Совершенствование налогового менеджмента организаций в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
- Ученая степень
- кандидата экономических наук
- Автор
- Шерешевская, Анна Николаевна
- Место защиты
- Москва
- Год
- 2006
- Шифр ВАК РФ
- 08.00.10
ДиссертацияДиссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шерешевская, Анна Николаевна
Введение.
Глава 1. Концептуальные подходы к трактовке налогового менеджмента организаций.
1.1. Сочетание интересов налогоплательщика и государства в национальной системе налогообложения.
1.2. Целевая функция налогового менеджмента организаций.
1.3. Взаимодействие фискальной и регулирующей функции налогов в процессе реализации государством налоговой политики.
Глава 2. Особенности формирования и реализации налогового менеджмента организации.
2.1. Налоговое планирования в системе налогового менеджмента организации.
2.2. Информационная база налогового учета как основа реализации налогового менеджмента.
Глава 3. Основные направления совершенствования налогового менеджмента организаций в РФ.
3.1. Методика формирования моделей налогового менеджмента и их место в финансовом планировании и анализе.
3.2. Практические аспекты организации налогового учета хозяйствующих субъектов.
3.3. Оценка эффективности управленческих решений в системе налогообложения организации.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогового менеджмента организаций в Российской Федерации"
Актуальность темы исследования. Налоги - важнейший элемент экономических и финансовых отношений в обществе. Эффективная мобилизация финансовых ресурсов в бюджетную систему посредством налогообложения и оптимальное распределение бремени налогов между экономическими субъектами являются серьезными проблемами бюджетно-налоговой политики государства. В России она больше ориентируется на решение фискальных задач, чем на стимулирование темпов экономического роста, поощрение и привлечение инвестиций, обеспечение основ социальной справедливости в обществе. Как показывает опыт, наиболее эффективно такие методы действуют в сфере налогообложения организаций. В этой связи хозяйствующие субъекты становятся важнейшим объектом государственного регулирования, а налоговый менеджмент -одним из приоритетных направлений совершенствования национальной финансовой системы.
В период становления и развития рыночных отношений в России теория и практика налогового менеджмента приобретают особую значимость. Во-первых, переходная экономика объективно обусловила необходимость научного обоснования практики применения эффективных форм и методов управления налогами как на макро, так и на микроуровне. Во-вторых, государство, определяя направления совершенствования налоговой системы России, нуждается в теоретических разработках и практических рекомендациях относительно механизма оптимизации фискальных и регулирующих функций налогов в процессе налогообложения организаций.
Действенная система управления налогами в современной России обуславливает возможность выживания и развития коммерческих организаций в условиях неопределенности внешней среды и высоких рисков хозяйственной деятельности. Это может послужить основой формирования механизма устойчивого экономического роста, который приведет к увеличению валового внутреннего продукта, национального дохода как базы для формирования централизованных фондов денежных средств в руках государства. Не случайно в основных направлениях бюджетной политики РФ на 2006-2008 годы особое внимание уделено проблеме снижения налогового бремени отдельных категорий налогоплательщиков и изменению структуры налоговых поступлений. Это обусловлено необходимостью стимулирования развития отдельных отраслей экономики, создания благоприятных условий для ускорения инвестиционной активности российской промышленности.
Таким образом, развитие теории и практики налогового менеджмента приобретает особую значимость как для хозяйствующих субъектов, так и для государства в условиях развития современной системы налогообложения в Российской Федерации.
Все сказанное выше обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.
Целью диссертации является выявление особенностей системы налогового менеджмента организаций, позволяющего согласовать фискальную и регулирующую функции налогов.
Реализация поставленной цели предопределила необходимость решения следующих научных задач:
- обобщить теоретические подходы к трактовке налогового менеджмента организаций и выявить его целевые функции;
- определить механизм влияния изменений в системе налогообложения Российской Федерации на развитие налогового менеджмента организаций;
- обосновать систему налогового менеджмента организаций с учетом роли налогового планирования в разработке стратегии их развития;
- рассмотреть особенности организации эффективного налогового учета и необходимой для этого информационной базы на предприятиях;
- разработать методику построения альтернативных моделей налогового менеджмента организаций;
- обосновать подходы к оценке эффективности налогового менеджмента с учетом совершенствования налоговой стратегии и контрольных функций налогового учета организаций.
Предметом исследования является механизм формирования системы налогового менеджмента организаций, сочетающей эффективно их налоговое планирование и контрольную функцию налогового учета.
Объектом исследования выступают российские коммерческие организации, активно внедряющие налоговый менеджмент.
Теоретической и методологической основой исследования послужили работы ученых и практиков в области налогообложения организаций.
В отечественной литературе различные аспекты эффективной налоговой политики государства и налогового менеджмента организаций получили развитие в работах таких российских ученых, как И.В. Горский, А.Б. Паскачев, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Г.Б. Поляк, А.Г. Поршнев, A.B. Брызгалин, Д.Ю. Мельник, Л.П. Окунева, Д.Г. Черник, Г.И. Хотинская, Н.В. Миляков и другие.
Среди зарубежных ученых, которые оказали существенное влияние на научную позицию автора, следует отметить П. Самуэльсона, Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера, Д. Кампбелла, Дж. Хьюстона, Р. Вильямса.
При исследовании теоретических и методических основ налогового планирования и учета были использованы работы таких российских исследователей, как Е.С. Вылкова, Р.Ф. Гилямзинов, С.Г. Синельников-Мурылев, П.А. Кадочников, Е.В. Шкребела, Л.П. Анисимова, И.В. Стародубровская, М.Ю. Славгородская, Ю.Н. Бобылев, Т.В. Малинина.
Информационную базу исследования составляют законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов РФ, Института экономики переходного периода, Научно-исследовательского финансового института и др.
Научная новизна работы заключается в разработке теоретических подходов и практических рекомендаций по формированию эффективной системы управления налогами организации, которая оптимально сочетает общегосударственные интересы со стратегическими и тактическими целями хозяйствующих субъектов.
Получены следующие конкретные результаты, обладающие научной новизной:
- обобщены теоретические подходы к определению сущности налогового менеджмента организации, определены его цели и функции, что позволило выделить стратегический и тактический аспекты управления налогами в системе финансового менеджмента организации;
- определена роль налогового планирования в стратегическом и оперативном управлении финансами организации, разработан алгоритм его реализации с учетом перспективных и текущих целей развития компании и ее инвестиционных планов в регионах;
- на основе сравнительного анализа российского и зарубежного опыта налогового менеджмента обоснована авторская трактовка понятия «учетная политика для целей налогообложения», выведена ее корреляционная связь с эффективностью хозяйственной деятельности организации в целом;
- сформулирован новый подход к методике ведения налогового учета, обеспечивающий достоверный расчет и контроль за всеми видами налоговых обязательств организации и позволивший разработать альтернативные методы ведения налогового учета в промышленных и торговых компаниях;
- обоснована линейная зависимость и рассчитаны коэффициенты корреляции конкретных видов налогов и показателей финансово-хозяйственной деятельности организации; выведены универсальные коэффициенты распределения налоговых расходов с учетом целевой функции налогового менеджмента для оценки эффективности управленческих и инвестиционных решений в системе финансового менеджмента хозяйствующего субъекта;
- разработана методика формирования альтернативных налоговых моделей организации, основанных на соотношении налоговых расходов и совокупного экономического эффекта его хозяйственной деятельности в системе эффективного налогового менеджмента.
Практическая значимость проведенного исследования обусловлена тем, что рекомендации автора могут быть использованы российскими организациями в процессе разработки и внедрения налогового менеджмента в условиях реальной экономики.
Теоретическая и практическая значимость заключается в разработке положений, развивающих методологические основы налогового планирования и налогового учета, а также принципы эффективного налогового менеджмента организаций.
Основные теоретические выводы диссертации, составляющие ее научную новизну, доведены до конкретных методических и практических рекомендаций.
Апробация основных результатов работы. Разработанные в диссертации методики ведения налогового учета и альтернативные модели налогового менеджмента использованы производственно-торговыми организациями холдинга «Торговый дом «Детский мир»; предприятиями нефтехимической отрасли: ЗАО Импекснефтехим; ООО «Нижнекамскнефтехим-дивинил»; ОАО «Экогазсервис»; ОАО «Газинвест-Холдинг», а также другими предприятиями в практике управления финансами при внедрении системы налогового менеджмента, разработке налоговых планов, выборе налоговой стратегии.
Применение на практике предложенных методов и моделей способствовало экономическому росту организации, снижению налоговых рисков, повышению рентабельности за счет эффективного управления налоговыми расходами при их планировании и анализе.
Практическая значимость работы подтверждена документами о внедрении разработанной автором налоговой модели в ЗАО «Импэкснефтехим»; ООО «Нижнекамскнефтехим-Дивинил»; ОАО «Экогазсервис»; ОАО «Газинвест-Холдинг», а также при реализации системы налогового бюджетирования и учета в вертикально-интегрированных холдингах: ЗАО «Управляющая компания «Ай Пи Холдинг» и ЗАО «Промфининвест-Натек».
Публикации. Основное содержание диссертационной работы изложено в 8 публикациях, которые отражают полученные научные и практические результаты. Общий объем публикаций составляет 5,6 п.л.
Струюура диссертации обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, содержит таблицы, схемы, приложения. Библиографический список литературы включает 156 источников.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Шерешевская, Анна Николаевна
Заключение
Подводя итоги проделанной работы, следует подчеркнуть, что в представленной диссертации проведено комплексное теоретическое исследование существующей теоретико-методологической базы процесса формирования и реализации налоговой политики российских коммерческих организаций, проанализировано влияние нее государственной налоговой политики, а также ее значение и роль в общей системе управления финансами организации, а также опыт построения налогового учета в странах с различными моделями формирования учетных дисциплин (континентальной и британо-американской модели), изучен опыт построения указанных систем на различных организациях в России, относящихся к различным отраслям, рассмотрены методы и принципы налогового планирования, разработки налоговой стратегии организации. В диссертации были получены следующие научные результаты:
1. При проведении анализа влияния государственной политики в области налогообложения и налоговой политики коммерческой организации был сделан вывод о наличии тесной взаимосвязи, а также о том, что именно государственная налоговая политика является важнейшим фактором, влияющим на процесс формирования и выработки налоговой стратегии организации. По результатам анализа развития налоговой системы за период с начала 90-х было проанализировано его влияние на налоговую политику организации и ее основных элементов: налогового планирования и налогового учета.
2. При исследовании сущности налоговой политики автор пришел к выводу, что процесс формирования и реализации налоговой политики является важнейшим управленческим процессом, т.к. сопровождает практически каждую функцию бизнес- и обслуживающих процессов и в конечном итоге он и его совершенствование направлено не на минимизацию сумм налогов, а на оптимизацию всей финансово-хозяйственной деятельности организации, при этом не имеет значения, является ли целью деятельности организации достижение максимальной прибыли или нет. Формирование и реализация налоговой политики, как процесса, имеет свою конкретную цель - это выработка и реализация налоговой стратегии организации; результат процесса - это организация правильного и достоверного расчета налогов, обеспечение оптимального соотношения налогового бремени и прибавочной стоимости, свои функции - налоговое планирование, выработка способов и методов ведения учета, ведение учета, контроль за правильностью и достоверностью налоговых расчетов и др.
3. В связи с тем, что одним из важнейших условий реализации эффективной налоговой политики является правильный выбор стратегии управления налогами, в работе проведен анализ действующих в настоящее время в России типов налоговых стратегий: стратегии высокого налогового риска; стратегии неплатежей; стратегии умеренного риска и безрисковой стратегии качественного налогового администрирования.
4. На основе проведенного анализа существующих систем учета, как в России, так и за рубежом был сделан вывод о том, что налоговый учет является полностью обособленной системой учета, имеющей своих пользователей, свои отличительные особенности и отличия от всех прочих учетных систем. При этом налоговый учет не является частью какого-либо другого учета: финансового или управленческого, он имеет только ему присущих пользователей, его формирование регламентируется законодательно, выбор правил его ведения принадлежит самой организации.
5. В работе проанализирована практика ведения налогового учета на примере континентальной модели учета (Австрия), основанной на принципе корректировок данных финансового учета, и британо-американской модели (США и Великобритания), основанной на прямо противоположном принципе: доведении показателей финансовой отчетности до показателей и корректировок налогового учета. В результате анализа было доказано, что вне зависимости от метода ведения учета, типа корректировок существует необходимость ведения обособленного налогового учета.
6. В результате анализа методологии налогового планирования было обосновано различие понятий «налоговая оптимизация» и «налоговое планирование» достаточно часто используемые как синонимы. Дано описание трехуровневой структуры налогового планирования: на оперативном, тактическом и стратегическом уровнях и функций соответствующих каждому из этих уровней.
7. Описан процесс формирования налоговой стратегии организации, состоящее из 7 основных этапов, которые могут быть представлены на нижеследующей схеме:
8. В работе обособленно выделена и описана деятельность, направленная на выработку учетной политики организации, описаны ее обязательные элементы, а также дано ее авторское определении для целей налогового учета, а именно: учетная политика - это конкретные принципы и способы оценки активов и обязательств, учета хозяйственных операций, принятые организаций для обеспечения полного и достоверного учета налогооблагаемой базы в соответствии с действующим налоговым законодательством. В работе также приведены методы практической реализации отдельных положений налогового учета, подлежащих обязательному описанию в учетной политике, дана характеристика основным элементам.
9. В третьей главе рассматриваются авторская методика построения налоговой модели как одного из современных направлений совершенствования налоговой политики организации и области ее практического применения: управление налоговыми издержками; составление стратегических, тактических и текущих планов, при проведении анализа эффективности методов налоговой политики, а также при оценки влияния изменений государственной налоговой политики на налоговую политику организации. Дается описание методики построения налоговой модели, классификации налоговых затрат, методов формирования и группировки финансовой информации, необходимой для достоверного исчисления налогов (налогового учета), а также приводятся показатели эффективности системы налогового учета.
101. Предлагаемая в работе авторская методика была апробирована и внедрена в организациях торгового Холдинга «Детский мир»; производственных и торговых организациях нефтехимического комплекса: ЗАО Импекснефтехим; ООО «Нижнекамскнефтехим-дивинил»; ОАО «Экогазсервис»; ОАО «Газинвест-Холдинг.
Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Шерешевская, Анна Николаевна, Москва
1. Аврова И.А. Учетная политика для целей налогообложения на 2004 г.- М.: Налог-Инорм, 2004.
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003.
3. АССА, управленческий учет, Образовательный фонд Ассоциации дипломированных бухгалтеров, Открытое обучение, Рабочая тетрадь 1.
4. АССА, управленческий учет, Образовательный фонд Ассоциации дипломированных бухгалтеров, Открытое обучение, Рабочая тетрадь 2.
5. Бабудоржиев Д, Экономическая обоснованность глазами ФНС // Расчет. 2005. №5.
6. Багдасаров Д.Р. Переоценка основных средств: оптимизация налогообложения организации // Бухгалтерский учет. 2000. № 22.
7. Баткибеков С.Б. Акцизы // Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа / Под редакцией С.Г. Синельникова, т.2, М., 2000
8. Бондарь Е. Учетная политика организации на 2005 г. // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". 2004. № 50.
9. Быков В .А. Учет суммовых разниц // Бухгалтерский учет. 2001. № 23.
10. Васильев А. Налоговое планирование: быть или не быть // Электронный журнал 7 Статей. Ру.- 2000.№ 9.
11. Василенко А. Налог на прибыль сущность, оценка, применение // Финансовый директор.- 2003. № 12 .
12. Владимирова A.A. Налоговый учет амортизируемого имущества и расходов на ремонт основных средств // Налоговый вестник. 2002. № 1.
13. Вольвач Д.В., Итоги 2004 года и приоритетные направления работы налоговых органов на 2005 год // Налоговая полтика и практика.- 2005. № 6
14. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004
15. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных условиях // Налоговый вестник. 2002. №12.
16. Гиндзбург JI. Бюджетирование или налоговое планирование // АКДИ «Экономика и жизнь». 2002. июль.17. Гражданский кодекс РФ.
17. Горский И.В. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник.- 2002. № 3.
18. Горский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы.- М.: Финансы и статистика, 2003
19. Горский И.В. Определение налога в НК РФ: строгая формулировка не обязательна // Налоговая политика и практика.- 2005. № 2.
20. Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России // Налоговая политика и практика.-2005. № 7.
21. Грибков А.Ю. Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение.- М.: Омега-JI, 2005
22. Гуськов C.B. Налоги в экономике предприятий. М.: Дашков и Ко, 1999.
23. Даниэль М. Марти. Российское налоговое законодательство: препятствия на пути инвестиций //Проблемы Теории и Практики Управления.-1997. № 2.
24. Диков А.О., Разгулин C.B. О главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации // Налоговый вестник.- 2001. № 9.
25. Дискин И., Добавленная стоимость в управленческой отчетности // Консультант.- 2005. № 9.
26. Джаарбеков С.М., Методы и схемы оптимизации налогообложения.- М.: МЦФЭР, 2005
27. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение. Ростов н/Дону: Феникс, 2000
28. Евсегнеев E.H. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.:ИНФРА-М, 2001.
29. Журавлева О.О. Соотношение объекта, субъекта и предмета налога // Финансовое право.- 2001. № 1.
30. Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
31. Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия // Бухгалтерский учет и налоговое планирование.-1998. № 6.
32. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономические и математические методы, 1993.
33. Закон РФ от 16.07.1992 № 3317-1 (ред. от 02.11.2004 с изменениями от 29.11.2004) «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России»
34. Закон РФ от 22.12.1992 № 4178-1 (ред. от 29.07.2004) «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах»
35. Зарипов В.М., Добросовестные налогоплательщики: кто они? // Налоговая политика и практика.-2005. № 2.
36. Зубко В.,Кундрюков А., Эффективность и система учета (маржинальный метод учета затрат) // Финансовый директор.-2005. №11.
37. Зуйков И.С. Философские аспекты истории налогообложения // Налоговый вестник. 2004. №№ 9-11.
38. Зюльманова М.В., О показателях эффективности функционирования налоговой системы // Налоговая политика и практика.-2005. № 6.
39. Жуков В.Н., Формирование учетной политики организаций, // Бухгалтерскийучет.-2002.№ 1.
40. Иванова Г.Г. , Штрафные санкции за налоговые правонарушения, // Налоговый вестник.-2003. № 7.
41. Как сэкономить при переходе на уплату налога на прибыль по новым правилам //Расчет.-2002. №1.
42. Каланова А.Н., Комментарий к ПБУ 18, // Финансовые консультации.- 2003. № 2 и 3.
43. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования // Бухгалтерский учет и налоговое планирование.-1999. № 6.
44. Камфер Ю. . Учет расходов организации для целей исчисления налога на прибыль в 2002 г.», // "АКДИ "Экономика и жизнь".-2001. № 12.
45. Карбушев Г.И., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России // ЭКО.-1997. № 2.
46. КацИ. Система внутрифирменного планирования // Проблемы теории и практики управления.-1999. № 4.
47. Кириллина И. Ты помнишь как все начиналось // Расчет.-2001. № 9.
48. Кашина Н.В. Методика расчетов налогового потенциала // Финансы.-2001. № 12.
49. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы.-1998. № 9.
50. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая), Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ;
51. Клименко В.И. Налоговое администрирование и налоговый паспорт: от региона к предприятию // Российский налоговый курьер.-2001. № 2.
52. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент.-2002. № 1.
53. Коровины В.В. Налогоплательщик и налоговые органы: Тонкости взаимоотношений. М.: Приор, 2000
54. Корноухов М.В. Отсутствие деловой цели как один из признаков недобросовестности налогоплательщика // Налоговая политика и практика.-2005. № 2.
55. Корноухов В.В. Концепция законодательных подходов к определению правового предела налоговой оптимизации // Налоговая политика и практика.-2005. №7.
56. Кочетков А.И. Советы налогового инспектора. М.: ИКЦ ДИС, 1997.
57. Кожинов В .Я. Налоговое планирование: рекомендации бухгалтеру, М.: Федеральная книготорговая компания, 1998.
58. Крутякова Т. Учет доходов организации для целей исчисления налога на прибыль 2002 году// «АКДИ», Экономика и жизнь.-2001. №11.
59. Ленга Г. Законное и незаконное снижение налоговых платежей: постановка проблемы и подходы к ее решению // Налоговая политика и практика.-2005. №2.
60. Ложников И. Обеспечит ли налоговый учет данные для исчисления налога на прибыль //Финансовая газета.-2001. №45.
61. Лукаш Ю.А, Оптимизация налогообложения, М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2005.
62. Макарьева В.И., Изменения, вносимые в исчисление и уплату налога на прибыль главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации // Налоговый вестник.-2001. № 8.
63. Макарьева В.И., Владимирова А.А. Определение налогового учета в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации // «Налоговый вестник.-2001. №12.
64. Малинина Т. Налоговая реформа в России: проблемы и решения.- 2т., М., ИЭПП, 2003.
65. Малинина Т. Учет по налогу на прибыль в США.- 2т., М., ИЭПП, 2003 г.
66. Материалы к семинару «Налоговое планирование» Business Tolkits, Deloitte&Touche, RPC, USAID www.gaap.ru
67. Мачехин B.A. Налоговое планирование и налоговый кодекс // Законодательство.-1999. № 10.
68. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000.
69. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей.-М.: ИНФРА-М, 1996.
70. Медведев А.Н. Профессиональный комментарий к главе 25 НК РФ.-М.: Книги издательства "Налоговый вестник", 2001.
71. Международные стандарты финансовой отчетности, раздел «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности, М.: Аскери, 1999.
72. Международные стандарты финансовой отчетности, раздел «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности, М.:, Аскери, 2005 г.
73. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций, утвержденные приказом Минэкономики РФ № 118 от 01 октября 1997.
74. Минимизация налога на прибыль // Расчет.-2002. № 2.
75. Минимизация налоговых рисков при уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход // Экономика и жизнь, Бухгалтерские приложение.-2002. № 40.
76. Мохов. Ю., Точность не бывает излишней. Пример распределения косвенных затрат компании // Финансовый менеджмент, Материалы конференции "Управленческий учет и финансы". Москва, 08.04.2005 .
77. Новоселов К.В. Налог на прибыль организаций: ожидаемые перемены // Налоговая политика и практика.-2005. № 6.
78. Налоговая реформа в России: анализ первых результатов и перспектив развития, Научные труды ИЭПП, № 50, М, ИЭПП, 2003
79. Синельников-Мурылев С., Кадочников П., Непесов К., Некипелов Д.; Шкребела Е., Анисимова Л., Стародубровская И., Баткибеков С., Славгородская М., Бобылев Ю., Малинина Т., «Налоговая реформа в России: проблемы решения», М.: ИЭПП, 2003
80. Налоговый портфель / Московский международный университет бизнеса и информационных технологий; ред. совет Д.Н. Акуленок и др. — М.: СОМИНТЕК, 1993.
81. Несмиянов А. Управление амортизационными отчислениями для целей исчисления налога на прибыль // Финансовая газета.-2004. № 51.
82. Николаева С. Сближение учетных систем // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь".-2004. № 52.
83. Новый налог на прибыль // Российский налоговый курьер, М.: Налог-инфо, 2006.
84. Оганян К. У нас устанавливается новая система // Расчет.-2001. № 10.
85. Оганян К.И., Ряд вопросов, связанных с налоговым учетом, все еще остается нерешенным // Учет, налоги, право.-2005. № 26.
86. Оптимизация налогообложения и незаконный уход от налогов: в чем отличия // Финансовый директор.-2005. № 7-8.
87. Палий В. Что год грядущий.// Расчет.-2001. № 9.
88. Пепеляев С.Г. Налоговое право. М.: ЮристЪ, 1993.
89. Перспективы налоговой реформы, обзор докладов и выступлений участников парламентских слушаний «Налоговая реформа: состояние и перспективы» // Налоговая политика и практика,- 2005. № 5.
90. Письмо ГНС РФ от 26.05ю1998 г. № 06-1-14/2
91. Подольский В. Как оптимизировать бизнес-модель компании // Финансовый директор.-2005. № 7-8.
92. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г., с учетом изменений, внесенных 30 декабря 1999 г. И 30 марта 2001.
93. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 № 44н.
94. Полушкин В.Ю. Новый план счетов: необходимость трансформации отчетности по международным стандартам // Банковское дело. -1997. № 10.
95. Попонова H.A. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах // Финансы. 1999.Приказ Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н «О внесении изменений в Положение о бухгалтерском учете «Учет основных средств».
96. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 26 мая 2004.
97. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 25 апреля 2005.
98. Облой К. Стратегия успешной компании, М.: Издательство деловой и учебной литературы, 2005.
99. Президент направил Федеральному собранию Бюджетное послание на 2006 год, по материалам сайта www.Regions.Ru, 24.05.2005.
100. Работа с финансовыми отчетами, Аскери-АССА, 2001.
101. Распутин А. Декларация по прибыли продолжает свою эволюцию// Практическая бухгалтерия.- 2004. № 2.
102. ЮЗ.Радыгин И.А. Корпоративное управление в российской экономике/ Предприятия в России: корпоративное управление и рыночные сделки. // ГУ-ВШЭ, -2002, вып. 1,
103. Резолюция Конгресса бухгалтеров и аудиторов России // Учет, налоги и аудит, 2002.
104. Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
105. Российская экономика в 2004 г., ИЭПП, 2005
106. Савельева Т.Н. Возврат товаров: бухгалтерский и налоговый учет // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, -2004. № 21.
107. Савчук В.П., Управление прибылью и бюджетирование, М.: БИНОМ, Лаборатория знаний, 2005
108. Ю9.Савкин А., Немецкие рецепты для российских фискалов //Бизнес,- 2005.-27.10. № 203.
109. Сальникова О. Основные изменения в налоговом законодательстве // Финансовый директор.-2004. № 1.
110. Ш.Сашичев В.В. Об изменениях в системе налогового контроля // Налоговая политика и практика.-2005. № 5.
111. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации // Экономист.-1998. № 2.
112. Соболева Г.В. Как минимизировать налог на прибыль. СПб.: Питер, 2003.
113. Современный экономический словарь. М.:ИНФРА-М, 2000.
114. Справочник GAAP, выпуск 1, Ян Вильяме, KPMG, Инфра-М, 1999 г
115. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ Под ред. Сутырина С.Ф. — СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во "Полиус", 1998.
116. Стратегическое управление российскими компаниями/ под редакцией Гладких,-СПб.: СПбГУ, 2005.
117. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков.- М.: Альпина Бизнес Букс. 2004.
118. Токаренко Г.С. Организация контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент.-2005. № 1.
119. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятие // Финансы.-2000. № 5.
120. Трунин И., Налог на добавленную стоимость // Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа, т.1, М.: ИЭГГП, 2000
121. Турков И., АврамоваЕ. Тубалов В. Факторы создания добавленной стоимости российскими предприятиями // Вопросы экономики.-2002. № 6.
122. Фатхутдинова Р.А, Стратегический менеджмент, М.: Дело, 2004
123. Федоров Б.Г. Англо-русский банковский энцеклопедический словарь, СПб: Лимбус, Пресс, 1995
124. Федеральный Закон от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации», принят ГД ФС РФ 22.12.2004.
125. Федеральный Закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 24.05.2002).
126. Федеральный Закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ (ред. от 29.11.2004) «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 01.07.2002).
127. Федеральный Закон от 31.12.1995 № 227-ФЗ (с изменениями от 07.02.2002) «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (принят ГД ФС РФ 05.12.1995).
128. Федеральный Закон от 31.03.1999 № 62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (принят ГД ФС РФ 12.03.199).
129. Федеральный Закон «О федеральном бюджете на 2004 год» №186-ФЗ от2312.2003.
130. Федеральный Закон «О федеральном бюджете на 2005 год» №173-Ф3 от2312.2004.
131. Федеральный закон № 58-ФЗ от 06.06.2005 г. «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
132. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист.-1998. № 10.
133. Фомина O.A. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник.-1997. № 5.
134. Фляйшер К., Стратегический и конкурентный анализ. Методы и средства конкурентного анализа в бизнесе.- М.: БИНОМ, Лаборатория знаний, 2005.
135. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент.-2002. № 1.
136. Хруцкий В.Е., Внутрифирменное бюджетирование. Настольная книга по постановке финансового планирования.- М.: Финансы и статистика, 2005.
137. Широбоков В.Г., Яновский Л.П., Яновская М.Л. Конструктивно-аналитический метод дифференциации затрат // Финансовый менеджмент.-2004. № 2.
138. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник.-2000. № 5.
139. Экспертная группа журнала. Общий комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ // Консультант бухгалтера.-2001. № 10.
140. Экспертная группа журнала «Консультант бухгалтера», Основные (наиболее существенные) изменения порядка исчисления налога на прибыль организаций // Консультант бухгалтера.-2001. №11.
141. Энциклопедия налоговых ошибок.- М.: Статус-кво 97, 2005.
142. Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы.-2000. № 1.
143. Щебенко М.В., Налог на прибыль: практические аспекты // Налоговая политика и практика.-2005. № 7.
144. Юдина Л.Н., Управленческий учет и контроллинг // Финансовый менеджмент.-2005. № 1.
145. Юцковская И.Д. Учетная политика основа налогового планирования. Планирование (регулирование) себестоимости // Налоговый вестник.-1997. № 9.
146. Accounting and Financial analizing, Intermediate level, International Association of Book-kepeers.- Burford House, 44 London Road; Company Accounts, Trird Edition, Roger Oldcorn; Macmillan Business, 1996.
147. BECKER coniser. CPA review a division of devry ine.- Accounting & Reporting, Taxation, FALL, 2003.
148. Belverd E. Needles, Henry R. Anderson, James C. Caldwell. Principles of Accounting. Chapter 1 .-Prentice-Hall, Inc., Englewood, 2000.
149. Moore Stephens . General principles of Accounting & Auditing Chapter 1, 1997.
150. Mueller G.G., Gernon H., Meek G. Accounting. An International Perspective.-Homewood: Arwin, 1987.
151. Statement of Financial Acoounting Concepts # 1, Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises.- Stamford, Conn, Financial Accounting Standarts Board, 1978
152. ATC international, ACCA, paper 2.5 Financial Reporting (international Stream) Study system.-, Accountancy Tuition Centre (International Holding) Ltd, 2003 (i)
153. Belverd E. Needles, Henry R. Anderson, James C. Caldwell. Principles of Accounting.- Prentice-Hall, Inc., Englewood, 1996.
154. Mobil Trading Ltd. CDipAF Management Accounting Studybook, ACCA