Теория и практика конвергенции учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Теория и практика конвергенции учета"

Санкт-Петербургский государственный университет

На правах рукописи

--ичаоай1 ВЛАДИМИРЕЦ Анастасия Анатольевна

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА КОНВЕРГЕНЦИИ УЧЕТА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

• *

Санкт-Петербург 2008

003456981

Работа выполнена в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет».

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Каморджанова Наталия Александровна

Официальные оппоненты:" доктор экономических наук, профессор

Пятов Михаил Львович

кандидат экономических наук, доцент Снопок Юлия Николаевна

Ведущая организация: Санкт-Петербургский государственный горный

институт им. Г.В. Плеханова (технический университет)

Защита диссертации состоится «25» декабря 2008 года в /с/" час. на заседании Совета Д 212.232.36 по защите докторских и кандидатских диссертаций при Санкт-Петербургском государственном университете по адресу: 191123, Санкт-Петербург, ул. Чайковского, д.62, ауд. 415.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке им. А.М.Горького Санкт-Петербургского государственного университета.

Автореферат разослан « 2008 года

Ученый секретарь Совета

доктор экономических наук, профессор

Н.С.Воронова

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Становление рыночных отношений в России, увеличение партнерских отношений с другими странами, организация компаний с иностранными инвестициями требуют предоставление достоверной и объективной информации о финансовом состоянии, подготовленной на основе общепризнанных стандартов финансовой отчетности.

Необходимость применения тех или иных стандартов бухгалтерского учета и отчетности определяется задачами, которые стоят перед бухгалтерским учетом. Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) являются развивающейся системой, которая постоянно подлежит изменениям в соответствии с требованиями мирового сообщества и основывается на современных правилах и разработках в области бухгалтерского учета. МСФО всегда позиционировались как основа, обеспечивающая пользователей финансовой отчетности достоверной информацией для принятия экономически обоснованных решений. Перед МСФО никогда не стояли никакие другие дополнительные задачи. Именно поэтому МСФО зарекомендовали себя в качестве наилучшей основы для получения полезной экономической информации.

Инвесторы будут готовы финансировать лишь те компании, которые смогут заверить их в своей высокой надежности и доходности, предоставив пригодную для Принятия решений информацию, в виде финансовых отчетов, составленных по единым стандартам. Таким образом, основной задачей участников процесса реформирования бухгалтерского учета является разработка единой для всех стран мира финансовой отчетности.

В мировой учетной системе возникла проблема гармонизации учетной практики, решение которой было найдено сначала в 1966 году путем формирования Международной исследовательской группы бухгалтеров, куда вошли специалисты Амергканского института присяжных бухгалтеров, подобных институтов Канады, Англии, Уэльса, Шотландии, Ирландии, затем в 1973 году -формирование Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (далее - КМСФО) и в 2001 году - реорганизация КМСФО в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (далее - СМСФО). Таким образом, тенденции глобализации в сфере экономики затронули систему бухгалтерского учета и отчетности и потребовали решения международных учетных проблем. В результате реорганизации поменялась не только организационная структура КМСФО, значительные изменения также претерпел устав Комитета, включая его цели и задачи. В соответствии с новой редакцией устава основными целями его деятельности являются:

а) разработка в интересах общественности единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения;

б) распространение и обеспечение строгого соблюдения данных стандартов;

в) обеспечение максимального сближения (конвергенции) национальных стандартов бухгалтерского учета с МСФО исходя из наиболее оптимального решения вопросов бухгалтерского учета и отчетности.

Указанная цель (а) во многом соответствует целям прежнего КМСФО в части разработки высококачественных глобальных стандартов финансовой отчетности, призванных обеспечить единообразие финансовой отчетности предприятий из различных стран мира, которые являются участниками международного рынка капитала. Однако цели (б) и (в) являются новыми для Совета. Цель (б) непосредственно связана с выходом МСФО на новый практический уровень в результате перехода на данный стандарт компаний стран Европейского союза (далее - ЕС) и Австралии. Для успешного применения МСФО на практике и достижения сопоставимости финансовой отчетности компаний из разных стран одной разработки высококачественных стандартов недостаточно, возникает необходимость в обеспечении соблюдения компаниями требований указанного стандарта.

Появление цели (в) также в значительной степени связано с переходом Европы и Австралии на МСФО, в результате, которого многие компании окажутся перед необходимостью составления двух или трех комплектов финансовой отчетности: по МСФО, по национальным стандартам (в случае сохранения такого требования национального законодательства) и по US GAAP (в случае обращения ценных бумаг компании на американском рынке). В этих условиях с одной стороны существенно увеличиваются затраты компаний на подготовку, раскрытие и аудит финансовой информации. С другой стороны, пользователям могут быть представлены различные данные по одним и тем же статьям финансовой отчетности, составленной в соответствии с правилами национальных стандартов, МСФО, US GAAP. Кроме того, все комплекты финансовой отчетности должны быть заверены аудитором, и представляться самой компанией пользователям финансовой информации как достоверные. Вышеприведенные факты значительно ослабят доверие инвесторов к предоставляемой информации.

В связи с этим необходимость сближения стандартов различных стран с МСФО приобретает особую важность. При этом очевидна и необходимость активной деятельности по совместному обсуждению насущных вопросов с организациями, принимающими национальные стандарты финансовой отчетности, изучению существующей практики бухгалтерского учета и отчетности в разных странах и уже на этой базе - принятию оптимальных решений. Именно поэтому в задачи деятельности СМСФО было введено новое понятие "конвергенция", которое получило свое практическое воплощение в конкретных проектах Совета совместно с организациями, устанавливающими бухгалтерские стандарты в других странах

Необходимость реформы бухгалтерского учета в России была очевидна, однако конкретные направления ее вызывали споры. Обсуждался вопрос, в какой мере при реформе отечественного учета следует использовать опыт зару-

бежных стран и каким именно мировым опытом следует воспользоваться России. С 1998 года в России осуществляется реформа бухгалтерского учета, основная цель которой является приведение системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации (далее - РФ) от б марта 1998 года №283. Программа оставила нерешенными вопросы, которые по-прежнему дискутируются. Остался открытым один из важных вопросов о степени соответствия национальных российских стандартов бухгалтерского учета требованиям МСФО. Отсутствует ответ на вопрос о том, как должна производиться адаптация отечественного бухгалтерского учета к требованиям МСФО. По мнению члена правления КМСФО Дэвида Даманта, Россия должна в кратчайшие сроки перейти на использование МСФО и ей нецелесообразно создавать собственные стандарты бухгалтерского учета. Официальные представители Министерства финансов РФ высказываются за постепенную адаптацию отечественного учета к МСФО с учетом российской специфики, тогда как Центральный банк РФ под держивает интенсивный переход к МСФО. В пользу быстрого перехода высказываются представители компании "Лукойл", аргументируя свою точку зрения серьезными недостатками российских стандартов. В компании "Газпром", напротив, считают обоснованным лишь постепенный переход на МСФО, поскольку форсирование этого процесса сопряжено с повышенными затратами при недостаточном спросе на отечественную отчетность.

Такое различие в мнениях указывает на наличие факторов, как стимулирующих, так и препятствующих адаптации российского бухгалтерского учета к требованиям МСФО. Кроме того, международные стандарты необходимо рассматривать, прежде всего, как один из инструментов для выхода на международные рынки, как новый подход к предоставлению финансовой информации.

Количество компаний, составляющих отчетность по международным стандартам, составляет небольшой удельный вес в общем количестве российских компаний, но они значимы в социальном и экономическом плане, о чем говорят нижеприведенные факты:

■ все 20 крупнейших по капитализации компаний, занимающих до 90% фондового рынка, составляли отчетность по МСФО и ГААП США;

■ подавляющее большинство российских компаний, составляющих международную отчетность, относятся к предприятиям нефтегазовой промышленности, энергетики и связи. [Ворушкин В.В. Организация перехода на международные стандарты финансовой отчетности в условиях интеграции Россию в мировую экономику: Дисс... канд. экон. наук. -М„ 2003]

В России уже имеется первый опыт внедрения МСФО. Банк России приступил к усовершенствованию финансовой отчетности в 2003 году, официально объявив о переходе банковского сектора РФ на МСФО с 1 января 2004 года. Переход банковского сектора на МСФО объясняется тем, что большая часть банков устанавливают связи с международными банками. Для установления таких отношений необходимым условием является предоставление другим пользователям понятной и достоверной информации. Если в реальном секторе переходить на МСФО будут только около 100 компаний, то в банковском секторе на

МСФО перешли все кредитные организации. С начала 2004 года свыше 1 200 кредитных организаций представляют финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО. [Пугачева Ю.Ф. Зачем российским банкам МСФО?// МСФО и МСА в кредитной организации.-2007.-N2]

Таким образом, возросшая теоретическая и, практическая значимость проблемы реформирования бухгалтерского учета и дискуссионность многих моментов позволяет утверждать об актуальности выбранной темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе процессу реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности уделяется большое внимание. Данный факт доказывается многочисленными статьями и публикациями таких ученых и специалистов, как И.В.Аверчев, A.C. Бакаев, А.П. Бархатов, Л. В. Генералова, В.Г. Гетьман, JI.B. Горбатова, A.M. Каланов, П.И. Камышанов, В.В. Ковалев, Т.Б. Крылова, Т.Н. Малькова, C.B. Модеров, С.А. Николаева, О.М. Островский, О.В. Рожнова, В.Ф. Палий, Д.А. Панков, В.В. Патров, К.Н. Попов, M.JI. Пятов, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, Ю.Н. Снопок, И.Р. Сухарев, A.B. Суворов, В.А. Терехова, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, Л.З. Шнейдман и многих других.

Основы теории международного учета и практики её применения изложены в трудах A.C. Бакаева, В. Г. Гетьмана, JI. В. Горбатовой, В. Ф. Палия, Я.

B. Соколова, JI. 3. Шнейдмана и другие.

Существенный вклад в исследование использования концептуальных принципов бухгалтерского учета в зарубежной и российской практике внесли Т.Н. Малькова, В. Ф. Палий, M.JI. Пятов, Я.В, Соколов и другие.

Правила составления финансовой отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами учета изложены в работах Т.Б. Крыловой, В. Ф. Палия, О.В. Рожновой, Ю.Н. Снопок и другие.

Проблемам реформирования российских национальных стандартов в соответствии с международными требованиями посвящены труды A.C. Бакаева,

C.B. Модерова, Я. В. Соколова, Л. 3. Шнейдмана и другие.

Кроме того следует отметить, что крупнейшие аудиторские компании, такие как Pricewaterhouse-Coopers, Deloitte Touche Tohmatsu, KPMG, BDO, Emst & Young постоянно проводят исследования и формируют отчеты, посвященные вопросам анализа планов различных стран по распространению и достижению конвергенции; сравнению национальных правил составления финансовой отчетности с международными.

Однако в исследованиях, посвященных вопросам составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, недостаточно освещены теоретические и практические проблемы процесса конвергенции финансового учета.

Цель работы состояла в разработке комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по улучшению реализации политики конвергенции международной и российской систем учета.

Для достижения выбранной цели в диссертационной работе были поставлены и решены следующие задачи:

» Определить подходы к процессу конвергенции систем учета;

» Выявить особенности применения МСФО различными странами;

■ Исследовать отличия формирования финансовой отчетности по различным стандартам учета;

■ Изучить практику политики конвергенции систем учета в различных странах;

■ Исследовать последствия перехода на МСФО в различных областях государственного регулирования;

« Выявить проблемы применения МСФО в России;

■ Предложить направления развития конвергенции в России.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках

раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика», п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.7. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам».

Предмет и объекты исследования.

Предметом исследования является процесс реформирования российского бухгалтерского учета, его применение и конвергенция в соответствии с МСФО.

Объектом исследования являются содержание МСФО, общепринятые принципы бухгалтерского учета, соответствующие стандарты зарубежных стран.

Методология и методика исследования. Методология исследования опиралась на применение совокупности методов, используемых при анализе экономических процессов в результате конвергенции в мировом экономическом сообществе. Методика исследования заключалась в наблюдении, характеристике, обработке и пояснении полученных результатов; практической реализации полученных результатов.

Информационная база исследования была сформирована за счет следующих элементов: нормативные документы, выпущенные регулирующими органами, включая положения, стандарты, официальные разработки и исследования; научные источники в виде свидетельств, полученных из трудов специалистов в области теории и практики составления международной финансовой отчетности, монографий, журнальных статей, публикаций в электронных источниках информации; социологические исследования, проводимые субъектами бухгалтерского сообщества, в том числе в рамках программы реформирования бухгалтерского учета в России; результаты наблюдений автора в области составления финансовой отчетности по МСФО в России.

В диссертационном исследовании сохраняется историческая преемственность при рассмотрении теоретических и практических проблем бухгалтерского учета и отчетности, а также научный опыт российской бухгалтерской школы.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании необходимости реализации процесса конвергенции в России по трем направлениям: методологическая конвергенция, нормативная (регулятивная) конвергенция, практическая конвергенция и разработке предложений, способствующих осуществлению конвергенции систем учета.

В ходе диссертационного исследования получены следующие научные результаты:

« Сформулировано новое определение понятия «конвергенция»;

" Доказано, что анализ процесса конвергенции должен осуществляться по трем направлениям: методологическая конвергенция, нормативная (регулятивная) конвергенция, практическая конвергенция;

■ На трех уровнях разработаны предложения, способствующие осуществлению конвергенции систем учета;

» Определена задача конвергенции российских стандартов бухгалтерского учета с МСФО как соблюдение принципа преемственности.

Практическая значимость исследования заключается в разработке основных направлений и предложений по конвергенции российской системы финансового учета в соответствии с МСФО.

Представленные в исследовании рекомендации могут быть использованы не только в ходе реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в России, но и в рамках системы образования, переподготовки и повышения квалификации кадров по международным стандартам финансовой отчетности.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных работах, а также обсуждались и получили одобрение на нижеприведенных научно-практических конференциях:

■ в Санкт-Петербургском государственном инженерно-экономическом университете - «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития» 25-26 октября 2006 года, 24 октября 2007 года; «Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей» 18-19 апреля 2006 года и 17-18 апреля 2007 года; Первый научный конгресс студентов и аспирантов 23-24 апреля 2008 года;

■ в Международном Банковском Институте «Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения)» 14-15 марта 2006 года и 13-14марта 2007 года;

■ в Байкальском государственном университете экономики и права «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита» (г. Иркутск) 27-28 апреля 2006 года;

• в Московском государственном университете экономики статистики и информатики (МЭСИ) Ярославский филиал (ЯФ МЭСИ) Молодежь. Образование. Экономика: 8-я Всероссийская научно-практическая конференция молодых ученых, студентов и аспирантов 26 апреля 2007 года.

Апробация показала научную ценность и практическую значимость полученных в диссертационном исследовании результатов для дальнейшего совершенствования российского бухгалтерского учета.

Достоверность полученных результатов и обоснованность выводов диссертационного исследования определяется широким кругом использованных трудов ведущих отечественных и зарубежных ученых, действующих законодательных актов и нормативных документов РФ и иностранных государств, материалов периодических изданий, зарубежных баз данных и статистических отчетов и исследований международных организаций.

Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета при чтении курсов «Международные стандарты финансовой отчетности».

Отдельные практические рекомендации результатов исследования внедрены и используются в практике работы телекоммуникационной компании ЗАО «Метроком».

Публикация результатов исследований. Основные вопросы исследования опубликованы в работах общим объемом 3,4 п.л..

Содержание и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 223 источника и 2 приложения. Содержание работы изложено на 184 страницах, содержит 8 таблиц и 1 рисунок.

Во введении раскрыта актуальность выбранной темы, определены цель и задачи исследования, сформулированы основные результаты,-определяющие научную новизну, теоретическую и практическую значимость выполненной работы.

Первая глава «Теоретические основы конвергенции систем учета» раскрывает вопросы, касающиеся подходов к процессу конвергенции бухгалтерского учета, особенностей применения МСФО в разных странах, а также основные тенденции внедрения МСФО.

Во второй главе «Регулирование процесса конвергенции бухгалтерских стандартов» проводится анализ конвергенции бухгалтерских стандартов в разных странах, исследование последствий перехода на МСФО в различных областях государственного регулирования, выявление проблем применения МСФО в России.

В третьей главе «Конвергенция в России» проводится анализ состояния конвергенции по трем направлениям: методологическая конвергенция; нормативная (регулятивная) конвергенция и конвергенция на практике.

В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

U. Основные положения и результаты диссертационного исследования

1. В таких словарях как «Толковый словарь» В.И. Даля или «Словарь русского языка» С.И. Ожегова понятие «конвергенция» не упоминается по причине того, что оно вошло в лексикон сравнительно недавно. Современные источники - «Большой энциклопедический словарь» и «Словарь иностранных слов» - дают определения слова «конвергенция» как в общем виде, так и при-

менительно к некоторым конкретным дисциплинам. Конвергенцию можно трактовать как возникновение сходства в строении и функциях у систем, изначально далеких по происхождению и назначению. [Соколов H.A. Конвергенция телекоммуникационных сетей. Терминологический аспект//Вестншс связи.-2000.-№4] В Современном экономическом словаре под конвергенцией понимается сближение различных экономических систем, стирание различий между ними, обусловленное общностью социально-экономических проблем и наличием единых объективных закономерностей развития. [Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.,1999г., с-476] В Энциклопедическом словаре Ушакова дается научное определение понятия конвергенции - сходство, совпадение каких-нибудь признаков, свойств независимых друг от друга явлений; совпадение каких-нибудь свойств у различных организмов не в результате родства, а в силу каких-нибудь других причин. [Толковый словарь русского языка: В 4 т. / Под ред. Д. Н. Ушакова. Т. 1. М., 1935; Т. 2. М., 1938; Т. 3. М., 1939; Т. 4, М., 1940. (Переиздавался в 1947-1948 гг.); Репринтное издание: М., 1995; М., 2000]

Таким образом, обобщая приведенные выше определения понятия «конвергенции», в диссертационном исследовании под «конвергенцией» будем понимать процесс сближения систем бухгалтерского учета и отчетности путем выбора (движения навстречу друг к другу) СМСФО совместно с национальными регулирующими органами решений учетных задач, которые обеспечат подготовку и представление понятной, сравнимой и надежной информации в финансовой отчетности. Отметим, что конвергенция систем бухгалтерского учета заключается не в формировании абсолютно одинаковой финансовой отчетности, а в формировании одинаковых подходов к учету и отражению в финансовой отчетности однотипных хозяйственных операций.

Целью конвергенции систем бухгалтерского учета является установление единых правил бухгалтерского учета и представление финансовой информации, которые приведут к выработке единых стандартов по одной и той же проблеме.

2. Сегодня нередко можно встретить высказывания о том, что наступило второе десятилетие, после того как перед российским бухгалтерским учетом была поставлена задача перехода на МСФО. Рассмотрим, насколько на самом деле оказалась невыполненной Программа реформирования бухгалтерского учета, принятая в России, насколько оказался нереализован процесс конвергенции в стране. Для этого в диссертационной работе проведем анализ состояния конвергенции по трем направлениям:

a. методологическая конвергенция;

b. нормативная (регулятивная) конвергенция;

c. практика конвергенции.

Под методологической конвергенцией в диссертационной работе понимается процесс сближения концептуальных основ систем бухгалтерского учета (основополагающих принципов бухгалтерского учета).

Рассмотрим пример принципа бухгалтерского учета, который принят и используется в соответствии с МСФО. Принцип начисления означает, что бухгалтер регистрирует факты хозяйственной деятельности, оказывающие финансовое воздействие на организацию в том отчетном периоде, в котором эти факты имели место. При этом не имеет значения, когда организация получила или выплатила денежные средства. Общая идея принципа начисления хорошо знакома российским бухгалтерам. Именно с учета продаж "по отгрузке" началось практическое применение начисления в нашей практике, что получило официальное определение как "допущение временной определенности".

Приведем пример другого принципа, который принят в соответствии с МСФО, хотя реализация его на практике затруднена из-за сложившихся учетных традиций и отсутствия границ применения данного принципа. Принцип преобладания экономической сущности над юридической формой означает, что факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете исходя из их экономического содержания, а не правовой формы. Таким образом, при отражении факта хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, возможно, возникнет разрыв между экономической и юридической сущностью, Для юриспруденции, приоритетное значение имеют правовые особенности (права и обязательства), связанные с фактом хозяйственной жизни. С точки зрения экономики, в первую очередь, имеет значение воздействие данного факта на финансовые результаты деятельности компании. При ведении бухгалтерского учета нередко возникают ситуации, когда экономическая и юридическая сущность хозяйственной операции противоречат друг другу. Таким образом, формируя правила ведения бухгалтерского учета, необходимо определиться каким образом на практике будут отражаться факты хозяйственной жизни. С точки зрения экономики актив характеризуется как ресурс, контролируемый организацией, который способен приносить ей экономические выгоды. Наличие права собственности на него необязательно. Отсюда активом компании признается имущество, взятое в аренду, так как оно приносит экономические выгоды аналогично другим активам, принадлежащих организации. Таким образом, арендованное имущество может быть отражено на балансе арендатора. Для юриспруденции, наоборот, основной характеристикой актива считается наличие у компании юридических прав на него. Таким образом, только принадлежащее на праве собственности имущество может быть признано активом, внезависимо-сти от его возможностей приносить компании экономические выгоды, и должно быть отражено за балансом компании-арендатора. Поскольку имущество невозможно одновременно отражать на балансе и за балансом компании, необходимо сделать выбор в пользу одной из вышеприведенных характеристик. Истоки этих сложностей стоит искать в истории бухгалтерского учета. МСФО созданы на базе учений и традиций англо-американской школы учета, которая регулирует бухгалтерскую практику, привлекая к этому профессиональное сообщество. Россия исторически относится к континентально-европейской школе, которой присуще законодательное регулирование бухгалтерского учета. Законодательные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в России, являются неотъемлемой частью

общей системы права. Поэтому, находясь в общей системе права, нормативные документы по бухгалтерскому учету не могут быть отделены от нее. Соответственно, методология бухгалтерского учета в России определена юридическим содержанием фактов хозяйственной жизни.

Очевидно, что информация, основанная на юридической форме экономических явлений, а не на экономической сущности, бесполезна при принятии инвестиционных, кредитных решений и других решений о выделении ресурсов. Поэтому понимание и использование принципа преобладания экономической сущности над юридической формой на практике имеет очень важное значение.

Под нормативной (регулятивной) конвергенцией в диссертационной работе понимается сближение предписаний нормативных актов, стандартов, положений.

В рамках реализации политики конвергенции российского бухгалтерского учёта, начиная с 90-х годов, был принят целый ряд нормативных документов, регулирующих процесс перехода на МСФО в России.

29 декабря 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России принят нормативный документ по реформированию российского бухгалтерского учета - Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России. В основу Концепции были положены базовые принципы МСФО и намечены основные задачи по реорганизации российского бухгалтерского учёта.

б марта 1998 года, Постановлением Правительства № 283 был утвержден основной документ реформы бухгалтерского учета - Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО, в котором нашли свое отражение цели, задачи и основные направления перехода на МСФО.

К концу 2002 года работа по сближению российских стандартов с международными была приостановлена, а к 2004 году был существенным образом изменен подход к реформированию национальной системы учета и отчетности. Приказом Минфина России от 01.07.2004 года N 180 была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В качестве основной задачи реформирования финансовой отчетности Концепцией определено обеспечение доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации об организации (для индивидуальной финансовой отчетности) или о группе организаций (для консолидированной финансовой отчетности).

Кроме того, к положительным моментам взятых из МСФО можно отнести появление переходных положений при принятии новых нормативных документов. Например, обновленное ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н содержит следующее: организационные расходы списываются из нематериальных активов в нераспределенную прибыль.

Кроме положительных моментов в реализации нормативной конвергенции, существует и отрицательная сторона.

В настоящее время методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в РФ осуществляет Минфин России. Государственные органы не обеспечивают получение качественной информации о деятельности организации, так как они не знают информационных потребностей пользователей финансовой отчетности. Основная задача бухгалтерского учета состоит в предоставлении заинтересованным пользователям информации о результатах деятельности организации для принятия экономических решений. Именно поэтому российская финансовая отчетность, регулируемая государством в нормативно-правовом порядке, как свидетельствует практика, бесполезна для финансово-экономического анализа в современных условиях. За государственными органами должны быть закреплены следующие обязанности: утверждать основные требования к учетному процессу, такие как обязательность ведения бухгалтерского учета, обязательность документирования операций, обязательность ведения бухгалтерского учета методом двойной записи и другие; контролировать и обеспечивать соблюдение принятых правил. Вопросы построения учетного процесса, то есть реализации требований можно передать профессиональным организациям.

В соответствии с этим совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ необходимо осуществлять по следующим направлениям:

1. Передать избыточные функции государства профессиональным организациям, оставив за собой полномочия по выработке и утверждению государственной политики в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также установлению основных требований к организации и ведению бухгалтерского учета, являющегося основой для составления финансовой отчетности.

2. Содействовать становлению и развитию профессиональных организаций, способных взять на себя часть функций регулирования в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности: разработка положений по бухгалтерскому учету, подготовка проектов методических указаний по их применению; а также развитию профессии и повышению квалификации специалистов.

Однако одним из основных препятствий на пути официального признания и введения МСФО в отечественную практику в настоящее время является отсутствие основополагающих нормативных документов таких как:

■ Проект Закона «О консолидированной отчетности», разработанный Правительством РФ и одобренный Государственной Думой в двух чтениях, сейчас продолжает обсуждаться как в государственных структурах, так и в профессиональном сообществе. А пока в России отсутствуют нормативные документы, устанавливающие порядок, сроки и адреса представления отчетности, составленной в соответствии с принципами МСФО, а также не определена ответственность за несоставление или неверное составление, за непредставление или представление такой финансовой отчетности. С вступлением его в силу консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО, будет придан официальный статус. Кроме того, нормы Закона «О консолидированной финансовой отчетности» будут иметь относительно узкую сферу действия: они

будут применяться только теми организациями, которые обязаны составлять и представлять консолидированную бухгалтерскую отчетность (холдинги, финансово-промышленные группы, организации, имеющие дочерние общества, филиалы и представительства).

■ Проект Закона «Об официальном бухгалтерском учете», разработанный Минфином России тоже продолжает обсуждаться государственными структурами и профессиональным сообществом. Принятие Закона в новой редакции позволит, по существу, начать выполнение остальных мероприятий, определенных в Концепции 2004 года.

Под практической конвергенцией в диссертационной работе понимается изучение, обобщение имеющегося положительного опыта и соблюдение преемственности ведения бухгалтерского учета в России.

Для сохранения многолетней традиции в методологии бухгалтерского учета национальные законодательные акты по бухгалтерскому учету и отчетности решили называть не стандартами, а Положениями по бухгалтерскому учету. Существующие положения и инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности содержат детальные изложения правил применения бухгалтерского учета, что положительно сказывается на соблюдении концептуальных принципов бухгалтерского учета, например, соблюдение принципа сопоставимости данных различных предприятий. Таким образом, необходимо в дополнении к утвержденным ПБУ, разработать подробные методические указания (инструкции) по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности и сохранить уже сложившуюся положительную традицию в становлении правил бухгалтерского учета.

Кроме того, не стоит отказываться от Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Использование предприятиями плана счетов позволяет единообразно толковать и понимать факты хозяйственной жизни. План счетов подразумевает единую экономическую характеристику счетов вне зависимости от вида деятельности тем самым, обеспечивая единство методологии бухгалтерского учета.

Важно отметить, что повышению понятности и сопоставимости также способствует наличие в российском бухгалтерском учете единых отчетных форм.

Следующей особенностью, которую необходимо сохранить при реформировании бухгалтерского учета - наличие нормативного регулирования бухгалтерского учета. Законодательные документы регулирования бухгалтерского учета в РФ должны быть обязательными для применеши организациями. МСФО же напротив носят рекомендательный характер, что с большей вероятностью приведет к злоупотреблению, мошенничеству и искажению финансовой информации.

Вышеприведенные три подхода нельзя рассматривать по отдельности, поскольку именно они формируют среду, обеспечивающую формирование полной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компании.

3. Таким образом, на трех уровнях разработаны предложения, способствующие осуществлению конвергенции систем учета.

■ На методологическом уровне необходимо разработать единый документ концептуальных принципов бухгалтерского учета, который станет основой системы бухгалтерского учета и отчетности; придать принципам приоритетный характер.

■ На регулятивном уровне необходимо принять основополагающие нормативные документы по бухгалтерскому учету; распределить и законодательно закрепить функции и полномочия государства и профессиональных организаций.

■ На практическом уровне необходимо создать систему реализации и исполнения бухгалтерского законодательства (контроль качества и система санкций). Качество бухгалтерской информации должны контролировать не только внутренние/внешние аудиторы или специально назначенные органы государственной власти, но, прежде всего, собственники компании. Сегодня этот механизм не работает по причине отсутствия заинтересованности к бухгалтерской отчетности собственников. Информация, представленная в финансовой отчетности, не может считаться достоверной, поэтому на ее основе невозможно принимать управленческие решения.

4. Определена задача конвергенции российских стандартов бухгалтерского учета с МСФО как соблюдение принципа преемственности. В России на протяжении длительного периода времени складывались национальные традиции в постановке бухгалтерского учета, содержании и представлении бухгалтерской отчетности. В этой связи важной задачей становится не переход на МСФО, забывая все имеющиеся традиции бухгалтерского учета, а изучение и применение накопленного положительного опыта из существующей многолетней практики. В этой связи правильно говорить не о реформировании российского бухгалтерского учета, а о грамотном использовании нововведений, которые предлагают МСФО.

Основные положения диссертационной работы отражены в следующих публикациях:

1. Владимирец A.A. Конвергенция российского учета с международными правилами// Вестник ИНЖЭКОНа. Сер.: Экономика. Вып. 2 (15), 2007. - 0,4 пл.

2. Владимирец A.A. Современные интеграционные процессы бухгалтерского учета// Учетная система предприятия: теория и практика: монография/Под общ.ред. H.A. Каморджановой.-СПб.:СПбГИЭУ,2008.-218с. - 0,6 п.л.

3. Владимирец A.A. Многовариантность подходов к процессу конвергенции// Первый научный конгресс студентов и аспирантов 23,24 апр.2008г.1ШЖЭКОН-2008:тез.докл./редкол.:Б.М.Генкин (отв.ред.)[и др.].-СПб.:СПбГИЭУ,2008.-54бс. - 0,1 пл.

4. Владимирец A.A. Гармонизационные процессы//Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа: сб.науч.тр./под общ.ред. Г.В. Максимовой, Г.Г. Шильниковой.-Иркутск:Изд-во БГУЭП.2007.-280с. - 0,7 п.л

5. Владимирец A.A. Документальное поддержание процесса конвергенции// Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития:материалы науч.конф.студ.,асп.,преп.,24 окт.2007 г./редкол.: H.A. Каморджанова (отв. Ред.) [и др.].-СПб.:СПбГИЭУ,2008.-203с. - 0,1 п.л.

6. Владимирец A.A. Развитие бухгалтерских правил в рамках процесса гармонизации// Молодежь. Образование. Экономика: 8-я Всероссийская научно-практическая конференция молодых ученых, студентов и аспирантов, посвященная 75-летию Московского государственного университета экономики, статистики и информатике (МЭСИ) и 10-летию Ярославского филиала МЭСИ: Сборник статей участников конференции.-Ярославль:Ремдер,2007.-596с. - 0,2 п.л.

7. Владимирец A.A. Principles not rules// Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей. ИНЖЭКОН-2007. X науч.-практ. конф. спуд, и асп. 17,18апр.2007г.: тез. докл./Отв. ред. Б.М. Генкин (отв. ред.) и др.,-СПб.: СПбГИЭУ.-2007.-539с. - 0,1 п.л.

8. Владимирец A.A. Процессы унификации, гармонизации, стандартизации и конвергенции учетных процедур// Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения): Материалы VI международной научно-практической конференции (13-14марта 2007г., г. Санкт-Петербург). Т.1.-СПб.:Изд-во МБИ,2007.-212с. - 0,1 п.л.

9. Владимирец A.A. Развитие GAAP и процессы конвергенции с IFRS// Бухгалтерский учет, анализ и аудит в отраслях экономики: сб. науч. тр./редкол.:Н.А. Каморджанова (отв.ред) [и др.]-СПб.:СПбГИЭУ, 2007.-416с. -0,3 пл.

10.Владимирец A.A. Создание и тенденции развития GAAP// Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития: Науч. конф. преподавателей, аспирантов и студентов: Тезисы докл.-СПб.:СПбГИЭУ,2006.-239с. - 0,1 п.л

11 .Владимирец A.A. Процесс конвергенции или создание глобальных стандартов бухгалтерского учета// Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: материалы все-рос. науч.-практ. конф., г. Иркутск, 27-28 апреля 2006г./под науч. Ред. Е.М.Сорокиной.-Иркутск:Изд-во БГУЭП,2006.-432с. - 0,3 п.л.

И.Владимирец A.A. The IASB-FASB convergence process// Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей. ИНЖЭКОН-2006. IX науч.-практ. конф. студ. и асп. 18,19апр.200бг.: Тез. докл./Отв. ред. Б.М. Генкин (отв. ред.) и др.,-СПб.: СПбГИЭУ.-200б.-621с. - 0,1 п.л

\Ъ.Владимирец A.A. Проекты конвергенции IASB & FASB// Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения): Материалы V международной научно-практической конференции (14-15марта 2006г., г. Санкт-Петербург). Т.1.-СПб.:Изд-во МБИ,200б.-202с. - 0,1 п.л

\А.Владимирец A.A. GAAP to IFRS// Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей ИНЖЭКОН-2005. VIII научно-практическая конференция студентов и аспирантов СПбГИЭУ 19-20 апреля 2005г.: Тез. докл./Ред. кол.: Б.М. Генкин (отв. ред) и др.-СПб.:СПбГИЭУ,2005.-б43с. - 0,1 п.л.

Подписано в печать /S. Формат 60x84 '/,6 Печ. л. ■/,£>Тираж экз. Заказ /Л!

ИзГПС СПбГИЭУ 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, 31

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Владимирец, Анастасия Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНВЕРГЕНЦИИ СИСТЕМ УЧЕТА.

1.1 подходы к процессу конвергенции бухгалтерского учета.

1.2. Особенности применения МСФО в разных странах.

1.3. Основные тенденции внедрения МСФО.

ГЛАВА 2: РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРОЦЕССА КОНВЕРГЕНЦИИ БУХГАЛТЕРСКИХ СТАНДАРТОВ.

2.1. Конвергенция бухгалтерских стандартов в разных странах.

2.2. Исследование последствий перехода на МСФО в различных областях государственного регулирования.

2.3. Проблемы применения МСФО в России.

ГЛАВА 3: КОНВЕРГЕНЦИЯ В РОССИИ.

3.1. Методологическая конвергенция.

3.2. Нормативная (регулятивная) конвергенция.

3.3. Практика конвергенции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теория и практика конвергенции учета"

Актуальность темы исследования. Становление рыночных отношений в России, увеличение партнерских отношений с другими странами, организация компаний с иностранными инвестициями требуют предоставление достоверной и объективной информации о финансовом состоянии, подготовленной на основе общепризнанных стандартов финансовой отчетности.

Необходимость применения тех или иных стандартов бухгалтерского учета и отчетности определяется задачами, которые стоят перед бухгалтерским учетом. Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) являются развивающейся системой, которая постоянно подлежит изменениям в соответствии с требованиями мирового сообщества и основывается на современных правилах и разработках в области бухгалтерского учета. МСФО всегда позиционировались как основа, обеспечивающая пользователей финансовой отчетности достоверной информацией для принятия экономически обоснованных решений. Перед МСФО никогда не стояли никакие другие дополнительные задачи. Именно поэтому МСФО зарекомендовали себя в качестве наилучшей основы для получения полезной экономической информации.

Инвесторы будут готовы финансировать лишь те компании, которые смогут заверить их в своей высокой надежности и доходности, предоставив пригодную для принятия решений информацию, в виде финансовых отчетов, составленных по единым стандартам. Таким образом, основной задачей участников процесса реформирования бухгалтерского учета является разработка единой для всех стран мира финансовой отчетности.

В мировой учетной системе возникла проблема гармонизации учетной практики, решение которой было найдено сначала в 1966 году путем формирования Международной исследовательской группы бухгалтеров, куда вошли специалисты Американского института присяжных бухгалтеров, подобных институтов Канады, Англии, Уэльса, Шотландии, Ирландии, затем в 1973 году -формирование Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (далее - КМСФО) и в 2001 году - реорганизация КМСФО в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (далее - СМСФО). Таким образом, тенденции глобализации в сфере экономики затронули систему бухгалтерского учета и отчетности и потребовали решения международных учетных проблем. В результате реорганизации поменялась не только организационная структура КМСФО, значительные изменения также претерпел устав Комитета, включая его цели и задачи. В соответствии с новой редакцией устава основными целями его деятельности являются: а) разработка в интересах общественности единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения; б) распространение и обеспечение строгого соблюдения данных стандартов; в) обеспечение максимального сближения (конвергенции) национальных стандартов бухгалтерского учета с МСФО исходя из наиболее оптимального решения вопросов бухгалтерского учета и отчетности.

Указанная цель (а) во многом соответствует целям прежнего КМСФО в части разработки высококачественных глобальных стандартов финансовой отчетности, призванных обеспечить единообразие финансовой отчетности предприятий из различных стран мира, которые являются участниками международного рынка капитала. Однако цели (б) и (в) являются новыми для Совета. Цель (б) непосредственно связана с выходом МСФО на новый практический уровень в результате перехода на данный стандарт компаний стран Европейского союза (далее - ЕС) и Австралии. Для успешного применения МСФО на практике и достижения сопоставимости финансовой отчетности компаний из разных стран одной разработки высококачественных стандартов недостаточно, возникает необходимость в обеспечении соблюдения компаниями требований указанного стандарта.

Появление цели (в) также в значительной степени связано с переходом Европы и Австралии на МСФО, в результате, которого многие компании окажутся перед необходимостью составления двух или трех комплектов финансовой отчетности: по МСФО, по национальным стандартам (в случае сохранения такого требования национального законодательства) и по US GAAP (в случае обращения ценных бумаг компании на американском рынке). В этих условиях с одной стороны существенно увеличиваются затраты компаний на подготовку, раскрытие и аудит финансовой информации. С другой стороны, пользователям могут быть представлены различные данные по одним и тем же статьям финансовой отчетности, составленной в соответствии с правилами национальных стандартов, МСФО, US GAAP. Кроме того, все комплекты финансовой отчетности должны быть заверены аудитором, и представляться самой компанией пользователям финансовой информации как достоверные. Вышеприведенные факты значительно ослабят доверие инвесторов к предоставляемой информации.

В связи с этим необходимость сближения стандартов различных стран с МСФО приобретает особую важность. При этом очевидна и необходимость активной деятельности по совместному обсуждению насущных вопросов с организациями, принимающими национальные стандарты финансовой отчетности, изучению существующей практики бухгалтерского учета и отчетности в разных странах и уже на этой базе - принятию оптимальных решений. Именно поэтому в задачи деятельности СМСФО было введено новое понятие "конвергенция", которое получило свое практическое воплощение в конкретных проектах Совета совместно с организациями, устанавливающими бухгалтерские стандарты в других странах

Необходимость реформы бухгалтерского учета в России была очевидна, однако конкретные направления ее вызывали споры. Обсуждался вопрос, в какой мере при реформе отечественного учета следует использовать опыт зарубежных стран и каким именно мировым опытом следует воспользоваться России. С 1998 года в России осуществляется реформа бухгалтерского учета, основная цель которой является приведение системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации (далее - РФ) от 6 марта 1998 года №283. Программа оставила нерешенными вопросы, которые по-прежнему дискутируются. Остался открытым один из важных вопросов о степени соответствия национальных российских стандартов бухгалтерского учета требованиям МСФО. Отсутствует ответ на вопрос о том, как должна производиться адаптация отечественного бухгалтерского учета к требованиям МСФО. По мнению члена правления КМСФО Дэвида Даманта, Россия должна в кратчайшие сроки перейти на использование МСФО и ей нецелесообразно создавать собственные стандарты бухгалтерского учета. Официальные представители Министерства финансов РФ высказываются за постепенную адаптацию отечественного учета к МСФО с учетом российской специфики, тогда как Центральный банк РФ поддерживает интенсивный переход к МСФО. В пользу быстрого перехода высказываются представители компании "Лукойл", аргументируя свою точку зрения серьезными недостатками российских стандартов. В компании "Газпром", напротив, считают обоснованным лишь постепенный переход на МСФО, поскольку форсирование этого процесса сопряжено с повышенными затратами при недостаточном спросе на отечественную отчетность.

Такое различие в мнениях указывает на наличие факторов, как стимулирующих, так и препятствующих адаптации российского бухгалтерского учета к требованиям МСФО. Кроме того, международные стандарты необходимо рассматривать, прежде всего, как один из инструментов для выхода на международные рынки, как новый подход к предоставлению финансовой информации.

Количество компаний, составляющих отчетность по международным стандартам, составляет небольшой удельный вес в общем количестве российских компаний, но они значимы в социальном и экономическом плане, о чем говорят нижеприведенные факты: все 20 крупнейших по капитализации компаний, занимающих до 90% фондового рынка, составляли отчетность по МСФО и ГААП США; подавляющее большинство российских компаний, составляющих международную отчетность, относятся к предприятиям нефтегазовой промышленности, энергетики и связи [77].

В России уже имеется первый опыт внедрения МСФО. Банк России приступил к усовершенствованию финансовой отчетности в 2003 году, официально объявив о переходе банковского сектора РФ на МСФО с 1 января 2004 года. Переход банковского сектора на МСФО объясняется тем, что большая часть банков устанавливают связи с международными банками. Для установления таких отношений необходимым условием является предоставление другим пользователям понятной и достоверной информации. Если в реальном секторе переходить на МСФО будут только около 100 компаний, то в банковском секторе на МСФО перешли все кредитные организации. С начала 2004 года свыше 1 200 кредитных организаций представляют финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО [151].

Таким образом, возросшая теоретическая и практическая значимость проблемы реформирования бухгалтерского учета и дискуссионность многих моментов позволяет утверждать об актуальности выбранной темы диссертационного исследования.

Степень разработанности темы. В российской экономической литературе процессу реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности уделяется большое внимание. Данный факт доказывается многочисленными статьями и публикациями таких ученых и специалистов, как И.В.Аверчев, А.С. Бакаев, А.П. Бархатов, JI. В. Генералова, В.Г. Гетьман, JI.B. Горбатова, A.M. Каланов, П.И. Камышанов, В.В. Ковалев, Т.Б. Крылова, Т.Н. Малькова, С.В. Модеров, С.А. Николаева, О.М. Островский, О.В. Рожнова, В.Ф. Палий, Д.А. Панков, В.В. Патров, К.Н. Попов, M.JI. Пятов, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, Ю.Н. Снопок, И.Р. Сухарев, А.В. Суворов, В.А. Терехова, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, JI.3. Шнейдман и многих других.

Основы теории международного учета и практики её применения изложены в трудах А.С. Бакаева, В. Г. Гетьмана, JI. В. Горбатовой, В. Ф. Палия, Я. В. Соколова, JI. 3. Шнейдмана и другие.

Существенный вклад в исследование использования концептуальных принципов бухгалтерского учета в зарубежной и российской практике внесли Т.Н. Малькова, В. Ф. Палий, M.JI. Пятов, Я.В. Соколов и другие.

Правила составления финансовой отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами учета изложены в работах Т.Б. Крыловой, В. Ф. Палия, О.В. Рожновой, Ю.Н. Снопок и другие.

Проблемам реформирования российских национальных стандартов в соответствии с международными требованиями посвящены труды А.С. Бакаева, С.В. Модерова, Я. В. Соколова, JL 3. Шнейдмана и другие.

Кроме того следует отметить, что крупнейшие аудиторские компании, такие как Pricewaterhouse-Coopers, Deloitte Touche Tohmatsu, KPMG, BDO, Ernst & Young постоянно проводят исследования и формируют отчеты, посвященные вопросам анализа планов различных стран по распространению и достижению конвергенции; сравнению национальных правил составления финансовой отчетности с международными.

Однако в исследованиях, посвященных вопросам составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, недостаточно освещены теоретические и практические проблемы процесса конвергенции финансового учета.

Целью настоящей работы является разработка комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по улучшению реализации политики конвергенции международной и российской систем учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Определить подходы к процессу конвергенции систем учета;

Выявить особенности применения МСФО различными странами;

Исследовать отличия формирования финансовой отчетности по различным стандартам учета;

Изучить практику политики конвергенции систем учета в различных странах;

Исследовать последствия перехода на МСФО в различных областях государственного регулирования;

Выявить проблемы применения МСФО в России;

Предложить направления развития конвергенции в России.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика», п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.7. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам».

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования является процесс реформирования российского бухгалтерского учета, его применение и конвергенция в соответствии с МСФО.

Объектом исследования являются содержание МСФО, общепринятые принципы бухгалтерского учета, соответствующие стандарты зарубежных стран.

Методология и методика исследования. Методология исследования опирается на применение совокупности методов, используемых при анализе экономических процессов в результате конвергенции в мировом экономическом сообществе. Методика исследования заключается в наблюдении, характеристике, обработке и пояснении полученных результатов; практической реализации полученных результатов.

Информационная база исследования сформирована за счет следующих элементов: нормативные документы, выпущенные регулирующими органами, включая положения, стандарты, официальные разработки и исследования; научные источники в виде свидетельств, полученных из трудов специалистов в области теории и практики составления международной финансовой отчетности, монографий, журнальных статей, публикаций в электронных источниках информации; социологические исследования, проводимые субъектами бухгалтерского сообщества, в том числе в рамках программы реформирования бухгалтерского учета в России; результаты наблюдений автора в области составления финансовой отчетности по МСФО в России.

В диссертационном исследовании сохраняется историческая преемственность при рассмотрении теоретических и практических проблем бухгалтерского учета и отчетности, а также научный опыт российской бухгалтерской I школы.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании необходимости реализации процесса конвергенции в России по трем направлениям: методологическая конвергенция, нормативная (регулятивная) конвергенция, практическая конвергенция и разработке предложений, способствующих осуществлению конвергенции систем учета.

В ходе диссертационного исследования получены следующие научные результаты:

Сформулировано новое определение понятия «конвергенция»;

Доказано, что анализ процесса конвергенции должен осуществляться по трем направлениям: методологическая конвергенция, нормативная (регулятивная) конвергенция, практическая конвергенция;

На трех уровнях разработаны предложения, способствующие осуществлению конвергенции систем учета;

Определена задача конвергенции российских стандартов бухгалтерского учета с МСФО как соблюдение принципа преемственности.

Практическая значимость исследования заключается в разработке основных направлений и предложений по конвергенции российской системы финансового учета в соответствии с МСФО.

Представленные в исследовании рекомендации могут быть использованы не только в ходе реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в России, но и в рамках системы образования, переподготовки и повышения квалификации кадров по международным стандартам финансовой отчетности.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных работах, а также обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях.

Апробация показала научную ценность и практическую значимость полученных в диссертационном исследовании результатов для дальнейшего совершенствования российского бухгалтерского учета.

Достоверность полученных результатов и обоснованность выводов диссертационного исследования определяется широким кругом использованных трудов ведущих отечественных и зарубежных ученых, действующих законодательных актов и нормативных документов РФ и иностранных государств, материалов периодических изданий, зарубежных баз данных и статистических отчетов и исследований международных организаций.

Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета при чтении курсов «Международные стандарты финансовой отчетности».

Отдельные практические рекомендации результатов исследования внедрены и используются в практике работы телекоммуникационной компании ЗАО «Метроком».

Публикация результатов исследований. Основные вопросы исследования опубликованы в работах общим объемом 3,4 пл.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Владимирец, Анастасия Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет на сегодня обладает всеми атрибутами развитой науки -специфической предметной областью, понятийным аппаратом, набором методов представления данных, но, тем не менее, интерес к информации, формируемой в бухгалтерском учете, позволяет судить о необходимости пересмотра его научного статуса, содержания и структуры.

В диссертационной работе бухгалтерский учет рассматривается как область согласование интересов государства и бизнеса в условиях глобализации мировой экономики. Исследование показало, что глобализация привела к тому, что многие аспекты бухгалтерского учета как научной дисциплины и практической деятельности также приобрели международную окраску, при этом бухгалтерский учет еще не выведен на новый уровень методологии, используемой в мировой глобальной системе. Необходимо следовать единым правилам ведения учета, исчисления финансовых результатов и составления финансовой отчетности, что обеспечит достаточную прозрачность отчетных данных, их понимание и однозначную интерпретацию в международном контексте.

Теория бухгалтерского учета как совокупность многообразных концепций, объединяемых закономерностями и спецификой требований и целей пользователей информации, формируемой в бухгалтерском учете как множество направлений, течений и школ, объясняющих учетный процесс со своих методологических позиций.

Проведенное диссертационное исследование показало, что современное состояние теории бухгалтерского учета не отвечает требованиям его реформиро

149 вания. Прежде всего, принятые Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации задачи, не могут быть решены принятыми в теории методами. Бухгалтерский учет требует пересмотр целей, переформулировку подходов к изложению основных теоретических положений. Современная теория пока еще не сумела найти эффективные решения насущных проблем бухгалтерского учета в период его реформирования в связи с переходом на МСФО. При разработке теории бухгалтерского учета практически не учитывается информация новых сфер экономической жизни (фондовый рынок, страхование, инвестирование, банкротство и т.д.), не решена проблема согласования разнородных интересов пользователей бухгалтерской информации и состав таких пользователей. Существующие принципы бухгалтерского учета (допущения и требования) не позволяют однозначно трактовать в учете результаты хозяйственной деятельности организации.

В настоящей работе процесс конвергенции бухгалтерского учета и отчетности в России рассмотрен и с теоретической и практической реализации.

В работе исследованы определения, существующие в экономической литературе, понятия «конвергенции», а также определено, что под конвергенцией в данной диссертационной работе понимается процесс сближения систем бухгалтерского учета и отчетности путем выбора (движения навстречу друг к другу) СМСФО совместно с национальными регулирующими органами решений учетных задач, которые обеспечат подготовку и представление понятной, сравнимой и надежной информации в финансовой отчетности. Кроме того, в работе определена цель процесса конвергенции - установление единых правил бухгалтерского учета и представление финансовой информации, которые приведут к выработке единых стандартов по одной и той же проблеме.

Многовариантность подходов к процессу конвергенции обусловлена разнообразием несоответствий между МСФО и национальными стандартами различных стран. Процесс конвергенции должен привести к двум результатам: уменьшению расхождений между существующими стандартами и повышению качества стандартов финансовой отчетности. Таким образом, процесс конвергенции должен минимизировать имеющиеся расхождения и, одновременно, повысить качество используемых стандартов бухгалтерского учета в мировом масштабе, максимально раскрыв возможность их сопоставимости. Важнейшей задачей для дальнейшего распространения МСФО и повышения их статуса является сближение (конвергенция) с остальными общепризнанными стандартами учета и отчетности, в первую очередь с ГААП США. Обзор применения МСФО на национальном уровне позволяет определить следующие основные особенности применения: подготовка и реализация программ перехода на МСФО различными странами: Япония, Канады, Кения, Франция, Новая Зеландия, ЮАР и другие; формирование институтов и надзорных органов, обеспечивающих внедрение МСФО и осуществляющих надзор за их соблюдением. Огромное значение для решения технических и стратегических вопросов и проблем уделяется общественному мнению. Во многих странах проводятся исследования и обзоры первых результатов внедрения МСФО, что позволяет говорить о сложностях и особенностях применения МСФО в различных странах. Актуальным остается вопрос формирования системы подготовки кадров. Среди ключевых вопросов, вызывающих трудности внедрения МСФО, по прежнему, остаются: справедливая стоимость; финансовые инструменты; аренда (финансовая аренда); налог на прибыль; составление финансовой отчетности согласно МСФО впервые.

В диссертационной работе была поставлена и достигнута цель исследовать теории и практики политики конвергенции международных и российских бухгалтерских стандартов. Для этого в диссертационной работе был осуществлен анализ состояния конвергенции по трем направлениям:

1. методологическая конвергенция;

2. нормативная (регулятивная) конвергенция;

3. практическая конвергенция.

В связи с этим, нельзя уверенно сказать, что конвергенция по этим направлениям полностью провалена. Большая часть основополагающих принципов бухгалтерского учета, нормативных актов одобрена и используется российскими предприятиями. Проблемы возникают при использовании принятых правил на практике. Таким образом, на трех уровнях разработаны предложения, способствующие осуществлению конвергенции систем учета.

На методологическом уровне необходимо разработать единый документ концептуальных принципов бухгалтерского учета, который станет основой системы бухгалтерского учета и отчетности; придать принципам приоритетный характер.

На регулятивном уровне необходимо принять основополагающие нормативные документы по бухгалтерскому учету; распределить и законодательно закрепить функции и полномочия государства и профессиональных организаций. На практическом уровне необходимо создать систему реализации и исполнения бухгалтерского законодательства (контроль качества и система санкций). Качество бухгалтерской информации должны контролировать не только внутренние/внешние аудиторы или специально назначенные органы государственной власти, но, прежде всего, собственники компании. Сегодня этот механизм не работает по причине отсутствия заинтересованности к бухгалтерской отчетности собственников. Информация, представленная в финансовой отчетности, не может считаться достоверной, поэтому на ее основе невозможно принимать управленческие решения.

Задача конвергенции российских стандартов бухгалтерского учета с МСФО определена как соблюдение принципа преемственности. В России на протяжении длительного периода времени складывались национальные традиции в постановке бухгалтерского учета, содержании и представлении бухгалтерской отчетности. В этой связи важной задачей становится не переход на МСФО, забывая все имеющиеся традиции бухгалтерского учета, а изучение и применение накопленного положительного опыта из существующей многолетней практики. В этой связи правильно говорить не о реформировании российского бухгалтерского учета, а о грамотном использовании нововведений, которые предлагают МСФО.