Учетно-аналитическое обеспечение управления внебюджетной деятельностью бюджетной образовательной организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат- Ученая степень
- кандидата экономических наук
- Автор
- Семенова, Нина Николаевна
- Место защиты
- Йошкар-Ола
- Год
- 2009
- Шифр ВАК РФ
- 08.00.12
ДиссертацияАвтореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение управления внебюджетной деятельностью бюджетной образовательной организации"
На правах рукописи
СЕМЕНОВА Нина Николаевна
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ВНЕБЮДЖЕТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ БЮДЖЕТНОЙ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский умет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 2 2009
Йошкар-Ола - 2009
003463855
Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет"
Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор
Миронова Ольга Алексеевна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Еленевская Евгения Анатольевна - канд. экон. наук Потапова Любовь Николаевна
Ведущая организация - ГОУ ВПО "Поволжский государственный
университет сервиса"
Защита состоится 21 марта 2009 года в Ю00 час. на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при Марийском государственном техническом университете по адресу:
424000, Йошкар-Ола, Панфилова, 17, Марийский государственный технический университет, ауд. 316.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".
Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" http://www.marstu.net
Автореферат разослан 20 февраля 2009 года.
Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент
Т.В.Ялялиева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В развитии современной инновационной системы образования отмечен новый этап - переход к уровневой системе высшего профессионального образования в нашей стране. Подписание Президентом РФ Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в части установления уровней высшего профессионального образования" от 24 октября 2007 г. № 232-ФЭ означает серьезную заявку в начатый, в связи с Болонской декларацией, процесс формирования Европейского пространства высшего образования (ЕПВО). Став активным участником этого процесса, система образования, представленная бюджетными и коммерческими образовательными учреждениями, занимает активную позицию в развитии интересов российской высшей школы.
Сфера образования на современном этапе отнесена к национальным приоритетам. Несмотря на кризисную ситуацию в экономике государство оказывает всяческую поддержку системе высшего профессионального образования, в том числе в рамках комплексных целевых программ научного и инновационного развития.
В этой связи вузовский менеджмент должен иметь высокий качественный уровень. Этому способствуют, в первую очередь, стандарты качества. Во многих высших учебных заведениях уже разрабатываются модели и методы управления качеством образования, соответствующие международным стандартам. Ряд ведущих вузов России взяли курс на разработку и создание системы управления качеством образовательного процесса на основе концепции всеобщего управления качеством (Total Quality Management - TQM) и международных стандартов ISO (International Organization for Standartization - ISO) серии 9000. В основе всех моделей управления качеством лежит системный подход. Важно обеспечить менеджмент высшего учебного заведения надежной информацией по всем видам деятельности вуза, включая финансово-аналитическую.
Основной областью финансово-аналитической информации выступает системный учет вузовской деятельности, анализ эффективности выполнения всех направлений образовательного процесса, результаты внутреннего контроля. Бюджетное финансирование и направления его использования в вузе чаще всего контролируется и анализируется на основе бюджетов.
В современных условиях, когда меняются приоритеты расходования государственных средств, переходя от финансирования затрат к финансированию результатов, огромное значение в механизме управления деятельностью бюджетных образовательных учреждений получил метод "бюджетирования", ори-
ентированный на результат.
Однако, бюджетирование и стандартизация учета в вузах в современных условиях все еще оставляют нерешенными некоторые проблемы бюджетного учета: начисления и списания амортизации, отражения операций по учету отдельных видов активов, недостач, видов предпринимательской деятельности, что вызывает необходимость исследования проблем бухгалтерского учета в бюджетных образовательных учреждениях.
Важное место в механизме управления деятельностью высшего учебного заведения занимают учет и контроль внебюджетной деятельности. Контроль в целом позволяет руководству вуза, его управлениям и службам иметь "обратную связь" с управляемым процессом, подтверждая (или опровергая) оценку результатов деятельности, оценку эффективности принимаемых решений. Информация, предопределяющая обоснованные и всесторонне взвешенные решения, должна формироваться в учетной системе в соответствии с целевыми задачами развития вуза на перспективу. Значимость такой информации, ее анализ, использование для целей планирования и прогнозирования настолько существенны, что стали предпосылкой появления специфического вида учета, который в практике учетной деятельности получил название " управленческий учет". Он представляет собой процесс измерения разных сторон деятельности, включая специфические виды деятельности, финансируемые за счет внебюджетных средств. Поскольку бюджетные учреждения, предоставляющие образовательные услуги, являются равноправными субъектами рынка, то рыночные принципы хозяйствования во многом определяют стратегию их развития.
В этой связи, рассмотрение образовательной услуги высшего образовательного учреждения рассматривается как товар, имеющий свою потребительную стоимость и стоимость, определяемую на рынке образовательных услуг в соотношении со спросом и предложением, регулируемым государством по действующим нормативам. Все это, безусловно, требует разработки методов определения рыночной цены на образовательную услугу, адекватных рыночной конъюнктуре, а также подушевых нормативов для финансирования бюджетов развития образования на федеральном, региональном и муниципальном уровнях.
Интересы работодателей будущих выпускников во многом определяют в настоящее время уровень и качество образовательного процесса каждого вуза. Поэтому сфера высшего профессионального образования рассматривается не как затратная, а как производящая, а ее финансирование - как инвестиции в воспроизводство трудового потенциала страны и ее регионов.
Успехи модернизации российского образования в значительной степени определяются объемами ее бюджетного и внебюджетного финансирования. Эти объемы по бюджетной компоненте зависят от социальной политики государства на различных уровнях управления, по внебюджетной компоненте — от платежеспособности населения и кадровой политики предприятий различных форм собственности. Следует осуществить более глубокую диверсификацию бюджетного финансирования и межбюджетных отношений в системе образования. По межбюджетной компоненте необходимо разработать эффективные механизмы
привлечения частных инвестиций в систему профессионального образования на многоканальной основе с целью роста их объемов и расширения источников финансирования.
В проблеме бюджетного финансирования интересен зарубежный опыт инвестиций в человеческий капитал, которые способствуют приращению национального богатства общества в большей степени, чем инвестиции в материальный капитал.
Бюджетное финансирование требует от управления бюджетными образовательными учреждениями усилий по освоению и рациональному использованию выделенных средств. В то же время наращивание или обновление ресурсов за счет инвестирования доходов от внебюджетной деятельности связано с определенным риском. Этот риск снижается, если управленцы будут располагать информацией, формируемой бухгалтерской службой, и отражающей как источники финансирования, с одной стороны, так и результативность затрат, с другой. Необходимая информационная обеспеченность управления является залогом эффективного функционирования образовательного учреждения на конкурентном рынке образовательных услуг. В этой связи тема исследования является актуальной и своевременной.
Степень разработанности проблемы. Теоретическим и методологическим проблемам учета, анализа и использования учетно-аналитической информации в управлении денежными потоками коммерческих и бюджетных организаций, развитии многоканального финансирования, разработке систем бюджетирования посвящены труды российских и зарубежных ученых, в частности: Бакаева A.C., Вахрушиной М.А., Еленевской Е.А., Ендовицкого Д.А., Ивашкевича В.Б., Керимова В.Э., Ковалева В.В., Кондракова Н.П., Лабынцева Н.Т., Мельник М.В., Мироновой O.A., Наумовой H.A., Поздеева В.Л., Поповой Л.В., Савицкой Е.В., Суглобова А.Е., Ткача В.И., Бернстайна Л.А., Друри К., Нидлза Б. и др.
Несмотря на большое количество научных работ, многие аспекты методологии и организации учета внебюджетной деятельности образовательных учреждений системы высшего профессионального образования разработаны недостаточно и требуют дальнейших исследований и определения перспектив их развития.
Проблемы становления и развития управления в вузе в рыночных условиях, когда для осуществления внебюджетной деятельности требуется перераспределение финансовых потоков, а также наличие комплекса нерешенных и дискуссионных вопросов предопределили выбор темы диссертации, цель, задачи исследования, его предмет и объект.
Целью диссертации является разработка теоретических и методических положений по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления внебюджетной деятельностью высшего учебного заведения. Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
- обосновать роль учетной политики в развитии учета бюджетного образовательного учреждения в современных условиях;
- выделить особенности организации внебюджетной деятельности для обос-
новация сущности и уточнения содержания финансирования высших учебных заведений;
- обосновать принципы организации учета внебюджетной деятельности высших учебных заведений и определить направления его развития в контексте решения проблем по совершенствованию плана счетов бюджетного учета;
- разработать организационную модель бухгалтерского учета внебюджетной деятельности в вузе, отвечающую требованиям адаптации к единому европейскому информационному пространству высшего образования;
- выделить методические особенности бухгалтерского учета внебюджетой деятельности современного вуза и определить направления его совершенствования в соответствии с международными стандартами учета и финансовой отчетности;
- определить методические подходы к интерпретации отчетности бюджетных образовательных учреждений в соответствии с информационными потребностями пользователей;
- разработать модель управленческого учета вуза на основе сбалансированной системы показателей;
- разработать стратегическую карту управления вузом для повышения эффективности его внебюджетной деятельности.
Предметом исследования явился комплекс теоретических и методических проблем формирования учетно-аналитического обеспечения управления вне-бюджентой деятельностью образовательного учреждения высшего профессионального образования.
Объектом исследования является система бухгалтерского, управленческого учета и отчетности вуза, методические, нормативное и организационное обеспечение учета внебюджетной деятельности российских вузов.
Методология и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по вопросам учета и анализа в высших учебных заведениях. В основу работы положены результаты исследований в области бухгалтерского и управленческого учета, законодательные и нормативные акты по предмету исследования, материалы научно-практических конференций и семинаров, публикации в специализированных отраслевых и тематических периодических изданиях.
Информационной базой послужили практические данные финансово-хозяйственной деятельности высших учебных заведений, их отчетность, внутренние нормативные положения и отчетность.
Научная новизна. Наиболее существенные результаты и научная новизна диссертационной работы заключается в теоретико-методическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с учетно-аналитическим обеспечением управления внебюджетной деятельностью бюджетной образовательной организации.
Наиболее существенными результатами работы являются следующие:
- раскрыта роль, содержание учетной политики, отражающей особенности
финансирования и формирования затрат по видам деятельности в учете, бюджетных образовательных учреждений в современных условиях; уточнено содержание финансирования деятельности образовательных учреждений за счет средств бюджета и внебюджетных источников, для организации их бухгалтерского и управленческого учета;
- сформулированы принципы организации внебюджетной деятельности высших учебных заведений: принцип самофинансирования, принцип соотнесения доходов от внебюджетной деятельности с составом доходов бюджета, принцип платности образовательных услуг, принцип самостоятельности в определении направлений и порядка использования бюджетных и внебюджетных средств;
- разработана организационная модель бухгалтерского учета внебюджетной деятельности в вузе с использованием целевых счетов, выделением трех основных схем функционирования финансовых потоков: локальной, локально-возвратной, двойственной, основанная на взаимосвязи учетной и налоговой политики;
- выявлены методические особенности бухгалтерского учета внебюджетной деятельности, связанные с отражением доходов и расходов, определены подходы и даны предложения по организации управленческого учета в вузе; разработаны предложения по применению метода начисления, позволяющего адаптировать отчетность бюджетных образовательных учреждений к требованиям международных стандартов учета и финансовой отчетности общественного сектора;
- раскрыты методические особенности моделирования показателей бухгалтерской отчетности бюджетных образовательных учреждений и возможность их аналитической интерпретации для пользователей на основе 8\УОТ-анализа;
- предложены направления формирования сбалансированной системы показателей, составляющих основу управленческого учета и отчетности бюджетного образовательного учреждения, включающей три категории: человеческий капитал (профессиональный профессорско-преподавательский состав), информационный капитал (информацию, формируемую в рамках бухгалтерской отчетности, базы данных, информационные системы), организационный капитал (система организации управления в бюджетном учреждении высшего образования);
- разработана стратегическая карта управления вузом, позволяющая повысить эффективность внебюджетной деятельности и развивать основные направления стратегического управленческого учета.
Теоретическая значимость полученных результатов состоит в обосновании теоретических основ и разработке методики бухгалтерского и управленческого учета, анализа отчетности о внебюджетной деятельности бюджетного образовательного учреждения. Диссертация обобщает современные достижения науки в сфере формирования управленческого учета и информационного учетно-аналитического обеспечения.
Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования реализованы в бухгалтер-
ском и управленческом учета высших учебных заведений, в направлении развития учетно-аналитического обеспечения внебюджетной деятельности, в разработке элементов стратегического учета, позволяющих повысить эффективность управленческих решений в бюджетных образовательных учреясдениях в области финансирования, управления затратами, формирования отчетности.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на международной и межрегиональной научно-практических конференциях в г. Чебоксары (2007 г., 2008 г.), на межвузовских конференциях научных конференциях в г. Йошкар-Оле (2006-2008 гг.), проводимых в Марийском государственном техническом университете, а так же опубликованы в журналах и сборниках научных трудов.
Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности вузов г. Чебоксары, используются в учебном процессе в преподавании дисциплины "Учет в бюджетных организациях" в Московском автомобильно-дорожном институте (Волжский филиал),
Основные положения диссертации отражены в 7 печатных работах общим объемом 4,05 печ. листа.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Бухгалтерский учет и экономический анализ", п.п. 1.4. "Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа", 1.7. "Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам", 1.8. "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей".
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Во введении обоснованы актуальность, цель и задачи, определены методика, предмет, метод и объекты исследования.
В первой главе "Проблемы организации внебюджетной образовательной деятельности" рассмотрены направления государственной учетной политики, регулирующей деятельность бюджетных образовательных учреждений, организацию информационного обеспечения управления ими, отражение в учете источников финансирования и принципы учета внебюджетной деятельности.
На основе проведенного анализа позитивных и негативных условий, влияющих на развитие бюджетных образовательных учреждений в работе определен круг проблем, снижающих качество образования, в том числе:
- низкая заработная плата преподавателей, текучесть и "старение" преподавательских кадров;
- изношенная материально-техническая база;
- недостаточное финансирование коммунальных услуг, затрат на текущий и
капитальный ремонт;
- низкие стипендии и отсутствие социальной помощи обучающимся.
Базовые категории и определение статуса высшего государственного учебного заведения в российской действительности определяются лишь законодательно. В соответствии со статьей 161 Бюджетного Кодекса РФ, бюджетное учреждение - это "организация, которая создается органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которого финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов". Анализ данного определения позволил выделить ряд признаков, по которым можно отличить бюджетное учреждение от других организаций:
- во-первых, главной целью бюджетного учреждения является не получение прибыли, а удовлетворение определенных социальных потребностей населения, которые указаны в Уставе данного учреждения. У государственных высших учебных заведений такой целью является удовлетворение потребностей государства в целом и отдельных индивидуумов в частности в высшем образовании, в освоении тех или иных профессий, получении профессиональных навыков;
- во-вторых, бюджетное учреждение должно быть создано органами государственной (муниципальной) власти. Как уже отмечалось, учредителями государственных высших учебных заведений являются органы государственной власти РФ и органы государственной власти субъекта РФ;
- в-третьих, бюджетное учреждение должно финансироваться за счет средств бюджета, либо средств внебюджетного фонда.
На основе вышеперечисленных признаков в работе дано авторское определение понятия государственного высшего учебного заведения как учебного заведения, созданного в форме бюджетного учреждения и финансируемого полностью или частично из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов, учрежденного и действующего на основании законодательства Российской Федерации об образовании, имеющего статус юридического лица и реализующего в соответствии с лицензией образовательные программы высшего профессионального образования
Организация и методика учета в бюджетном образовательном учреждении рассмотрены в работе в контексте сложной структуры правосубъектности данных организаций. Статус бюджетного учреждения наделяет учебные заведения как рядом прав, так и значительными обязанностями. Эти обязанности дифференцируются в зависимости от источников поступления денежных средств, используемых бюджетным учреждением.
С целью анализа природы источников финансирования в работе рассмотрены зарубежные модели образования:
- модель финансирования образования, ориентированная на свободный рынок, предполагающая, что государство ограничивает расходы на образование и минимизирует свои финансовые обязательства перед высшим образованием;
- финансово-экономическая модель образования, исходящая из главной роли государства в финансировании профессионального образования;
- финансово-экономическая модель образования, основанная на принципах государственного рынка, в которой финансирование образования должно обеспечивать не результаты деятельности учебного заведения, а гарантированные равные стартовые возможности для всех учащихся.
В рамках групп бюджетных и внебюджетных источников финансирования в работе выделена классификация источников по следующим критериям:
а) по уровням бюджета;
б) по направлению расходования целевых средств;
в) по субъектам финансирования.
Основным источником финансового обеспечения расходов государственного высшего учебного заведения в Российской Федерации являются средства бюджета (рис. 1).
разнообразных Доходы от иной плат-
льгат ной деятельности
Рис. 1. Источники финансирования бюджетных образовательных учреждений
На основе классификации финансирования образовательных учреждений в работе произведено разграничение всех видов деятельности, осуществляемых государственными образовательными учреждениями на основные (бюджетные) и дополнительные (внебюджетные).
В контексте изучения альтернативных государственному финансированию источников получения дохода высшими учебными заведениями, автором проанализировано такое понятие, как "предпринимательская деятельность высшего учебного заведения". Сделан вывод о том, что наиболее корректным является определение предпринимательской деятельности с учетом требований законодательство, регулирующего деятельность некоммерческих организаций, как
приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации.
С целью определения места предпринимательской деятельности в системе внебюджетных видов деятельности высшего учебного заведения, классифицированы виды деятельности высшего образовательного учреждения на непред-прииимательскую и предпринимательскую деятельность, а также иную приносящую доход деятельность. В работе проанализирован термин "иная приносящая доход деятельность", который был введен с вступлением в силу Бюджетного кодекса РФ. Однако в данном нормативно-правовом акте не дается определение данной деятельности. Возможно, что в них под "иной приносящей доход деятельностью" законодатель и имел ввиду "деятельность по оказанию платных услуг". Платные дополнительные образовательные услуги в разрезе предложенной классификации можно выделить отдельной категорией, так как они являясь по содержанию предпринимательской деятельностью образовательного учреждения, отражаются в составе непредпринимательской деятельности.
По мнению автора, данная классификация может послужить основой для определения направлений управления денежными потоками образовательного учреждения.
Бюджетный кодекс классифицирует доходы, полученные бюджетными учреждениями, от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, как неналоговые доходы бюджета, в виде доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг, и которые в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и должны отражаться в доходах соответствующего бюджета.
Доходы, фактически полученные бюджетными учреждениями от платных услуг и иной предпринимательской деятельности при исполнении бюджета сверх утвержденных соответствующим законом (решением) о бюджете и сверх сметы доходов и расходов, согласно п. 1 ст. 232 Бюджетного кодекса РФ направляются на финансирование расходов данных бюджетных учреждений.
Таким образом, Бюджетным кодексом РФ предусматривается закрепление внебюджетных доходов бюджетных учреждений в составе соответствующего бюджета, в качестве источника финансирования его расходов.
Правила организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях предполагают:
- достижение интеграции данных учета, организуемого всеми участниками бюджетного процесса (на основе единого Плана счетов бюджетного учета);
- гармонизацию требований отечественных стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов учега и финансовой отчетности (МСФО);
- закрепление в качестве основного метода признания доходов и расходов (а таюке определения финансового результата деятельности) метода начисления;
- установление обязанностей учреждений отражать в системном учете результаты операций, связанных с движением непроизведенных активов;
- выделение отдельного раздела Плана счетов бюджетного учета счетов, на
которых отражаются операции, связанные с санкционированием расходов бюджета - выделением, утверждением и доведением до получателей лимитов бюджетных средств и бюджетных ассигнований.
В диссертации сформулированы принципы организации внебюджетной деятельности высших учебных заведений: принцип самофинансирования, принцип соотнесения доходов от внебюджетной деятельности с составом доходов бюджета, принцип платности образовательных услуг, принцип самостоятельности в определении направлений и порядка использования бюджетных и внебюджетных средств
В настоящее время в контексте поиска новых источников финансирвоания можно говорить о сотрудничестве образовательных учреждений и предприятий. Предприятие и высшее учебное заведение являются двумя сторонами образовательного процесса. Вуз — производитель, а предприятие — потребитель специалистов. Поэтому именно от эффективности обратной связи между ними зависит степень соответствия качества подготовки специалистов пожеланиям работодателя, а, следовательно, и востребованность выпускника вуза на производстве (рис. 2).
Формы взаимодействия
Промышленные предприятия
Специалисты -выпускники вуза
Обучающая
Выполнение научных исследований для предприятий силами сотрудников и Студентов кафедр
Научно» методическая
Различные формы содействия трудовому устройству выпускников вуза
Участие в ГАК и в учебном процессе
НС
Плата за обучение
Исполкю ваше материальнсгсхни-еской базы для обуенмя студентов
Организация филиалов кафедр на предприятиях
3-
Стажировка преподавателей га предприятиях
Экспертиза учебных планов вуза специалистами ведуицгх Г1редприятий отрасли
Показзгсль качества, соответствующий потребностям юикретаых предприятий, отражающий их спкцифк-ческж требования к подготовке специалистов
Показатель качества в соответствии с федеральной компонентой госул^1>ст-ЯеИното образовательного стандарта
Государственные стандарты
Колледж
Лицей
Показатель качества в соотастстьик с региональной компонентой государственною образовательного стандарта
Рис. 2. Формы взаимодействия образовательного учреждения и предприятия
В диссертации изучены существующие подходы к определению цены образовательных услуг, используемые при определении стоимости обучения студентов.
Наиболее общий подход к определению цены образовательной услуги можно представить формулой:
Ц =-- (ФОТппс + ECU + ФОТппс хКн) хР, где: ФОТппс - фонд оплаты труда профессорско-преподавательского состава (ППС); ECU - единый социальный налог, начисленный на ФОТппс; Кн - коэффициент накладных расходов за предшествующий период; Р - рентабельность,
К прямым затратам, связанным с оказанием образовательных услуг, отнесена заработная плата ППС и начисления на нее. Все остальные затраты - к накладным. Так как большинство образовательных услуг оказывается в течение длительного времени, калькуляция включает текущие и капитальные затраты.
При формировании цен на основные виды образовательных услуг применяют понижающие и повышающие коэффициенты в зависимости от престижности и рыночного спроса на отдельные специальности в данный период времени. Необходимо также сравнивать расчетные цены со средней потребительской ценой обучения в высших государственных учебных заведениях по данному региону. Если средняя цена образовательных услуг в вузе превышает на 20% среднюю потребительскую цену по области на данный вид услуг, возникает объект налогообложения (ст. 40 п. 2.НК). Информацию о средней потребительской цене обучения на платной основе можно получить в комитетах статистики.
В отдельных случаях вуз предоставляет скидки за предоплату за весь период обучения студентам, имеющим успехи в учебе, студентам из малообеспеченных семей. Эти скидки должны быть в пределах заложенной в цене рентабельности. В вузах также применяют утвержденную методику укрупненного расчета.
Во второй главе "Методические особенности бухгалтерского учета в бюджетных образовательных учреждениях и их развитие" проанализированы особенности бухгалтерского учета внебюджетной деятельности в вузе и даны предложения по его совершенствованию и адаптации отчетности к международным стандартам.
В работе изучена специфика учетно-аналитического обеспечения осуществления учреждениями высшего образования предпринимательской деятельности, осуществление которой стало устойчивой тенденцией наряду с государственным финансированием, а также сформулированы и раскрыты основные принципы организации внебюджетной (предпринимательской) деятельности высшими учебными заведениями.
При осуществлении предпринимательской деятельности, вуз должен быть ориентирован на решение следующих основных задач:
- удовлетворение потребностей граждан в образовательных услугах;
- создание рынка образовательных услуг;
- насыщение этого рынка образовательными услугами, удовлетворяющими спрос граждан;
- повышение качества образования педагогов;
- получение образовательными учреждениями дополнительных доходов.
На основе детального анализа научной литературы и нормативно-правовой базы, регламентирующей организацию и ведение бюджетного учета, автором сделан следующий вывод: специфика бюджетного учета проявляется в том, что
с одной стороны этот вид учета подчиняется требованиям, предъявляемым к организации бухгалтерского учета на предприятии, а с другой стороны, в его основе лежат принципы построения всей бюджетной системы России.
Одним из возможных путей совершенствования бухгалтерского учета государственных высших учебных заведений является приведение системы бухгалтерского учета бюджетных учреждений в соответствие с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в целом. При рассмотрении двух этих систем был сделан вывод о том, что и в бухгалтерском учете бюджетных учреждений и в бухгалтерском учете коммерческих организаций имеются аналогичные участки учета, но они регламентируются различными нормативными актами. Поэтому можно регламентировать типичные участки учета коммерческих и бюджетных организаций едиными нормативными документами и тем самым сделать методику учета идентичной. Это может относиться, например: к методам формирования учетной политики, методам оценки имущества организаций и учреждений, ведению валютного учета и некоторых других аспектов. При этом все специфические процедуры, присущие только бюджетным учреждениям (например, учет государственного финансирования, учет кассовых и фактических расходов и т.п.), необходимо отразить в специализированной инструкции Министерства Финансов РФ для бюджетных учреждений. Такой подход позволит сблизить системы учета бюджетных и коммерческих организаций. Кроме того, он будет способствовать свободной миграции бухгалтерских кадров между различными организациями.
С целью определения основных задач бухгалтерского учета вуза, были проанализированы основные задачи бухгалтерского учета и сформулированы следующие специальные задачи бухгалтерского учета вуза:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности вуза и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества вуза, а также внешним - спонсорам, инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении вузом хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности вуза и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.
На основе анализа практики учета доходов от внебюджетной деятельности в работе сформулированы рекомендации по учету поступлений средств за платные образовательные услуги и предложено поступление средств за штатные образовательные услуга организовать в разрезе отдельных договоров в оборотной ведомости и в целом в общих суммах на карточках аналитического учета.
В работе отмечено, что новый план счетов интегрирован с бюджетной классификацией, в том числе с классификацией операций сектора государственного управления, которая включает в себя экономическую классификацию доходов и расходов. В результате любая хозяйственная операция с бюджетным имуществом и обязательствами подлежит классификации. Так, например, к счетам 206.00 "Расчеты по выданным авансам", 208.00 "Расчеты с подотчетными лицами", 302.00 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открыты аналитические счета, соответствующие кодам экономической классификации расходов, с единой нумерацией (Табл. 1).
Таблица 1. Соответствие номеров аналитических счетов кодам экономической классификации на примере счетов 206.00,208.00,302,00
ЭКР Статьи расходов Счет 206 Счет 208 Счет 302
211 Заработная плата 206.01 208.01 302.01
212 Прочие выплаты 206.02 208.02 302.02
213 Начисления на оплату труда 206.03 208.03 302.03
221 Услуги связи 206.04 208.04 30104
222 Транспортные услуга 206.05 208.05 302.05
223 Коммунальные услуги 206.06 208.06 302.06
224 Арендная плата за пользование имуществом 206.07 208.07 302.07
225 Услуги по содержанию имущества 206.08 208.08 302.08
226 Прочие услуги 206.09 208.09 302.09
261 Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения 206.15 208.15 302.15
262 Пособия по социальной помощи населению 206.16 208.16 302.16
263 Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления 206.17 208.17 302.17
290 Прочие расходы 206.18 208.18 302.18
310 Увеличение стоимости основных средств 206.19 208.19 302.19
320 Увеличение стоимости нематериальных активов 206.20 208.20 302.20
330 Увеличение стоимости непроизве-дешшх активов 206.21 208.21 302.21
340 Увеличение стоимости материальных запасов 206.22 208.22 302.22
530 Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале 206.24 208.24 302.24
Таким образом, обеспечивается более глубокий аналитический учет, а сама доработанная бюджетная классификация позволяет представить качественную информацию.
В диссертации разработаны предложения по применению метода начисления, позволяющего адаптировать отчетность бюджетных образовательных учреждений к требованиям международных стандартов учета и финансовой от-
четности общественного сектора
Метод начислений предоставляет большие возможности для управления, он дает полную информацию о государственных активах и обязательствах. Принципиальным недостатком, который мешает многим странам его использовать, является его сложность и трудоемкость по сравнению с простой регистрацией кассовых потоков, когда все это делается на основании выписок. Метод начислений должен быть жестко регламентирован, так как возможны разнообразные варианты по учету доходов и расходов, оценке нефинансовых и финансовых активов, оценке по рыночной стоимости, оценке по первоначальной стоимости. Например, оценка нефинансовых активов по рыночной или по их первоначальной стоимости может иметь большую разницу и отчеты, составленные по разным подходам оценки, могут очень сильно различаться.
В целях развития международных экономических отношений видится необходимым создание такой системы бюджетного учета, которая позволит формировать отчетность государственного сектора так, чтобы иметь возможность объективно сравнивать ее между различными государствами. Для этого необходимо придерживаться Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора или разрабатывать национальные стандарты, но с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора. Формирование баланса государства с учетом Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора даст возможность представлять информацию внутренним и международным пользователям на качественно новой основе, показать эффективность деятельности государства.
В третьей главе "Моделирование и мониторинг информации управленческого учета для развития бюджетных образовательных учреждений" раскрыты методологические подходы к интерпретации отчетности бюджетных образовательных учреждений в соответствии с информационными потребностями пользователей.
Переход государственных высших учебных заведений на казначейскую систему исполнения бюджета, по мнению автора, требует разработки новых моделей бухгалтерского учета в этих учреждениях. В настоящее время теория бухгалтерского учета, также как и другие науки, широко использует моделирование как способ изучения исследуемого объекта. Наше видение проблемы - сформировать модель управления внебюджетной деятельностью государственного высшего учебного учреждения на основе данных бухгалтерского учета. Несмотря на то, что использовано значительное количество элементов управления, главенствующую роль в модели автор отвел бухгалтерскому учету.
В работе приводится модель организации и управления внебюджетной деятельностью высшего образовательного учреждения, в основу которой положены следующие принципы:
- четкая формулировка стратегии и информирование о ней всех сотрудников, что позволит в частности привлечь количество обучающихся на платной основе;
- определение ключевых внутренних преимуществ, наравне с недостатками организации управленческого процесса;
- приведение в соответствие человеческих, информационных и организационных ресурсов, чтобы получить от инвестирования в них наибольшую отдачу;
- своевременное выявление пробелов в действующей системе управления.
В рамках настоящей работы для описания стратегии создания стоимости образовательных услуг была выбрана структура сбалансированной системы показателей, основными элементами которой являются: финансовая деятельность, сотрудничество с целевым клиентом, внутренние бизнес-процессы, составляющая обучения и развития (нематериальные активы). В работе сформирована стратегическая карта сбалансированной системы показателей. В качестве нематериальных активов предложены следующие три категории:
1. Человеческий капитал — профессиональный профессорско-преподавательский состав;
2. Информационный капитал - информацию, формируемую в рамках бухгалтерской отчетности, базы данных, информационные системы;
3. Организационный капитал - система организации управления в бюджетном учреждении высшего образования.
Человеческий капитал, несмотря на то, что это категория не является учетной, рассматривается в данной работе как обязательное условие осуществление образовательной деятельности государственными высшими образовательными учреждениями, в том числе и предпринимательской.
В работе предложена структура управления обеспечивающая решение целого ряда принципиально новых для деятельности вуза задач:
- надежную, достоверную информацию о рынке платных услуг в образовании, структуре и динамике спроса, то есть информацию о внешних условиях функционирования вуза;
- ориентацию вуза при выборе специальностей, по которым он собирается готовить специалистов, на возможности обеспечения учебного года всеми видами ресурсов;
- умный подбор, расстановку кадров педагогов и успешное решение социальной программы вуза;
- финансовое благополучие вуза;
Подготовку конкурентоспособных специалистов, которые соответствуют требованиям рынка лучше, чем у конкурента, удовлетворение спроса решает "проблему потребителя" в регионе.
Таким образом, построена модель сбалансированной системы показателей создания стоимости в государственном высшем учебном заведении (рис. 3).
Сделан вывод о том, что в сбалансированной системе показателей создания стоимости образовательной услуги высшего учебного заведения составляющая обучения и развития является центральным элементом. Последнее означает, что для успешного управления денежными потоками в целом и внебюджетной деятельностью в частности, необходимы квалифицированные научные кадры, эффективная организационная система и грамотный бухгалтерский учет. Если хотя бы один из этих элементов неотработан, сбалансированной системы показа-
телей построить не удастся, и соответственно, у организации не будет в распоряжении эффективной стратегии.
ФИНАНСОВАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ
Устойчивость финансового (»стояния
Увеличение численности студентов, обучающихся на платной основе
Рост поступлений от приносящей доход деятельности
КЛИЕНТСКАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ
Характеристики продукта (услуг)
Взаимоотношения
Цена
Качество образовательных услуг
Время обучения
Партнерство
Брэнд
СОСТАВЛЯЮЩАЯ ВНУТРЕННИХ ПРОЦЕССОВ
Управление операциями
Управление клиентами
Управление инновациями
Управление социальными процессами
X
СОСТАВЛЯЮЩАЯ ОБУЧЕНИЯ И РАЗВИТИЯ
СЛ
Человеческий капитал
профессиональный профессорско-преподавательский со-
+
Информационный капитал
данные бухгалтерской отчетности
+
Организационный капитал
система организации управления
Рис. 3. Модель сбалансированной системы показателей создания стоимости в государственной высшем учебном заведении
В качестве одной из основных задач настоящей работы, автор ставил формирование стратегической карты, представляющей собой наглядную модель интеграции целей организации в четырех составляющих сбалансированной системы показателей.
Модель стратегической карты, скорректированная в соответствии с особенностями стратегии бюджетного образовательного учреждения, описана как совокупность нематериальных активов, способствующих удовлетворению по-
требности в образовательных услугах населения с одной стороны, и получения дохода образовательным учреждением с другой (рис. 4).
Мнррир; предоставление возможности получения высшего профессионального образования, соответствующего требованиям международных стандартов
1
Клиенты (слушатели)
Спонсоры
оо
11редприятия н организации всех форм
собственности, государственны/; органы ® ® ®®
Сообщество (потенциальные слушатели
О о
ЗЕ
Внутренние бизнес-процессы
Улучшать взаимоотношения с клиента-
ООО®
Обеспечить операционное
совершенство ®®®
Создать узнаваемость брэвда
О®
г
Обучение и развитие
Развивать компетенции
стратегических профессий ® ®
Укрепить страте! «ческое
соответствие ® ®
Создать инфраструктуру, способствующую росту ® ®
Финансы
Крепкое финансовое положение
Планирование роста
® ® ® I ® ®
1. Цель - щедрые спонсоры и члены попечительского совета
2. Ориентация па привлечение новых членов совета
3. Создание репутации престижного вуза
4. Внедрить программу прохождения практики студентами
5. Обеспечить будушее трудоустройство выпускников
6. Обеспечить сотрудничество в целях целевой подготовки кадров
7. Обеспечить поддержку сообщества
8. Ориентация на образовательные программы
9. Совершенствовать систему распространения информации о вузе
10. Расширять личные контакты
11. Усилить влияние попечительского совета
12. Разработать и поддерживать интернет-сайт вуза
13. Приглашать дня учебы лучших выпускников
14. Разработать инновационные процессы
15. Гарантировать соответствие образовательных программ требованиям международных стандартов
16. Запустить широкомасштабную рекламную компанию вуза
17. Разработать продукты с логотипами учебного заведения
18. Расширить программу повышения квалификации профессорско-преподавательского состава
19. Использовать дополнительные возможности, в т.ч. спонсорскую помощь для привлечения кватифициро-ванных преподавателей
20. Оценивать качество аналитического учета пи эффективности его использования в управлении вузом
21. Контролировать соответствие стратегии реальным финансовым возможностям
22. Привлекать для управления вузом исключительно квалифицированный персонал
23. Разработать официальную концепцию развития вуза
24. Увеличить доход
25. Систематизировать финансовые процессы
26. Разработать долгосрочную стратегию инвестирования
27. Разработать реалистичные планы
28. Сформировать многолетний бюджет с учетом потенциальной численности ко*ггикгента
Рис. 4. Стратегическая карта государственного высшего учебного заведения
В работе сделан вывод о том, что разработанная на основе учетно-аналитического обеспечения стратегия вуза должна быть ориентирована на следующие основные направления:
- реформирование образовательного процесса в соответствии с международными стандартами;
- привлечение квалифицированных преподавателей;
- проведение выгодной для абитуриентов ценовой политики.
Сформированная стратегия в качестве основных своих звеньев содержит отношения с так называемыми клиентами, то есть с субъектами, взаимодействие с которыми, так или иначе, воздействуют на реализацию основной миссии вуза; внутренние бизнес-процессы, предоставление возможности получения определенного набора образовательных услуг.
Центральное место в разработанной стратегии уделено анализу такого элемента сбалансированной системы показателей, как информационный капитал, в рамках которого отражаются данные отчетности бюджетного образовательного учреждения предприятия.
Проведенные результаты исследования являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета внебюджетной деятельности бюджетных образовательных учреждений.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах
и изданиях ВАК
1. Семенова H.H. Методические особенности бухгалтерского учета в бюджетных образовательных учреждениях // H.H. Семенова // Вестник Казанского государственного аграрного университета / Научный журнал - Казань, 2009. - № 2(12) . - 0,5 печ. л.
2. Семенова H.H. Управление системой сбалансированных показателей в вузе // Н.Н.Семенова, Н.М.Швецов, Е.А.Мурзина // Вестник государственного университета управления. - №10 (20). - 2008. - С. 347-354. - 0,9 печ. л.
Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов
3. Семенова H.H. Проблемы организации бухгалтерского учета в современных образовательных учреждениях // Н.Н.Семенова, М.Н. Швецов, B.C. Жиров И Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов: в 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2007. - 390 с. С. 75-79. - 0,3 печ. л
4. Семенова H.H. Интерпретация отчетности бюджетных образовательных учреждений в соответствии с информационными потребностями пользователей //
Н.Н.Семенова //' Межвузовский сборник научных трудов, посвященный 75-летию МарГТУ "Перспективы развития у четно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке". - Часть 1. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2007. - с. 387-392. - 0,3 печ. л.
5. Семенова H.H. Организация управленческого учета в высших учебных заведениях на основе системы сбалансированных показателей // Н.Н.Семенова // ер-спективы развития у четно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов: в 2 ч. - Ч. 2. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2007. -144 с. С. 117-124. - 0,5 печ. л.
6. Семенова H.H. Источники финансирования образовательной деятельности в государственных высших учебных заведениях // Н.Н.Семенова // Развитие учетно-аналитческих и налоговых направлений в современной экономике: межвузовский сборник научных трудов. - Йошкар-Ола; Марийский государственный технический университет. - 298 с. С.216-226. - 0,8 печ. л.
7. Семенова H.H. Моделирование учета внебюджетной деятельности вуза // Н.Н.Семенова, Ф.Х.Цапулина // Вызовы современности в свете истории, философии и мировой экономики: материалы междунар. науч.-практ. конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш. Ун-та, 2007. - С. 497-500. - 0,3 печ. л.
8. Семенова H.H. О проблемах бюджета высших образовательных учреждений // Н.Н.Семенова, Ф.Х.Цапулина // Вызовы современности в свете истории, философии и мировой экономики: материалы междунар. науч.-практ. конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш. Ун-та, 2007. - С. 500-503. - 0,2 печ. л.
9. Семенова H.H. Проблемы финансирования бюджетных образовательных в современных условиях // Н.Н.Семенова // Дорожно-транспортный комплекс: состояние и перспективы развития// Сборник докладов и сообщений П-й межрегиональной научно-практической конференции. - 20 марта 2008г. - С. 242-243. - 0,25 печ. л.
Автореферат
Подписано в печать 20.02.2009 г. Заказ № К1/919. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-28-45
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Семенова, Нина Николаевна
Введение
1. Проблемы организации внебюджетной образовательной деятельности
1.1. Государственная учетная политика и развитие учета бюджетных образовательных учреждений в современных условиях
1.2. Сущность и особенности учета финансирования бюджетных образовательных учреждений
1.3. Принципы организации учета внебюджетной деятельности высших учебных заведений
2. Методические особенности бухгалтерского учета в бюджетных образовательных учреждениях и их развитие
2.1. Организация учета в бюджетных образовательных учреждениях и проблемы ее реализации в контексте плана счетов бюджетного учета
2.2. Организация бухгалтерского учета внебюджетной деятельности в вузе, особенности и перспективы совершенствования
2.3. Адаптация отчетности вуза к требованиям международных стандартов учета и финансовой отчетности
3. Моделирование и мониторинг информации управленческого учета для развития бюджетных образовательных учреждений
3.1. Методологические подходы к интерпретации отчетности бюджетных образовательных учреждений в соответствии с информационными потребностями пользователей
3.2. Особенности формирования показателей управленческого учета и их использование при моделировании сбалансированной системы показателей
3.3. Разработка программы реформирования управления вуза для повышения эффективности его внебюджетной деятельности на основе стратегической карты
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления внебюджетной деятельностью бюджетной образовательной организации"
Актуальность темы исследования. В развитии современной инновационной системы образования отмечен новый этап - переход к уровневой системе высшего профессионального образования в нашей стране. Подписание Президентом РФ Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в части установления уровней высшего профессионального образования" от 24 октября 2007 г. № 2Э2-ФЗ означает серьезную заявку в начатый, в связи с Болонской декларацией, процесс формирования Европейского пространства высшего образования (ЕПВО). Став активным участником этого процесса, система образования, представленная бюджетными и коммерческими образовательными учреждениями, занимает активную позицию в развитии интересов российской высшей школы.
Сфера образования на современном этапе отнесена к национальным приоритетам. Несмотря на кризисную ситуацию в экономике государство оказывает всяческую поддержку системе высшего профессионального образования, в том числе в рамках комплексных целевых программ научного и инновационного развития.
В этой связи вузовский менеджмент должен иметь высокий качественный уровень. Этому способствуют, в первую очередь, стандарты качества. Во многих высших учебных заведениях уже разрабатываются модели и методы управления качеством образования, соответствующие международным стандартам. Ряд ведущих вузов России взяли курс на разработку и создание системы управления качеством образовательного процесса на основе концепции всеобщего управления качеством (Total Quality Management — TQM) и международных стандартов ISO (International Organization for Standartization - ISO) серии 9000. В основе всех моделей управления качеством лежит системный подход. Важно обеспечить менеджмент высшего учебного заведения надежной информацией по всем видам деятельности вуза, включая финансово-аналитическую.
Основной областью финансово-аналитической информации выступает системный учет вузовской деятельности, анализ эффективности выполнения всех направлений образовательного процесса, результаты внутреннего контроля. Бюджетное финансирование и направления его использования в вузе чаще всего контролируется и анализируется на основе бюджетов.
В современных условиях, когда меняются приоритеты расходования государственных средств, переходя от финансирования затрат к финансированию результатов, огромное значение в механизме управления деятельностью бюджетных образовательных учреждений получил метод "бюджетирования", ориентированный на результат.
Однако, бюджетирование и стандартизация учета в вузах в современных условиях все еще оставляют нерешенными некоторые проблемы бюджетного учета: начисления и списания амортизации, отражения операций по учету отдельных видов активов, недостач, видов предпринимательской деятельности, что вызывает необходимость исследования проблем бухгалтерского учета в бюджетных образовательных учреждениях.
Важное место в механизме управления деятельностью высшего учебного заведения занимают учет и контроль внебюджетной деятельности. Контроль в целом позволяет руководству вуза, его управлениям и службам иметь "обратную связь" с управляемым процессом, подтверждая (или опровергая) оценку результатов деятельности, оценку эффективности принимаемых решений. Информация, предопределяющая обоснованные и всесторонне взвешенные решения, должна формироваться в учетной системе в соответствии с целевыми задачами развития вуза на перспективу. Значимость такой информации, ее анализ, использование для целей планирования и прогнозирования настолько существенны, что стали предпосылкой появления специфического вида учета, который в практике учетной деятельности получил название " управленческий учет". Он представляет собой процесс измерения разных сторон деятельности, включая специфические виды деятельности, финансируемые за счет внебюджетных средств. Поскольку бюджетные учреждения, предоставляющие образовательные услуги, являются равноправными субъектами рынка, то рыночные принципы хозяйствования во многом определяют стратегию их развития.
В этой связи, образовательная услуга высшего образовательного учреждения рассматривается как товар, имеющий свою потребительную стоимость и стоимость, определяемую на рынке образовательных услуг в соотношении со спросом и предложением, регулируемым государством по действующим нормативам. Все это, безусловно, требует разработки методов определения рыночной цены на образовательную услугу, адекватной рыночной конъюнктуре, а также подушевых нормативов для финансирования бюджетов развития образования на федеральном, региональном и муниципальном уровнях.
Интересы работодателей будущих выпускников во многом определяют в настоящее время уровень и качество образовательного процесса каждого вуза. Поэтому сфера высшего профессионального образования рассматривается не как затратная, а как производящая, а ее финансирование - как инвестиции в воспроизводство трудового потенциала страны и ее регионов.
Успехи модернизации российского образования в значительной степени определяются объемами ее бюджетного и внебюджетного финансирования. Эти объемы по бюджетной компоненте зависят от социальной политики государства на различных уровнях управления, по внебюджетной компоненте - от платежеспособности населения и кадровой политики предприятий различных форм собственности. Следует осуществить более глубокую диверсификацию бюджетного финансирования и межбюджетных отношений в системе образования. По межбюджетной компоненте необходимо разработать эффективные механизмы привлечения частных инвестиций в систему профессионального образования на многоканальной основе с целью роста их объемов и расширения источников финансирования.
В проблеме бюджетного финансирования интересен зарубежный опыт инвестиций в человеческий капитал, которые способствуют приращению национального богатства общества в большей степени, чем инвестиции в материальный капитал.
Бюджетное финансирование требует от управления бюджетными образовательными учреждениями усилий по освоению и рациональному использованию выделенных средств. В то же время наращивание или обновление ресурсов за счет инвестирования доходов от внебюджетной деятельности связано с определенным риском. Этот риск снижается, если управленцы будут располагать информацией, формируемой бухгалтерской службой, и отражающей как источники финансирования, с одной стороны, так и результативность затрат, с другой. Достаточная информационная обеспеченность управления является залогом эффективного функционирования образовательного учреждения на рынке образовательных услуг. В этой связи тема исследования является актуальной и своевременной.
Степень разработанности проблелш. Теоретическим и методологическим проблемам учета, анализа и использования учетно-аналитической информации в управлении денежными потоками коммерческих и бюджетных организаций, развитии многоканального финансирования, разработке систем бюджетирования посвящены труды российских и зарубежных ученых, в частности: Бакаева А.С., Вахрушиной М.А., Еленевской Е.А., Ендовицкого Д.А., Ивашкевича В.Б., Керимова В.Э., Ковалева В.В., Кондракова Н.П., Jla-бынцева Н.Т., Мельник М.В., Мироновой О.А., Наумовой Н.А., Поздеева B.JL, Поповой Л.В., Савицкой Е.В., Суглобова А.Е., Ткача В.И., Бернстайна Л.А., Друри К., Нидлза Б. и др.
Несмотря на большое количество научных работ, многие аспекты методологии и организации учета внебюджетной деятельности образовательных учреждений системы высшего профессионального образования разработаны недостаточно и требуют дальнейших исследований и определения перспектив их развития.
Проблемы становления и развития управления в вузе в рыночных условиях, когда для осуществления внебюджетной деятельности требуется перераспределение финансовых потоков, а также наличие комплекса нерешенных и дискуссионных вопросов предопределили выбор темы диссертации, цель, задачи исследования, его предмет и объект.
Целью диссертации является разработка теоретических и методических положений по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления внебюджетной деятельностью высшего учебного заведения. Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
- обосновать роль учетной политики в развитии учета бюджетного образовательного учреждения в современных условиях;
- выделить особенности организации внебюджетной деятельности для обоснования сущности и уточнения содержания финансирования высших учебных заведений;
- сформировать принципы организации учета внебюджетной деятельности высших учебных заведений и определить направления его развития в контексте решения проблем совершенствования плана счетов бюджетного учета;
- разработать организационную модель бухгалтерского учета внебюджетной деятельности в вузе, отвечающую требованиям адаптации к единому европейскому информационному пространству высшего образования;
- выделить методические особенности бухгалтерского учета внебюджетной деятельности современного вуза и определить направления его совершенствования в соответствии с международными стандартами учета и финансовой отчетности;
- определить методические подходы к интерпретации отчетности бюджетных образовательных учреждений в соответствии с информационными потребностями пользователей;
- разработать модель управленческого учета вуза на основе сбалансированной системы показателей;
- разработать стратегическую карту управления вузом для повышения эффективности его внебюджетной деятельности.
Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Бухгалтерский учет и экономический анализ", п.п. 1.4. "Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа", 1.7. "Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам", 1.8. "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей".
Предметом исследования явился комплекс теоретических и методических проблем формирования учетно-аналитического обеспечения управления внебюджетной деятельностью образовательного учреждения высшего профессионального образования.
Объектом исследования является система бухгалтерского, управленческого учета и отчетности вуза, методическое, нормативное и организационное обеспечение учета внебюджетной деятельности российских вузов.
Методология и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по вопросам учета и анализа в высших учебных заведениях. В основу работы положены результаты исследований в области бухгалтерского и управленческого учета, законодательные и нормативные акты по предмету исследования, материалы научно-практических конференций и семинаров, публикации в специализированных отраслевых и тематических периодических изданиях.
Информационной базой послужили практические данные финансовохозяйственной деятельности высших учебных заведений, их отчетность, внутренние нормативные положения и отчетность.
Научная новизна. Наиболее существенные результаты и научная новизна диссертационной работы заключается в теоретико-методическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с учетно-аналитическим обеспечением управления внебюджетной деятельностью бюджетной образовательной организации.
Наиболее существенными результатами работы являются следующие:
- раскрыта роль, содержание учетной политики, отражающей особенности финансирования и формирования затрат по видам деятельности в учете, бюджетных образовательных учреждений в современных условиях; уточнено содержание финансирования деятельности образовательных учреждений за счет средств бюджета и внебюджетных источников, для организации их бухгалтерского и управленческого учета;
- сформулированы принципы организации внебюджетной деятельности высших учебных заведений: принцип самофинансирования, принцип соотнесения доходов от внебюджетной деятельности с составом доходов бюджета, принцип платности образовательных услуг, принцип самостоятельности в определении направлений и порядка использования бюджетных и внебюджетных средств;
- разработана организационная модель бухгалтерского учета внебюджетной деятельности в вузе с использованием целевых счетов, выделением трех основных схем функционирования финансовых потоков: локальной, локально-возвратной, двойственной, основанная на взаимосвязи учетной и налоговой политики;
- выявлены методические особенности бухгалтерского учета внебюджетной деятельности, связанные с отражением доходов и расходов, определены подходы и даны предложения по организации управленческого учета в вузе; разработаны предложения по применению метода начисления, позволяющего адаптировать отчетность бюджетных образовательных учреждений к требованиям международных стандартов учета и финансовой отчетности общественного сектора;
- раскрыты методические особенности моделирования показателей бухгалтерской отчетности бюджетных образовательных учреждений и возможность их аналитической интерпретации для пользователей на основе SWOT-анализа;
- предложены направления формирования сбалансированной системы показателей, составляющих основу управленческого учета и отчетности бюджетного образовательного учреждения, включающей три категории: человеческий капитал (профессиональный профессорско-преподавательский состав), информационный капитал (информацию, формируемую в рамках бухгалтерской отчетности, базы данных, информационные системы), организационный капитал (система организации управления в бюджетном учреждении высшего образования);
- разработана стратегическая карта управления вузом, позволяющая повысить эффективность внебюджетной деятельности и развивать основные направления стратегического управленческого учета.
Теоретическая значимость полученных результатов состоит в обосновании теоретических основ и разработке методики бухгалтерского и управленческого учета, анализа отчетности о внебюджетной деятельности бюджетного образовательного учреждения. Диссертация обобщает современные достижения науки в сфере формирования управленческого учета и информационного учетно-аналитического обеспечения.
Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования реализованы в бухгалтерском и управленческом учета высших учебных заведений, в направлении развития учетно-аналитического обеспечения внебюджетной деятельности, в разработке элементов стратегического учета, позволяющих повысить эффективность управленческих решений в бюджетных образовательных учреждениях в области финансирования, управления затратами, формирования отчетности.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на международной и межрегиональной научно-практических конференциях в г. Чебоксары (2007 г., 2008 г.), на межвузовских конференциях научных конференциях в г. Йошкар-Оле (2006-2008 гг.), проводимых в Марийском государственном техническом университете, а так же опубликованы в журналах и сборниках научных трудов.
Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности вузов г. Чебоксары, используются в учебном процессе в преподавании дисциплины "Учет в бюджетных организациях" в Московском автомобильно-дорожном институте (Волжский филиал),
Основные положения диссертации отражены в 7 печатных работах общим объемом 4,05 печ. листа.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Семенова, Нина Николаевна
Заключение
Проведенное исследование развития образовательных учреждений и условий осуществления внебюджетной (предпринимательской) деятельности ими в современных условиях позволило сделать ряд выводов:
1. Анализ позитивных и негативных условий, влияющих на развитие бюджетных организаций дает возможность определить круг проблем, снижающих качество образования:
- низкая заработная плата преподавателей, текучесть и "старение" преподавательских кадров;
- изношенная и слабая материально-техническая база;
- недостаточное финансирование коммунальных услуг, затрат на текущий и капитальный ремонт;
- низкие стипендии и отсутствие социальной помощи обучающимся.
Базовые категории и определение статуса высшего государственного учебного заведения в российской действительности определяются лишь законодательно. Практически отсутствуют научные подходы к содержанию основных понятий, которыми обеспечивается механизм функционирования бюджетного учреждения.
2. При определении понятия "бюджетное учреждение" следует, прежде всего, руководствоваться Бюджетным кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 161 Бюджетного Кодекса РФ, бюджетное учреждение - это "организация, которая создается органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которого финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов" [23].
Анализ данного определения позволяет нам выделить ряд признаков, позволяющих отличить бюджетное учреждение от организаций других организационно-правовых форм:
- главной целью бюджетного учреждения является не получение прибыли, а удовлетворение определенных социальных потребностей населения, которые указаны в. Уставе данного учреждения. У государственных высших учебных заведений такой целью является удовлетворение потребностей государства в целом и отдельных индивидуумов в частности в высшем образовании, в освоении тех или иных профессий, получении профессиональных навыков.
- бюджетное учреждение должно быть создано органами государственной (муниципальной) власти. Как уже отмечалось, учредителями государственных высших учебных заведений являются органы государственной власти РФ и органы государственной власти субъекта РФ.
- бюджетное учреждение должно финансироваться за счет средств бюджета, либо средств внебюджетного фонда.
На основе вышеперечисленных признаков в работе дано авторское определение понятия государственного высшего учебного заведения как учебного заведения, созданного в форме бюджетного учреждения и финансируемого полностью или частично из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов, учрежденного и действующего на основании законодательства Российской Федерации об образовании, имеющего статус юридического лица и реализующего в соответствии с лицензией образовательные программы высшего профессионального образования
3. Государственное высшее учебное заведение имеет сложную структуру правосубъектности, дающую право на предоставление услуг в сфере высшего профессионального образования. Статус бюджетного учреждения' наделяет учебные заведения как рядом прав, так и значительными обязанностями. Эти обязанности дифференцируются в зависимости от источников поступления денежных средств, используемых бюджетным учреждением.
4. С целью анализа природы источников финансирования в работе рассмотрены зарубежные модели образования:
- модель финансирования образования, ориентированная на свободный рынок, предполагающая, что государство ограничивает расходы на образование и минимизирует свои финансовые обязательства перед высшим образованием;
- финансово-экономическая модель образования, исходящая из главной роли государства в финансировании профессионального образования;
- финансово-экономическая модель образования, основанная на принципах государственного рынка, в которой финансирование образования должно обеспечивать не результаты деятельности учебного заведения, а гарантированные равные стартовые возможности для всех учащихся.
5. В рамках групп бюджетных и внебюджетных источников финансирования в работе выделена классификация источников по следующим критериям: а) по уровням бюджета; б) по направлению расходования целевых средств; в) по субъектам финансирования.
Сделано заключение о том, что основным источником финансового обеспечения расходов государственного высшего учебного заведения в Российской Федерации являются средства бюджета. На основе классификации финансирования образовательных учреждений в работе произведено разграничение всех видов деятельности, осуществляемых государственными образовательными учреждениями на основные (бюджетные) и дополнительные (внебюджетные).
6. В контексте изучения альтернативных государственному финансированию источников получения дохода высшими учебными заведениями, автором проанализировано такое понятие, как "предпринимательская деятельность высшего учебного заведения". Сделан вывод о том, что наиболее корректным является определение предпринимательской деятельности с учетом требований законодательство, регулирующего деятельность некоммерческих организаций, как приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации.
7. С целью определения места предпринимательской деятельности в системе внебюджетных видов деятельности высшего учебного заведения, классифицированы виды деятельности высшего образовательного учреждения на непредпринимательскую и предпринимательскую деятельность, а также иную приносящую доход деятельность. Термин "иная приносящая доход деятельность" был введен с вступлением в силу Бюджетного кодекса РФ. Однако в данном нормативно-правовом акте не дается определение данной деятельности. Возможно, что в них под "иной приносящей доход деятельностью" законодатель и имел ввиду "деятельность по оказанию платных услуг".
Платные дополнительные образовательные услуги в разрезе предложенной классификации можно выделить отдельной категорией, так как они являясь по содержанию предпринимательской деятельностью образовательного учреждения, отражаются в составе непредпринимательской деятельности.
По мнению автора, данная классификация может послужить основой для определения направлений управления денежными потоками образовательного учреждения.
Бюджетный кодекс классифицирует доходы, полученные бюджетными учреждениями, от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, как неналоговые доходы бюджета, в виде доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг, и которые в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и должны отражаться в доходах соответствующего бюджета.
Доходы, фактически полученные бюджетными учреждениями от платных услуг и иной предпринимательской деятельности при исполнении бюджета сверх утвержденных соответствующим законом (решением) о бюджете и сверх сметы доходов и расходов, согласно п. 1 ст. 232 Бюджетного кодекса РФ направляются на финансирование расходов данных бюджетных учреждений.
Таким образом, Бюджетным кодексом РФ предусматривается закрепление внебюджетных доходов бюджетных учреждений в составе соответствующего бюджета, в качестве источника финансирования его расходов.
8. Фактически, одной из сформировавшихся тенденций развития учреждений высшего образования является осуществление наряду с государственным финансированием предпринимательской деятельности. В работе сформулированы основные принципы организации внебюджетной (предпринимательской) деятельности высшими учебными заведениями:
1) принцип осуществления предпринимательской деятельности для достижения образовательных целей, в соответствии с которым доходы, получаемые от ведения предпринимательской деятельности высшее учебное заведение должно направлять исключительно для реализации уставных целей;
2) принцип включения доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в состав доходов бюджетов, то есть, являясь бюджетными средствами, они отражаются в единой смете доходов и расходов учреждения;
3) принцип платности образовательных услуг в качестве приоритетного источником осуществления внебюджетного финансирования, что предусмотренных соответствующими образовательными программами и государственными образовательными стандартами для лиц, принимаемым сверх финансируемых учредителем заданий (контрольных цифр) по приему обучающихся.
4) принцип самостоятельности в определении направлений и порядка-использования своих бюджетных и внебюджетных средств, в том числе их долю, направляемую на оплату труда и материальное стимулирование работников образовательных учреждений.
8. В работе проанализированы основные этапы организации образовательной деятельности и на основе анализа уставов высших образовательных учреждений выделены типичные недостатки их содержания:
- неточное определение организационно-правовой формы образовательного учреждения;
- неполное перечисление задачи образовательного учреждения;
- не перечисляются все основания для отчисления обучающихся;
- недостаточно точное определение порядка управления образовательным учреждением;
- не перечисляются все виды локальных актов, издаваемых образовательным учреждением;
- неполное перечисление прав и обязанностей участников образовательного процесса;
- не перечисляются все виды предпринимательской деятельности, которые будет осуществлять образовательное учреждение, виды платных образовательных услуг.
9. Для успешного осуществления внебюджетной деятельности, учебное заведение должно точно сформулировать задачи, на решение которых должна быть направлена эта деятельность. При осуществлении предпринимательской деятельности, вуз должен быть ориентирован на решение следующих основных задач:
- удовлетворение потребностей граждан в образовательных услугах;
- создание рынка образовательных услуг;
- насыщение этого рынка образовательными услугами, удовлетворяющими спрос граждан;
- повышение качества образования педагогов;
- получение образовательными учреждениями дополнительных доходов.
10. В процессе исследования выбранной темы исследованы методические особенности бухгалтерского учета в бюджетных образовательных учреждениях и их развитие. На основе детального анализа научной литературы и нормативно-правовой базы, регламентирующей организацию и ведение бюджетного учета, автором сделан следующий вывод: специфика бюджетного учета проявляется в том, что с одной стороны этот вид учета подчиняется требованиям, предъявляемым к организации бухгалтерского учета на предприятии, а с другой стороны, в его основе лежат принципы построения всей бюджетной системы России.
Одним из возможных путей совершенствования бухгалтерского учета государственных высших учебных заведений является приведение системы бухгалтерского учета бюджетных учреждений в соответствие с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в целом. При рассмотрении двух этих систем мы приходим к выводу, что и в бухгалтерском учете бюджетных учреждений и в бухгалтерском учете коммерческих организаций имеются аналогичные участки учета, но они регламентируются различными нормативными актами. Поэтому можно регламентировать типичные участки учета коммерческих и бюджетных организаций едиными нормативными документами и тем самым сделать методику учета идентичной. Это может относиться, например: к методам формирования учетной политики, методам оценки имущества организаций и учреждений, ведению валютного учета и некоторых других аспектов. При этом все специфические процедуры, присущие только бюджетным учреждениям (например, учет государственного финансирования, учет кассовых и фактических расходов и т.п.), необходимо отразить в специализированной инструкции Министерства Финансов РФ для бюджетных учреждений. Такой подход позволит сблизить системы учета бюджетных и коммерческих организаций. Кроме того, он будет способствовать свободной миграции бухгалтерских кадров между различными организациями.
11. С целью определения основных задач бухгалтерского учета вуза, были проанализированы основные задачи бухгалтерского учета и сформулированы следующие специальные задачи бухгалтерского учета вуза:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности вуза и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества вуза, а также внешним - спонсорам, инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении вузом хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности вуза и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.
12. На основе анализа практики учета доходов от внебюджетной деятельности сформулированы рекомендации по учету поступлений средств за платные образовательные услуги и предложено поступление средств за платные образовательные услуги организовать в разрезе отдельных договоров в оборотной ведомости и в целом в общих суммах на карточках аналитического учета. Поступление средств отражать по дебету субсчета 220101510 "Текущий счет по внебюджетным средствам", по Кредиту счетов 220503660 "Дебиторы по доходам от рыночных продаж и по кредиту счета 220510660 "Расходы по предпринимательской деятельности связанные с обеспечением учебного процесса, согласно смете относить в Дебет счета 210604340 в разрез субсчетов.
13. В целях развития международных экономических отношений видится необходимым создание такой системы бюджетного учета, которая позволит формировать отчетность государственного сектора так, чтобы иметь возможность объективно сравнивать ее между различными государствами. Для этого необходимо придерживаться Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора или разрабатывать национальные стандарты, но с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора. Формирование баланса государства с учетом Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора даст возможность представлять информацию внутренним и международным пользователям на качественно новой основе, показать эффективность деятельности государства. При этом не следует забывать, что отчетность государственных высших учебных заведений является составной частью отчетности государственного сектора.
14. Переход государственных высших учебных заведений на казначейскую систему исполнения бюджета, на наш взгляд, требует разработки новых моделей бухгалтерского учета в этих учреждениях. В настоящее время теория бухгалтерского учета, также как и другие науки, широко использует моделирование как способ изучения исследуемого объекта. Наше видение проблемы- сформировать модель управления внебюджетной деятельностью государственного высшего учебного учреждения на основе данных бухгалтерского учета. Несмотря на то, что использовано значительное количество элементов управления, главенствующую роль в модели автор отвел бухгалтерскому учету.
При построении модели организации и управления внебюджетной деятельностью высшего образовательного учреждения, в основу были положены следующие принципы:
- четкая формулировка стратегии и информирование о ней всех сотрудников, что позволит в частности привлечь количество обучающихся на платной основе;
- определение ключевых внутренних преимуществ, наравне с недостатками организации управленческого процесса;
- приведение в соответствие человеческих, информационных и организационных ресурсов, чтобы получить от инвестирования в них наибольшую отдачу;
- своевременное выявление пробелов в действующей системе управления.
15. В рамках настоящей работы для описания стратегии создания стоимости образовательных услуг была выбрана структура сбалансированной системы показателей, основными элементами которой являются: финансовая деятельность, сотрудничество с целевым клиентом, внутренние бизнес-процессы, составляющая обучения и развития (нематериальные активы).
В контексте формирования стратегической карты сбалансированной системы показателей под нематериальными активами предложено использовать следующие три категории:
- Человеческий капитал — профессиональный профессорско-преподавательский состав;
- Информаг^ионный капитал — информацию, формируемую в рамках бухгалтерской отчетности, базы данных, информационные системы;
- Организационный капитал — система организации управления в бюджетном учреждении высшего образования.
Человеческий капитал, несмотря на то, что это категория не является учетной, рассматривается в данной работе как обязательное условие осуществление образовательной деятельности государственными высшими образовательными учреждениями, в том числе и предпринимательской. Так, в соответствии с Приказом Министерства образования Российской Федерации "Об утверждении Перечня показателей государственной аккредитации и критериальных значений, используемых при установлении вида высшего учебного заведения от 29 июня 2000 г. № 1965, качественный состав научно-педагогических кадров определяется в процентах преподавателей с учеными степенями и званиями.
В работе предложена структура управления обеспечивающая решение целбго ряда принципиально новых для деятельности вуза задач:
- надежную, достоверную информацию о рынке платных услуг в образовании, структуре и динамике спроса, то есть информацию о внешних условиях функционирования вуза;
- ориентацию вуза при выборе специальностей, по которым он собирается готовить специалистов, на возможности обеспечения учебного года всеми видами ресурсов;
- умный подбор, расстановку кадров педагогов и успешное решение социальной программы вуза;
- финансовое благополучие вуза;
- подготовку конкурентоспособных специалистов, которые соответствуют требованиям рынка лучше, чем у конкурента, удовлетворение спроса решает "проблему потребителя" в регионе.
Таким образом, была построена модель сбалансированной системы показателей создания стоимости в государственном высшем учебном заведении. Сделан вывод о том, что в сбалансированной системе показателей создания стоимости образовательной услуги высшего учебного заведения составляющая обучения и развития является центральным элементом. Последнее означает, что для успешного управления денежными потоками в целом и внебюджетной деятельностью в частности, необходимы квалифицированные научные кадры, эффективная организационная система и грамотный бухгалтерский учет. Если хотя бы один из этих элементов неотработан, сбалансированной системы показателей построить не удастся, и соответственно, у организации не будет в распоряжении эффективной стратегии.
16. В качестве одной из основных задач настоящей работы, автор ставил формирование стратегической карты, представляющей собой наглядную модель интеграции целей организации в четырех составляющих сбалансированной системы показателей.
Модель стратегической карты, скорректированная в соответствии с особенностями стратегии бюджетного образовательного учреждения, описана как совокупность нематериальных активов, способствующих удовлетворению потребности в образовательных услугах населения с одной стороны, и получения дохода образовательным учреждением с другой. Сделан обоснованный вывод о том, что стратегия вуза должна быть ориентирована на следующие основные направления:
- реформирование образовательного процесса в соответствии с международными стандартами;
- привлечение квалифицированных преподавателей;
- проведение выгодной для абитуриентов ценовой политики.
Сформированная стратегия в качестве основных своих звеньев содержит отношения с так называемыми клиентами, то есть с субъектами, взаимодействие с которыми, так или иначе, воздействуют на реализацию основной миссии вуза; внутренние бизнес-процессы, обучение и развитие и финансы. Главная цель, с которой функционирует любое учебное заведение - это предоставление возможности получения определенного набора образовательных услуг.
17. Центральное место в разработанной стратегии уделено анализу такого элемента сбалансированной системы показателей, как информационный капитал, в рамках которого отражаются данные финансовой отчетности предприятия.
Проведенные результаты исследования являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета в высших образовательных учебных заведениях.
Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Семенова, Нина Николаевна, Йошкар-Ола
1. Алексеева И.В., Вандервилл К., Дубинина И.В., Токарев И.Н. и др. (под ред. Дубининой И.В.). Совершенствование учета, отчетности и аудита в секторе государственного управления. - М.: ЛЕНАНД, 2005. - 67 п.л. (из них лично автором 48,5 п.л.)
2. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: учеб. Пособие / Д.А.Панков, Е.А.Головкова, Л.В.Пашковская и др.; под общ. ред. Д.А.Панкова, Е.А.Головковой. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Новое знание, 2005. — 631 с.
3. Англо-русский словарь по бухгалтерскому учету, аудиту и финансам. — М., 1994.
4. Арзякова О.Н. Эффективная бухгалтерская служба — необходимое условие финансовой устойчивости вуза // Университетское управление. — 2005. -№3.
5. Аудит / Под ред. В.И.Подольского. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 665 с.
6. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. М: Бухгалтерский учет, 2002. - 160 с.
7. Бакаев А.С. Регулирование бухгалтерского учета в России / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12. -М., 1995
8. Безруких П.С. Комментарий к Положению о составе затрат. М.: Бухгалтерский учет, 1999
9. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. 2-е изд., прераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1998
10. Белоконева Ф.Н. Учет источников финансирования медицинских услуг в лечебных учреждениях // Здравоохранение. 1999, № 12, С. 153-157
11. Бенке Р.Л., Холт Р.Н. Полный цикл финансового учета. М., 199312