Учетная система предприятия и формирование оценки ее эффективности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетная система предприятия и формирование оценки ее эффективности"

003052876

На правах рукописи

Сальникова Екатерина Валерьевна

УЧЕТНАЯ СИСТЕМА ПРЕДПРИЯТИЯ И ФОРМИРОВАНИЕ ОЦЕНКИ ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2007

003052876

Работа выполнена в федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет»

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Каморджанова Наталия Александровна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Пятов Михаил Львович

кандидат экономических наук, доцент Петрова Ася Александровна

Ведущая организация

Санкт-Петербургский государственный горный институт им. Г.В. Плеханова (технический университет)

Защита состоится «20» марта 2007 г. в 17.00 часов на заседании диссертационного совета Д.212232.36 по' защите диссертаций на соискание ученой степени доктора экономических наук при Санкт-Петербургском государственном университете по адресу: 191123, Санкт-Петербург, ул. Чайковского, д.62, экономический факультет СПбГУ, ауд. 415.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке им. A.M. Горького Санкт-Петербургского государственного университета.

Автореферат разослан 2007 г.

Ученый секретарь диссертационного совета д э.н., профессор

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В рыночных условиях перед предприятиями стоят задачи повышения конкурентоспособности, удовлетворения потребностей клиентов, повышения финансовой устойчивости, извлечения прибыли Успех решения данных задач зависит от эффективности использования информации, в том числе и учетной. Ведение учета требует затрат, которые должны покрываться результатом от принятия решения, от использования учетной информации. Требования рациональности учета зафиксировано в ПБУ "Учетная политика предприятия" и трактуется как рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. В связи с этим вопросы определения экономической эффективности учетной системы предприятия являются актуальными.

Проблема эффективного информационного обеспечения управления предприятия не является новой. Ее в той или иной степени затрагивали в своих работах Л.А. Бернстайн, С.М Бычкова, М.Ф Ван Бреда, Ш. Датар, К. Друри, В.А Ерофеева, В В. Ковалев, М.И. Кутер, Г. Мюллер, Б. Нидлз, М.Л. Пятов, Ж. Ришар, Я.В. Соколов, Дж. Фостер, Э.С. Хендриксен, Ч. Хорнгрен, и другие. Однако научно-технический прогресс в условиях рыночной экономики постоянно открывает новые возможности для совершенствования учетной системы предприятия и повышения ее информативности. В учетной среде развивающегося предприятия происходят постоянные изменения' изменяются нормативные документы, как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету, появляются новые контрагенты и направления деятельности, требующие дополнительных расчетов в различных видах учета, осваиваются зарубежные рынки, что делает необходимым составлять отчетности по стандартам IAS или GAAP и т.д Каждое изменение вносит новые элементы в ведение отдельного вида учета и в тоже время сказывается на организации учетной системы предприятия в целом. При этом зачастую цели и задачи различных видов учета могут совпадать или наоборот носить противоречивый характер. В связи с этим на предприятии различные виды учета зачастую представляют собой отдельные системы, взаимосвязь и взаимодействие между которыми отсутствует Понимание, что любые виды учета не являются самоцелью, а должны в совокупности решать необходимые задачи и служить средством для достижения успеха в бизнесе, создает предпосылки для изменения традиционного подхода к системе учета Принципы организации и оценки учетной системы имеют большое значение для развития современного предприятия. Сопоставление показателей использования учетной информации при принятии управленческих решений,

принесших доход, и характеристик отдельных элементов учетной системы с суммой затрат на ее функционирование позволит оценивать эффективность учетной системы. Отсутствие научно обоснованных рекомендаций, дискуссионность и недостаточная разработанность многих вопросов, связанных с формированием эффективной учетной системой на предприятии, обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили цели, задачи и структуру научного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка научных и практических рекомендаций по организации и оценке эффективности учетной системы предприятия

Для выполнения поставленной цели в диссертации необходимо решить следующие основные задачи;

1. Исследовать существующие виды учета, определить общность и различия между

ними.

2. Выявить факторы, влияющие на использование различных видов учета на современном предприятии.

3. Сформулировать понятие учетной системы предприятия.

4. Найти место и роль учетной системы в управлении предприятием, определить, каким образом ведение учета влияет на доход предприятия.

5. Обосновать рекомендации по созданию эффективной учетной системы на предприятии.

6 Определить принципы оценки эффективности учетной информации.

7. Разработать показатели для оценки эффективности учетной системы предприятия.

Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических и практических вопросов по оценке эффективности учетной системы предприятия.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по формированию и оценке учетной системы предприятия, способной соответствовать возрастающим информационным потребностям управления предприятием.

В ходе диссертационного исследования получены следующие существенные научные результаты:

1. На основе критического анализа экономической литературы уточнена классификация существующих видов учета, определены взаимосвязи между ними. Даны рекомендации по изменению организации различных видов учета на предприятии так, чтобы

информация одного вида учета была согласована и сопоставима с информацией других видов

2 Определены основные направления развития учетной системы, оказывающие влияние на доход современного предприятия.

3 Выявлены предпосылки и условия, определяющие целесообразность создания учетной системы, основанной на интеграции и эффективной взаимосвязи различных видов учета, необходимых для управления деятельностью предприятия.

4. Уточнена сущность понятия учетной системы предприятия.

5. Обосновано, что психологический и технический аспекты организации учетной системы предприятия в равной степени влияют на ее эффективность.

6 Сформулированы основные принципы функционирования учетной системы предприятия. Обоснована целесообразность рассмотрения учетной информации как результата функционирования учетной системы предприятия.

7. Предложены принципы оценки эффективности учетной системы предприятия

Обоснованность и достоверность выдвинутых в диссертационном исследовании положений обеспечены использованием достижений теории, методологии и практики в области учета, применением современных общенаучных и специальных методов и приемов исследования, результатов экономических исследований Обоснованность разработанных в диссертации положений и полученных результатов подтверждена положительной оценкой на научно-практических конференциях, а также результатами внедрения.

Практическая значимость исследования состоит в разработке принципов, позволяющих сформировать эффективную учетную систему предприятия и оценить целесообразность предоставления учетной информации различным группам пользователей Практическое значение разработанных автором методических рекомендаций подтверждено документами о внедрении.

Апробация результатов исследования. Отдельные предложения и результаты диссертационного исследования представлялись автором на международных, городских и внутривузовских научно-практических конференциях, основные из которых следующие: International Conference «Economies and Management 2003» (Каунас, Литва, 2003); Научно-практическая конференция «Новые решения для бизнеса: CHALLENGE 2006» (Москва, 25 марта 2006 г.), Научно-практическая конференция студентов и аспирантов СПбГИЭУ «Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей» (Санкт-Петербург, 18-19 апреля 2006 г.); Всероссийская научно-техническая конференция студентов, аспирантов и молодых ученых «Научная сессия ТУСУР - 2006» (Томск, 4-7 мая 2006 г.)

По теме диссертации опубликовано 13 научных работ общим объемом 6,45 пл.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены объект и предмет исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе - определена значимость теории организации учета, выявлены основные особенности, отличающие различные виды учета, определены основные проблемы обеспечения эффективности их функционирования; обосновано, что основными процессами, влияющими на развитие учетной среды современного предприятия, являются: глобализация, трансформация экономики, организация предприятий, развитие 1Т-технологий, раскрыта сущность понятия учетной системы предприятия, описано ее расположение в совокупности связанных с ней надсистем и подсистем

Во второй главе - определены место и роль учетной системы в управлении предприятием; предложена подход к организации учетной системы предприятия с использованием знаний других наук, что позволяет повысить качество учета; описаны основные элементы и информационные связи учетной системы с позиции их влияния на доход предприятия

В третьей главе - показано, что учетная информация является продуктом функционирования учетной системы предприятия и предоставляется различным пользователям как экономическая услуга; выделены входящий информационный поток как потребительский спрос на учетную информацию и возвратный поток как предложение учетной информации; рассмотрено, каким образом соотношение «затраты-выгоды» реализуется в вопросе предоставления учетной информации; разработан подход к оценке эффективности учетной системы предприятия.

В заключении изложены основные научные и практические результаты диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

В настоящее время информационное обеспечение процесса управления предприятием включает в себя использование данных, сформированных в рамках разных видов учета. Каждый из них отличается составом отражаемых явлений, назначением и способами осуществления. В ходе диссертационного исследования было выявлено, что основной причиной организации нескольких видов учета на предприятии является необходимость формирования разнообразной учетной информации для удовлетворения интересов и привлечения для сотрудничества различных контрагентов, которые обособленно регламентируют ее состав для собственных целей, а также для обоснования управленческих решений внутри предприятия для получения дохода. В свою очередь необходимость удовлетворения интересов пользователей является объектом оценки, так как производство учетной информации требует затрат от предприятия, которые следует сопоставлять с выгодами от ее предоставления. Данный взгляд на роль учетной информации определяет целесообразность организации учета на предприятии как единой учетной системы, основанной на интеграции и эффективной взаимосвязи различных видов учета, необходимых для управления деятельностью предприятия

Так как основной функцией учета является обработка и предоставление информации различным пользователям, то является очевидным, что на формирование учетной системы каждого конкретного предприятия влияет множество различных факторов, учетная практика и законодательство государства, в котором находится предприятие, отрасль, в которой работает предприятие, масштаб предприятия, его организационно-правовая форма, разнообразие видов предпринимательской деятельности, структура предприятия, средства обработки информации. В ходе диссертационного исследования было выявлено, что данные факторы оказывают влияние на развитие учетной системы современного предприятия по следующим основным направлениям (табл 1)

Многие авторы используют понятие "учетная система" в своих трудах, однако в литературе не дается конкретного определения этого понятия, не описаны свойства, признаки учетной системы. В связи с этим в диссертационном исследовании было рассмотрено как совокупность различных видов учета, их функций, элементов и связей между ними соответствует понятию система.

В ходе исследования было определено, что «учетная система» соответствует основным свойствам системы (сложность, делимость, целостность, многообразие элементов системы и различие их природы, структурированность системы) Понятию «учетная

система» наиболее соответствует позиция кибернетики, которая под системой понимает совокупность связанных между собой и с внешней средой элементов или частей, функционирование которых направлено на получение конкретного полезного результата. Таким образом, учетная система предприятия может рассматриваться как часть системы предприятия, отрасли, государства и т.д. Расположение учета в совокупности связанных с ним надсистем и подсистем представлено на рис 1.

Таблица 1

Основные направления развития учетной системы современного предприятия

Процесс Учетная деятельность Изменения

Глобализация Информационное обеспечение управления бизнесом на международных рынках Учет и контроль внешнеэкономической деятельности

Обеспечение конкурентоспособности на мировых рынках Составление отчетности по отечественным и международным стандартам

Трансформация экономики Новые знания и информация Увеличение доли учетных работников, выполняющих организационные и аналитические функции, и расширение спектра знаний, необходимых для них

Уменьшение доли учетных работников, выполняющих технические процедуры, и ограничение их знаний

Создание науко- и информационноемких средств в учете Оптимизация информационных потоков и повышение производительности учетных работников

Обеспечение конкуренции во времени Сокращение цикла обработки учетной информации

Организация предприятий Изменение количества уровней управления Увеличение степени гибкости учетной системы предприятия, снижение затрат на координацию учетных операций

Независимость от размещения Увеличение степени децентрализации учетной системы предприятия, разделение полномочий

1Т-технологии Компьютеризированные связи со служащими, заказчиками, поставщиками и другими контрагентами Применение новой продукции и услуг: компьютерные программы, кредитные карты, электронная доставка отчетов и т.д.

Учетные процессы на основе информационных технологий Повышение доступности учетной информации, ее оперативности

ВНЕШНЯЯ СРЕДА

ПРЕДПРИЯТИЕ

ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА

УЧЕТНАЯ СИСТЕМА

ВИДЫ УЧЕТА

ОБЪЕКТЫ УЧЕТА

Рис 1. Расположение учетной системы в совокупности связанных с ней надсистем и подсистем

Одной из разновидностей систем является информационная система, которая определяется как организованный набор элементов, который собирает, обрабатывает, передает, сохраняет и представляет данные. Так как в данной рабоге учет исследуется с точки зрения информационного обеспечения предприятия, мы рассматриваем учетную систему как данный вид системы.

Так как учетная система является подсистемой предприятия, ее организация должна быть согласована с другими бизнес-функциями, такими как маркетинг, управление персоналом и т.д Функционирование учетной системы должно быть направлено на получение конкретного полезного результата предприятием: на получение дохода и повышение эффективности работы. В современной практике управления предприятием используются различные методики оценки эффективности работы предприятия в целом, а также отдельных его функций: производства, сбыта, управления финансами, однако не существует практики оценки эффективности работы учетной системы, определения ее роли в получении доходов предприятия. Определение и оценка различных характеристик учетной системы предприятия позволит формировать такую учетную систему, которая будет способна принести организации максимальную пользу при оптимальных затратах.

Одним из факторов, позволяющим создать качественную и соответствующую современным требованиям учетную информацию, является сбалансированное использование знаний социальных и технических наук (рис. 2), так как многие социальные вопросы организации учетной системы тесно взаимосвязаны связаны с технологией. Для физического выполнение учетных процедур используются компьютеры и различные технические устройства, работа с которыми требует использования различных социальных, организационных и интеллектуальных ресурсов. На наш взгляд, при организации учетной системы предприятия следует в равной степени учитывать как технические, так и поведенческие аспекты. Такой подход позволяет избежать распространенного на

сегодняшний день технического подхода к информационным системам, при котором организация учетной системы рассматривается только с позиции информационных технологий. Проблемы, возникающие при организации учетной системы, и применяемые при этом решения, редко являются чисто техническими или поведенческими. В связи с этим возникает необходимость оптимизации работы учетной системы в целом. На практике это означает, что технология учетной системы должна соответствовать организационным и индивидуальным потребностям ее пользователей

Технические аспекты Социальные аспекты

Учетная система предприятия

❖ Информатика ❖ Информационные технологии ❖ Исследование операций в экономике ❖ Управление ❖ Социология ❖ Психология ❖ Экономика

Рис. 2. Технические и социальные аспекты учетной системы

На основании суждения, что при организации учетной системы предприятия целесообразно учитывать как технические, так и поведенческие аспекты, мы выделяем следующие основные элементы учетной системы: учетная политика, план счетов, документооборот, отчетность, кадровый состав, материально-техническое обеспечение (МТО).

Модель учетной системы представлена на рис. 3. Данная модель отражает основные элементы учетной системы предприятия и информационные связи между ними Номера информационных связей представлены в таблице 2.

Результатом функционирования учетной системы предприятия является учетная информация, заказчиками которой выступают различные внутренние и внешние пользователи. На рис. 4 показано, что различные факторы оказывают влияние на заинтересованность пользователей в учетной информации, формирующих один информационный поток, и под воздействием которых учетная система предприятия формирует возвратный информационный поток. В данной схеме показано, что входящий информационный поток можно представить как потребительский спрос на информацию, а возвратный поток как предложение учетной информации. Потребительский спрос на информацию порождается экономической заинтересованностью различных пользователей во

взаимодействии с данным предприятием Внутренние пользователи используют учетную информацию и различные виды отчетности для принятия управленческих решений, направленных на развитие предприятия, внешние пользователи - для принятия решений о взаимодействии с предприятием в своих интересах. Очевидно, что удовлетворение потребительского спроса на информацию способствует тому, что различные группы пользователей, используя данные отчетности, могут принимать экономические решения, которые принесут доход предприятию

Рис. 3. Модель учетной системы предприятия

Таблица 2

Нумерация информационных связей между основными элементами учетной системы

Учетная План Документе Отчет Кадровый МТО

политика счетов оборот ность состав

Учетная политика - 1 2 3 4 5

План счетов 1 - 6 7 8 9

Документооборот 2 6 - 10 11 12

Отчетность 3 7 10 - 13 14

Кадровый состав 4 8 11 13 - 15

МТО 5 9 12 14 15 -

Рис 4 Основные информационные потоки учетной системы предприятия

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» определено, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Очевидно, что увеличение экономических выгод предприятия сопровождается непрерывным выполнением различных учетных функций. Можно утверждать, что результат функционирования учетной системы косвенно влияет на размер дохода предприятия. Использование учетной информации в принятии решений, способствующих получению экономической выгоды предприятия, представлено в таблице 3.

Теоретически учетную информацию следует предоставлять пользователям только в том случае, если затраты на предоставление данной части информации не превосходят выгоды, или ценности, извлекаемые из ее использования. На рис. 5 показано взаимосвязь между затратами на предоставление дополнительной финансовой информации и ее ценностью. Оптимальное количество предоставляемой информации определяется точкой, в которой разрыв между ценностью информации и затратами на ее предоставление является максимальным Критическое количество определяется точкой, в которой выгоды и затраты от предоставляемой информации равны.

Таблица 3

Использование учетной информации в принятии решений

Решение Пользователи Экономическая выгода Учетная информация/ Отчетность

Покупка и продажа акций Инвесторы Привлечение дополнительных средств, развитие предприятия Бухгалтерская отчетность

Заключение договоров купли-продажи Поставщики Выгодные условия поставок Бухгалтерская отчетность, расчетно-платежная документация, акты сверок

Покупатели Увеличение сбыта, долгосрочные контракты

Оценка качества и подотчетности управления Менеджеры различных уровней Оптимизация затрат, повышение качества продукции Все виды внутренней и внешней отчетности

Оценка способности компании оплачивать труд работников или предоставлять им другие льготы Сотрудники Квалифицированная работа, высокая мотивация работников Бухгалтерская отчетность, расчетно-платежные ведомости

Предоставление кредита Кредиторы, банки Привлечение дополнительных средств, снижение стоимости кредита Бухгалтерская отчетность

Определение налоговой политики Налоговые органы Снижение налоговых платежей, штрафов, увеличение суммы расчетной прибыли Налоговые декларации

Определение размеров распределяемой прибыли и дивидендов Собственники Увеличение стоимости предприятия Бухгалтерская отчетность

Подготовка и использование статистики валового национального дохода Гос. органы статистики Развитие отрасли, лидерство в отрасли, здоровая конкуренция Специализированная форма отчетности

Регулирование деятельности компании Руководители Улучшение результатов деятельности, развитие новых видов деятельности, увеличение прибыли Все виды внутренней и внешней отчетности

Затраты или

ценность

Затраты

(РУб)

I_+

Оптимальное Критическое количество количество

Количество информации

Рис 5 Соотношение затрат и ценности предоставления дополнительной учетной информации

Одним их важных критериев ценности учетной информации являются ее качественные характеристики Однако наличие определенных качественных свойств не является показателем целесообразности предоставления информации, так как стоимость ее предоставления может превысить величину потенциальных доходов от обладания этой информацией. Вопрос о затратах и выгодах, наряду с качественными характеристиками, вносит ограничения в полезность данных учета.

Учетная информация является одним из важнейших производственных ресурсов наряду с сырьем, капиталом, средствами производства и персоналом Как и прочие производственные ресурсы, учетная информация способна приносить доход предприятию Работу учетной системы предприятия необходимо анализировать, оценивать ее эффективность наравне с другими функциями управления.

Эффективность экономических ресурсов характеризуется прежде всего соотношением результатов и затрат на производство этих ресурсов. Данный подход согласуется с требованием рациональности, которое закреплено в ПБУ 1/98 «Учетная политика»: ведение бухгалтерского учета должно соответствовать условиям хозяйственной деятельности и величине организации, т е расходы на организацию бухгалтерского учета не должны превышать доходы от использования формируемой в нем информации.

При определении эффективности учетной системы предприятия оценка затратной части не представляет существенной сложности. Затратами на ее функционирование являются: материалы, заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизация оборудования, доля управленческих расходов и т.д.

Основная сложность в оценке эффективности учетной системы заключается в определении доходной части. Учетная информация, в отличие, например от маркетинговой информации, не имеет рыночной или продажной стоимости, поэтому невозможно при определении ее эффективности использовать в знаменателе абсолютный показатель дохода от ее реализации.

Использование учетной информации имеет большое значение для управления предприятием, для достижения его целей, поэтому мы считаем, что выгоды от функционирования учетной системы предприятия заключаются в том, как созданная и предоставленная пользователям учетная информация влияет на достижение целей предприятия. В рамках достижения определенных целей предприятия может решать следующие задачи: увеличение прибыли (за счет увеличение оборота и снижения затрат) или увеличение стоимости бизнеса.

Учетная система может принести доход предприятию через получение прибыли за счет увеличения выручки и уменьшения затрат посредством:

- интеграции показателей бухгалтерского и налогового учета;

- сокращения сроков подготовки финансовой и налоговой отчетности;

- разработки аналитических счетов, позволяющих систематизировать данные о фактических затратах и эффективно регулировать процесс формирование себестоимости;

- снижения налоговых платежей, штрафов, пени, неустоек;

- определения варианта: начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам; отражения в учете процесса приобретения материально-производственных запасов; оценки товаров; распределения косвенных расходов между объектами учета; расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, отпущенных в производство; списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам; учета выпуска продукции; учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

- оптимизации системы документооборота, а именно: усиление контроля над движением документов; максимально возможное упрощение процедур оформления и согласования документов по отдельным операциям; определение перечня документов, наиболее существенных для учетного процесса; внедрение практики регистрации движения электронных аналогов документов,

- оптимизации штата учетных работников, нацеленной на сокращение дублирующих функций, увеличение оперативности расчетов, оценку уровня образования, позволяющего

работникам своевременно реагировать на изменение законодательства; контроль над использованием материальных средств работниками;

- сокращения текучести кадров с целью сбережения интеллектуальных ресурсов внутри предприятия;

- привлечения клиентов за счет позитивной личной коммуникации учетных работников, что способствует расширению сбыта;

- оптимизации автоматизированных процессов обработки информации с целью предупреждение ошибок, ускорения обработки бухгалтерских данных, исключения дублирование ввода одинаковой информации в различных подразделениях, разработки четкого регламента и согласованного механизма обмена информацией между базами данных, оценки процент загрузки МТО учетной системы, ввод нормативов затрат на использование материальных ресурсов.

Учетная система может принести доход через увеличение стоимости предприятия посредством:

- выбора нацеленных на увеличения стоимости вариантов: переоценки основных средств; порядка списания доходов и расходов будущих периодов; проведения инвентаризации имущества и обязательств, учета резервов предстоящих расходов и платежей; отражения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при составлении бухгалтерской отчетности;

- раздельного расчета бухгалтерской и налоговой прибыли, что позволяет уменьшить налоговые платежи и одновременно выплачивать акционерам повышенные дивиденды и привлекать дополнительные инвестиции,

- разработки приоритета платежей в соответствии с установленными целями предприятия;

- анализа структуры выручки в целях предотвращения финансовой зависимости предприятия от небольшой части своих контрагентов, что может угрожать непрерывности при 1 ока денежных средств;

- учета уровня дебиторской и кредиторской задолженности, исключения просроченной кредиторской задолженности

Как видно из приведенного перечня, экономическая выгода от функционирования учетной системы достигается в результате совершенствования функционирования самой учетной системы, ее позитивном влиянии на издержки предприятия в целом, улучшения качества учетной информации и формирования отчетности, содержание которой влияет на экономическое поведение выгодных для предприятия контрагентов. Выгода от

удовлетворенности контрагента выражается в увеличении инвестированных средств, привлечения дополнительного заемного капитала, в повторных и более частых случаях заключения договоров, в решениях об участии в новых проектах, его намерениях на будущее сотрудничество и т.п.

Резюмируя вышесказанное, мы считаем, что эффективность функционирования учетной системы предприятия характеризуется не только количественными, но и качественными параметрами. Выгоды от предоставления учетной информации определенного качества проявляются в увеличении выручки и снижении издержек предприятия в целом. В связи с этим, для оценки эффективности учетной системы предприятия мы предлагаем использовать систему показателей, отражающих-

1. Доход, полученный в результате реализации данного варианта формирования учетной информации.

2 Использование основных элементов учетной системы.

3. Состав затрат на функционирование учетной системы.

Данный подход позволяет учесть сложные взаимосвязи и взаимопересечение всех основных элементов учетной системы, увязать цель, конкретные бизнес-задачи и результаты деятельности предприятия, получаемые за счет изменений в учетной системе, и выразить их в форме количественных финансово-экономических выгод компании.

В диссертационной работе данный подход рассмотрен на примере предприятия «Виктория», в котором приводятся основные показатели. Используя описанную методику, предприятие может разрабатывать группу собственных показателей, отображающих финансовую сторону учетной деятельнос ти.

Мы считаем, что предложенная методика оценки учетной системы предприятия отражает эффективность совокупности ее элементов и информационных связей между ними, что согласуется с понятием учетной системы предприятия. Данный подход позволяет сформулировать основные принципы оценки эффективности учетной системы предприятия, освещает наличие данной проблемы в области организации бухгалтерского учета, дает понять, что для оценки учетной информации можно пользоваться некоторыми численными оценками и критериями, чтобы оптимизировать затраты на функционирование учетной системы предприятия и определить степень ее участия в доходе предприятия. Проведенное исследование показывает, что в современных рыночных условиях учетная информация является важным элементом делового оборота предприятия, ее рациональное использование способствуют росту благосостояния предприятия в целом.

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Сальникова Е.В. Формирование учетной системы предприятия И Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития: Науч конф. преподавателей, аспирантов и студентов Тезисы докл. - СПб : СПбГИЭУ, 2006. - 0,25 п.л.

2 Сальникова Е.В Факторы, влияющие на формирование учетной системы современного предприятия // ВЕСТНИК ИНЖЭКОНА. Серия. Экономика. Выпуск 2 (11). -СПбГИЭУ, 2006 - 0,4 п.л.

3. Сальникова Е.В. Место и роль учетной системы в стратегическом управлении предприятием // Научная сессия ТУСУР-2006: Материалы докладов Всероссийской научно-технической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых, Томск, 4-7 мая 2006 г. -Томск- Издательство «В-Спектр», 2006 4 4.- 0,5 п л.

4. Сальникова Е.В Организация учетной системы предприятия с позиции социотехнической системы // Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей. ИНЖЭКОН-2006. IX науч -практ. конф. студ. и асп. СПбГИЭУ 18, 19 апр. 2006г • Тез. докл /Отв.ред • Б.М.Генкин - СПб : СПбГИЭУ, 2006. - 0,2 п.л.

5 Сальникова Е.В. Роль различных видов учета в информационном обеспечении предприятия // Бухгалтерский учет и аудит в отраслях экономики: Сб.науч.тр./Рекол.: Н.А Каморджанова (отв.ред.) и др. - СПб.: СПбГИЭУ, 2006. - 0,4 п.л.

6. Сальникова Е.В. Организация учетной системы предприятия с позиции социотехнической системы // Новые решения для бизнеса: СНА1ХЕКСЕ-2006 (25 марта 2006 г.). материалы научно-практической конференции - М : 2006. - 1,0 п.л

7. Сальникова Е.В. Роль учетной системы в стратегическом развитии предприятия // Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения): Материалы конференции (14-15 марта 2006) - СПБ., 2006. - 0,2 п.л.

8. Сальникова Е.В. Организация различных видов учета на предприятии // Предпринимательство и реформы в России: материалы конференции (СПбГУ, 1-2 декабря 2005 г)-СПб,2005 -0,2пл

9 Сальникова Е.В. Организация эффективной учетной системы предприятия // Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения): Материалы конференции (15-16 марта 2005) - СПБ., 2005. - 0,2 п.л.

10. Сальникова Е.В. Организация эффективного управленческого учета на предприятии // Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей.

ИНЖЭКОН-2004. VII науч.-практ. конф. студ. и асп. СПбГИЭУ 20, 21 апр. 2004г.: Тез. докл./Ред кол.: Б.М.Генкин - СПб.: СПбГИЭУ, 2004. - 0,2 п.л.

И. Сальникова Е.В., Помазанова М А Формирование международных стандартов финансовой отчетности для различных отраслей экономики // Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей. ИНЖЭКОН-2003. VI науч.-практ. конф. студ. и асп. СПбГИЭУ 22, 23 апр. 2003г.: Тез. докл./Отв ред. Б.М.Генкин - СПб.: СПбГИЭУ, 2003. - 0,2 пл (авт 0,1)

12. Salnikova Е., Pomazanova М. International Accounting Standards in economic sectors // Economics and Management - 2003, Kaunas University of Technology, Lithuania, 2003 - 0,2 п.л. (авт. 0,1 п.л.)

13. Каморджанова H.A., Елгина М.А., Сальникова Е.В. Основы континентального (европейского) бухгалтерского учета: Учеб. пособие - СПб.: СПбГИЭУ, 2002. - 8,4 п.л (aBi. 2,8 пл.)

Подписано в печать 05 02.2007. Формат 60x84/16. Печать ризографическая. Заказ № 751. Объем 1,16 п.л. Тираж 100 экз.

Издательский центр экономического факультета СПбГУ 193123, Санкт-Петербург ул. Чайковского, д. 62.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сальникова, Екатерина Валерьевна

Введение.

Глава 1. Понятие учетной системы предприятия.

1.1. Виды учета и их взаимосвязь.

1.2. Факторы, влияющие на использование различных видов учета на современном предприятии.

1.3. Понятие учетной системы предприятия.

Глава 2. Формирование учетной системы предприятия.

2.1. Место и роль учетной системы в управлении предприятием.

2.2. Формирование учетной системы предприятия.

2.3. Элементы и информационные связи учетной системы предприятия.

Глава 3. Принципы функционирования и оценки эффективности учетной системы предприятия.

3.1. Основные принципы функционирования учетной системы предприятия.

3.2. Определение эффективности учетной информации как результата функционирования учетной системы предприятия.

3.3. Оценка эффективности учетной системы предприятия.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетная система предприятия и формирование оценки ее эффективности"

Актуальность темы исследования. В рыночных условиях перед предприятиями стоят задачи повышения конкурентоспособности, удовлетворения потребностей клиентов, повышения финансовой устойчивости, извлечения прибыли. Успех решения данных задач зависит от эффективности использования информации, в том числе и учетной. Ведение учета требует затрат, которые должны покрываться результатом от принятия решения, от использования учетной информации. Требования рациональности учета зафиксировано в ПБУ "Учетная политика предприятия" и трактуется как рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. В связи с этим вопросы определения экономической эффективности учетной системы предприятия являются актуальными.

Проблема эффективного информационного обеспечения управления предприятия не является новой. Ее в той или иной степени затрагивали в своих работах JI.A. Бернстайн, С.М. Бычкова, М.Ф. Ван Бреда, Ш. Датар, К. Друри, В.А. Ерофеева, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, Г. Мюллер, Б. Нидлз, M.JI. Пятов, Ж. Ришар, Я.В. Соколов, Дж. Фостер, Э.С. Хендриксен, Ч. Хорнгрен, и другие. Однако научно-технический прогресс в условиях рыночной экономики постоянно открывает новые возможности для совершенствования учетной системы предприятия и повышения ее информативности. В учетной среде развивающегося предприятия происходят постоянные изменения: изменяются нормативные документы, как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету, появляются новые контрагенты и направления деятельности, требующие дополнительных расчетов в различных видах учета, осваиваются зарубежные рынки, что делает необходимым составлять отчетности по стандартам IAS или GAAP и т.д. Каждое изменение вносит новые элементы в ведение отдельного вида учета и в тоже время сказывается на организации учетной системы предприятия в целом. При этом зачастую цели и задачи различных видов учета могут совпадать или наоборот носить противоречивый характер. В связи с этим на предприятии различные виды учета зачастую представляют собой отдельные системы, взаимосвязь и взаимодействие между которыми отсутствует. Понимание, что любые виды учета не являются самоцелью, а должны в совокупности решать необходимые задачи и служить средством для достижения успеха в бизнесе, создает предпосылки для изменения традиционного подхода к системе учета. Принципы организации и оценки учетной системы имеют большое значение для развития современного предприятия. Сопоставление показателей использования учетной информации при принятии управленческих решений, принесших доход, и характеристик отдельных элементов учетной системы с суммой затрат на ее функционирование позволит оценивать эффективность учетной системы. Отсутствие научно обоснованных рекомендаций, дискуссионность и недостаточная разработанность многих вопросов, связанных с формированием эффективной учетной системой на предприятии, обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили цели, задачи и структуру научного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка научных и практических рекомендаций по организации и оценке эффективности учетной системы предприятия.

Для выполнения поставленной цели в диссертации необходимо решить следующие основные задачи:

1. Исследовать существующие виды учета, определить общность и различия между ними.

2. Выявить факторы, влияющие на использование различных видов учета на современном предприятии.

3. Сформулировать понятие учетной системы предприятия.

4. Найти место и роль общей системы учета в управлении предприятием, определить, каким образом ведение учета влияет на доход предприятия.

5. Обосновать рекомендации по созданию эффективной учетной системы на предприятии.

6. Определить принципы оценки эффективности учетной информации.

7. Разработать показатели для оценки эффективности учетной системы предприятия.

Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических и практических вопросов по оценке эффективности учетной системы предприятия.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по формированию и оценке учетной системы предприятия, способной соответствовать возрастающим информационным потребностям управления предприятием.

В ходе диссертационного исследования получены следующие существенные научные результаты:

1. На основе критического анализа экономической литературы уточнена классификация существующих видов учета, определены взаимосвязи между ними. Даны рекомендации по изменению организации различных видов учета на предприятии, так, чтобы информация одного вида учета была согласована и сопоставима с информацией других видов.

2. Определены основные направления развития учетной системы, оказывающие влияние на доход современного предприятия.

3. Выявлены предпосылки и условия, определяющие целесообразность создания учетной системы, основанной на интеграции и эффективной взаимосвязи различных видов учета, необходимых для управления деятельностью предприятия.

4. Уточнена сущность понятия учетной системы предприятия.

5. Обосновано, что психологический и технический аспекты организации учетной системы предприятия в равной степени влияют на ее эффективность.

6. Сформулированы основные принципы функционирования учетной системы предприятия. Обоснована целесообразность рассмотрения учетной информации как результата функционирования учетной системы предприятия.

7. Предложены принципы оценки эффективности учетной системы предприятия. Разработана система показателей, позволяющая оценить эффективность учетной системы.

Обоснованность и достоверность выдвинутых в диссертационном исследовании положений обеспечены использованием достижений теории, методологии и практики в области учета, применением современных общенаучных и специальных методов и приемов исследования, результатов экономических исследований. Обоснованность разработанных в диссертации положений и полученных результатов подтверждена положительной оценкой на научно-практических конференциях, а также результатами внедрения.

Практическая значимость исследования состоит в разработке принципов, позволяющих сформировать эффективную учетную систему предприятия и оценить целесообразность предоставления учетной информации различным группам пользователей. Практическое значение разработанных автором методических рекомендаций подтверждено документами о внедрении.

Апробация результатов исследования. Отдельные предложения и результаты диссертационного исследования представлялись автором на международных, городских и внутривузовских научно-практических конференциях, основные из которых следующие: International conference «Economics and Management 2003» (Каунас, Литва, 2003); Научно-практическая конференция «Новые решения для бизнеса: CHALLENGE 2006» (Москва, 25 марта 2006 г.); Научно-практическая конференция студентов и аспирантов СПбГИЭУ «Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей» (Санкт-Петербург, 18-19 апреля 2006 г.);

Всероссийская научно-техническая конференция студентов, аспирантов и молодых ученых «Научная сессия ТУ СУР - 2006» (Томск, 4-7 мая 2006 г.).

По теме диссертации опубликовано 13 научных работ общим объемом 6,45 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сальникова, Екатерина Валерьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных рыночных условиях учетная информация является важным элементом делового оборота предприятия, ее рациональное использование способствуют росту благосостояния предприятия в целом. Подход к организации и оценке учетной системы имеет большое значение для развития предприятия. Информационное обеспечение процесса управления включает в себя использование данных, сформированных в рамках разных видов учета. Формирование разнообразной учетной информации связано с необходимостью удовлетворения интересов и привлечения для сотрудничества различных контрагентов, а также обоснования управленческих решений внутри предприятия для получения дохода. В свою очередь необходимость удовлетворения интересов пользователей является объектом оценки, так как производство учетной информации требует затрат от предприятия, которые следует сопоставлять с выгодами от ее предоставления. Данный взгляд на роль учетной информации определяет целесообразность организации учета на предприятии как единой учетной системы, основанной на интеграции и эффективной взаимосвязи различных видов учета, необходимых для управления деятельностью предприятия.

В диссертационном исследовании было определено понятие учетной системы предприятия, описаны ее основные элементы и информационные связи между ними. Функционирование учетной системы должно быть направлено на получение конкретного полезного результата предприятием: на получение дохода и повышение эффективности работы. Одним из факторов, позволяющим создать качественную и соответствующую современным требованиям информацию, является сбалансированное использование знаний социальных и технических наук, так как многие социальные вопросы организации учетной системы тесно взаимосвязаны с технологией. На основании суждения, что учетная система предприятия является социотехнической системой, в данной работе основными ее элементами были названы: Учетная политика, План счетов, Документооборот, Отчетность, Кадровый состав, Материально-техническое обеспечение.

Продуктом функционирования учетной системы предприятия является учетная информация, заказчиками которой выступают различные внутренние и внешние пользователи. Учетная информация является одним из важнейших производственных ресурсов наряду с сырьем, капиталом, средствами производства и персоналом. Рациональное использование учетной информация способно приносить доход предприятию.

Работу учетной системы предприятия необходимо анализировать, оценивать ее эффективность наравне с другими функциями управления. На наш взгляд для этих целей возможно использование интегрированного показателя, включающего в себя характеристики функционирования отдельных элементов учетной системы и использования учетной информации при принятии управленческих решений, принесших доход, сопоставленного с суммой затрат на функционирование учетной системы.

В современной практике оценки экономической эффективности информационных систем очевидные методы оценки финансового результата неизвестны. Поэтому результаты, полученные с помощью предложенного подхода к оценке учетной системы, разумеется, не будут абсолютно точны. Однако с их помощью можно оценить рациональность и экономическую целесообразность конкретной учетной системы с учетом специфики конкретного предприятия.

В данный диссертационной работе предлагаемый подход был рассмотрен на примере предприятия «Виктория». Используя описанную методику, предприятие может разрабатывать группу собственных показателей, отображающих финансовую сторону учетной деятельности.