Учет и отчетность по сегментам в торговле тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и отчетность по сегментам в торговле"

На правах рукописи

ИБРАГИМОВА ДИНАРА АСХАТОВНА

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО СЕГМЕНТАМ В ТОРГОВЛЕ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2007

003062243

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита ГОУ ВПО Российского государственного торгово-экономического

университета

Научный руководитель-

доктор экономических наук, профессор Дмитриева Ирина Михайловна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Чиркова Мария Борисовна

кандидат экономических наук, доцент Смирнов Алексей Юрьевич

Ведущая организация

Башкирская академия государственной службы и управления при Президенте Республики Башкортостан

Защита состоится « » ¿Ш/и^11^- 2007 г. в на заседании

диссертационного совета Д 446 00? ,01 при Российском государственном торгово-экономическом университете по адресу 125993, Москва, ул Смольная, 36

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского государственного торгово-экономического университета

Автореферат разослан «» О- 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета

С В Любимцева

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Деятельность организаций торговли диверсифицированна, осуществляется в регионах с разными экономическими и географическими условиями, что определяет неодинаковые возможности, перспективы развития этих организаций, уровень их рентабельности, степень риска деятельности В связи с этим очень важным является получение качественной экономической информации по каждому сегменту рынка, отдельным видам товаров или услуг, районам, подразделениям, клиентам, поставщикам для разработки эффективных управленческих решений, повышения экономического потенциала и конкурентоспособности организации Ведение управленческого учета и его подсистемы - учета и отчетности по сегментам - позволяет обеспечивать устойчивое и динамичное развитие не только отдельных сегментов бизнеса, но и торговой организации в целом

В условиях реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации особую важность приобретает представление информации по сегментам для внешних пользователей В настоящее время действует Приказ Минфина России от 27 01 2000 г №11 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) Однако из-за недостаточной проработанности и детализации данного Положения, а также отсутствия методических рекомендаций по его использованию на практике возникают трудности в организации учета с целью формировании отчетности по сегментам бизнеса, не обеспечивается получение полной и достоверной информации, которая необходима для принятия эффективных решений относительно организации

Теоретические и практические вопросы организации учета и формирования отчетности по сегментам в торговле и их большое значение для разработки экономической политики на предприятиях и организациях торговли определяют актуальность темы диссертационного исследования

Степень разработанности темы. В настоящее время вопросам формирования отчетности по сегментам посвящено немало исследований и статей, в которых обосновываются актуальность и значимость данной проблемы Боль-

шой вклад в разработку данных вопросов внесли А С Бакаев, П С Безруких, Н П Кондраков, М А Бахрушина, В Б Ивашкевич, В В , Палий, В Ф Палий, А Д Шеремет, Т П Карпова, О Д Каверина, А А Соколов, В В Ковалев, Т В Королева, Г Ю Касьянова, В И Ткач, О Н Гончаренко, С А Николаева, О В Рожнова, В Э Керимов, А X Раметов, В В Патров, Я В Соколов, Л 3 Шнейдман Среди зарубежных ученых можно выделить работы А Апчерча, Р Вандер Вила, К Друри, Б Нидлза, Ч Т Хорнгрена, Ж Ришара, Дж Сигела, П Фридмана

Однако вопросы организации учета и отчетности по сегментам разрабатываются в основном применительно к производственным организациям, а не к торговым Вместе с тем в торговле они имеют ряд принципиальных особенностей как организационного, так и методического характера

Недостаточная разработанность вышеперечисленных проблем обусловили направление исследования, определили его цель и задачи

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений учета и формирования внутренней и внешней отчетности по сегментам в торговле

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие

задачи

— рассмотрена последовательность возникновения и совершенствования учета и отчетности по сегментам,

— исследованы взаимосвязи и взаимодействия финансового, управленческого и сегментарного учета,

— проанализирован международный и отечественный опыт составления отчетности по сегментам, предназначенной для внешних пользователей,

— уточнен алгоритм формирования трансфертных цен в торговле,

— разработана методика бухгалтерского учета в условиях применения трансфертного ценообразования в торговле,

— составлена методика построения системы отчетности по сегментам в торговле с учетом норм действующего законодательства, удовлетворяющая потребностям внутренних и внешних пользователей,

- предложена система оценочных показателей, позволяющая определить эффективность деятельности сегментов бизнеса торговых организаций

Объектом исследования является система бухгалтерского учета и отчетности торговых организаций различных организационно-правовых форм и форм собственности

Предметом исследования - теоретические и организационно-методологические вопросы формирования системы учета и отчетности по сегментам в торговых организациях

Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных авторов в области управленческого учета, учета и отчетности по сегментам бизнеса, законодательные, правовые и нормативные акты по бухгалтерскому учету, методические документы, периодические издания, материалы конференций и семинаров

При написании диссертационной работы использовались общенаучные методы и способы исследования анализ и синтез, индукция и дедукция, системность и комплексность, детализация, обобщение, группировка, сравнение, моделирование

Научная новизна основных положений и выводов, выносимых на защиту, заключается в следующем

- уточнены понятия сегмента бизнеса, сегментарного учета и отчетности, классификация сегментов деятельности организации,

- определен характер взаимосвязи и взаимодействия финансового, управленческого и сегментарного учета,

- на основе сравнительного анализа международного и российского стандартов представления внешней отчетности по сегментам, исследования конкретных условий осуществления торговой деятельности сформулированы рекомендации по совершенствованию стандартов,

- уточнена методика формирования трансфертных цен в торговле с учетом интересов организации в целом, позволяющая проводить их расчет с использованием табличного редактора MS Excel,

- предложен вариант учета внутренних операций по трансфертным ценам для торговых организаций, имеющих сегменты деятельности, которые не выделены на отдельный баланс и не являются обособленными структурными подразделениями,

- даны рекомендации по формированию и представлению внешней и внутренней отчетности по сегментам, позволяющие упорядочить представление информации о деятельности организации в разрезе различных видов ее сегментов,

- составлена методика распределения отдельных элементов сегментарной отчетности, относящихся к двум и более сегментам,

- разработаны формы внутренней отчетности по сегментам в торговле, информация которых может использоваться не только при анализе и оценке результатов деятельности сегментов, но и при формировании внешней отчетности по сегментам,

- составлена методика оценки деятельности сегментов на основе данных отчетности, по сегментам, использования финансовых и нефинансовых показателей, позволяющая выявить резервы повышения эффективности их деятельности

Практическая значимость диссертационного исследования. Выводы и предложения по совершенствованию системы учета и отчетности по сегментам, сделанные в диссертационной работе, при использовании их в организациях торговли позволят значительно улучшить анализ деятельности, выявить на этой основе недостатки в организации, планировании, управлении, разработать меры по их устранению, повысить качество работы всех сегментов и организации в целом

Результаты проведенного исследования целесообразно использовать в работе аудиторских и консалтинговых фирм, а также в учебном процессе при преподавании курсов «Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности» и других

Апробация и внедренне результатов исследования. Методические разработки по организации учета и формированию отчетности по сегментам прошли апробацию и используются в практической деятельности торговых организаций ЗАО «Продтовары» (г Нефтекамск), ООО «НД-Восток» (г Агидель), что подтверждается справками о внедрении

Основные результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях Международная научно-практическая конференция «Национальные традиции в торговле, экономике, политике и культуре» в рамках Васильевских чтений (Москва, РГТЭУ, 2005 г, 2006 г), Межрегиональная научно-практическая конференция «Состояние и перспективы развития торговли, бизнеса и малого предпринимательства» (Уфа, Уфимский институт (филиал) РГТЭУ, 2005 г), Межвузовская научно-практическая конференция «Актуальные вопросы учета, аудита, экономического анализа и налогообложения» (Уфа, УГ-НТУ, 2005), Межрегиональная научно-практическая конференция «Товароведение и экспертиза товаров состояние, проблемы и перспективы развития» (Уфа, Уфимский институт (филиал) РГТЭУ, 2006 г)

Отдельные результаты исследования использовались в процессе чтения лекций по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» в Уфимском институте (филиале) Российского государственного торгово-экономического университета

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано одиннадцать работ общим объемом 3,8 п л (три статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ для публикации результатов научных исследований)

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений Содержание представлено на 171 страницах машинописного текста, включая 18 таблиц, 10 рисунков, 3 приложения

Во введении обоснована актуальность исследования, охарактеризована степень изученности проблемы, опредетены цель и задачи исследования, его теоретическая и методологическая база

В первой главе «Экономико-правовые основы учета и отчетности по сегментам» раскрыты сущность, содержание и назначение учета и отчетности по сегментам, рассмотрены взаимосвязь и взаимодействия финансового, управленческого и сегментарного учета, проанализирован международный стандарт, регламентирующий составление внешней отчетности по сегментам, проведен сравнительный анализ с национальным стандартом в области учета и отчетности по сегментам

Во второй главе «Методика учета по сегментам в условиях использования трансфертных цен» определены значение и сущность трансфертного ценообразования как инструмента взаимодействия сегментов, исследованы методы трансфертного ценообразования, разработана методика бухгалтерского учета внутренних операций между сегментами и порядок формирования внутренней отчетности в условиях трансфертного ценообразования

В третьей главе «Построение, анализ и оценка отчетности по сегментам» определена логически, экономически и нормативно обоснованная последовательность формирования внешней отчетности по сегментам, разработан порядок формирования элементов отчетности по сегментам торговых организаций, представлены формы отчетности по сегментам в торговле, разработана методика оценки деятельности сегментов на основе данных сегментарной отчетности для торговых организаций

В заключении изложены основные выводы, полученные в результате диссертационного исследования, и рекомендации по практическому применению разработанных предложений

I. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В диссертации рассмотрены три основные группы проблем, касающихся организации и методики ведения учета и формирования отчетности по сегментам в торговле

Первая группа проблем имеет теоретический характер Экономико-

правовые основы учета и отчетности по сегментам в торговле определяются, прежде всего, сущностью, содержанием и назначением данного вцда учета, его нормативным регулированием и сложившимися в России и за рубежом подходами к этому учету.

Понятия «сегментарный учет» и «сегментарная отчетность» претерпели определенную эволюцию Основные причины возникновения этих понятий и необходимости организации соответствующего учета следующие, наличие диверсифицированных видов деятельности организации, многообразие внешних и внутренних рынков, на которых организация реализует свою продукцию, реструктуризация бизнеса

Учет по сегментам позволяет контролировать и анализировать все элементы торговой деятельности, которые определяют ее эффективность В качестве сешентов торговой организации выделяются виды товаров, виды деятельности, рынки сбыта товаров, регионы, в которых размещены активы организации, центры ответственности и другие В нормативной документации сегменты классифицируются на операционные и географические В теоретических исследованиях и на практике выделяют, кроме того, инновационные, стратегические и смешанные сегменты

В Российской Федерации ведение учета и отчетности по сегментам было обусловлено реформированием бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) Это положило начало формированию российской нормативной базы, основанной на требованиях МСФО В результате был разработан и действует до сих пор основополагающий национальный стандарт (ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»), определяющий методические аспекты решения проблем, связанных с сегментацией отчетной информации Нормы, установленные национальным стандартом, практически полностью соответствуют нормам МСФО 14 «Сегментная отчетность» Однако имеются и отличия неодинаково определяются субъекты, применяющие стандарт, юридическая самостоятельность сегмента, термины, используемые в стандарте, цель их применения, порядок выделения сегментов в отчетные, признание сегмента в качестве отчетного в текущем периоде, поря-

док сверки информации, раскрытой для отчетных сегментов, с информацией по организации в целом На основе анализа этих различий сделан вывод, что органам, регулирующим методологию бухгалтерского учета, необходимо привести в соответствие с нормами МСФО содержание национального стандарта, дополнить, детализировать, а также разработать методические указания и рекомендации по составлению внешней сегментарной отчетности, что значительно облегчит работу ее составителей

Сегментарный учет, являясь подсистемой управленческого учета, обеспечивает формирование и представление сегментарной отчетности, предназначенной для внутренних пользователей Взаимодействие сегментарного и финансового учета обеспечивает формирование и представление внешней сегментарной отчетности

Таким образом, важной функцией учета по сегментам является формирование информационных связей Кроме того, данные сегментарного учета позволяют контролировать расходы сегмента и результаты деятельности на разных уровнях управления, обеспечивать текущие информационные потребности внутрифирменного управления, анализировать эффективность функционирования того или иного сегмента деятельности организации В связи с этим учет по сегментам является незаменимым инструментом для принятия управленческих решений и своеобразным индикатором их результативности

Общие принципы управления торговой организацией вырабатываются исходя из организационной структуры конкретного хозяйствующего субъекта Повышение точности и эффективности учета по сегментам может быть достигнуто за счет оптимизации организационных структур торговых организаций, обеспечения «управленческой прозрачности» Автором была проанализирована и пересмотрена действующая организационная структура торговой организации ЗАО «Продтовары» (г Нефтекамск, Республика Башкортостан) Был определен перечень видов деятельности, ассортимент реализуемых товаров и услуг, проанализировано распределение ответственности, а также доходов и расходов по подразделениям В результате в структуре ЗАО «Продтовары» были выделены сегменты по виду деятельности с подразде-

лением на основные и вспомогательные (рис 1), что позволяет облегчить процесс оценки деятельности сегментов и повысить точность учета

Рис 1 Предлагаемая организационная структура ЗАО «Продтовары» (г Нефтекамск, Республика Башкортостан)

Вторая группа проблем относится к методическим аспектам учета по сегментам в условиях использования трансфертных цен

Предпосылкой использования системы трансфертного ценообразования в организациях является наличие торговых отношений между сегментами Результаты исследования показывают, что эффективное функционирование данной системы невозможно без организованной системы соответствующего учета и отчетности по сегментам

Выбор наиболее подходящего метода определения трансфертной цены зависит от особенностей бизнеса

В торговле при наличии сегментов с различным характером деятельности (оптовая торговля, розничная торговля, общественное питание) для расчета трансфертной цены целесообразно определить процент плановых на-

коплений в данном сегменте, который представляет собой согласованную между сегментами плановую долю вклада в финансовые результаты организации

Алгоритм расчета трансфертной цены в соответствии с предлагаемым способом представлен на рис 2

Рис 2 Алгоритм расчета трансфертных цен в торговле

При расчетах с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, наиболее приемлемым методом трансфертного ценообразования является рыночный, так как он регламентирован законодательно

Система учета и отчетности по сегментам в торговой организации

включает и учет хозяйственных операций на счетах управленческого учета

На наш взгляд, наиболее целесообразным для средних по размеру торговых организаций является использование единой системы бухгалтерского учета — финансового и управленческого

Исследования практической деятельности торговых организаций показывают, что при учете внутренних операций по трансфертным ценам между сегментами — структурными подразделениями, не являющимися обособленными и не выделенными на отдельный баланс, возникают трудности, так как порядок отражения этих операций в учете не регламентирован

Для отражения таких операций рекомендовано ввести в рабочий план счетов торговой организации счета, обобщающие информацию о наценках (скидках) к стоимости товаров (работ, услуг), передаваемых между сегментами, а также информацию о доходах, расходах и финансовых результатах, связанных с внутренними операциями организации При этом необходимо разграничивать по счетам информацию о внутренних продажах и внутренних услугах (работах), что позволит организации точнее и оперативнее определять объемы таких операций и осуществлять управленческий контроль за ними

Автор предложил для обобщения информации о таких операциях использовать свободные коды счетов разделов IV «Готовая продукция и товары», VII «Расчеты», VIII «Финансовые результаты» Плана счетов Рекомендуемые счета вводятся только для внутренних целей, не влияют на отражение результатов деятельности организации в целом и не включаются во внешнюю отчетность На конец отчетного периода данные счета сальдо не имеют С вводом предлагаемых счетов в рабочий план счетов организации необходимо установить типовые проводки, отражающие трансфертные операции, что существенно облегчит и стандартизирует работу бухгалтерии

Результаты исследования показывают, что аналитический учет в средних по размеру торговых организациях в основном ведется с помощью субсчетов Открытие субсчетов к счетам бухгалтерского учета позволяет раскрыть информацию, необходимую для управленческого учета, в требуемом информационном разрезе Однако в этом случае система становится неудобной в работе,

поскольку информация между субсчетами последних уровней формируется в единственном информационном разрезе Чтобы получить данные по другим объектам учета необходимо вручную отбирать информацию по нескольким счетам Для устранения этой трудности автор рекомендует разносить информацию на счета бухгалтерского учета по аналитическим признакам однородных объектов учета (например, номенклатура/группа товаров, контрагенты, подразделения) Количество аналитических признаков счета зависит от потребностей организации и ограничивается только возможностями выбранного программного обеспечения

При функционировании системы трансфертного ценообразования в торговой организации на основе данных цен составляется внутренняя отчетность по сегментам От степени обоснованности разработанных организацией трансфертных цен зависит объективность оценки качества деятельности сегментов организации Для повышения этой обоснованности необходимо разработать ценник трансфертных цен, форму расчета трансфертных цен Данный расчет следует проводить с использованием программного продукта, например табличного редактора Excel Автоматизация этого процесса обеспечит большую оперативность и достоверность информации о трансфертных ценах

Третья группа проблем связана с построением системы отчетности по сегментам в торговой организации, ее анализа и оценки

Для оптимизации контроля эффективности различных направлений деятельности организации целесообразно составлять внутреннюю отчетность по различным сегментам бизнеса, например, по географическим районам сбыта, видам деятельности, товарным ассортиментным группам и т д Оперативный контроль показателей деятельности сегментов, проведенный на основе детального анализа внутренней отчетности по сегментам, позволит вовремя предотвратить появление и развитие негативных тенденций, связанных с отдельными сегментами деятельности организации, определить их влияние на другие сегменты, а также на результаты деятельности организации в целом Таким образом, внутренняя отчетность по сегментам является важнейшим инструментом контроля, представляя собой синтезированную и обобщенную информацию

В диссертационном исследовании установлено, что при формировании внутренних отчетов по сегментам необходимо учитывать специфику деятельности организации Так, при определении состава и структуры отчетности по сегментам особое значение имеют такие показатели, как стоимость и количество проданных товаров, товарные запасы и товарооборачиваемость, издержко-емкость и доходоемкость товаров, сумма валовых доходов и расходов, переменные и постоянные расходы на продажу, маржинальный доход, прибыль или убыток Во внутренней отчетности по сегментам также могут обобщаться данные о рынке сбыта и его требованиях к качеству, количеству, техническим и потребительским характеристикам товаров, о поставщиках, покупателях товаров и состоянии расчетов с ними

При формировании системы внутренней отчетности по сегментам требуется определить набор показателей, характеризующих эффективность деятельности каждого сегмента бизнеса, регламент сбора, обработки и хранения полученной информации, формат представляемых данных, сроки подачи отчетности, пользователей информации Формирование этой системы необходимо осуществлять в соответствии с принципами построения подсистем финансового и налогового учета, а также принципом многоступенчатой отчетности по уровням управления, или «иерархическим принципом» Последний означает уменьшение детализированности отчетов по мере повышения уровня руководства, которому они представляются По сегменту «Розничная торговля» этот принцип схематично представлен на рис 3

В торговых организациях Республики Башкортостан, Республики Татарстан и Москвы было апробировано использование таких внутренних отчетов, как

- распределение постоянных расходов, связанных с содержанием зданий и сооружений (первая группа),

- распределение прочих постоянных расходов (вторая группа),

- сводный отчет распределения постоянных расходов,

- расчет прибыли по сегменту,

- формирование прибыли по организации,

- распределение активов по сегментам,

- расчет эффективности товародвижения по сегментам и по предприятию,

- расчет прибыли в разрезе товарных групп

Отчет генеральному директору

Отчет заместителя генерального директора по

коммерции

__

Отчет директора магазина

I ~

Отчет заведующего секцией магазина

Рис 3 Схема представления внутренней отчетности по сегменту «Розничная торговля» в соответствии с «иерархическим принципом»,

Использование разработанных автором форм отчетов наиболее эффективно при гибкой внутренней организационной структуры торговой организации, быстро реагирующей на изменение внешних и внутренних факторов Предлагаемые формы могут быть уточнены в соответствии с целями конкретной торговой организации, особенностью ее деятельности, интересами пользователей и другими факторами

В целях повышения аналитичности форм внутренней отчетности по сегментам рекомендуется представлять информацию в динамике Информация будет отражать реальную картину результатов деятельности сегментов бизнеса и организации в целом, если учитывать инфляцию при представлении данных по сегментам в динамике Поэтому, по мнению автора, в отчетности необходимо дополнительно указывать следующее индекс инфляции

Уровень 1

Уровень 2

Уровень 3 Уровень 4

за отчетный период, скорректированные с учетом этого индекса показатели за предыдущий период В результате корректировок информация по сегментам за несколько отчетных периодов будет сопоставимой

Представление отчетности по сегментам в рамках финансовой отчетности отвечает потребностям внешних пользователей, характеризует экономическую состоятельность и надежность организации Кроме того, она помогает точнее оценить эффективность различных направлений бизнеса организации, перспективы развития, подверженность рискам и возможности получения прибыли, а также принимать более обоснованные решения относительно организации в целом и ее отдельных сегментов

В ходе изучения деятельности объектов диссертационного исследования было установлено, что информация по сегментам практически не раскрывается в бухгалтерской отчетности организаций Процесс формирования отчетности по сегментам для внешних пользователей целесообразно осуществлять в следующей последовательности

1 Определение необходимости представления информации по сегментам в бухгалтерской финансовой отчетности

2 Определение операционных и географических сегментов, составление перечня возможных отчетных сегментов

3 Обоснование выделения сегментов в качестве отчетных с использованием количественных критериев, предусмотренных национальным стандартом

4 Принятие решения относительно формата отчетности по сегментам

5 Сбор и обобщение информации по отчетным сегментам

6 Отражение информации по отчетным сегментам по первичному и вторичному форматам в бухгалтерской финансовой отчетности

Реализация данной последовательности позволит упорядочить представление информации о деятельности организации в разрезе различных видов ее сегментов

Анализ учетно-практической деятельности торговых организаций Республики Башкортостан, Республики Татарстан и Москвы показал, что при оп-

ределении элементов, подлежащих раскрытию в отчетности по сегментам, организации испытывают затруднения, поскольку информация о них не всегда может быть непосредственно отнесена к конкретному сегменту (в случае, если они относятся к двум и более сегментам) Следовательно, организация должна разработать обоснованную базу распределения этой информации между сегментами Выбранный способ распределения должен быть зафиксирован в учетной политике организации и применяться последовательно

Порядок распределения постоянных расходов по сегментам в торговле показан на рис 4

Общехозяйственные расходы, связанные с содержанием административно-управленческого персонала и отдельного помещения, в котором располагается этот персонал, по сегментам не распределяются

Для распределения выручки (доходов) рекомендуется использовать показатель объема товарооборота Обязательства сегмента, как правило, возникают на уровне всей организации и обоснованно распределить их довольно сложно Обязательства, подлежащие распределению, следует отражать в отчетности по сегментам только в составе данных по организации в целом

В ходе изучения деятельности торговых организаций автор сделал вывод о том, что оценка деятельности сегментов должна осуществляться с помощью финансовых и нефинансовых критериев

В современных условиях хозяйствования основной целью деятельности организации является получение прибыли Прибыль - это один из источников стимулирования труда, производственного и социального развития организации, роста ее имущества, собственного капитала и др

Поэтому, по нашему мнению, при анализе деятельности сегментов необходимо оценивать вклад каждого сегмента в конечный результат деятельности организации Долю участия сегмента в финансовом результате следует определять, учитывая зависимость финансовых результатов от определяющих факторов объема товарооборота, производительности труда одного работника и экономии расходов на продажу (рис 5)

-I---г

I I

Распределение постоянных расходов по сегментам

I " -----Г

Рис 4 Алгоритм распределения постоянных расходов по сегментам

В качестве финансового критерия оценки рекомендуется также использовать показатели рентабельности Являясь относительной величиной, они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования По каждому сегменту торговой организации рекомендуется определять рентабель-

ность продаж, что позволит установить высокорентабельные, низкорентабельные и убыточные для организации сегменты бизнеса

Приведенный товарооборот

Розничная торговля — сумма покупной стоимости товаров плюс расходы на продажу

Оптовая торговля — сумма покупной стоимости товаров и складских расходов

I

Организация в целом — сумма покупной стоимости товаров плюс расходы на продажу

Производство (например общественное питание) — полная производственная себестоимость продукции

Доля приведенного товарооборота по каждому сегменту

Расходы на продажу на рубль

приведенного товарооборота по сегменту

Доля общей величине чистой прибыли по каждому сегменту

Производительность труда работников по организации в целом

8

Отклонения расходов на продажу

9

Производительность труда работников

Расходы на продажу на рубль

приведенного товарооборота по организации

Коэффициент выработки на одного работника по сегменту

Влияние отклонения расходов на продажу на величину распределяемой прибыли

10

10

10

Доля вклада сегмента в конечный финансовый результат торговой организации

Рис 5 Алгоритм расчета вклада сегмента в конечный финансовый результат торговой организации

Однако показатель уровня рентабельности продаж имеет существенный недостаток он не учитывает, при каких хозяйственных ресурсах (активах) достигнут финансовый результат и как эффективно они используются В связи с этим организациям торговли целесообразно по каждому сегменту определять эффективность использования средств, инвестированных в сегменты, то есть показатель рентабельности активов Поскольку объектом торговой деятельности являются оборотные активы (товары), наряду с указанными выше показателями рентабельности предлагается по каждому сегменту рассчитывать рентабельность оборотных средств

В качестве нефинансовых показателей для оценки деятельности сегментов рекомендуется использовать следующие

- количество возвратов товаров покупателями и поставщикам,

- среднее время доставки заказов с момента получения заявки,

- доля новых товаров (услуг), внедренных на рынок,

- уровень квалификации персонала,

- мнение покупателей о работе организации в целом или отдельных ее сегментов и пр

С помощью финансовых критериев можно будет оценивать предыдущую деятельность сегментов, а с помощью нефинансовых показателей - спрогнозировать результаты будущей работы сегмента Проведенная оценка деятельности сегментов торговой организации позволит выявить, изучить и мобилизовать резервы роста доходов, прибыли, повышения рентабельности организации в целом и отдельных ее сегментов, определить необходимые меры по улучшению качества обслуживания покупателей

Для ведения учета и разработки управленческих решений необходимо использовать различные программные продукты Автоматизация учета и отчетности по сегментам повысит эффективность работы бухгалтеров, обеспечит необходимое информационное взаимодействие всех подсистем учета между собой, устранит дублирование информации и функций, создаст условия для сохранения коммерческой тайны путем введения различных защитных мер в информационную систему, обеспечит реализацию требований полноты, своевременности, достовер-

ности информации, необходимой для принятия управленческих решений в отношении сегментов деятельности и всей торговой организации в целом Кроме того, процесс автоматизации расширит аналитические и контрольные возможности учета и отчетности по сегментам

Таким образом, проведенные исследования основных теоретических и методологических аспектов учета и отчетности по сегментам в торговых организациях позволили разработать конкретную систему ведения этого учета и формирования отчетности по сегментам, реализация которой на практике будет способствовать выявлению всех резервов повышения эффективности деятельности этих организаций и разработке обоснованных управленческих решений по дальнейшему развитию бизнеса

Основные положения диссертационной работы нашли отражение в следующих публикациях

1. Ибрагимова Д А Международные стандарты по сегментарному учету и отчетности В сборнике материалов межрегиональной научно-практической конференции Состояние и перспективы развития торговли, бизнеса и малого предпринимательства Уфа УИ РГТЭУ, 2005 0,2 п л

2 Ибрагимова Д А Последовательность формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской финансовой отчетности В сборнике материалов межвузовской научно-практической конференции Актуальные вопросы учета, аудита, экономического анализа л налогообложения. Уфа УГНТУ, 2005 0,2 п л

3 Ибрагимова ДАО порядке формирования отчетности по сегментам для внешних пользователей В сборнике материалов Международной научно-практической конференции. Национальные традиции в торговле, экономике, политике и культуре М РГТЭУ, 2005 0,2 п л

4. Ибрагимова Д А. К вопросу о внутренней сегментарной отчетности В сб Торговля, бизнес, предпринимательство в Республике Башкортостан состояние и перспективы развития Уфа УИ РГТЭУ, 2006 0,3 п л

5 Ибрагимова Д А Оценка результатов деятельности сегментов как способ повышения качества работы торговой организации В сборнике материалов

межрегиональной научно-практической конференции Товароведение и экспертиза товаров состояние, проблемы и перспективы развития Уфа УИ РГТЭУ, 2006 0,4 п л

6 Ибрагимова Д А Интегрирование трансфертного ценообразования в условиях сегментарного учета В сборнике материалов Международной научно-практической конференции Национальные традиции в торговле, экономике, политике и культуре М РГТЭУ, 2006. 0,4 п л.

7. Ибрагимова Д А Организация бухгалтерского учета внутренних продаж между сегментами при применении трансфертных цен на предприятиях торговли//Учет и анализ торговой деятельности 2006 №10 0,4 и л

8 Ибрагимова Д А Оценка результатов деятельности сегментов торгового предприятия на основе отчетности по сегментам // Учет и анализ торговой деятельности 2006 №10 0,6 п л

9 Ибрагимова Д А Стандартизация сегментарной отчетности // Бухгалтерский учет 2006 № 24 0,2 п л

10 Ибрагимова Д А Развитие учета и отчетности по сегментам//Бухгалтерский учет 2007 № 7 0,3 п л

11 Ибрагимова Д А Отличительные особенности международного и российского стандартов представления внешней отчетности по сегментам // Аудит и финансовый анализ 2007 № 2 0,6 п л

Заказ №638 Объем 1пл Тираж ЮОэкз Отпечатано в ООО «Петроруш» г Москва,ул Палиха 2а тел 250-92-06 плулу postator.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ибрагимова, Динара Асхатовна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И

ОТЧЕТНОСТИ ПО СЕГМЕНТАМ.

1.1. История развития учета и отчетности по сегментам.

1.2. Взаимодействие финансового, управленческого и сегментарного учета.

1.3. Международные стандарты в области учета и отчетности по сегментам.

ГЛАВА II. МЕТОДИКА УЧЕТА ПО СЕГМЕНТАМ В УСЛОВИЯХ

ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРАНСФЕРТНЫХ ЦЕН.

2.1. Понятие трансфертных цен и алгоритм их формирования в торговле.

2.2. Методика бухгалтерского учета внутренних операций между сегментами при использовании трансфертных цен в торговле.

2.3. Организация формирования внутренней отчетности в условиях трансфертных цен.

ГЛАВА III. ПОСТРОЕНИЕ, АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ОТЧЕТНОСТИ ПО

СЕГМЕНТАМ.

3.1. Порядок построения внешней отчетности по сегментам.

3.2. Формы внутренней отчетности по сегментам организаций торговли.

3.3. Анализ и оценка результатов деятельности сегментов на основе сегментарной отчетности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и отчетность по сегментам в торговле"

Актуальность темы исследования. Становление российских организаций в динамичной рыночной среде ставит перед их менеджментом новые проблемы эффективного использования всех видов ресурсов в условиях конкуренции: финансовых, материальных и трудовых. Основной целью деятельности любой коммерческой организации в условиях рыночной экономики является рост прибыли. Самостоятельность хозяйствующих субъектов заключается в выборе организационно-правовой формы, видов деятельности, партнеров по бизнесу, определении рынков сбыта, а также полном самофинансировании, выработки стратегии и тактики деятельности.

Деятельность современных крупных и средних организаций торговли диверсифицирована, осуществляется в различных географических регионах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками.

В этой связи особую актуальность приобретает задача получения качественной и количественной информации о том, что дает каждый сегмент рынка, отдельный вид товаров или услуг, регион, отдельные подразделения, клиенты, поставщики для целей эффективного управления организацией, а также принятия решений об изменении ее структуры и объективной оценки стоимости организации.

Решение данной задачи является прерогативой учета по сегментам. Отчетность, сформированная в результате ведения учета по сегментам, является отчетностью организации и предназначена как для внешних, так и для внутренних пользователей.

Необходимость представления информации по сегментам для внешних пользователей явилась результатом процесса реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и перехода на Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время действует Приказ Минфина России от 27.01.2000 г. №11 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). На практике из-за недостаточной проработанности и детализации данного Положения, а также отсутствия методических рекомендаций по его использованию возникают трудности в организации учета с целью формирования отчетности по сегментам бизнеса. В результате методические аспекты и правила формирования и представления информации по сегментам, установленные национальным стандартом, применяются неэффективно.

Сегментирование организации является фундаментом для создания в ней системы учета и отчетности по сегментам. Данная система способна повысить экономический потенциал торговых организаций и их конкурентоспособность путем формирования информации о вкладе каждого сегмента в конечный финансовый результат.

В последние годы особое внимание стало уделяться вопросам учета и отчетности по сегментам. Начали издаваться работы, посвященные теоретическим исследованиям в данной области. Однако особенности учета и отчетности по сегментам в торговле не разработаны, при этом учет и отчетность по сегментам в торговле имеет ряд особенностей как организационного, так и методического характера. Как показывает практика, организации, имеющие сложную организационную структуру, нуждаются в оперативной информации, помогающей оптимизировать результаты деятельности, принимать обоснованные управленческие решения. Цель учета по сегментам состоит, прежде всего, в обеспечении необходимой информацией руководства организации для принятия обоснованных управленческих решений в отношении сегментов бизнеса как в текущей деятельности, так и на перспективу.

Для организаций торговли важным является объективная оценка деятельности сегментов, поскольку они работают в сложно прогнозируемых условиях и, как правило, возникает необходимость планирования различных показателей исходя из достигнутого уровня. Понимание и внедрение в практику работы организаций торговли системы учета и отчетности по сегментам позволит обеспечить устойчивое и динамичное развитие не только отдельных сегментов бизнеса, но и организации в целом.

Недостаточная разработанность теоретических вопросов и практических аспектов организации учета и формирования отчетности по сегментам в торговле и их практическая значимость для предприятий и организаций отрасли определили актуальность темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений учета и формирования внутренней и внешней отчетности по сегментам в торговле.

Для достижения указанной цели исследования были поставлены и решены следующие задачи:

- проанализирован исторический аспект возникновения учета и отчетности по сегментам; обоснованы взаимосвязи и взаимодействие финансового, управленческого и сегментарного учета;

- изучены международный и отечественный опыт составления отчетности по сегментам, предназначенной для внешних пользователей;

- уточнен порядок формирования трансфертных цен в торговле;

- определен алгоритм организации бухгалтерского учета по операционным сегментам в условиях трансфертного ценообразования в торговле;

- даны методические рекомендации по построению рабочего плана счетов торговых организаций в целях ведения учета и составления отчетности по сегментам;

- проанализирована организационная структура торговой организации для целей составления отчетности по сегментам;

- разработана методика построения системы отчетности по сегментам в торговле;

- определен порядок формирования показателей отчетности по сегментам в торговле;

- разработаны формы внутренней отчетности по сегментам для торговых организаций;

- разработана методика оценки деятельности сегментов торговых организаций.

Предметом исследования являются теоретические и организационно-методологические аспекты формирования системы учета и отчетности по сегментам в торговых организациях.

Объектом исследования является система бухгалтерского учета и отчетности торговых организаций различных организационно-правовых форм и форм собственности.

Степень разработанности темы. В настоящее время вопросам формирования отчетности по сегментам посвящено немало исследований и статей, обосновывающих актуальность и значимость данной проблемы. Значительный исследовательский вклад в формирование учета и отчетности по сегментам внесли А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, В.В., Палий, В.Ф. Палий, А.Д. Шеремет, Т.П. Карпова, О.Д. Каверина, А.А. Соколов, В.В. Ковалев, Т.В. Королева, Г.Ю.Касьянова, В.И. Ткач, О.Н. Гончаренко, С.А. Николаева, О.В. Рожнова, В.Э. Керимов, А.Х. Раметов, В.В. Патров, Я.В. Соколов, JI.3. Шнейдман. Среди зарубежных ученых можно выделить работы следующих авторов: А. Апчерча, Р. Вандер Вила, К.Друри, Б. Нидлза, Ч.Т. Хорнгрена, Ж. Ришара, Дж. Сигела, П. Фридмана.

Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных авторов в области управленческого учета, учета и отчетности по сегментам бизнеса; законодательные, правовые и нормативные акты по бухгалтерскому учету; методические документы; периодические издания; материалы конференций и семинаров.

При написании диссертационной работы использовались общенаучные методы и способы исследования: анализ и синтез, диалектика, логика, индукция и дедукция, системность и комплексность, наблюдение, группировка, сравнение, моделирование.

Работа выполнена в соответствии с п. 1.3, 1.6 и 1.10 Паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна основных положений и выводов, выносимых на защиту, заключается в следующем:

- обоснованы экономическая сущность сегмента, сегментарного учета и отчетности;

- проанализированы взаимосвязи и взаимодействие финансового, управленческого и сегментарного учета;

- проведен сравнительный анализ международного и российского стандартов представления внешней отчетности по сегментам;

- детализирована методика формирования трансфертных цен в торговле;

- разработаны рекомендации по организации рабочего плана счетов торговой организации, предусматривающего наличие различных аналитических признаков;

- разработан вариант учета внутренних операций по трансфертным ценам для торговых организаций, имеющих сегменты деятельности, которые не выделены на отдельный баланс и не являются обособленными структурными подразделениями;

- даны рекомендации по формированию и представлению внешней и внутренней отчетности по сегментам;

- предложена методика распределения отдельных элементов отчетности по сегментам, относящихся к двум и более сегментам;

- разработаны формы внутренней отчетности по сегментам в торговле;

- рекомендована методика оценки деятельности сегментов на основе данных отчетности по сегментам, что позволит оперативно принимать объективные управленческие решения в отношении сегментов и повысит эффективность их деятельности.

Практическая значимость диссертационного исследования. Выводы и предложения, сделанные в диссертационной работе, могут быть использованы в организациях торговли при внедрении учета и отчетности по сегментам.

Результаты проведенного исследования могут быть использованы в работе аудиторских и консалтинговых фирм, а также в учебном процессе при преподавании курсов «Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности» и др.

Апробация и внедрение результатов исследования. Методические разработки по организации учета и формированию отчетности по сегментам прошли апробацию и используются в практической деятельности торговых организаций: ЗАО «Продтовары» (г.Нефтекамск), ООО «НД-Восток» (г.Агидель) и др., что подтверждено справками о внедрении.

Основные результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях, проводимых в Российском государственном торгово-экономическом университете в рамках Васильевских чтений (2005г.), Румянцевских чтений (2006 г.), Уфимском институте (филиале) Российского государственного торгово-экономического университета (2005 г., 2006 г.).

Отдельные результаты исследования использовались в процессе чтения лекций по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» в Уфимском институте (филиале) Российского государственного торгово-экономического университета.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано одиннадцать работ, общим объемом 3,8 п.л. (3 статьи опубликованы в журналах, входящих в перечень ВАК).

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Содержание представлено на 171 страницах машинописного текста, включая 18 таблиц, 10 рисунков, 3 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ибрагимова, Динара Асхатовна

Результаты исследования показывают, что аналитический учет торговых организаций Республики Башкортостан, Республики Татарстан и г.Москва ведется с помощью субсчетов. Открытие субсчетов к счетам бухгалтерского учета позволяет раскрыть информацию, необходимую для управленческого учета, в требуемом информационном разрезе. Однако, в этом случае, система становится неудобной в работе, поскольку информация между субсчетами последних уровней формируется в единственном информационном разрезе и для того чтобы получить данные по другим объектам учета необходимо вручную отбирать информацию по нескольким счетам. С целью устранения данного недостатка нами рекомендовано разносить информацию на счета бухгалтерского учета по аналитическим признакам, которые представляют собой совокупность однородных объектов аналитического учета (например, номенклатура/группа товаров, контрагенты, подразделения). Количество аналитических признаков счета зависит от потребностей организации и ограничивается только возможностями выбранного программного обеспечения.

Для оптимизации контроля эффективности различных направлений деятельности организации целесообразно составление внутренней отчетности по различным сегментам бизнеса. При функционировании системы трансфертного ценообразования в торговой организации на основе данных цен составляется внутренняя отчетность по сегментам.

В ходе изучения системы внутренней отчетности торговых организаций Республики Башкортостан, Республики Татарстан и г.Москва определено, что в некоторых организациях данная система складывается сама собой, в результате чего информация внутренних отчетов не структурирована и не представлена в удобном для восприятия виде, неполна, получена с запозданием. При формировании системы внутренней отчетности по сегментам требуется взвешенный подход к определению набора показателей, характеризующих эффективность деятельности каждого сегмента бизнеса, регламента сбора, обработки и хранения полученной информации, формата представляемых данных, сроков подачи отчетности, пользователей информации. Формирование системы внутренней отчетности по сегментам в организации рационально осуществлять в согласованности с подсистемами финансового и налогового учета.

В работе торговых организаций Республики Башкортостан, Республики Татарстан и г.Москва нами были апробированы такие внутренние отчеты как:

- распределение постоянных расходов, связанных с содержанием зданий и сооружений (первая группа);

- распределение прочих постоянных расходов (вторая группа);

- сводный отчет распределения постоянных расходов;

- алгоритм расчета прибыли по сегменту;

- алгоритм формирования прибыли по организации;

- алгоритм распределения активов по сегментам.

- алгоритм расчета эффективности товародвижения по сегментам и по предприятию;

- алгоритм расчета прибыли в разрезе товарных групп.

Разработанные автором отчеты эффективны при наличии гибкой внутренней организационной структуры торговой организации и разработанной системы учета по сегментам. Гибкость организационной структуры и системы учета по сегментам достигается за счет стандартизации внутри организации. Предлагаемые формы не являются стандартными. Они могут быть уточнены в соответствии с целями конкретной торговой организации, особенностью ее деятельности, интересами пользователей и другими факторами.

В целях повышения аналитичности форм внутренней отчетности по сегментам рекомендуется представлять информацию по сегментам в динамике. Поскольку российская экономика является инфляционной, активы, доходы и прибыль организации могут обесцениваться. В случаях, когда не учитывается инфляция при представлении данных по сегментам в динамике, информация не отражает реальной картины результатов деятельности сегментов бизнеса и организации в целом. По мнению автора, в данном случае необходимо в отчетности дополнительно указывать следующую информацию: индекс инфляции за отчетный период, скорректированные с учетом этого индекса показатели за предыдущий период. В результате корректировок информация по сегментам за несколько отчетных периодов, содержащаяся в отчетности, будет сопоставимой.

В ходе изучения деятельности торговых организаций Республики Башкортостан, Республики Татарстан, г.Москва установлено, что информация по сегментам практически не раскрывается в бухгалтерской отчетности организаций. Формирование отчетности по сегментам для внешних пользователей целесообразно осуществлять в следующей последовательности:

1. Определение необходимости представления информации по сегментам в бухгалтерской финансовой отчетности.

2. Определение операционных и географических сегментов, установление перечня возможных отчетных сегментов.

3. Обоснование выделения сегментов в отчетные с использованием количественных критериев, предусмотренных национальных стандартов.

4. Принятие решения относительно формата отчетности по сегментам.

5. Сбор и обобщение информации по отчетным сегментам.

6. Отражение информации по отчетным сегментам по первичному и вторичному форматам в бухгалтерской финансовой отчетности.

Реализация данной последовательности формирования отчетности по сегментам, предназначенной для внешних пользователей, позволит упорядочить представление информации о деятельности организации в разрезе различных видов ее сегментов.

Анализ практической деятельности торговых организаций Республики Башкортостан, Республики Татарстан и г.Москва показал, что при определении выручки (доходов), расходов, активов и обязательств отчетного сегмента, подлежащих раскрытию в отчетности по сегментам, организации испытывают затруднения, поскольку информация о них не всегда может быть непосредственно отнесена к конкретному сегменту (в случае если относятся к двум и более сегментам). Следовательно, организация должна разработать обоснованную базу распределения этой информации между сегментами. Выбранный способ распределения должен быть закреплен в учетной политике организации и применяться последовательно.

Для торговых организаций в работе предложены следующие базы распределения различных категорий расходов:

1. Постоянные расходы, связанные с содержанием зданий и сооружений (освещение, отопление, ремонт, амортизация и другие расходы, связанные с содержанием и воспроизводством) - площадь, занимаемая сегментов для осуществления своей деятельности.

2. Прочие постоянные расходы - объем товарооборота.

При распределении расходов следует руководствоваться тем, что общехозяйственные расходы, связанные с содержанием административно-управленческого персонала и с содержанием отдельного помещения, в котором располагается административно-управленческий персонал, по сегментам не распределяются.

В качестве базы для распределения выручки (доходов), активов рекомендуется использовать объем товарооборота. Обязательства сегмента возникают в процессе его операционной деятельности. При определении обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к данному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Как правило, обязательства возникают на уровне всей организации и обоснованно распределить их довольно сложно. Организациям торговли обязательства, подлежащие распределению, рекомендуется отражать в отчетности по сегментам только в составе данных по организации в целом.

На основе информации по сегментам проводится оценка деятельности сегментов организации. В ходе изучения деятельности торговых организаций Республики Башкортостан, Республики Татарстан и г.Москва в основу проведения оценки деятельности сегментов положена система финансовых и нефинансовых критериев. На наш взгляд, долю участия сегмента в финансовых результатах следует определять на предположении о факторной зависимости финансовых результатов, где объем товарооборота, производительность труда одного работника и экономия расходов на продажу выступают определяющими факторами. В результате, сегменты будут заинтересованы в увеличении объема продаж, в росте выработки на одного работника и в снижении расходов на продажу на единицу проданных товаров и на объем продаж в целом. При этом данная методика не стимулирует неоправданное расширение материально-технической базы для обеспечения деятельности, поэтому в учет не берутся величина активов и объем торговой площади.

В качестве финансового критерия оценки рекомендуется также использовать показатели рентабельности. Являясь относительной величиной, они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования. По каждому сегменту торговой организации рекомендуется определять рентабельность продаж, что позволяет установить высокорентабельные, низкорентабельные и убыточные для организации сегменты бизнеса. Однако, уровень рентабельности продаж имеет существенный недостаток: он не учитывает, при каких хозяйственных ресурсах (активах) достигнут финансовый результат и как эффективно они используются. В связи с этим организациям торговли целесообразно по каждому сегменту определять эффективность использования средств, инвестированных в сегменты, то есть показатель рентабельности активов, в том числе оборотных.

В качестве нефинансовых показателей при проведении оценки деятельности сегментов бизнеса рекомендуется использовать следующие:

- количество возвратов товаров покупателями и поставщикам;

- среднее время доставки заказов с момента получения заявки;

- доля новых товаров (услуг), внедренных на рынок;

- уровень квалификации персонала;

- мнение покупателей о работе организации в целом или отдельных ее сегментов и пр.

Следовательно, с помощью финансовых критериев оценки руководству организации удается оценить результаты предыдущей деятельности сегментов, а нефинансовые показатели позволяют спрогнозировать результаты будущей работы сегмента, т.е. облегчают стратегическое планирование деятельности сегментов.

Научное исследование проблем, обозначенных в диссертационной работе, способствовало формулировке следующих предложений и рекомендаций:

1. При постановке учета и отчетности по сегментам в торговой организации необходимо четко определить критерии выделения сегментов. В соответствии с этим для целей ведения учета и отчетности по сегментам следует проанализировать организационную структуру торговой организации и оптимизировать ее в условиях ведения учета и отчетности по сегментам.

2. В целях оценки эффективности взаимодействия сегментов (центров ответственности) возникает необходимость построения в торговой организации системы трансфертного ценообразования. Для целей управления торговым организациям целесообразно рассчитывать трансфертные цены с помощью установления процента плановых накоплений. При расчетах с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, наиболее приемлемым методом трансфертного ценообразования является рыночный, так как регламентирован законодательством Российской Федерации.

3. С целью расчета трансфертных цен сегментов торговой организации необходимо использовать автоматизированные программы, например Excel.

4. Порядок отражения внутренних операций по трансфертным ценам между структурными подразделениями, являющихся обособленными и не выделенными на отдельный баланс, законодательно не определен. Для обобщения информации о таких операциях торговым организациям необходимо использовать свободные коды счетов разделов IV «Готовая продукция и товары», VII «Расчеты», VIII «Финансовые результаты» Плана счетов.

5. В целях ведения учета и составления отчетности по сегментам в торговле следует использовать единую информационную базу бухгалтерского учета.

6. Аналитический учет необходимо организовывать в разрезе аналитических признаков, например номенклатура/группа товаров, подразделение, статьи расходов на продажу и пр.

7. При формировании внутренних отчетов по сегментам необходимо учитывать специфику деятельности организации. Так, при определении состава и структуры отчетности по сегментам для торговых организаций важным является акцент на такую информацию, как сумма и количество проданных товаров, товарные запасы и товарооборачиваемость, издержкоемкость и доходоемкость товаров, сумма валовых доходов и расходов, переменные и постоянные расходы на продажу, маржинальный доход, результаты деятельности. Организации торговой отрасли во внутренней отчетности по сегментам также могут обобщать данные о рынке сбыта и его требованиях к качеству, количеству, техническим и потребительским характеристикам товаров, о поставщиках, покупателях товаров и состоянии расчетов с ними.

8. При оформлении внутренних операций по трансфертным ценам возможно применение унифицированных форм первичных документов с введением в нее дополнительных реквизитов: «Трансфертная цена», «Сумма по трансфертной цене».

9. В целях повышения эффективности, качества подготовки и представления внутренних отчетов, экономии времени на ознакомление и осмысление предоставленной информации, приближения торговой организации к самооценке управления возникает необходимость стандартизации элементов системы внутренней сегментарной отчетности.

10. Организация должна разработать обоснованную базу распределения активов, доходов, расходов, обязательств, относящихся к двум и более сегментам. Выбранный способ распределения должен быть закреплен в учетной политике организации и применяться последовательно.

11. Для оценки деятельности сегментов необходимо использовать систему финансовых и нефинансовых показателей.

Таким образом, содержащиеся в диссертационной работе рекомендации в отношении организации учета и формирования отчетности по сегментам в торговле могут способствовать повышению эффективности деятельности торговых организаций, усилению контроля, аналитичности и достоверности различных показателей, а также повышению рентабельности финансово-хозяйственной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях конкуренции и жестких рыночных отношений работа российских торговых организаций сопряжена со значительными рисками. Оценка рисков организации и конкурентная борьба формируются на основе необходимой учетной информации.

Предоставление информации заинтересованным пользователям о видах деятельности организаций торговли в разрезе географических регионов, подверженным различным уровням риска и получению прибыли, призван осуществлять учет по сегментам.

Вопросы организации учета и отчетности по сегментам разработаны применительно к производственным организациям. Применительно к организациям торговой отрасли данные вопросы и в теории, и на практике рассматриваются впервые, что подчеркивает актуальность темы диссертационного исследования.

По мнению автора, внедрение в практику работы торговых организаций системы учета и отчетности обеспечит устойчивое и динамичное развитие хозяйствующего субъекта.

Экономико - правовые основы учета и отчетности по сегментам в торговле характеризуются, прежде всего, вопросами становления сегментарного учета и отчетности в России и за рубежом, нормативным регулированием, сущностью, содержанием и назначением данного вида учета, а также отличительными особенностями различных видов учета.

Понятия «сегментарный учет» и «сегментарная отчетность» претерпели определенную эволюцию. Основными условиями их возникновения стали следующие: наличие диверсифицированных видов деятельности организации; многообразие внешних и внутренних рынков, на которых организация реализует свою продукцию.

В Российской Федерации предпосылки для внедрения учета и отчетности по сегментам в практику торговых организаций возникли с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Реформирование бухгалтерского учета обусловило начало формирования российской нормативной базы, основанной на требованиях МСФО. В результате разработан и действует основополагающий национальный стандарт, раскрывающий методические аспекты решения вопросов, связанных с сегментацией отчетной информации. Определено, что отличительными признаками данного стандарта от аналогичного международного стандарта являются: субъекты, применяющие стандарт; юридическая самостоятельность сегмента; раскрытие терминов, используемых стандартом, цель применения, порядок выделения сегментов в отчетные; признание сегмента в качестве отчетного в текущем периоде; сверка информации, раскрытой для отчетных сегментов, с информацией по организации в целом. На основе анализа отличительных признаков было сделан вывод, что содержание национального стандарта необходимо дополнить, детализировать, а также разработать методические указания и рекомендации по составлению внешней сегментарной отчетности, что значительно облегчит работу составителей отчетности.

В странах с развитой рыночной экономикой существует разделение учета на финансовый и управленческий. Подсистемы бухгалтерского учета тесно взаимосвязаны. Сегментарный учет, являясь подсистемой управленческого учета, обеспечивает формирование и представление сегментарной отчетности, предназначенной для внутренних пользователей. Наряду с этим он параллельно функционирует с системой финансового учета. Взаимодействие сегментарного и финансового учета обеспечивает формирование и представление внешней сегментарной отчетности.

Следовательно, одной из основных функций учета по сегментам является формирование информационных связей. Кроме того, данные сегментарного учета позволяют контролировать расходы сегмента и результаты деятельности на разных уровнях управления, удовлетворять текущие информационные потребности внутрифирменного управления. На основе данных учета по сегментам составляется сегментарная отчетность, позволяющая судить об эффективности функционирования того или иного структурного подразделения организации. Принято считать, что преуспевающими в бизнесе будут те организации торговли, которые оперативно анализируют полученную информацию и принимают объективные стратегические и тактические решения. В этой связи учет по сегментам является незаменимым инструментом (индикатором) в принятии управленческих решений.

Общие принципы управления торговой организацией вырабатываются исходя из организационной структуры конкретного хозяйствующего субъекта. В основу организации учета по сегментам может быть положена организационная структура хозяйствующего субъекта. Однако результаты диссертационного исследования показывают, что организационные структуры современных торговых организаций не отвечают целям учета и отчетности по сегментам, следовательно, их необходимо оптимизировать в условиях ведения учета по сегментам. Такая реструктуризация повысит «управленческую прозрачность» организации.

В работе исследовано, что учет по сегментам зачастую идентифицируют с учетом по центрам ответственности, что является не совсем корректным и сужает его понятие. В качестве сегментов торговой организации можно рассматривать не только центры ответственности, но и виды товаров, виды деятельности, рынки сбыта товаров, регионы, в которых размещены активы организации и т.п.

Одним из инструментов взаимодействия сегментов (центров ответственности) выступает трансфертное ценообразование, которое представляет собой процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами организации. Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между сегментами (центрами ответственности) товаров (услуг), что невозможно без организованной системы учета и отчетности по сегментам. В торговых организациях трансфертные цены чаще всего устанавливаются для оценки деятельности центров прибыли и центров инвестиций.

Трансфертные цены используются организациями торговли для целей управления, а также при минимизации налогов.

Для целей управления выбор наиболее подходящего для торговой организации метода зависит от особенностей бизнеса. В торговле при наличии сегментов с различным характером деятельности (оптовая торговля, розничная торговля, производство) для расчета трансфертной цены рационально установить процент плановых накоплений сегмента бизнеса, который представляет собой согласованную между сегментами плановую долю вклада в финансовые результаты организации, или фиксированную наценку на реализуемый товар.

Автором предлагается использование первого подхода, так как в этом случае лучше сохраняется единство корпоративного интереса, тогда как при втором подходе подразделения могут превратиться в посредников, ограниченных в деятельности фиксированной наценкой. Установление процента плановых накоплений сегмента бизнеса позволит упорядочить деятельность структурных подразделений торговой организации.

Внедрение системы учета и отчетности по сегментам в торговой организации, которая позволит обеспечить внутренних пользователей максимально полной информацией о сегментах деятельности, необходимой для эффективной работы, предполагает ведение учета хозяйственных операций на счетах управленческого учета.

С целью обеспечения конфиденциальности информации для внутреннего управления некоторые организации счета управленческого учета ведут отдельно от счетов финансового учета. Следует отметить, что при использовании такого варианта системы управленческого учета финансовые результаты, полученные посредством применения финансового и управленческого учета, могут быть различными, что объясняется различием целей и обоснований финансового и управленческого учета.

На наш взгляд наиболее целесообразным для средних торговых организаций является использование единой системы бухгалтерского учета -финансового и управленческого. Организация единой системы учета предполагает использование бухгалтерских данных для ведения управленческого учета.

Практическая деятельность торговых организаций позволяет сделать вывод, что возникают трудности при учете внутренних операций между сегментами по трансфертным ценам, так как порядок их отражения в учете не регламентирован. В этой связи, для отражения внутренних операций при применении трансфертных цен необходимо ввести в рабочий план счетов торговой организации счета, обобщающие информацию о наценках (скидках) к стоимости товаров (работ, услуг), передаваемых между сегментами, а также информацию о доходах, расходах и финансовых результатах, связанных с внутренними операциями организации. При этом, необходимо разграничивать по счетам информацию о внутренних продажах и внутренних услугах (работах), что позволит организации точнее и оперативнее определять объемы таких операций и, тем самым, осуществлять управленческий контроль ими. На конец отчетного периода данные счета сальдо не имеют, следовательно, они не влияют на отражение результатов деятельности организации в целом и не включаются во внешнюю отчетность.