Управленческий и стратегический учет в холдингах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий и стратегический учет в холдингах"

На правах рукописи

....—"" 7ч

с ХтЬ-

Галиева Юлия Рузановна

Управленческий и стратегический учет в холдингах: моделирование, теория и практика

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь, 2009

1 ¿003

003472736

Работа выполнена в Г'ОУ ВПО «Ростовский государственный строительный университет».

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Крохичева Галина Егоровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Шогенов Кета л Аминович

кандидат экономических наук, доцент Михайленко Руслан Григорьевич

Ведущая организация: Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса

Защита диссертации состоится «26» июня 2009 в 12.00 часов на заседании регионального диссертационного совета ДМ 212.245.08 по экономическим наукам при ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2 (корпус С), ауд. 405.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «СевероКавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2, с авторефератом - на сайте университета www.ncstn.ru.

Автореферат разослан «21» мая 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

О.А. Алексеева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Наиболее распространенной формой предпринимательских объединений в современной экономике России являются холдинговые структуры, которые создают большую часть валового внутреннего продукта, обеспечивают основные налоговые поступления в бюджет, формируют мнение о российской экономике за рубежом. Рыночная экономика, в которой работают современные российские холдинги, ставит перед ними задачу внедрения эффективной системы управления ресурсами и контроля показателей деятельности.

Современное управление бизнесом в холдингах предполагает поиск комплексных решений всех задач стоящих перед .менеджментом, и эти решения находятся в области интегрированных систем . управления эффективностью бизнеса. Измерение и управление результатами деятельности определяет текущей и будущий успех холдинга. Правильно подобранные и интегрированные во все процессы и подразделения показатели способны поддержать достижение стратегических целей.

В последние 10 лет проблемы стратегического учета в российской экономике занимают исключительно важное место в управлении экономическими субъектами, появилось несколько десятков работ, решающих отдельные аспекты стратегического учета инноваций, собственности. В то же время проблемы стратегического учета в холдингах как основных звеньях функционирования в российской, экономике только начинают рассматриваться:

Особенно актуальной для успешного выхода из мирового кризиса является разработка ряда стандартов, положений, методик по учету наиболее важных объектов управления холдинговыми структурами и их подразделениями: учет финансового состояния; учет платежеспособности; учет и управление трансфертными цепами; учет и управление резервной системой; учет рисковых ситуаций; учет реорганизационных процессов и управление ими. В конечном итоге это позволит создать эффективную, транспорентную и оперативную систему управления собственностью и капиталом.

Степень разработанности проблемы. Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование опыта организации и методологии управленческого и стратегического учета в холдингах. Новшества учетной мысли должны быть использованы в практике организации учета затрат в холдинговых структурах. Необходима адаптация и совершенствование методик управленческого и стратегического учета для российских холдингов..

Значительный вклад в исследование проблем, теории и методологии формирования систем управленческого и стратегического учета внесли следующие отечественные экономисты: Богатая И.Н., Бакаев A.C., Бахрушина М.А, Гетьман В.Г., Ивашкевич В.Б., Керимов В.Э., Кондраков

ПЛ., Крохичепа Г.Е., Николаева СЛ., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Терехова В.А., Ткач В.И., Шеремет А.Д., Хорин А Н.. Шнейдман JI.3. и др.

Теоретические и практические положения управленческого и стратегического учета отражены в работах зарубежных исследователей: Апчерч А., Аткиасон А., Друри К., Каплан Р., Рис Дж., Хорват П., Фосгер Дж., Хорнгрен Ч.Т. и др.

Применительно к холдингам концепция организации финансового и управленческого учета в общем виде изложена в работе Плотникова B.C. и Шестаковой В.В. «Финансовый и управленческий учет в холдингах» с основным акцентом на методологию консолидации финансовой отчетности.

Исследование роли, задач и особенностей управленческого и стратегического учета в холдингах представляется в настоящее время чрезвычайно актуальным. Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по изложенным вопросам требует дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.

Область исследования. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика», исследование проведено в рамках пункта 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» и 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и отраслей» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Цели и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендации по формированию системы управленческого и стратегического учета в холдингах. Реализация цели исследования потребовала разработки и решения следующих основных задач:

- теоретически обосновать модель управленческого и стратегического учета в холдинговых структурах;

- разработать стандарт "Структурированный план счетов холдинга";

- сформировать стандарт «Прогнозный учет финансового состояния холдинга»;

- разработать методики управленческого учета платежеспособности и трансфертных цен в холдинговых структурах;

обосновать теоретические и практические предложения по совершенствованию методики управленческого учета рисковых ситуаций в системе холдинга;

выработать практические рекомендации по организации стратегического учета в холдингах;

- предложить методику стратегического учета собственности и ее трансформации;

- обосновать методику учета резервной системы холдинга и его структурных подразделений.

Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем формирования управленческого и стратегического учета в холдинговых структурах.

Объект исследования финансово-хозяйственная деятельность компаний холдингового типа Южного Федерального округа.

Теоретической и методологической базой исследования явились груды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам организации управленческого и стратегического учета, материалы научных семинаров, конференций. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, дедукция и индукция. Методика исследования базировалась на моделировании, внутренне присущему бухгалтерскому учету, исследующему артефакты, и на элементах, обеспечивающих процессы моделирования. Методика исследования основывалась на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике.

Информационной базой исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Ростовской области, статистическая и бухгалтерская отчетность компаний холдингового типа Южного Федерального округа, результаты выборочных статистических обследований данных предприятий, выполненные автором в процессе исследования; отечественные и зарубежные публикации; материалы конференций и семинаров но исследуемой проблематике.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что в ней поставлена и решена научная проблема разработки теоретических и организационно-методических основ управленческого и стратегического учета в холдинговых компаниях на базе широко внедрения инструментария бухгалтерской инженерии. Основные результаты, содержащие новизну, получены по следующим направлениям:

- теоретически обоснована и предложена бухгалтерская модель управленческого и стратегического учета в холдинговых структурах, позволяющая формировать эффективную систему управления компанией:

- разработан стандарт "Структурированный план счетов холдинга", построенный па модулях плана счетов, принципах архитектоники и инструментов бухгалтерского инжиниринга, в основу которого положены 3 оптики (финансовая, производственная, специализированная);

- предложена методика построения стандарта холдинга "Прогнозный учет финансового состояния", направленного на управление финансовым состоянием на базе использования системы производных балансовых отчетов;

- разработана и апробирована методика управленческого учета платежеспособности холдинговых структур, состоящая из 11 блоков, базирующаяся на широком применении бухгалтерского инжиниринга, что обеспечивает комплексный учет и эффективность управления платежеспособностью холдинга;

-обоснована и рекомендована методика управленческого учета трансфертных цен в холдинговых компаниях на базе структурированного плана счетов, ориентированная на изменение стоимости чистых активов и чистых пассивов в результате трансфертных операций;

-разработана методика управленческого учета рисковых ситуаций в холдинговых структурах, что позволяет определять зоны риска по показателям чистых активов в балансовой и рыночной оценке, а также чистых пассивов в справедливой оценке и формировать эффективную систему управления рисками на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга;

- создана и апробирована бухгалтерская модель стратегического учета в холдинге, включающая шесть паттернов: структурированный план счетов, индикаторы стратегического учета, оценка индикаторов стратегического учета, бухгалтерские подходы, инструменты бухгалтерского инжиниринга, маржа безопасности, стратегический контроль;

- сформирована методика учета резервной системы холдинговой компании на базе использования стратегических производных балансовых отчетов и организации учета интегрированного риска.

Практическая значимость исследования. Полученные в диссертации результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и эмпирических исследований в области формирования эффективной системы управленческого и стратегического учета в холдингах. Разработанные организационно-методические положения направлены на совершенствование качества информационно - аналитического обеспечения системы управления финансово-хозяйственной деятельностью холдинговых компаний. Разработанные автором предложения по совершенствованию управленческого и стратегического учета в холдингах позволяют достичь необходимого уровня раскрытия финансово-экономической информации, ориентированной на внешних и внутренних пользователей; максимально приблизить ее к международным стандартам с целью оптимизации условий функционирования российских холдинговых компаний в мировом экономическом пространстве.

С помощью предлагаемых методик управленческого и стратегического учета можно обеспечить комплексный учет результативности функционирования холдинговых структур, выявлять текущие и перспективные приоритеты развития холдинга, прогнозировать имущественное и финансовое его состояние.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практической работе учетно-финансовых служб холдинговых компаний, а также преподавателями и студентами высших учебных заведений при подготовке специалистов, бакалавров и магистров.

Апробация и внедрение результатов исследования. Содержащиеся в диссертации рекомендации по совершенствованию методических основ управленческого и стратегического учета в холдинговых компаниях приняты

к практическому использованию ОАО «Роствертол» г. Ростов-на-Дону (акт внедрения от 1 б февраля 2009 г.).

Результаты исследования используются в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета справка о внедрении от 4 марта 2009 г.).

Основные положения и выводы диссертационной работы докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита, проводимых в Ростовском государственном строительном университете, Астраханском государственном техническом университете в 2006-2009 г.г.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 печатных работ общим объемом 12,32 п.л., в т.ч. 1 статья в изданиях, рекомендованных ВАК и 1 монография.

Структура диссертации обусловлена целыо и задачами, поставленными и решенными в. ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения; содержит 17 таблиц, 30 рисунков, 30 приложений, библиографический список включает 135 источников.

Во введении обосновывается выбор и актуальность темы исследования, определяется степень разработанности проблемы, цель и задачи, предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость диссертационного исследования.

В первой главе «Теоретические основы управленческого и стратегического учета в холдинговых компаниях» раскрыта и дополнена сущность понятий «управленческий учет» и «стратегический учет»; уточнено представление о функционировании холдинговой компании ■> как о специфическом объекте управленческого учета, проанализированы особенности управленческого учета в холдингах; раскрыты принципы формирования систем управленческого и стратегического учета в холдингах; теоретически обоснована бухгалтерская модель управленческого и стратегического учета в холдинговых структурах, предложено использование структурированных планов счетов, сформирована методика построения стандарта холдинга "Прогнозный учет финансового состояния". .

Во второй главе «Разработка методик управленческого учета в холдинговых компаниях» - представлена и обоснована методика управленческого учета платежеспособности холдинговых структур, разработана методика управленческого учета трансфертных цен в холдинговых структурах, обоснованы теоретические и практические предложения по методике управленческого учета рисковых ситуаций в системе холдинга.

В третьей главе «Формирование организационно-методических положений стратегического учета в холдингах» - разработана и апробирована бухгалтерская модель стратегического учета в холдингах; предложена методика стратегического учета собственности и ее трансформации; обоснована методика учета резервной системы холдинговой компании;

выработаны рекомендации по организации стратегического учета в холдинговых структурах.

В заключении диссертации обобщены и сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

В современных условиях холдинговые компании занимают господствующее положение в основных отраслях экономики, при этом обеспечивают 85 % валового внутреннего продукта России. Современный мировой экономический кризис не обошел стороной и отечественные холдинговые структуры, особенно актуальной для преодоления его негативных последствий представляется разработка ряда стандартов, положений, методик по управленческому и стратегическому учету наиболее важных объектов управления холдинговыми структурами и их подразделениями. В диссертационной работе уточнено представление о функционировании холдинговой компании как специфическом объекте управленческого и стратегического учета. Для решения проблем совершенствования управленческого и стратегического учета разработана "Бухгалтерская модель управленческого и стратегического учета в холдинговых структурах».

Модель ориентирована на 5 групп интегрированных структур: материнские (управленческие компании); дочерние производственные подразделения всех отраслей; финансовые структуры холдинга (банки, страховые компании, финансовые компании и др.); торговые и инновационные предприятия. Бухгалтерская модель управленческого и стратегического учета холдинговых структур включает семь блоков.

1-й блок модели "Интернациональные модели финансового учета" включает 3 оптики: финансовая, производственная, специализированные.

Автор исходила из того положения, что управленческий и стратегический учет должны строится на базе финансового учета в виде интегрированного и дезинтегрированного вариантов. Особенности управленческого учета в холдингах представлены на рис. 1.

По результатам проведенного обследования 40 холдингов автор пришел к заключению, что 27 предприятий применяют производственную оптику (на базе 20-х счетов), 1 ] - финансовую оптику (на базе 30-х счетов) и 2 - специализированную оптику на базе 30-х счетов.

К указанным оптикам привязаны системы интегрированного управленческого и финансового учета: учет и управление финансовым состоянием, платежеспособностью, транзакциями, резервной системой, рисками, венчурным капиталом и др.

2-й блок модели "Структурированный план счетов" составляет основу управленческого и стратегического учёта, так как позволяет решить ряд проблем:

Набор механизмов нрнинпы и поддержки управленчески* решений в холдинге

1По/Готовка

П1\

с

2.Реализация управленческих решении каждым предприятием холдинга

1К

У

3.Контроль управленческих решений в головном пр<щпрчитнч холдинговых

1К V

4. Оценка г управленческих

анализ решений

как для холдинга в целом, так и лля каждого предприятия холдинга в

Рисунок 1 - Особенности управленческого учета в холдингах

увязать план счетов со структурой холдинга и компьютерными программами управления его ресурсным потенциалом и обеспечить достижение высокой аналитичности системы учета.

3-й блок модели управленческого и стратегического учета холдинговых структур представлен организацией управленческого и стратегического учета: интегрированные системы, дезинтегрированные системы и комбинированные системы. По мнению автора, процесс организации управленческого и стратегического учета проходит три стадии: дезинтегрированные системы в виде самостоятельного управленческого и стратегического учета; комбинированные системы, обусловленные созданием управленческого стратегического учета; интегрированные системы, построенные на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга.

4-й блок бухгалтерской модели управленческого и стратегического учета холдинговых структур представлен объектами управленческого учета. По мнению автора, объектами управленческого учета и соответствующими, используемыми для организации учета, бухгалтерскими инструментами выступают:

- учет финансового состояния производится на базе использования ■ мониторингового производного балансового отчета;

- учет платежеспособности обеспечивается использованием; иммунизационного производного балансового отчета;

- учет транзакций строится на основе применения транзакционного производного балансового отчета;

- учет резервной системы строится на базе использования хеджированного производного балансового отчета и соответствующих агрегатов резервной системы.

5-й блок бухгалтерской модели управленческого и стратегического учета холдинговых структур сформирован объектами стратегического учета.

В диссертационной работе учет управления объектами стратегической активности обеспечивается использованием следующих бухгалтерских инструментов: инвестиционный производный балансовый отчет (учет инвестиций); органический (в рыночной оценке) и субстанционный (в справедливой оценке) производные балансовые отчеты (учет собственности); система производных балансовых отчетов, позволяющих определить дезагрегированные показатели собственности в разных экономических ситуациях (для учета капитала используется опыт 50 производных балансовых отчетов в зависимости от решаемых проблем); венчурный производный балансовый отчет (используется для управления венчурным капиталом).

6-й блок бухгалтерской модели обеспечивает оценку результатов управленческого и стратегического учета, определяемого на базе сводных производных балансовых отчетов управленческого (мониторингового, иммунизационного, хеджированного, интегрированного риска,

реорганизационного и синергетического) и стратегического учета (инвестиционный, органический, субстанционный, венчурный).

7-й блок бухгалтерской модели управленческого и стратегического учета холдинговых структур обеспечивает организацию и методику контроля.

Проведенный в диссертации анализ результатов внедрения разработанной модели свидетельствует о возможности создания эффективной системы управленческого и стратегического учета в холдингах.

Исследуя отечественный и зарубежный теоретический и практический опыт и исходя из преимуществ структурированных планов счетов по сравнению с планами счетов финансового учета, автор разработал.стандарт "Структурированный план счетов холдинга", положив в его.основу 3 оптики (финансовая, производственная, специализированная).

Стандарт «Структурированный план счетов холдинга» включает шесть блоков: балансовые счета; счета «Доходы-Затраты-Результаты»; забалансовые счета; архитектоника управленческого учета; архитектоника интегрированного стратегического учета. Стандарт построен на модулях плана счетов, принципах архитектоники и предполагает использование инструментов бухгалтерского инжиниринга.

В диссертации обосновано широкое и многостороннее использование в управленческом и стратегическом учете холдингов инструментов бухгалтерского инжиниринга. В частности, предложена методика построения стандарта холдинга "Прогнозный учет финансового состояния". Указанная методика направлена на управление финансовым состоянием холдинга на базе использования системы производных балансовых отчетов. При этом под финансовым состоянием понимается состояние активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и финансовых показателей (прибылей, убытков).

При разработке стандарта автор принимал во внимание существующие методики и инструментарии управленческого учета финансового состояния: систему инструментов бухгалтерского инжиниринга (ситуационные, фрактальные, мониторинговые, иммунизационные, хеджированные, интегрированного риска, стратегические производные балансовые от чет); показатели надежности и качества финансового состояния (стоимость предприятия в виде рыночной величины чистых активов и справедливой стоимости чистых пассивов); состояние оборотных средств (потребность, чистый оборотный капитал, наличие денежных средств); характер денежного потока; иммунизация активов и обязательств; механизм управления финансовым состоянием (учетпо-аналитическое обеспечение, состояние резервной системы, риски, результаты); зоны финансовой устойчивости (активная, пассивная, нейтральная); результаты управления финансовым состоянием (разрабатываемые мероприятия, управление экономическими ситуациями).

При формировании стандарта «Прогнозный учет финансового состояния» автор опирался на позиции учетной модели мониторинга

финансового состояния: принципы мониторинга финансового состояния; учетно-амалитическое обеспечение мониторинга (чистые активы, чистые пассивы); показатели мониторинга (чистые активы и чистые пассивы); забалансовое финансирование; сравнительный анализ подходов к мониторингу (финансовый, управленческий, стратегический).

В диссертации разработана методика управленческого учета платежеспособности холдинговых структур, обеспечивающая управление платежеспособностью на базе использования комплекса инструментов бухгалтерского инжиниринга (табл. 2). Методика управленческого учета платежеспособности холдинговых структур состоит из 11 блоков, обеспечивающих комплексный учет и управление платежеспособностью.

Основными показателями определения зон платежеспособности выступают по мнению автора: агрегированный показатель стоимости чистых активов в балансовой и рыночной оценке; дезагрегированный показатель стоимости собственного капитала в справедливой оценке с учетом стоимости гарантий полученных и выданных.

Разработанная методика позволяет также определять зоны платежеспособности соизмерением фактических чистых активов в рыночной оценке с нормативом, которые могут характеризовать: излишек оборотных ресурсов (активная зона); недостаток оборотных ресурсов (пассивная зона); соответствие оборотных ресурсов фактически с принятой стратегией (нейтральная).

Значительное внимание в работе уделено проблемам трансфертного ценообразования. Трансфертные цены - это условно-расчетные цены, действующие внутри холдинговой группы для отражения движения товарных ресурсов, разрабатываемые на основе рыночных цен, затрат или переговоров.

Проведенное исследование позволило выявить, что в холдинговых структурах трансфертные цены функционируют в двух видах: трансфертные цены с участием в расчетах материнской компании; прямые трансфертные цены, заключаемые между дочерними компаниями.

В диссертации разработана методика управленческого учета трансфертных цен в холдинговых структурах, которая строится на использовании структурированного плана счетов холдинга, обеспечивающего получение информации по соответствующим территориальным сегментам. В ней использован вариант интеграции финансового и управленческого учета трансфертных цен и предполагается использование системы инструментов бухгалтерского инжиниринга. В основу методики положена стоимость холдинговых структур в виде агрегированного показателя чистых активов в рыночной оценке и дезагрегированного показателя собственности - чистых пассивов в справедливой оценке. Методика управленческого учета трансфертных цен холдинговых структур состоит из критериев использования трансфертных цен; структурированного плана счетов; интеграции финансового и управленческого учета трансфертного ценообразования;

а а

Я

©

?

8 ? 8 §

1111 1 ¡11 I

2 ( с | о

Осторожная стратегия: минимизация рисков, процентных ставок, сроков платежей. Умеренных рыночных паритетных сроков ' • платежей, процентных ставок и рисков. : ю ! Агрессивная: максимизация рисков, ' : процентных ставок, сроков платежей '

I-

а* Й СТ'О

Р у ^ [1

? ^ З 2 -Ч

а Я р С'

Н в ® а У

О С О о ^

о -I я о 3

ВО и 3

3

2 -в «

5 £ 3

^ X 5

ис -с ""О -а Ч

е е в е ё

Ьз Хз

а о о г*

й Ъ ¿з й £

< < < -

< * е? 2

_ Р о

К => ^ £

я я

й а з

СП!

Принятая

стратегия

(тактика)

учета ]

управления

платежсспосо

биостыо

ч о Й ; я

-4 »

а •а

в а ь

Гй

Эр

2 3 5

о г у.

Фактические,

о

прогнозные, экспертные, с1ратегнческие данные взятые ич структурированного плана счетов, балансов и других регистров

' Использование принципа импаритста при ; отражении: I - размеров платежей: ' - процентных ставок;

- лат платежей; , - рисков;

: - продолжительности представляемых , отсрочек;

! - представляемые или получаемые скидки. ! бонусы, в случае представления выгодных ' условий платежей.

Идентификац ия и оценка факторов шттежеспосо бности

П

Продолжение таблицы 2

Блоки

Подразделения холдинга

• Бз'-хгллтерские проводки по (отражению факторов

| платежеспособности ____

] Дебет ( Кредит

Остатки ■ Изменение I

ресурсов по ! стратегии |

разделам \ (тактики) '

стру ктурировэ ] пдлтежеспособи ; Дебет

иного плана ; остн |

счетов ' :

Бухгалтерские проводки по изменению стратегии (тактики) пла тсжеспособностн

! Кредит

I

10

И

Материнская (управляющая) компания

Дочери« прсярводственкые компании

Финансовые компании

Торговые хомпзки.'Г

Другие специализированные компании

Икновзционные предприятия

Показатели: -чистые активы:

а) в балансовой оценке

б) в рыночной оценке -чистые пассивы:

а) в справедливой оценке

ФрактальныП иротводный балансовый отчет включающий 5 нтеряцгга:

- фрактальный баланс:

- иммунизационные оалнен:

фрактальный иммунизационный баланс;

- гипотетические записи,

фрактальный нрошводныП балансовый отчет.

г?. 5. с. ь 2 V г » =

■Л о к _ Р Ц % д Й = и =?

е в»з = г

я г ч ; г

э Й „ ё = а

= у ^ « а: г?

1 5 1 | 2 5

о г -1 2 - Р"

& н с с 2 о

р. С Ж с. «

~ 2 о 3 =: я

ё § 2 = 5 |

а; о д § 5* о

й £ ^ 2 2

с- = гг « я

11 !

с г * а * Г

,= а о г -• ^

фратЛЬНЫЙ производный

балансовый отчет включающий 5 нтера шш:

- фрактальный баланс:

• иммунизационные записи.

- фрактальный иммунизационный баланс:

- гипотетические -затеи;

фрактальный про! г ¡водный балансовый отчет.

Продолжение таблицы:

— Блоки холдинг Остатки ресурсов по разделам с труктурированда го плана счетов Производный балансовый отчет интегрированного риска Зоны платежеспособности I ^ Р ж ; а 2 * | | а 1 1я Внутренний аудит платсжеепособ иости

1 ' 12 14 ) 15 16 17

Материнская управляющая) компания Дочерние гтроговолственные комлашги Финансовые компании Торговые комшнии Другие специачтированные компании Инновационные предприятия Показатели: - чистые активы: а) в балансовой оценке б) 8 рыночной оценке - чистые пассшы: а) в справедливой оценке Стоимость собственности предприятия в результате измене ния стратегии (тактики): - чистые активы в рыночной оценке; - чистые пэссиеы в справедливой оценке. Отражение рисковых елтуацщ" платежеслосой!юстгг в разрезе 5 итераций- корректировочные записи. - скоррскпсрозснныЛ баланс; проводки по отражению рисковых ситуаций; баланс ?ттегр7громнногс риска; - гипотетические проводки. Производный балансовый отчет интегрированного рИСКч. О л = "" э- § 1 " 1г М . 1 с й ^ £ - 1 5 Ъ Я С § & э _ К £ 3 3 3 | 8 8 ? ОЙ а 5 5 й С Й Я ^ г ~ з ё- £ % „ = '■с к о Ё 5 ° ё £ 1 5 И 1 Й 5 Й § в ¡2 § = е- 5 1.Н 1 0 ? § 3 ё й а 3 & 1 | 1 § " I & = 2 Я € 3 3 5 1 ш 5 5 Щ

видов трансфертных цен; алгоритма расчета трансфертных цеп; бюджетной расчетной цены; трансфертного производного балансового отчета; организации контроля.

Обоснованы теоретические и практические предложения по совершенствованию методики управленческого учета рисковых ситуаций в системе холдинга, что позволило определить зоны риска по показателям чистых активов в балансовой и рыночной оценке и чистых пассивов в справедливой оценке. Предлагаемая методика позволяет создать эффективную систему управления рисками па основании использования инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Автор считает возможным и целесообразным сформирован, систему управления рисками на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга, так как: они интегрированы в систему финансового учета; использование инструментов бухгалтерского инжиниринга строится па базе функционирования структурированного плана счетов; начальным оператором выступают фактические или прогнозируемые остатки и источники ресурсов в разрезе разделов плана счетов; показателями оценки риска выступают чистые активы в балансовой и рыночной оценке и чистые пассивы в справедливой оценке; в качестве конкретного инструмента управления риском можно использовать производный балансовый отчет интегрированного риска.

Методика позволяет организовать управление рисками в целом по холдингу, видам деятельности и подразделениям холдинга, то есть обеспечивается 3-х уровпевый учет и контроль рисковых ситуаций. Методика управленческого учета рисковых ситуаций в системе холдинга состоит из 6-ти блоков: квадратура риска; идентификация риска; оценка риска; системы управления риском; мониторинг риска; контроль риска.

Автором разработана и апробирована бухгалтерская модель стратегического учета в холдингах, которая явилась основой создания методики по стратегическому учету в холдингах. Указанная модель разработана по материалам ряда объединений холдинга «Промышленный союз «Новое Содружество».

Бухгалтерская модель стратегического учета в холдингах состоит из 6 паттернов: структурированный план счетов; индикаторы стратегического учета; оценка индикаторов стратегического учета; бухгалтерские подходы; бухгалтерские инжиниринговые инструменты (системы производных балансовых отчетов); маржа безопасности; стратегический контроль. Предложенная автором бухгалтерская модель стратегического учета явилась основой разработки методик стратегического учета собственности и ее трансформации и стратегического учета резервной системы холдинга и его структур.

Методика стратегического учета собственности и ее трансформации обеспечивает управление холдингом и его структурами на базе использования следующих блоков: стратегические факторы, увеличивающие или уменьшающие стоимость чистых активов в балансовой и рыночной

оценке, и чистых пассивов в справедливой оценке; риск и неопределенность с экспертной оценкой и отражением на базе использования производного балансоного отчета интегрированного риска; система оценок собственности (балансовая, рыночная. справедливая); система стратегических бухгалтерских механизмов учета собственности и ее трансформации (фрактальный, синергегический и венчурный производные балансовые отчеты); маржа безопасности (активная, пассивная, нейтральная); стратегический контроль.

Методика обеспечивает эффективное управление собственностью и ее трансформациями на основе показателей чистых активов и чистых пассивов в рыночной и справедливой оценках и соответствующих компьютерных программ.

В диссертационной работе значительное внимание уделено также стратегическому учету резервной системы холдинга и его структур. Управление резервной системой холдинга является объектом стратегического учета, так как направлено на определение внешних факторов (обстоятельства, обстановка) в определенной временной перспективе, как правило, I год и более. Предложена методика стратегического учета резервной системы холдинга и его структуры, включающая 8 блоков (информационная составляющая; инструменты бухгалтерского инжиниринга; стратегический учет резервной системы; стратегический учет рисков; маржа безопасности; стратегический анализ; принимаемые решения; стратегический контроль) и строится на базе использования стратегических производных балансовых отчетов резервной системы и интегрированного риска. Определение маржи безопасности (активная, нулевая, пассивная) строится на базе использования показателей чистых активов в балансовой и рыночной оценке и чистых пассивов в справедливой оценке.

Выполненное исследование позволяет сформулировать следующие выводы:

1. Особенно актуальным в сложившихся условиях мирового финансового кризиса, оказавшего непосредственное негативное влияние на отечественные холдинговые структуры, является создаиие эффективной, транспорептной и оперативной системы управления собственностью и капиталом холдингов.

2. Для организации в группах компаний холдингового типа действенных систем управленческого и стратегического учета необходима разработка ряда стандартов, положений, методик по учету наиболее важных объектов управления холдинговыми структурами и их подразделениями: учет финансового состояния; учет платежеспособности; учет и управление трансфертными ценами; учет и управление резервной системы и рисковых ситуаций; учет и управление реорганизационных процессов.

3. Организация управленческого и стратегического учета в холдингах предполагает моделирование значительного числа возможных ситуаций, что связано с функционированием холдингов в среде, подверженной рискам и неопределенности.'

С целью совершенствования теории и практики организации управленческого и стратегического учета в холдингах рекомендуется:

1. В целях управления финансовым состоянием холдинговых компаний рекомендуется опираться на разработанные в диссертации модель управленческого и стратегического учета в холдинговых структурах, структурированный план счетов холдинга и стандарт для прогнозного учета финансового состояния холдинга.

2. Для организации управленческого учет в холдингах применять разработанный в диссертации и апробированный методический аппарат: методику управленческого учета платежеспособности холдинговых структур; методики управленческого учета трансфертных цен и рисковых ситуаций в холдинговых структурах.

3. Для организации стратегического учета в холдинговых структурах использовать разработанные практические рекомендации по организации стратегического учета в холдингах, прежде всего бухгалтерскую модель стратегического учета в холдингах и методики стратегического учета собственности и сс трансформации и учета резервной системы холдинга и его структур.

Положения диссертации опубликованы в следующих научных

работах:

Статьи в научных изданиях, рекомендованных ВАК

1. Галиева, Ю.Р. Управленческий учет трансфертных цен холдинга / Ю.Р. Галиева // Известия ОрелГГУ. Научный журнал. № 2 (208)/557 2009. -Орёл, 2009.-0,3 п.л.

Монография

2. Галиева, Ю.Р. Управленческий и стратегический учет в холдингах: моделирование, теория и практика. Монография. / Ю.Р. Галиева. - Ростов-па-Дону: РГСУ, 2009. - 10,83 п.л.

Другие публикации:

3. Галиева, Ю.Р. Учет внешних факторов в деятельности холдингов / Ю.Р. Галиева И «Строительство - 2006». Материалы международной научно-практической конференции. - Ростов-па-Дону: РГ'СУ, 2006. - 0,11 п.л.

4. Галиева, Ю.Р. Стратегический управленческий учет в холдинговой группе компаний / Ю.Р. Галиева // «Строительство - 2008». Материалы международной научно-практической конференции. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2008. -0,07 п.л.

5. Галиева, Ю.Р. Стратегический учет резервной системы холдинга и его структур / Ю.Р. Галиева // Учетно-аналитичеекие аспекты деятельности хозяйствующих субъектов. Выпуск 3. — Ростов-на-Дону: РГСУ, 2009. - 0,33 п.л.

6. Галиева, Ю.Р. Управленческий учет платежеспособности холдинговых структур / Ю.Р. Галиева // Учетно-аналитические аспекты деятельности хозяйствующих субъектов. Выпуск 3. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2009.-0,2! п.л.

7. Галиева, Ю.Р. Модель управления финансовыми потоками холдинга/ Ю.Р. Галиева // «Строительство - 2009». Материалы юбилейной международной научно-практической конференции. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2009.-0,13 п'л.

8. Галиева, Ю.Р. Бухгалтерская модель управленческого • и стратегического учета в холдингах /Ю.Р. Г'алиева// Учетно-аналитические аспекты деятельности хозяйствующих субъектов. Выпуск 3. — Ростов-на-Дону: РГСУ, 2009.-0,34 п.л.

Отпечатано в авторской редакции

Подписано в печать 18.05.2009 г Формат 60x84 1/16 Усл. псч. л. - 1,25 Уч.-изд. л.-0,83 Бумага офсетная. Печать офсетная. Заказ №222 Тираж 100 1кз. Г'ОУ ВПО «Северо-Кавказским государственный технический университет» 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2

Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКавГТУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Галиева, Юлия Рузановна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО М

СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА В ХОЛДИНГОВЫХ КОМПАНИЯХ.

1.1 .Бухгалтерская модель управленческого и стратегического учета.

1.2. Структурированный план счетов в холдингах.

1.3. Учет финансового состояния холдинга.

ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА МЕТОДИК УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ХОЛДИНГОВЫХ КОМПАНИЯХ.

2.1. Управленческий учет платежеспособности холдинговых структур

2.2. Управленческий учет трансфертных цен.

2.3. Управление рисками холдинговых структур.

ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА В ХОЛДИНГАХ.

3.1. Бухгалтерская модель стратегического учета в холдингах.

3.2. Стратегический учет собственности холдингов и ее трансформации.

3.3. Стратегический учет резервной системы холдинга и его структур.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий и стратегический учет в холдингах"

Актуальность темы исследования. Рыночная экономика, в которой работают современные российские холдинги, ставит перед ними задачу внедрения эффективной системы управления ресурсами и контроля показателей деятельности. Мировой опыт показывает, что чем более эффективной будет такая система, чем более рационально используются внутренние ресурсы, тем более успешен бизнес, тем больше шансов достичь высоких результатов.

Современное управление бизнесом в холдингах предполагает поиск комплексных решений всех задач стоящих перед менеджментом, и эти решения находятся в области интегрированных систем управления эффективностью бизнеса. Именно в этих системах можно получить информацию о рентабельности бизнеса и о степени удовлетворенности клиентов. Измерение и управление результатами деятельности определяет текущей и будущий успех холдинга. Правильно подобранные и интегрированные во все процессы и подразделения показатели способны поддержать достижение стратегических целей. В последние 10 лет проблемы стратегического учета в российской экономике занимают исключительно важное место, появилось несколько десятков работ, решающих отдельные аспекты стратегического учета инноваций, собственности. В то же время проблемы стратегического учета в холдингах как основных звеньях функционирования в российской экономике только начинают рассматриваться:

Особенно актуальным для успешного выхода из мирового кризиса представляет собой разработка ряда стандартов, положений, методик по учету наиболее важных объектов управления холдинговыми структурами и их подразделениями: учет финансового состояния; учет платежеспособности; учет и управление трансфертными ценами; учет и управление резервной системы и рисковых ситуаций; учет и управление реорганизационных процессов. В конечном итоге это позволит создать эффективную, транспорентную и оперативную систему управления собственностью и капиталом.

Степень разработанности проблемы. Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование опыта организации и методологии управленческого и стратегического учета в холдингах. Новшества учетной мысли должны быть использованы в практике организации учета затрат в холдинговых структурах. Необходима адаптация и совершенствование методик управленческого и стратегического учета для российских холдингов. Этот вопрос требует подробной научной и методической проработки.

Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии-формирования систем управленческого и стратегического учета внесли, следующие отечественные экономисты: Богатая И.Н., Бакаев A.C., Бахрушина М.А, Гетьман В.Г., Ивашкевич В.Б., Керимов В.Э., Кондраков Н.П., Крохичева Г.Е., Николаева С.А., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Терехова В.А., Ткач В.И., Шеремет А.Д., Хорин А.Н. Шнейдман JI.3. и др.

Значительный вклад разработку теоретических и практических по-ложенийравленческого и стратегического учета внесли зарубежные исследователи: Апчерч А., Аткинсон А., Друри К., Каплан Р., Рис Дж., Хорват П., Фостер Дж., Хорнгрен Ч.Т. и др:

Применительно к холдингам концепция организации- финансового и управленческого учета в общем виде изложена в работе Плотникова B.C. и Шестаковой В.В. «Финансовый и управленческий учет в холдингах» с основным акцентом на методологию консолидации финансовой отчетности.

Исследование роли, задач и особенностей управленческого и стратегического учета в холдингах представляется в настоящее время чрезвычайно актуальной. Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по изложенным вопросам требует дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы управленческого и стратегического учета в холдингах. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:

- теоретически обосновать модель управленческого и стратегического учета в холдинговых структурах;

- разработать стандарт "Структурированный план счетов холдинга";

- создать стандарт для прогнозного учета финансового состояния холдинга;

- представить и обосновать методику управленческого учета платежеспособности холдинговых структур;

- разработать и обосновать методику управленческого учета трансфертных цен в холдинговых структурах;

- обосновать теоретические и практические предложения по методике управленческого учета рисковых ситуаций в системе холдинга;

- разработать практические рекомендации по организации стратегического учета в холдингах;

- предложить методику стратегического учета собственности и ее трансформации;

- обосновать методику учета резервной системы холдинга и, его структур.

Предмет исследования - теоретико-методологические и организационно-методические проблемы создания методик и моделей, практических рекомендаций управленческого и стратегического учета в холдинговых структурах.

Объектом исследования послужили системы управленческого учета компаний холдингового типа.

Область исследования. Тема диссертационного исследования соответствует п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и отраслей» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам организации управленческого и стратегического учета, материалы научных семинаров, конференций. В процессе исследования использовались такие обще научные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, дедукция и индукция. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике.

Информационной основой исследования послужили материалы^ Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Ростовской области, статистическая и бухгалтерская отчетность компаний холдингового типа.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании направлений развития управленческого и стратегического учета в холдинговых группах.

Научная новизна подтверждается следующими результатами:

- теоретически обоснована бухгалтерская модель управленческого и стратегического учета в холдинговых структурах, позволяющая создавать эффективную систему управления;

- разработан стандарт "Структурированный план счетов холдинга", в основу которого положены 3 оптики (финансовая, производственная, специализированная) построенный на модулях плана счетов, принципах архитектоники и инструментов бухгалтерского инжиниринга;

- создана методика построения стандарта холдинга "Прогнозный учет финансового состояния", направленный на управление финансовым состоянием на базе использования системы производных балансовых отчетов;

- представлена и обоснована методика управленческого учета платежеспособности холдинговых структур, обеспечивающая управление платежеспособностью;

- разработана и обоснована "Методика управленческого учета трансфертных цен в холдинговых структурах" ориентированная на изменение стоимости чистых активов и чистых пассивов;

- обоснованы теоретические и практические предложения по методике управленческого учета рисковых ситуаций в системе холдинга, она позволяет определить зоны риска по показателям чистых активов в балансовой и рыночной оценке и чистых пассивов в справедливой оценке. Методика позволяет создать эффективную- систему управления рисками на основании использования инструментов бухгалтерского инжиниринга;

- разработаны практические рекомендации по' организации стратегического учета в холдингах, послужившими, основой разработки и апробации методик стратегического учета собственности и ее трансформации и стратегического учета резервной системы холдинга и его структур;

- предложена методика стратегического учета собственности и ее трансформации, обеспечивающая эффективное управление собственностью и ее трансформациями на основе показателей чистых активов и чистых пассивов в рыночной и справедливой" оценках и соответствующих компьютерных программ;

- обоснована методика учета резервной системы холдинга и его структур построенная на базе использования стратегических производных балансовых отчетов резервной системы и интегрированного риска.

Практическая значимость выводов и предложений заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на развитие, совершенствование и эффективность системы управленческого и стратегического учета в холдингах. Практическое применение полученных результатов предполагает существенное усиление роли и значения управленческого и стратегического учета и контроля в системе холдингов, позволяет создать рациональную систему информационной базы для учета, анализа и контроля, выработки и принятия управленческих решений на базе использования предложенных методик.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность холдингов Южного Федерального округа.

Результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита, а также используются в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 работ, общим объемом 12,32. п.л., в т.ч. 1 статья в изданиях, рекомендованных ВАК и 1 монография.

Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа изложена на 197 страницах машинописного текста состоит из введения, трех глав и заключения, 17 таблиц, 30 рисунков, библиографический список включает 135.наименований, 30 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Галиева, Юлия Рузановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенных исследований разработаны методические рекомендации по организации и совершенствованию управленческого и стратегического учета затрат в холдингах.

В качестве важных результатов работы выделяются следующие:

1. Теоретически обоснована "Бухгалтерская модель управленческого и стратегического учета в холдинговых структурах", которая ориентирована на организацию учета в разрезе материнской компании, дочерних производственных предприятий, финансовых структур холдинга, торговых и инновационных подразделений на базе использования соответствующих блоков: интернациональные модели финансового учета (финансовая, производственная и специализированная оптики); структурированный план счетов; организация управленческого и стратегического учета интегрированным, дезинтегрированным и комбинированным способами; идентификация объектов управленческого учета и соответствующих им инструментов бухгалтерского инжиниринга; идентификация объектов стратегического учета и используемых инструментов бухгалтерского инжиниринга; оценка результатов деятельности; организация и методика контроля полученных результатов.

В результате создается эффективная система управленческого и стратегического учета холдинговых структур.

2.Разработан стандарт "Структурированный план счетов холдинга", в основу которого положены 3 оптики (финансовая, производственная, специализированная) характеризуется 6 блоками: балансовые счета; счета "Доходы-Затраты-Результаты"; "Забалансовые счета"; "Архитектоника инструментов управленческого учета"; "Архитектоника интегрированного стратегического учета"; "Организация контроля".

Структурированный план счетов холдинга строится на модулях плана счетов, принципах архитектоники и инструментов бухгалтерского инжиниринга.

3. Создана методика построения стандарта холдинга "Прогнозный учет финансового состояния". Он строится на начальном операторе разделов структурированного плана счетов и характеризуется учетными позициями: холдинговые структуры; начальное состояние размещения ресурсов и их источников; корректировочные записи; корректировочное состояние размещения ресурсов и их источников; прогнозируемое состояние холдинга и его структур; принимаемые меры по изменению финансового состояния; финансовое состояние с учетом принятых мер; отражение гарантийных операций; гипотетические записи по отражению реализации активов и удовлетворению обязательств; система агрегированных показателей, характеризующих финансовое состояние; экономические зоны финансового состояния холдинга (активная, пассивная, нейтральная).

Стандарт холдинга направлен на управление финансовым .состоянием на базе использования системы производных балансовых отчетов (мониторинговый, иммунизационный, хеджированный, ситуационный, финансовый, гарантийный, нулевой, стратегический).

4. Представлена и обоснована методика управленческого учета платежеспособности холдинговых структур, обеспечивающая управление платежеспособностью, для чего предназначены разделы: принятая стратегия (тактика) платежеспособности; структурированный план счетов - начальный оператор; идентификация и оценка факторов платежеспособности; проводки по отражению факторов платежеспособности; остатки ресурсов по разделам структурированного плана счетов и показатели чистых активов и пассивов; изменение стратегии и тактики платежеспособности; бухгалтерские проводки по изменению стратегии (тактики) платежеспособности; стоимость чистых активов и пассивов по результатам изменения платежеспособности; производный балансовый отчет интегрированного риска; зоны платежеспособности (активная, пассивная, нейтральная); внутренний аудит платежеспособности.

Зоны определяются соизмерением фактических чистых активов в рыночной оценке с нормативом и характеризуют: излишек оборотных ресурсов (активная зона); недостаток оборотных ресурсов (пассивная зона); соответствие оборотных ресурсов фактически с принятой стратегией (нейтральная).

5. Разработана и обоснована "Методика управленческого учета трансфертных цен в холдинговых структурах" ориентированная на изменение стоимости чистых активов и чистых пассивов в результате трансфертных операций, для чего предназначены разделы: критерии использования трансфертных цен; структурированный план счетов; интеграция финансового и управленческого учета трансфертного образования на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга; трансфертные цены; алгоритм формирования трансфертной цены; бюджетная расчетная трансфертная цена; измерение степени риска и неопределенности; трансфертный производный балансовый отчет; организация контроля. Трансфертный производный балансовый отчет включает начальный оператор, трансфертные проводки, трансфертный баланс.

Управление трансфертными ценами производится на базе показателей чистых активов в балансовой и расчетной оценках и чистых пассивов в справедливой оценке.

6. Обоснованы теоретические и практические предложения по методике управленческого учета рисковых ситуаций в системе холдинга, она позволяет определить зоны риска по показателям чистых активов в балансовой и рыночной оценке и чистых пассивов в справедливой оценке (активная, пассивная, нулевая) на основании использования следующих блоков методики: квадратура риска; идентификация риска; оценка риска; системы управления рисками (коэффициенты, модели, мера риска, производные балансовые отчеты); мониторинг риска (начальный оператор, производный балансовый отчет интегрированного риска, хеджированный баланс); зона риска; контроль риска.

Методика позволяет создать эффективную систему управления рисками на основании использования инструментов бухгалтерского инжиниринга.

7.Разработаны практические рекомендации по организации стратегического учета в холдингах, которая сформирована следующими паттернами (стратегический план счетов, индикаторы стратегического успеха, оценка индикаторов стратегического успеха, бухгалтерские подходы, бухгалтерские инжиниринговые инструменты стратегического учета, маржа безопасности, стратегический контроль), послужившими основой разработки и апробации методик стратегического учета собственности и ее трансформации и стратегического учета резервной системы холдинга и его структур.

8. Предложена методика стратегического учета собственности и ее трансформации, обеспечивающая управление холдингом и его структурами на базе использования следующих блоков: стратегические факторы, увеличивающие или уменьшающие стоимость чистых активов в балансовой и рыночной оценке, и чистых пассивов в справедливой оценке; риск и неопределенность с экспертной оценкой и отражением на базе использования производного балансового отчета интегрированного риска; система оценок собственности (балансовая, рыночная, справедливая, залоговая, ликвидационная, текущих затрат); система стратегических бухгалтерских механизмов учета собственности и ее трансформации (фрактальный, си-нергетический и венчурный производные балансовые отчеты); маржа безопасности (активная, пассивная, нейтральная); стратегический контроль.

Методика обеспечивает эффективное управление собственностью и ее трансформациями на основе показателей чистых активов и чистых пассивов в рыночной и справедливой оценках и соответствующих компьютерных программ.

9. Обоснована методика учета резервной системы холдинга и его структур состоящая из 8 блоков (информационная составляющая, инструменты бухгалтерского инжиниринга, стратегический учет резервной системы, стратегический учет рисков, определение маржи безопасности, стратегический анализ, принимаемые решения, стратегический контроль) и строится на базе использования стратегических производных балансовых отчетов резервной системы и интегрированного риска. Определение маржи безопасности (активная, нулевая, пассивная) строится на базе использования показателей чистых активов в балансовой и рыночной оценке и чистых пассивов в справедливой оценке.