налоговой политики, способной не только сгладить, но и оптимизировать налоговые платежи.

Налоговое планирование в государственных образовательных учреждениях - это система управления налогообложением в рамках бюджетного процесса, использующая оптимальные законные налоговые способы и методы с целью максимального сокращения налоговых обязательств:

Таким образом, эффективная система налогового планирования для всех экономических субъектов выступает связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического так и стратегического.

Налоговое планирование взаимодействует с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, оно должно стать обязательным инструментом в комплексе финансового планирования экономических субъектов. Вместе с тем, продолжающиеся реформирование налоговой системы учреждений общественного сектора экономики ставит задачу необходимости создания нормативно-правовых актов, которые позволят не только сгладить существующие противоречия, но вывести внутреннее налоговое планирования на качественно новый уровень. Необходимость и возрастающая роль налогового планирования в управлении; финансами государственных образовательных учреждений обусловили внимание к исследованию проблемы оптимизации налоговых платежей в общественном секторе экономики страны;

Степень разработанности проблемы.

Исследования- зарубежных специалистов, в, области, управления: финансами и налогового планирования KD: Бригхем, Л.Гапенски, Д. Джонсона, Д. Кэмпбелла, Д; Карая на, Мескона М.Х., Д. Неффа , Ч. Свенсона и Ван Хорна Дж. представляют достаточно большой- интерес для развития1: налогового планирования в системе финансового менеджмента в России.

Серьезные исследования^ российских ученых в области налогообложения и налогового планирования, таких как; С.В.Барулин, A.B. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Е.С. Вылкова, Р.Ф. Галимзянов, 13.Я. Кожинов, T.Ä. Козенкова,

A.HL Медведев^ Д.Ю. Мельшщ B.F. Пансков, C.F. Пепеляев, H.A. Нопонова;. Б.А. Рогозин, М.В. Романовский, И.Г. Русакова, Д.Н. Тихонов, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и многих других послужили стимулом для дальнейшего изучения, причинно-следственных взаимосвязей, лежащих в основе налогового планирования, определения? границ его предметаи метода.

Отдельные вопросы международного налогового планирования^ в. том числе оффшорного бизнеса, достаточно подробно рассматривают в специальной литературе такие авторы, как А.Р. Горбунов E.H. Евстигнеев,

B.А. Кашин, В.Г. Князев, A.Ii. Козырин, А.В: Перов, А.И. Погорлецкий, Н.А.Попонова, С.Ф. Сутырин, Г.П. Толстопятенко и другие иследователи.

Проблемам развития отрасли образования в аспекте обеспечения финансирования его деятельности, налогообложения в рамках основной, предпринимательской и иной приносящей доход деятельности освещен в работах Е.В. Акчуриной, С.А. Белякова, А. Б. Вифлиемского, T.J1. Клячко, М.П. Левицкого, В.М. Родионовой, И.Н: Токарева, Н.В.Фадейкиной^ Т.Н. Шевченко и других.

Однако в большинстве случаев авторы рассматривали общие, концептуальные проблемы финансового обеспечения и планирования деятельности образовательных учреждений, а вопросы взаимосвязи диверсификации источников финансирования с налоговым планированием оставались за рамками исследований или им отводилась незначительная роль. Основываясь на научных достижениях предшественников, осмысливая и критически оценивая накопленный ими исследовательский материал, автор попытался развить идею налогового планирования в^ государственных образовательных учреждениях.

Теоретической основой исследования послужили научные гипотезы и концепции, представленные в исследованиях отечественных и зарубежных ученых по финансовому менеджменту, бюджетированию и налоговому планированию.

Нормативно-правовую базу диссертационной работы составили Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные и региональные, законодательные акты, нормативные и директивные документы Правительства РФ, регулирующие финансирование и налогообложение системы образования.

Методологической основой исследования стали диалектический метод познания, системный подход и частнонаучные методы: монографический, статистико-экономический, расчетно-конструктивный.

Эмпирическую основу составили справочные материалы ряда российских аналитических агентств; Комитета по образованию Администрации Волгоградской области; факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати; материалы ГОУ СПО г. Волгограда, ресурсы Internet.

Объектом исследования является финансовое обеспечение и налоговые обязательства ГОУ СПО. Предметом - условия и факторы, определяющие выбор режима налогообложения и процесс налогового планирования.

Целью диссертационного исследования является теоретико-методическое обоснование налогового планирования в государственных учреждениях среднего профессионального образования (ГОУ СПО).

Достижение поставленной цели предопределило решение следующих задач:

- раскрыть теоретические основы, сущность налогового планирования на уровне экономического субъекта, определить его роль в системе финансового планирования ГОУ СПО;

- уточнить и дополнить формы и элементы структуры налогового планирования для экономического субъекта;

- показать организацию финансовой деятельности ГОУ СПО в < условиях казначейского исполнения бюджета и привлечения внебюджетных источников финансирования для целей оптимизации налогообложения;

- уточнить методику формирования норматива стоимости оказания образовательной услуги в системе среднего профессионального образования;

- рассмотреть систему бюджетирования в ГОУ СПО как механизма, позволяющего выявить наиболее оптимальный вариант для реализации налогового планирования;

- исследовать показатели эффективности налогового планирования в ГОУ СПО в условиях смешанного финансирования.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Современной тенденцией развития профессионального образования является диверсификация источников его финансирования по направлениям: бюджетные ассигнования, целевое финансирование и поступления; негосударственные внебюджетные средства. Перераспределение доходов в сторону целевых поступлений и доходов, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, обусловливает необходимость налогового планирования. Налоговое планирование является составной частью системы финансового планирования, позволяющей в рамках бюджетирования оптимизировать налоговые платежи с использованием приемов, способов, льгот, освобождений, предоставленных законом, с целью минимизации налогового бремени и корректного исполнения налоговых обязательств перед бюджетом.

2. Основными элементами структуры налогового планирования являются: выбор режима налогообложения; использование льгот, освобождений; финансовое планирование и бюджетирование; внутренняя регламентация налогового планирования.

3. Организационные, технические и методические аспекты налогового планирования в ГОУ СПО регламентируются приказом об учетной политике для целей налогообложения, внутренними правилами налогового планирования, налоговым календарем и графиком платежей, налоговым бюджетом, моделью оптимизации налогообложения, налоговой схемой, налоговым досье, налоговым паспортом.

4. Этапы исполнения налогового планирования в ГОУ СПО включают перспективный анализ финансового состояния образовательного учреждения, сметное планирование доходов и расходов в целом и по видам деятельности; составление налоговых бюджетов; определение реальных показателей деятельности и сравнение их с плановыми; оценку эффективности налогового планирования.

5. Основой построения бюджетов образовательных учреждений является стоимость образовательной услуги. Норматив стоимости образовательной услуги определяется как удельная себестоимость (доля) общих затрат на образование, приходящаяся на одного студента по конкретной специальности с учетом нормативного срока освоения государственного стандарта. Уточненный норматив стоимости образовательной услуги состоит из нормативных расходов: 1) на обучение студента; 2) обеспечение учебного процесса; 3) расходов на обеспечение руководства и хозяйственное обслуживание.

6. В ГОУ СПО может быть применена совокупность показателей, характеризующих эффективность применяемой модели налогообложения и косвенно оценивающей качество планирования (налогоемкость, коэффициент эффективности налогообложения, доля уплаченных налогов по отношению к издержкам и прибыли. Эта совокупность должна быть дополнена показателями эффективности применения льгот, прямо характеризующими результативность налогового планирования коэффициентом льготного налогообложения и коэффициентом эффективности льготирования.

В результате диссертационного исследования получены следующие выводы и предложения, имеющие научную новизну:

- доказана необходимость налогового планирования в ГОУ СПО как неотъемлемой части бюджетирования в условиях смешанного финансирования и уточнена его двуединая цель: минимизация налогового бремени и законное исполнение налоговых обязательств (отсутствие просроченной задолженности, штрафов, пени);

- на основе структуризации налогового планирования и выделения его основных элементов проведена алгоритмизация процесса налогового планирования применительно к ГОУ СПО, позволяющая встроить налоговые бюджеты в систему финансового планирования и бюджетирования с учетом выбранного режима налогообложения; разработаны рекомендации по документальному оформлению налогового планирования для ГОУ СПО, внутренние правила налогового планирования, налоговый календарь и график платежей, налоговый бюджет, налоговый паспорт;

- уточнена методика расчета норматива стоимости образовательной услуги ГОУ СПО за счет включения в расчет расходов по проведению учебных практик, практик по профилю специальности, стажировок, расходов на текущий ремонт зданий, оборудования.

- адаптирована к ГОУ СПО и дополнена коэффициентами льготного налогообложения и эффективности льготирования совокупность показателей (прямых и косвенных) оценки качества налогового планирования.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в том, что оно развивает предметную область налогового планирования в сфере бюджетного сектора экономики. Теоретическое значение имеют уточнение целей и сущности налогового планирования в ГОУ СПО, выявление его взаимосвязи с финансовым планированием и бюджетированием, структурирование по основным элементам и этапам.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по реализации налогового планирования в государственных образовательных учреждениях, включающих выбор режима налогообложения, внутренние правила- налогового планирования, налоговый календарь и график платежей, налоговый бюджет, налоговый паспорт. Настоящее исследование может быть полезным руководителям и специалистам финансовой службы средних профессиональных образовательных учреждений.

Апробация работы. Основные идеи и выводы диссертационного исследования прошли* апробацию и нашли практическое применение в деятельности ГОУ СПО «Волгоградский энергетический- колледж», основные положения доложены и одобрены на Всероссийских м межвузовских' конференциях а Волгограде и Пензе в 2005-2007 г.г.

Публикации. По результатам проведенных исследований опубликовано 6 статьей, общим объемом авторского вклада 2,15 печ. л. , в том числе 1 статья в журнале, рекомендованном ВАК.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, списка использованной литературы из 168 источников и 33 приложений. Работа изложена на 183 страницах машинописного текста, включает 13 рисунков, 5 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Киосе, Марина Ивановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В последнее десятилетие в России произошли весьма существенные изменения в финансировании деятельности образовательных учреждений. Система образования все больше вбирает в себя рыночные формы ведения хозяйства. Образовательные учреждения осваивают новую для себя миссию: удовлетворение потребностей в, образовательных услугах и вынуждены, выявлять > и учитывать запросы не только государства; но и различных категорий заказчиков.' Для качественного удовлетворения» запросов населения; в области образования, система профессионального-образования переходит на новые условия хозяйствования, которые предусматривают оказание дополнительных образовательных услуг, получение доходов от реализации продукции собственного изготовления; активных поисков спонсорских средств.

Правовой* статус образовательных учреждений системы среднего профессионального образования' - государственное учреждение. Учреждения должны финансироваться из бюджета, только в этом гарантия стабильности их существования, возможности обеспечения равенства доступа1 к образованию.

Однако проведенные исследования показали, что только 45% расходов учебных заведений системы СПО покрываются за счет средств- бюджетов разных уровней, недостающие бюджетные средства-восполняются другими источниками, поступающими от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Анализ структуры внебюджетного финансирования СПО выявил, что доходы от предпринимательской деятельности, в-настоящее время составляют 63%, доля целевого финансирования достигает 33,5%, помощь предприятий - партнеров доходит до 3,5%. В 2006 году по Российской Федерации оказано платных образовательных услуг населению на 189,6* млрд.рублей ( или на 10,4 %) больше чем, в 2005 году. Доля студентов, обучающих в ГОУ СПО на платной основе, составляет в1 целом по

Российской Федерации 35,12%, в Южном Федеральном округе 32,94%, а по Волгоградской области данный показатель достигает самого высокого уровня по стране - 43,19%. В Волгоградском энергетическом колледже предпринимательская и иная приносящая доход деятельность в Главном бюджете учреждения составляет 55%.

Внебюджетные источники финансирования СПУЗаза последние 10-15 лет выросли по объему средств в десятки раз. Рассчитывать на замену этих доходов бюджетными средствами в обозримом будущем не приходится, так как это повлекло бы значительную налоговую нагрузку страны. Все это еще раз подтверждает значимость предпринимательской деятельности бюджетных учреждений и, как следствие, необходимость четкого механизма налогового планирования.

Налогообложение поступлений внебюджетных / средств государственного учреждения следует разграничить на целевое финансирование и прочие поступления от предпринимательской деятельности, что требует раздельного ведения налогового - учета и как следствие - формирования налоговой учетной политики, способной сгладить риски, возникающие с налогообложением данной деятельности.

Особенностью внедрения налогового планирования в государственных образовательных учреждениях является наличие сметного финансового планирования как бюджетных, так и внебюджетных средств. Совершенствование практики налогового планирования вытекает из прогрессивного подхода к финансированию отрасли образования-бюджетированию, ориентированному на результат, которое реализуется на принципах целевого использования средств; конкурентоспособности программ; ведомственной и программной классификации; мониторинге результатов деятельности образовательных учреждений.

Результатом внедрения указанного подхода является качественное оказание образовательной услуги.

Архитектура бюжетироваиия СПУЗа должна зависеть от организационной структуры построения управления учреждением. Создание центров ответственности таких, как центров нормативных управленческих затрат, центров выручки, прибыли, инвестиций позволит СПУЗу

- вести учет и контроль движения денежных потоков в разрезе центров ^ финансовой ответственности по бюджетной и внебюджетной деятельности в расчетном периоде;

- использовать информацию о движении денежных средств для управления активами и пассивами;

- определить плановую сумму налоговых платежей, подлежащую уплате учреждением в бюджет;

- анализировать влияние прибыли на финансовую устойчивость и платежеспособность СПУЗа;

- принимать оперативные меры по устранению недостатков в финансово-хозяйственной деятельности образовательного учреждения.

Основу бюджетирования государственных образовательных учреждений должна составлять система нормативов. Нами предложена уточненная методика расчета норматива стоимости образовательной услуги для реализации финансового обеспечения образовательных учреждений, внедрение которой повысит не только прозрачность бюджетного процесса, но и позволит осуществить контроль использования финансовых ресурсов, даст объективную оценку эффективности использования бюджетных и внебюджетных средств. Норматив стоимости образовательной услуги увеличит гарантии своевременной выплаты заработной платы и других расходов по реализации государственного стандарта профессионального образования и целевого использования средств; создаст условия для реализации принципа экономической автономии образовательных учреждений, их самостоятельности в условиях использования бюджетных ассигнований, создаст условия для интеграции сети профессиональных образовательных учреждений. Использование представленного финансового механизма обеспечит не только равенство доступа к качественному образованию, но и обеспечит связь бюджетного обеспечения с качеством предоставляемой образовательной услуги. Кроме того, использование данного механизма позволит оценить экономическое положение колледжа, техникума, училища.

Реализация налогового планирования в государственном образовательном учреждении, основанная^ на бюджетировании, позволит учебному заведению составить * многовариантные бюджеты, налогов» по центрам финансовой ответственности, используя при этом допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения налоговых обязательств. Следовательно, основными этапами налогового планирования в ГОУ СПО должны стать

1) Анализ текущего финансового состояния образовательного учреждения и возможных перспектив его развития. Приоритетным-направлением на данном этапе является планирование доходов с применением классических методов планирования:

-определение принципов планирования, описания предварительного этапа планирования на основе анализа доходов отчетного периода (года), динамики их поступления и состава за ряд лет (экстраполяции) по предложенной классификации доходов;

- описание порядка подготовки и составления общего плана с указанием ожидаемого объема доходов, периода их поступления, программы, определяющей последовательность процедур (этапов) планирования сметы доходов и расходов в целом, по видам деятельности)' с перспективными подходами в целях обеспечения конкурентных преимуществ (возможности построения нескольких трендовых моделей развития и оперативной оценки сценариев с точки зрения достижения основной цели).

2) Составление бюджетов (сметы доходов и расходов от предпринимательской деятельности), то есть принятие решений о будущих финансово-хозяйственных целях организации и способах их достижения, в том числе налоговыми методами;

3) Осуществление плановых решений. Результатом этой деятельности являются реальные показатели деятельности организации и полученная налоговая экономия;

4) Сравнение реальных результатов с плановыми показателями, а также создание предпосылок для корректировки действий организации в нужном направлении;

5) Контроль за выполнением бюджетов позволяет оценить эффективность планового процесса в организации, в том числе налогового планирования.

В налоговом планировании образовательных учреждений возможно применение инструментов, позволяющих практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования таких, как

-использование налоговых освобождений, льгот, дифференцированных налоговых ставок по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства;

-оптимальную, с позиций налоговых последствий, форму договорных отношений применительно к видам деятельности; ?

-разработку учетной политики для целей снижения налоговых платежей;

-использование специальных налоговых режимов (ЕНВД)) по отдельным видам деятельности, что значительно позволяет снизить налоговое бремя и упрощает ведение налогового учета.

Таким образом, налоговое планирование в государственных образовательных учреждениях является составной частью системы финансового планирования, позволяющей оптимизировать налоговое бремя полученных доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в рамках бюджетного процесса.