Учет и контроль затрат в строительных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль затрат в строительных организациях"

На правах рукописи

Адомукас Светлана Ионасовна

Учет и контроль затрат в строительных организациях

08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2004

Работа выполнена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Дмитриева Ирина Михайловна

кандидат экономических наук, доцент Кочерева Любовь Григорьевна

Ведущая организация Московский государственный университет

технологий и управления

Зашита состоится 23 октября 2004 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г.Орел, Наугорское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 22 сентября 2004г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О

ли и

2005-4

12770 3

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В период интенсивной интеграции

России в международное экономическое сообщество произошли качественные изменения целей и задач управленческого учета и последующего контроля в строительных организациях. Поскольку эта отрасль оказывает большое влияние на другие отрасли народного хозяйства и является наиболее материалоемкой, то она нуждается в дополнительных источниках финансирования, которые, как правило, находятся на финансовых рынках. Следовательно, привлекать потенциальных инвесторов, необходимо доказательством достижения поставленных целей, которые могут быть представлены в публичной отчетности. Достигнутые цели характеризуют организацию с положительной стороны управленческого учета, которые в свою очередь отражают уровень управления строительной организацией. Получив полную и достоверную информацию о деятельности строительной организации, о сложившихся тенденциях в ее функционировании и развитии, на основе проведенного контроля можно выработать уверенные управленческие решения и программы ее дальнейшего развития.

Управленческий учет и контроль призваны дать ответы на вопросы: как отразить в учете стоимость сданных объемов работ, как оценить и организовать учет незавершенного производства, и, конечно же, главный вопрос как осуществить переход учета строительной отрасли на

международные стандарты финансовой отчетности. Более того, финансовый результат деятельности строительной организации определяется политикой формирования цен на строительную продукцию.

Особая роль в подготовке ответов на поставленные вопросы принадлежит бухгалтеру, который не только учитывает, но и посредством системы внутренней контрольной функции влияет на результаты хозяйственной деятельности строительной организации.

Г

НАЦИОНАЛМАйВ мвлиотекА А

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области управленческого учета и контроля в строительных организациях внесли отечественные ученые: А.П.Бархатов, Т.Н.Бабченко, П.С.Безруких, В.Г.Гетьман, Ю.А.Данилевский, Н.П.Кондраков, А.В.Луговой, М.В.Мельник, С. А. Николаева, В.Д.Новодворский, Д.А.Панков, В.В.Патров, С.П.Полянский, Л.В.Попова, Р.С.Сайфулин, В.Я.Соколов, П.А.Соколов, В.П.Суйц, Л.В.Терехова, И.П.Ульянов и др.

Попытку более подробно рассмотреть управленческий учет и контроль предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж.Блейк, Дж. Брейлди, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д.О'Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж.Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж.Эрнот и др.

Однако, вопросы целесообразности и необходимости взаимосвязи управленческого учета и контроля, в строительных организациях являются не вполне проработанными.

Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по составу и видам комплексного подхода к управленческому учету и контролю затрат в строительных организациях, с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.

Для достижения сформулированной цели поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы управленческого учета и контроля затрат на производство строительных материалов;

- определить теоретические принципы формирования показателей финансового учета как информационной базы для управленческого учета, анализа и контроля затрат производственного цикла строительных материалов;

- показать проблемы учета и контроля затрат на формирование себестоимости строительно-монтажных работ в период перехода к

международным стандартам учета и отчетности и рекомендовать возможные варианты их решения;

- систематизировать приемы контроля в строительных организациях на основе аналитических методов;

- исследовать аналитические модели финансового учета затрат при производстве строительных материалов для целей контроля;

- рекомендовать методику формирования показателей финансового и управленческого учета для контроля с целью возможности применения информационных технологий для эффективности использования счетных алгоритмов, формирующие финансовый результат.

Область исследования соответствует пункту 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, Паспорта ВАК по специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

Объектом исследования является финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций, раскрывающие сущность и методологию бухгалтерского учета.

Предметом исследования является теоретические и практические процедуры управленческого учета и система контроля в строительных организаций

Теоретической и методологической основой исследования являются

международные стандарты финансовой отчетности, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета и контроля затрат; законодательные и нормативные акты по управленческому учету в области показателей, формирующих финансовый результат; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания;

материалы научных конференций и семинаров; официальная статистическая информация Госкомстата России.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовой обобщение, отчетность. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и налоговой отчетности ряда строительных организаций областей Центрального региона.

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании теоретико-методических приемов и принципов формирования учета и контроля затрат в строительных организациях при переходе к международным стандартам финансовой отчетности

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- теоретически обоснована необходимость анализа факторов, влияющих на контрольную процедуру управленческого учета в строительных организациях;

- разработаны основные принципы взаимодействия элементов учетной системы на базе формирования затрат строительно-монтажного комплекса — финансового, управленческого учета, анализа и контроля;

- предложены концептуальные модели финансового и управленческого учета показателей, формирующих финансовый результат в едином информационном пространстве на основе требований международных стандартов финансовой отчетности;

- разработаны методические рекомендации по системе внутреннего контроля с учетом требований рынка для целей достижения достоверности финансовой отчетности;

- предложены методические рекомендации по определению сметной стоимости затрат на строительство в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, в основе формирования которой справедливая стоимость активов.

Практическое значение диссертационного исследования.

Выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы строительными организациями в качестве рекомендаций по переводу учета показателей, формирующих финансовый результат на международные стандарты финансовой отчетности, а так же методического обеспечения управленческого учета и системы внутреннего контроля на строительных организациях и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров.

С практической точки зрения значительный интерес для строительных организаций представляет методика управленческого учета в совокупности с финансовым, и показателей формирующих финансовый результат, которые используются в рыночной экономике. Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации внутреннего и внешнего аудита.

Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в процессе принятия управленческих решений основанные на информации управленческого учета и контроля затрат.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная система управленческого учета, анализа и контроля затрат внедрена и используется в ООО СФ «Гермес», ООО «Евродом-2000» г.Москва и в учебном процессе.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Экономика, общество, личность на рубеже XXI века» (Орел, 2000г.); на Третьем Московском Международном Молодежном Форуме «Образование -Занятость - Карьера» (Москва, 2001г.); на Международной научно-практической конференции «Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий» (Орел, 2001г.); на научно практической конференции «Татуровские чтения» (Москва, 2001); на Всероссийской научной конференции «Потребительская кооперация России в XX! веке, (Москва, 2002); на XI Международной конференции «Новые технологии в машиностроении» (Харьков, 2002г.), на Международной научно-практической конференции «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты» (Орел, 2002г.), на Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 2003)

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 5 научных работ, общим объемом п.л. из них авторских 4,2 п.л..

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы,. Содержание работы изложено на страницах машинописного текста, включает 25 таблиц, 34 рисунков.

КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении показана актуальность темы и важность диссертационного исследования, обоснованы проблемы исследования, сформулирована цель исследования, определены предмет и объект исследования, выделена научная новизна диссертации.

В первой главе диссертации «Теоретико-методическая база управленческого учета и контроля затрат при производстве строительных материалов» рассмотрена экономическая сущность и значение управленческого учета, анализа и контроля затрат на производство строительных материалов, представлен финансовый учет как информационная база управленческого учета, анализа и контроля затрат при формировании себестоимости строительно-монтажных работ.

Анализируя термин «управленческий учет», получаем первичность управления, основанного на учетных данных, фундамент которых составляет информация бухгалтерского учета. В результате можно сделать вывод о том, что управленческий учет является органичным продолжением бухгалтерского. Логичным продолжением управленческого учета является управленческий анализ, информацию для которого уже в свою очередь формирует управленческий учет. И как следствие — возникает объективная необходимость управленческого контроля. В результате замыкается управленческая учетно-аналитическая система на предприятии.

Элементами рассматриваемой системы выступают: управленческий учет, управленческий анализ и управленческий контроль. Взаимодействуя, они формируют необходимую информацию для принятия управленческих решений и осуществляют контроль на всех стадиях управления.

В современных условиях помимо правильной организации управленческого учета затрат большое значение приобретает второй элемент управленческой учетно-аналитической системы - управленческий анализ полученных данных по произведенным затратам. Причем информация для

проведения анализа формируется в рамках системы управленческого учета.

Управленческий анализ - это управление будущим для обеспечения длительного функционирования предприятия и его структурных единиц.

-задачи анализа ■ - виды анализа

Рисунок 1 - Функции управленческого анализа

Управленческий учет и анализ это не только наблюдение и обобщение текущих данных, прежде всего, это система внутреннего оперативного контроля. Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима в процессе управления предпринимательской деятельностью, причем в объемах, не присущих финансовому учету.

Финансовый учет концентрирует внимание на контроле активов и пассивов, на регистрации и классификации операций, воздействующих на результаты хозяйственной деятельности. Он, в сущности, ретроспективен: обращен к прошедшим временам. Так, активы - это накопленный результат прошлых операций. Управленческий учет должен фокусировать внимание на будущем, на том, что можно сделать, чтобы повлиять на ход событий.

Финансовый учет, бесспорно, является информационной подконтрольной базой управленческого. Информация, сформированная в рамках традиционной бухгалтерии, при заданном уровне аналитичности может либо непосредственно использоваться в системе управленческого учета, либо дополнятся определенными данными, для выполнения контрольной функции с определенными методами, рекомендациями, способами.

На наш взгляд к способам документального контроля можно отнести: технико-экономические расчеты, нормативную проверку, логический анализ, документальную проверку содержания операций и процессов, арифметическую проверку и др.

Рисунок 2 - Способы и технические приемы документального контроля

Контроль начинается на начальном этапе инвестиционного процесса, где используются методы расчета цены строительной продукции по укрупненным показателям. Окончательная цена на завершающих этапах проектирования определяется в соответствии с типом и размером здания, в зависимости от его объема или общей площади. Площадь или объем оценивается поэлементно с учетом опыта строительства здания, требуемого размера, типа и качества.

Во второй главе «Совершенствование методической основы учетной системы в строительных организациях» предлагаются методические рекомендации по формированию системы финансового и управленческого учета затрат на производство строительных материалов и методические рекомендации по ведению управленческого контроля затрат на предприятиях строительного комплекса.

Формирование себестоимости продукции в бухгалтерском учете исследуемого предприятия осуществляется по общим правилам, следующим из действующих нормативных актов на основе классификации расходов по различным основаниям. Использование системы производственных счетов дает возможность отразить весь комплекс затрат по обычным видам деятельности, распределить их по объектам учета и определить себестоимость выпущенной продукции и остатков незавершенного производства.

В организации финансового учета затрат на производство продукции выявлен существенный недостаток — это «котловой» способ учета всех затрат предприятия. В результате данные о затратах на производство продукции для крупнопанельного домостроения, затраты по которому составляют 50% от всех произведенных затрат отчетного периода, «растворяются» в их общей сумме. Как следствие - невозможность определения по данным синтетического учета величины затрат крупнопанельного производства. Данную информацию можно получить только в рамках системы аналитического учета, причем только в виде итоговой суммы без детализации косвенных расходов по элементам. В результате по данным синтетического учета представляется невозможным определение затрат на производство материалов для крупнопанельного

домостроения по их элементам.

Технология производства строительных материалов крупнопанельного домостроения предусматривает три этапа:

1) производство керомзитобетонной и бетонной смеси;

2) производство арматуры;

3) непосредственно само производство панелей (рисунок 3).

для

Рисунок 3 - Формирование производственной себестоимости строительных материалов для крупнопанельного домостроения

Соответственно и затраты, составляющие производственную себестоимость представляют собой совокупность затрат, произведенных за отчетный период этими тремя центрами ответственности.

Таким образом, в формировании производственной себестоимости строительных материалов на исследуемом предприятии участвуют три передела: бетоносмесительный цех, арматурный цех и железобетонный.

Затраты на сырье и материалы бетоносмесительного цеха — первого передела формируются на основании Отчета о расходе основных материалов и строительстве в сопоставлении с производственными нормами. В данном Отчете материально ответственное лицо данного цеха указывает фактическое количество израсходованного сырья и материалов по видам и маркам в разрезе расхода на каждый вид бетона и керомзитобетона в натуральном выражении. Пересчет фактически израсходованного сырья и материалов на норму списания производится непосредственно в Отчете о расходе основных материалов и строительстве в сопоставлении с производственными нормами работником лаборатории, причем на данном этапе пересчет производится для общего количества израсходованных материалов (таблица 1). Таким образом, в итоге получаем фактический расход сырья и материалов в натуральном выражении на производство в первом переделе.

Таблица 1 Пересчет количества израсходованного сырья и материалов на коэффициент списания

№п/п Наименование Фактический Норма Списание, т

материала расход,т списания

1 Цемент:

М500 26,00 1,0077 26,20

М400 1016,50 1,0060 1022,60

2 Песок 1657,30 0,8770 1453,40

3 Щебень:

известковый 1562,80 0,8112 1267,80

гранитный 735,50 0,7751 570,10

4 Керамзит 997,10 1,4725 1468,20

5 ЩСПК 5373,00 0,0010 5,40

6 Пеностерол 121,30 1,0049 121,90

Фактический расход сырья и материалов во втором переделе — арматурном цехе указывается в Отчете о выпуске продукции и израсходованных материалах, где указывается фактический расход арматурной стали и закладных деталей на каждую произведенную марку арматуры и на все количество.

Фактический расход сырья и материалов в третьем переделе -непосредственно на производство строительных материалов для

крупнопанельного домостроения указывается в Отчете о выпуске готовой продукции и израсходованных материалах. В данном отчете указывается фактический расход сырья и материалов на единицу и всего по видам и маркам панелей. В результате формируется информация:

- о количестве израсходованных материалов на производство вторым центром ответственности — железобетонным цехом;

- о количестве выпущенной в данном отчетном периоде продукции.

Расчет фактической себестоимости изделий для крупнопанельного

домостроения рекомендуется проводить несколькими этапами.

На первом этапе производиться расчет себестоимости выпущенной в отчетном периоде бетонной и керомзитобетонной смеси. На данном этапе составляется Расчет себестоимости, в котором указывается расход сырья и материалов на каждую марку данной смеси в количественном и стоимостном выражении. В данном Расчете производится пересчет с использованием коэффициентов (норм списания) по каждому виду сырья и материалов, израсходованных в отчетном периоде, и определяется стоимостное выражение израсходованных материалов на производства каждой марки бетона и керомзитобетона (таблица 2.).

Таблица 2 - Расход материалов на производство бетонной и керомзитобетонной смеси

Выпуск Расход материалов

Цемент Песок Щебень ЩСПК

количество сумма количество сумма количество сумма количество сумма количество сумма

Бетон М-150 1609,75 1236351,63 552,22 591372,80 783,57 136367,04 1544,73 507425,52 4044,62 1186,27

Бетон М-200 228,01 180306,38 79,88 85543,55 114,27 19886,75 227,43 74708,06 572,86 168,07

Бетон М-350 5,66 5589,16 3,12 3341,21 2,02 351,55 5,76 1892,10 14,61 4,30

Количество израсходованных материалов на каждую марку

керомзитобетона и бетона определяется путем умножения фактического расхода материалов на коэффициент, определенный для каждого вида материалов. Стоимостное выражение определяется путем деления общей суммы затрат по видам материалов на израсходованное количество по норме, в результате получаем стоимость одной условной единицы. Общая стоимость находится путем умножения стоимости одной условной единицы материалов на расход.

На втором этапе расчета себестоимости продукции для крупнопанельного домостроения производится разбивка себестоимости на составные части. В данном Расчете указывается расход основных материалов при производстве керомзитобетона и бетона на виды и марки панелей (таблица 3).

Таблица 3 Расход основного материала на производство

Выпуск Расход материалов

Цемент Песок Щебень

количество, 3 м сумма, руб. количество, т сумма, руб. количество, т сумма, руб. количество, т сумма, руб.

Панели

перекрытия. - Бетон М-150, 637,84 489418,59 218,81 234323,79 310,48 54033,76 612,08 201061,04

- Бетон М-200. 94,72 74829,39 33,18 35532,48 47,47 8261,35 94,48 31035,56

Итого 732,56 564247,98 251,99 269856,27 357,95 62295,11 706,56 232036,60

Внутренние стеновые панели:

•Бетон М-150, 757,46 581198,74 259,84 278262,84 368,71 64167,71 726,87 238768,19

- Бетон М-350. 5,66 5584,85 3,12 3341,21 2,02 351,55 5,76 1892,09

Итого 763,12 586783,59 262,96 281604,05 370,73 64519,26 732,63 240660,28

В данном отчете указывается не только, сколько было израсходовано основных материалов на производство керомзитобетона и бетона по маркам, но и какая марка идет на изготовление каждого вида панелей.

Соответственно на третьем этапе рассчитывается фактическая себестоимость выпускаемых изделий с учетом израсходованной арматурной стали. Данный расчет производится в Отчете о распределении арматурной стали на производимую продукцию.

Себестоимость панелей перекрытия и внутренних стеновых панелей с учетом израсходованной арматурной стали приведены в таблице 3.

Таблица 3 Расчет себестоимости с учетом израсходованной арматурной стали

Арматурная сталь Закладные детали Бетон М-150 Бетон М-200 Бетон М-350

количество, м3 сумма, руб количество, 3 м сумма, руб количество, 5 м сумма, руб количество, 3 м сумма, руб количество, 3 м сумма, руб

Панели перекры- ия 24,593 270879,10 4,118 45386,62 637,84 487679,07 94,72 74789,01

Итого - 878733,80 руб

Внутренне стеновые панели 12,276 135213,75 4,928 54314,05 757,46 579138,00 5,66 5589,16

Итого- 774254,96 руб

Израсходованные материалы указывается в количественном и суммовом выражении. Причем в данном отчете указывается, сколько израсходовано арматурной стали, закладных деталей керомзитобетона и бетона по маркам на каждый вид панели и указывается итоговая сумма расхода сырья и материалов на произведенные панели, а также количественное и суммовое выражение основных материалов, полученных в отчетном периоде.

На заключительном этапе расчета фактической себестоимости продукции для крупнопанельного домостроения составляется Карточка производства, где указывается: сумма амортизации, затраты на материалы, затраты на воду (техническую), пар, сжатый воздух и электроэнергию, заработная плата основных производственных рабочих и начисленный на нее ЕСН, расходы вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, относимые на затраты крупнопанельного домостроения. То есть все те расходы которые подвержены пристального контроля как со стороны внутренних пользователей.

В основе рациональной системы управленческого контроля затрат лежат 5 основных элементов (областей): контроль принятых допущений; контроль

целей (приоритетных направлений) деятельности; контроль планов; контроль ресурсов; контроль текущей деятельности (рисунок 4).

Организационная методологическая схема управленческого контроля затрат

Контроль Контроль Контроль Контроль Контроль

принятых » целей > планов текущей » ресурсов

допущении деятельности деятельности

Рисунок 4 - Организационная методическая схема управленческого контроля затрат

Одним из наиболее слабых звеньев в рассматриваемой системе является контроль допущений. Допущения должны быть четко сформулированы и контролируемы течение всего периода планирования. Если они не оправдываются, то необходимо вносить изменения плановые бюджеты и сметы.

В третьей главе «Управленческий контроль затрат при производстве строительных материалов» предложены методические рекомендации по совершенствованию учета и контроля затрат и методические рекомендации определения сметной стоимости на строительство для целей управленческого анализа в контексте соответствия международной практики.

Движение информации о затратах на производство продукции для крупнопанельного домостроения представлено на рисунке 5.

Отчет о затратах бетоносмесительного цеха Отчет о затратах арматурного цеха

_________хг

Отчет о затратах железобетонного цеха

¿1

Сводная информация о прямых затратах крупнопанельного производства

Рисунок 5 - Движение информационных потоков по прямым затратам

Такая организация информационных потоков обеспечит систему управленческого учета и контроля необходимыми данными для принятия рациональных управленческих решений, поскольку все виды прямых затрат каждого передела будут обобщены в рамках одного отчета. Такая трактовка позволит приблизить некоторые элементы учета к международным стандартам.

В большинстве развитых стран с рыночной экономикой концепции управленческого анализа схожи. Различия касаются понимания двух крайних ситуаций: прагматизма и степени совершенствования системы в соответствии с менталитетом пользователей. В международной практике выделяются две модели управленческого анализа: американская и немецкая, отличительные особенности которых представлены на рисунке 6.

Процесс поэтапного становления управленческого анализа представлен автором исследования.

Задачами первого этапа являются описание и анализ существующей информационной системы организации, по преимуществу системы бухгалтерского учета. Результатом являются схемы организационно-управленческой структуры, информационных потоков предприятия, описание системы бухгалтерского учета. На этом этапе должны быть определены особенности и недостатки организации существующей системы.

На втором этапе определяется качественный и количественный состав информации, требуемый для эффективного управления организацией. Здесь выявляются пробелы существующей информационной системы, выясняются причины этого, оценивается объем изменений в системе управления.

На третьем этапе должна быть представлена соответствующая формализованная система, способная собирать, обрабатывать и предоставлять соответствующую потребностям управляющих информацию. Здесь выделяются центры ответственности - сегменты внутри организации, во главе которых стоят ответственные лица, принимающие решения.

Рисунок 6 - Американская и немецкая модели управленческого анализа

Четвертый этап характеризуется построением системы управленческой отчетности. Управленческая отчетность представляет собой совокупность отчетов и сводок, составляемых центрами ответственности, включающих всю необходимую для учетно-аналитических специалистов информацию с заданным уровнем детализации.

На заключительном этапе происходит конструирование системы

управленческого анализа.

В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия).

В таблице 4 приведен управленческий анализ деятельности исследуемого предприятия, составленный по данным системы «директ-костинг».

Таблица 4 - Управленческий анализ на основе системы «директ-костинг»

№ п/п Показатели Панели перекрытия Внутренние стеновые панели Всего

1 Выручка от реализации продукции 1810,60 1735,24 3545,84

2 Переменная часть себестоимости реализованной продукции, тыс. руб. 1282,63 1199,50 2482,13

3 Маржинальный доход, тыс. руб. (стр. 1 - стр.2) 527,97 535,74 1063,71

4 Рентабельность видов продукции (стр.3/стр. 2)* 100,% 41,16 44,66 42,85

5 Постоянные расходы, тыс. руб. 790,43

6 Операционная прибыль, руб. 273,28

Основанный на делении расходов на переменные и постоянные этот формат позволяет более оперативно контролировать оба вида расхода. Сумма постоянных расходов не распределяется между отдельными видами продукции, а показывается отдельной строкой, в результате чего ее влияние на величину

прибыли особенно хорошо видно.

Преимущество такого формата состоит в том, что в его рамах достаточно наглядно показываются расходы по производству отдельных видов продукции, независимо от того, какова заработная плата обслуживающего персонала, сумма коммунальных платежей и других постоянных расходов.

Внедрение системы управленческого анализа, в целях контрольной функции на основе американской модели с использованием автоматизации обеспечит эффективное управление затратами на производство. Поскольку достаточно большой удельный вес в себестоимости выпускаемой продукции занимает статья общепроизводственные расходы, то в целях принятия решений по затратам необходимо использовать метод «директ-костинг», так как в указанных условиях именно в рамках такого подхода в системе управленческого анализа затрат при производстве строительной продукции будет сформирована оптимальная информация для принятия рациональных решений в области управления.

В заключении представлено решение актуальной задачи, состоящей в изложении научно обоснованных экономических разработок по совершенствованию теоретико-методической системы учета и контроля в строительных организациях.

В процессе диссертационного исследования получены следующие основные результаты и выводы:

1. Управленческий учет, основываясь на едином объеме первичной информации, сформированной в рамках финансовой бухгалтерии, является гармоничным продолжением последней. Объединенные информационной основой данные системы учета имеют различные цели: финансовая -формирование публичной информации для внешних пользователей, управленческая - конфиденциальной для внутренних. Логичным продолжением системы управленческого учета является управленческий анализ, в рамках которого производится управление будущим для

обеспечения длительного функционирования предприятия и его структурных единиц. Система управленческого анализа стремится так управлять процессом текущего анализа плановых и фактических показателей произведенных затрат на производство строительных материалов, чтобы исключить ошибки и отклонения как в настоящем, так и в будущем.

2. Основной задачей системы управленческого учета является учет и анализ затрат на производство продукции. Информация, формируемая в рамках данной системы, в целом не способствует принятию рациональных управленческих решений. В первую очередь это связано с необоснованным применением бесполуфабрикатного попередельного метода учета затрат.

3. Финансовый учет имеет ряд негативных сторон к которым следует отнести «котловой» способ учета всех затрат предприятия на бухгалтерских счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Рекомендуется внести ряд изменений. Так к каждому счету учета затрат следует открыть два субсчета: 1 «Крупнопанельное производство», 2 «Прочие производства».

4. Для целей проведения управленческого анализа затрат необходимо калькулирование себестоимости выпускаемой продукции для крупнопанельного домостроения по методу «директ-костинг». Основанный на делении расходов на переменные и постоянные этот формат позволяет более оперативно контролировать оба вида расхода. Сумма постоянных расходов не распределяется между отдельными видами продукции, а показывается отдельной строкой, в результате чего ее влияние на величину прибыли является прозрачным.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Адомукас СИ. Учет инвестиций в основной капитал. - М.: Издетельство МУПК, 200(7.-0,1 п.л.

2. Адомукас СИ. Проблемы учета инвестиций в строительство. //Материалы Международной научной конференции «Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления». М.: - Издательство Наука и кооперативное образование, 2002.- 0,2 пл.

3. Адомукас СИ., Керимов В.Э., Иванова Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат. - Менеджмент в России и за рубежом № 1 2002 - 0,6 п.л. (авторских 0,3 п.л.)

4. Адомукас СИ. Инвестиционная привлекательность. - // Материалы Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве». Орел: - ОрелГТУ, 2003 (0,4 п.л.)

РНБ Русский фонд

Подписано к печати 10 сентября 2004года Формат 30x42/4 Бумага офсетная Печать изография Уел печ л 1 Тираж 100 экз Заказ № 80/46 Типография Орловского государственного технического университете 302000, Орел, ул Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Адомукас, Светлана Ионасовна

Введение

1 Теоретико-методическая база управленческого учета и 9 контроля затрат при производстве строительных материалов

1.1 Управленческий учет и контроль затрат на производство 9 строительных материалов

1.2 Финансовый учет как информационная база управленческого 23 учета, анализа и контроля затрат производственного цикла строительных материалов

1.3 Контроль себестоимости строительно-монтажных работ

2 Совершенствование методической основы учетной системы в 49 строительных организациях

2.1 Система финансового учета затрат на производство 49 строительных материалов

2.2 Методы управленческого учета затрат при производстве 60 строительных материалов

2.3 Управленческий контроль затрат на предприятиях 73 строительного комплекса

3 Управленческий учет и контроль затрат в строительном 84 производстве

3.1 Методические рекомендации по совершенствованию учета и 84 контроля затрат в строительных организациях - •

3.2 Управленческий анализ в соответствии с международной и. 93 российской практикой

3.3 Методические рекомендации по определению сметной 110 стоимости затрат на строительство

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль затрат в строительных организациях"

Актуальность темы, исследования. В период интенсивной интеграции России в международное экономическое сообщество произошли качественные изменения целей и задач управленческого учета и последующего контроля в строительных организациях. Поскольку эта отрасль оказывает большое влияние на другие отрасли народного хозяйства и является наиболее материалоемкой, то она нуждается в дополнительных источниках финансирования, которые, как правило, . находятся на финансовых рынках. Следовательно, привлекать потенциальных инвесторов, необходимо доказательством достижения поставленных целей, которые могут быть представлены в публичной отчетности. Достигнутые цели характеризуют организацию с положительной стороны управленческого учета, которые в свою очередь отражают уровень управления строительной организацией. Получив полную и достоверную информацию о деятельности строительной организации, о сложившихся тенденциях в ее функционировании и развитии, на основе проведенного контроля можно выработать уверенные управленческие решения и программы ее дальнейшего развития.

Управленческий учет и контроль призваны дать ответы на вопросы: как отразить в учете стоимость сданных объемов работ, как оценить и организовать учет незавершенного производства, и, конечно же, главный вопрос как осуществить переход учета строительной отрасли на международные стандарты финансовой отчетности. Более того, финансовый результат деятельности строительной организации определяется политикой формирования цен на строительную продукцию.

Особая роль в подготовке ответов на поставленные вопросы принадлежит бухгалтеру, который не только учитывает, но и посредством системы внутренней контрольной функции влияет на результаты хозяйственной деятельности строительной организации.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области управленческого учета и контроля в строительных организациях внесли отечественные ученые: А.П.Бархатов, Т.Н.Бабченко, П.С.Безруких, В.Г.Гетьман, Ю.А.Данилевский, Н.П.Кондраков, А.В.Луговой, М.В. Мельник, С.А.Николаева, В.Д.Новодворский, Д.А.Панков, В.В.Патров, С.П.Полянский, Л.В.Попова, Р.С.Сайфулин, В.Я.Соколов, П.А.Соколов, В.П.Суйц, Л.В.Терехова, И.П.Ульянов и др.

Попытку более подробно рассмотреть управленческий учет и контроль предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж.Блейк, Дж. Брейлди, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д.О'Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж.Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж.Эрнот и др.

Однако, вопросы целесообразности и необходимости взаимосвязи управленческого учета и контроля, в строительных организациях являются не вполне проработанными.

Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по видам и составу комплексного подхода к управленческому учету и контролю затрат в строительных организациях, с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.

Для достижения сформулированной цели поставлены и решены следующие задачи: рассмотреть теоретические основы управленческого учета и контроля затрат на производство строительных материалов;

- определить теоретические принципы формирования показателей финансового учета как информационной базы для управленческого учета, анализа и контроля затрат производственного цикла строительных материалов; ^

- показать проблемы учета и контроля затрат на формирование себестоимости строительно-монтажных работ и рекомендовать возможные варианты их решения;

- систематизировать приемы контроля в строительных организациях на основе аналитических методов;

- исследовать аналитические модели финансового учета затрат при производстве строительных материалов для целей контроля;

- рекомендовать методику формирования показателей финансового и управленческого учета для контроля затрат по стадиям производства строительных материалов для эффективности использования счетных алгоритмов, формирующие финансовый результат.

Область исследования соответствует пункту 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, по специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность строительных организаций, раскрывающая сущность и методологию бухгалтерского учета.

Предметом исследования являются теоретические и практические процедуры управленческого учета и система контроля затрат в строительных организациях.

Теоретической и методологической основой исследования являются международные стандарты финансовой отчетности, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории* методологии и организации учета и контроля затрат; законодательные и нормативные акты по управленческому учету в области показателей, формирующих финансовый результат; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров; официальная статистическая информация Госкомстата России.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, отчетность. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и налоговой отчетности ряда строительных организаций областей Центрального региона.

Научная новизна исследования заключается в развитии теоретических принципов и совершенствовании методических приемов формирования учета и контроля затрат в строительных организациях при переходе к международным стандартам финансовой отчетности.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту: теоретически обосновано значение* ~ и необходимость управленческого анализа факторов, влияющих на себестоимость продукции предприятий строительного комплекса;

- разработаны основные принципы взаимодействия элементов учетной системы с точки зрения формирования затрат в строительно-монтажных организациях - финансового, управленческого учета, анализа и контроля; предложены концептуальные модели финансового и управленческого учета показателей, формирующих финансовый результат в едином информационном пространстве на основе требований международных стандартов финансовой отчетности;

- разработаны методические рекомендации по системе внутреннего контроля с учетом требований рынка для целей достижения достоверности финансовой отчетности;

- предложены методические рекомендации по определению сметной стоимости затрат на строительство, в основе формирования которой справедливая стоимость активов.

Практическое значение диссертационного исследования.

Выводы исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы строительными организациями в качестве рекомендаций по переводу учета показателей, формирующих финансовый результат на международные стандарты финансовой отчетности, а так же методического обеспечения управленческого учета и системы внутреннего контроля строительных организаций и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров.

С практической точки зрения значительный интерес для строительных организаций представляет методика управленческого учета в совокупности с финансовым, и показателей формирующих финансовый результат, которые используются в рыночной экономике. Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации внутреннего и внешнего аудита.

Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в процессе принятия управленческих решений основанных на информации управленческого учета и контроля затрат.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная система управленческого учета, анализа и контроля затрат внедрена и используется в ООО СФ «Гермес», ООО «Евродом-2000» г.Москва и в учебном процессе Московского университета потребительской кооперации и Орловского государственного технического университета.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Экономика, общество, личность на рубеже XXI века» (Орел, 2000г.); на Третьем Московском Международном Молодежном Форуме «Образование - Занятость - Карьера» (Москва, 2001г.); на Международной научно-практической конференции «Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий» (Орел, 2001г.); на научно-практической конференции «Татуровские чтения» (Москва, 2001г.); на Всероссийской научной конференции «Потребительская кооперация России в XXI веке» (Москва, 2002г.); на XI Международной конференции «Новые технологии в машиностроении» (Харьков, 2002г.), на Международной научно-практической конференции «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты» (Орел, 2002г.).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 4 научные работы, общим объемом 1,3 п.л. из них авторских 1,0 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. Содержание работы изложено на 141 странице текста, включает 25 таблиц, 34 рисунка.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Адомукас, Светлана Ионасовна

Заключение

Управленческий учет это не только наблюдение и обобщение текущих данных, прежде всего, это система внутреннего оперативного управления. Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима в процессе управления предпринимательской деятельностью, причем в объемах, не присущих финансовому учету. К управленческому учету относятся задачи текущего оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью организации по всей ее структуре: от высших до самых низших звеньев управления. Управленческий учет, концентрируя информацию в объеме, необходимом для принятия управленческих решений руководством предприятия различных уровней, строится на соблюдении следующих общесистемных принципов формирования информации.

Управленческий учет, основываясь на едином объеме первичной информации, сформированной в рамках финансовой бухгалтерии, является гармоничным продолжением последней. Объединенные информационной основой данные системы учета имеют различные цели: финансовая — формирование публичной . информации для внешних пользователей, управленческая - конфиденциальной для внутренних. Логичным продолжением системы управленческого \чета является управленческий анализ, в рамках которого производится управление будущим для обеспечения длительного функционирования предприятия и его структурных единиц. Система управленческого анализа стремится так управлять процессом текущего анализа плановых и фактических показателей произведенных затрат на производство строительных материалов, чтобы исключить ошибки и отклонения как в настоящем, так и в будущем.

Основной задачей системы управленческого учета является учет и анализ затрат на производство продукции. Информация, формируемая в рамках данной системы, в целом не способствует принятию рациональных управленческих решений. В первую очередь это связано с необоснованным применением бесполуфабрикатного попередельного метода учета затрат. На исследуемом предприятии изготавливаются два вида полуфабриката: бетонные и керомзитобетонные смеси, арматура. Причем часть производимой арматуры является товарной и реализуется на строну. Соответственно более целесообразным является применение полуфабрикатного попередельного метода учета затрат, в рамках которого будет калькулироваться достоверная себестоимость выпускаемых полуфабрикатов, а также повысится прозрачность и информативность учетной системы. Как следствие - необходимость использования бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

В рамках финансового учета было также обнаружено ряд недостатков, к которым следует отнести «котловой» способ учета всех затрат предприятия на бухгалтерских счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Для устранения указанного недостатка в рабочий план счетов необходимо внести ряд изменений. Так к каждому счету учета затрат следует открыть два субсчета: 1 «Крупнопанельное производство», 2 «Прочие производства». Данная необходимость обусловлена тем фактом, что затраты крупнопанельного производства занимают в среднем 50% общей суммы затрат предприятия. Применение отдельного субсчета позволит сгруппировать все затраты крупнопанельного производства. Также в целях повышения информативности системы учета необходимо применение разработанных нами Отчетов о прямых затратах каждого передела, поскольку в настоящее время такие данные в системе управленческого учета на исследуемом предприятии отсутствуют. Данные, формируемые в рамках предложенных регистров, могут быть использованы при проведении управленческого анализа прямых затрат.

Для целей проведения управленческого анализа затрат необходимо калькулирование себестоимости выпускаемой продукции для крупнопанельного домостроения по методу «директ-костинг». Основанный на делении расходов на переменные и постоянные этот формат позволяет более оперативно контролировать оба вида расхода. Сумма постоянных расходов не распределяется между отдельными видами продукции, а показывается отдельной строкой, в результате чего ее влияние на величину прибыли особенно хорошо видно.

Преимущество такого формата состоит в том, что в его рамах достаточно наглядно показываются расходы по производству отдельных видов продукции, независимо от того, какова заработная плата обслуживающего персонала, сумма коммунальных платежей и других постоянных расходов. Информация о себестоимости услуг «очищена» от влияния этих издержек, поэтому является более наглядной и объективной, и управленческий анализ, проведенный на ее основе более результативен.

Результат внедрения указанных предложений, в первую очередь, зависит от того, будет ли оно сопровождаться автоматизацией учетно-аналитического процесса. Наиболее оптимальным для исследуемого предприятия является автоматизация на основе подсистемы «Управление производством» системы «1С:Предприятие», в рамках которой реализуются все функции управления затратами.

Организация управленческой учетно-аналитической системы с учетом разработанных рекомендаций и на основе автоматизации позволит снизить трудоемкость учетных процессов на предприятии и создаст предпосылки для принятия эффективных решений в области управления затратами на производство продукции.