Система управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства на предприятиях сельского хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Система управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства на предприятиях сельского хозяйства"

МИСАЙJIOBA ЛАРИСА ИВАНОВНА

СИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ СВИНОВОДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистка

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации па соискание ученой степени кандидата жопомических паук

2 3 ¡WH 2011

(.'■танрополь 2011

4851160

Работа выполнена ни кафедре экономики и управления ГС)У ВИС) «Северо-Кавказский государа пенный технический университет»

НЛУЧ11ЫЙ РУКОВОДМТКЛЬ:

ОФИЦИАЛЬИЫГ ОППОНГГПЫ:

ВГДУ1ЦАЯ ОР1 ЛИИЧАЦИЯ:

доктор экономических наук, доцент Шуваев Александр Васильевич

'доктор экономических наук, профессор Кеворкова Жанна Лракслоина

кандидат экономических паук Лэракулисв Зимир Магомедвелисвич

I ОУ ВИС) «Ставропольский государственный университет»

Защита состоится 29 июня 2011 г. в 12.30 часов на заседании диссертационного сонета ДМ 212.245.08 при ГО У ВИС) «Северо-Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355028. г. Ставрополь, пр. Кулакова, д. 2а, ауд. 405.

С4 диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГО У ВИС) «СевероКавказский шеударпвеипый технический университет» по адресу: 355028, I. Ставрополь, нр. Кулакова, д. 2. с авторефератом - на интернет-сайте Ц'ЦЛу.ПСЗШ.Г».

Автореферат разослан 28 мая 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета. Дб кандидат экономических наук, доцент

О. А. Алексеева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследовании. Деятельность сельскохозяйственного предприятия и результаты его работы в рамках сезонности и влияния природно-биологических и агроклиматических условий зависят' от непрерывной последовательности принимаем!,IX управленческих решений. В настоящий момент учетио-аналитичсское обеспечение у крапления отраслью свиноводство вызывает острую потребность в оперативной, экономической и производственной информации, а также кардинальных изменений в системе формирования затрат при переходе от традиционного учета к управленческому. :

Процесс калькулирования себестоимости продукции свиноводства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом развития производственно-хозяйственного механизма сельскохозяйственной организации. Поэтому использование комплексной системы управленческого учета позволит создать дополнительные конкурентные преимущества, учесть технологические, организационные и экономические особенности производства в свиноводстве, проследить внутрихозяйственные связи подразделений, оцепи ть финансовые возможности предприятий АПК.

Необходимость разработки научно аргументированных положений для адаптации системы управленческого учета к особенностям животноводства, обусловлено рядом положений: высокая материальная ответственность работников, зависимость суммы заработной платы от объема произведенной продукции, изменения внешней среды, пагубно влияющих на процесс воспроизводства основного стада.

Недостаток теоретико-методических разработок по организации системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства указывает- на актуальность темы диссертационном исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблеме адаптации основных элементов управленческого учета к российским условиям хозяйствования посвящены труды следующих отечественных ученых и практиков: А.Ф. Аксененко. В.В. Бурцева. М.А. Вахрушипой. Л.Т. Гиляровской. В.Б Ивашкевич. Т.П. Карповой. В.'). Ксримова, О.М. Островского, О.Ь. Николаевой. В.Ф. Палия. Л.В. Поповой. В.И. Ткача, П.Г.Чумаченко. А.Д. Шеремета и других, а также труды зарубежных и сел едо ват глей - К. Друри. '). Манера. 1>. Пидлза. 1>. Ришара. Дж. Фоетера, Ч.Т. Хоршрепа, Р. Оптони и др.

Исследования в области совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции сельского хозяйства в рамках управленческого учета отражены в работах следующих акторов: Алборова Р.А.. бычковой С.М.. Лнсовнч Г.М.. Массовой И.Л. Васюковой Л.Я.. Ткачепко И.Ю.. Хоружий Л.И.. Пизешольца МЛ. и т.д.

Признавая значимость перечисленных фудов. следует отметить, что в

сложившейся системе учега затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства недостаточно разработаны вопросы управленческого учета, так как многие аспекты остаются дискуссионными.

Необходимость организации управленческого учега затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства с нормированием и бюджетированием деятельности отдельных подразделений в любых аналитических разрезах и распределением накладных расходов но центрам затрат на основе мультивариаитиого подхода инициирует данное научное исследование.

Цель диссертационного исследования состоит в адаптации системы управленческого учета затрат к отраслевым особенностям производства продукции свиноводства и усовершенствовании методических положений калькулирования себестоимости данной продукции па предприятиях сельского хозяйства.

Достижение поставленной цели осуществлялось решением следующих задач:

- исследоват:, теоретико-методические основы формирования системы управленческого учега затрат на предприятиях свиноводства в ЛПК; выделить1 особенное! и и организационные аспекты ее построения;

- выполнить классификацию производственных затрат в системе управленческого учета предприятия свиноводства;

- обосновать номенклатуру и содержание статей затрат на производство продукции свиноводства, учитывающих технологические особенности ее производства;

- показать целесообразность оценки продукции свиноводства в рамках положений международных стандартов финансовой отчетности:

- разработать методику распределения накладных расходов, связанных с производством продукции свиноводства;

- выработать рекомендации по выделению центров ответственности на предприятиях свиноводства, дан. предложения по организации учета и контроля их деятельности;

- обосновать необходимость позиционирования бюджетирования затрат и себестоимости продукции в рамках организованной системы управленческого учета предприятия свиноводства;

- разработать систему нормативно-технологического бюджетирования затрат на предприятиях свиноводства.

Область исследования. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика; исследование проведено в рамках п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, вееч сфер и отраслей» и 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и практических вопросов организации управленческою учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства на

предприятиях сельского хозяйства.

Объектом ИССЛСДОВаНИЯ ЯВЛЯЮТСЯ ХОЗЯЙСТ BCU НЫС upouccci.i. направленные на производство и воаiроизводство продукции свиноводства на предприятиях сельского хозяйства Ставропольского края.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют концептуальные положения, содержащиеся в грудах ведущих отечественных и зарубежных автором по теории и организации системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также 'законодательные, нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации, методические рекомендации по управленческому учету и контролю в сельском хозяйстве.

В качестве инструмента исследования использовались диалектический метод познания социально-экономических явлений, анализ и синтез, дедукция и индукция, методы системного анализа, научной абстракции. Методика исследования включает применение способов систематизации и аналитической обработки, корректировки, агрегирования и дезагрегирования отчетной информации, группировки, горизонтального, вертикального, коэффициентного, сравнительного, факторного приемов экономического анализа.

Информационной базой диссертационного исследовании

послужили данные Федеральной службы государственной статистики, статистическая и бухгалтерская отчетность предприятий сельского хозяйства, занимающихся производст вом продукции свиноводства, а также результаты выборочных обследований предприятий свиноводства Ставропольского края. выполненные автором в процессе диссертационного исследования.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических н организационно-методических положений но адаптации системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства для обеспечения релевантной информацией внутренних пользователей сельскохозяйственных предприятий.

Приращение научного знания в диссертации представлено следующими 'элементами:

- расширено теоретическое представление о сущности и содержании системы управленческого учета (С УУ) на предприятии сельского хозяйства, в частности определены принципы его построения, выделены подсистемы учета и проектирования центров ответственности, разрабокт концептуальный механизм внедрения С.'УУ. включающий три. блока: организационный. методологический и методический. которые обеспечивают се адаптацию к природио-био.тогическнм особенностям производства продукции свиноводства;

- обоснована классификация производственных -затрат в системе управленческого учета для отражения особенностей технологического процесса получения продукции свиноводства. что обеспечит объективность формирования себестоимости . по отдельным цешрам

ответственности;

- уточнена номенклатура статей затрат и их содержание в свиноводстве. учитывающая предложенные автором признаки классификации затрат, особенности технологических процессов, структурно-иерархические уровни оперативного контроля, анализа и управления издержками производства;

- выявлена объективная необходимость гармонизации российских и международных стандартов учета на основе исследования экономической ситуации, сложившейся в сельском хозяйстве, и предложено использование справедливой стоимости для трансфертной оценки полученной продукции свиноводства, рассчитываемой на основе дисконтированиях денежных потоков и модели Гордона по МСФО 41 «Сельское хозяйство»;

- разработана методика распределения накладных расходов на базе мулы^вариантного подхода, обеспечивающего объективность их включения в себестоимость продукции свиноводства, что позволяет произвести достаточно точную стоимостную оценку технологических операций и результатов действий для различных центров ответственности с использованием количественно определенных матриц:

- обоснована необходимость выделения центров ответственности на базе применения интегрированной системы финансового и управленческого учета, использующей специальные счета для передачи оборотов из одной подсистемы учета в другую и определения себестоимости продукции свиноводства на отдельных субсчетах, что позволит оценивать вклад отдельного структурного подразделения в конечный результат сельскохозяйственного предприятия;

- выполнено позиционирование бюджетирования затрат в системе управленческого учета на предприятии свиноводства и предложена модель их латентного взаимодействия. обеспечивающая релевантной информацией внутренних пользователей об эффективности деятельности центров ответственности;

- предложена нормативно-технологическая система бюджетирования затрат, основанная на составлении карты затрат и бюджет-отчета продукции свиноводства по отдельным технологическим группам животных в центрах ответственности сельскохозяйственного предприятия. Разработанная автором система позволит анализировать и контролировать деятельность структурных подразделении предприятия свиноводства.

Практический значимость проведенного исследования заключается в обосновании и адаптации системы управленческого учета затрат к отраслевым особенностям производства продукции свиноводства и развит ии методических положений калькулирования себестоимости данной продукции на предприятиях сельского хозяйства.

Внедрен не авторских орган изапиопио-мет одических рекомендаций обеспечит рост результативности управления затратами на производство продукции свиноводст ва на предприятиях сельского хозяйства.

Предложенная модель латентного взаимодействия управленческого учета, бюджетирования и котроля создаст возможность организации чффективпого учетно-информацнонного обеспечения деятельное) и предприятия в целом и по каждому выделенному центру ответственности для оценки их хозяйствования на основе нормативно-технологического бюджетирования.

Апробация н внедрение результатов исследования. Содержащиеся и диссертационной работе рекомендации по организации .системы управленческого учета приняты к практическому использованию к ООО «Гцардия» Красногвардейского района Ставропольского края (акт ипедрепия от 12.01.2011 г.). .

Основные результаты исследования используются в учебном процессе ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государе [ценный технический университет» (акт внедрения от 07.02.2011 г.) при изучении дисциплин: «Бухгалтерский финансовый учет». «Бухгалтерский управленческий учет». «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Основные положения диссертационного исследования были доложены и подучили одобрение на всероссийских, межрегио! алын.гх .. научно-практических конференциях в Пензе, Ставрополе. Москве, Черкесске по вопросам совершенствования и развития управленческого учета в 2008-2010 гг.

Публикации. По т еме диссертационного исследование опубликовано 10 работ общим объемом 2,38 н.л. (из них авторских - 2.38 пл.), в том числе. 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем п структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 152 наименования. Работа изложена на 192 страницах, содержит 32 таблицы, 13 рисунков. 12 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены его цель, задачи, предмет' и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе «Теоретические основы управдетчсского учета в свиноводстве» обобщены исследования отечественных и зарубежных авторов в-вопросах постановки управленческого учета на предприятиях различных отраслей и форм собственности в ее.'в.ском хозяйстве; раскрыты сущность и особенности основных понятийных категорий в системе управленческого учета; определены принципы ее построения; выделены технологические особенности производства продукции свиноводства, влияющие на организацию управленческого учета затрат; предложен концептуальный механизм внедрения СУ У затрат па предприятии свиноводства. Раскрыто содержание затрат на производство продукции свиноводства и обоснована их классификация.

Во второй главе «Организационно-методические аспекты

управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в свиноводческих предприятиях» изучена концепция номенклатуры системы счетов ■ в управленческом и финансовом учете на предприятиях ЛПК. исследованы управленческие аспекты формирования себестоимости продукции свиноводства и произведена адаптация учетных аспектов формирования себестоимости продукции с применением положений МСФО 41 «Сельское хозяйство» и использования новых счетов.

В третьей главе «Формирование системы управленческого учета затрат и себестоимости продукции свиноводства па предприятиях сельскою хозяйства» адаптирован мультикарнаптный подход к распределению накладных расходов на выделенные центры ответственности, предложены вариант организации центров затрат па предприятиях свиноводства и пути оптимизации учетных процедур по формирования себестоимости продукции на местах ее получения. Разработана пошаговая система бюджетирования, основывающаяся на составлении производственной программы, карий затрат по центрам ответственности, бюджетов отдельных видов затрат и итогового бюджет-отчета с целые контроля хозяйственной деятельности предприятия сельского хозяйства.

В заключении по результатам исследований сформулированы основные выводы и рекомендации. .

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Современны'.: условия хозяйствования и реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО предопределили необходимость развития управленческого учета затрат па предприятиях сельского хозяйства. В диссертации обобщены исследования отечественных и зарубежных авторов в вопросах постановки управленческого учета па предприятии. Проведенный анализ содержания понятия «управленческий учет» показал. >:то существует неоднозначные взгляды отечественных и зарубежных ученых на сто сущность, при этом вопрос о необходимости выделения управленческого учета из общей системы учета до сих пор остается дискуссионным. Точки зрения акторов по чтим вопросам существенно различаются.

В рамках диссертационного исследования управленческий учет рассматривается как непрерывно адаптирующаяся система, включающая множество форм и методов учета, контроля, анализа и планирования, формирования и реализации тактики и стратегии развития предприятий сельского хозяйства, занимающихся производством продукции свиноводст ва.

В диссертационной работе сформулированы основные функции системы управленческого учета затрат па предприятиях сельского хозяйства, отражающие специфику производства продукции свиноводства и раскрыто их содержание. К' числу выделенных функций автор относит: 1) контрольную функцию; 2) функцию обеспечения сохранности собственности: 3) информационную функцию: 4) функцию обратной связи; 5) аналитическую

функцию.

Для реализации основных функций управленческого учета па практике автором предлагается формировать СУУ затрат на предприятиях свиноводства путем создания н последующей интеграции четырех подсистем

Рисунок 1 - Интегрированные подсистемы управленческого учета затрат на предприятиях свиноводства

В ходе научного исследования проведен анализ и систематизация принципов формирования системы управленческого учета на сельскохозяйственном предприятии. К их числу автор отиоетт:

1) непрерывность деятельности предприятия (принцип ориентирующий руководство предприятия на создание информационного обеспечения выработки стратегических управленческих решений);

2) необходимость структуризации деятельности предприятия как совокупности взаимосвязанных бизнес-процессов;

3) единство планово-учетных единиц измерения;

4) возможность постоянной оценки результатов деятельности предприятия в разрезе структурных подразделений (центров ответственности);

5) многократность использования первичной и промежуточной информации;

6) комплексность и аналитичность используемых оценок показателей;

7) обязательность регламентации выполнения операционного учета результатов бизнес-процессов на основе соответствующих стандартов;

8) синхронизацию учетных процедур с производственным и коммерческими циклами предприятия;

9) обязательность использования бюджетного метода управления затратами.

Отраслевые особенности производства свиноводческой продукции обеспечивают выбор объектов учета и калькулирования и связанными с ними

методы учета производственных расходов и калькулирования себестоимости продукции.'Оки определяют способы и периодичность получения первичной информации, се объем и содержание. Вместе с тем, технико-жономичсские особенности влияют на глубину и степень точности информации, определяют направление ее обработки: для целей оперативного управления объектами, для составления отчетности и др. Те же особенности определяют структуру затрат па производство и себестоимость продукции, а также сроки и направления контроля за ними. От специфики процессов производства зависят и технические приемы калькулирования.

Проведенные исследования в сельскохозяйственных предприятиях, занимающихся производством свиноводческой продукции в Ставропольском крае, позволили выделить технологические особенности производства данною вида продукции, влияющие на организацию управленческого учета затрат и калькулировании себестоимости:

- различный уровень специализации и концентрации производства продукции свиноводства на предприятиях сельского хозяйства;

различная производственная и организационная структура предприятий, занимающихся производством продукции свиноводства;

производство различных видов продукции свиноводства осуществляются га обособленных технологических процессах:

технологические процессы производства отличаются четко выраженными стадиями, каждую из которых можно выделить в учете и калькулировании себестоимости свиноводческой продукции;

- разнообразность и разнохарактерность ассортимента производимой продукции свиноводства:

производственным процессам свойственна непрерывность, значительная продолжительность и большой, зачастую нестабильный, размер незавершенного производства:

- для производственной структуры предприятий свиноводства характерно наличие разнообразных вспомогательных производст в;

- меньшая зависимость от природно-биологических факторов.

Автором разработай концептуальный механизм внедрения систем!,I

управленческого учета в учетную практику сельскохозяйственных предприятий (предприятий свиноводства), включающий три блока: организационный, методологический и методический, которые позволяют обеспечить адаптацию управленческого учета к технологическим особенностям производства продукции свиноводства (рис.2).

Учитывая специфику производства свиноводческой продукции, автор определяет концепцию механизма внедрения управленческого учета в учетную практику сельскохозяйственных предприятий как создание интегрированной системы учета и анализа стоимостных и натуральных показателей с целью выявления влияптя природно-биологических факторов па достигнутые или прогнозируемые результаты, а также для формирования релевантной информации вну рениего использования для управления предприятием по центрам ответственности в обычных, текущих и проблемных ситуациях.

БЛОЧНАЯ СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ МЕХАНИЗМА ВНЕДРЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В УЧЕТНУЮ ПРАКТИКУ СЕЛЬ СКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

V ¡ i 1 ¡ t 4>

ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ ЬЛОК МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЬЛОК j МЕТОДИЧЕСКИЙ БЛОК

i ! Г 1 i'

Исследование организационной структуры предприятия

Формирование центров ответственности

Определение полномочий н должностных

: инструкций работ и КО Ü. ИСПОЛНЯЮЩИХ j

| учет но-аналитичеекие функции |

¡ Проверка наличия оперативного учета и ¡

j его взаимодействия с бухгалтерией для j

; контроля бюджетных показателей |

Определение возможности использования учетио-апалитической системы

Разработка управленческого плана счетов и номенклатуры калькуляционных" статей затрат

Выделение оптимизационного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства

Построение системы норма» инол целей бюджетного управления

Разработка концепции нормативно* технологического бюджетирования

С1 рук<ура и содержание бюджета и форм управленческой отчетности (в бюджетах следует отметить перечень приоритетных статей при контроле его выполнения)

Регламентация процесса контроля за показателями каждого центра ответственности в натуральном (при наличии необходимое!и) и еюимоснюм выражении с отражением диапазона возможных значений

Уипопая корреспонденция счетов по учеп готовой продукции

Методика построения учетных регистров по видам продукции, видам деятельности, центрам ответственности

Использование принципа дифференцированных распределения косвенных расходов с обоснованием сделанного выбора по |

подразделениям |

Рисунок 2 - Komicinya.'ibHun мехашпм шгсдрошш с истомы управленческого учет в практику сельекохо'зяйствешгых гфедприятий-проишодтелей п роду кщш слшюйодстиа

Основное л о его ииство данного концептуального механизма заключается и том. что его воплощение не потребует значительных дополнительных затрат и отличается методологической простотой.

Таким образом, управленческий учет в свиноводстве будет использоваться с целыо повышения эффективности системы управления процессами расширенного воспроизводства. себестоимостью, ценообразованием, объемами продукции, маржинальным доходом и Прибылью на иегх иерархических ступенях организационной структуры и уровнях управления сельскохозяйственным предприятием.

По результатам провсдсниот исследования и с учетом выявленных технологических особенностей производства и воспроизводства продукции свиноводства автором предложена классификация затрат в системе управленческого учета, которая повысит уровень планирования, анализа и учета затрат, а также позволит выявлять соотношения между видами затрат и эффективностью деятельности цен тров ответственности (табл. Г).

Таблица I -- Классификация затрат в системе управленческого учета себестоимости продукции свиноводава для целей управления и учета

Виды затрат

Признак классификации

.1 ' ,7"лУ Г "

I По назначению

2 Но способам формировании

II«» использованию в

отдельные технологические периоды А По видам

5 По отношению к Н|>ОИЗВОДС1 венному

6 11о способу включения в сгоимооь полученного продукт

7 Уровень образования

X Для целей планирования

В зависимости от обт.емон получаемого ири»пгеа и приплода 10 По ОПЮШСНИМ к процессу получения продукции

Т Произволе г венного назначения

2. Общсхозяновсниою назначения

Цель и краткая характеристика

...........з...........

Необходимость я разграничении затра! по их отношению к производимой продукции, 1 с участие или обслужи ванне

1 Изготавд инлемме соост венными силами

Покупные __

I. Лугопаабжппый период

2 Сухостоаловый период

1 Статьи калькуляции

2 Элементы .кирш

В свиноводе'! не покупка или изготовление кормов, а СООГИС1С1 ненно и\ с'1 он мост ь влияет на формирование ссбссюимост н получаемой продукции

I Основные 2. BciioMoiaiciu.Hi.tc

1 Прямые

2 Распределяемые

1 Н|>ед11рия1;!е

2 Центры <лне1сп1<д«ноеи1_

1 !-)ю:1жет ные

2 Фактические

1 Нормированные

2 Пропчессивные

} I Еосюянныс 2 11еременные > Условно-переменные

Необходимость и разграничении пилон згнра! поданному признаку обусловлена сосывом затр.и и и\ размером в отдельные периоды изкпонления свиноводческой

продукции____„ _ _ ____ __

Для иашпьзоканин ь учетно-аиалитической сиасме предприятия, оснонмкаясь на трехмерном н зли молено мин управленческий учет, финансовый и налоговый \'чеч

Дчя кыбора базы распределения н учею специфики испоч^чатсньиыч \Л1р;п и у.ч процентное соопюитенис в общей ссбео опмосп! про/о кцин спичонода на Возмолчюси. нахождения целесообразной базы распределения между видами индукции слинонодсша и кош роль за возможными ппрениккл ями. илек:} ¡ними собой увеличение ю; общей с то и мое! и 'Нормирование мотивации оирудников, введение принципов самоокупаемости и ошектаеннос! и за

производнмыс_резул1,1П1ы __________

За постоянным контролем исполнения бюджетных показанием, особенно касающихся кткладных расходов. j а ¡акже нормы расходов на одну едитнцу полученной I продукции свиноводства

] Необходимо дли контроля затрат, заложенных но ' определенный объем индукции и возникающие в связи с . увеличением данною объема

Дня раираниченин корат нрошводстиенногп и 1 непри! и»оде1 пенного характера

При построении номенклатуры еппей затрат кроме их уделы ют веса

необходимо учитывать их роль и значение в формировании себестоимости продукции, связь с технологией производства и потребности в информации всей системы управления. Учитывая особенности технологического процесса производства продукции предлагается использован, следующую уточненную номенклатуру статей затрат в свиноводстве (табл. 2).

Корм;!

Подстилка

I filHMClHHKHIHC ,

Оплата I руда осиопиыч pann I nil кои ^ Патура/н.щч опиата ipyna работников _

Средства чащи 11.1 ,i,uiui 11 u.t\ Работм и ус.чут и____

- транспорта

- электроснабжение

- водоснабжение

- теплоснабжение

За фаты на содержание основных срсдст н Потери ог браками ([емрон'нюдитсльлие расходы

'! Рсаеркы и прочие эатрагы 10 Расходы но страхованию от падежа

И 111 inOHIUIhl l' llflllfCXllJitlUIIHH'lllll-l

П_ | Общехозяйственные расход!.!__________

Пилм соло пжания

Выгул», но-иастишиое содержание Ьсчпыгульжчг содержание

нипрчпм 1

н 1 ♦ + i - V -

"............ ч \

llinijhll

Данная номенклатура легко адаптируется к построению учета затрат и их обобщению по технологическим процессам, видам содержания, группам животных, структурно-иерархическому уровню оперативного контроля, анализа и управления издержками производства: позволяет максимально учесть всю величину расходов, которые песет хозяйство в целом, его хозрасчетные подразделения (бригады, свинофермы, цеха) по производству продукции свиноводства, а также проконтролировать их и интерпретировать с целью управления.

Для сельскохозяйственных организаций особое значение приобретают вопросы практического применения положений МСФО 41 «Сельское хозяйство» не только в финансовом учете, но и в системе управленческого учета для припиши научно обоснованных 'экономических решений но ст ратегии разви тия деятельности сельскохозяйственных организаций.

Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент получения продукции свиноводства, и определят!, методом дисконтированных денежных потоков, предлагаемым к использованию МСФО 41. Этот метод весьма распространен в условиях развитой рыночном экономики. Далее расчет предлагается осуществлять по модели Гордона, в соответствии с которой будущая стоимость денежных потоков исчисляется с помощью коэффициента капитализации, представляющею собой разниц) мсж"д\ ставкой дисконтирования и долгосрочными темпами роста оцениваемой) показателя.

При отсутствии темпов роста коэффициент капитализации равен ставке дискон тирования. Расчет справедливой стоимост и в соответствии с моделью Гордона производится но формуле (1):

Снр.ст. = (В„, ,) (Д - Тр) = (Вр +,) (Д - Тр). ( П

где Вр * \ - прогнозируемая выручка от реализации готовой продукции в планируемом периоде, руб.. Д - ставка дисконтирования. %. Тр - средний темп роста выручки от реализации. %.

При определении ставки дисконтирования целесообразно пользоваться кумулятивным методом вследствие таких особенностей деятельности, как производственная ориентация сбытовой деятельности и отсутст вие поли тики товародвижения и управления коммерческими издержками (табл. 3).

Таблица 3 - Оценка справедливой стоимости готовой продукции но мсто/^Гордона _ __ ____ _____

Исходныеданные предприятия (а иноводство) Методика расчета 1'асчсг.

1 1 2 Л 4

1*присковая ставка дохода на 0.115 Расчетная станка дисконтирования 0.115 > 1,5 - 1.6л

Надбавка та оценку альтернативных нтдержек в танисимостп от ош.ема протводства 1.5 Ставка '% 1,63- 0.443 - 1.187

Средний темп прироста выручки. % 0.143 Справедиивая стоимость по формуле Гордона 262 400/ 1,187 ■ 221 061

Для определения справедливой стоимости ютовой продукции, и использования ее как трансфертной предлагается использовать дополнительный счет 47 «Переоценка готовой продукции)? как промежуточный, который закрывается и сальдо не имеет.

Основной проблемой, связанной с калькулированием себестоимости продукции, является необходимость распределения накладных расходов.

Концепция мультивариантиого подхода позволяет получить более точную информацию об издержках, что обеспечивает возможность принимать более обоснованные решения и добиваться конкурентного превосходства па рынке.

Механизм внедрения мультивариантиого подхода включает следующую последовательность панов разработки и внедрения:

1) обособление групп зат рат косвенных расходов:

2) выбор операций:

3) выбор баз распределения затрат (матрица) для каждой операции;

4) расчет коэффициента распределения первого папа (ставки матрицы затрат):

5) определение себестоимости операций:

6) выбор баз распределения себестоимости операций (матриц операций) для каждого центра ответственности;

7) расчет коэффициента распределения второго пана (ставки матрицы

операций):

8) определение суммы косвенных расходов но центрам ответственности.

В результате выделения групп затрат на предприятии свиноводства в плановом отделе и основных функций, выполняемых им, было определено количественное выражение матрицы операций и количество выделенных операций, приходящихся на каждый центр ответственности, в результате чего рассчитана сумма косвенных расходов, приходящаяся на каждый центр ответственности.

Мультивариантный подход предполагается использовать для оценки степени выгодности тех или иных покупателей (клиентов) или секторов рынка, а также распределения затрат по технологическим процессам (уход и снабжение) по видам технологических групп в свиноводстве при безвыгульпом и выгулыю-пастбищиом их содержании.

Важным этапом организации управленческого учета па предприятиях свиноводства становится выделение центров ответственности и ответственных исполнителей в них. классифицируемых но двум признакам:

1) но объему полномочий и ответственности;

2) по функциям, выполняемым центром.

Ведение управленческого учета по центрам ответственности зависит прежде всего от используемою варианта взаимодействия данных управленческого бухгалтерского учета с системой финансового учета. Автором предлагается использование интегрированной системы учета, при которой осуществляется взаимосвязь между управленческим и финансовым учетом посредством внедрения в счетную систему финансового учета специальных передаточных счетов, с помощью которых происходит передача оборотов из одной подсистемы бухгалтерского учета в другую. В качестве таких счетов, закрывающихся по окончании каждого месяца и не имеющих остатков, не отражающихся соответственно в балансе организации, может быть использован счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Преимуществом такого варианта взаимосвязи финансового и управленческого учета является, по мнению автора, увеличение достоверности показателей управленческою учета ввиду того, что данные показатели еще раз проверяются через финансовый учет.

Оптимизированный вариант учета затрат и оценки себестоимости продукции свиноводства по центрам ответственности представлен в табл. 4.

Предложенная методика учета затрат и оценки себестоимости продукции поможет выделить роль отдельного центра ответственности при формировании прибыли предприятия в целом, а также осуществить контроль отклонений по структурному подразделению, при ттом совершенствуя систему управления и учета, увеличит эффективность производства продукции свиноводст ва в сельском хозяйст ве.

Научные исследования показали, что система бюджетирования является «следящей» пограничной подсистемой, интегрирующей показатели управленческого учета и кош роля в сист еме управления предприя тием отрасли свиноводства. Латентпость взаимодействия данных подсистем

приведена на рис. 2.

Таблица 4 - Учет затрат и оценка себестоимости продукции свиноводства но центрам ответственности____________

Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Дебет [ Кредит Сумма, руб.

1 _ 2 Г 3 4

Децентрализованный учет (управленческий аспект)

1. Списаны корма и материалы о ЦО «А» 2. Списаны корма и материалы в ЦО «Б» 20.1 20 2 79 79 100000 750000

3. Начисление -заработной платы основным производственным работникам и обслуживающему персоналу в ЦО «Л» 20.1 79 200000

4. Начисление заработной платы основным производственным работникам и обслуживающему персоналу в ЦО «П» 5. Начисление страховых взносов в ЦО «Л» 20.2 79 300000

20 I 79 68000 "¡02000 '

6. Начисление страховых взносов в ЦО «Б» 20.2 79

7. Начислена амортизация основных средств производственного назначения •• свинофермы в ЦО «Л» 79 34000

8. Начислена амортизация основных средств производственного назначения - свинофермы в ЦО «Б» 9. Списаны прочие расходы в ЦО «Л» 20.2 79 34000 3000

¿0.1 1 76

10. Списаны прочие расходы в ЦО «Б» 20.2 76 зооо

11. Списаны после распределения общехозяйственные расходы в ЦО «А»_____ 12. Списаны после распределения общехозяйственные расходы в ЦО «Б» 20.1 26 200000 145000

20.2 26

10. Списаны затраты ЦО «1» на счет переоценки 47.1 20.1 402000

11. Списаны затраты ЦО «2» па счет переоценки 47.2 20.2 586000

12. Передана продукция свиноводства из ЦО «1» по справедливой стоимости себестоимости 43 47.1 502000

13. Нередана продукция свиноводства из ЦО «2» по справе;шивой себестоимости 43 47.2 586000

14. Отражен потенциальный результат (доход или расход) в ЦО «1» 47 1 90-7 100000

15. Отражен потенциальный результат (доход или расход) и ЦО «2» 47-1 90-7 ЮОООО

Централизованный учет (финансовый аспект)

16. Поступление от поставщиков кормов 10 60 300000

17. Отражены материальные затраты 79 10 250000

18. Начислена заработная плата 79 79 70 500000 Т7000(Г

19. Начислены страховые взносы 69

20. Начислена амортизация по основным средствам 79 02 68000 6000

21. Начислены прочие расходы 79 76

22. Отражены общехозяйственные расхода 23. Отражена выручка за отгруженную продукцию покупателям 26 "" ~....."¿2 10, 70, 69. 68, 76 90 345000 7345000

24. Реализована готовая продукция по фактической себестоимости 90 43 988000

25. Определен финансовый результат от продажи 99 90 12000

Процесс бюджетирования должен основываться на системе норм и ограничений, отражающих расход ресурсов но технологическим группам животных и видам их содержания.

Полное использование в бюджетных расчетах первичных норм дает основание считать бюджетирование производственных затрат в свиноводстве достаточно достоверным.

Система управлеического учета

1. Хозяйственные процессы

2.Прои ныерес 'росствен урсы

СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ

1. Производственные.

2. Заготовительные.

3. Финансовые.

4. Организационные

1. Материальные

2. Трудовые.

3. Внеоборотные

Составление производственных

бюджетов -

Составление финансовых

бюджетов ;-

Планирование мероприятий и составление бюджетов для достижения целей

Контроль

Формализация целей через систему контрольных показателей

Исполнение бюджетных показателей

Принятие решений по результатам анализа

~г

.У

Контроль фактических значений и анализ отклонений

Рисунок 2 - Модель латентного взаимодействия системы управленческого учета, бюджетирования и контроля в

системе управления предприятием свиноводства

Поэтому для отражения всех аспектов производства продукции свиноводства и ее специфики автор предлагает использовать нормативно-технологическое бюджетирование произволе!венных затрат.

Нормативно-технологическое бюджетирование - это наиболее рациональный способ использования первичных норм для обоснования бюджетных показателей внутрихозяйственных плановых документов по затратам и себестоимости продукции свиноводства, получаемой от отдельных технологических групп животных в цент рах ответственности.

. Бюджетирование текущих производственных затрат в свиноводстве является одним из главных инструментов управления и учета по центрам ответственности с использованием Карты затрат по центрам ответственности (табл. 5).

>. Таблица 5 - Карта затрат для ЦО «1» сельскохозяйственного предприятия. специализирующегося на производстве продукции свиноводства ООО «Гвардия» Красногвардейского района_________

№ ни Статьи затрат Bi.li ульно-пастбшиное содержание Безвы гул (.нос содержа пне

Хряки-нронзводители Свиноматки Поросята-огьемыпш Свиньи на откорме

1 2 3 4 5 6

1 Оплата труда основных работников ¡5640 1 23240 16543 23456

2 Натуральная оплата труда работников 6167 6876 6786 6987

3 Корма 4567 5876 4563 6753

4 Подстилка 1678 1567 1432 1342

5 Средства защиты животных 1567 1456 1554 1345

6 Работы и услуги:

- транспорта 3345 3234 3245 3342

- электроснабжение - - 987 987

- водоспаб-жсние 5456 5453 5342 5321

- теплоснабжение - - 999 995

7 Затраты на содержание основных 6754 5647 7643 4567

8 Потерн от брака н иенротлодт-ельные расходы 3345 3342 3156

9 II) Резервы и прочие затраты Расходы по страхованию от надежа 2533 2455 2354 ......2455 2345 2453 2245 2244

Итого производственных затрат 53505 61480 57348 59587

II Плановые общехозяйственные расходы 6758 6514 4566 2347

Июго за фат по центру огветсгнеппости 60263 68024 61914 61934

Составление карты затрат на отдельный центр ответственности позволит наиболее полно учесть особенности каждой свиноводческой фермы, а значит, наиболее обоснованно определить бюджетные затраты па производство продукции.

Предлагаемая карта затрат но центру ответственности в свиноводстве учитывает также разработку и уровень нормативов отдельно для вида содержания, что продолжает технологическую дифференциацию нормативов производственных затрат свиноводства.

Для учета и контроля отклонений затрат по бюджетным показателям в

диссертационной работе предложена форма бюджет-отчета контроля отклонении затрат от установленных бюджетных показателей по цен I рам ответственности. Бюджет-отче г отвечает' всем требованиям оперативного и текущего контроля бюджетных затрат. 'Гак как он отражает возникновение отклонении затрат по каждой технологической группе животных, а также указывает причины данных отклонении и виновных лиц.

Кроме того, данный Ьюджет-отчет также отражает возникновение отклонений но статьям затрат при различных содержаниях животных, что очень важно для оперативного контроля в течение календарного года по каждом}' центру ответственности.

В результате проведенного исследования автором сформулированы следующие выводы:

1. С целью повышения уровня конкурентоспособности предприятий сельского хозяйства необходимо формирование системы учета, интегрирующей в себе функции управления, контроля и анализа деятельности отдельных структурных подразделений и отражающей особенност и производственной деятельности.

2. Управление затратами предполагает на только их учет на счетах бухгалтерского учета, по и поиск оптимальных схем их классификации с целью объективного включения в себестоимость, продукции, оценку ее в рамках применения положений международных стандартов и использование мулынвариантпого подхода к распределению накладных расходов для повышения качественных характеристик и релевантност и информации о них.

3. Развитие системы нормативно-технологического бюджетирования па предприятиях свиноводства позволит отражать особенности производства, виды содержания технологических групп животных и ответственность выделенных структурных подразделений за вклад в общий финансовый результат' предприятия сельского хозяйства.

Для совершенствования методического инструментария и технологий учетно-апалитического обеспечения учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства в системе управленческого учета сельскохозяйственных предприят ий рекомендуется:

1. Применять разработанный концептуальный механизм внедрения системы управленческого учета па предприятиях свиноводства.

2. Использовать рекомендации по классификации и номенклатуре калькуляционных статей затрат для целей их обоснованного включения в себестоимость продукции.

3. Внедрять методику оценки продукции свиноводства, основанную на адаптации управленческого учета затрат к международным стандартам финансовой отчетност и в рамках выделенных центров ответственности.

4. Адаптировать основные положения по позиционированию нормативно-технологического бюджетирования в системе учета и калькулирования себестоимости продукции свиноводства на основе усовсршснст вованпых учетных документов.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ:

Статьи в научных изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Мисайлова. Л.И. Учет затрат и калькулирование себестоимости свиноводческой продукции н системе управленческого учета / Л.И. Мисайлова // Terra ccononomieus. Экономический вестник Ростовского государственного университета. Том 8. № 2. Часть 2. - Ростов-па-Дону: ЮФУ,2010.-0,45 пл.

2. Мисайлова. Л.И. Теоретические аспекты формирования себестоимости в системе управленческого учета сельскохозяйственного производства /Л.И. Мисайлова // Вестник университета (Государственный университет управления). - № 25. - Москва: I "УУ. 2010. - 0.24 пл.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

3. Мисайлова. Л.И. Бюджетирование в системе управленческого учета иачтредприятиях АПК / Л.И. Мисайлова /./ У четно-аналитические аспекты и перспективы развития инновационной экономики региона: материалы Международной научно-практической конференции. - Ставрополь: ООО «Агентство «Кавказинтсрпресс», 2008. - 0,2 пл.

4. Мисайлова, Л.И. Оптимизация форм бухгалтерского управленческого учета в системе управлениями знаниями на предприятиях свиноводства / Л.И. Мисайлова // Учетпо-апалитические аспекты и перспективы развития инновационной экономики региона: материалы Международной научно-практической конференции. - Ставрополь: ООО «Агентство «Кавказиптерирссс», 2008. - 0,1 и.л.

5. Мисайлова. Л.И. Актуальность организации управленческого учета затрат и себестоимости в свиноводстве / Л.И. Мисайлова Н Российский регион: проблемы развития и управления: всероссийская научно-практическая конференция. - Москва: ООО «Глобус». 2008. - 0,24 и.л.

6. Мисайлова. Л.И. Экономика свиноводства в рамках системы управленческого учета / Л.И. Мисайлова // Российский регион: проблемы развития и управления: всероссийская научно-практическая конференция. -Москва: ООО «Глобус», 2008. - 0,34 пл.

7. Мисайлова. Л.И. Экономика свиноводства в рамках системы управленческого учета / Л.И. Мисайлова // Теоретические и прикладные аспекты современной жопомики: сборник научных трудов. - Черкесск, 2009. -0.28 пл.

8. Мисайлова. Л.И. Понятие экономических категории в системе управленческого учета / Л.И. Мисайлова // Теоретические и прикладные аспекты современной 'жопомики: сборник научных трудов. - Черкесск, 2009.-0.2 пл.

9. Мисайлова. Л.И. Управленческий учет в современной системе информационного обеспечения -региональных отраслей АПК V Л.И. Мисайлова // Социально-экономическое развитие России в XXI веке: сборник статей IX Всероссийской научпо-нрактнчеекой конференции. -

Пенза: Приволжский Дом знаний, 2010. - 0,13 п.л.

10. Миеайлона. Л.И. Система счетов в управленческом и финансовом учете на предприятиях АПК / Л.И. Мисайлова // Современное состояние и развитие -жоиомического: теория, практика, эффективность. Сборник научных трудов по материалам Всероссийской научно-практической конференции. - Ставрополь: Ставропольский технологический институт сервиса, 2010. - 0.2 п.л.

I к'чагается в авторской редакции

Подписано п печать 24.05.2011 Формат 60x84 1/16 Усл. веч. л. - 1,5 Уч.- изд. л. - 1,2 Бумага офсетная. Печать офсетная. Закат №195 Тираж 100 экз. ГОУ НПО «Северо-Кавказский [осударствешшй технический университет» 355028. г. Ставрополь, пр. Кулакова. 2

И waicjibci BO Сеиеро-Кавказско! о государственного техническо!о университета Отпечатано в типографии СсвКавП У

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мисайлова, Лариса Ивановна

Введение

Глава 1. Теоретические основы управленческого учета в свиноводстве

1.1. Анализ функционирования отрасли сельского хозяйства — 11 свиноводства

1.2. Управленческий учет в современной системе информационного обеспечения отраслей АПК

1.3. Затраты и их классификация в системе управленческого учета

Глава 2. Организационно-методические аспекты управленческого учета 63 затрат и калькулирования себестоимости продукции в свиноводческих предприятиях

2.1. Система счетов в управленческом и финансовом учете на 63 предприятиях АПК

2.2. Управленческие аспекты формирования себестоимости продукции 80 свиноводства

2.3. Адаптация учетных аспектов формирования себестоимости готовой 99 продукции на основе применения МСФО 41 «Сельское хозяйство»

Глава 3. Формирование системы управленческого учета затрат и 107 себестоимости продукции свиноводства на предприятиях сельского хозяйства

3.1. Методика применения мультивариантного подхода к 107 калькулированию себестоимости свиноводческой продукции

3.2. Организация учета и контроля деятельности центров ответственности 121 в свиноводстве

3.3. Система нормативно-технологического бюджетирования затрат и 133 себестоимости продукции свиноводства по центрам ответственности Заключение 159 Список использованной литературы 167 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Система управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства на предприятиях сельского хозяйства"

Актуальность темы исследования. Деятельность сельскохозяйственного, предприятия и результаты его работы? в рамках сезонности и влияния природно-биологических и агроклиматических условий; зависят от непрерывной последовательности, принимаемых управленческих решений В настоящий момент учетно-аналитическое обеспечение управления? отраслью-» свиноводство: вызывает острую потребность в оперативной, экономической и производственной информации, а также кардинальных изменений в. системе формирования- затрат, при переходе от традиционного учета к управленческому:

Процесс калькулирования себестоимости продукции свиноводства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом развития производственно-хозяйственного механизма сельскохозяйственной; организации. Поэтому использование комплексной: системы управленческого учета: позволит создать дополнительные конкурентные преимущества, учесть технологические, организационные и экономические особенности производства в свиноводстве, проследить внутрихозяйственные связи: подразделений, оценить финансовые возможности предприятий АПК. :

Необходимость разработки научно аргументированных положений для адаптации: системы управленческого учета к особенностям животноводства, обусловлено рядом положений: высокая материальная ответственность работников, зависимость суммы заработной платьг от объема произведенной продукции, изменения внешней среды, пагубно влияющих на процесс воспроизводства основного стада.

Недостаток теоретико-методических разработок по организации, системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства указывает на актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблеме адаптации основных элементов управленческого учета к российским условиям хозяйствования посвящены труды: следующих отечественных ученых и практиков: А.Ф.

Аксененко, B.B. Бурцева, М.А. Бахрушиной, JI.T. Гиляровской, В.Б<Ивашкевич, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, О.М. Островского, O.E. Николаевой, В.Ф. Палия, J1.B. Поповой, В.И. Ткача, Н.Г.Чумаченко, А.Д. Шеремета и других, а также труды зарубежных исследователей - К. Друри, Э. Майера, Б. Нидлза, Б. Ришара, Дж. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и др.

Исследования в^ области совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции сельского хозяйства в рамках управленческого учета отражены в работах следующих авторов: Алборова P.A., Бычковой С.М., Лисович Г.М., Масловой И.А, Васюковой Л.Я., Ткаченко №Ю., Хоружий Л.И., Пизенгольца М.З. и т.д.

Признавая значимость перечисленных трудов, следует отметить, что в сложившейся системе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства недостаточно разработаны вопросы управленческого учета, так как многие аспекты остаются дискуссионными.

Необходимость организации управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства с нормированием и бюджетированием деятельности отдельных подразделений в любых аналитических разрезах и распределением накладных расходов по центрам затрат на основе мультивариантного подхода инициирует данное научное исследование.

Цель диссертационного исследования состоит в адаптации системы управленческого учета затрат к отраслевым особенностям производства продукции свиноводства и усовершенствовании методических положений калькулирования себестоимости данной продукции на предприятиях сельского хозяйства.

Достижение поставленной цели осуществлялось решением следующих задач:

- исследовать теоретико-методические основы формирования системы управленческого учета, затрат на предприятиях свиноводства в АПК; выделить особенности и организационные аспекты ее построения; выполнить классификацию производственных затрат в системе управленческого учета предприятия свиноводства;

- обосновать номенклатуру и содержание статей затрат на производство продукции свиноводства, учитывающих технологические особенности ее производства;

- показать целесообразность оценки продукции свиноводства в рамках положений международных стандартов финансовой отчетности;

- разработать методику распределения накладных расходов, связанных с производством продукции свиноводства;

- выработать рекомендации по выделению центров ответственности на предприятиях свиноводства, дать предложения по организации учета и контроля их деятельности;

- обосновать необходимость позиционирования, бюджетирования затрат и себестоимости продукции в рамках организованной системы управленческого учета предприятия свиноводства;

- разработать систему нормативно-технологического бюджетирования затрат на предприятиях свиноводства.

Область исследования. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика; исследование проведено в рамках п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа Паспорта специальностей ВАК (экономические науки). I

Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и практических вопросов организации управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства на предприятиях сельского хозяйства.

Объектом исследования являются хозяйственные процессы, направленные на производство и воспроизводство продукции свиноводства на предприятиях сельского хозяйства Ставропольского края.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют концептуальные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и-зарубежных авторов по теории и организации системы, управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а- также законодательные, нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации, методические рекомендации по управленческому учету и контролю в сельском хозяйстве.

В качестве инструмента исследования использовались диалектический метод познания социально-экономических явлений, анализ и синтез, дедукция и индукция, методы- системного анализа, научной абстракции. Методика исследования включает применение способов систематизации и аналитической обработки, корректировки, агрегирования и дезагрегирования отчетной информации, группировки, горизонтального, вертикального, коэффициентного, сравнительного, факторного приемов экономического анализа.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные Федеральной службы государственной статистики, статистическая и бухгалтерская отчетность предприятий сельского хозяйства, занимающихся производством продукции свиноводства, а также результаты выборочных обследований предприятий свиноводства Ставропольского края, выполненные автором в процессе диссертационного исследования.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических и организационно-методических положений по адаптации системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства для обеспечения релевантной информацией внутренних пользователей сельскохозяйственных предприятий.

Приращение научного знания в диссертации представлено следующими элементами:

- расширено теоретическое представление о сущности и содержании системы управленческого учета (СУУ) на предприятии сельского хозяйства, в частности определены принципы его построения, выделены подсистемы учета и проектирования центров ответственности, разработан концептуальный механизм внедрения СУУ, включающий три блока: организационный, методологический и методический, которые обеспечивают ее адаптацию к природно-биологическим особенностям производства продукции свиноводства;

- обоснована классификация производственных затрат в системе управленческого учета для-* oтpaжeнияJ особенностей технологического процесса получения продукции свиноводства, что обеспечит объективность формирования себестоимости по отдельным центрам ответственности;

- уточнена номенклатура статей затрат и их содержание в свиноводстве, учитывающая предложенные автором признаки» классификации затрат, особенности технологических процессов, структурно-иерархические уровни оперативного контроля; анализа и управления издержками производства;

- выявлена объективная необходимость гармонизации российских и международных стандартов учета на основе исследования экономической ситуации, сложившейся в сельском хозяйстве, и предложено использование справедливой стоимости для трансфертной оценки полученной продукции свиноводства, рассчитываемой на основе дисконтированных денежных потоков и модели Гордона по МСФО 41 «Сельское хозяйство»;

- разработана методика распределения накладных расходов на базе мультивариантного подхода, обеспечивающего объективность их включения в себестоимость продукции свиноводства, что позволяет произвести достаточно точную стоимостную оценку технологических операций и результатов действий для различных центров ответственности с использованием количественно определенных матриц;

- обоснована необходимость выделения центров ответственности на базе применения интегрированной системы финансового и управленческого учета, использующей специальные счета для передачи оборотов из одной подсистемы учета в другую и определения себестоимости продукции свиноводства на отдельных субсчетах, что позволит оценивать вклад отдельного структурного подразделения в конечный результат сельскохозяйственного предприятия;

- выполнено позиционирование бюджетирования затрат в системе управленческого учета на предприятии свиноводства и предложена модель их латентного взаимодействия, обеспечивающая релевантной информацией внутренних пользователей об эффективности деятельности центров ответственности;

- предложена нормативно-технологическая- система бюджетирования затрат, основанная5 на составлении карты затрат и бюджет-отчета продукции свиноводства по отдельным технологическим группам животных в центрах ответственности сельскохозяйственного предприятия. Разработанная автором система позволит анализировать и контролировать деятельность структурных подразделений предприятия свиноводства.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в обосновании № адаптации, системы управленческого учета затрат к отраслевым особенностям производства продукции свиноводства и развитии методических положений калькулирования себестоимости данной продукции на предприятиях сельского хозяйства.

Внедрение авторских организационно-методических рекомендаций обеспечит рост результативности управления затратами на производство продукции свиноводства на предприятиях сельского хозяйства.

Предложенная модель латентного взаимодействия управленческого учета, бюджетирования и контроля создаст возможность организации эффективного учетно-информационного обеспечения деятельности предприятия в целом и по каждому выделенному центру ответственности для оценки их хозяйствования на основе нормативно-технологического бюджетирования.

Апробация и внедрение результатов исследования. Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации по организации системы управленческого учета приняты к практическому использованию в ООО «Гвардия» Красногвардейского района Ставропольского края (акт внедрения от 12.01.2011).

Основные результаты исследования используются в учебном процессе ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» (акт внедрения от 07.02.2011) при изучении дисциплин: «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной* сферы».

Основные положения диссертационного' исследования, были доложены и получили' одобрение- на всероссийских, межрегиональных научно-практических конференциях^' в Пензе, Ставрополе, Москве, Черкесске по вопросам совершенствованиями.развития управленческого-учета в 2008-2010 гг.

Публикации. По теме диссертационного> исследования опубликовано 10 работ общим объемом 2,38 п.л. (из них авторских — 2,38 п.л.), в том числе, 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структураг работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 152 наименования. Работа изложена, на 192 страницах, содержит 32 таблицы, 13 рисунков, 12 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мисайлова, Лариса Ивановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного исследования можно сформулировать его основные положения, нашедшие отражение в работе.

1. В современных производственных условиях для управления деятельностью хозрасчетных подразделений (центров ответственности) и отдельных видов производства организации необходима информация, которая позволяет оперативно реагировать на отклонения от плановых и нормативных показателей.

Учет как функция управления в административно-командной экономике обеспечивал достаточной информацией и удовлетворял потребности тогдашних управляющих и управляющей системы в целом. Однако в условиях рынка, внедрение экономических методов управления, а также необходимость децентрализации управления и созданию центров ответственности в организациях повышается потребность в более оперативном и достоверном текущем бухгалтерском учете. Нельзя игнорировать значение того или иного вида учета в обеспечении полезной информацией оперативного управления сельскохозяйственным производством. При совершенствовании любого из них следует учитывать между ними и их взаимообусловленность, взаимозависимость.

Управленческий учет является самостоятельным направлением бухгалтерского учета организации, формирующим информацию, используемую для планирования, управления, контроля и оценки как организации в целом, так и ее структурных подразделений в свиноводстве.

Актуальность исследований в выработке концепции системы управленческого учета в свиноводстве обусловлена несколькими причинами, которые обусловливают необходимость разработки концепции механизма внедрения управленческого учета в учетную практику сельскохозяйственных организаций, которая должна включать по нашему мнению с целью ее адаптации к природно-биологическим особенностям производства в свиноводстве, включает три аспекта.

Учитывая специфику производства свиноводческой продукции, концепцию механизма: внедрения управленческого учета в учетную практику сельскохозяйственных предприятий можно определить как интегрированную систему учета и анализа стоимостных и натуральных показателей с целью: выявления влияния; на достигнутые; или предполагаемые результаты природно-биологических факторов и формирования достаточной информации внутренним пользователям- для-> управления: предприятием по центрам: ответственности в обычных, текущих й проблемных,ситуациях: у "' ' '

Считаем, что главной целыо управленческого учета в свиноводстве:должны стать сбор; регистрация; и интерпретация экономической информации с целью использования ее для выявления тенденций развития; предприятия, выбора' различных альтернатив; и принятия,управленческих решений:

2. Реализация управленческого учета на практике происходит работниками организации разных специальностей. Разработка единого понятийного аппарата управленческого учета необходима для однозначной интерпретации данных работниками управленческого учета и их передачи в систему принятия управленческих решений в сельскохозяйственных организациях. Разработка единого терминологического словаря является одним из этапов методологического развития, управленческого учета. Поэтому вопрос выработки единого взгляда на управленческий учет является весьма сложным, важным и интересным.

Для наиболее полного, формирования себестоимости продукции в свиноводстве нами предлагается использовать классификацию затрат для целей: управленческого учета.

При построении номенклатуры статей затрат кроме их удельного веса необходимо учитывать роль и значение1 затрат в формировании себестоимости продукции, их связь с технологией производства и потребности в информации всей системы управления организации. В связи с этим целесообразным является анализ и обоснование порядка построения статей затрат в сельском хозяйстве.

Учитывая особенности технологического процесса производства продукции свиноводства, целесообразней для учета затрат использовать предложенную! номенклатуру статей и элементов затрат в свиноводстве.

Приведенный перечень статей затрат в свиноводстве легко адаптируется к построению учета затрат и< их обобщению по технологическим процессам, видам содержания, видам и группам животных, иерархическим уровням оперативного контроля, анализа и управления издержками производства.

3. Так как на данный момент практически не одно предприятия в Ставропольском крае не ведет отдельно производственной бухгалтерии, соответственно учет затрат и калькулирование себестоимости свиноводческой продукции проводится на основе информации, полученной из системы бухгалтерского финансового учета.

Поэтому для анализа методологии управленческого учета свиноводческой продукции по Ставропольскому краю необходимо использовать в основном методологию финансового учета.

Реформирование бухгалтерского учета сельскохозяйственных товаропроизводителей предопределяет прогрессивно-гармоничное развитие учетных процедур в соответствии с общепризнанными принципами, допущениями и правилами, сформулированными в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

В концепции отмечается, что полезность информации бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности достигается непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

В этой связи для сельскохозяйственных организаций особое значение приобретают вопросы практического применения положений МСФО 41 «Сельское хозяйство» не только в финансовом учете, но и в системе управленческого учета для принятия научно обоснованных экономических решений по стратегии развития деятельности сельскохозяйственных организаций.

Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент получения продукции свиноводства.

Справедливую стоимость для предприятий можно определить методом дисконтированных денежных потоков, предлагаемым к использованию- МСФО 41. Этот метод весьма распространен в условиях развитой рыночной экономики, однако в условиях нестабильного уровня инфляции не всегда, применим^ из-за затрудненного выбора адекватной процентной ставки. Это во многом-обусловлено сезонным характером сельскохозяйственного производства, так как в соответствии с данным методом возможно осуществить анализ-прогноз-будущих потоков денежных поступлений в разрезе их структуры, величины, времени, частоты, а также определить ставку, по которой необходимо определить будущую стоимость.

Далее расчет осуществляется по модели Гордона, в соответствии с которой будущая стоимость денежных потоков исчисляется с помощью коэффициента капитализации, представляющего собой разницу между ставкой дисконтирования и долгосрочными темпами роста оцениваемого показателя. При отсутствии темпов роста коэффициент капитализации равен ставке дисконтирования. Допущением модели является то, что она основана на прогнозе получения стабильных доходов в перспективе.

Методика учета доходов, расходов, чистой прибыли (убытка) в результате управления биотрансформацией биологических активов может быть представлена с введением в План счетов новых счетов.

В предлагаемой методике для определения справедливой стоимости готовой продукции, и использования ее как трансфертную для определения не только вклада в финансовый результат всего предприятия готовой продукции в натуральном измерении, но и стоимостном в виде определения потенциальных результатов по оценке готовой продукции, приближенной к МСФО, используя пи этом дополнительный счет 47 «Переоценка готовой продукции» как промежуточный, который закрывается и сальдо не имеет.

4. Себестоимость продукции является важнейшим показателем, характеризующим работу предприятия сельскохозяйственного производства.

Эффективное управление предприятием невозможно без адекватного анализа издержек производства, себестоимости продукции и прибыльности. К настоящему времени разработано достаточно много методов калькулирования себестоимости продукции. Основной проблемой, связанной с калькулированием себестоимости продукции, является необходимость разнесения накладных расходов на каждую единицу продукции.

Мультивариантный подход - метод, позволяющий указать возможные пути улучшения стоимостных параметров деятельности предприятий, достичь улучшений в их работе по показателям себестоимости, трудоемкости и производительности отдельного взятого центра ответственности. Кроме того, расчеты, основанные на мультивариантном подходе, обеспечивают получение большего объема информации для принятия управленческих решений и в других предметных областях, например, при выборе клиентов или в ценообразовании.

В основе мультивариантного подхода лежит понятие процесса, т.е. того, что выполняется людьми и техникой для удовлетворения нужд и желаний потребителей и соответственно происходит в отношении какого-либо центра ответственности. Эти действия требуют затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Стоимость потребленных ресурсов включает расходы на оплату персонала, используемое сырье и материалы, работу машин и другие факторы, обеспечивающих производственную деятельность и обслуживание внутренних и внешних потребителей и клиентов.

По нашему мнению калькуляционные процедуры на основе элементов мультивариантного подхода позволяют учитывать специфику и особенности, характерные для предприятий в свиноводстве. Применение элементов мультивариантного подхода при распределении накладных затрат помогает отнести целесообразно затраты на отдельно взятый центр ответственности и эффективность применения того или иного вида содержания, оценить степень выгодности тех или иных покупателей (клиентов) или секторов рынка с большей степенью достоверности, что повышает информационное качество управленческого учета затрат и позволяет менеджерам принимать более обоснованные управленческие решения по организации производственных процессов и ценовой стратегии на рынке свиноводческой продукции.'

5. Проведенные исследования» в ряде сельскохозяйственных организаций, а также изучение зарубежного опыта позволяют сделать вывод о том, что организационная структура свиноводческого хозяйства может быть . определена как совокупность линий ответственности внутри организаций: Линия ответственности - это линия, показывающая-направление движение информации.

В сельскохозяйственных организациях в свиноводстве при создании центров ответственности возникает необходимость учитывать специфические частные факторы и условия. Так, важную роль в регулировании рынка сельскохозяйственной продукции приобретает внутрипроизводственное регулирование, которое включает в себя маркетинг и внутрипроизводственные экономические отношения. Поэтому внутрипроизводственные экономические отношения следует строить на принципах коммерческого (хозяйственного) расчета и создания по этим принципам центров ответственности.

В свиноводческих организациях места возникновения затрат достаточно обоснованно, научно и практически, локализуются при построении организационно-технологической модели предприятия, которая включает все бригады и подразделения, имеющиеся на предприятии.

Однако простое закрепление учетной информации о затратах производств в свиноводстве по местам их возникновения позволяет осуществлять контроль и регулирование, так как отсутствуют ответственные за соблюдение условий организации производства, его технологии, а также за совершение расходов и их величину.

Следовательно, важным этапом организации управленческого учета на свиноводческих организациях становится выделение центров ответственности и ответственных исполнителей. То есть центр ответственности является основным инструментом управления затратами.

Методика ведения управленческого учета по центрам ответственности на сельскохозяйственных предприятиях, специализирующихся по выращиванию и производству продукции свиноводства была апробирована в рамках проводимого исследования.

6. С помощью системы бюджетирования, организованной в рамках финансово-аналитической системы управленческого учета, можно принимать решения о целесообразности совершения хозяйственных операций до того, как она совершена, а также сразу понять, как эта операция отразится- на реализации плановых показателей и какие возможны отклонения и последствия.

Для реализации всех этапов 1 бюджетирования необходима процедура формирования и представления отчетности, также правила внесения изменений в методы планирования и управленческую учетную политику. По всем статьям, имеющим крупные отклонения, проводится анализ причин их возникновения. Разрабатывается план мероприятий по повышению точности данных. Это относится и к плановой, и к фактической информации. В первом случае проверяются точность и логика плановых алгоритмов, во втором - тактика достижения заданных показателей.

Система бюджетирования является «следящей» пограничной подсистемой, интегрирующей показатели управленческого учета и контроля в системе управления предприятием отрасли свиноводства. Латентность взаимодействия данных подсистем показана в диссертационной работе.

Полное использование в бюджетных расчетах первичных норм дает основание считать бюджетирование производственных затрат в свиноводстве достаточно достоверным.

Поэтому для отражения всех аспектов производства продукции свиноводства и ее специфики необходимо осуществлять нормативно-технологическое бюджетирование производственных затрат.

Нормативно-технологическое бюджетирование — это наиболее рациональный способ использования первичных норм для обоснования бюджетных показателей внутрихозяйственных плановых документов по затратам и себестоимости продукции свиноводства, получаемой от отдельных технологических групп животных в центрах ответственности.

Нами предлагается для учета затрат по имеющимся технологическим группам в свиноводстве и по каждому центру ответственности составлять карту затрат, отражающей всю специфику производства продукции свиноводства.

Статьи затрат предлагаемой карты затрат берутся из данных номенклатуры, разработанной »нами ранее для целей организации системы управленческого учета и концепции бухгалтерских проводок, отражающих получение готовой продукции по отдельным центрам ответственности.

Важной проблемой комплексной реализации (внедрения и эффективности использования) предлагаемой методологии управленческого учета является разработка методических и технико-практических аспектов учета и контроля деятельности центров ответственности. В связи с этим необходимо усовершенствовать ряд регистров сводного документированного учета, контроля и анализа затрат, оценки деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций. Для учета и контроля отклонений затрат по бюджетным показателям нами был предложен Бюджет-отчет контроля отклонений затрат от установленных бюджетных показателей.

Целесообразно составлять Бюджет-отчет контроля отклонений по предложенным статьям в карте затрат, являющейся общей для всего центра ответственности.

Таким образом, использование в практической работе предложенных рекомендаций по организации управленческого учета в свиноводстве и формирование себестоимости продукции на ее основе значительно повысит качество ведения бухгалтерского учета, позволит упорядочить использование ресурсов организации, обеспечит сдерживание процессов необъективного роста себестоимости свиноводческой продукции по внутрихозяйственным причинам.