Налоговый учет в системе управления финансами организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговый учет в системе управления финансами организаций"

На правах рукописи

СЕВАСТЬЯНОВА ТАТЬЯНА ВАСИЛЬЕВНА

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Диссертация выполнена на кафедре «Финансы, бюджет и налогообложение» Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Горелик Владимир Николаевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Маршавина Любовь Яковлевна кандидат экономических наук, профессор Кеменова Зинаида Александровна

Ведущая организация:

Защита состоится

Институт экономики Российской академии наук

2006

г. ЪГ ^ ч. В £

ауд. А 200 на

заседании диссертационного совета К 212.040.01 при ГОУ ВПО Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ГСП-5, ул. Олеко Дундича, д. 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан

005 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета К 212.040.01 кандидат экономических наук, доцент

Е.Е. Смирнова

Л

£006 А Ц\

1. Общая характеристика работы

Актуальность исследования. Перестройка экономики России в соответствии с принципами рыночного хозяйствования неизбежно вызывает качественную реструктуризацию всей финансовой системы страны, отношений между государством и налогоплательщиками.

Так, в начале 90-х годов, в условиях несовершенного налогового законодательства выполнение задач исчисления налогов и сборов всецело решалось в организациях посредством ведения бухгалтерского учета. Активизация работы по реструктуризации системы налогообложения и повышению ее эффективности привела к пониманию того факта, что непосредственное их решение в системе бухгалтерского учета не соответствует ее целям и задачам. Основываясь на постоянно действующих правилах получения, обработки и предоставления деловой информации ее пользователям, система бухгалтерского учета не может конъюнктурно менять принципы формирования учетных данных и отчетности, подчиняя их постоянно развивающимся концепциям организации финансовых потоков между организациями и бюджетной системой. Формирование современной системы налогообложения в Российской Федерации, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Именно это становится причиной возникновения налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы в целях исчисления налогов в организациях.

В этой связи особую значимость приобретает проблема адекватного сочетания принципов и порядка сосуществования системы бухгалтерского и налогового учетов. Приоритетной становится необходимость идентификации элементов системы ведения учета и составления отчетности для целей финансового контроля, управления, налогообложения, планирования и прогнозирования деятельности организаций.

Законодательное обоснование обязательного ведения налогового учета экономическими субъектами преследовало, прежде всего, фискальные цели. При этом государство оставило без внимания высокие финансовые затраты налогоплательщиков на постановку системы налогового учета при отсутствии видимого экономического эффекта. По этой причине обязанность по ведению

налогового учета большинством спринимается как

дополнительное бремя, навязанное государством, и ее исполнение на практике зачастую носит формальный характер. Учет для целей налогообложения достаточно часто осуществляется на счетах бухгалтерского учета, что приводит как к нарушению принципов бухгалтерского учета, так и к искажению основных показателей деятельности предприятия. В этой связи актуальными становятся вопросы организации системы эффективного налогового учета, которая позволит не только формировать надежные расчетные инструменты налогообложения, но и повысить эффективность управления финансами экономического субъекта на основе использования ее базовых принципов для целей налогового планирования и финансового контроля. Эту проблему усугубляет отсутствие теоретических разработок и практических рекомендаций по эффективной системе ведения налогового учета в организациях.

Все вышеперечисленное обусловливает научную новизну и практическую значимость проблемы совершенствования налогового учета в системе управления финансами организаций.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование принципов построения эффективного налогового учета в системе управления финансами экономических субъектов.

Цель диссертации обусловила постановку и решение следующих задач:

- выявить объективные предпосылки формирования налогового учета в организациях, определить его место в финансовой системе страны при различных типах бюджетно-налоговой политики государства, а также объективную необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета в современной России на микроэкономическом уровне;

- обосновать этапы развития системы налогового учета в Российской Федерации в зависимости от наличия отдельных ее элементов, предопределяющих рост самостоятельности налогово-учетной системы в финансах организаций;

- обобщить зарубежный опыт и действующую в Российской Федерации практику бухгалтерского и налогового учета, определить типы взаимодействия этих систем с целью обоснования модели, наиболее приемлемой для российской системы налогообложения;

- определить функции налогового учета как на макро-, так и на микроуровне, а также условия, при которых возможно достичь наибольшего

эффекта при использовании налогового учета в качестве инструмента управления финансами организаций;

обобщить существующую методологию организации и функционирования системы налогового учета в российских организациях и разработать систему взаимосвязанных регистров налогового учета и алгоритмов по их заполнению, эффективных в практике финансового менеджмента организации.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются налоговые отношения между экономическими субъектами и государством по поводу формирования системы налогового учета в организациях как важнейшего элемента целостной системы управления финансами на микроуровне экономической системы.

Объектом исследования является практика ведения налогового учета в российских организациях, нацеленная на исполнение их обязанностей по своевременному исчислению и уплате налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой исследования послужили теории и концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных экономистов, работающих по направлениям исследования финансовых и налоговых отношений.

Проблеме налогового учета посвящены работы таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как: A.C. Бакаев, A.B. Брызгалин, В.В. Гусев, А.И. Иванеев, М.Н. Карасев, И.Н. Ложнгасов, Б.А. Минаев, СЛ. Николаева, К.И. Оганян, В.Г. Пансков, О.Д. Хороший, С.Д. Шаталов, JI.3. Шнейдман и др.

Информационная база исследования включает законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструкции, методические рекомендации и материалы фискальных органов.

Методология исследования основана на принципах диалектической логики и системного подхода. В процессе исследования для достижения поставленной в диссертации цели применялись общенаучные методы и приемы: системного анализа, статистических наблюдений, опроса, математической и экономической статистики, табличный метод. Для

обоснования выдвигаемых положений применялись также логический и исторический подходы.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических подходов к формированию концепции налогового учета как инструмента управления финансами организаций, а также комплексной методики формирования эффективной системы налогового учета, адаптированной к практике российских организаций.

Основные научные результаты состоят в следующем:

- обоснована необходимость ведения налогового учета в системе взаимоотношений между государством и субъектом хозяйствования;

- аргументирована целесообразность применения модели «абсолютного налогового учета» в условиях современной налоговой системы Российской Федерации;

определены функции налогового учета на макро- и микроэкономическом уровнях, комплексное использование которых позволит достичь сбалансированности интересов государства и экономических субъектов;

- определены и обоснованы основные элементы системы налогового учета, включающие принципы, методы налогового учета и другие элементы;

- разработаны, апробированы и внедрены на конкретных объектах регистры налогового учета и алгоритмы их заполнения, позволяющие в полном объеме использовать содержащуюся в них информацию в целях эффективного управления финансами экономического субъекта.

Теоретическая и практическая значимость. Теоретические положения, представленные автором в диссертации, направлены на разработку системы нормативных актов, регламентирующих ведение учета для целей налогообложения в организациях.

Практическая значимость исследования состоит в том, что реализация представленных в работе рекомендаций позволит организациям значительно повысить надежность информации, формируемой в системах бухгалтерского, управленческого и налогового учета, снизить налоговые риски, эффективно использовать данные налогового учета для целей налогового планирования и оптимизации, повысить результативность мероприятий финансового контроля.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования внедрены в практическую деятельность предприятий различных отраслей народного хозяйства (ОАО «Комбинат «Магнезит», ОАО «УралАзЭнерго»), Некоторые элементы предлагаемой системы налогового учета успешно используются более чем двадцатью средними предприятиями Челябинской области.

Публикации. Основные положения и результаты диссертации опубликованы в трех работах, общим объемом 13,16 п.л.

Объём и структура диссертации. Диссертация изложена на 149 страницах печатного текста и состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка и 19 приложений.

2. Основное содержание работы

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи работы, определены объект и предмет исследования, показана научная новизна, а также теоретическая и практическая значимость работы и степень апробации основных положений и выводов диссертации.

В первой главе «История и теория налогового учета» проанализированы основные этапы развития системы налогового учета в Российской Федерации, сформулированы элементы системы налогового учета, а также проведен обзор современных российских и зарубежных моделей системы налогового учета.

Появление и развитие системы налогового учета - объективное явление, непосредственно не зависящее от функционирования бухгалтерского учета. В то же время налоговый учет, по мнению диссертанта, нельзя рассматривать и как некое субъективное волеизъявление государства. Формирование самостоятельной системы налогового учета было требованием времени, что подтверждается историей становления системы налогового учета в финансовой системе и отражением ее основных элементов в финансовом законодательстве Российской Федерации.

Ряд специалистов проводил исследования по данному вопросу. Представляет интерес классификация этапов развития системы налогового учета, предложенная A.B. Брызгалиным и соавторами, которые на основе анализа нормативно-законодательной базы еще в 1997 году выделили этапы развития налогового учета. Соглашаясь в целом с данным подходом, автор

укрупняет и дополняет эту классификацию.

По мнению диссертанта, первый этап развития системы налогового учета относится к периоду 1 января 1992 года - 1 июля 1995 года. Происходившие в то время изменения бухгалтерского и налогового законодательства имеют единую направленность - это «точечное», несистемное разделение правил признания отдельных видов доходов и расходов организаций. Подобные незначительные корректировки не дают возможность характеризовать налоговый учет рассматриваемого периода как цельную конструкцию -«систему налогового учета».

Системное формирование налогового учета начинается на втором этапе его развития - в период с 1 июля 1995 года по 19 октября 1995 года. В этом отношении значимым является принятие Постановления Правительства РФ № 661 от 1 июля 1995 г. «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», которое ввело в финансовый понятийный аппарат категорию «для целей налогообложения», тем самым закрепив факт возникновения системы налогового учета как таковой.

Определение начала третьего этапа с 19 октября 1995 года также оправданно, поскольку принятие Министерством финансов РФ Приказа № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год» явилось важным шагом в продолжении сформировавшейся тенденции выделения фискальных функций из перечня задач системы бухгалтерского учета с возложением их на специально создаваемую для этих целей систему налогового учета.

Период с 1 января 1997 года по 1 января 2002 года образует самостоятельный, четвертый, этап в истории развития системы налогового учета, поскольку именно с 1 января 1997 года регулирование налогового учета стало происходить на основе специальных нормативных правовых актов, имеющих прямое и исключительное отношение к налоговому законодательству. Ранее эти вопросы решались в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Так, с 1 января 1997 года было введено в действие Постановление

Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», которое является первым нормативным правовым актом, фактически закрепившим обязанность налогоплательщиков по ведению налоговых регистров, так как указанные документы - счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, которые выполняют исключительно фискальную функцию, однозначно следует отнести к категории регистров налогового учета.

С 1 января 2002 г., с момента введения в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», начинается пятый этап развития системы налогового учета в Российской Федерации. Новые нормы Налогового кодекса впервые законодательно закрепили обязанность налогоплательщиков по ведению налогового учета, вводя в том числе и в понятийный аппарат соответствующие категории: «налоговый учет», «система налогового учета», «регистры налогового учета», а также их определения; сформулировали общие подходы к постановке и ведению налогового учета; установили инструментарий данной системы.

В результате проведенного исследования диссертант пришел к выводу о том, что к 2002 году в России не только сформировалась устойчивая тенденция к разделению бухгалтерского и налогового учета, но и фактически существовала система налогового учета по большинству исчисляемых налогов.

Однако не все специалисты признают налоговый учет в его современном состоянии как самостоятельную учетную систему. Не соглашаясь с данной точкой зрения, диссертант определяет основные элементы системы налогового учета и анализирует их наличие и состояние в действующих методиках налогового учета в России.

При этом автор исходит из того, что система налогового учета - это основанная на налоговых отношениях юридически закрепленная совокупность принципов, форм и методов обобщения учетных данных. Ее целью является обеспечение формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и

уплаты в бюджет налогов.

Анализ элементов системы налогового учета (субъектов, объектов, принципов, методов формирования учетно-налоговых показателей, формально-технических приемов) подтверждает вывод автора о том, что в настоящее время система налогового учета в России сформировалась практически в полном объеме.

Субъектами налогового учета являются налоговые органы и налогоплательщики.

Объектом налогового учета являются определенные законодательством объекты налогообложения: прибыль, выручка от реализации товаров (работ, услуг), отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами и т.п.

Налоговый учет в современном состоянии имеет свой категориально-понятийный аппарат, формирование которого обусловлено интерпретацией и толкованием некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения, а также введением специальных учетно-налоговых показателей и понятий.

Существенным элементом системы налогового учета являются специальные методы формирования учетно-налоговых показателей, которые можно условно разделить на две группы:

1) прямое или косвенное использование методик бухгалтерского учета -например, при формировании необходимых данных для исчисления налогооблагаемой прибыли основой для получения информации о сумме облагаемых доходов от реализации и внереализационных доходов являются данные бухгалтерского учета, однако с определенными корректировками по правилам налогового учета;

2) применение специальных методов, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых правил - например, установление налогового дисконта - поправки, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои полученные доходы (в частности, согласно статье 40 НК РФ).

Отличительным элементом самостоятельной системы налогового учета следует считать формально-технические приемы методологии налогового учета, такие как специальные налоговые регистры и иная налоговая документация.

В основе организации любого типа учетной системы должны лежать

четкие и ясные принципы. Однако действующее в настоящее время налоговое законодательство не определяет достаточно четкий перечень принципов системы налогового учета. По этой причине, а также исходя из того, что система налогового учета очень тесно связана и взаимодействует с системой бухгалтерского учета, уже имеющей отработанный набор подходов и принципов, диссертант полагает возможным применить к системе налогового учета отдельные принципы бухгалтерского учета (см. табл. 1).

Таблица 1

Использование бухгалтерских принципов в действующей системе налогового учета

№ п/п Принципы бухгалтерского учета Использование принципов бухгалтерского учета системой налогового учета

1 Принцип единицы учета (или имущественной обособленности) Используются

2 Принцип продолжающейся деятельности

3 Принцип периодичности

4 Принцип денежного измерения

5 Принцип последовательности

6 Принцип начислений Используется частично, но было бы логично использование в полной мере

7 Принцип соответствия

8 Принцип существенности Не используются и не могут быть использованы

9 Принцип осмотрительности

10 Принцип учета по стоимости Не используются, но следует стремиться к использованию

11 Принцип приоритета содержания перед формой

Источник: Подготовлено автором на основании Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положений по бухгалтерскому учету и налогового законодательства Российской Федерации.

На основе анализа возможности и степени использования бухгалтерских принципов в налоговом учете в диссертации сделаны следующие выводы. Во-первых, некоторые из этих принципов объективно заложены в налоговые требования (принципы денежного измерения, обособленности, действующего предприятия, последовательности). Вместе с тем другие принципы бухгалтерского учета не применимы в налоговом учете, так как не соответствуют его целям (принципы осмотрительности и существенности). Во-вторых, ряд принципов следовало бы использовать не частично, а в полном объеме (принципы начислений, соответствия доходов и расходов). В-третьих,

неприменение в налоговом законодательстве принципов стоимостной оценки следует признать не только необоснованной причиной существенных расхождений между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), но и определенным препятствием в реформировании налоговой учетной системы. При этом выявленные различия возможно устранить путем внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ.

Автор считает необходимым отметить, что системе налогового учета свойственны и собственные принципы, базирующиеся на принципах, лежащих в основе налоговой системы (ст. 3 НК РФ): принцип исключительности (налоговый учет ведется исключительно для целей налогообложения), принцип признания налогового обязательства (учет полученных доходов и (или) осуществленных расходов для правильного исчисления и уплаты налогов и сборов и осуществления контроля за ними ведется налогоплательщиками) и др.

Для определения состояния и степени самостоятельности сложившейся в настоящее время н алого во-учетной системы в России диссертантом проанализированы элементы этой системы на различных этапах ее развития.

Таблица 2

Наличие элементов системы налогового учета на различных этапах ее развития в России

Перечень этапов развития системы налогового учета в РФ Характерны ли элементы системы налогового учета для данного этапа

специальные правила и методы получения необходимых данных фактически действующие и законодательно закрепленные принципы системы формально-технические приемы методологии налогового учета специальные методы учета формировани я налоговой базы

1 2 3 4 5

I этап (01.01.92-01.07.95) Да Да, но не в полной мере и не системно Нет Нет

Пэтап (01.07.95-19.10.95) Да Да Да, но не системно Нет

III этап (19.10.95-01.01.97) Да Да

IV этап (01.01.97-01.01.02)

V этап (01.01.02-н.в.)

Источник: Подготовлено автором по материалам налогового законодательства Российской Федерации.

Данные табл.2 позволяют сделать вывод, что предлагаемая в диссертации классификация этапов развития системы налогового учета в Российской Федерации достоверно отражает процессы ее эволюции и формирования и свидетельствует о том, что в настоящее время в России сложилась достаточно самостоятельная система сбора и группировки данных для целей исчисления налогов, равноправная по отношению к бухгалтерскому учету, статистическому, оперативно-техническому и др.

В соответствии с полученными результатами автор считает обоснованной постановку вопроса о конкретизации модели системы налогового учета в российских организациях, которая в наибольшей степени отвечает требованиям современного налогового законодательства Российской Федерации.

Так, по результатам анализа существующих методов организации системы налогового учета, на основе современной отечественной теории и практики диссертант выделяет три модели обеспечения интересов государства как пользователя информации об объектах налогообложения. Каждая из этих моделей различается степенью самостоятельности по отношению к системе бухгалтерского учета.

Первая модель - «бухгалтерский налоговый учет» - имеет в своей основе бухгалтерскую информационную систему и корректировку показателей бухгалтерского учета не предусматривает. Вторая модель, представляющая собой «смешанный налоговый учет», предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. В третьей модели - «абсолютного налогового учета» - основная часть данных, необходимых для целей исчисления налогов, формируется в самостоятельных регистрах налогового учета, но при этом не исключается и возможность использования отдельных показателей бухгалтерского учета.

Диссертант провел исследование порядка исчисления действующих в Российской Федерации налогов и используемых для этих целей моделей налогового учета по следующим основным налогам РФ - налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций.

Результат исследования позволяет сделать вывод о том, что по большинству налогов Российской Федерации (по восьми из десяти рассмотренных) налоговым законодательством предусмотрена модель «абсолютного налогового учета». Исключением из общего правила явился налог на имущество организаций, для исчисления которого главой 30 НК РФ прямо предусмотрено использование показателей бухгалтерского учета. Кроме того, по налогу на прибыль организаций главой 25 НК РФ налогоплательщику предоставлено право самостоятельно разрабатывать систему налогового учета, что фактически сводится к выбору одной из трех рассматриваемых моделей системы налогового учета.

Проведенное исследование показало: модель «абсолютного налогового учета» применяется в России достаточно длительный период времени. Его началом можно считать 1 января 1997 года, когда были введены первые специальные регистры налогового учета - по НДС. Почти 9-летний период применения модели, прежде всего, свидетельствует о том, что все большее разграничение между бухгалтерским и налоговым учетом наблюдается не только на законодательном уровне, но и в практических подходах к определению налоговой базы в отношении большинства налогов Российской Федерации. В связи с этим можно утверждать, что обособление налогового учета в самостоятельную систему носит действительно объективный характер. Устойчивая практика применения модели «абсолютного налогового учета» (несмотря на ее самые «жесткие» требования по сравнению с остальными методами организации системы налогового учета) подтверждает востребованность именно данной модели построения системы налогового учета в России.

Во второй главе диссертационной работы - «Роль налогового учета в системе управления финансами» - автор дает определение функций и места системы налогового учета в управлении финансами на уровне государства и организации.

При рассмотрении функций налогового учета в системе управления финансами автор исходит из того, что система налогового учета по определению может существовать исключительно при условии существования системы налогов. Соответственно, функции налогов, безусловно, проецируются на функции, а следовательно, и роль системы налогового учета в управлении

финансами.

Диссертант выделяет три функции системы налогового учета на уровне общегосударственных финансов - регулирующую, информационную и контрольную, а также три функции на уровне финансов организаций -учетную, контрольную и информационную.

Важно, что не все вышеприведенные функции равноправно обусловлены целями, которые ставятся перед системой налогового учета. Так, законодательно выделяются две основные цели системы налогового учета -обеспечение информацией налогоплательщика для целей исчисления налоговых обязательств и обеспечение информацией других пользователей для проведения мероприятий налогового контроля. Часть рассматриваемых функций, свойственных системе налогового учета и выполняемых ею, лишь косвенно связана с этими целями.

Регулирующая функция системы налогового учета на уровне общегосударственных финансов вытекает из одноименной функции финансов, когда государство через финансовые отношения вмешивается в процесс воспроизводства, используя при этом различные финансовые инструменты. В настоящее время налоги являются одним из основных финансовых инструментов. Через налоговый механизм государство воздействует на процессы производства и обращения, стимулирует или сдерживает их темпы, усиливает или ослабляет накопление капитала, влияет на рост или снижение платежеспособного спроса населения.

Учитывая, что переход к рыночной экономике сопровождается повышением роли налогов в доходах государства, необходимо изыскивать дополнительные инструменты налогового регулирования. В качестве таких инструментов могут быть использованы такие элементы налога, как объект обложения и налоговая база. Несмотря на то, что сложно определить степень влияния этих элементов на процессы производства и обращения, их использование в условиях рыночной экономики становится необходимостью. Применение специального - налогового - порядка исчисления налоговой базы вызывает у налогоплательщиков объективную необходимость ведения регистров налогового учета, призванных систематизировать данные для исчисления налога.

Таким образом, система налогового учета, являясь неотъемлемой частью эффективно действующей системы налогообложения, содействует реализации регулирующей функции налогов на уровне общегосударственных финансов. При этом автор отмечает, что регулирующее действие не является целью создания и ведения системы налогового учета. Регулирование достигается в процессе функционирования рассматриваемой системы. Все это свидетельствует об опосредованном характере целей, достигаемых системой налогового учета при исполнении регулирующей функции.

Информационная функция системы налогового учета на макроэкономическом уровне также имеет важное значение. Эта функция заключается в том, что для целей исчисления налогов становится невозможным использование исключительно данных бухгалтерского учета, и объективно возникает необходимость в разработке специальных правил сбора и группировки данных для целей исчисления налогов. Информационная функция системы налогового учета напрямую связана с исполнением налогами фискальной функции - основного их назначения в системе управления финансами.

Контрольная функция системы налогового учета на уровне общегосударственных финансов является одной из форм проявления контрольной функции финансов и заключается в проведении мероприятий налогового контроля по проверке точного соблюдения законодательства по вопросам своевременности и полноты выполнения налоговых обязательств.

Важную роль в осуществлении такого контроля играет уровень организации учета в стране - бухгалтерского, бюджетного, налогового. Так, налоговый учет позволяет налоговым органам с помощью установленных налогово-учетных регистров осуществлять более эффективный контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Степень проработки и, следовательно, достоверности и информативности регистров налогового учета оказывает существенное влияние на эффективность проведения мероприятий налогового контроля.

Учетная функция системы налогового учета проявляется на уровне финансов организаций и является прямым следствием основных целей применения такой системы - формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,

осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Безусловно, исполнение системой налогового учета приведенных функций имеет основную цель - повышение собираемости налогов. Диссертантом рассмотрено влияние введения систем налогового учета по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций на повышение собираемости налогов на примере Челябинской области. Тенденция изменения поступлений по налогу на добавленную стоимость, в отношении которого регистры налогового учета были введены с 1997 года, демонстрирует увеличение налоговых поступлений в бюджет (рис.1).

годы

Рис. 1. Динамика изменения сумм начисленного НДС по Челябинской области, поступающих в федеральный бюджет В приросте начислений НДС играют роль множество факторов, в том числе расширяется применение регистров налогового учета налогоплательщиками, что позволяет более точно и своевременно учитывать показатели для исчисления налога. Аналогичная тенденция прослеживается и в отношении налога на прибыль организаций.

При надлежащей постановке системы налогового учета результатом проявления учетной функции на микроуровне должна явиться максимально качественная информация о сумме начисленного налога. Соответственно, при проведении у такого налогоплательщика контрольных мероприятий налоговыми органами практически не должно быть доначислений налога, сумм штрафных санкций и пени. Распространяя данное предположение на всю совокупность налогоплательщиков (в нашем случае по Челябинской области),

17

повышение качества системы налогового учета неизбежно должно привести к снижению сумм доначисления налога, штрафных санкций и пени в целом по области.

Интересно отметить, что проанализированная тенденция изменения удельного веса начисленных налоговых санкций и пени по НДС в общей сумме начисленного налога за период 1997 - 2001 гг. показывает снижение сумм налоговых санкций и пени и однозначно подтверждает данный вывод (см. рис.

ГОДЫ

Рис. 2. Динамика изменения удельного веса начисленных налоговых санкций и пени по НДС в общей сумме начисленного НДС по Челябинской области за период 1997-2001 гг.,

млрд.руб.

Снижение показателя удельного веса сумм начисленных налоговых санкций и пени в общей сумме начисленного налога безусловно свидетельствует о повышении качества исчисления налога, что в немалой степени обеспечивается системой налогового учета.

Диссертант полагает, что система налогового учета, представляющая собой набор взаимосвязанных регистров, группирующих по налоговым правилам данные о доходах и расходах организации, ее активах и обязательствах, не должна использоваться обособленно от других учетных систем - бухгалтерской и управленческой. При этом данные системы налогового учета подлежат активному применению организацией, как минимум, по двум направлениям: как элемент системы внутреннего контроля и как источник информации для налогового планирования.

Соответственно, на уровне финансов организаций проявляются две

дополнительные функции системы налогового учета - контрольная и информационная.

Контрольная функция системы налогового учета является составной частью внутрихозяйственного финансового контроля. Так, при осуществлении функций финансового контроля с точки зрения признания полезности определенных видов расходов организации более целесообразно использование информации таких регистров налогового учета, которые группируют все расходы организации, как минимум, по принципу экономической обоснованности. Принимая во внимание тот факт, что внутренний контроль в организации обеспечивается данными управленческого учета, можно сделать вывод, что источниками информации для принятия управленческих решений должны служить не только данные бухгалтерского учета, статистической отчетности, специально рассчитываемые финансовые показатели, но и регистры налогового учета, которые содержат сгруппированную в соответствии с требованиями налогового законодательства информацию о доходах и расходах организации.

Исполнение системой налогового учета информационной функции на уровне финансов организации - не основная цель системы налогового учета, но ее реализация дает определенные преимущества при осуществлении налогового планирования. Информационная функция системы налогового учета заключается в обеспечении процесса финансового планирования информацией о налоговых аспектах деятельности организации. В результате ускоряется сбор и повышается достоверность данных при выполнении ряда задач налогового планирования - мобилизации внутрихозяйственных резервов роста прибыли за счет экономного использования денежных средств и установления рациональных финансовых отношений с бюджетом.

В то же время проведенное диссертантом на 37 предприятиях Челябинской области анкетирование лиц, ответственных за правильное исчисление налога на прибыль, показывает, что лишь 11% предприятий в полном объеме используют информацию, содержащуюся в налоговом учете (не только для целей правильного исчисления налога на прибыль, но и для целей повышения эффективности внутреннего контроля и/или в качестве источника необходимых данных для системы управленческого учета). То есть только 11% организаций комплексно реализуют функции системы налогового учета.

При этом 27% опрошенных отмечают, что применяемая ими система налогового учета исполняет лишь основные функции - позволяет сформировать полную и достоверную информацию о налоговых показателях (учетная функция) и облегчает налоговым органам проведение контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет (контрольная функция на уровне общегосударственных финансов).

В связи с таким частичным использованием организацией возможностей системы налогового учета у налогоплательщика естественно складывается впечатление о ее преимущественно фискальном характере. Так, 51% опрошенных лиц отмечают, что введенная с 1 января 2002 года система налогового учета по налогу на прибыль необходима лишь налоговым органам для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога, а для организации является исключительно дополнительным бременем, навязанным государством. Более того, лишь 41% опрошенных считает, что внедрение системы налогового учета в их организациях привело к снижению количества ошибок в исчислении налогооблагаемой прибыли, и, как следствие, к снижению размера штрафных санкций за неправильное исчисление налога на прибыль. Остальные опрошенные лица отмечают, что количество ошибок не только не снизилось (45% опрошенных), но даже возросло (14%).

Очевидно, такое «раздраженное» отношение к системе налогового учета будет сохраняться до тех пор, пока налогоплательщики будут формально подходить к ее постановке, не используя комплексно присущие данной системе функции.

Автор считает, что степень проявления всех функций системы налогового учета определяет ее место и роль в управлении финансами организации. Следует также подчеркнуть и зависимость этой системы от роли и значимости налогов в финансовых отношениях государства.

Для формирования системы налогового учета как таковой необходима ее востребованность, во-первых, государством (в частности, для исполнения информационной или контрольной функций на макроэкономическом уровне) и, во-вторых, - хозяйствующим субъектом (чаще всего, для исполнения учетной функции).

В диссертации отмечается, что ведение налогового учета по инициативе хозяйствующего субъекта является вторичным по отношению к налоговой

политике государства, так как именно государство устанавливает «правила игры» по вопросам исчисления и уплаты налогов, и эти правила будут обязательными для исполнения налогоплательщиками. Таким образом, система налогового учета станет необходимостью для организации только в случае прямого указания действующего налогового законодательства на обязанность по ведению налоговых регистров или в случае, когда законодательство содержит усложненный порядок расчета налоговой базы для исчисления суммы налога, и организация вынуждена применять специальные налоговые регистры для накопления, учета и систематизации данных.

Из этого следует, что финансовая политика государства не только устанавливает используемую систему налогообложения, но и оказывает влияние на развитие системы налогового учета, а также выполнение ею определенного набора функций.

Основным результатом проведенного во второй главе исследования является обоснование функций системы налогового учета, комплексное использование которых позволяет рассматриваемой системе стать эффективным звеном управления финансами организаций. И применяемая в настоящее время в Российской Федерации финансовая политика обеспечивает необходимую и полноценную поддержку данной концепции системы налогового учета.

В третьей главе «Практические основы построения системы налогового учета хозяйствующего субъекта» рассматривается совокупность правил и методологических подходов, применение которых даст возможность экономическому субъекту построить эффективную систему налогового учета.

Автор отмечает, что Министерством РФ по налогам и сборам была предпринята попытка разработать образцы аналитических регистров налогового учета1. Однако, по мнению многих специалистов в области налогообложения, разработка свыше 50 аналитических регистров не позволила создать согласованную и взаимосвязанную систему налогового учета.

Исходя из этого автор предлагает свой подход к постановке системы налогового учета хозяйствующих субъектов.

Обобщение опыта разработки и внедрения систем налогового учета на

1 Информационное сообщение от 19 декабря 2001 года «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ»

21

предприятиях различных отраслей народного хозяйства позволяет утверждать, что наиболее эффективным для обеспечения достоверности учетных данных и минимизации трудозатрат учетных работников является подход, при котором налоговый учет функционирует как самостоятельная система. При этом при расчете отдельных налоговых показателей используются данные бухгалтерского учета. Такая методика позволяет значительно снизить количество учетных процедур, в то же время устраняя значительные различия между бухгалтерским и налоговым законодательством.

Необходимым методологическим шагом при постановке системы налогового учета являйся выработка определенной терминологии этой системы и порядка присвоения кодов налоговым регистрам. По мнению автора, на среднем и крупном предприятии регистры налогового учета желательно строить по четырехуровневой системе: сводные регистры налогового учета; синтетические; аналитические; налоговые карточки.

Для того чтобы система налогового учета реализовывала все присущие ей функции, и при этом в качестве источника информации максимально использовала данные бухгалтерского учета, автор предлагает осуществлять постановку системы налогового учета в организации комплексно. Для этих целей в диссертации предлагается пятиступенчатый процесс организации системы налогового учета.

Первый этап состоит в анализе объектов бухгалтерского учета организации по следующим направлениям:

- соответствие ведения бухгалтерского учета организации требованиям действующего законодательства. Это обусловлено тем, что налоговые данные, как правило, вытекают из данных бухгалтерского учета, и нарушения в методологии ведения бухгалтерского учета обязательно приведут к искажению в исчислении налоговой базы;

- оптимальность документооборота. Для этого нужно определить, соответствуют ли применяемые организацией формы первичных учетных документов действующему законодательству и возможно ли из этих форм получить необходимые данные для налогового учета, финансового контроля и налогового планирования;

- рациональность формирования учетной политики организации для целей налогообложения. В этих целях необходимо провести анализ финансово-

хозяйственной деятельности организации для определения законных способов оптимизации налогообложения;

- отличия в порядке отражения в бухгалтерском учете выполняемых организацией хозяйственных операций от требований налогового законодательства. В результате должны быть сформированы две группы элементов: первая - операции, имущество и обязательства, для которых необходим обособленный налоговый учет; и вторая - элементы, в отношении которых возможно применение данных бухгалтерского учета.

Второй этап состоит в анализе используемой организацией учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, и при необходимости ее доработки с целью сближения методов учета, что обусловлено стремлением минимизировать объем учетной работы.

Третий этап заключается в анализе рабочего Плана счетов организации с целью разработки порядка учета аналитической налоговой информации на счетах бухгалтерского учета (по операциям, правила учета которых в налоговом и бухгалтерском законодательстве различаются).

Четвертый этап - основной - представляет собой непосредственно разработку комплексной системы налогового учета, включающей в себя налоговые регистры, схемы их взаимодействия и алгоритмы по их заполнению.

Пятый этап - заключительный - состоит в тестировании системы налогового учета и устранении выявленных ошибок.

При разработке и внедрении автором системы налогового учета на ряде крупных и средних предприятий Челябинской области исходной позицией была задача получения максимально эффективной системы налогового учета, применение которой обеспечивает достижение следующих целей:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов;

- использование данных системы налогового учета для повышения эффективности мероприятий внутреннего контроля;

- предоставление информации для целей финансового (налогового)

планирования.

При этом основным требованием к выстраиваемой системе налогового учета было исполнение принципа рациональности, базирующемся на максимально возможном использовании данных бухгалтерского учета.

Результатом проведенных автором работ по разработке и внедрению системы налогового учета стала система взаимосвязанных регистров налогового учета, в полном объеме использующая данные бухгалтерского учета и позволяющая оперативно получать необходимые данные для исчисления не только налога на прибыль, но и других налогов, а также эффективно их использовать как для целей финансового планирования, так и внутреннего контроля.

3. По теме диссертации автором опубликованы следующие работы

1. Севастьянова Т.В. Возмещение НДС: в поисках истины // «Экономика и жизнь» «Бухгалтерское приложение», 2001 - № 2 (февраль). - 0,1 п.л.

2. Севастьянова Т.В. Уступка права требования и перевод долга: учет и налогообложение // «Консультант», 2002 - № 11. - 0,6 п.л.

3. Севастьянова Т.В. Регистры налогового учета. Рекомендации по разработке и заполнению. - Челябинск: Изд-во ИСЦ «Дизайн-Бюро», 2004 - 254 с. -12,46 п.л.

Заказ №1371 Тираж: 100 экз.

ООО «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 Москва, Варшавское ш., 36 (095) 975-78-56 (095) 747-64-70 www.autoreferat.ru

Принято к исполнению 09/12/2005 Исполнено 09/12/2005

£006 А AM

*

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Севастьянова, Татьяна Васильевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ И ТЕОРИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.

1.1 История развития системы налогового учета в Российской Федерации.

1.2 Элементы системы налогового учета.

1.3 Обзор моделей системы налогового учета.

ГЛАВА 2. РОЛЬ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ.

2.1 Функции системы налогового учета в системе финансов.

2.2 Место системы налогового учета в системе управления финансами.

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА.

3.1 Методологические аспекты постановки системы налогового учета на предприятии.

3.2 Разработка модели системы налогового учета.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый учет в системе управления финансами организаций"

Актуальность исследования. Перестройка экономики России в соответствии с принципами рыночного хозяйствования неизбежно вызывает качественную реструктуризацию всей финансовой системы страны, отношений между государством и налогоплательщиками.

Так, в начале 90-х годов, в условиях несовершенного налогового законодательства выполнение задач исчисления налогов и сборов всецело решалось в организациях посредством ведения бухгалтерского учета. Активизация работы по реструктуризации системы налогообложения и повышению ее эффективности привела к пониманию того факта, что непосредственное их решение в системе бухгалтерского учета не соответствует ее целям и задачам. Основываясь на постоянно действующих правилах получения, обработки и предоставления деловой информации ее пользователям, система бухгалтерского учета не может конъюнктурно менять принципы формирования учетных данных и отчетности, подчиняя их постоянно развивающимся концепциям организации финансовых потоков между организациями и бюджетной системой. Формирование современной системы налогообложения в Российской Федерации, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Именно это становится причиной возникновения налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы в целях исчисления налогов в организациях.

В этой связи особую значимость приобретает проблема адекватного сочетания принципов и порядка сосуществования системы бухгалтерского и налогового учетов. Приоритетной становится необходимость идентификации элементов системы ведения учета и составления отчетности для целей финансового контроля, управления, налогообложения, планирования и прогнозирования деятельности организаций.

Законодательное обоснование обязательного ведения налогового учета экономическими субъектами преследовало, прежде всего, фискальные цели. При этом государство оставило без внимания высокие финансовые затраты налогоплательщиков на постановку системы налогового учета при отсутствии видимого экономического эффекта. По этой причине обязанность по ведению налогового учета большинством налогоплательщиков воспринимается как дополнительное бремя, навязанное государством, и ее исполнение на практике зачастую носит формальный характер. Учет для целей налогообложения достаточно часто осуществляется на счетах бухгалтерского учета, что приводит как к нарушению принципов бухгалтерского учета, так и к искажению основных показателей деятельности предприятия. В этой связи актуальными становятся вопросы организации системы эффективного налогового учета, которая позволит не только формировать надежные расчетные инструменты налогообложения, но и повысить эффективность управления финансами экономического субъекта на основе использования ее базовых принципов для целей налогового планирования и финансового контроля. Эту проблему усугубляет отсутствие теоретических разработок и практических рекомендаций по эффективной системе ведения налогового учета в организациях.

Все вышеперечисленное обусловливает научную новизну и практическую значимость проблемы совершенствования налогового учета в системе управления финансами организаций.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование принципов построения эффективного налогового учета в системе управления финансами экономических субъектов.

Цель диссертации обусловила постановку и решение следующих задач: - выявить объективные предпосылки формирования налогового учета в организациях, определить его место в финансовой системе страны при различных типах бюджетно-налоговой политики государства, а также объективную необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета в современной России на микроэкономическом уровне;

- обосновать этапы развития системы налогового учета в Российской Федерации в зависимости от наличия отдельных ее элементов, предопределяющих рост самостоятельности налогово-учетной системы в финансах организаций;

- обобщить зарубежный опыт и действующую в Российской Федерации практику бухгалтерского и налогового учета, определить типы взаимодействия этих систем с целью обоснования модели, наиболее приемлемой для российской системы налогообложения;

- определить функции налогового учета как на макро-, так и на микроуровне, а также условия, при которых возможно достичь наибольшего эффекта при использовании налогового учета в качестве инструмента управления финансами организаций;

- обобщить существующую методологию организации и функционирования системы налогового учета в российских организациях и разработать систему взаимосвязанных регистров налогового учета и алгоритмов по их заполнению, эффективных в практике финансового менеджмента организации.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются налоговые отношения между экономическими субъектами и государством по поводу формирования системы налогового учета в организациях как важнейшего элемента целостной системы управления финансами на микроуровне экономической системы.

Объектом исследования является практика ведения налогового учета в российских организациях, нацеленная на исполнение их обязанностей по своевременному исчислению и уплате налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой исследования послужили теории и концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных экономистов, работающих по направлениям исследования финансовых и налоговых отношений.

Проблеме налогового учета посвящены работы таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как: А.С. Бакаев, А.В. Брызгалин, В.В. Гусев, А.И.

Иванеев, М.Н. Карасев, И.Н. Ложников, Б.А. Минаев, С.А. Николаева, К.И. Оганян, В.Г. Пансков, О.Д. Хороший, С.Д. Шаталов, J1.3. Шнейдман и др.

Информационная база исследования включает законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструкции, методические рекомендации и материалы фискальных органов.

Методология исследования основана на принципах диалектической логики и системного подхода. В процессе исследования для достижения поставленной в диссертации цели применялись общенаучные методы и приемы: системного анализа, статистических наблюдений, опроса, математической и экономической статистики, табличный метод. Для обоснования выдвигаемых положений применялись также логический и исторический подходы.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических подходов к формированию концепции налогового учета как инструмента управления финансами организаций, а также комплексной методики формирования эффективной системы налогового учета, адаптированной к практике российских организаций.

Основные научные результаты состоят в следующем:

- обоснована необходимость ведения налогового учета в системе взаимоотношений между государством и субъектом хозяйствования;

- аргументирована целесообразность применения модели «абсолютного налогового учета» в условиях современной налоговой системы Российской Федерации; ^

- определены функции налогового учета на макро- и микроэкономическом уровнях, комплексное использование которых позволит достичь сбалансированности интересов государства и экономических субъектов;

- определены и обоснованы основные элементы системы налогового учета, включающие принципы, методы налогового учета и другие элементы;

- разработаны, апробированы и внедрены на конкретных объектах регистры налогового учета и алгоритмы их заполнения, позволяющие в полном объеме использовать содержащуюся в них информацию в целях эффективного управления финансами экономического субъекта.

Теоретическая и практическая значимость. Теоретические положения, представленные автором в диссертации, направлены на разработку системы нормативных актов, регламентирующих ведение учета для целей налогообложения в организациях.

Практическая значимость исследования состоит в том, что реализация представленных в работе рекомендаций позволит организациям значительно повысить надежность информации, формируемой в системах бухгалтерского, управленческого и налогового учета, снизить налоговые риски, эффективно использовать данные налогового учета для целей налогового планирования и оптимизации, повысить результативность мероприятий финансового контроля.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования внедрены в практическую деятельность предприятий различных отраслей народного хозяйства (ОАО «Комбинат «Магнезит», ОАО «УралАзЭнерго»). Некоторые элементы предлагаемой системы налогового учета успешно используются более чем двадцатью средними предприятиями Челябинской области.

Публикации. Основные положения и результаты диссертации опубликованы в трех работах, общим объемом 13,16 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Севастьянова, Татьяна Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассматривая результаты проведенного исследования, можно сделать вывод о том, что поставленные цели и задачи были выполнены.

Так, проведенный в работе анализ истории развития системы налогового учета в Российской Федерации выявил основные предпосылки возникновения налогового учета в системе финансовых отношений, и в работе удалось доказать объективную необходимость выделения налогового учета в самостоятельную систему, позволяющую государству в лице его фискальных органов решить целый ряд задач, решение которых с использованием только системы бухгалтерского учета просто невозможно. Предложенная классификация этапов развития системы налогового учета в России наглядно показывает, что к 2002 году (дате введения в действие главы 25 НК РФ) в Российской Федерации не только сформировалась устойчивая тенденция к разделению бухгалтерского и налогового учета, но и фактически существовала система налогового учета по большинству исчисляемых налогов.

Проведенные в работе исследования понятия «система» и ее отличительных признаков, в том числе применительно к системе налогового учета показали, что системе налогового учета на современном этапе свойственны основные элементы системы -категориально-понятийний аппарат, специальные правила и методы получения необходимых данных, фактически действующие и законодательно закрепленные принципы системы, установлены формально-технические приемы методологии налогового учета, определены специальные методы учета формирования налоговой базы. Наличие данных признаков у системы налогового учета позволили сделать вывод о том, что в Российской Федерации в настоящее время сложилась самостоятельная налогово-учетная система, равноправная по отношению к таким учетным системам, как бухгалтерский учет, статистический, оперативно-технический и др.

При этом система налогового учета, используя различные режимы взаимодействия с бухгалтерским учетом, имеет свою типологию. В работе был проанализирован зарубежный опыт организации системы налогового учета, а также исследован порядок учета действующих в Российской Федерации налогов. Исследование показало, что в большинстве случаев законодатель уже давно установил и активно применяет модель «абсолютного налогового учета», когда показатели, необходимые для определения налоговой базы, систематизируются и группируются не в регистрах бухгалтерского учета, а в налоговых регистрах, формы которых, как правило, разработаны и утверждены налоговыми органами. Длительная практика применения модели «абсолютного налогового учета», несмотря на ее самые «жесткие» требования по сравнению с остальными подходами к организации системы налогового учета, показывает востребованность именно данной модели построения системы налогового учета в России.

В ходе исследования были сформулированы основные и сопутствующие по отношению к главной задаче налогового учета функции системы на уровне общегосударственных финансов и на уровне финансов организаций, знание которых позволит экономическому субъекту построить эффективную систему налогового учета, которая будет не только реальным инструментом правильного расчета налогов, но и станет играть эффективную роль в управлении финансами экономического субъекта.

Знание функций, присущих системе налогового учета, позволило диссертанту определить место системы налогового учета в системе управления финансами. Исследование показало, что финансовая политика государства предопределяет используемую систему налогообложения, и соответственно оказывает влияние на факт возникновения системы налогового учета и необходимость выполнения ею определенного набора функций. Так, наиболее полно система налогового учета проявляется в современной финансовой политике, основанной на свободе предпринимательской деятельности, в то время как система налогового учета абсолютно не востребована в планово-директивной экономике.

Была также показана возможность практического применения знаний о функциях системы налогового учета и ее месте в системе управления финансами на примере нескольких объектов, где были разработаны, апробированы и внедрены регистры налогового учета и алгоритмы их заполнения, позволяющие эффективно использовать имеющуюся в них информацию в целях управления финансами экономического субъекта. Последовательное применение вышеприведенных методологических аспектов постановки системы налогового учета позволит организации на систематической основе разработать собственную систему налогового учета.

Реализация представленных в работе организационно-методических положений по постановке системы налогового учеты позволит организациям значительно повысить надежность информации, формируемой в системах бухгалтерского, финансового и налогового учета, снизить налоговые риски, эффективно использовать данные налогового учета для целей налогового планирования и налоговой оптимизации, повысить результативность мероприятий финансового контроля.