Аналитические процедуры в оценке непрерывности деятельности организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Аналитические процедуры в оценке непрерывности деятельности организации"

На правах рукописи

ОВЧИННИКОВА НАТАЛЬЯ НИКОЛАЕВНА

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОЦЕНКЕ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 ИЮН 2011

Новосибирск 2011

4848847

На правах рукописи

ОВЧИННИКОВА НАТАЛЬЯ НИКОЛАЕВНА

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В ОЦЕНКЕ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2011

Работа выполнена на кафедре аудита Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Шапошников Александр Арсеньевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Шаланов Николай Васильевич

доктор экономических наук, профессор Санникова Инна Николаевна

Ведущая организация:

Саратовский государственный социально-экономический университет

Защита состоится 15 июня 2011 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.003.02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов. i ,

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 13 мая 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор __LL-- с.Д. Надевдина

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования растет спрос на достоверные сведения о перспективах развития организаций. Пользователям нужна уверенность в сохранении производственно-хозяйственных, экономических и социальных связей.

Одним из важнейших инструментов выявления признаков, свидетельствующих об угрозе функционированию организации, становится оценка применимости допущения непрерывности деятельности. Имеющиеся методические разработки по такой оценке не лишены недостатков: они не учитывают взаимосвязи с функциями управления, предназначены, главным образом, для целей аудита и основываются, преимущественно, на методах экспертной оценки, что снижает их объективность. В связи с этим особую значимость приобретают проблемы формирования подходов к оценке непрерывности деятельности на базе аналитических процедур, использование которых, в отличие от экспертных методов, позволяет выработать обоснованное мнение о перспективах развития организации.

Контроль соблюдения принципа непрерывности деятельности требуется всем без исключения организациям современной России, но особенно он необходим для предприятий потребительской кооперации, в сохранении, развитии и укреплении функционирования которых заинтересованы многие субъекты.

Вышесказанное подтверждает значимость рассматриваемой проблемы, свидетельствует о необходимости проведения комплексных исследований и актуальности разработок в области методического обеспечения оценки непрерывности деятельности организаций, в том числе потребительской кооперации.

Степень изученности проблемы. Исследованию ряда проблем оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации посвящены труды отечественных учёных: И.М. Аббасова, Б.А. Аманжоловой, Н.А. Василенко, Н.Н. Горощенок, Ю.А. Данилевского, О.П. Зайцевой, В.Б. Ивашкевича, В.Г. Когденко, Э.А. Котляра, Н.Т. Лабынцева, М.В. Мельник, В.И. Подольского, J1.J1. Самойлова, И.Н. Санниковой, Л.А. Сипко, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, Н.В. Шаланова, А.А. Шапошникова и др., а также зарубежных специалистов: А. Аренса, Р. Доджа, Дж. Лоббека, Б. Нидлза, Э. Хендриксена и др.

Труды названных авторов заложили основу научных знаний, необходимых для развития теории и практики оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности. Вместе с тем, специфичность

оценки непрерывности и ее несогласованность с основной целью аудита способствовали лишь формальному решению проблем методического обеспечения аудиторской оценки непрерывности деятельности, в основе которого требования стандартов аудита, ориентированные на профессиональное суждение и ответственность аудитора. Вышеизложенное обусловило актуальность и практическую значимость диссертационной работы, определило ее цель и задачи.

Цель диссертационного исследования заключается в обобщении теоретических положений и разработке научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения оценки непрерывности деятельности коммерческих и некоммерческих организаций, в том числе потребительской кооперации, на основе использования аналитических процедур.

Для реализации цели поставлены и решены следующие задачи: определены место, роль принципа непрерывности деятельности среди постулатов бухгалтерского учета и обоснованы цели пользователей в оценке его соблюдения;

доказана необходимость исследования применимости допущения непрерывности деятельности организаций потребительской кооперации и уточнено содержание этого допущения для подобных хозяйствующих субъектов;

предложена система показателей и аргументирована последовательность оценки применимости допущения непрерывности деятельности, отражающие особенности функционирования коммерческих и некоммерческих организаций;

сформирован комплекс аналитических процедур для оценки непрерывности деятельности организаций на основе применения методов системного анализа;

сформулированы рекомендации по раскрытию в учетной политике информации, способствующей адекватной оценке пользователями перспектив функционирования организации.

Объектом исследования выступают учетно-аналитические и финансово-экономические процессы, связанные с формированием информации о непрерывности деятельности организации.

Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты оценки непрерывности деятельности организации.

Объектом наблюдения стали коммерческие и некоммерческие организации, в том числе системы потребительской кооперации Хабаровского края.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области

исследования - п. 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового и маркетингового анализа», п. 3.4 «Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля» Паспорта научных специапьностей (экономические науки).

Методология и методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации. Для обработки информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Office».

Информационную основу диссертационного исследования составили: статистические данные Федеральной службы государственной статистики (Росстата), бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих и некоммерческих организаций, в том числе системы потребительской кооперации.

Научная новизна полученных результатов. Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- уточнена цель оценки соблюдения допущения непрерывности деятельности и обосновано содержание допущения непрерывности деятельности для организаций потребительской кооперации, которое, в отличие от существующего, отражает двойственный характер хозяйствования таких организаций, а именно сочетание социальной и предпринимательской деятельности, предполагает возможность реализации прав пайщиков и исполнения социальных гарантий в течение ближайших двенадцати месяцев;

- разработан поэтапный алгоритм оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организаций, который, в отличие от традиционных, позволяет учесть субъективные мнения руководителей и специалистов организации, а также объективные критерии, характеризующие его соблюдение;

- предложен подход к выявлению существенных показателей, значимых при оценке непрерывности деятельности организации, который, в отличие от известных, основан на применении аналитических методов системного анализа и заключается в ранжировании показателей оценки непрерывности деятельности по степени их важности;

- разработаны рекомендации по формированию методического раздела учетной политики, содержащего описание алгоритма оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности, а также положений учетной политики, которые, в отличие от существующих, учиты-

вают изменение значимых показателей, характеризующих соблюдение рассматриваемого принципа.

Теоретическая значимость диссертации заключается в том, что основные выводы и положения работы расширяют теоретическую, эмпирическую и методическую базу исследования проблем применимости принципа непрерывности деятельности организаций.

Практическая значимость определяется возможностью использования выводов и рекомендаций в практической деятельности коммерческих и некоммерческих организаций, в том числе потребительских кооперативов и их объединений, аудиторских организаций, контролирующих органов, в учебном процессе, в системе повышения квалификации бухгалтеров, аудиторов, работников ревизионных служб и руководителей разных уровней управления.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на IV всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (Новосибирск, 2009 г.), международной научно-практической конференции «Использование экономико-математических методов в науке, управлении и образовании» (Новосибирск, 2009 г.), ежегодной межвузовской научной конференции студентов и аспирантов «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита».

Результаты исследования используются в деятельности ООО «Медиа-Сибирь» (акт о внедрении от 06.04.2009 № 43), кредитного потребительского кооператива граждан «МИР» (акт о внедрении от 13.05.2009 № 5), Хабаровского краевого союза потребительских обществ (акт о внедрении от 11.05.2011 № 12), в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка об использовании результатов диссертационного исследования от 19.02.2010 № 16-216).

Научные публикации. По теме исследования опубликовано шесть работ общим объемом 2,7 п.л. (в т.ч. авторские 2,5 п.л.), из них две статьи объемом 1,1 п.л. - в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 141 странице основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка, включающего 138 наименований, содержит 18 таблиц, 19 рисунков, 61 приложение.

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи исследования, определена научная новизна и практическая ценность полученных результатов.

В первой главе «Теоретические основы оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организаций» определено место

принципа непрерывности среди постулатов бухгалтерского учета; обоснована необходимость исследования его применимости в коммерческих и некоммерческих организациях, в том числе потребительской кооперации; изучены теоретические аспекты применения аналитических процедур в оценке непрерывности деятельности.

Во второй главе «Методические аспекты оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации» проведен анализ методических подходов к изучению непрерывности деятельности и предложена методика оценки непрерывности функционирования организаций, в том числе системы потребительской кооперации.

В третьей главе «Развитие инструментария оценки непрерывности деятельности на основе аналитических процедур» предложен подход к выявлению существенных характеристик, значимых при оценке непрерывности деятельности, и разработаны рекомендации по формированию методического раздела учетной политики, содержащего описание алгоритма такой оценки.

В заключении изложены результаты работы и новые положения, достигнутые в процессе исследования, даны рекомендации по реализации полученных результатов в области оценки непрерывности деятельности организации.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнение цели оценки соблюдения и обоснование содержания допущения непрерывности деятельности организаций

Принцип непрерывности деятельности является одним из основных в бухгалтерском учете. Исследование содержания и взаимосвязи принципов бухгалтерского учета в целом и допущения непрерывности деятельности в частности позволило автору определить следующее: соблюдение данного допущения способствует адекватной оценке активов и обязательств организации; помогает формированию в учете данных, удовлетворяющих потребности пользователей в достоверной информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, и в возможности адекватной оценки перспектив организации.

В отечественных нормативно-правовых актах отражение указанного принципа носит декларативный характер, что не способствует пониманию сущности принципа и осознанию необходимости его применения пользователями бухгалтерской отчетности для оценки текущего и будущего состояния хозяйствующих субъектов. Изучение научной литературы показало: имеющиеся методики оценки соблюдения исследуемого принципа в основном решают проблемы, возникающие в процессе аудита, хотя обязанность руководства организации подтверждать действие принципа

закреплена законодательно. Вышеуказанные факты определяют необходимость переоценки роли принципа непрерывности в современной бухгалтерской и аудиторской практике.

В основе оценки применимости допущения непрерывности деятельности должны находиться информационные интересы пользователей, изучение которых показало: цель оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности сводится к формированию уверенности в достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности и сохранении производственно-хозяйственных, экономических и социальных связей заинтересованных сторон. Это создает основу активного применения выводов о соблюдении принципа для обоснования управленческих решений, связанных с определением дальнейших направлений развития организации. Существующие методические подходы к оценке непрерывности отражают исключительно перспективы предпринимательской деятельности и ориентированы на достижение цели внешней аудиторской проверки. Автор считает, что для адекватных выводов о непрерывности деятельности организации нельзя упускать оценку реализации ее социальных функций.

Значимость принципа непрерывности обусловливает рассмотрение особенностей его применения в организациях различных форм собственности и сфер деятельности, в том числе потребительской кооперации, которую отличает двойственный характер, заключающийся в неразрывном единстве некоммерческой и коммерческой составляющих. Именно эта особенность потребительской кооперации подтверждает важность социальной составляющей деятельности и позволяет дополнить содержание допущения непрерывности функционирования организации.

Вышеперечисленные факты позволили выделить целевые интересы пользователей в оценке непрерывности деятельности организаций потребительской кооперации (см. табл.). На основе информации о целях оценки соблюдения принципа непрерывности пользователями автор уточнил содержание допущения непрерывности для организаций потребительской кооперации как особого сегмента национальной экономики.

Допущение непрерывности деятельности организации потребительской кооперации означает, что такая организация будет продолжать свою деятельность в течение ближайших двенадцати месяцев и у нее отсутствуют намерения и предпосылки ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, будут погашаться соответствующие обязательства, исполняться права пайщиков, реализовыватъся заявленные социальные гарантии.

В основе авторского уточнения лежит бухгалтерская трактовка допущения с учетом целей пользователей, специфичных для кооперативных организаций.

Таблица

Целевые интересы пользователей в оценке соблюдения принципа непрерывности деятельности организаций потребительской кооперации

Пользователи Информационные потребности Цель оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности

Пайщики. учредители, участники Результаты и эффективность деятельности, уровень соблюдения и возможности реализации прав пайщиков Формирование i ■беждения в исполнении гарантии прав на защиту, помощь ч возможность определять буоущее развитие организации

Работники Стабильность и прибыльность работодателя, гарантии на трудовую деятельность, возможность сохранения и роста заработной платы Закрепление уверенности в сохранении рабочих мест, социальных гарантий и еогможноепш профессионального совершенствования

Заимодавцы Кредите- и платежеспособность должника Отсутствие намерений и предпосылок к ликвидации свидетельствует о высокой вероятности сохранения кредите- и платежеспособности

Поставщики и псирядчики Платежеспособность организации, стабильность финансово-хозяйственной деятельности Получение подтверждения в сохранении рынка сбыта продукции (работ, услуг) на ближайшее время и способности организации к исполнению договорных обязательств

Покупатели и заказчики Ритмичность и продолжение деятельности Подтверждение способности контрагента поддерживать постоянство производственно-хозяйственного процесса и деловых отношений

Обслуживаемое население Стабильность финансово-хозяйственной деятельности, возможность поддержания ассортимента Гарантии наличия необходимых товаров и услуг, завоза товаров в отдаленные районы. Обеспечение постоянного рынка сбыта заготовленных сельскохозяйственных продуктов и дикорастущего сырья

Органы власти Распределение ресурсов, регулирование национальной экономики. реализация государственной политики, ведение статистического наблюдения Подтверждение роли организащи в формировании социально-экономического кпимата на местном, региональном и федеральном уровнях. Гарантии в наличии союзника по реаяизации программ социальной защиты населения

Региональные союзы потребительских обществ Показатели деятельности отдельных организаций, входящих в союз; проблемы и недостатки в деятельности Гарантии сохранения состава союза потребительских обществ. Принятие обоснованных решений по развитию различных направлений деятельности с учетом перспектив

Центросоюз Российской Федерации Результаты выполнения социальных функций, показатели эффекта и эффективности деятельности Получение подтверждения относительно стабильности и надежности функционирования системы потребительской кооперации и ее потенциала на будущее

Общественность в целом Роль организации в повышении благосостояния общества Формирование мнения о возможностях организации в обеспечении населения рабочими местами. создании условий для повышения уровня жизни граждан

Необходимость внесения уточнения объясняется тем, что основой деятельности потребительского кооператива является выполнение социальных функций и защита интересов пайщиков. Именно их внимание должно быть привлечено к наличию угроз непрерывности деятельности организации. Пайщикам требуется ясно представлять последствия и обладать достоверной информацией о величине активов и обязательств, что и составляет суть ис-

следуемого допущения. Предложенный подход к пониманию принципа непрерывности является результатом интеграции интересов пользователей к его оценке с учетом особенностей, позволяющих принимать во внимание социальную составляющую деятельности организации.

2. Алгоритм оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации

Для определения круга проблем, связанных с методическим обеспечением оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности, автором изучены существующие подходы к такой оценке. С точки зрения автора, ни один из них не имеет четко определенной последовательности выполнения процедур, обоснованной системы ключевых взаимосвязанных показателей, которые могут комплексно оценивать деятельность организации с позиции непрерывности.

В диссертационной работе предложен алгоритм оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организаций (рис. 1).

Рис. 1. Алгоритм оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации

Первый этап предполагает изучение объективных и субъективных факторов, влияющих на деятельность организации, определение угрожающих признаков относительно принципа непрерывности с учетом мнения ее руководства. Для реализации данного этапа автор предлага-

ет заполнять контрольный тест на основе опросов персонала и руководства, отмечая при этом, что качественная интерпретация полученных ответов возможна, но не лишена недостатков, связанных с высокой долей субъективизма. Решать данную проблему предлагается с помощью системы количественных оценок полученных ответов.

Второй этап включает выполнение аналитических процедур для характеристики финансово-экономического положения организации.

Реализация третьего этапа позволяет обобщить результаты проверки и сделать обоснованные выводы в отношении принципа непрерывности деятельности исследуемой организации.

Отличие предлагаемого подхода заключается в определении четкого порядка проверки, уточнении и конкретизации отдельных ее составляющих.

Использование аналитических процедур позволяет выстроить логическую последовательность проведения оценки. С их помощью возможно формирование обоснованного независимого мнения о непрерывности деятельности. В научно-методической литературе рассмотрены различные вариации использования аналитических процедур в указанных целях при проведении аудиторской проверки. Логично расширить сферу их применения организациями для самодиагностики непрерывности деятельности.

Автором сформирована система аналитических процедур, основанных на сочетании статистических и экономико-математических методов, предназначенных для комплексной оценки степени реализации потенциала, обеспечивающего непрерывность деятельности организации (рис. 2).

Перечень приведенных аналитических процедур раскрывает содержание второго и третьего этапов алгоритма оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации (рис. 1). Применение аналитических процедур позволит пользователям сделать вывод о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета, оценки активов и обязательств принципу непрерывности, принять решение о необходимости отражения в бухгалтерской отчетности фактов, ставящих под сомнение возможность продолжения деятельности. Результаты их применения способствуют выявлению проблем в управлении финансами, раскрытию влияния производственного процесса на перспективы деятельности и обоснованию принимаемых на перспективу управленческих решений.

Апробация методики на материалах Хабаровского краевого союза потребительских обществ подтвердила возможность ее реализации для оценки применимости допущения непрерывности деятельности организациями потребительской кооперации, осуществляющими как предпринимательскую, так и социальную деятельность

Оценка результатов деятельности

+

Аналитические процедуры по изучению результатов деятельности

¥ ~ Формирование выводов об использовании стартовых условий -потенциала организации в ближайшей перспективе -------- для обеспечения нетепывности деятельности ——""

Рис.2. Перечень аналитических процедур для оценки непрерывности деятельности организации

Вместе с тем, в ходе исследования выявлены некоторые ограничения данной методики: субъективизм оценок, который зависит от знаний, опыта и цели аналитика; расчет существенного числа показателей и сложность в определении, насколько значимым является каждый из них для изучения непрерывности деятельности конкретной организации, является ли негативная оценка показателей прямым указанием на скорое прекращение деятельности или это лишь угрожающий признак, который будет нивелирован.

В связи с этим автором обоснован выбор приоритетов исследования и ранжированы показатели оценки непрерывности деятельности по степени их важности для такой оценки.

3. Методический подход к выявлению существенных характеристик для оценки непрерывности деятельности

Поскольку оценка непрерывности деятельности представляет собой сложную многоуровневую проблему, а ее результаты характеризуются значительным количеством параметров, возникает потребность в ее структурировании, выборе наиболее рациональных способов разрешения. Для выполнения этой задачи адаптированы аналитические методы системного анализа Н.В. Шаланова, в основе которых лежит теория потенциалов. Автор предполагает, что ранжирование характеристик оценки непрерывности деятельности по степени их важности послужит обоснованием системы показателей, позволяющих надежно определить наличие или отсутствие сомнений в продолжении функционирования организации.

Для установления значимости показателей каждой группы призна-

ков, характеризующих непрерывность деятельности, использована методика определения интегральной оценки по комплексу показателей (Сь):

1 " V"

где Л" - фактическое значение /-го показателя каждой группы признаков, характеризующих непрерывность;

- целевое значениеу'-го показателя каждой группы признаков, характеризующих непрерывность;

п - количество показателей в группе признаков.

В результате исследования деятельности 19 потребительских обществ Хабаровского краевого союза выявлены наиболее значимые направления и показатели оценки непрерывности деятельности по каждому из них. В итоге выработана система наиболее представительных показателей для изучения соблюдения принципа непрерывности деятельности как отдельно взятого потребительского общества, так и их союза в целом (рис. 3).

Показатели внешнего потенциала

Показатели финансового потенциала

Показатели

социального

потенциала

Показатели

имущественного

потенциала

Показатели

трудового

потенциала

Результативные

показатели

деятельности

Денежные доходы населения

Среднедушевой доход обслуживаемого населения

Степень охвата денежных доходов населения товарооборотом

Степень финансовой независимости организации Динамика собственного капитала Динамика валюты баланса Степень текущей платежеспособности Рентабельность продаж

Численность обслуживаемого населения Уровень кооперирования населения Численность пайщиков

Степень изношенности основных средств

Динамика основных средств

Средняя торговая площадь одного магазина

Фондоотдача основных средств

Динамика оборотных средств

Обеспеченность товарными запасами

Скорость обращения оборотных активов

Средняя торговая площадь на одного жителя

Скорость обращения товарных запасов

Объем продаж на один квадратный метр торговой площади

Среднесписочная численность Трудовой потенциал

Численность работников с высшим образованием Численность работников в возрасте от 30 до 45 лет

Оборот розничной торговли

Объем производства

Стоимость оказанных услуг

Расходы на социальную поддержку пайщиков

Рис. 3. Система значимых показателей, раскрываемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности кооперативной организации

Применение адаптированной методики позволило получить такие же результаты, как и по общей схеме (рис. 1, 2). Ряд показателей, которые при применении общего подхода автор полагал несущественными, позволили уточнить выводы.

Адаптированная методика имеет ряд неоспоримых достоинств, таких как объективность, возможность определения системы значимых для оценки непрерывности деятельности показателей и может применяться отдельными потребительскими обществами и их союзами.

4. Рекомендации по формированию методического раздела учетной политики по оценке непрерывности деятельности организации

В процессе исследования выявлены проблемы, связанные с достоверным и полным раскрытием информации о непрерывности деятельности в бухгалтерской отчетности, которые сводятся к следующему:

-требования ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» к предприятиям, по которым возникает сомнение в продолжении деятельности, относятся только к раскрытию информации о неопределенности;

- специфика формирования показателей бухгалтерской отчетности в случае реорганизации или ликвидации организации нормативными актами не регулируется, в то время как должная оценка активов и обязательств, соответствующее раскрытие информации могут обеспечить соблюдение баланса интересов заинтересованных сторон.

В качестве приоритета развития учетно-аналитической практики организаций автором предлагаются рекомендации по формированию учетной политики и пояснительной записки в отношении раскрытия информации о непрерывности деятельности организации. В качестве основы для совершенствования положений учетной политики автором рассматриваются результаты системного анализа деятельности потребительских кооперативов как группы организаций, сочетающих в своей деятельности коммерческую и некоммерческую составляющие.

В работе представлена взаимосвязь положений учетной политики и показателей, характеризующих соблюдение принципа непрерывности. Выбор тех или иных способов ведения бухгалтерского учета находит отражение в величине и динамике показателей непрерывности, а сами они являются основанием для включения в учетную политику положений, способствующих максимально достоверному раскрытию информации, необходимой для их формирования. Понимание этого обстоятельства позволило выделить показатели, в большей степени определяемые положе-

ниями учетной политики, а также определить состав информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Организациям, входящим в группу (союз потребительских обществ), следует выбирать один вариант учета, позволяющий обеспечить сопоставимость информации для расчета значимых показателей непрерывности деятельности.

Немаловажным является дополнение учетной политики организации описанием методики оценки непрерывности деятельности. Это позволит обеспечить систематическую и полную оценку соблюдения принципа непрерывности деятельности. Предложенные автором направления совершенствования учетной политики послужат основой для формирования пояснительной записки, которая в обязательном порядке должна включать раздел, раскрывающий мнение о наличии или отсутствии предпосылок прекращения деятельности. Данное суждение следует подкрепить результатами расчетов значимых показателей оценки непрерывности деятельности и их интерпретацией.

III. ВЫВОДЫ

Принцип непрерывности деятельности играет определяющую роль в формировании достоверной экономической информации о функционировании хозяйствующих субъектов.

Предложенная методика оценки непрерывности деятельности, основанная на сочетании количественных и качественных аналитических процедур, позволяет решить проблему определения значимых показателей для оценки непрерывности деятельности коммерческих и некоммерческих организаций и сформировать базу для логического и последовательного подхода к оценке непрерывности деятельности и принятию пользователями решений на ее основе.

Практическое внедрение предлагаемых направлений оценки непрерывности повышает достоверность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, выявляет имеющиеся резервы и ограничения развития хозяйственной деятельности и ведет к росту эффективности управления.

IV. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Овчинникова Н.Н. Аналитические процедуры в оценке возможности непрерывности деятельности организаций потребительской кооперации // Сибирская финансовая школа. - 2009. - № 4 (75). - 0,5 п.л.

2. Овчинникова Н.Н. Развитие методики оценки непрерывности деятельности организации // Экономические науки. - 2007. - № 8 (33). - 0,6 п.л.

Статьи в научных изданиях:

3. Шапошников А.А., Овчинникова Н.Н. Финансовая отчетность организации: информация о непрерывности деятельности // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 2. - 0,5 пл. (в т. ч. авторские 0,3 пл.)

4. Овчинникова Н.Н. Потребительские кооперативы: оценка непрерывности деятельности // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 9. - 0,5 п.л.

5. Овчинникова Н.Н. Формирование экспертной системы оценки непрерывности деятельности организации // Использование экономико-математических методов в науке, управлении и образовании: Сборник материалов международной научно-практической конференции. - Новосибирск: СибУПК, 2009. - 0,3 п.л. " '

6. Овчинникова Н.Н. Оценка непрерывности деятельности организации: проблемы и их решение // Актуальные вопросы экономических наук: Сборник материалов IV всероссийской научно-практической конференции. - Новосибирск: СИБПРИНТ, 2009. - 03 пл.

С авторефератом можно ознакомиться на сайте Сибирского университета потребительской кооперации (http://www.sibupk.su/dis2.htm).

Подписано в печать 12.05.2011. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Тираж 100 экз. Печл. 1,25. Уч.-издл. 1,16. Заказ №248

Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Овчинникова, Наталья Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ СОБЛЮДЕНИЯ ПРИНЦИПА НЕРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1. Место и роль принципа непрерывности деятельности среди постулатов бухгалтерского учета.

1.2. Обоснование необходимости исследования применимости принципа непрерывности деятельности организаций потребительской кооперации.

1.3. Теоретические аспекты применения аналитических процедур в оценке соблюдения концепции действующего предприятия.

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ СОБЛЮДЕНИЯ ПРИНЦИПА НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.

2.1. Анализ методических подходов к оценке непрерывности деятельности организации.

2.2. Методика оценки непрерывности функционирования организаций на основе аналитических процедур.

3. РАЗВИТИЕ ИНСТРУМЕНТАРИЯ ОЦЕНКИ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ОСНОВЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР.

3.1. Применение методов системного анализа в оценке непрерывности функционирования организаций.

3.2. Раскрытие информации о непрерывности деятельности в учетной политике и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аналитические процедуры в оценке непрерывности деятельности организации"

Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования растет спрос на достоверные сведения о перспективах развития организаций. Пользователям нужна уверенность в сохранении производственно-хозяйственных, экономических и социальных связей.

Одним из важнейших инструментов выявления признаков, свидетельствующих об угрозе функционированию организации, становится оценка применимости допущения непрерывности деятельности. Имеющиеся методические разработки по такой оценке не лишены недостатков: они не учитывают взаимосвязи с функциями управления, предназначены, главным образом., для целей аудита и основываются;, преимущественно, на методах экспертной оценки, что снижает их объективность. В связи с этим особую значимость приобретают проблемы формирования; подходов к оценке непрерывности деятельности на • базе аналитических процедур, использование которых, в отличие от экспертных методов, позволяет выработать обоснованное мнение о перспективах развития организации.

Контроль соблюдения принципа непрерывности деятельности требуется всем без исключения организациям современной России, но особенно он необходим для предприятий потребительской кооперации, в сохранении, развитии и укреплении функционирования которых заинтересованы многие субъектьь

Вышесказанное подтверждает значимость рассматриваемой проблемы, свидетельствует о необходимости проведения комплексных исследований и актуальности разработок в области методического обеспечения оценки непрерывности деятельности организаций, в том числе потребительской кооперации.

Степень изученности проблемы. Исследованию ряда проблем оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации посвящены труды отечественных учёных: И.М. Аббасова, Б.А. Аманжоловой, H.A. Василенко, H.H. Г орощеиок, . Ю.А.Данилевского, О.П.Зайцевой,

В.Б. Ивашкевича, В.Г. Когденко, Э.А. Котляра, Н.Т. Лабынцева, М.В. Мельник, В.И. Подольского, Л.Л. Самойлова, И.Н. Санниковой, Л.А. Сипко, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, Н.В. Шаланова, А.А. Шапошникова и др., а также зарубежных специалистов: А. Аренса, Р: Доджа, Дж. Лоббека, Б. Нидлза, Э. Хендриксена и др.

Труды названных авторов заложили основу научных знаний, необходимых для развития теории и практики оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности. Вместе с тем, специфичность оценки непрерывности и ее несогласованность с основной целью аудита способствовали лишь формальному решению проблем методического обеспечения аудиторской оценки непрерывности деятельности, в основе которого требования стандартов аудита, ориентированные на профессиональное суждение и ответственность аудитора. Вышеизложенное обусловило актуальность и практическую значимость диссертационной работы, определило ее цель и задачи.

Цель диссертационного исследования заключается в обобщении теоретических положений и разработке научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения оценки непрерывности деятельности коммерческих и некоммерческих организаций, в том числе потребительской кооперации, на основе использования аналитических процедур.

Для реализации цели поставлены и решены следующие задачи: определены место, роль принципа непрерывности деятельности среди постулатов бухгалтерского учета и обоснованы цели пользователей в оценке его соблюдения; доказана необходимость исследования применимости допущения непрерывности деятельности организаций потребительской кооперации и уточнено содержание этого допущения для подобных хозяйствующих субъектов; предложена система показателей и аргументирована последовательность оценки применимости допущения непрерывности деятельности, отражающие особенности функционирования коммерческих и некоммерческих организаций; сформирован комплекс аналитических процедур для оценки непрерывности деятельности организаций на основе применения методов системного анализа; сформулированы рекомендации по раскрытию в учетной политике информации, способствующей адекватной оценке пользователями перспектив функционирования организации.

Объектом исследования выступают учетно-аналитические и финансово-экономические процессы, связанные с формированием информации о непрерывности деятельности организации.

Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты оценки непрерывности деятельности организации.

Объектом наблюдения стали коммерческие и некоммерческие организации, в том числе системы потребительской кооперации Хабаровского края-.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования. — п. 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового и маркетингового анализа», п. 3.4 «Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля» Паспорта научных специальностей (экономические науки).

Методология и методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации. Для обработки информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Office».

Информационную основу диссертационного исследования составили: статистические данные Федеральной службы государственной статистики (Рос-стата), бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих и некоммерческих организаций, в том числе системы потребительской кооперации.

Научная новизна полученных результатов. Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем: уточнена цель оценки соблюдения допущения непрерывности деятельности и обосновано содержание допущения непрерывности деятельности для организаций потребительской кооперации, которое, в отличие от существующего, отражает двойственный характер хозяйствования таких организаций, а именно сочетание социальной и предпринимательской деятельности, предполагает возможность реализации прав пайщиков и исполнения социальных гарантий в течение ближайших двенадцати месяцев; разработан поэтапный алгоритм оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организаций, который, в отличие от традиционных, позволяет учесть субъективные мнения руководителей и специалистов организации, а так же объективные критерии, характеризующие его соблюдение; предложен подход к выявлению существенных показателей, значимых при оценке непрерывности деятельности организации, который, в отличие от известных, основан на применении аналитических методов системного анализа и заключается в ранжировании показателей оценки непрерывности деятельности по степени их важности; разработаны рекомендации по формированию методического раздела учетной политики, содержащего описание алгоритма оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности, а также положений учетной политики, которые, в отличие от существующих, учитывают изменение значимых показателей, характеризующих соблюдение рассматриваемого принципа.

Теоретическая значимость диссертации заключается в том, что основные выводы и положения работы расширяют теоретическую, эмпирическую и методическую базу исследования проблем применимости принципа непрерывности деятельности организаций.

Практическая значимость определяется возможностью использования выводов и рекомендаций в практической деятельности коммерческих и некоммерческих организаций, в том числе потребительских кооперативов и их объединений, аудиторских организаций, контролирующих органов, в учебном процессе, в системе повышения квалификации бухгалтеров, аудиторов, работников ревизионных служб и руководителей разных уровней управления.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на IV всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (Новосибирск, 2009 г.), международной научно-практической конференции «Использование экономико-математических методов в науке, управлении и образовании» (Новосибирск, 2009), ежегодной межвузовской научной конференции студентов и аспирантов «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита».

Результаты исследования используются в деятельности ООО «Медиа-Сибирь» (акт о внедрении от 06.04.2009 № 43), кредитного потребительского кооператива граждан «МИР» (акт о внедрении от 13.05.2009 № 5), Хабаровского краевого союза потребительских обществ {акт о внедрении от 11.05.2011 № 12), в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка об использовании результатов диссертационного исследования от 19.02.2010 № 16-216).

Научные публикации. По теме исследования опубликовано шесть работ общим объемом 2,7 п.л. (в т.ч. авторские 2,5 п.л.), из них две статьи объемом 1,1 п.л. - в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 141 странице основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка, включающего 138 наименований, содержит 18 таблиц, 19 рисунков, 61 приложение.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Овчинникова, Наталья Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование показало, что принцип непрерывности деятельности играет определяющую роль в формировании достоверной экономической информации о-деятельности хозяйствующих субъектов и должен рассматриваться в качестве самостоятельного объекта исследования.

Раскрытие экономической сущности принципа непрерывности деятельности позволило сделать вывод о-том, что он признается одним из основных и закреплен в отечественной и зарубежной законодательной базе. При этом отмечается его неоднозначный характер, который связан с тем, что ни один хозяйствующий субъект не может функционировать вечно, но при этом, в случае соблюдения данного принципа предполагается, что он продолжит свою деятельность как минимум в течение 12 месяцев после подтверждения.

Исследование содержания и взаимосвязи • принципов бухгалтерского учета, в целом, и допущения непрерывности деятельности, в,частности, позволило-автору определить место этого принципа среди'других. По нашему мнению соблюдение данного принципа способствует: с одной; стороны адекватной оценке активов и обязательств организации, а с другой формированию в бухгалтерском* учете информации, способной удовлетворить потребности пользователей не только в достоверности сформированной- отчетности, но и в возможности адекватной оценки перспектив организации.

Анализ показал наличие серьезных проблем, связанных с оценкой соблюдения исследуемого принципа. А именно то, что имеющиеся методики оценки, в основном, призваны решать проблемы, возникающие в процессе аудиторской проверки, хотя' обязанность руководства организации подтверждать действие принципа закреплена законодательно. Вследствие этого оценка соблюдения принципа непрерывности деятельности проводится неквалифицированно либо вообще опускается.

Авторская позиция состоит в том, что в современной бухгалтерской и аудиторской практике недооценена роль принципа непрерывности деятельности. По нашему мнению актуальность исследований в этой области обоснована возросшими потребностями пользователей в достоверных сведениях о перспективах развития организации.

В этой связи, обоснованы целевые интересы пользователей в оценке соблюдения принципа непрерывности деятельности организации, которые свидетельствуют о том, что, несмотря на существенные различия целей пользователей, единым для них является формирование уверенности в сохранении производственно-хозяйственных, экономических и социальных связей.

Таким образом, допущение непрерывности деятельности организации позволяет не только достичь достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, но и активно использовать выводы о его применимости (неприменимости) для принятия обоснованных управленческих решений.

Большая значимость принципа непрерывности обусловливает рассмотрение особенностей его применения в организациях различных форм собственности и сфер деятельности, в том числе системы потребительской кооперации.

Заинтересованность в сохранении, развитии и укреплении функционирования организаций потребительской кооперации, многосторонняя. Осознание проблем, роли и потенциала организаций потребительской кооперации, позволило автору обосновать необходимость оценки соблюдения допущения непрерывности деятельности таких организаций. Для этого автором выделены целевые интересы групп пользователей в оценке непрерывности.

Обобщив полученную в ходе исследования информацию, автор сформулировал собственную трактовку содержания принципа непрерывности деятельности организаций потребительской кооперации, суть которой сводится к формированию уверенности пользователей экономической информации в исполнении обязательств кооперативной организации, в том числе связанных с исполнением прав пайщиков и социальных гарантий.

Автором обоснована позиция о том, что оценка непрерывности деятельности является важным элементом любой из функций управления организацией, в том числе и кооперативной.

В исследовании доказана возможность использования аналитических процедур для подтверждения концепции действующего предприятия' как внешними экспертами, так и специалистами экономического субъекта. При этом были выделены основные характеристики аналитических процедур, применяемых в процессе проверки соблюдения принципа непрерывности деятельности. Таким образом аналитические процедуры должны обеспечить предварительную оценку соблюдения принципа непрерывности, ознакомление с особенностями деятельности организации; выявление признаков неприменимости допущения непрерывности деятельности; формирование мнения о соблюдении (несоблюдении) принципа непрерывности деятельности; принятие управленческих решений» в зависимости от сформированного мнения.

В процессе исследования выявлено, что существующие методические разработки в области оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности не лишены недостатков: они не учитывают взаимосвязи такой оценки с функциями управления, разработаны, главным образом для целей аудита, тогда как необходимость самодиагностики организаций на предмет непрерывности деятельности закреплена законодательно. Ни один из известных ныне подходов не имеет четко определенной последовательности выполнения процедур, обоснованной системы ключевых взаимосвязанных показателей, которые могут дать комплексную оценку деятельности организации с точки зрения ее непрерывности. В этой связи важность разработки методического обеспечения оценки непрерывности деятельности организации на базе аналитических процедур очевидна.

Автор предлагает использовать методику оценки непрерывности деятельности, ориентированную, в отличие от существующих, на сочетании количественных и качественных аналитических процедур, позволяющих повысить обоснованность выводов относительно соблюдения рассматриваемого принципа в коммерческих и некоммерческих организациях, в том числе системы потребительской кооперации.

В работе предложены аналитические процедуры, основанные на определении интегральной оценки по комплексным показателям, позволяющие в отличие от применяемых в практике, выявить значимые для оценки непрерывности деятельности показатели социально-экономического потенциала организации потребительской кооперации.

Нами разработан следующий комплекс взаимосвязанных аналитических процедур оценки непрерывности деятельности: аналитические процедуры по изучению финансового, трудового, производственного, социального, внешнего потенциала и результатов деятельности организаций. Тем самым преодолена разрозненность оценки непрерывности деятельности, характерная для существующих методик. Традиционная система показателей дополнена показателями, отражающими специфику деятельности потребительской кооперации.

Соответственно, с позиции непрерывности любую организацию можно рассматривать как многомерный объект, возможность продолжения деятельности которого описывается не одним, а совокупностью показателей, имеющей сложную структуру и образующей несколько блоков.

Исходя из этого, нами была решена проблема определения наиболее и наименее значимых компонентов и, входящих в них, показателей для оценки непрерывности деятельности организаций потребительской кооперации. Решение этой проблемы, путем ее структуризации, позволило создать базу для логического и последовательного подхода к оценке непрерывности деятельности и к принятию пользователями решений на ее основе.

На наш взгляд данная адаптированная методика имеет ряд неоспоримых достоинств и может применяться как отдельными потребительскими обществами, так и их союзами для анализа непрерывности деятельности.

Апробация методики оценки непрерывности деятельности на материалах предприятия показала, что ее применение позволяет формировать достоверные выводы о перспективах развития кооперативной организации, о ее потенциальных возможностях и имеющихся критических областях в работе.

Реализация авторской методики позволила определить проблемные области управления непрерывностью, выделить наиболее и наименее значимые организации, по степени вклада в непрерывность деятельности союза потребительских обществ.

Раскрытие информации о непрерывности деятельности имеет большое значение для организаций, потребительской кооперации. Это связано с тем, что кооперативные организации, созданные на средства пайщиков и функционирующие для обеспечения их потребностей, должны с особым вниманием относиться к перспективам своей деятельности и однозначно отражать эту информацию в. отчетности с тем, чтобы защитить интересы своих членов.

Анализ нормативно-правовых актов по данному вопросу показал, что ни в федеральных стандартах, ни в ведомственных инструкциях не описаны подходы к оценке непрерывности деятельности и способы представления сведений в отчетности потребительских обществ.

Автор считает, что решение данной проблемы должно включать разработку соответствующих инструментов, которые позволят сделать отчетность потребительского общества максимально прозрачной в плане трактовки соблюдения принципа непрерывности. В качестве приоритетного направления развития учетно-аналитической практики организаций потребкооперации выделена разработка направлений совершенствования положений учетной политики и* рекомендаций по формированию пояснительной записки в отношении раскрытия информации о непрерывности деятельности организации.

В качестве основы для совершенствования положений учетной политики нами рассматриваются результаты системного анализа деятельности группы кооперативных организаций.

В работе представлена взаимосвязь положений учетной политики и показателей, характеризующих непрерывность деятельности, которая заключается в их взаимном влиянии друг на друга. Выбор тех или иных способов ведения бухгалтерского учета находит отражение в величине и динамике показателей непрерывности, а сами эти показатели являются основанием для включения в учетную политику положений, способствующих максимально достоверному раскрытию информации, необходимой для их формирования. Понимание этого обстоятельства позволило автору выделить из совокупности значимых показателей оценки непрерывности деятельности те, которые существенно зависят от положений учетной политики, определить перечень информации, необходимой для их расчета формируемой в 1 бухгалтерском учете, а также определить основания влияния положений учетной политики.

Мы отметили, что организациям, входящим в одну группу (союз потребительских обществ) следует выбирать один вариант учета, который позволит обеспечить сопоставимость информации для расчета значимых показателей непрерывности деятельности.

Немаловажным, на наш взгляд, является дополнение учетной политики кооперативной организации описанием методики оценки непрерывности деятельности. Это позволит сделать оценку соблюдения допущения непрерывности деятельности систематической, полной и научно обоснованной.

Предложенные нами направления совершенствования учетной политики должны послужить основой для формирования адекватной реальному положению дел пояснительной записки.

На наш взгляд, пояснительная записка, наряду с прочими существенными аспектами, в обязательном порядке должна включать часть, раскрывающую мнение о наличии или отсутствии предпосылок прекращения деятельности. Причем это суждение следует подкрепить результатами расчетов значимых показателей оценки непрерывности деятельности и их интерпретацией.

Практическое внедрение предлагаемых направлений оценки непрерывности повышает достоверность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, выявляет имеющиеся резервы и ограничения развития хозяйственной деятельности и ведет к росту эффективности управления.