УЧЕТ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВА ТАБАКА тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "УЧЕТ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВА ТАБАКА"

МОСКОВСКАЯ ОРДЕНА ЛЕНИНА И ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ имени К. А. ТИМИРЯЗЕВА

На правах рукописи

ХОРУЖИЙ Людмила Ивановна

УДК 633.71.003.13

УЧЕТ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВА ТАБАКА

Специальность 08.00.05 — экономика, планирование, организация управления народным хозяйство^ (сельское хозяйство) 08.00.12 — бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА 1990

Работа выполнена в Московской ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени сельскохозяйственной академии имени К. А. Тимирязева.

Научный руководитель — доктор экономических наук, профессор Штейнман М. Я.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Исаев А. П., кандидат экономических наук, доцент Васькин Ф. И.

©едущее предприятие — Кубанский ордена Трудового Красного Знамени сельскохозяйственный институт.

Защита диссертации состоится

1990 г. в часов на заседании специализированного со-

вета К. 120.35.05 в Московской ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени сельскохозяйственной академии имени К. А. Тимирязева.

Адрес: 127550, Москва И-550, ул. Тимирязевская, 49, ученый совет ТСХА.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ ТСХА.

Автореферат разослан

М&бЗ^иг^. 1990 г.

Ученый секретарь специализированного совета • кандидат экономических наук,

доцент /

В. Н. Солопова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Переход экономики нашей страны на рыночные отношения диктует в качестве основной задачи экономических преобразований, на селе предоставление крестьянам самостоятельности, предприимчивости и инициативы в преодолении их отчужденности от собственности и продуктов труда. Наряду с сохранением колхозов и совхозов, как основного звена сельскохозяйственного производства, необходимо развивать кооперативы, ассоциации, крестьянские хозяйства, агрофирмы и другие формирования.

Одной из важных отраслей агропромышленного производства является табаководство, которым заняты в стране свыше 1700 колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий. Переработкой табака заняты 45 табачно-ферментационнкх заводов и 51 табачная фабрика. Однако нынешний объем производства табачного сырья (248,9 тыс.т в 1989 г.) не обеспечивает потребности промышленности, поэтому его недостатки покрываются импортом, составляющим ежегодно в среднем 32% всех государственных закупок табака, на сумму свыше 300 млн.руб. Кроме того, Советский Союз импортирует табачных изделий на сумму свыше 480 млн.рублей,имея также и экспортные.обязательства. В связи с этим возникает задача снижения зависимости страны от импорта и ликвидации в стране дефицита табака и табачных.изделий,, для более полного удовлетворения нужд медицинской промышленности, а также запросов трудящихся в табачных изделиях высшего качества.

Табаководство, будучи одной из наиболее рентабельных отраслей сельскохозяйственного производства, оказывает влияние на

- Г -

ЦЕНТРАЛЬНАЯ . • НАУЧНАЯ БИБЛИОТЕКА Майк, оальскохов академии

им. К. А. Тиммкмама

Инв. N0 -.....

развитие, размещение и специализацию других его отраслей, способствуя обеспечению занятости населения, особенно в трудоизбыточных регионах, каким, например, является Краснодарский край.

Экономические проблемы развития табаководства нашли отражение в работах многих ученых-экономистов, среди которых следует отметить С.К.Бабенко, В.И.Гоняева, А.П.Исаева, И.Я.Молда-нова, В.Л.Некрасова, В.И.Новосилетского, А.Т.Петренко, Г.М.Писарева, И.В.Ширинова.

Однако вопросы повышения экономической эффективности производства табачного сырья в условиях внедрения новых форм хозяйствования и организации производства разработаны недостаточно.

С развитием новых форм собственности и форм хозяйствования, изменением структуры управления производством и содержания производственных отношений в табаководческих сельскохозяйственных предприятиях возникает необходимость совершенствования учета в табаководстве.

Исследованию проблем учета посвящены работы многих ученых- 1 экономистов: А.Ф.Аксененко, И.А.Белебеха, А.Я.Бажова, А.Исраило-ва, Н.П.Кондракова, И.А.Ламккина, А.Д.Ларионова, Ю.Я.Литвина, П.П.Новиченко, М.З.Пизенгольца, А.Пшениченко, В.К.Радостовца,. М.Я.Штейнмана и др.

Вместе с тем,ряд вопросов изучаемой проблемы не получил достаточно полного рассмотрения и изучения. Так,в настоящее время недостаточно обоснованы вопросы состава и содержания издержек производства,их экономической группировки и исчисления себестоимости в отрасли табаководства.Требуют совершенствования также вопросы организации первичного,аналитического и синтетического учета,анализа и внутрихозяйственного контроля в условиях применения но-

еж уорм хоэяйодосашш э табаководстве.

Недостаточная разработанность указанных вопросов, а также практическая- необходимость разработки конкретных мер по повышенио экономической эи^ехтивкостктабаководства определили выбор.темы, цель к последовательность научного исследования.

Цель и задачи г.срледоваидя« Цель исследования состоит в том, чтобы на основе научного анализа, обобщения слоакввейоя практики и передового опыта разработать рекомендации по совершенствованию учета, исчислению -себестоимости продукции и повышению экономической эффективности табаководства в условиях экономических катодов управления производством..Б соответствии о■поставленной целью е работе • решались: . следующие.задачи:

- теоретически обосновать -экономическую сущность издержек производства, особенности.их классификации и учета б табаководстве;

- проанализировать современное.состояние экономики табаковод--ства и определить резервы повышения его экономической эффективности ;

- дать критический анализ современному состоянию производственного учета и.с учетом отраслевых особенностей табаководства : разработать конкретные рекомендации по его совершенствованию применительно к условиям внедрения аредных отношений;

- разработать научно обоснованную методику исчисления себестоимости табачного сырья с учетом качества, технологических и организационных особенностей отрасли.

Объект исследования. Объектом исследования послужили таСако-сёющие колхозы и совхозы Красно:;арского края. Изучение конкретной организации бухгалтерского учета и апробирование аь-*орск£Х разработок проводилось в колхозе "Победа" Северского района этого крал.

Методология и методика исследования. Мвтсдологическс" и теоре-

тической основой работы является диалектический метод познания, материалы и решения съездов партии. Верховного Совета СССР и Советского Правительства, а также труды ученых-экономистов по вопросам развития агропромышленного комплекса.

Многогранность и сложность изучаемой проблемы обусловили использование системного подхода в сочетании с различными методами экономических исследований; монографическим, расчетно-конс-труктивным, экономико-статистическим с использованием ЭВМ и других,

В качестве источников информации использовались материалы научно-практических конференций, статистическая и бухгалтерская 'отчетность, данные первичного и бухгалтерского учета, инструктивные, методические и справочные материалы, а также результаты проведенных автором исследований.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационной работы состоит в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию учета и повышению эффективности табаководства в условиях новых форм хозяйствования. В процессе исследования получены следующие основные результаты:

- обоснованы состав и классификация затрат, а также особенности их учета в табаководстве;

- выявлено влияние основных факторов на уровень экономической эффективности табаководства и рекомендованы резервы ее повышения;

- разработаны более совершенные формы регистров бухгалтерского учета применительно к условиям новых форм хозяйствования и новый порядок учета продукции табаководства при арендных отношениях;

- предложена усовершенствованная методика исчисления себестоимости продукции табаководства с учетом ее качества.

_ 4 -

- Практическая значимость выполненных исследований заключается в том, что ьцздрение в практику учётной работы разработанных предложений позволит повысить достоверность и объективность учетной информации, обеспечить научно обоснованное исчисление себестоимости табачного листа; выявлять и мобилизовать на-каждом предприятии, внутренние, резервы увеличения производства табака,, снижения себестоимости табачной продукции последовательно повышать экономическую эффективность отрасли.

Апробация к реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждены и.одобрены на научных конференциях молодых ученых ТСХА (1988, 1989 гг.), на Всесоюзной научно-практической конференции Каз.СХК (1989 г.). Отдельные разработки автора.по совершенствованию учета и исчислению себестоимости продукции внедрены в колхозе "Победа" Северского района Краснодарского края.

По теме диссертации.опубликовано 5 научных статей.

Структура и объем работы. Диссертационная-работа состоит из введения, трех глав, выводов:и предложений, списка использованной' литературы и приложений. Работа изложена на страницах машинописного текста,, включает таблиц, 4 рисунка; 3 схемы,, 7 приложений.

ОСНОВНОЕ .СОДЕРЖАНИЕ РАБОШ

Во введении обоснована актуальность теки, определены цель," за- _ дачи и объект исследования,. раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.,

В' первой главе. - "Теоретические аспекты,формирования себестоимости . сельскохозяйственной продукции" - раскрывается сущность выдержек производства, уточняется их классификация в табаководстве с

учетом технологрческих к организационных особенностей данной отрасли.

На современном атапе развития сельскохозяйственного производства особую актуальность приобретает решение проблемы полного обеспечения страны отечественнш табачным сырьем и табачными кз-делияг.ш. Вакное место в решении данной проблемы отводится вопросу снижения производственных затрат и себестоимости продукции путем всемерного увеличения производства и повышения качества табачного сырья.Объективно оценить этот-фактор в новых условиях можно путем изменения методологии учета на основе теоретического обоснования статей затрат, подлежащих включению в издержки производства.

Определение экономического содержания издержек производства п в связи с этим подход к методам исчисления себестоимости табачного сырья (особенно в условиях внутрихозяйственной аренды и кооперации) становятся предметом дискуссии, а на практике остаются по-прежнему не решенными вопросами.

В результате тщательного изучения методологии нормирования издержек производства и методики-определения себестоимости продукции считаем, что основными условиями для включения тех или иных затрат в состав себестоимости табачного сырья должны быть следующее: во-первых, затраты должны быть связаны с ооновнои деятельностью предприятия; во-вторых, овеществленные в табачном сырье онь должны реализоваться полностью при сбыте продукции, т.е. должны быть условием осуществления процессов воспроизводства. Уточнение оостава себестоимости с учетом указанных предпосылок позволит.точнее определять издержки предприятия на всех уровнях управления (арендатора или кооператива, отрасли, хозяйства в целом) и будет способствовать укреплению финансового положения предприятия ь условиях ¿ы-ночной экономики.

Значительное место в работе отводится исследованию проблем Классификации издержек производства, так как от их обоснованного решения в условиях новых форм хозяйствования зависит правильность организации учета, определения круга затрат по центрам возникновения и ответственности и , обоснованного исчисления себестоимости табачного.сырья. В связи с этим в работе делается вывод, что издержки производства в табаководстве могут быть объединены в восемь групп, среди которых нами предлагаются новые классификационные признаки: по отношению.х периодам технологического процесса (передельные, полные);.по центрам возникновения (хозяйственные - отрас-. ли табаководства в целом, арендатора, кооператива, отдельного вида-продукции ло качеству). такая классификация издержек производства-отвечает требованиям формирования системы новых производственных отношенк-". и структуры управления при внутрихозяйственной аренде и кооперации.

Бо второй главе - "Современное состояние развития табаководства, организации учета затрат и калькулирования себестоимости-продукции табаководства" - исследуются состояния развития табаководства в стране и в Краснодарском крае, определяются основные пути и резервы повышения экономической эффективности данной отрасли, а также дается критический анализ состояния учета затрат и действующих методов исчисления себестоимости табачного сырья.

Исследованиями установлено, что в нашей стране объем производства табака не покрывает потребление населением табачных изделий, а также потребности медицинской промышленности. Это ьынулсдает импортировать ежегодно свыше 100 тыс.тонн табачного сырья, свыше.60 млрд.Етук курительных изделий, расходуя на эти цели примерно 780 млн.руб. Поэтому, принимая ео внимание ограниченные возможности значительного расид-рения посевных площадей под табаком, рост его про-

изводства должен базироваться ка подъеме урожайности и сопровождаться повышением экономической, эффективности отрасли. Бее ЭТО'в полной мере, как показали исследования, относится к табаководству Краснодарского края. п

Ь настоящее время сравнительная экономическая оценка отрасли и культур осуществляется с применением различных методов, кавдый из которых имеет определенные1недостатки. В работе показано, что наиболее объективной может быть методика анализа, проводимая по следующим показателям: I). урожайность с I га,.ц;. 2) затраты труда' на I ц, чел.-час; 3) уровень концентрации и специализации, %; 4) себестоимость I ц продукции,-руб.; 5) средняя цена реализации I ц табачного листа, р,уб.; б) размер прибыли в расчете на I га посева и на I ц табака, руб.; 7) уровень рентабельности, %. Только комплекс этих показателей позволяет определить с.наибольшей точностью эффективность табаководства.

О влиянии урожайности на основные показатели эффективности в табаководстве свидетельствуют данные таблицы I.

таблица I

Влияние урожайности на экономическую эффективность табаководства в хозяйствах Краснодарского края (1831-19Шгг.)

¡Группы хозяйств по урокай-Показатели !_ _ ности с I гах ц____

Число хозяйств 15 1С 1С

Средняя урожайность, Ц 5,7 7,9 12,4

Прямые затраты труда на I я, чел.-ч. 163 125 - 119

Произведено табака на I чел.-ч. прямых затрат: - кг 0,49 0,65 0,90

- руб. 1,89 2.У2 4,23

Себестоимость Гц, руб. ¿03 заз 317

Рентабельность, £ -23,0 -13,5 +•24,0

Прибыль в растете на I га, руб. -£§1,5 -27.1 ,и

Существенные различия в показателях эффективности отливаются между группами хозяйств со средней урожайностью 5,7 ц и-12,4 ц. Так, в третьей группе хозяйств производительность труда вьчае на Ъ4',£, величина прибыли с Г га возделываемой площади составила 1024 руб. против 292 руб. убытка в первой группе; себестоимость 1ц табака снизилась на 37%. Гост урожайности также сопровождается улучшением качества.продукции. Так, если межгрупповые соотношения по натуральному показателю производительности труда выражается величинами 1,00:1,33:1,Ь4, то по стоимости, в которой реализуется более высокая иена за сырье лучшего качества, - соответственно - 1,00:1,54:2,23.

На рост урожайности и качество табачного сырья, а также повышение эффективности производства значительное воздействие оказывает ботанический сорт табака интенсивного типа. Исследованиями установлено, что в условиях ¡{раснодарского края наиболее эффективным сортом является Юбилейны»-«. ¿Лирокое внедрение его в производство позволит увеличить производство табака с I га посева на, бс^-Щ». Повышению урожайности и валового производства 'табака способствуют также освоение севооборотов, соблюдение сроков посадки рассады, густота посадки, качество рассады, уровень агротехники и другие факторы.

Важнейшим показателем повышения эффективности табаководства является рост производительности труда (табл.2).

Расчеты показатели, ч'то за счет повышения производительности труда.от 2,о до-4,'¿0 руб. в расчете на I чел.-час размер приОММ воярастапт в 7,3 раза.

Сравнительный анализ отраслей растйниеводстпа лскэзн=>«*т, что уровень ьроизводительнссти- труда в табаководстве значительно ниже по сравнению, с другими отраслями даче в лсрчепгс чС-

Влияние уровня производительности труда б табаководстве на его экономическую эффективность в хозяйствах Краснодарского края (1381-1066 гг.)

!Количест-!В среднем!Произведе!Получено Группы хозяйств по уровню!во хо- !затрачено!но продук!прибили на затрат на I ц табака,. ¡зяйств в .'труда на !ции на 1-11 чел.-ч,, чел.-ч. !группе !I ц таба-!чел.-ч., ! руб.

! !ка, чел.-! руб. !

! час. ! 1

I до 100 10 95,9 4,9 1.5

П 101-150 12 112,6 . 3,0 -0,1

Щ свыше 150 13 203.9 1,1 -1,1

В среднем по краю 35 141,0 2,8 0,2

вяйствах. Зто обусловлено широким распространением ручного труда, низким уровнем механизация технологических процессов табаководства. Рост технической вооруженности и изменение качественного состава машин, применяемых в табаководстве края, обеспечит значительный экономический эадект и будет способстьов'агь переводу отрасли на промышленную основу.

Важное значение для повышения экономической эффективности, табаководства приобретает соотношение темпов роста производитель- ■ ности труда и его оплаты. Анализ показал, что в период с 1981 г. по 1988 г. производительность труда в крае повысилась на 13,5-32,4 % в зависимости" от'зоны возделывания, а оплата, соответственно, на 39,8-75,2 %.

На данном уровне производства табака в крае такая тенденция оправдана, так как. технология табаководства еще является очень трудоемкой, базируется преимущественно на ручном труде,и Солее высокая оплата способствует привлечению и закреплению рабочей силы. С другой стороны, усиление материальной заинтересованности слуалт стимулом для повышения экономической эффективности труда и произ-

- 10 -

водства (табл.З).

Влияние уровня оплаты труда на производительность живого труда (1981-1988 гг.).

Группы хо- ! .'Средняя ошга-Шрокзведено ¡Произведено на

зяйств по опла! Число !та I чел.-ча-!табака на I II га табачной

те труда в рас!хо- !са_____ ! чел.-час ¡плантации,руб.

чете на один; !зяйств! Тв \ъ к-! Тв ?Г"к_!валовой! отработанный ! ! руб. М'груп! руб. ! Ггруп!продук-¡прибыли.

З^»^4®0^!^ 1______1.пе__!____!пе__!_ £ии ____

I до 1,00 II 0,87 ~ 100,0 ~2~03 ~ 100,0 ~27С9 ~ "-144 ~

П 1,СО-1,ЬО 16. 1,23 141,4 2,89 142,4 2765 26 Ш свыше 1,50 8 1,77 203,4 3,91 122,6 4488 Е85 В среднем по

краю. 35 1,24 142,5 2,8 137,9 3141 169

Однако опережающий рост оплаты труда над его производительностью является одной из основных причин повышения себестоимости табака, которая возросла в среднем по крах> на 56,6 Недостатком существующей системы оплаты труда в- табаководстве является, в основном, то, что действующий в хозяйствах размер аккордной расценки (нормативный размер от выручки 45 %) не дифференцируется с учетом урожайности, качества табака и трудоемкости конкретного сорта.

Ь связи с этим в хозяйствах, где еще не перешли к арендным отношениям, предлагается выдавать табаководам до 15 % выручки, полученной от реализации, при выполнении и перевыполнении его плановой урогсаИности, а в других хозяйствах производить расчет по конечным результатам.. ~ . В . диссертации разработаны научно обоснованные •дꧧеренхдарованкыв -расценки за качество I ц сданной продукции. Повышения производительности труда можно добиться путем внедрения в производство интенсивных технологий, повышения уровня механизации.Еозделываппя табака, совершенствования организации производства, дальнейшего развития специализации и концентрации, привлечения высококвалифицированных кадров, соБерсеязг^ования сис-

- II -

темы управления отраслью. Так, исследованиями установлено, что при увеличении удельного веса табака в структуре товарной продукции более 20 % при затратах на I га посевов до 2,7:и выше 2,7 тыс.руб.

с ■

урожайность табака.возрастает в 1,4-2 раза, прибыль в расчете на'. X га увеличивается до 0,6-1,4 тыс.руб., а себестоимость и затраты •груда в расчете на I ц продукции снюхаются соответственно на 38-23 52-44 %. Немаловажное значение здесь имеют также сроки реализации табака и качество табачного сырья. Совершенствование специализации хозяйств и дальнейшее'ее углубление является важным резервом снижения себестоимости и повышения эффективности отрасли.

Табаководство имеет существенное значение в экономике многих хозяйств Краснодарского края, но там, . где: табак не является одной из ведущих культур, его производство малоэффективно, однако преимущества- крупного производства (концентрация посевов) имеют.место до определенных пределов (табл.4).

В повышении эффективности производства данной отрасли важное значение имеет установление рациональных типов табакосеющизс хозяйств. В связи с этим в работе проанализированы разные типы хозяйств по формам хозяйственной,специализации и сочетанию отраслей.. В результате установлено, что оптимальные размеры посевных площадей табака на одно хозяйство должны быть в пределах 250-оЬ0 га, что позволит увеличить выход валовой': продукции табака в расчете на I хозяйство в 1,7 раза как за счет роста урожайности, так и размеров посевных площадей, а себестоимость I ц продукции снизится на 16 %. Наряду с ростом урожайности и производительности труда в табаководстве снижению себестоимости способствует рациональное расходование материально-денежных средств, а также.устранение количественных и качественных потерь табака. В работе определены пути

- 12 -

Концентрация посевов табака и эффективность табаководства в хоэя!1ствах Краснодарского края (i'Jdi-I;-dc> гр.)

Показатели j Группы i хозяйств посевов по размет: таоака. y площади га

!1 ! Л ! 1до 100 'IOi-140 ! и I4.L-ÔU) ! 1У ! с вше ЗСи

Число хозяйств. 1U у 10 и

Площадь.посева, га ol 121 ivo . чЗЗ

Урожайность,;ц/га >.4 10,6

Затраты на.1га,тыс.руб. ■¿,г

Затраты труда на ш,чел,- •ч Ibo, 4 112,4 i00ta

Себестоимость а ц, руб. . 330,3 3d!,У 311,3

Получено прибыли на ira, руб. -аэо.ь -1оо,4 7гз ,ti о73,1

Уровень рентабельности,% -хг.з 14,Q. ¿4,3

совершенствования структуры и резервы возможного снижения производственных затрат. Анализ показал также, что себестоимость табака в.значительной степени зависит от уровня технической ьооруткенности труда и механизации основных производственных процессов. Так, в хозяйствах, где постоянно совершенствуется материально-техническая база табаководства и интенсивно используются имеющиеся специализированные машины, механизмы и сооружения, выше производительность груда на ЗО-ЗУ;', а себестоимость ниже - на В свою оче-

редьрост себестоимости табачного листа сопровождается ухудшением всех показателей эффективности отрасли.

Цсжиой-мерой в.повышении•эффективности табаководства язилссь решение правительства о повышении- с Г окт.чбр.ч l-JJO г. закупочных цен на табачное сырье, па рост реализационной паны и повышение .»ко комической и;>>зкти1жост;цтабаковедс?Ба существенное слияние окаэы-ьает- состав тоиариого ассортимента, т.е.качество сырья. Расчеты

показывают, что увеличение реализационной цены I ц табака на I % способствует увеличению прибыли на 3,6 Отсвда можно ¿.удить о больших резервах повышения эффективности табашводства.

Для определения количественных параметров зависимости эффективности табаководства от выше .предлагаемых-оценочных показателей в работе .использован-множественный корреляиконно-регрессионши анализ. Задача решена на ЭВМ типа С,'.-4-20 по программе CRC 6-А Е результате подтверждено, что.уровень получаемой прибыли с I га. посева находится з тесной зависимости от.показателей-окойомической-одиактивноети (R= 0,71). Решение модели уравнения показало, что размер прибыл- на I га посева табака в хозяГ.с*иах края можно увеличить в 6,3 раза за счет приведенных -'шс^орпальЕых признаков.

Изучение практики организации учета затрат е хозяйствах края вскрыло егс трудоемкий и зачастую недостаточно достоверный характер. Существуэсщй порядок учета в табаководстве не в полно:: мере отвечает соврекеннш требованиям, порожден администрагавно-хоманд— аоіі системой управления. Лоотому в-условиях перехода к новым формам хозяйствования ' , и рыночной экономике для объективной опенки деятельности трудовых коллективов табаководства (арендаторе!, кооператоров и т.д.)• необходима информация, кото-рня лозгигяет оперативно реагировать на отклонения расходов от доходов арендаторов, обоснованно распределять доходы и '¿.ормиро-вать фонды, отражать- арендную плату и другие платежа предяриятию--арелдодателю я т.,;. Все ато требует упрощения учета- и совершенствования его организации.

Ведение табаководсїва на принципах хозрасчета и внедрение в данной отрасли новых иорм хоаяйса-воьашш требуют пересмотра практик!: исчисления себестоимости продукции. Действующие на практике методы исчисления себестоимости продукции табаководства не учиты-

Бают качество табачного листа; при калькулировании не принимается во внимание побочная продукция; не учитываются технологические особенности возделывания табака, и в результате хозяйства при реализации продукции низкого качества получают более Еысокие уровни рентабельности, чем от высококачественных.сортов. Это сникает материальную заинтересованность работников предприятия во все большем производстве первосортной продукции.

В третьей главе - "Совершенствование бухгалтерского учета и исчисления себестоимости продукции табаководства" - дается научное обоснование организации арендных отношений в табаководстве, рассматриваются вопросы совершенствования учета, затрат и доходов, ас-числения себестоимости табака.

Для более полного использования производственного потенциала колхозов и совхозов необходимо коренным образам изменить в них структуру производственных отношений и структуру управления,ориентируясь на экономические методы ведения хозяйства. Все это достигается путем создания и внедрения б колхозах и совхозах кооперативов,, арендных подразделений, где колхозник или рабочий совхоза становится реальным хозяином земли, средств труда, располагает результатами своего труда. Б работе дан анализ различных вариантов взаиморасчетов между арендатором и арендодателем, признаков исчисления арендной платы и экономических отношений. В результате выявлено, что в целях выравнивания экономических условий хозяйствования и придания интенсглуикации . устойчивого характера, экономические отношения арендатора и арендодателя по выполнению взаимных обязательств следует строить исходя из производственного потенциала, который включает земельные и трудовые ресурсы и основные производственные сонды. Е диссертации приводится оценка производственного

потенциала, и на этой основе рассчитываются нормативы платежей.и отчислений хозяйства, а на основе этого - размер арендные платы в расчете на 1000 руб. производственного потенциала. Однако данная методика очень трудоемкая-и в практике хозяйств не получит широкого внедрения..

На наш взгляд, наиболее простой принцип,.в то же время - оправданный практикой, является построение арендных отношений внутри хозяйств на основе внутрихозяйственных расчетных цен. Этот метод обеспечивает взаимную заинтересованность как подрядных коллективов, так и хозяйства в.росте производства. При этом расчет арендной, платы за использование основных средств устанавливается в размере плановой амортизации на полное восстановление, а за пользование землей - в размере расчетной прибыли, исчисленной'на момент перехода коллектива на арендные отношения. Б состав арендных платежей необходимо включать, по договоренности, такие отчисления в С'Ощи экономического стимулирования, страховые платежи, отчисления на покрытие общехозяйственных расходов. Другой важной проблемой при арендных отношениях остается проблема оценки произведенной продукции арендаторов. В настоящее время в хозяйствах Краснодарского края используют несколько методов определения расчетных цен на. табачное с.-рье. Наиболее обоснованными из всех цен, которые учитывает качество,, являются государственные закупочные.цены..Однако для. более точной оценки деятельности трудовых коллективов и дифференцированного определения доли арендных, платежей, на наш взгляд, на практике целесообразнее использовать научно обоснованные внутрихозяйственные расчетные цены.

Разработка кетодкхк определения таких цен становится актуально;. е переходный период к рыночной экономике, когда у арендаторов ло.чвптся еозмог^кос'л выкупать сельскохозяйственные предприятия у

Поэтому арендатор,, строго соблюдая- принцип "купли-продажи" внутри хозяйства,должен иметь право на получение определенной части прибавочного продукта в виде прибили. Иначе на практике, как доказали исследования, снижается заинтересованность трудовых коллективов к' использованию данной формы хозяйствоьакия, а также отношение .их к конечным результатам.производсгьа. В то. «е.время определенная доля прибыли от реализации продукции, долана оставаться у ■ арендодателя для формированияспецфондов, погашения непредвиденных планированием арендных платеяей и т.д. В связи с этим считаем, что методика определения внутрихозяйственных расчетных цен должна учитывать следующие условия: а) расчетная цена должна быгс> выше производственной себестоимости продукции и ниже цены' реализации данной продукции

(С + часть V + частьП1 ) < Рц < (С +У +ГП>; б) расчетная цена должна учитывать уровень затрат на производство данного вида продукции, трудоемкость производства, качество и доходность продукции:

рцо = рт " (1 + шг; ' ТОТ •

где Рц0 - расчетная цена Гц продукции, руб.;

РЦ2 - реализационная цена I ц продукции (без надбавок), руб.;

УР - уровень рентабельности данного вида продукции в хозяйстве (в среднем за 3-5 лет или нормативный),

03 - удельный вес основных затрат в структуре себестоимости данного вида продукции (в среднем за 3-5 лет пли нормативный) ,■ >5.

Применение на практике расчетных цен,определяемых по предлагаемой иоюдае, позволит дифференцировать- арендную плату за землю, оплату труда за конечные результаты с.учетом качества иродук-

- I? -

цик, а также-с учетом затрат на производство и доходности продукции .

Перестройка системы управления к производственных отношений вызывает необходимость лерестроГдси бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях. Это относится как к принципам его организации,, таге и .формировании структуры планово-учетной службы. Для раскрытия этих важных вопросов необходимо четко представлять сущность организации бухгалтерского учета как.системы мер..направленных ка успецное выполнение целей и задач системы упоавления и организации производство!,I. К так как бухгалтерский учет является едко" из основных функций управления, то успешное и каче-

ственное осуществление этой функции должно проводиться непосредственно в местах производства. Переход хозяйств на самоуправление и организация в них внутрихозяйственных арендных' отношений, требуют передачи части Функции бухгалтерского учета непосредственно в.трудовые коллективы и рассредоточение определенной численности планово-учетного аппарата на правах бухгалтеров-экономкстсЕ по-подразделениям, работающим на арендной основе. В работе предлагается создать е хозяйствах гинансоЕо-расчетные центры (ФРЦ), в состав которых долгнн входить: главны* бухгалтер (начальник), экономист, ведущв? йухгалтер-экоиомкет; бухгалтер-экономист и кассир. Все это лозвилит отказаться хозяйствам от чрезмерно громоздких планово-учетных отделов. Далее в работе сформулированы основные права и Функции оухгалтеров-экономистов подразделений.

В работе дан критический анализ существующей системы учета доходов и расходов в условиях аренды, и на этой основе разработаны Золее совершенные '.¿ормы регистров бухгалтерского усчета: Единый «ардд по определении суммы -аванса арендаторов-, Ведомость распреде-

ления суммы аванса, Лицевой счет арендатора.

Недостаточно обоснованно на практике решается вопрос организации синтетического учета затрат и выхода продукции при арендных отношениях. Так, в одних хозяйствах учет затрат к доходов ведут на соответствующих счетах по учету затрат, другие - ¿¡а счете 46 "Реализация". Такой порядок учета не отвечает единств;- построения системы учета по стадиям кругооборота средств хозяйства, едакш международным стандартам ведения и не отвечает современным требованиям переходного периода к рынку. Процесс производства, какие Оь: Формы хозяйствования не использовали предприятия, является приоритетом в применении любых экономических рычагов управления. Кроме того, учет затрат на счете 46 "Реализация" не сникает трудоемкость, а наоборот создает путаницу в учете расходов и доходов арендаторов, оплате за конечные результаты, выявлении финансовых результатов, создании (¿ондов и т.д. Кроме того, необходимо учитывать теоретические и методологические принципы классификации.хозяйственных средств несоответственно, классификации счетов бухгалтерского учета.. Поэтому мы считаем, что синтетически:! учет доходов и расходов , в условиях аренды необходимо вести на счетах по учету производства (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и т.д.).

Недостаточно обоснованными остаются также вопросы организации аналитического учета расходов (затрат) и исчисления себестоимости продукта;.

По нашему мнению, аналитический учет затрат в целом по арендаторам на уровне всего хозяйства снижает контрольные•функции•учета, хотя многий, эконсжж'сты считают, что контроль' за материальными' расходами б условиях аренды не нужен, трудно согласиться с такими ут-вервденйл'ли.. так, ни^р.-^ер, арендатора для повышения урояайности

- 19 -

сельскохозяйственных культур могут использовать завышенные дозы минеральных удобрений, различных гербицидов в т.д. Повышение.расхода указанных средств не только может ухудшить качество продукции, но и эффективность отрасяк в целом. Поэтому в диссертации предлагается сводный учет затрат в целом по хозяйству вести по:аналитическим счетам, а на отдельшге мр.тозал.чкш'г цомнос'х.: (дефицитные, экологически опасные) устанавливать лемит. Для этой цели предлагается.более совершенная постановка и схема учета. 3. диссертации на основаны: изучения практики и передового-опыта организации первичного учета сдзлаа вывод, чю при решении вопросов совершенствования перЕичнсго учета следует обращать внимание на кошсретные: условия • договоров., заключенных ыевду арендодателем и арендаторами. Всякое иное ресенке лкиь-.усложняет- проблему.

На основании научного анализа различных методог исчисления себестоимости табака в диссертации разработана более совершенная методика-калькулирования себестошости табачного листа с учетом его качества. Основывается данная методика: на распределении общих-• технологических затрат по сортам- пропорционально.физической массе, а прямых (связанных с уборкой, сушкой'а сортировкой табачного листа) цропорционально нормативным затратам (табл.5).

Применение предлагаемого метода исчисления себестоимости поможет устранить имеющие место диспропорции в распределении затрат между качественна?«", выдали табачного сырья без усложнения учета, что очень важно в условиях аредных отношений. Далее в диссертации■ сформулированы основные принципы применения нормативного метода учета затрат'К планирования в табаководстве.

Себестоимость I ц табака и ее влияние на уровень рентабельности в колхозе "Победа" Краснодарского края (I9SS г.)

Сорт

Себестоимость І.ц, руб., исчисленная:

¡Уровень рентеЛельности, !% при исчислении себе-Количе-1 "1 _* _ _ _ ¡стоимости: _ _

ство, ц!по дей-!по-дан-!по~пред!по""де5Р!по~дан-!по-пред-¡ствую- !ным раз'латаемо¡ствую- !кшл раз!лагаемо-1 !щему !дельно-!муыето!тему ! дельно-! ыу мето-

¡методу !го уче-!ду ¡методу !го уче-!ду ! !та зат-! ! !та зат-!

! ¡£ат ! ! !рат !

I ІІІЗ 351,44 336,48 287,9 29,5 35,2 58,0

п. 35 225,89 267,71 235,88 28,4 8,3 22,9

ш 82 147,17 224,64 224,66 27,7 -16,3 -16,4

ІУ 77 64,84 179,58 219,56 31,1 -52,6 -51,0

В заключении диссертации сформулированы обобщенные выводы и предложения по совершенсі-вовашш учета затрат, исчисления себесто-г, вмости продукции и по повышению эффективности, табаководства.

По теме диссертации опубликовано 5 научных статей, б которых освещены результаты исследования:

1. Хоружий Л.И. Пути совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукции табаководства. // труды научной конференции молодых ученых 14-17 июня 1988. - Московская с.-х. академия им.К.А.Тимирязева. - ГЛ.., 1988..- Деп.во ВШИТЗИагропром, JS 41/31 БС-89 Деп.

2. Хоружий 1.11. Применение нормативов производственных затрат в планировании, учете г. кн?-,ірг.хогяі.СіЕенноу контроле в табаководстве.. // труды научной конференции молодых ученых 12-15 июня 1989 г. - Московская с.-х. академия ш.К.А.Тимирязева. - М., 1989. -Деп. во ВЙ31тЭКагропро.м, Jb. 526/34 ЬС-Ь9 Деп.

3. Хоружик 1.П. Повышать зМїєкїивносї-ь табаководства // тезисы докладов научно-меіодической конференции "Внедрение достижений

пауки и передового опыта в сельскохозяйственное производство.Ярославской области и учебный процесс". - Ярославль, 1988. г"С.74-75.

4. Xоруний Л .Я.- Применение нормативов производственных затрат в планирована:;, учете и внутрихозяйственном контроле в растениеводстве // Разработка и использование норм и-нормативов в сельскохозяйственном производстве: Меквузовский сб.научн.тр. /СХИ, Омск, 1925. --С.61-83.

5.. Хоруякй Л.И. Нормативное планирование в растениеводстве // Тезисы докладов Всесоюзной научно-практической конференции-"Еклад молодых-учеша и ояешалистов в интенсификацию с.-х. производства". - Алма-Ата, 1969. -4.1. - С.42-43.

? . /

Объем Р/2 п. л(

Заказ 2789.

Тираж 100

Типография Московской с.-х. академии им. К. А. Тимирязева 127550, Москва И-550, Тимирязевская ул., 44