Учет и контроль расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами в АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами в АПК"

На правахрукописи

БИКМУХАМЕТОВА Алия Есенгельдыевна

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ С ДОЧЕРНИМИ И ЗАВИСИМЫМИ ОБЩЕСТВАМИ В АПК

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Диссертация выполнена на кафедре бухучета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева.

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент Сапьян О.Н.

Официальные оппоненты: д.э.н., профессор Овсийчук М.Ф. к.э.н., доцент Лаптев Н.Н.

Ведущая организация: ФГОУ Российская академия кадрового обеспечения

заседании диссертационного совета К-220.043.02 при Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева: 127550, .Москва, ул. Тимирязевская, 49.

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке

АПК

Защита диссертации состоится

МСХА.

Автореферат разослан «

3 2004

г.

Ученый секретарь диссертационного совета к.э.н., доцент

¿0Й>

Постникова Л.В.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Процесс становления рынка в России связан с коренными изменениями во многих жизненно важных областях экономики. Преобразования в экономике страны связаны с ее структурной перестройкой, в первую очередь, в агропромышленном комплексе.

В результате интеграции и кооперации в АПК России создаются агропромышленные формирования холдингового типа.

Такие организации являются крупными, со сложной структурой управления, имеющие разветвленную сеть дочерних предприятий, филиалов и представительств. Состав их определяется необходимостью органического сочетания сельского хозяйства, перерабатывающей промышленности, торговли и др.

Основная цель формирований корпоративного типа, образующих Группы взаимосвязанных организаций, заключается в получении максимальной и стабильной прибыли, созданной в результате совместной деятельности участников интеграции и являющейся основой обеспечения их устойчивого положения в рыночных условиях.

Взаимоотношения внутри Группы строятся на договорных отношениях по заготовительной, производственной и сбытовой деятельности.

Для успешной деятельности таких агропромышленных объединений необходим отлаженный механизм управления. Речь идет о совершенствовании таких функций, выделяемых в самостоятельные многими авторами, как учет и контроль.

Важным звеном процесса управления на крупных предприятиях и в объединениях является внутрихозяйственный контроль, одна из функций которого заключается в проведении финансовых проверок как в самой организации, так и в ее филиалах и дочерних фирмах с целью укрепления финансовой устойчивости группы организаций.

Недостаточная изученность и проработанность этих вопросов и предопределило выбор темы настоящего исследования.

Степень научной разработанности проблемы.

Проблемам учета интеграции посвящены многие научные работы. Наибольший интерес представляют разработки ученых-экономистов В.А. Мартынова, В.В. Милосердова, А.А. Багмута, ВА. Добрынина, А.В. Чаянова, М.И Туган - Барановского, Н.Б.Рудык и др.

Различные аспекты учета, анализа и организации внутреннего контроля исследовали многие ученые: Н.Г. Белов, Р.А. Алборов, Ф.Ф.

Бутынец, Ю.А. Данилевский, М.Я Штейнман, А.Д. Шеремет, В.Д. Новодворский, И.А. Белобжецкий, Н. Т. Белуха и др.

Недостаточно изученными в экономической литературе являются вопросы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в корпоративных формах интеграции.

Цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка научно-методических подходов, практических рекомендаций по совершенствованию учета и контроля деятельности крупных формирований с разветвленной сетью дочерних и зависимых организаций в агропромышленном комплексе.

Для достижения поставленной цели были определены и решены следующие задачи исследования:

1. изучены и обобщены научно-практические и методические основы учета и контроля в системе управления Группой взаимосвязанных организаций;

2. изучены и обобщены эволюционные процессы интеграции в АПК России, учетная система и ее составляющие в условиях интеграции;

3. проанализировано современное состояние учета и контроля в агропромышленных объединениях и выявлены особенности учета расчетов головной организации с дочерними и зависимыми хозяйствами и обществами;

4. выявлено состояние внутреннего контроля интегрированных структур; и изучены методологические основы бухгалтерского учета взаимосвязанных организаций;

5. разработаны актуальные направления совершенствования учета и контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами.

Объектом исследования являются агропромышленные формирования, интегрированные структуры Челябинской области. Экспериментальной базой для исследований вопросов бухгалтерского учета и контроля явились агропромышленное объединение «Макфа» с сетью производственных, торговых и информационных организаций, ЗАО КХП «Злак», имеющее заготовительные, производственные, сбытовые и социальные организации.

Предметом исследования являются наиболее актуальные теоретические, методологические и методические проблемы

совершенствования учета и контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами в АПК: консолидированная отчетность и ее методологическое обеспечение, рационализация бухгалтерского учета расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами; внутренняя отчетность Группы взаимосвязанных организаций.

Методология и методика исследования.

Теоретической, методологической и информационной основой исследования послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и контроля, нормативно-правовая база РФ, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В работе используются следующие методы исследования: монографический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, обследования, сравнения, обобщения и систематизация теоретического и практического материала.

В качестве информационной базы использованы официальные материалы органов статистики: Российской федерации и Челябинской области, нормативно-правовые документы научно-исследовательских организаций области; документы первичного, сводного аналитического и синтетического учета и отчетности организаций АПК области.

Научная новизна исследования заключается в комплексном исследовании интеграции организаций в российских условиях в контексте учетного - аналитического подхода. На защиту выносятся следующие теоретические и практические результаты исследования, содержащие научную новизну:

. 1. раскрыты и охарактеризованы эволюционные блоки интеграции в АПК России;

2. определено понятие, классифицированы элементы, разработаны методы внутрихолдингового контроля;

3. предложено понятие внутрихолдингового аудита;

4. разработана схема формирования внутрифирменной отчетности;

5. конкретизирована методика формирования консолидированной отчетности для агропромышленных объединений и разработаны бухгалтерские регистры для ее осуществления;

6. сформирована консолидированная (единая) учетная политика для группы взаимосвязанных организаций;

7. разработана система документов сводного учета для внутреннего контроля цен по взаиморасчетам, состояния дебиторской и кредиторской задолженности, расчета упущенной и полученной выгоды по внутригрупповым взаиморасчетам.

Практическая значимость выполненного исследования заключается в предложении конкретных рекомендаций по совершенствованию учета и контроля деятельности крупных организаций с разветвленной сетью дочерних и зависимых обществ в АПК, реализация результатов диссертационного исследования позволит:

создать в организации рациональную и эффективную систему формирования внутрифирменной отчетности с целью оперативного управления при осуществлении текущих взаиморасчетов внутри Группы организаций;

объективно осуществлять внутрихолдинговый контроль по проверкам внутрихолдингового аудита;

сократить число нарушений положений законодательства и внутренних документов, как головной организации, так и дочерних и зависимых обществ, благодаря организации эффективной системы внутреннего контроля;

внести изменения в методические и инструктивные материалы по консолидации отчетности применительно к Группе взаимосвязанных организаций.

Разработанные в диссертации мероприятия по совершенствованию учета и контроля головной организации с дочерними и зависимыми обществами приняты к использованию в практической работе агропромышленных объединений Челябинской области: ОАО «Макфа», ЗАО КХП «Злак».

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях: XI Международная научная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых (2004, МГУ им. Ломоносова, г. Москва), XX Международная научно-практическая конференция (2003, г. Челябинск) Юбилейная научная конференция молодых ученых и специалистов (2003, МСХА им. К.А. Тимирязева, г. Москва), Международная юбилейная конференция молодых ученых (2002, МСХА им. К.А. Тимирязева, г. Москва). По результатам проведенного исследования опубликовано 4 печатные работы объемом 0,60 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, выводов и предложений, списка литературы и приложений.

Работа изложена на 155 страницах основного текста, содержит 39 таблиц, 12 рисунков и 12 приложений. Список литературы включает 195 наименований.

Во введении раскрыта актуальность темы исследования, определены цели и задачи, предмет и объект исследования, показана научная новизна и практическая значимость полученных результатов, приведены сведения по их апробации.

В первой главе «Методологические основы учета и контроля в системе управления агропромышленными формированиями» отражены теоретические основы интеграции в агропромышленном комплексе, раскрыта сущность внутреннего контроля, определено понятие внутрихолдингового контроля, внутрихолдингового аудита, обобщена

теория консолидации бухгалтерской отчетности применительно к отечественной нормативной базе с учетом положений МСФО.

Во второй главе «Современное состояние учета и контроля в агропромышленных объединениях» представлена характеристика социально-экономического положения мукомольно-крупяной

промышленности, сельского хозяйства Челябинской области, отражены уровень экономического развития агропромышленных формирований, изложены результаты оценки системы внутреннего контроля в исследуемых группах взаимосвязанных организаций и состояние учета головной организации с дочерними и зависимыми обществами.

В третьей главе разработаны основные направления «Совершенствования учета и контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами», а именно методические приемы для консолидации отчетности, сформирована консолидированная (единая) учетная политика для группы взаимосвязанных организаций, разработано положение по внутрихолдинговому аудиту, разработан регистр - расчет для внутрихолдингового аудита по контролю цен для взаиморасчетов (расчетов внутри группы), разработаны регистры внутрифирменной отчетности для внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности дочерних и зависимых обществ, разработаны регистры -расчеты упущенной и полученной выгоды по внутригрупповым взаиморасчетам.

Результаты исследования обобщены в выводах и предложениях.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ.

Первое положение, выносимое на защиту, заключается в обобщении теоретических положений и методологического содержания процесса формирования Групп взаимосвязанных организаций в АПК и выявлении особенностейуправлениятакими крупными организациями сразветвленной сетью дочернихизависимыхобществ.

На современном этапе одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса у нас в стране является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних обществ, слияние и объединение компаний другими способами. Все это приводит к появлению Групп взаимосвязанных организаций, которые в соответствии с международной практикой называются концернами или холдингами.

Основными характерными чертами таких хозяйственных образований являются:

- совокупность экономически взаимосвязанных организаций;

- организации, входящие в состав Группы рассматриваются как единый экономический механизм;

- Группа не является субъектом налогообложения и не имеет собственных органов управления; не является самостоятельным участником гражданского оборота, юридическим лицом, равно как и какой-то организационно-правовой формой;

- основа взаимосвязи формирований группы - участие головной организации в дочерних и зависимых организациях и возможность осуществления ее контроля за их деятельностью;

- любые действия, предпринимаемые Группой, осуществляются через ее участников, которые являются юридически самостоятельными организациями.

В качестве основных целей создания интегрированных формирований в АПК РФ выступают:

- согласование и защита экономических и юридических интересов участников интеграции;

- проведение единой организационно-технологической и ценовой политики. Аграрные организации вступают в это объединительное движение, стремясь снизить риск, связанный с производством, его зависимостью от климатических условий, стихийностью рынка сельскохозяйственной продукции, диктатом перерабатывающих предприятий, необходимостью повышению конкурентоспособности производства. Перерабатывающие и обслуживающие организации также стремятся обеспечить себе стабильные доходы благодаря наличию надежной сырьевой базы, лучшему использованию сырья, повышения качества своей продукции, ее удешевлению и завоеванию рынков сбыта;

внедрение достижений науки и техники.

Изучение механизма управления такими сложными системами позволяет сделать вывод о необходимости применения по отношению к ним интегрированного управления, в основе которого лежит полная сопряженность и взаимосвязь всех функций управления.

Одной из важнейших стадий управления выступает учет с непосредственно взаимодействующими с ними функциями управления

Важнейшей задачей финансового учета Группы взаимосвязанных компаний является составление консолидированной отчетности.

Консолидированная отчетность позволяет инвесторам проследить эффективность использования их инвестиций, осуществленных в основное общество, выступая в виде информационной базы для анализа и управления Группой взаимосвязанных организаций, консолидированная отчетность позволяет сократить как прямые финансовые потери, так и предупредить возможные упущения.

На современном этапе при составлении консолидированной отчетности перед организациями возникает ряд проблем, без разрешения, которых невозможно однозначно определиться с порядком консолидации.

В диссертационном исследовании обобщен международный опыт консолидации отчетности. По мнению автора, в России должна быть сформирована более четкая собственная нормативная система регулирования консолидации отчетности на государственном уровне.

В рыночных условиях с целью достижения эффективности работы интегрированных структур возрастает значение внутреннего контроля как необходимого элемента действенного управления производственным процессом.

С целью определения места внутреннего контроля в системе управления Группами взаимосвязанных организаций потребовалось выделение нового вида: внутрихолдингового контроля, как следствие — внутрихолдингового аудита, и дополнить функции внутреннего контроля новыми.

Внутренний контроль рассматривается как один из элементов самоуправления компании, поэтому при отсутствии законодательной регламентации организация внутреннего контроля целиком и полностью является ее инициативой.

Второе положение, выносимое на защиту, заключается в обосновании основных направлений совершенствования учета взаиморасчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами.

Учет является информационной базой для анализа и внутреннего контроля, а также важнейшей функцией управления, осуществляемой контроль.

При формировании консолидированной бухгалтерской отчетности Группы взаимосвязанных организаций определяющее значение принадлежит качеству исходной информации, имеющейся в распоряжении управленческих структур для проведения процедур консолидации. Составление консолидированной отчетности базируется на исходной информации о финансовом положении и хозяйственной деятельности организаций, входящих в состав Группы, которая должна быть достаточной, необходимой, непротиворечивой и достоверной.

Информация, сгруппированная специальным образом в целях консолидации отчетности, основывается исключительно на данных бухгалтерского учета организаций Группы без каких-либо - искажений или отклонений. Таким образом, целесообразно особое построение рабочего плана счетов Группы, который позволит непосредственно в учете организаций группировать информацию, необходимую для проведения процедур консолидирования.

Решение этой задачи может быть достигнуто в результате принятия предлагаемых нами следующих синтетических счетов.

Для обеспечения отделимости учета расчетов с дочерними организациями и зависимыми обществами в действующий план счетов целесообразно ввести два синтетических счета:

• 74 - Учет расчетов с зависимыми обществами;

• 78 - Учет расчетов с дочерними организациями.

Сформированная • на указанных счетах информация позволяет получать

сведения об аффилированных лицах, необходима при составлении консолидированной отчетности, требует раскрытия в бухгалтерской отчетности головной организации

Наиболее острой проблемой, связанной с соблюдением правил Методических рекомендаций, является выполнение требования единства учетных политик в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов в бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

В настоящее время в организациях, входящих в Группу холдингового образования, действуют разобщенные учетные политики.

, Для исключения разных способов ведения бухгалтерского учета считаем экономически оправданным и методологически необходимым принятие разработанной нами учетной политики с едиными способами ведения учета, необходимой для создания консолидированной отчетности.

Предложены методы консолидации бухгалтерской отчетности на примере каждой организации. Так как ЗАО КХП «Злак» владеет 100 % обыкновенных акций дочерней организации ООО «Злак-Сервис», то при составлении консолидированного баланса статья пассива «Уставный капитал» дочернего общества и статья актива «Инвестиции в дочерние общества» основной компании являются полностью взаимоисключаемыми. Соответственно в консолидированном балансе отсутствуют показатели по статьям «Инвестиции в дочерние общества» и «Уставный капитал» дочернего общества. Уставный капитал консолидированного баланса равен уставному капиталу основного общества.

Исследуемая Группа взаимосвязанных организаций включает большое количество дочерних обществ, поэтому необходимо проводить промежуточную консолидацию отчетности по каждому хозяйствующему субъекту.

Разработанные нами регистры для консолидации бухгалтерской отчетности применительно к Группам взаимосвязанных организаций АПК, позволяют включить в консолидированную отчетность организаций сельского хозяйства, перерабатывающей промышленности и торговли, являющихся

дочерними и зависимыми обществами (табл. 1,2).

Процедура промежуточной консолидации представлена в разработанном нами регистре (таблица 1).

Таблица 1

Регистр - расчет по формированию показателей для консолидированного баланса по ООО «Злак-Сервис» (дочерняя организация).___________

Статьи баланса

Показатели отчетности

од стр.

Данные по балансу на конец года, тыс. руб.

% акций, принадлежа щих головной организации

Данные для консолидиро

ванной отчетности, тыс. руб.

1

АКТИВ

¡.Внеоборотные активы

Нематериальные активы

110

16

16

Основные средства

120

1542

1542

Прочие внеоборотные активы

150

Итого по разделу I

190

1558

1558

II. Оборотные активы

Запасы

210

1686

1686

8.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев)

230

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)_

240

5883

5883

Денежные средства

260

243

243

Итого по разделу II

290

7840

7840

БАЛАНС (строка 190+290)

300

9398

9398

ПАССИВ

III. Капитал и резервы

Уставный капитал

410

100

Добавочный капитал

420

Резервный капитал

430

428

428

18.

Нераспределенная прибыль прошлых лет_

460

318

318

Нераспределенная отчетного года

прибыль

470

1148

1148

Итого по разделу III

490

1902'

1894

Доля меньшинства по стр. 490 (гр.З-гр.5)._

22. IV. Долгосрочные обязательства ■

23. Итого по разделу IV 590 1283" 1283

24. V. Краткосрочные обязательства

25. Займы и кредиты 510 3321 3321

26. Кредиторская задолженность 2892 2892

27. Задолженность учредителям по выплате доходов 630 - -

28. Итого по разделу V 690 6213 6213

29 БАЛАНС (строка 490+590+690)' 700 9398 9398

В данной Группе взаимосвязанных организаций действуют дочерние общества с меньшей процентной ставкой акций, принадлежащих головной организации, поэтому для консолидированного баланса необходимо рассчитывать долю меньшинства.

Поскольку головная организация ЗАО КХП «Злак» не обладает 100 % капитала дочернего общества - ООО «Злак-Инвест», то следует исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В консолидированном балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации.

1 Доля меньшинства в консолидированном балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (12600 тыс. руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (48 %). Таким образом, доля меньшинства составит 6026 тыс. руб.

Таблица 2.

Регистр - расчет по формированию показателей для консолидированного баланса по ООО «Злак-Инвест» (дочерняя организация).

№ п/ п Статьи баланса Код стр. Показатели отчетности

Данные по балансу на конец года, тыс. руб. % акций, принадлежа щих головной организации Данные для консолидиро ванной отчетности, тыс. руб.

1 2 3 4 5

АКТИВ

1. I.Внеоборотные активы

2 Нематериальные активы 110 58 58

3. Основные средства 120 13904 13904

4. Прочие внеоборотные активы 150 - -

5. Итого по разделу I 190 15593 15593'

6. П. Оборотные активы

7. Запасы 210 12118 12118

8. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев) 230 - -

9. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев) 240 5196 5196

10. Денежные средства 260 114 114

11. Итого по разделу II 290 19299 19299

12. БАЛАНС (строка 190+290) 300 34892 34892

13. ПАССИВ

14. Ш. Капитал и резервы

15. Уставный капитал 410 12600 48 6026

16. Добавочный капитал 420 -

17. Резервный капитал 430

18. Нераспределенная прибыль прошлых лет 460 5229 2500

19. Нераспределенная прибыль отчетного года 470 2885 1380

20. Итого по разделу III 490 20714 9906

21. Доля меньшинства по стр. 490 (гр.З-гр.5). X X 10808,

22. IV. Долгосрочные обязательства

23. Итого но разделу IV 590 - -

24. V. Краткосрочные обязательства

25. Займы и кредиты 510 6536 6536

26. Кредиторская задолженность 7642 7642

27. Задолженность учредителям по выплате доходов 630 - -

28. Итого по разделу V 690 14178 14178

29 БАЛАНС (строка 490+590+690) 700 34892 34892

В консолидированном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» после стр. 490 «Итого по разделу Ш»

Теперь необходимо рассчитать данные для консолидации по основному обществу - ЗАО КХП «Злак» с учетом всех дочерних организаций.

На следующем этапе консолидации необходимо исключить суммы финансовых вложений головной организации в дочерние общества и сумму стоимости соответствующей доли в уставном капитале дочернего общества.

По балансу инвестиции в дочерние общества головной организации составляют 6034 тыс. руб., поэтому мы их вычитаем из общей суммы внеоборотных активов и получаем сумму 217240=223274-6034.

На основании данных таблицы 1 и 2, составленных по каждому

дочернему обществу, заполняется следующий сводный регистр:

Таблица 3 -

Рабочая таблица по составлению консолидированного баланса

Наименование Код стр. Наименование организаций Итогов консолидир ованную отчетность (гр.3+ гр.4+гр.5+ грб)

ЗАО КХП «Злак» ООО «Злак-Инвест» ООО «Злак-Сервис» ОАО «Зяак-Маркет»

1 2 3 4 5 6 7

АКТИВ

1.Внеоборотные активы 190 217240 (2232746034) 15593 1558 - 234391

В т.ч. инвестиции в дочерние общества 141 6034 - - - -

Н.Оборсггные активы 290 148723 19299 7840 - 175862

Баланс 300 365963 34892 9398 - 410253

ПАССИВ

Ш.Капитал и резервы 490 344637 9906 1894 - 356437

Уставный капитал 410 3685 - - - 3685

Доля меньгаипства по строке 490 - 10808 - - 10808

^.Долгосрочные обязательства 590 - - 1283 - 1283

^Краткосрочные обязательства 690 27365 14178 6213 - 47756

Баланс 700 372002 28866 9382 - 410253

Рабочая таблица содержит свернутые статьи баланса принимаемых в консолидированную' форму. Методологический прием получения данных только для консолидированной отчетности позволяет исключить представление развернутых статей баланса.

На основании разработанных нами методологических подходов и рекомендаций позволит упорядочить и систематизировать формирование консолидированной отчетности, которая будет представлять более

объективную картину операций и финансового положения Группы взаимосвязанных организаций, как единой экономической единицы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Поэтому такая отчетность выполняет функцию контроля для материнской компании и влияет на ее производственную и финансовую политику.

К числу положений, выносимых на защиту, относится разработка направлений совершенствования внутреннего контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами..

Совершенствование может быть осуществлено в рамках Группы взаимосвязанных компаний в организованной системе контроля и усовершенствовании контрольных функций бухгалтерского учета.

Основная задача внутреннего контроля заключается в удовлетворении потребностей администрации в рамках хозяйственной системы. Многочисленная практика свидетельствует о необходимости внутреннего контроля текущих обязательств дочерних и зависимых обществ, входящих в Группу взаимосвязанных организаций.

Поэтому, по нашему мнению, одной из ключевых и важнейших задач является создание службы внутрихолдингового аудита, осуществляющей аудит бухгалтерской отчетности компаний, фирм, входящих в Группу взаимосвязанных организаций для подтверждения ее достоверности, обеспечивающей контроль дебиторской и кредиторской задолженности дочерних и зависимых обществ.

Каждая организация самостоятельно определяет содержание, формы и периодичность внутрихозяйственной отчетности. Своевременность расчетов является гарантом успешной деятельности, как головной организации, так и каждого дочернего общества в отдельности.

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности, составленный по форме, разработанной нами и рекомендуемой для использования в практических целях, прежде всего, приспособлен для управленческих целей (таблица 4.).

Предлагаемые регистры внутрифирменной отчетности по контролю за дебиторской задолженностью определены сводом форм ГВО (Группа взаимосвязанных организаций).

Таблица 4 Форма 1-ГВО:

ЗАО КХП «Злак» наименование организации

Наличие дебиторской задолженности на 16.03.02 г.

Наличие и Погашение

№ п/п Показателя увеличение дебит, зад-ти, руб. дебиторской задолженности, руб. Примечание

1 2 3 4 5

Наличие дебиторской задолженности на начало дня 1525000 X (с начала года)

I Увеличение дебиторской задолженности 1761100 X (с начала года)

1.1. за проданную продукцию (по себестоимости) 914000 X по реализ. ценам

ООО «Злак-Маркет» 72000

ООО «Деметра» 842000

1.2. за отгруженные сырье, материалы (по покупным ценам) 31100 X по реализ. ценам

ООО «Злак - Сервис» 31100

предоставленный денежный займ 816000 X

1.3. ООО «Arpo - Злак - Пластовское» 750000 X

ООО «Arpo - Злак -Новомосковское» 66000 X

1.4. прочие X

П Погашение дебиторской задолженности X 436500 (с начала года)

денежными средствами X 390500

а) наличными в кассу X 9500

2.1. ООО «Злак-Маркет» X 9500

б) безналично на р/с X 381000

ООО «Деметра» X 326000

ООО «Злак - Сервис» 55000

2.2. по взаиморасчетам X 46000

ООО «Агро - Злах - Пластовское» 46000

2.3. по бартерному обмену X - по реаллз. ценам

2.4. векселям X

2.5. другими пенными бумагами X

Наличие дебиторской задолженности на конец дня X 2849600 (с начала года)

По нашему мнению, целесообразно путем, накопления ежедневных данных формировать ежемесячные отчеты об организациях - дебиторах, необходимых руководству с целью принятия экономически оправданных управленческих решений.

Для анализа взаиморасчетов хозяйствующих субъектов как внутри консолидированной группы, так и со сторонними организациями предлагаем сформировать разработанный нами общий учетный регистр (табл. 5).

Учитывая отрицательное влияние роста дебиторской задолженности, а также в целях совершенствования контроля сохранности активов целесообразно осуществлять контроль поступления и расходования денежных средств, своевременности и полноты оплаты покупателями продукции.

Только комплексный подход и учет перечисленных выше и других проблем может обеспечить создание целостной системы внутриходдингового аудита в Группе взаимосвязанных организаций.

В крупных диверсифицированных организациях, особенно в тех, которые имеют широко разветвленную сеть дочерних и зависимых обществ, для эффективного контроля деятельности организации в целом, контроля финансовой и организационной структуры, предотвращения мошенничества, контроля и эффективной координации деятельности различных центров ответственности целесообразно создать отдел (службу) внутрихолдингового аудита.

Высокие финансовые риски, имеющие тенденции к росту в современных условиях хозяйствования, часто меняющееся отечественное налоговое законодательство, а также неоднозначные трактовки его отдельных пунктов -все это оправдывает затраты на создание отдела внутрихолдингового аудита в Группах взаимосвязанных организациях.

С позиции консолидированной группы организаций одной из важнейших задач бухгалтерского учета является обеспечение сохранности имущества собственников.

В Группе взаимосвязанных организаций эта задача еще более усложняется, так как проявляется три группы собственников, имеющих не одинаковые права:

акционеры материнского общества, акционерное материнское общество как организация, представляющая свои интересы в дочерней организации и, наконец, акционеры дочернего общества.

Необходим также контроль за обязательным соблюдением положений, закрепленных в разработанной нами единой учетной политики и за применением консолидированного рабочего плана счетов. Способы осуществления такого контроля каждая группа взаимосвязанных организаций выбирает самостоятельно. Это может быть реализовано в ходе внутрихолдингового аудита организаций, входящих в Группу, силами специального подразделения.

Разработанное нами Положение о службе (отделе) внутрихолдингового аудита будет способствовать регламентированию его деятельности.

Следующее положение, выносимое на защиту заключается в разработке регистров — расчетов упущенной и полученной выгоды, регистра — расчета для внутрихолдингового аудита по контролю цеп для взаиморасчетов (расчетов внутри группы).

В соответствии со ст. 40 НК РФ расчеты между основными и дочерними (зависимыми) обществами являются объектом контроля со стороны налоговых органов по правильности применения цен по сделкам.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, которая указана сторонами сделки в договоре. Эта цена должна соответствовать уровню рыночных цен. Если цена сделки отклоняется от рыночной цены более чем на 20 %, то налоговый орган вправе вынести мотивированное постаноапение о доначислении налога и пеней. При этом они определяются, исходя из оценки результатов проверяемой сделки в рыночных ценах.

Контролю подвергаются также операции между взаимосвязанными организациями в том случае, если имеются отклонения цены сделки от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам (работам, услугам), более чем на 20%.

Поэтому для целей контроля внутри Группы за ценами продажи товаров, работ, услуг мы рекомендуем использовать разработанные нами регистры табл. 6,7

Таблица 5 Форма 2 - ГВО

ЗАО КХП «Злак»_

наименование организации

Бухгалтерская справка - расчет _Состояние дебиторской задолженности за „март 2004 г.

№ в/п Показатели Сумма, руб. вт.ч по дебиторам

группы взаимосвязанных организаций Сторонние организация

ОАО «Злак - Маркет» ООО «Злак -Сервис» ООО «Деметра» ООО «Агро - Злак-Пластовское» ООО «Агро-Злак Новомосковское»

1. Наличие дебиторской задолженности на начало месяца 1525000 196000 351000 540000 178000 260000 -

2. Увеличение дебиторской задолжен ности 1761100 72000 - 842000 750000 66000

2.1. за проданную продукцию 914000 72000 - 842000 - -

2.2. за выполненную работу 31100 31100 - -

2.3. за оказанную услугу . - - - - -

2 4. предоставленный займ 816000 - 750000 66000

2.5. % по предоставляемым займам - - - - - - - -

3. Погашение дебиторской задолженности 436500 9500 55000 326000 46000

3.1. денежные средства 390500 9500 55000 326000

3.2. по взаиморасчетам 46000 _ 46000 -

3 3. по бартерному обмену -

3.4. векселями _

4. Наличие дебиторской задолженности на конец месяца 2849600 258500 327100 1056000 882000 326000 -

Регистр - расчет по при! Таблица 6. Форма 3-ГВО. менению реализационных цен.

№ п/п Наименование продукции Средняя рыночная цена за кг. Реализаций иная цена за кг. Отличие, % Вт. ч.

больше 20% меньше 20%

1 Перловая крупа 6,92 5,67 18 •

2 Пшено в /с 5,84 6,65 14 *

3 Мука 1/с 9,50 7,12 25 •

Взаимосвязанные организации при определении цены продажи товаров, работ, услуг для целей налогообложения должны придерживаться правил, предусмотренных ст. 40 НК РФ. При выявлении отклонения цены сделки от рыночных цен организация обязаны произвести корректировку цены для целей налогообложения и доначислить неуплаченные вовремя налоги, исчисление которых зависит от выручки от продажи товаров, работ, услуг. При этом цена сделки, отраженная в договоре, для целей бухгалтерского учета остается без изменения.

Таблица 7 Форма 4- ПВО:

ЗАО КХП «Злак» наименование организации

Регистр — Расчет упущенной выгоды по взаиморасчетам с ГВО

за январь 2004 г.

№ Наименование Ед. Кол Цена Реализ. Сумма Сумма % Примечая

п/п МПЗ по изм. -во за Сумма, цена, ожидаем упущенн потерь ие

покупателям ед. руб. руб. ой выручки ой выгоды

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1 Мука в/с кг 500 8,5 4250 11 5500 1250 22,73

2 комбикорм кг 150 2 300 4 600 300 50

Данный регистр позволяет произвести оценку упущенной выгоды организациями при продаже продукции внутри группы по ценам ниже средних рыночных.

Нами разработанный регистр — расчет, который позволяет произвести определение упущенной выгоды. Произведенный расчет по всем учетным позициям позволяет определить суммарный объем упущенной выгоды, что послужило бы резервом дальнейшего финансового оздоровления Группы взаимосвязанных организаций.

Таким образом, исследование вопроса учета и контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми хозяйствами и обществами в АПК позволило:

- изучить и обобщить эволюционные процессы интеграции в АПК России;

- проанализировать современное состояние учета и контроля в агропромышленных объединениях и выявить особенности учета расчетов головной организации с дочерними и зависимыми хозяйствами и обществами; которые заключаются в единстве учетных политик в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ;

- выявить состояние внутреннего контроля интегрированных структур. С целью определения места внутреннего контроля в системе управления Группами взаимосвязанных организаций потребовалось выделение нового вида: внутрихолдингового контроля, и дополнить функции внутреннего контроля новыми.

- разработать актуальные направления совершенствования учета и контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами.

В диссертационной работе даются конкретные выводы и предложения, они носят теоретико-методический и прикладной характер. Основные их положения приводятся в автореферате по ходу изложения материала.

По результатам исследования опубликованы следующие работы:

1. Учет и контроль расчетов головного предприятия с дочерними и зависимыми хозяйствами и обществами в отрасли АПК // Сборник научных трудов материалов международной юбилейной конференции молодых ученых. - М.: Изд-во МСХА, 2002.165 с. - 0.21 п.л.

2. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // Сборник научных трудов материалов международной юбилейной конференции молодых ученых и специалистов. - М.: Изд-во МСХА, 2003.480 с-0,12 пл.

3. Необходимость организации внутреннего контроля в агропромышленных холдингах // Россия и регионы: социальные ориентиры политического и экономического развития: материалы XX Международной научно-практической конференции / Урал, соц.-эк. ин-т АтиСО. - Челябинск, 2003. Ч. IV. - 328 с. - 0,14 п.л.

4. Учетная, политика в агропромышленных объединениях // ЛОМОНОСОВ - 2004 / материалы XI Международной научной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых по фундаментальным наукам/ МГУ им. М.В. Ломоносова 12-15 апреля 2004. Сборник тезисов. / Гл. редактор В.Н. Сидоренко В.Н. - М.: ТЕИС, 2004. - 704 с. - 0,13 п.л.

Объем 1,25 п.л.

Зак. 83

Тираж 100 экз

Издательство МСХА 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

«1156 5 8

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бикмухаметова, Алия Есенгельдыевна

Введение

Глава 1. Методологические основы учета и контроля в системе управления агропромышленными формированиями.

1.1 Эволюция интеграции в агропромышленном комплексе России.

1.2 Учетная система и ее составляющие в условиях интеграции.

1.3 Теоретические основы внутреннего контроля.

Глава 2. Современное состояние учета и контроля в агропромышленных

Ф объединениях.

2.1 Уровень экономического развития агропромышленных формирований Челябинской области.

2.2 Учет расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами.

2.3 Состояние внутреннего контроля интегрированных структур.

Глава 3. Совершенствование учета и контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами.

3.1 Консолидированная отчетность и ее методологическое обеспечение.

Ф 3.2 Эффективная система бухгалтерского учета Группы взаимосвязанных организаций как информационная база внутреннего контроля.

3.3 Совершенствование организации системы внутреннего контроля в консолидированной группе организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами в АПК"

Актуальность темы исследования.

Процесс становления рынка в России связан с коренными изменениями во многих жизненно важных областях экономики. Преобразования в экономике страны связаны с ее структурной перестройкой, в первую очередь, в агропромышленном комплексе.

В результате интеграции и кооперации в АПК России создаются агропромышленные формирования холдингового типа.

Такие организации являются крупными, со сложной структурой управления, имеющие разветвленную сеть дочерних предприятий, филиалов и представительств. Состав их определяется необходимостью органического сочетания сельского хозяйства, перерабатывающей промышленности, торговли и др.

Основная цель формирований корпоративного типа, образующих Группы взаимосвязанных организаций, заключается в получении максимальной и стабильной прибыли, созданной в результате совместной деятельности участников интеграции и являющейся основой обеспечения их устойчивого положения в рыночных условиях.

Взаимоотношения внутри Группы строятся на договорных отношениях по заготовительной, производственной и сбытовой деятельности.

Для успешной деятельности таких агропромышленных объединений необходим отлаженный механизм управления. Речь идет о совершенствовании таких функций, выделяемых в самостоятельные многими авторами, как учет и контроль.

Важным звеном процесса управления на крупных предприятиях и в объединениях является внутрихозяйственный контроль, одна из функций которого заключается в проведении финансовых проверок как в самой организации, так и в ее филиалах и дочерних фирмах с целью укрепления финансовой устойчивости группы организаций.

Недостаточная изученность и проработанность этих вопросов и предопределило выбор темы настоящего исследования.

Степень научной разработанности проблемы.

Проблемам учета интеграции посвящены многие научные работы. Наибольший интерес представляют разработки ученых-экономистов В.А. Мартынова, В.В. Милосердова, A.A. Багмута, В.А. Добрынина, A.B. Чаянова, М.И Туган - Барановского, Н.Б.Рудык и др.

Различные аспекты учета, анализа и организации внутреннего контроля исследовали многие ученые: Н.Г. Белов, P.A. Алборов, Ф.Ф. Бутынец, Ю.А. Данилевский, М.Я Штейнман, А.Д. Шеремет, В.Д. Новодворский, И.А. Белобжецкий, Н. Т. Белуха и др.

Недостаточно изученными в экономической литературе являются вопросы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в корпоративных формах интеграции.

Цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка научно-методических подходов, практических рекомендаций по совершенствованию учета и контроля деятельности крупных формирований с разветвленной сетью дочерних и зависимых организаций в агропромышленном комплексе.

Для достижения поставленной цели были определены и решены следующие задачи исследования:

1. изучены и обобщены научно-практические и методические основы учета и контроля в системе управления Группой взаимосвязанных организаций;

2. изучены и обобщены эволюционные процессы интеграции в АПК России, учетная система и ее составляющие в условиях интеграции;

3. проанализировано современное состояние учета и контроля в агропромышленных объединениях и выявлены особенности учета расчетов головной организации с дочерними и зависимыми хозяйствами и обществами;

4. выявлено состояние внутреннего контроля интегрированных структур; и изучены методологические основы бухгалтерского учета взаимосвязанных организаций;

5. разработаны актуальные направления совершенствования учета и контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами.

Объектом исследования являются агропромышленные формирования, интегрированные структуры Челябинской области. Экспериментальной базой для исследований вопросов бухгалтерского учета и контроля явились агропромышленное объединение «Макфа» с сетью производственных, торговых и информационных организаций, ЗАО КХП «Злак», имеющее заготовительные, производственные, сбытовые и социальные организации.

Предметом исследования являются наиболее актуальные теоретические, методологические и методические проблемы совершенствования учета и контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами в АПК: консолидированная отчетность и ее методологическое обеспечение, рационализация бухгалтерского учета расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами; внутренняя отчетность Группы взаимосвязанных организаций.

Методология и методика исследования.

Теоретической, методологической и информационной основой исследования послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и контроля, нормативно-правовая база РФ, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В работе используются следующие методы исследования: монографический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, обследования, сравнения, обобщения и систематизация теоретического и практического материала.

В качестве информационной базы использованы официальные материалы органов статистики: Российской федерации и Челябинской области, нормативно-правовые документы научно-исследовательских организаций области; документы первичного, сводного аналитического и синтетического учета и отчетности организаций АПК области.

Научная новизна исследования заключается в комплексном исследовании интеграции организаций в российских условиях в контексте учетного - аналитического подхода. На защиту выносятся следующие теоретические и практические результаты исследования, содержащие научную новизну:

1. раскрыты и охарактеризованы эволюционные блоки интеграции в АПК России;

2. определено понятие, классифицированы элементы, разработаны методы внутрихолдингового контроля;

3. предложено понятие внутрихолдингового аудита;

4. разработана схема формирования внутрифирменной отчетности;

5. конкретизирована методика формирования консолидированной отчетности для агропромышленных объединений и разработаны бухгалтерские регистры для ее осуществления;

6. сформирована консолидированная (единая) учетная политика для группы взаимосвязанных организаций;

7. разработана система документов сводного учета для внутреннего контроля цен по взаиморасчетам, состояния дебиторской и кредиторской задолженности, расчета упущенной и полученной выгоды по внутригрупповым взаиморасчетам.

Практическая значимость выполненного исследования заключается в предложении конкретных рекомендаций по совершенствованию учета и контроля деятельности крупных организаций с разветвленной сетью дочерних и зависимых обществ в АПК, реализация результатов диссертационного исследования позволит: создать в организации рациональную и эффективную систему формирования внутрифирменной отчетности с целью оперативного управления при осуществлении текущих взаиморасчетов внутри Группы организаций; объективно осуществлять внутрихолдинговый контроль по проверкам внутрихолдингового аудита; сократить число нарушений положений законодательства и внутренних документов, как головной организации, так и дочерних и зависимых обществ, благодаря организации эффективной системы внутреннего контроля; внести изменения в методические и инструктивные материалы по консолидации отчетности применительно к Группе взаимосвязанных организаций.

Разработанные в диссертации мероприятия по совершенствованию учета и контроля головной организации с дочерними и зависимыми обществами приняты к использованию в практической работе агропромышленных объединений Челябинской области: ОАО «Макфа», ЗАО КХП «Злак».

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях: XI Международная научная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых (2004, МГУ им. Ломоносова, г. Москва), XX Международная научно-практическая конференция (2003, г. Челябинск) Юбилейная научная конференция молодых ученых и специалистов (2003, МСХА им. К.А. Тимирязева, г. Москва), Международная юбилейная конференция молодых ученых (2002, МСХА им. К.А. Тимирязева, г. Москва).

По результатам проведенного исследования опубликовано 4 печатные работы объемом 0.60 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, выводов и предложений, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Бикмухаметова, Алия Есенгельдыевна

Выводы и предложения.

Опыт развития экономики развитых стран подтверждает необходимость и целесообразность кооперации и интеграции производства, создания крупных производственных структур, объединяющих на добровольной основе юридически самостоятельные предприятия.

На современном этапе одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса у нас в стране является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних обществ, слияние и объединение компаний другими способами. Все это приводит к появлению Групп взаимосвязанных организаций, называемых за рубежом концернами или холдингами.

В качестве основных целей создания интегрированных формирований в АПК РФ выступают:

- согласование и защита экономических и юридических интересов участников интеграции;

- проведение единой организационно-технологической и ценовой политики.

Аграрные организации вступают в это объединительное движение, стремясь снизить риск, связанный с производством, его зависимостью от климатических условий, стихийностью рынка сельскохозяйственной продукции, диктатом перерабатывающих предприятий, необходимостью повышению конкурентоспособности производства. Перерабатывающие и обслуживающие организации также стремятся обеспечить себе стабильные доходы благодаря наличию надежной сырьевой базы, лучшему использованию сырья, повышения качества своей продукции, ее удешевлению и завоеванию рынков сбыта.

Управление Группой взаимосвязанных организаций, несомненно, будет иметь ряд особенностей в отличие от единой организации. Изучение механизма управления такими сложными системами позволяет сделать вывод о необходимости применения по отношению к ним интегрированного управления, в основе которого лежит полная сопряженность и взаимосвязь всех функций управления, а именно: прогнозирования и планирования, организации, учета, контроля, анализа и регулирования. Под интегрированным управлением понимается взаимодействие всей совокупности функций, отражающих процесс управления группой взаимосвязанных компаний, путем реализации всего их комплекса, как по вертикали, так и по горизонтали.

Любая управленческая функций обязательно интегрирована с контрольной функцией. Поэтому теоретически рассматривая! каждую стадию как отдельный элемент процесса управления. Можно допустйть, что элемент контроля присутствует на каждой стадии. Для оптимального хода любой из стадий процесса управления над каждой из них необходим контроль.

Ко всему прочему механизм управления компаниями не может эффективно функционировать также без создания системы информационного обеспечения процессов принятия решений.

Изучение механизма управления такими сложными системами позволяет сделать вывод о необходимости применения по отношению к ним интегрированного управления, в основе которого лежит полная сопряженность и взаимосвязь всех функций управления.

Одной из важнейших стадий управления выступает учет с непосредственно взаимодействующими с ними функциями управления.

Практически невозможно представить интегрированную структуру, отличающуюся чрезвычайной сложностью и многообразием взаимодействий, без информационных связей, что повышает роль бухгалтерского учета как основного поставщика информации для принятия обоснованных управленческих решений. Современный бухгалтерский учет уже не замыкается в самом себе, а рассматривается как информационная система, которая оценивает, обрабатывает и предоставляет информацию, необходимую для различного круга потребителей.

Консолидированная отчетность позволяет инвесторам проследить эффективность использования их инвестиций, осуществленных в основное общество, выступая как информационная база для анализа и управления Группой взаимосвязанных организаций, консолидированная отчетность позволяет сократить как прямые финансовые потери, так и предупредить возможные упущения.

На сегодня при составлении консолидированной отчетности перед организациями возникает ряд проблем, без разрешения которых невозможно однозначно определиться с порядком консолидации.

Наиболее острой проблемой, связанной с соблюдением правил Методических рекомендаций, является выполнение требования единства учетных политик в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Одного лишь требования о приведении в соответствие с единой учетной политикой недостаточно, так как деятельность некоторых организаций, входящих в группу существенно отличается от деятельности Группы или головной организации.

По нашему мнению, российское законодательство, по сути, предлагает ступенчатую методику определения круга консолидируемых организаций:

• Первую ступень составляют основное и дочерние общества, участие основного общества в которых не менее пятидесяти процентов.

• Во вторую ступень входят те дочерние общества, доля основного общества, в уставном капитале которых менее пятидесяти процентов.

• Третью ступень составляют зависимые общества, вложения в которые оцениваются по первоначальной стоимости с их отдельной расшифровкой в составе пояснительной записки к сводной бухгалтерской отчетности.

На наш взгляд данная методика имеет следующие недостатки: не предусмотрена консолидация собственного капитала зависимых обществ, что существенно искажает картину имущественного положения Группы взаимосвязанных организаций;

часть дочерних организаций (с долей участия основного общества менее пятидесяти процентов) необоснованно подвергается долевой консолидации, хотя основное общество полностью распоряжается имуществом дочернего общества исходя из самого определения последнего. Поэтому консолидированная отчетность, составленная на основе данной методики, не позволяет представить полную картину имущества, обязательств и собственного капитала интегрированной структуры.

Решение указанных проблем должно опираться на определенный, имеющий форму нормативного документа, стандарт (положение), а также соответствующую Методику проведения консолидации отчетности, предусматривающую: определение состава консолидируемых организаций; этапы проведения консолидации.

В рыночных условиях с целью достижения эффективности работы интегрированных структур возрастает значение внутреннего контроля как необходимого элемента действенного управления производственным процессом.

Рост значения эффективности внутреннего контроля для деятельности Группы взаимосвязанных организаций потребовал дополнить функции внутреннего контроля новыми.

Внутренний контроль рассматривается как один из элементов самоуправления на предприятии, поэтому при отсутствии законодательной регламентации организация внутреннего контроля целиком и полностью является инициативой предприятия.

Система внутреннего контроля в интегрированных агропромышленных структурах представляет собой сочетание сложной организационной структуры, методик и процедур, осуществляемых руководством материнской организации и сотрудников аппарата управления дочерних и зависимых обществ, направленное на достижение эффективного ведения хозяйственной и финансовой деятельности и заключающееся в наблюдении и проверке: соблюдение требований действующего законодательства; достоверности отражения хозяйственной деятельности в учете и отчетности, предотвращения ошибок и нарушений; исполнения приказов, обеспечения сохранности имущества данных структур.

Внутренний контроль рассматривается как один из элементов самоуправления на предприятии, поэтому при отсутствии законодательной регламентации организация внутреннего контроля целиком и полностью является инициативой предприятия.

В действующем Плане счетов отсутствует отдельный синтетический счет для учета расчетов основного общества с дочерними (зависимыми) организациями, а также расчетов между дочерними (зависимыми) обществами одной группы. Информация о расчетах в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, может систематизироваться и накапливаться в обычном порядке на счетах расчетов, сгруппированных в разделе "Расчеты" применяемого Плана счетов.

Однако представленная операция на указанных счетах не дает возможности оперативно вычленить состояние учета расчетов между дочерними и зависимыми организациями. Отсутствие необходимой информации затрудняет принятие управленческих решений с целью финансового оздоровления бизнеса проводимого с участием этих организаций. Кроме того, дочерние и зависимые организации и общества осуществляют тесную коммерческую предпринимательскую деятельность, целью которой получение прибыли, необходимой для дальнейшего развития и расширения производства.

Важнейшей задачей финансового учета Группы взаимосвязанных организаций является составление консолидированной отчетности .

Консолидированная отчетность позволяет инвесторам проследить эффективность использования их инвестиций, осуществленных в основное общество, выступая в виде информационной базы для анализа и управления Группой взаимосвязанных организаций, консолидированная отчетность позволяет сократить как прямые, так и предупредить возможные упущения.

На основании разработанных нами методологических подходов и рекомендаций позволит упорядочить и систематизировать формирование консолидированной отчетности, которая будет представлять более объективную картину операций и финансового положения Группы взаимосвязанных организаций, как единой экономической единицы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Поэтому такая отчетность выполняет функцию контроля для материнской компании и влияет на ее производственную и финансовую политику.

Рассмотренное состояние контроля в Группах взаимосвязанных организаций агропромышленного комплекс позволяет говорить о необходимости разработки рекомендаций по организации системы внутрихолдингового контроля как элемента системы контроля.

Разработка рекомендаций по организации системы внутрихолдингового контроля должна учитывать организационную структуру Группы взаимосвязанных организаций, технологические особенности переработки сельскохозяйственной продукции и производства муки и макарон.

Внутренний контроль, имеющий место в настоящее время в интегрированных структурах, не позволяет сократить объем работы внешнего аудита. Об этом говорят длительные по времени и дорогие по стоимости проверки, проводимые внешними аудиторами. Следовательно, необходимо создание службы внутрихолдингового аудита.

Бухгалтерский учет, постоянно совершенствуясь, становится важным звеном формирования рыночной экономики, языком бизнеса и предпринимательства, действительной функцией управления. Он призван способствовать лучшей организации управления, планирования, анализа посредством обеспечения учетной информацией разных уровней управления.

С позиции консолидированной группы организаций одной из важнейших задач бухгалтерского учета - обеспечение сохранности имущества собственников.

В Группе взаимосвязанных организаций эта задача еще более усложняется, так как проявляется три группы собственников, имеющих не одинаковые права: акционеры материнского общества, акционерное материнское общество как организация, представляющая свои интересы в дочерней организации и, наконец, акционеры дочернего общества.

Поэтому, необходим также контроль за обязательным соблюдением положений, закрепленных разработанной нами единой учетной политикой и за применением рабочего плана счетов. Способы осуществления такого контроля каждая группа взаимосвязанных организаций выбирает самостоятельно. Это может быть реализовано в ходе внутреннего аудита организаций, входящих в Группу, силами специального подразделения.

Только комплексный подход и учет перечисленных выше и других условий (вопросов) может обеспечить создание целостной системы внутрихолдингового аудита в Группе взаимосвязанных организаций.