Развитие методики аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в коммерческой организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие методики аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в коммерческой организации"

На правах рукописи

Багдасарян Диана Гамлетовна

РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА ПРОЦЕССА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 8 ОКТ 2012

Ростов-на-Дону — 2012

005053529

005053529

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический

университет (РИНХ)»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Богатая Ирина Николаевна

Официальные оппоненты: Ткач Виктор Иванович

доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный строительный университет», заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита

Юрьева Оксана Андреевна

кандидат экономических наук, доцент, Ростовский технологический институт сервиса и туризма (филиал) ФГБОУ ВПО «Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса», кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита, доцент

Ведущая организация: ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный

университет»

Защита состоится «26» октября 2012 г. в 10.00 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан «25» сентября 2012 г.

Ученый секретарь //// /7

диссертационного совета - О.Б. Иванова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений в России повышается актуальность внешнего и внутреннего аудиторского контроля в целях подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценки системы внутреннего контроля, выявления внутрипроизводственных резервов. Внутрешгах и внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности интересует достоверность таких показателей, как себестоимость проданной продукции, выручка от продажи продукции, финансовый результат от продажи, отражаемый в ней, что определяет операции по выпуск}' и продаже готовой продукции как особый участок аудиторского контроля. Результативность процессов выпуска и продажи готовой продукции выступает необходимым условием эффективности деятельности коммерческих организаций. В современных условиях хозяйствования операции по выпуску и продаже готовой продукции являются особой областью управленческой, ревизионной, контрольно-аудиторской деятельности, что связано как со специфичностью данного процесса, так и с влиянием его результатов на все стороны жизнедеятельности коммерческой организации. На это указывает использование в качестве одного из критериев обязательности проведения аудиторских проверок показателя выручки от продаж.

В процессе аудиторских проверок хозяйственных операций по выпуску и продаже готовой продукции могут рассматриваться как в контексте общей программы аудита, так и в качестве самостоятельного направления аудиторского контроля. И в том и в другом случае оптимизация процесса получения аудиторских доказательств связана с сегментацией объектов аудита с выделением в качестве сегментов аудита образующихся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязей между объектами— циклов хозяйственных операций (заготовление, производство, выпуск, отгрузка и продажа). Специфичность аудита выпуска и продажи готовой продукции определяется не только особешюстями процесса и способами учета выпуска и продажи готовой продукции, но и направлениями аудита. Развитие механизма аудиторского контроля в целях повышения эффективности управления на основе имеющейся информации определяет возможности и необходимость проведения не только внешнего, но и внутреннего аудита, в рамках которого целесообразно проведение управленческого аудита эффективности выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

Необходимость комплексного исследования внешнего и внутреннего аудита выпуска и продажи готовой продукции обусловлена все возрастающими требованиями внутренних и внешних пользователей к информационному обеспечению процесса управления, созданием эффективных систем поддержки принятия управленческих решений с акцентированным вниманием к функции контроля, разработкой современных интегрированных информациигаых систем учета, анализа, контроля и аудита, отвечающих потребностям менеджмента. Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и развитию методики аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в коммерческих организациях.

з

Степень разработанности проблемы. Вопросы регулирования, организации и проведения аудита, его дальнейшего развития и совершенствования в России постоянно находятся в центре внимания таких ученых и специалистов, как: P.A. Алборов, В.Д. Андреев, Н.П. Барышников, А.И. Белоусова, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, А.Н. Кизилов, Н.Т. Лабынцев, M.JI. Макальская, O.A. Миронова, М.Ф. Овсийчук, C.B. Панкова, H.A. Пирожкова, В.И. Подольский, H.A. Ремизов, A.A. Савин, Я.В. Соколов, JT.B. Сотникова, В.П. Суйц, С.А. Табалина, A.A. Терехов, В.И. Ткач, H.H. Хахонова, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др.

Отдельные вопросы, связанные с аудитом выпуска и продажи готовой продукции, нашли отражение в работах Ш.И. Алибекова, И.Н. Богатой, О.В. Ковалевой, Н.Ю. Королевой, МЛ. Нейштадт, Н.В. Парушиной, Ю.П. Константинова, М.В. Мельник, Б.Н. Соколова, С.П. Суворовой, Е.Л. Мизиковского и др.

Однако вопросы проведения внешнего и внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции до сих пор не получили должной разработки, что требует дальнейшего исследования теоретических, практических и организационно-методических проблем аудита выпуска и продажи готовой продукции. Вопросы методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита выпуска и продажи готовой продукции являются объектом ограниченного числа исследований. Не рассмотрены с позиции системного подхода организационно-методические аспекты внешнего, внутреннего и управленческого аудита эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческих организаций, используемый инструментарий и методы аудита, возможности и направления использования инжиниринговых методов и механизмов в аудите.

Аудит процесса выпуска и продажи готовой продукции нуждается в разработке целевых нормативно-правовых, информационных, организационных, методологических, методических и программно-технических аспектов аудирования. Область решения данных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно своевременной и актуальной.

Научная и практическая значимость, необходимость совершенствования методики внешнего и внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции, обеспечивающей эффективное управление коммерческой организацией, предопределили выбор темы настоящего исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию методики внешнего и внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческих организаций.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

- исследовать понятие «готовая продукция», выявить ее особенности и специфику процесса ее выпуска и продажи как объекта аудита;

- предложить структурно-логическую схему организации и проведения аудита выпуска и продажи готовой продукции;

- дать оценку современной методики аудита выпуска и продажи готовой проду кции и разработать авторскую методику аудита выпуска и продажи готовой проду кции па базе системы учетно-контрольных точек аудирования, на основе которой сформировать методические рекомендации по организации и проведению аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в рамках финансовой и производственной оптик;

- предложить методику внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции;

- сформировать методические рекомендации по использованию инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле выпуска и продажи готовой продукции;

- разработать методику управленческого аудита эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов, связанных с развитием методики внешнего и внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческих организаций, функционирующих на территории РФ. Объектом исследования диссертационной работы явились коммерческие организации различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности, аудиторские фирмы Южного федерального округа.

Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения по аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных документов, принятых в РФ, требований международных стандартов учета и аудита, положений интернациональных моделей учета, контроля и аудита, теоретические и практические разработки отечественных авторов по исследуемой тематике, монографические исследования, материалы научных конференций и семинаров.

Инструмептарно-методический аппарат. В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический, системный и комплексный подходы, моделирование, наблюдение, диалектический метод, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК С'8.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, разд. 3 «Аудит, контроль и ревизия», п. 3.9 «Развитие методологии и комплекса методов аудита, контроля и ревизии».

Информациотю-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области бухгалтерского учета и аудита, международных стандартов учета и аудита, положений интернациональны;'. моделей учета, контроля и аудита, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, материалов научно-практических конференций, данных бухгалтерского учета и отчетности иссл еду емых организаций.

Рабочая гипотеза исследования состоит в том, что развитие методики внешнего и внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции предполагает разработку и использование более совершенных методологических и методических подходов, предусматривающих использование международного опыта аудиторского контроля в условиях применения интернациональных моделей учета, контроля и аудита как с точки зрения используемой информационной базы, так и с точки зрения методики проведения аудиторской проверки, способов получения аудиторских доказательств, подготовки и оформления результатов аудита. При современном уровне информационных технологий целесообразно использование адаптивных моделей аудиторской проверки на базе инжиниринговых методов и механизмов аудиторского контроля, предполагающих соответствующую алгоритмизацию аудиторско-контрольных процедур как серию взаимосвязанных действий (итераций алгоритма), направленных на достижение поставленных целей, что позволяет привести в определенное соответствие контрольную и информационную системы, разработать и предложить для практического использования ряд методик внешнего, внутреннего и управленческого аудита эффективности выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. Многоуровневый характер и специфика учетных процедур выпуска и продажи готовой продукции делают необходимым построение адекватной информационным потребностям менеджмента системы аудиторского контроля за показателями себестоимости продукции, выручки и финансового результата от продаж. Технологический цикл выпуска и продажи готовой продукции включает три основные стадии (выпуск, отгрузка, оплата), соответствующие учетно-контрольным точкам аудирования — себестоимости произведенной, отгруженной и проданной продукции. Специфичность готовой продукции обусловливает необходимость ее системного исследования в целях проверки и контроля ее выпуска, отгрузки и продажи при проведении внешнего, внутреннего и управленческого аудита.

2. Аудит процесса выпуска и продажи готовой продукции целесообразно проводить с учетом основополагающих факторов, влияющих на подходы к организации аудита на основе нормативно-правового, информационного, организационного, методологического, методического, программно-технического обеспечения аудита. В настоящее время необходима разработка структурно-логической схемы организации и проведения аудита выпуска и продажи готовой продукции, предусматривающей выделение и использование базовых компонентов обеспечения аудита с учетом специфики готовой продукции и бизнес-процесса ее выпуска и реализации, что содействует созданию основы для развития методики аудита указанного бизнес-процесса.

3. Одним из эффективных инструментов аудита выпуска и продажи готовой продукции выступают учетно-контрольные точки аудирования как система взаимоувязанных показателей счетов, субсчетов, аналитических показателей, отчетных данных, шагов алгоритма по определению себестоимости произведенной, отгруженной и проданной продукции, определению финансового результата от продаж и заполнению других показателей в отчетных формах, используемых в аудитор-

ской проверке. Использование учетно-контрольных точек аудирования уже на первоначальном этапе аудирования позволяет проверить сопоставимость данных аналитического и синтетического учета готовой продукции и их взаимосвязь с показателями форм бухгалтерской отчетности. В настоящее время необходима разработка методики аудита выпуска и продажи готовой продукции на базе системы учетно-контрольных точек аудирования. Правильный выбор и идентификация учетно-контрольных точек аудирования обеспечивают повышение прозрачности, эффективности аудита, технические возможности аудита, возможности регулирующего воздействия на всех уровнях. Использование учетно-контрольных точек аудирования позволяет максимально сократить время проведения проверки, не снижая при этом ее качества, вследствие чего в настоящей диссертации разработана методика и состав контрольных процедур проверки каждого элемента процесса выпуска и продажи готовой продукции по единой схеме.

4. В настоящее время службами внутреннего аудита применяются типовые методики проверок материальных ресурсов, проверок процесса продаж продукции (работ, услуг). Если внутренний аудит проводится в разрезе бизнес-процессов, то аудит традиционно проводится в отношении производственной и финансово-сбытовой деятельности. Недостатком применяемых методик является использование традиционных методов контроля, которые должны быть дополнены инжиниринговыми методами контроля на базе механизмов контрольного и аудиторского инжиниринга. Методику внутреннего аудита целесообразно разрабатывать на основе выделения учетно-контрольных точек аудирования, что позволит осуществлять промежуточный и итоговый контроль показателей, характеризующих процесс выпуска и отгрузки готовой продукции.

5. В условиях наличия в России самых разнообразных форм собственности, создания системы внешнего и внутреннего аудиторского контроля, развития управленческого аудита эффективности, внедрения международных стандартов и интернациональных систем учета, контроля и аудита одной из главных задач является внедрение механизма эффективного аудиторского контроля за использованием ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции. Если традиционные методы аудита обращают внимание на множество аналитических показателей — абсолютных по данным первичных документов, регистров и отчетности, относительных, модельных показателей с последующим обобщением в виде аудиторского отчета и заключения, то инжиниринговые методы и инструменты аудита сформированы в обратном порядке и направлены на процесс аудиторского контроля от синтеза к анализу с ориентацией на показатели стоимости предприятия. Система механизмов аудиторского и контрольного инжиниринга может быть использована в целях повышения эффективности финансового контроля фактов несанкционированного выбытия ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции. Применение контрольных и аудиторских нулевых производных балансов обеспечивает эффективную организацию контроля использования ресурсов на базе показателей собственности (чистых активов и чистых пассивов).

6. Развитие управленческого аудита эффективности в коммерческих организациях связано с реализацией комплекса оперативных, тактических и стратегических задач по повышению рыночной стоимости организации как основного пока-

зателя деятельности с ориентацией на изменение собственности в результате реализации цикла взаимосвязанных операций в виде агрегированных и дезагрегированных показателей в адекватных ценах (чистые активы, чистые пассивы). Управленческий аудит эффективности может включать с себя комплекс услуг (сопутствующие аудиту услуги, такие как согласованные процедуры в отношении финансовой информации, компиляция финансовой информации, прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, например финансовое консультирование), выполняемых независимым аудитором в целях повышения эффективности использования его ресурсов, сохранения и наращивания собственности. В качестве инструментария перспективным является использование системно-аудиторского производного баланса, позволяющего оценить собственность предприятия и ее отклонения до и после проведения аудита с выделением основных факторов, повлиявших на изменение собственности в разрезе используемых производственных ресурсов и получаемых результатов в процессе выпуска и продажи готовой продукции, что требует разработки методики управленческого аудита эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методики аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции на базе учетно-контрольных точек аудирования, развития финансовой и производственной направленности методов аудиторского контроля, инжиниринговых механизмов контроля и аудита, имеющих существенное значение для повышения качества аудита и обоснованности принятия управленческих решений.

Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем.

1. Обоснована укрупненная модель объекта аудита «Готовая продукция и процесс ее выпуска и продажи», определяющая цель, задачи, направления, этапы, учетное обеспечение, методологию и результат аудита, ориентированная на системную организацию в рамках внешнего аудита, внутреннего аудита, управленческого аудита эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции и позволяющая учесть специфику данного объекта в целях обеспечения многофункциональных возможностей современного аудита, способствующего принятию эффективных управленческих решений.

2 Сформирована структурно-логическая схема организации и проведения аудита выпуска и продажи готовой продукции, определяющая базовые компоненты нормативно-правового, информационного, организационного, методологического, методического и программно-технического обеспечения аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в коммерческих организациях, что позволяет оценить особенности современного состояния аудита выпуска и продажи готовой продукции и создать основу для развития его методики в современных условиях хозяйствования.

3. Предложена методика аудита выпуска и продажи готовой продукции на базе системы учетно-контрольных точек аудирования, отражающая логику и последовательность аудиторской проверки (цель, направление, информационную базу, взаимосвязь учетно-контрольных точек аудирования, аудиторские приемы и

процедуры, возможные ошибки и нарушения, принятие решения аудитора) и предложенные учетно-контрольные точки аудирования, использование которой позволяет ускорить сроки, интенсифицировать процесс и улучшить качество проведения аудиторской проверки выпуска и продажи готовой продукции, определить основные приемы и процедуры по выделенным объектам аудита, выявить возможные нарушения и дать оценку существенности выявленных ошибок, сделать обобщение результатов с отражением мнения о достоверности информации в аудиторском заключении.

4. Разработана методика внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции, определяющая технологический процесс внутреннего аудирования на основе выделенных учетно-контрольных точек, программу, объекты внутреннего аудита и источники информации для проверки, аудиторские процедуры, периодичность и порядок оформления результатов аудита, отличительной особенностью которой является организация промежуточного и итогового аудиторского контроля использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции в разрезе учетно-контрольных точек аудирования (остатки производственных ресурсов, себестоимость произведенной продукции, себестоимость отгруженной продукции, себестоимость проданной продукции, валовая себестоимость, выручка от продажи продукции, финансовый результат от продажи продукции). Использование предложенной методики позволит повысить эффективность функционирования системы внутреннего контроля в части процесса выпуска и продажи готовой продукции.

5. Разработана методика использования инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле выпуска и продажи готовой продукции, основанная на поэтапной реализации контрольных функций аудита (начальный оператор, контрольные и аудиторские процедуры и корректировки, конечный результат), ориентированная на практическую реализацию аудиторских и контрольных процессов выпуска и продажи готовой продукции от синтеза к анализу на базе использования контрольных и аудиторских инжиниринговых инструментов (нулевых контрольных и аудиторских производных балансов). Разработанная методика способствует формированию релевантной информации и аудиторских доказательств сохранности, динамики и эффективности использования ресурсов и собственности в процессе выпуска и продажи готовой продукции с выходом на синтетические показатели стоимости коммерческой организации и позволяет организовать контроль использования ресурсов на базе показателей собственности (чистых активов и чистых пассивов).

6. Предложена методика управленческого аудита эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации, предполагающая оценку эффективности использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции, оценку и анализ динамики, сохранности и управления процессами движения готовой продукции, собственностью с расчетом показателей стоимости предприятия на начало и конец проверяемого периода (чистые активы и чистые пассивы) на базе составления и использования системно-аудиторского производного баланса, оценку полученных отклонений с контролем ошибок и

нарушений по данным Главной книги, что позволит принимать эффективные управленческие решения по совершенствованию системы внутреннего контроля.

Теоретическая и практическая значимость вытекает из тех результатов, которые были получены в ходе настоящего диссертационного исследования, представленных в виде методик и методических рекомендаций, углубляющих теоретико-методические аспекты аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в коммерческих организациях и позволяющих повысить его качество. На их основе могут проводиться дальнейшие исследования в этой области. Полученные результаты могут использоваться в учебном процессе, в процессе подготовки и переподготовки аудиторов, в деятельности аудиторских организации.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых в хозяйственной практике ряда коммерческих организаций и аудиторских фирм, что подтверждено справками о внедрении. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции. Самостоятельное практическое значением имеют: методика аудита выпуска и продажи готовой продукции на базе системы учетно-контрольных точек аудирования; методические рекомендации по организации и приведению аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в рамках финансовой и производ-ствешюй оптик; методика внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции; методические рекомендации по использованию инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле выпуска и продажи готовой продукции; методика управленческого аудита эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации. Практические рекомендации диссертации могут быть использованы аудиторскими фирмами при проведении аудита выпуска и продажи готовой продукции коммерческих организаций, а также службами внутреннего аудита. Теоретические и методические разработки используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО «РГЭУ (РИНХ)» в преподавании курса «Аудит» по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на международных, межрегиональных и вузовских научно-практических конференциях, научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ФГБОУ ВПО «РГЭУ (РИНХ)».

Ряд разработок внедрен в практическую деятельность аудиторских фирм ООО «КМВ-Аудит», ЗАО «Гривер Аудит». Использование результатов исследования позволяет повысить качество аудита выпуска и продажи готовой продукции и рационализировать процесс проведения проверки.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 научных работах общим объемом 5,34 авторских п.л., в том числе 3 публикации общим объемом 1,53 авторских п.л. - в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 печатных работах общим объемом 5,69 п.л., в том числе 3 статьи в периодических изданиях, рекомендованных ВАК.

Логическая структура и объем диссертации. Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, который включает 165 источников, приложений. Диссертация изложена на 194 страницах текста, содержит 23 таблицы, 10 рисунков и 5 приложений.

Введение

Глава I. Теоретические аспекты аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции

1.1. Исследование готовой продукции и хозяйственных операций в процессе ее выпуска и продажи как объектов аудита

1.2. Структурно-логическая схема организации и проведения аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции

Глава II. Особенности и развитие методики внешнего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации

2.1. Современное состояние методики аудита выпуска и продажи готовой продукции

2.2. Методика аудита выпуска и продажи готовой продукции на базе системы учетно-контрольных точек аудирования

2.3. Аудит финансовой и производственной оптик процесса выпуска и продажи готовой продукции

Глава III. Развитие методического обеспечения внутреннего аудита и аудита эффективности выпуска и продажи готовой продукции

3.1. Методика внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции

3.2. Использование инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле процесса выпуска и продажи готовой продукции

3.3. Управленческий аудит эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении дается общая характеристика работы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, а также теоретико-методологическая база, положение научной новизны и данные об апробации результатов работы. Основные научные результаты диссертационного исследования представлены в трех главах.

В первой главе «Теоретические аспекты аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции» исследуется сущность готовой продукции и хозяйственных операций в процессе ее выпуска и продажи как объектов аудита и предложена структурно-логическая схема организации и проведения аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции.

Для этого была разработана укрупненная модель исследования готовой продукции и процесса ее выпуска и продажи как объекта аудита (табл. 1), ориентиро-

ванная на системную организацию в рамках внешнего аудита, внутреннего аудита, управленческого аудита эффективности аудиторской проверки выпуска и продажи готовой продукции с ориентацией на специфику данного объекта в целях обеспечения многофункциональных возможностей современного аудита, способствующего принятию эффективных управленческих решений, для чего в модели предназначены блоки, представленные в таблице 1. Идентификация внешнего, внутреннего и управленческого аудита эффективности выпуска и продажи готовой продукции проводилась с учетом поставленных целей и задач аудита, места процесса выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции в системе процессно-ориентированного управления коммерческой организацией с выделением процессных объектов аудита.

Таблица 1 — Укрупненная модель объекта аудита «Готовая продукция и процесс ее выпуска и продажи»1

Блоки Система аудиторского контроля

I. Внешний аудит II. Внутренний аудит III. Управленческий аудит эффективности

Цель аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции Формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о выпуске и продаже готовой продукции, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности Контроль правильности, полноты и своевременности бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от продажи продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи Оценка и контроль сохранности собственности. Оценка и контроль эффективности использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции

Задачи аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции Анализ учетной политики организации в части организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям. Подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контроль договорной дисциплины в соответствии с законодательством. Проверка правильности документального оформления операций по выпуску и продаже продукции. Оценка порядка учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции. Проверка правильности расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой. Оценка полноты, своевременности и достоверности оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям. Анализ правильности и законности организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции. Контроль соблюдения налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции. Оценка эффективности и обоснованности использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции. Оценка эффективности использования собственности, выявление несанкционированного движения собственности, нарушений и злоупотреблений

Направления аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции Проверка наличия по состоянию на определенную дату готовой продукции, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проверка прав и обязанностей, возникающих в результате выпуска и продажи готовой продукции. Проверка своевременности, полноты и точности отражения операций с готовой продукцией. Проверка правильности оценки готовой продукции и ее продажи. Проверка правильности и полноты раскрытия информации об операциях с готовой продукцией и ее продажи в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Особенности процесса выпуска и продажи готовой продукции Использование специфической нормативной базы. Возможности использования различных вариантов учета готовой продукции, закрепленных в учетной политике организации. Необходимость ориентации на задачи, которые должны реализовываться в учетной системе в части отражения в ней процесса выпуска и продажи. Система учетно-конгрольных точек аудирования

Продолжение табл. 1

Способы учета готовой продукции По фактической производственной себестоимости. По учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования

Этапы аудиторской проверки Выбор объектов аудита. Организационно-методическая подготовка. Выбор аудиторских механизмов и инструментария. Предысследовательский процесс. Исследовательский процесс: учетное обеспечение, используемая технология аудита. Результат аудита. Принимаемые решения

Основополагающие аудиторские подходы Доходы/расходы; активы/кредиторская задолженность; денежные средства/чистые пассивы

Учетное обеспечение аудиторского процесса Аудиторские выборки требуют распространения полученных данных на всю генеральную совокупность: учетно-контрольные точки аудирования: счета, субсчета, элементы и статьи затрат, шаги алгоритма и другие сингетическо-аналигаческие позиции, используемые для идентификации и контроля ресурсов, по которым проводится сверка фактических данных с какими-либо ограничениями (нормами, нормативами); аналитичность: виды деятельности, балансовые единицы, структурные подразделения, центры ответственности; алгоритмы: последовательность выполнения операций учета, контроля и аудита

Методология аудита Комплекс методов организации и проведения аудита

Результат аудита Соответствие требованиям: формальное или реальное нарушение законодательных норм и требований. Показатели собственности (чистые активы, чистые пассивы, отклонения в разрезе факторов движения готовой продукции)

Решения Оперативные, тактические и стратегические решения по результатам внешнего и внутреннего аудита, управленческого аудита эффективности

В ходе исследования была сформирована структурно-логическая схема организации и проведения аудита выпуска и продажи готовой продукции (рис. 1), определяющая базовые компоненты нормативно-правового, информационного, организационного, методологического, методического и программно-технического обеспечения аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в коммерческих организациях. Данная схема представлена комплексом определяющих факторов, в рамках каждого из которых выделены базовые компоненты обоснования логики организации и проведения проверки данного объекта аудита: нормативно-правовое обеспечение аудита; информационное обеспечение аудита; организационное обеспечение аудита; методологическое обеспечение аудита; методическое обеспечение аудита; программно-техническое обеспечение аудита. Основой проведения аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции является нормативно-правовая база, используемая в ходе проверки. Ее знание является залогом качественного проведения аудита.

Во второй главе «Особенности и развитие методики внешнего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации» автором дан критический анализ современной методики аудита и предложены направления ее совершенствования посредством аудирования на базе учетно-контрольных точек. В условиях ориентации на использование международных стандартов учета и аудита, отдельных положений интернациональной модели учета и контроля необходимо проанализировать современное состояние методики аудита выпуска и продажи готовой продукции. Исследование современной методики аудита выпуска и продажи готовой продукции проводилось комплексно: теоретическая составляющая аудита на базе использования традиционной или интернациональной моделей аудита; системы учета и контроля; оптики и механизмы аудита; итоговые показатели аудита.

о Нормативно-правовые

8 акты:

3 о р> I. В области аудитор-

и д ской деятельности.

О и И. В области бухгал-

Ю О терского учета про-

и цесса выпуска и про-

Сй дажи готовой продук-

м ции:

- общие;

с О X - специфические

еа 1

§

а

К

1. Базовые документы,

и к регламентирующие ме-

тодику ведения учета

я и операций по выпуску,

¡г и С отгрузке и продаже гото-

вой продукции, и

и о о внеучетные документы. 2. Первичные документы

о по учету операций вы-

5 пуска, отгрузки и прода-

X 0 1 жи готовой продукции. 3. Регистры аналитиче-

я ского и синтетического

о. о •е в К учета. 4. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. 5, Прочие источники

1. Справочно-правовые системы.

2. Служебные программы для работы со средствами связи и в сети 1п1етс1.

3. Программы автоматизации бухгалтерского учета.

4. Инжиниринговые программы управления бухгалтерскими, контрольно-аудиторскими и аналитическими процессами.

5. Программы по управлению стратегическими процессами.

6. Программы для проведения анализа финансового состояния предприятия.

7. Программы по управлению и контролю ресурсного потенциала предприятия.

8. Программы для проведения аудита.

9. Вспомогательные программы

Общенаучные методы, конкретные методы и приемы аудита:

- документального контроля;

- фактического котроля;

- аналитические процедуры

Рисунок 1 - Структурно-логическая схема организации и проведения аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции

" Составлен автором.

Оценка современной методики аудита выпуска и продажи готовой продукции показала, что в отношении данного объекта аудита, как в целом по организации так и в разрезе внешних и внутренних сегментов, оценочных значений, используются различные модели, системы, оптики и механизмы аудита, которые можно разделить на традиционные и интернациональные (производственной и финансовой оптик) с ориентацией на применение инжиниринговых механизмов и синтетических показателей реальной оценки сохранности собственности и использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

В ходе проведенного исследования предложена методика аудита выпуска и продажи готовой продукции на базе системы учетно-контрольных точек аудирования (табл. 2). Учетно-контрольной точкой являются синтетическо-аналитические позиции - счета, субсчета, аналитические счета, элементы и статьи затрат, шаги алгоритма, статьи и разделы бухгалтерской (финансовой) отчетности, используемые" для идентификации и контроля ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции; для проведения промежуточного и итогового контроля; для проведения инвентаризации; как этапы получения контролируемой и взаимоувязанной информации. В контексте исследования учетно-контрольной точкой является шаг алгоритма по определению себестоимости произведенной, отгруженной и проданной продукции, определению финансового результата от продаж и заполнению других показателей в отчетных формах. Учетно-контрольные точки аудирования определяют по данным рабочего плана счетов финансового учета, структурированного рабочего плана счетов, учетной политики в части выпуска и продажи готовой продукции, отчетности. В диссертации обосновано, что именно это положение определяет установление и использование учетно-контрольных точек во внешнем и внутреннем аудите. При аудите выпуска и продажи готовой продукции количество учегно-контрольных точек аудирования должно быть соизмеримо и находится во взаимосвязи с соответствующими статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности, на подтверждение достоверности которых и направлен аудит.

Универсальность представленной методики в том, что количество учетно-контрольных точек аудирования не ограничено и может меняться в зависимости от изменения состава и содержания форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, при изменении отчетности могут быть выделены другие учетно-контрольные точки.

В диссертации рассмотрены особенности использования интернациональных систем контроля и аудита, организации аудита в рамках различных оптик финансовой и производственной направленности, методов аудиторского контроля. Сделан вывод, что ориентация на финансовую и производственную оптики контроля и аудита связана со специфичностью готовой продукции и процессов ее выпуска и продажи как объекта аудита, необходимостью расчета и контроля фактической себестоимости как произведенной, отгруженной, проданной продукции, так и валовых продаж, финансового результата от продажи продукции, контроля использования производственных ресурсов в процессах выпуска и продажи готовой продукции. Организация и проведение аудита выпуска готовой продукции на базе 30-х счетов в соответствии с финансовой и производственной направленностью методов учета, контроля и аудита позволяет существенно приблизиться к полноценному использованию международных стандартов аудита и интернациональных методов финансового контроля. Представленная в диссертации методика аудита финансовой и производственной оптик процесса выпуска и продажи готовой продукции была разработана с точки зрения влияния оптик финансового учета, контроля и аудита на способы определения, оценки и контроля затрат, себестоимости готовой продукции, выручки и финансового результата от продажи продукции организации.

Таблица 2 - Фрагмент методики аудита выпуска и продажи готовой продукции на базе системы учетно-контрольных точек аудирования3

Составляющие методики аудиторской проверки Учетно-контрольные точки аудирования

Объем выпущенной продукции Себестоимость произведенной продукции Себестоимость отгруженной продукции Себестоимость проданной продукции Расходы на продажу Управленческие расходы Выручка от продажи продукции Финансовый результат от продаж Дебиторская задолженность

Цель аудита Проверка достоверности объема выпущенной продукции и полпота ее оприходования на склад Проверка достоверности произведенных расходов, целесообразности их списания в соответствии с методом учета затрат на производство Проверка достоверности и реальности отгруженной продукции со склада Проверка достоверности, своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции Проверка достоверности и реальности произведенных расходов, своевременности и полноты их списания Проверка достоверности, реальности, законности и целесообразности произведенных расходов Проверка достоверности и реальности поступления выручки от продаж Проверка правильности формирования финансового результата от продажи продукции Проверка полноты и реальности сумм дебиторской за-должешюсти

Направление аудита Подтверждающий Подтверждающий Подтверждающий Подтверждающий Подтверждающий Подтверждающий Подтверждающий Подтверждающий Подтверждающий

Оценка существенности ошибок Существенная Существенная Существенная Существенная Существенная Существенная Существенная Существенная Существенная

Информационная база Хозяйственные операции, документ и учетные регистры по счетам 20,40,43 Хозяйственные операции, документы и учетные регистры по счетам 20,25,26, приказ по учетной политике, расчет фактической себестоимости произведенной продукции Хозяйственные операции, документы и учетные регистры по счету 45, распет фактической себестоимости отгруженной продукции Хозяйственные операции и регистры бухгалтерского учета по счету 90 (дебетовый оборот), расчет фактической себестоимости проданной продукции Хозяйственные операции по счетам 44, 90, учетные регистры по счетам 50, 51, 43, 44, 90 Хозяйственные операции и учетные регистры по счетам 26,90 Хозяйственные операции, документы и регистры бухгалтерского учета по снегу' 90(кредитовый оборот) Хозяйственные операции и регистры бухгалтерского учета по счетам 90,99 Хозяйственные операции, документы и учетные регистры по счету 62

3 Составлена автором.

Методика аудита финансовой и производственной оптик процесса выпуска и продажи готовой продукции ориентирована на контроль и оценку достоверности показателей валовой себестоимости продаж, себестоимости произведенной, отгруженной и проданной продукции, выручки и финансового результата от продаж в условиях использования интернациональной системы учета и контроля финансовой и производственной направленности, для чего предназначены блоки: цель аудита; направление аудита; информационная база аудита; приемы и процедуры аудита; аудит затрат и себестоимости готовой продукции; показатели себестоимости готовой продукции; аудит выручки от продаж; аудит финансового результата продаж; принятие решения по результатам аудита. Данная методика основана на комплексном подходе к проведению аудиторской проверки и оценке результатов аудита выпуска и продажи готовой продукции в рамках финансовой и производственной оптик интернациональной модели учета, контроля и аудита на базе следующего алгоритма: контроль в разрезе элементов затрат; контроль, инвентаризация, оценка остатков производственных ресурсов на начало и конец периода; контроль валовой себестоимости продаж; контроль себестоимости готовой продукции; контроль себестоимости отгруженной продукции; контроль себестоимости проданной продукции; контроль выручки от продаж; контроль финансового результата от продаж.

В третьей главе «Развитие методического обеспечения внутреннего аудита и аудита эффективности выпуска и продажи готовой продукции» были предложены направления развития методического обеспечения внутреннего аудита и аудита эффективности выпуска и продажи готовой продукции.

В диссертации обосновано, что в условиях наличия в России самых разнообразных форм собственности, создания системы внешнего и внутреннего аудиторского контроля, развития аудита эффективности, внедрения международных стандартов и интернациональных систем учета, контроля и аудита одной из главных задач является внедрение механизма эффективного аудиторского контроля за использованием ресурсов на всех циклах хозяйственных операций: приобретение и заготовление, производство, выпуск и продажа готовой продукции, оплата продукции.

Разработана методика внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции, ориентированная на организацию промежуточного и итогового аудиторского контроля использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции в разрезе учетно-контрольных точек аудирования, что обеспечивается использованием следующих блоков: технологический процесс внутреннего аудирования; методологическая основа программы внутреннего аудита; объект аудита; аудиторские процедуры; периодичность внутреннего аудита; формулы, используемые для внутреннего контроля в разрезе учетно-контрольных точек аудирования; результат аудита; принимаемые решения.

Система механизмов аудиторского и контрольного инжиниринга может быть использована в целях повышения эффективности финансового контроля для контроля фактов несанкционированного выбытия ресурсов в процессах выпуска и продажи готовой продукции. Предлагаемая в диссертации методика использования инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле выпуска и продажи готовой продукции, представленная в таблице 3, ориентирована на применение контрольного и аудиторского инжинирингового инструментария: на начало и конец проверки составляются контрольные или аудиторские нулевые производные балансы путем гипоте-

тической реализации активов и удовлетворения обязательств в рыночных ценах с определением изменения собственности за проверяемый период; по дашшм Главной книги определяются факторы изменения собственности, несанкционированного ее движения в результате выпуска и продажи готовой продукции по соответствующим счетам с привлечением данных учетных регистров и первичных документов.

Таблица 3 — Методика использования инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле выпуска и продажи готовой продукции'

Элементы методики Аудиторские (внешний, внутренний аудит, управленческий аудит эффективности) и контрольные процессы

1. Цель методики Оценка достоверности, реальности, законности и целесообразности процесса выпуска и продажи готовой продукции с выходом на синтетические показатели стоимости предприятия, санкционированного и несанкционированного движения ресурсов, контроль использования производственных ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции с определением влияния на собственность в условиях получения релевантной стоимостной информации с использованием системы алгоритмов и итераций, представленпых в виде компьютерных программ

2. Информационное поле аудита Бухгалтерская (финансовая) отчетность, Главная книга, структурированный рабочий план счетов

3. Инжиниринговые механизмы: Экономические агрегаты: мегасчета, разделы бухгалтерского баланса, разделы рабочего плана счетов, укрупненные счета структурированного плана счетов, управляемые счета, субсчета и аналитические позиции. Агрегированные проводки отражают экономическую связь между агрегатами с учетом выбранного начального оператора, позволяют определять стоимость организации в условиях получения релевашной информации. Нулевые контрольные и аудиторские производные балансы составляются по результатам аудиторских и контрольных процессов с гипотетической реализацией активов и удовлетворением обязательств в адекватных оценках. Структурированные планы счетов обеспечивают привязку счетов к структуре или отрасли организации, аналитичность учетной системы строится на модульной основе; ориентированы на интеграцию инструментария контрольного и аудиторского инжиниринга. Инжиниринговые компьютерные программы: комплекс компьютерных программ инжинирингового интерактивного характера, позволяющих автоматизировать контрольные и аудиторские процессы

4. Система аудиторского контроля Инструменты контрольного и аудиторского инжиниринга: контрольные и аудиторские нулевые производные балансы, составляемые на начало и конец проверяемого периода, Главная книга, используемая в целях контроля счетов на базе нулевых балансов, анализа разрыва по нулевому балансу по счетам за проверяемый период Основная книга, используемая для обеспечения взаимосвязи организации аудиторского контроля между Главной книгой и учетными регистрами, контроль месячных записей в Главной книге

5. Методы аудиторского контроля Документальный контроль: от регистра к документу, от документа к регистру (Главная книга, счет, группа счетов). Инвентаризационный контроль: контроль состояния остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной продукции во взаимосвязи с учетными данными. У четно-контрольные точки аудирования: контроль состояния остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной продукции во взаимосвязи с учетными данными. Периодический контроль, построенный на корректировках: контрольные и аудиторские инжиниринговые инструменты и обнулирование

6. Алгоритм методики Совокупность итераций (начальный оператор, контрольные и аудиторские процедуры и корректировки, конечный результат), обеспечивающих получение релевантной информации

7. Агрегированные проводки Итерации агрегированной проводки: последовательные шаги обработки учетно-отчетной информации на базе соответствующих компьютерных программ: экономическая оценка агрегатов, определение характера агрегатов (активные, пассивные), экспертная оценка выявленных недостатков, нарушений, отклонений, определение характера изменения агрегатов в результате проведения необходимых корректировок (увеличение, уменьшение), правило агрегированной проводки. Классификация агрегированных проводок: корректировочные, контрольные, прогнозные (управленческие), гипотетические

Окончание табл. 3

Итоговые показатели

Отражают результаты кошрольных и аудиторских процессов, оформляются в виде аудиторского заключения (отчета аудитора) о сохранности, динамике и эффективности использования собственности и ресурсов и используются в целях принятия решений агрегированные показатели (чистые активы, рисковые чистые активы и др.), дезагрегированные показатели (чистые пассивы, ликвидационная стоимость и др.),' расчетные показатели (специфические корректировочные составляющие в разрезе анализируемых факторов, ценовые составляющие, зона разрыва (активная, пассивная, нулевая), факторы изменения)

Необходимость составления нулевого производного баланса на начало и конец контролируемого периода при проведении внутренних аудиторских проверок обоснована в работе с различных позиций: несанкционированное изменение собственности является сигналом, свидетельствующим о необходимости проведения внешней аудиторской проверки или ревизии; несанкционированное выбытие и поступление ресурсов выступает первопричиной любых нарушений; методика нулевого баланса позволяет выявить возможные крупные ошибки, нарушения и злоупотребления и ориентирована на процесс от синтеза к анализу. Это позволит качественно дополнить традиционную методику внешнего аудита; нулевой баланс может составляться с любой степенью детализации и получением информации в необходимом аналитическом разрезе в соответствующих вариантах оценки в целях стоимостной оценки изменений собственности; составление нулевого баланса на начало и конец проверяемого периода с последующим сопоставлением получаемых показателей собственности позволяет оценить эффективность использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции.

В работе приведены примеры составления нулевых производных балансов на примере ЗАО «Ростовстекло» и ООО «Лидер».

Составление и использование системно-аудиторского производного баланса в рамках управленческого аудита эффективности позволяет отразить нулевые контрольные операции на начало и конец проверяемого периода, поставить на учет недостатки и нарушения, выявленные в ходе проведения аудита эффективности, и таким образом уточнить начальный оператор (имеющуюся информационную базу проверки) с получением реальных результатов: бухгалтерский баланс на начало проверяемого периода; контрольные проводки; контрольный нулевой баланс на начало проверяемого периода; бухгалтерский баланс на конец проверяемого периода; системно-аудиторские проводки; системно-аудиторский баланс; контрольные проводки; контрольный нулевой баланс на конец проверяемого периода; данные управленческого аудита эффективности.

Методика управленческого аудита эффективности (табл. 4) обеспечивает проверку того, насколько эффективно и рационально используются ресурсы в процессе выпуска и продажи готовой продукции с определением влияния на собственность предприятия, и направлен на принятие обоснованных решений административного характера по установлению и наказанию виновных лиц и управленческого характера по изменению системы внутреннего и внешнего аудита в целях обеспечения сохранности и наращивания собственности. ......

Таблица 4 — Управленческий аудит эффективности процесса выпуска н продажи готовой продукции1

¡Г9

Снстемно-аудиторсюш производный баланс

О0Я 8

г

о &

Контроль ные проводки

Систем стем-ыо-аудитор-ские проводки

Данные управленческого

аудита эффе »став ности

§ я

II

* 8 В &

II

к Я >

¡ЁЙ 3-е-3.°

5, «1

^ «и

О

я Я £

Зй§

О ч 1>

§ I а

В заключении диссертационной работы приведены наиболее существенные теоретические и практические результаты, полученные в ходе исследования.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:

Статьи, опубликованные в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ

Багдасарян, Д.Г. Методика внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции [Текст] / Д.Г. Багдасарян // Учет и статистика. — 2011.-№3(23).-0,63 п.л.

2. Багдасарян, Д.Г. Аудит финансовой и производственной оптик процесса выпуска и продажи готовой продукции [Текст] / Д.Г. Багдасарян // Аудит и финансовый анализ. -2011. —№ 3.-0,5 п.л.

3. Багдасарян, Д.Г. Управленческий аудит эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции [Текст] / Д.Г. Багдасарян // Аудит и финансовый анализ. -2012. -№ 1.-0,4 п.л.

Статьи и тезисы докладов:

4. Багдасарян, Д.Г. Проблемы и тенденции внедрения международных стандартов аудита в России [Текст] / Д.Г. Багдасарян // Экономика и эффективная организация производства : материалы международ, науч.-тех. конф. — Брянск, 2008.-0,13 п.л.

5. Багдасарян, Д.Г. Особенности развития управленческого аудита в России [Текст] / Д.Г. Багдасарян // Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики : материалы VI Международ, науч.-практ. конф. (Тольятти, 16-19 апреля 2009 г.). - Тольятти, 2009. - 0,44 п.л.

6. Багдасарян, Д.Г. Общая стратегия и методика аудиторской проверки и их практические аспекты [Текст] / Д.Г.Багдасарян // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики : материалы международ, науч.-практ. конф. (Астрахань, 16-17 2009 г.). - Астрахань, 2009. - 0,44 п.л.

7. Багдасарян, Д.Г. Оценка аудиторского риска в соответствии с изменениями стандарта аудиторской деятельности [Текст] / Д.Г. Багдасарян // Экономика и эффективная организация производства : материалы X Международ, науч.-тех. конф. — Брянск, 2009. - 0,22 п.л.

8. Багдасарян, Д.Г. Методика аудита выпуска, отгрузки и продажи продукции [Текст] / Д.Г. Багдасарян, И.Н. Богатая // Вестник Адыгейского государственного университета. - Майкоп, 2009. - 0,7 п.л., в т.ч. авторских 0,35 п.л.

9. Багдасарян, Д.Г. Особенности аудита раскрытия информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности [Текст] / Д.Г. Багдасарян // Стратегия модернизации современной экономики России: направление, механизмы, инструменты : материалы международ, науч.-практ. конф., поев. 170-летию ФГОУ ВПО «Донской Государственный аграрный университет». — Персиановский, 2010.-0,25 п.л.

10. Багдасарян, Д.Г. Готовая продукция процессы ее выпуска и продажи как объекты аудита [Текст] / Д.Г. Багдасарян // Интеграция науки и образования и бизнеса для обеспечения продовольственной безопасности РФ : материалы международ, науч.-практ. конф., поев. 170-летию ФГОУ ВПО «Донской Государственный аграрный университет». - Персиановский, 2010. — 0,2 п.л.

11. Багдасарян, Д.Г. Порядок представления и раскрытия информации в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» [Текст] / Д.Г. Багдасарян // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения : материалы V Всерос. науч.-практ. конф. - Ростов н/Д, 2010. - 0,34 п.л.

12. Багдасарян, Д.Г. Готовая продукция и процесс ее выпуска и продажи как объект аудита [Текст] / Д.Г. Багдасарян // Проблемы учета, анализа и налогообложения в условиях инновационного развития экономики России : сб. науч. ст. - Ростов н/Д, 2010. - 0,5 п.л.

13. Багдасарян, Д.Г Структурно-логическая схема организации и проведения аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции [Текст] / Д.Г. Багдасарян // Проблемы учета, анализа и налогообложения в условиях инновационного развития экономики России : сб. науч. ст. - Ростов н/Д, 2010. -0,3 п.л.

14. Багдасарян, Д.Г. Современное состояние финансового аудита выпуска и продажи готовой продукции [Текст] / Д.Г. Багдасарян // Современные тенденции развития учета, анализа и налогообложения : сб. науч. ст. — Ростов н/Д, 2011.-0,34 п.л.

15. Багдасарян, Д.Г. Использование инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле выпуска и продажи готовой продукции [Текст] / Д.Г. Багдасарян // Современные тенденции развития учета, анализа и налогообложения : сб. науч. ст. - Ростов н/Д, 2011. - 0,3 п.л.

Формат 60x84/16. Объем 1,0 п.л. Гарнитура «Тайме». Бумага офсетная. Печать цифровая. Тираж 120 экз. Подписано в печать 24.09.2012.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Багдасарян, Диана Гамлетовна

Введение.

Глава I. Теоретические аспекты аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции.

1.1. Исследование готовой продукции и хозяйственных операций в процессе ее выпуска и продажи как объектов аудита.

1.2. Структурно-логическая схема организации и проведения аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции.

Глава II. Особенности и развитие методики внешнего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

2.1. Современное состояние методики аудита выпуска и продажи готовой продукции.

2.2. Методика аудита выпуска и продажи готовой продукции на базе системы учетно-контрольных точек аудирования.

2.3. Аудит финансовой и производственной оптик процесса выпуска и продажи готовой продукции.

Глава III. Развитие методического обеспечения внутреннего аудита и аудита эффективности выпуска и продажи готовой продукции.

3.1. Методика внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции.

3.2. Использование инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле процесса выпуска и продажи готовой продукции.

3.3. Управленческий аудит эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методики аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в коммерческой организации"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений в России повышается актуальность внешнего и внутреннего аудиторского контроля в целях подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценки системы внутреннего контроля, выявления внутрипроизводственных резервов. Внутренних и внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности интересует достоверность таких показателей как себестоимость проданной продукции, выручка от продажи продукции, финансовый результат от продажи, отражаемых в ней, что определяет операции по выпуску и продаже готовой продукции как особый участок аудиторского контроля. Результативность процессов выпуска и продажи готовой продукции выступает необходимым условием эффективности деятельности коммерческих организаций. В современных условиях хозяйствования операции по выпуску и продаже готовой продукции являются особой областью управленческой, ревизионной, контрольно-аудиторской деятельности, что связано как со специфичностью данного процесса, так и влиянием его результатов на все стороны жизнедеятельности коммерческой организации. На это указывает использование в качестве одного из критериев обязательности проведения аудиторских проверок показателя выручки от продаж.

В процессе аудиторских проверок хозяйственных операций по выпуску и продаже готовой продукции могут рассматриваться как в контексте общей программы аудита, так и в качестве самостоятельного направления аудиторского контроля. И в том, и в другом случае оптимизация процесса получения аудиторских доказательств связана с сегментацией объектов аудита с выделением в качестве сегментов аудита образующихся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязей между объектами - циклов хозяйственных операций (заготовление, производство, выпуск, отгрузка и продажа). Специфичность аудита выпуска и продажи готовой продукции определяется не только особенностями процесса и способами учета выпуска и продажи готовой продукции, но и направлениями аудита. Развитие механизма аудиторского контроля в целях повышения эффективности управления на основе имеющейся информации определяет возможности и необходимость проведения не только внешнего, но и внутреннего аудита, в рамках которого целесообразно проведение управленческого аудита эффективности выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

Необходимость комплексного исследования внешнего и внутреннего аудита выпуска и продажи готовой продукции обусловлена все возрастающими требованиями внутренних и внешних пользователей к информационному обеспечению процесса управления, созданием эффективных систем поддержки принятия управленческих решений с акцентированным вниманием к функции контроля, разработкой современных интегрированных информационных систем учета, анализа, контроля и аудита, отвечающих потребностям менеджмента. Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и развитию методики аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в коммерческих организациях.

Степень разработанности проблемы. Вопросы регулирования, организации и проведения аудита, его дальнейшего развития и совершенствования в России постоянно находятся в центре внимания таких ученых и специалистов как: P.A. Алборов, В.Д. Андреев, Н.П. Барышников, А.И. Белоусова, В.В.Бурцев, С.М.Бычкова, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, А.Н. Кизилов, Н.Т. Лабынцев, М.Л. Макальская, O.A. Миронова, М.Ф. Овсийчук, C.B. Пан-кова, H.A. Пирожкова, В.И. Подольский, H.A. Ремизов, A.A. Савин, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, С.А. Табалина, A.A. Терехов, В.И. Ткача, H.H. Хахонова, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др.

Отдельные вопросы, связанные с аудитом выпуска и продажи готовой продукции, нашли отражение в работах Ш.И. Алибекова, И.Н. Богатой, О.В. Ковалевой, Н.Ю. Королевой, М.Л. Нейштадт, Н.В. Парушиной, Ю.П. Константинова, М.В. Мельник, Б.Н. Соколова, С.П. Суворовой, Е.А. Мизиков-ского и др.

Однако вопросы проведения внешнего и внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции до сих пор не получили должной разработки, что требует дальнейшего исследования теоретических, практических и организационно-методических проблем аудита выпуска и продажи готовой продукции. Вопросы методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита выпуска и продажи готовой продукции являются объектом ограниченного числа исследований. Не рассмотрены с позиции системного подхода организационно-методические аспекты внешнего, внутреннего и управленческого аудита эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческих организаций, используемый инструментарий и методы аудита, возможности и направления использования инжиниринговых методов и механизмов в аудите.

Аудит процесса выпуска и продажи готовой продукции нуждается в разработке целевых нормативно-правовых, информационных, организационных, методологических, методических и программно-технических аспектов аудирования. Область решения данных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно своевременной и актуальной.

Научная и практическая значимость, необходимость совершенствования методики внешнего и внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции, обеспечивающей эффективное управление коммерческой организацией, предопределили выбор темы настоящего исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию методики внешнего и внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческих организаций.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

- исследовать понятие «готовая продукция», выявить ее особенности и специфику процесса ее выпуска и продажи как объекта аудита;

- предложить структурно-логическую схему организации и проведения аудита выпуска и продажи готовой продукции;

- дать оценку современной методики аудита выпуска и продажи готовой продукции и разработать авторскую методику аудита выпуска и продажи готовой продукции на базе системы учетно-контрольных точек аудирования на основе которой сформировать методические рекомендации по организации и проведению аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в рамках финансовой и производственной оптик;

- предложить методику внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции;

- сформировать методические рекомендации по использованию инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле выпуска и продажи готовой продукции;

- разработать методику управленческого аудита эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов, связанных с развитием методики внешнего и внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческих организаций, функционирующих на территории РФ. Объектом исследования диссертационной работы явились коммерческие организации различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности, аудиторские фирмы Южного федерального округа.

Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения по аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных документов, принятых в РФ, требований международных стандартов учета и аудита, положений интернациональных моделей учета, контроля и аудита, теоретические и практические разработки отечественных авторов по исследуемой тематике, монографические исследования, материалы научных конференций и семинаров.

Инструментарно-методический аппарат. В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический, системный и комплексный подходы, моделирование, наблюдение, диалектический метод, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12— бухгалтерский учет, статистика, раздел 3 «Аудит, контроль и ревизия», пункт 3.9 «Развитие методологии и комплекса методов аудита, контроля и ревизии».

Информационно -эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области бухгалтерского учета и аудита, международных стандартов учета и аудита, положений интернациональных моделей учета, контроля и аудита, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, материалов научно-практических конференций, данных бухгалтерского учета и отчетности исследуемых организаций.

Рабочая гипотеза исследования состоит в том, что развитие методики внешнего и внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции предполагает разработку и использование более совершенных методологических и методических подходов, предусматривающих использование международного опыта аудиторского контроля в условиях применения интернациональных моделей учета, контроля и аудита, как с точки зрения используемой информационной базы, так и с точки зрения методики проведения аудиторской проверки, способов получения аудиторских доказательств, подготовки и оформления результатов аудита. При современном уровне информационных технологий целесообразно использование адаптивных моделей аудиторской проверки на базе инжиниринговых методов и механизмов аудиторского контроля, предполагающих соответствующую алгоритмизацию аудиторско-контрольных процедур как серию взаимосвязанных действий (итераций алгоритма), направленных на достижение поставленных целей, что позволяет привести в определенное соответствие контрольную и информационную системы, разработать и предложить для практического использования ряд методик внешнего, внутреннего и управленческого аудита эффективности выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Многоуровневый характер и специфика учетных процедур выпуска и продажи готовой продукции делают необходимым построение адекватной информационным потребностям менеджмента системы аудиторского контроля за показателями себестоимости продукции, выручки и финансового результата от продаж. Технологический цикл выпуска и продажи готовой продукции включается три основные стадии (выпуск, отгрузка, оплата), соответствующие учетно-контрольным точкам аудирования - себестоимость произведенной, отгруженной, проданной продукции. Специфичность готовой продукции обуславливает необходимость ее системного исследования в целях проверки и контроля ее выпуска из производства, отгрузки и продажи при проведении внешнего, внутреннего и управленческого аудита.

2. Аудит процесса выпуска и продажи готовой продукции целесообразно проводить с учетом основополагающих факторов, влияющих на подходы к организации аудита на основе нормативно-правового, информационного, организационного, методологического, методического, программно-технического обеспечения аудита. В настоящее время необходима разработка структурно-логическая схема организации и проведения аудита выпуска и продажи готовой продукции, предусматривающей выделение и использование базовых компонентов обеспечения аудита с учетом специфики готовой продукции и бизнес-процесса ее выпуска и реализации, что содействует созданию основы для развития методики аудита указанного бизнес-процесса.

3. Одним из эффективных инструментов аудита выпуска и продажи готовой продукции выступают учетно-контрольные точки аудирования как система взаимоувязанных показателей счетов, субсчетов, аналитических показателей, отчетных данных, шагов алгоритма по определению себестоимости произведенной, отгруженной и проданной продукции, определению финансового результата от продаж и заполнению других показателей в отчетных формах, используемых в аудиторской проверке. Использование учетно-контрольных точек аудирования уже на первоначальном этапе аудирования позволяет проверить сопоставимость данных аналитического и синтетического учета готовой продукции и их взаимосвязь с показателями форм бухгалтерской отчетности. В настоящее время необходима разработка методики аудита выпуска и продажи готовой продукции на базе системы учетно-контрольных точек аудирования. Правильный выбор и идентификация учет-но-контрольных точек аудирования обеспечивают повышение прозрачности, эффективности аудита, технические возможности аудита, возможности регулирующего воздействия на всех уровнях. Использование учетно-контрольных точек аудирования позволяет максимально сократить время проведения проверки, не снижая при этом ее качества, вследствие чего в настоящей диссертации разработана методика и состав контрольных процедур проверки каждого элемента процесса выпуска и продажи готовой продукции по единой схеме.

4. В настоящее время службами внутреннего аудита применяются типовые методики проверок материальных ресурсов, проверок процесса продаж продукции (работ, услуг). Если внутренний аудит проводится в разрезе бизнес-процессов, то аудит традиционно проводится в отношении производственной и финансово-сбытовой деятельности. Недостатком применяемых методик является использование традиционных методов контроля, которые должны быть дополнены инжиниринговыми методами контроля на базе механизмов контрольного и аудиторского инжиниринга. Методику внутреннего аудита целесообразно разрабатывать на основе выделения учетно-контрольных точек аудирования, что позволит осуществлять промежуточный и итоговый контроль показателей, характеризующих процесс выпуска и отгрузки готовой продукции.

5. В условиях наличия в России самых разнообразных форм собственности, создания системы внешнего и внутреннего аудиторского контроля, развития управленческого аудита эффективности, внедрения международных стандартов и интернациональных систем учета, контроля и аудита одной из главных задач является внедрение механизма эффективного аудиторского контроля за использованием ресурсов в процессах выпуска и продажи готовой продукции. Если традиционные методы аудита обращают внимание на множество аналитических показателей - абсолютных по данным первичных документов, регистров и отчетности, относительных, модельных показателей с последующим обобщением в виде аудиторского отчета и заключения, то инжиниринговые методы и инструменты аудита сформированы в обратном порядке и направлены на процесс аудиторского контроля от синтеза к анализу с ориентацией на показатели стоимости предприятия. Система механизмов аудиторского и контрольного инжиниринга может быть использована в целях повышения эффективности финансового контроля фактов несанкционированного выбытия ресурсов в процессах выпуска и продажи готовой продукции. Применение контрольных и аудиторских нулевых производных балансов обеспечивает эффективную организацию контроля использования ресурсов на базе показателей собственности (чистых активов и чистых пассивов).

6. Развитие управленческого аудита эффективности в коммерческих организациях связано с реализацией комплекса оперативных, тактических и стратегических задач по повышению рыночной стоимости организации как основного показателя деятельности, ориентацией на изменение собственности в результате реализации цикла взаимосвязанных операций в виде агрегированных и дезагрегированных показателей в адекватных ценах (чистые активы, чистые пассивы). Управленческий аудит эффективности может включать с себя комплекс услуг (сопутствующие аудиту услуги, такие как согласованные процедуры в отношении финансовой информации, компиляция финансовой информации, прочие услуги связанные с аудиторской деятельностью (например, финансовое консультирование), выполняемых независимым аудитором в целях повышения эффективности использования его ресурсов, сохранения и наращивания собственности. В качестве инструментария перспективным является использование системно-аудиторского производного баланса, позволяющего оценить собственность предприятия и ее отклонения до и после проведения аудита с выделением основных факторов, повлиявших на изменение собственности в разрезе используемых производственных ресурсов и получаемых результатов в процессе выпуска и продажи готовой продукции, что требует разработки методики управленческого аудита эффективности аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методики аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции на базе учетно-контрольных точек аудирования, развития финансовой и производственной направленности методов аудиторского контроля, инжиниринговых механизмов контроля и аудита, имеющих существенное значение для повышения качества аудита и обоснованности принятия управленческих решений.

Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:

1. Обоснована укрупненная модель объекта аудита «Готовая продукция и процесс ее выпуска и продажи», определяющая цель, задачи, направления, этапы, учетное обеспечение, методологию и результат аудита, ориентированная на системную организацию в рамках внешнего аудита, внутреннего аудита, управленческого аудита эффективности аудиторской проверки выпуска и продажи готовой продукции и позволяющая учесть специфику данного объекта в целях обеспечения многофункциональных возможностей современного аудита, способствующего принятию эффективных управленческих решений.

2 Сформирована структурно-логическая схема организации и проведения аудита выпуска и продажи готовой продукции, определяющая базовые компоненты нормативно-правового, информационного, организационного, методологического, методического и программно-технического обеспечения аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в коммерческих организациях, что позволяет оценить особенности современного состояния аудита выпуска и продажи готовой продукции и создать основу для развития его методики в современных условиях хозяйствования.

3. Предложена методика аудита выпуска и продажи готовой продукции на базе системы учетно-контрольных точек аудирования, отражающая логику и последовательность аудиторской проверки (цель, направление, информационную базу, взаимосвязь учетно-контрольных точек аудирования, аудиторские приемы и процедуры, возможные ошибки и нарушения, принятие решения аудитора) и предложенные учетно-контрольные точки аудирования, использование которой позволяет ускорить сроки, интенсифицировать процесс и улучшить качество проведения аудиторской проверки выпуска и продажи готовой продукции, определить основные приемы и процедуры по выделенным объектам аудита, выявить возможные нарушения и дать оценку существенности выявленных ошибок, сделать обобщение результатов с отражением мнения о достоверности информации в аудиторском заключении.

4. Разработана методика внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции, определяющая технологический процесс внутреннего аудирования на основе выделенных учетно-контрольных точек, программу, объекты внутреннего аудита и источники информации для проверки, аудиторские процедуры, периодичность и порядок оформления результатов аудита, отличительной особенностью которой является организация промежуточного и итогового аудиторского контроля использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции в разрезе учетно-контрольных точек аудирования (остатки производственных ресурсов, себестоимость произведенной продукции, себестоимость отгруженной продукции, себестоимость проданной продукции, валовая себестоимость, выручка от продажи продукции, финансовый результат от продажи продукции). Использование предложенной методики позволит повысить эффективность функционирования системы внутреннего контроля в части процесса выпуска и продажи готовой продукции.

5. Разработана методика использования инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле выпуска и продажи готовой продукции, основанная на поэтапной реализации контрольных функций аудита (начальный оператор, контрольные и аудиторские процедуры и корректировки, конечный результат), ориентированная на практическую реализацию аудиторских и контрольных процессов выпуска и продажи готовой продукции от синтеза к анализу на базе использования контрольных и аудиторских инжиниринговых инструментов (нулевых контрольных и аудиторских производных балансов). Разработанная методика способствует формированию релевантной информации и аудиторских доказательств сохранности, динамики и эффективности использования ресурсов и собственности в процессе выпуска и продажи готовой продукции с выходом на синтетические показатели стоимости коммерческой организации и позволяет организовать контроль использования ресурсов на базе показателей собственности (чистых активов и чистых пассивов).

6. Предложена методика управленческого аудита эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации, предполагающая оценку эффективности использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции, оценку и анализ динамики, сохранности и управления процессами движения готовой продукции, собственностью с расчетом показателей стоимости предприятия на начало и конец проверяемого периода (чистые активы и чистые пассивы) на базе составления и использования системно-аудиторского производного баланса, оценку полученных отклонений с контролем ошибок и нарушений по данным Главной книги, что позволит принимать эффективные управленческие решения по совершенствованию системы внутреннего контроля.

Теоретическая и практическая значимость вытекает из тех результатов, которые были получены в ходе настоящего диссертационного исследования, представленных в виде методик и методических рекомендаций, углубляющих теоретико-методические аспекты аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в коммерческих организациях и позволяющих повысить его качество. На их основе могут проводиться дальнейшие исследования в этой области. Полученные результаты могут использоваться в учебном процессе, в процессе подготовки и переподготовки аудиторов, в деятельности аудиторских организации.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых в хозяйственной практике ряда коммерческих организаций и аудиторских фирм, что подтверждено справками о внедрении. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции. Самостоятельное практическое значением имеют: методика аудита выпуска и продажи готовой продукции на базе системы учетно-контрольных точек аудирования; методические рекомендации по организации и проведению аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в рамках финансовой и производственной оптик; методика внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции; методические рекомендации по использованию инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле выпуска и продажи готовой продукции; методика управленческого аудита эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

Практические рекомендации диссертации могут быть использованы аудиторскими фирмами при проведении аудита выпуска и продажи готовой продукции коммерческих организаций, а также службами внутреннего аудита. Теоретические и методические разработки используются в учебном процессе ФБГОУ ВПО «РГЭУ (РИНХ)» в преподавании курса «Аудит» по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Использование результатов исследования позволяет повысить качество аудита выпуска и продажи готовой продукции и рационализировать процесс проведения проверки.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на международных, межрегиональных и вузовских научно-практических конференциях, научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ФГБОУ ВПО «РГЭУ(РИНХ)».

Ряд разработок внедрен в практическую деятельность аудиторских фирм ООО «КМВ-Аудит», ЗАО «Гривер Аудит». Использование результатов исследования позволяет повысить качество аудита выпуска и продажи готовой продукции и рационализировать процесс проведения проверки.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 15 научных работах общим объемом 5,69, из них авторских 5,34 п.л., в том числе 3 публикации общим объемом 1,53 авторских п.л. - в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК.

Логическая структура и объем диссертации. Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, который включает 165 источников, приложения. Диссертация изложена на 194 страницах текста, содержит 23 таблицы, 10 рисунков и 5 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Багдасарян, Диана Гамлетовна

Заключение

На первом этапе проведенного исследования были рассмотрены теоретические аспекты аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции.

Для этого была разработана и обоснована укрупненная модель объекта аудита «Готовая продукция и процесс ее выпуска и продажи», ориентированная на системную организацию в рамках внешнего аудита, внутреннего аудита, управленческого1 аудита эффективности аудиторской проверки выпуска и продажи готовой продукции с ориентацией на специфику данного объекта в целях обеспечения многофункциональных возможностей современного аудита, способствующего принятию эффективных управленческих решений, для чего в модели предназначены блоки: цель аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции; задачи аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции; направления аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции с учетом предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности; особенности процесса выпуска и продажи готовой продукции; способы учета готовой продукции; этапы аудиторской проверки в соответствии с требованиями международных стандартов; основополагающие аудиторские подходы; учетное обеспечение аудиторского процесса; методология аудита; результат аудита; принимаемые решения.

Идентификация внешнего, внутреннего и управленческого аудита эффективности выпуска и продажи готовой продукции проводилась с учетом поставленных целей и задач аудита, места процесса выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции в системе процессно-ориентированного управления коммерческой организацией с выделением процессных объектов аудита.

Логическое обоснование организации и проведения аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции организации проводилось с точки зрения эффективности проводимых аудиторских процедур с позиции нормативно-правового, информационного, организационного, методологического, методического и программно-технического обеспечения аудита.

В результате была систематизирована, обоснована и предложена структурно-логическая схема организации и проведения аудита выпуска и продажи готовой продукции, определяющая базовые компоненты нормативно-правового, информационного, организационного, методологического, методического и программно-технического обеспечения аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции в коммерческих организациях.

На втором этапе исследования были рассмотрены особенности и направления развития методики внешнего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

В условиях ориентации на использование международных стандартов учета и аудита, отдельных положений интернациональной модели учета и контроля необходимо проанализировать современное состояние методики аудита выпуска и продажи готовой продукции. Исследование современной методики аудита выпуска и продажи готовой продукции проводилось комплексно: теоретическая составляющая аудита на базе использования традиционной или интернациональной моделей аудита; системы учета и контроля; оптики и механизмы аудита; итоговые показатели аудита.

Оценка современной методики аудита выпуска и продажи готовой продукции показала, что в отношении данного объекта аудита, как в целом по организации, так и в разрезе внешних и внутренних сегментов, оценочных значений используются различные модели, системы, оптики и механизмы аудита, которые можно разделить на традиционные и интернациональные (производственной и финансовой оптик) с ориентацией на применение инжиниринговых механизмов и синтетических показателей реальной оценки сохранности собственности и использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации.

В ходе проведенного исследования предложена методика аудита выпуска и продажи готовой продукции на базе системы учетно-контрольных точек аудирования. У четно-контрольной точкой являются синтетическо-аналитические позиции - счета, субсчета, аналитические счета, элементы и статьи затрат, шаги алгоритма, статьи и разделы бухгалтерской (финансовой) отчетности, используемые: для идентификации и контроля ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции; для проведения промежуточного и итогового контроля; для проведения инвентаризации; как этапы получения контролируемой и взаимоувязанной информации. В контексте нашего исследования учетно-контрольной точкой является шаг алгоритма по определению себестоимости произведенной, отгруженной и проданной продукции, определению финансового результата от продаж и заполнению других показателей в отчетных формах.

Учетно-контрольные точки аудирования определяют по данным рабочего плана счетов финансового учета, структурированного рабочего плана счетов, учетной политики в части выпуска и продажи готовой продукции, отчетности. В диссертации обосновано, что именно это положение определяет установление и использование учетно-контрольных точек во внешнем и внутреннем аудите.

Сделан вывод, что правильный выбор и идентификация учетно-контрольных точек аудирования обеспечивают повышение прозрачности, эффективности аудита, технические возможности аудита, возможности регулирующего воздействия на всех уровнях. Использование учетно-контрольных точек аудирования позволяет максимально сократить время проведения проверки, не снижая при этом ее качества, вследствие чего предложена методики и состав контрольных процедур проверки каждого элемента процесса выпуска и продажи готовой продукции по единой схеме.

Все процедуры аудита выпуска и продажи готовой продукции рекомендуется осуществлять с учетом факторов, определяющих основные принципы и особенности формирования себестоимости произведенной, отгруженной, проданной продукции, выручки от продаж, финансового результата от продаж на конкретном хозяйствующем субъекте. В условиях аудита выпуска и продажи готовой продукции количество учетно-контрольных точек аудирования должно быть соизмеримо и находится во взаимосвязи с соответствующими статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности, на подтверждение достоверности которых и направлен аудит.

При выборе учетно-контрольных точек аудирования в предлагаемой методике аудита выпуска и продажи готовой продукции принимались во внимание специфичность процесса выпуска и продажи готовой продукции, необходимость формирования значимых для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей (выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, финансовый результат от продаж и др.).

Универсальность представленной методики в том, что количество учетно-контрольных точек аудирования не ограничено и может меняться в зависимости от изменения состава и содержания форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, при изменении отчетности могут быть выделены другие учетно-контрольные точки. Любой обобщающий показатель, представленный в виде статей (строк) отчетности, включает в себя определенное количество частных показателей, которые определяются по данной методике направлением аудита и степенью детализации данных.

Предложенная методика аудита выпуска и продажи готовой продукции на базе системы учетно-контрольных точек аудирования отражает структуру составляющих аудиторской проверки (цель аудита, направление аудита, оценка существенности ошибок, информационная база, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, взаимосвязь учетно-контрольных точек аудирования, аудиторские приемы и процедуры, возможные ошибки и нарушения, принятие решения аудитора) и предложенные учетно-контрольные точки аудирования (объем выпущенной продукции, себестоимость произведенной продукции, себестоимость отгруженной продукции, себестоимость проданной продукции, расходы на продажу, управленческие расходы, выручка от продажи продукции, финансовый результат от продаж, дебиторская задолженность).

Комплексное использование данной методики позволяет ускорить сроки, интенсифицировать процесс и улучшить качество проведения аудиторской проверки выпуска и продажи готовой продукции, определить основные приемы и процедуры по выделенным объектам аудита (учетно-контрольным точкам аудирования), выявить возможные нарушения и дать оценку существенности выявленных ошибок, сделать обобщение результатов с отражением мнения о достоверности информации в аудиторском заключении.

В диссертации рассмотрены особенности использования интернациональных систем контроля и аудита, организации аудита в рамках различных оптик финансовой и производственной направленности, методов аудиторского контроля.

Сделан вывод, что ориентация на финансовую и производственную оптики контроля и аудита связана со специфичностью готовой продукции и процессов ее выпуска и продажи как объекта аудита, необходимостью расчета и контроля фактической себестоимости как произведенной, отгруженной, проданной продукции, так и валовых продаж, финансового результата от продажи продукции, контроля использования производственных ресурсов в процессах выпуска и продажи готовой продукции. Организация и проведение аудита выпуска готовой продукции на базе 30-х счетов в соответствии с финансовой и производственной направленностью методов учета, контроля и аудита позволяет существенно приблизиться к полноценному использованию международных стандартов аудита и интернациональных методов финансового контроля.

Представленная в диссертации методика аудита финансовой и производственной оптик процесса выпуска и продажи готовой продукции была разработана с точки зрения влияния оптик финансового учета, контроля и аудита на способы определения, оценки и контроля затрат, себестоимости готовой продукции, выручки и финансового результата от продажи продукции организации.

Методика аудита финансовой и производственной оптик процесса выпуска и продажи готовой продукции ориентирована на контроль и оценку достоверности показателей валовой себестоимости продаж, себестоимости произведенной, отгруженной и проданной продукции, выручки и финансового результата от продаж в условиях использования интернациональной системы учета и контроля финансовой и производственной направленности, ч для чего предназначены блоки: цель аудита; направление аудита; информационная база аудита; приемы и процедуры аудита; аудит затрат и себестоимости готовой продукции; показатели себестоимости готовой продукции; аудит выручки от продаж; аудит финансового результата продаж; принятие решения по результатам аудита.

Представленная методика основана на комплексном подходе к проведению аудиторской проверки и оценке результатов аудита выпуска и продажи готовой продукции в рамках финансовой и производственной оптик интернациональной модели учета, контроля и аудита на базе следующего алгоритма: контроль в разрезе элементов затрат; контроль, инвентаризация, оценка остатков производственных ресурсов на начало и конец периода; контроль валовой себестоимости продаж; контроль себестоимости готовой продукции; контроль себестоимости отгруженной продукции; контроль себестоимости проданной продукции; контроль выручки от продаж; контроль финансового результата от продаж.

На третьем этапе исследования были предложены направления развития методического обеспечения внутреннего аудита и аудита эффективности выпуска и продажи готовой продукции.

В диссертации обосновано, что в условиях наличия в России самых разнообразных форм собственности, создания системы внешнего и внутреннего аудиторского контроля, развития аудита эффективности, внедрения международных стандартов и интернациональных систем учета, контроля и аудита одной из главных задач является внедрение механизма эффективного аудиторского контроля за использованием ресурсов на всех циклах хозяйственных операций: приобретение и заготовление, производство, выпуск и продажа готовой продукции, оплата продукции.

Разработана методика внутреннего аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции, ориентированная на организацию промежуточного и итогового аудиторского контроля использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции в разрезе учетно-контрольных точек аудирования (остатки производственных ресурсов, себестоимость произведенной продукции, себестоимость отгруженной продукции, себестоимость проданной продукции, валовая себестоимость, выручка от продажи продукции, финансовый результат от продажи продукции), что обеспечивается использованием следующих блоков: технологический процесс внутреннего аудирования; методологическая основа программы внутреннего аудита; объект аудита; аудиторские процедуры; периодичность внутреннего аудита; формулы, используемые для внутреннего контроля в разрезе учетно-контрольных точек аудирования; результат аудита; принимаемые решения.

В процессе исследования сделан вывод, что если традиционные методы аудита обращают внимание на множество аналитических показателей - абсолютных по данным первичных документов, регистров и бухгалтерской (финансовой) отчетности, относительных, модельных показателей с последующим обобщением в виде аудиторского отчета и заключения, то инжиниринговые методы и инструменты аудита сформированы в обратном порядке и направлены на процесс аудиторского контроля от синтеза к анализу с ориентацией на показатели стоимости предприятия. В России аудиторские проверки ориентированы на проверку первичной документации в целях обнаружения отдельных нарушений, при этом наиболее крупные нарушения и злоупотребления, связанные с несанкционированным выбытием собственности и ресурсов, остаются без внимания. Система механизмов аудиторского и контрольного инжиниринга может быть использована в целях повышения эффективности финансового контроля для контроля фактов несанкционированного выбытия ресурсов в процессах выпуска и продажи готовой продукции.

При проведении любой проверки (финансовых органов, счетной палаты, налоговых органов, аудиторских организаций, внутреннем аудите и аудите эффективности и др.) необходимо составлять контрольные или аудиторские нулевые балансы, позволяющие определить наличие собственности на начало и конец проверяемого периода в виде чистых активов и чистых пассивов, ее изменения за период - установить наличие и использование креативных схем сокрытия собственности, несанкционированного выбытия ресурсов, ухода от налогов и т.д. При этом по данным Главной книги и учетных регистров проводится логическая проверка с установлением основных причин потери активов. По данным первичных документов устанавливаются факты несанкционированного выбытия ресурсов и виновники потерь.

Необходимость составления нулевого производного баланса на начало и конец контролируемого периода при проведении внутренних аудиторских проверок обоснована в работе с различных позиций: несанкционированное изменение собственности является очень важным сигналом, свидетельствующим о необходимости проведения внешней аудиторской проверки или ревизии; несанкционированное выбытие и поступление ресурсов выступает первопричиной любых нарушений; методика нулевого баланса позволяет выявить возможные крупные ошибки, нарушения и злоупотребления и ориентирована на процесс от синтеза к анализу, что качественно дополняет традиционную методику внешнего аудита; нулевой баланс может составляться с любой степенью детализации и получением информации в необходимом аналитическом разрезе в соответствующих вариантах оценки в целях стоимостной оценки изменений собственности; составление нулевого баланса на начало и конец проверяемого периода с последующим сопоставлением получаемых показателей собственности позволяет оценить эффективность использования ресурсов в таком важном цикле хозяйственной деятельности, как выпуск и продажа готовой продукции.

Разработанная в диссертации методика использования инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле выпуска и продажи готовой продукции ориентирована на практическую реализацию аудиторских и контрольных процессов выпуска и продажи готовой продукции от синтеза к анализу (внешний аудит, внутренний аудит, управленческий аудит эффективности, контроль) на базе использования контрольных и аудиторских инжиниринговых инструментов в целях получения релевантной информации и аудиторских доказательств сохранности, динамики и эффективности использования ресурсов и собственности в процессе выпуска и продажи готовой продукции с выходом на синтетические показатели стоимости предприятия, для чего предназначены следующие блоки: цель методики; информационное поле аудита; инжиниринговые механизмы; система аудиторского контроля; методы аудиторского контроля; алгоритм методики; агрегированные проводки; итоговые показатели.

Исследованы вопросы разработки и практической реализации методики управленческого аудита эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации. Управленческий аудит эффективности может включать с себя комплекс услуг (сопутствующие аудиту услуги такие как согласованные процедуры в отношении финансовой информации, компиляция финансовой информации, прочие услуги связанные с аудиторской деятельностью (например, финансовое консультирование), выполняемых независимым аудитором в целях повышения эффективности использования его ресурсов, сохранения и наращивания собственности.

Появление и развитие управленческого аудита эффективности в коммерческих организациях связано с реализацией комплекса оперативных, тактических и стратегических задач по повышению рыночной стоимости организации как основного показателя деятельности, ориентацией на изменение собственности в результате реализации цикла взаимосвязанных операций в виде агрегированных и дезагрегированных показателей в адекватных ценах (чистые активы, чистые пассивы).

В качестве инструментария аудита предложено использование системно-аудиторского производного баланса, что позволяет оценить собственность предприятия и ее отклонения до и после проведения аудита с выделением основных факторов, повлиявших на изменение собственности в разрезе используемых производственных ресурсов и получаемых результатов в процессе выпуска и продажи готовой продукции.

Разработанная и апробированная методика управленческого аудита эффективности процесса выпуска и продажи готовой продукции коммерческой организации ориентирована на оценку эффективности использования ресурсов в процессе выпуска и продажи готовой продукции, оценку динамики, сохранности и управления процессами движения готовой продукции, собственностью с выходом на показатели стоимости предприятия на начало и конец проверяемого периода (чистые активы и чистые пассивы) на базе составления и использования системно-аудиторского производного баланса, оценку полученных отклонений с контролем ошибок и нарушений по данным Главной книги, и на этой основе принятие решений по изменению принятой системы контроля и аудита, для чего предназначены следующие разделы методики: базовый принцип организации аудита; цель аудита; инструментарий аудита; системно-аудиторский производный баланс; данные управленческого аудита эффективности; Главная книга; аудиторское заключение; решения, принимаемые по изменению системы контроля и аудита.

Составление и использование системно-аудиторского производного баланса позволяет отразить нулевые контрольные операции на начало и конец проверяемого периода, поставить на учет недостатки и нарушения, выявленные в ходе проведения аудита эффективности, и таким образом уточнить начальный оператор (имеющуюся информационную базу проверки) с получением реальных результатов: бухгалтерский баланс на начало проверяемого периода; контрольные проводки; контрольный нулевой баланс на начало проверяемого периода; бухгалтерский баланс на конец проверяемого периода; системно-аудиторские проводки; системно-аудиторский баланс; контрольные проводки; контрольный нулевой баланс на конец проверяемого периода; данные управленческого аудита эффективности.

Таким образом, в ходе исследования на основе использования международного опыта аудиторского контроля в условиях применения интернациональных моделей учета, контроля и аудита были выработаны теоретические положения и научно-практические рекомендации, направленные на совершенствования методики аудита процесса выпуска и продажи готовой продукции. Выработанные рекомендации позволяют повысить качество как внешнего, так и внутреннего аудита, детализировать профессиональное поведение аудиторов, рационализировать процесс проверки.