Аналитическое обеспечение контроллинга финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Аналитическое обеспечение контроллинга финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций"

На правах рукописи

ЧЕРЕПАНОВА ЛЮДМИЛА АНАТОЛЬЕВНА

АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЛИНГА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

21 НОЯ 2013

Москва - 2013

005538751

005538751

Диссертационная работа выполнена на кафедре экономического анализа и аудита ФГБОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет -МСХА имени К.А. Тимирязева»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Казакова Наталия Александровна

Официальные оппоненты: Суглобов Александр Евгеньевич

доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры «Бухгалтерский учет и аудит», ГБОУ ВПО Московской области «Финансово-технологическая академия»

Ветрова Ирина Федоровна

кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры «Аудит и контроль» ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Ведущая организация: Российский государственный аграрный

заочный университет

Защита состоится «09» декабря 2013 г. в 12 часов 30 минут на заседании диссертационного совета Д 212.196.06 на базе ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова» по адресу: 117997, г. Москва, Стремянный пер., 36, корпус 3, ауд.353

С диссертацией можно ознакомиться в НИБЦ имени академика Л.И. Абалкина ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова».

Автореферат разослан «09» ноября 2013 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

д.э.н., доцент л/// ■ Н.А. Эльдяева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время органами государственной власти уделяется достаточно большое внимание проблемам сельского хозяйства, заключающимся не только в преодолении негативных последствий финансово-экономического кризиса, но и в достижении важнейших показателей целевых программ. Одной из целей Государственной программы развит!и сельского хозяйства и регулирован™ рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 14 июня 2012 г. № 717 является «повышение финансовой устойчивости предприятий агропромышленного комплекса», которая определяет стратегию эффективного, непрерывного развтня экономического субъекта.

В условиях расширяющегося конкурентного рынка агропродовольсгвенной продукции в управлении агрокомпаниями все большее значение приобретает контроль финансовой устойчивости посредством контроллинга Это ставит задачу развития теории и инструментальных средств экономического анализа и контроллинга, формирования системы показателей и критериев для адекватной оценки финансовой устойчивости, разработки эффективной системы и методов мониторинга и контроля финансовой устойчивости. В связи с этим совершенствование теоретического, методического и инструментального обеспечения контроллинга финансовой устойчивости в сельскохозяйственных организациях является актуальным и востребованным исследованием.

Степень разработанности проблемы. Исследованием проблем финансовой устойчивости организаций занимались такие ученые, как М.С. Абркшша, В.Г. Артеменко, М.И. Баканов, И.Т. Балабанов, М.В. Беллепдир, ИА. Бланк, В.В. Бочаров, JI.T. Гиляровская, A.B. Грачев, ЛБ. Донцова, ДА. Ендовицкий, О.В. Ефимова, H.A. Казакова, А.К. Камалян, М.Н. Крейнина, В.В. Ковалев, Н.Д. Кондратьев, ЗА. Круш, Н.П. Любушин, М.В. Мельник, Е.В. Негашев, НА. Никифорова, Г.В. Савицкая, P.C. Сайфулин, В.В. Панков, А Д. Шеремет,

B.Я. Узун, Э. Альтман, Р. Байгель, ЛА. Бернстайн, У. Бипер, 3. Боди, Д. Дюран, Ж. Ришар, Р. Таффлер, Г. Тишоу, А. Уалл, И. Шер и др.

Вопросам информационно-аналитического обеспечения кошроля в сельскохозяйственных организациях посвящены работы РА Алборова, Н.Г. Белова, А А. Землянскош, А.П. Зинченко, Н.Н. Карзаевой, М.Ф. Овсийчук, АИ. Павлычева, В.Ф. Палия, ГА. Петраневой, М.З. Пизенгольца, ЯБ. Соколова, Л.И. Хоружий,

C.Г. Чеглаковой и др. ,

Значительный вклад в создание концепции контроллинга внесли такие российские и зарубежные ученые; как Н.Г. Данилочкина, В.Б. Ивашкевич, А.М. Кар минский, А.И. Кибиткин, Ф. Писчасов, Т. Райхман, Р. Манн, Э. Майер, X. Фольмуг, Х.-Ю. Кюппер, Э АУткин, С. Г. Фалько, X. Фольмут, Д. Хан, П. Хорват и другие.

По достоинству оценивая вклад ученых в исследования научных и методологических подходов к контроллингу необходимо отметил., что проблема контроллинга финансовой устойчивости до сих пор остается недостаточно изученной областью исследования -экономической науки: требуют усовершенствования система показателей, критерии оценки, инструментальные средства мониторинга и контроля. Это обусловило выбор темы и объекта исследования.

Область исследования. Исследование проведено в рамках пл. 2.3 Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности, 2.12 Теория и методология контроллинга, 2.15 Анализ и прогнозирование финансового состояния - специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Цель исследования состоит в развитии теоретических положений и разрабопсе информационно-аналитического обеспечения контроллинга финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

Достижение поставленной цели определило необходимость решения следующих

задач:

- усовершенствовать понятийный аппарат контроллинга применительно к финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций;

4

проанализировать финансовую устойчивость сельскохозяйственных организаций, выявить и классифицировать наиболее значимые факторы для прогнозирования финансовой устойчивости;

- обосновать источники информации для контроллинга финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций;

- разработать комплексную систему показателей, предложить методику их расчета на основе данных мониторинга финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций;

- разработать методику внутреннего контроля финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Иркутской области

Предметом исследования выступают показатели, характеризующие финансовую устойчивость, методы и методики их анализа, а также теория и инструментальные средства контроллинга

Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа, контроллинга, экономики сельского хозяйства, законодательные и нормативные документы, публикации периодической печати по изучаемой проблеме.

Для решения поставленных задач в процессе исследования использовались монографический, абстракгао-лошческий, экономико-статастическш!, графический, экспертный и расчетно-конструкгивный методы исследования и соответствующие им научные приемы, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и предложений.

Практическая реализация указанных методов была осуществлена с помощью пакетов прикладных программ "Statistica v 5.0", "MS Excel".

Информационную базу исследования составили федеральные и региональные законодательные и нормативные акты, официальные данные органов государственной статистики, учешо-аналшические материалы Министерства сельского хозяйства

5

Иркутской области, документы аналитического и управленческого учета и бухгалтерская отчетность организаций АПК Иркутской области, публикации в периодической печати, официальные Интернет-сайты.

Научная новизна диссертационной работы заключается в усовершенствовании теории контроллинга финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций, а также разработке прикладного информационно-аналитического инструментария, направленного на повышение эффективности контрольно-диагностических мероприятий.

Наиболее значимые научные результаты диссертационной работы, содержащие новизну, состоят в следующем:

1. Выработаны концептуальные положения, способствующие развитию теории контроллинга:

1.1. Систематизированы основные ретроспеюивные этапы становления контроллинга, как средства информационно-аналитической поддержки управленческих решений. Исследование этапов становления контроллинга позволило доработать понятийный аппарат и инструментальные средства контроллинга с учетом специфики объекта исследования. Раскрыто содержание понятия финансовой устойчивости как состояние финансовой среды, представляющей собой совокупность внутренних и внешних инсппуциональных факторов, определяющих оппшальную структуру источников финансирования, независимое управление и достаточный запас финансовой прочности хозяйствующего субъекта, что способствует развитию его экономического потенциала. Обоснована авторская трактовка понятия контроллинга финансовой устойчивости как взаимосвязанной комплексной системы показателей, критериев их оценки и методического обеспечения анализа для контроля финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

1.2. Обоснована взаимосвязь факторов и показателей, оценивающих финансовую устойчивость сельскохозяйственных организаций в разрезе трех бизнес-процессов (финансы, маркетинг, производство), что позволило выявить ключевые показатели-индикаторы и послужило основой для моделирования финансовой устойчивости сельскохозяйственной организаций.

2. Разработано информационно-аналигаческое обеспечение контроллинга финансовой устойчивости сельскохозяйственных организации, включающее схему информационных потоков, комплексную систему показателей и критериев их оценки, формирование оперативной, многоуровневой отчетности, что служит базой для мониторинга, анализа, контроля и обоснования эффекпшных решешш в системе управления сельскохозяйственных организаций:

2.1. Разработана комплексная система показателей для мониторинга финансовой устойчивости по бизнес-процессам и методика проведения контроля (внутреннего стандарта) финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

2.2. Предложено информационное обеспечение контроллинга финансовой устойчивости как совокупность учетной, плановой информации и управленческой отчетности центров бизнес-процессов, обеспечивающая постоянный мониторинг тенденций изменения показателей, характеризующих состояние финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

2.3. Построена экономико-статистическая модель оценки финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций, которая доказала связь между рентабельностью перманентного капитала и показателями запаса финансовой прочности, урожайности и темпов роста объемов продаж на одного работника.

3. Разработан стандарт внутреннего контроля и формирования управленческой отчетности, позволяющий регламентировать и унифицировать контрольно-аналитические процедуры в системе контроллинга финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

Теоретическое и практическое значение исследования состоит в развитии теории и методической поддержки контроллинга финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций на основе разработки комплекса концептуальных положений и информационно-аналитического обеспечения контроллинга, заключающегося в классификации факторов и показателей, оценивающих финансовую устойчивость, оценки их взаимосвязи, комплексном использовании адаптированной системы показателей, источников информации и методов мониторинга, анализа и контроля финансовой устойчивости в разрезе бизнес-процессов, что способствует

7

заблаговременному выявлению признаков ухудшения финансовой устойчивости и принятию своевременного управленческого решения. Разработанное аналитическое обеспечение контроллинга финансовой устойчивости и методические рекомендации по его организации и проведению реализованы в форме стандарта внутреннего контроля и формирования управленческой отчетности сельскохозяйственных организаций. Полученные результаты будут использованы при подготовке учебных пособий по дисциплинам «Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприяшй АПК», «Анализ финансовой отчетности», «Контроллинг», «Управленческий анализ» в системе высшего профессионального образования, переподготовки и повышения квалификации экономических кадров для агробизнеса.

Полученные результаты и рекомендации являются научно обоснованным ориентиром для органов государственного управления и частного сельскохозяйственного производства, для правительственных организаций федерального и регионального уровней системы Минсельхоза России, ревизионных и других организаций.

Апробация результатов исследовании. Основные положения и наиболее значимые научные результаты диссертации обсуждались на Международной научной студенческой конференции «Модернизация российской экономики» (Москва, 2010), Международной научно-практической конференции «Информатизация в агропромышленном комплексе: состояние, тенденции, перспективы» (Москва, 2012) и Международных научных конференциях молодых ученых и научно-практических конференциях РГАУ-МСХА имени КА Тимирязева (2010 - 2013).

Методический инструментарий системы внутреннего кошроля финансовой устойчивости внедрен в ЗАО «Железнодорожник» и ЗАО «Большееланское», Усольского района Иркутской области, о чем имеются справки о внедрешш.

Публикации. По теме исследования опубликовано 12 научных работ общим объемом 4,55 п. л. (вклад автора - 3,1 п. л.), среди которых имеются 5 статей в журналах, рекомендованных ВАК общим объемом 3,25 п. л. (вклад автора 1,9 п. л), 7 публикаций в профессиональных журналах и годаниях общим объемом 13 п. л. (вклад автора - 1,2 пл.).

Объем н структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 155 страницах машинописного текста, содержит 18 таблиц, 25 рисунков и 17 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, охарактеризована степень научной разработанности проблемы, определены цель и задачи работы, раскрыта ее научная новизна и пракшческая значимость.

В первой главе «Теоретические основы анализа и контроллинга финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций» проанализированы научно-пракшческне подходы к оценке финансовой устойчивости, обобщены современные концептуальные подходы к определению контроллинга, проведен аналнз различных методик определения финансовой устойчивости, выделены и классифицированы факторы, на нее влияющие с учетом специфики сельскохозяйственного производства.

Во второй главе «Оценка и пути повышения финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций Иркутской области» осуществлен анализ современного состояния сельского хозяйства в Иркутской области и Российской Федерации и выявлены тенденции его развития, проведен экономико-статистический анализ влияния факторов на финансовую устойчивость; определены пороговые значения показателей, оценивающих финансовую устойчивость, и дана оценка финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций Иркутской области.

В третьей главе «Совершенствование информационно-методического обеспечения контроллинга финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций» разработана система контроллинга финансовой устойчивости и схема ее информационных потоков, предложена комплексная система показателей мониторинга и контроля финансовой устойчивости, а также методика проведения внутреннего контроля финансовой устойчивости в форме внутреннего стандарта контроля для сельскохозяйственных организаций.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам исследования.

П. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Концептуальный подход к контроллингу финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций как взаимосвязанной комплексной системе показателей, их мониторинга, критериев оценки и анализа

В условиях рыночной экономики необходимость бескризисного развития экономических субъектов требует постоянного мониторинга и контроля показателей-индикаторов финансовой устойчивости. В процессе исследования были систематизированы существующие подходы к определению финансовой устойчивости, выявлены их достоинства и недостатки, дано авторское понятие финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций как состояние финансовой среды, представляющее собой совокупность внутренних и внешних институциональных факторов, определяющих оптимальную структуру источников финансирования, независимое управление и достаточный запас финансовой прочности хозяйствующего субъекта, что способствует развитию его экономического потенциала. Важнейшим внешним институциональным фактором выступает система государственной и региональной поддержки развития сельского хозяйства Одним го внутренних факторов служит наличие в организации контроллинга как системы информационно-методической поддержки приняли эффективных управленческих решений.

Проведенное исследование процессов становления контроллинга позволило систематизировать и охарактеризовать его этапы: финансовый кошроль за затратами на базе технологии бюджетирования; управленческий кошроль за центрами ответственности; управление качеством; функщюнально-сгоимостной анаше по бизнес-процессам, стратегический анализ. Это послужило основой для развития теории и инструментальных средств контроллинга финансовой устойчивости. Понятие контроллинга финансовой устойчивости автором определено как взаимосвязанная комплексная система показателей, критериев их оценки и методического обеспечения для контроля финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

На (рис.1) представлена разработанная схема процесса контроля в системе контроллинга финансовой устойчивости, которая включает компоненты системы, методы, объекты и результаты процесса контроля: комплексную систему показателей в разрезе финансового, производственного и маркетингового бизнес-процесса мониторинг, анализ отклонений, контроль и формирование управленческой отчетности, анализ результатов контроллинга и их распределение по центрам, отвечающим за конкретные бизнес-процессы.

Методы контроллинга Объекты и результаты контроллинга --Контроллинг финансовой устойчивости ]_

Комплексная система показателей и критериев их оценки

Мониторинг

т

Анализ отклонений

....."Г"

Контроль

- финансовая деятельность

- маркетинговая деятельность -производственная деятельность

Показатели по бизнес-процессам

Выявление отклонений от

нормативных значений -----------

Формирование управленческой отчетности по центрам бизнес-процессов

Контроллер (финансовый директор): анализ результатов контроллинга и распределение по центрам, отвечающим за бизнес-процессы

тт

тт

тт

Финансовая служба

Отдел I продаж ] (маркетинг) |

Начальники бригад,

заведующие животноводческими комплексами

Разработка комплекса мер по устранению выявленных проблем финансовой устойчивости в разрезе бизнес-процессов

Рис. 1. Схема процесса контроля в системе контроллинга финансовой устойчивости

Факторы

Показатели

а

я

а

е

дебиторская задолженность

государственная поддержка

затраты: постоянные и переменные; себестоимость продукции

качество —» цена 1 ед. продукции

продукции

(жирность молока) —► количество покупателей

емкость рынка —► конъюнктура рынка

> Валовое производство

Урожайность

Продуктивность

Валовая продукция в сопоставимых ценах

Затраты труда

Среднегодовая стоимость основных средств

Факторы экстенсивного и интенсивности развития,

характеризующие эффективность ведения

производства и использования фондов

Доходности ресурсов:

- рентабельность собственного капитала;

- рентабельность перманентного капитала;

- рентабельность основной деятельности.

Обеспеченности активов собственными источ пиками финансирования:

- коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами;

- коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами;

- коэффициент маневренности собственных средств;

- коэффициент покрытия активов собственными средствами.

Структуры капитала:

-коэффициент автономии; -коэффициент финансовой зависимости; -коэффициент финансовой устойчивости;

- коэффициент финансовой задолженности.

1._____] - вид бизнес-процесса * - существующие связи между факторами различных бизнес-процессов с выручкой

Рис. 2. Взаимосвязь факторов и показателей, оценивающих финансовую устойчивость

Для разработки инструментальных средств контроллинга был проведен анализ внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на финансовую устойчивость. В результате была построена схема взаимосвязи факторов и показателей, оценивающих финансовую устойчивость сельскохозяйственных организаций (рис.2). Предлагаемая схема отражает существующую взаимосвязь результативных показателей (выручки от продаж) и показателеГьфакгоров в разрезе трех бизнес-процессов (финансы, маркетинг, прогаводство), что позволило выявить показатели, с помощью которых можно оценить финансовую устойчивость. Данная схема была положена в основу моделирования финансовой устойчивости сельскохозяйственной организаций.

2. Комплексная система показателен оценки финансовой устойчивости сел ьскохозяйсгвенных организаций

В процессе проведенного исследования был сделан вывод о том, что существующие особенности производства сельскохозяйственных организаций требуют наличия специальной системы показателей для внутреннего кошроля финансовой устойчивости. Для этого предложена комплексная система показателей для мониторинга и контроля финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций (табл.1), которая отражает работу хозяйствующего субъекта по трем видам деятельности: финансовой, маркетинговой и производственной. Комплексная система показателей мониторинга и контроля финансовой устойчивости представляет собой индикатор устойчивости функционирования организации, который указывает на проблемные места. В работе доказана эффективность использования комплексной системы показателей мониторинга и контроля финансовой устойчивости, которая может использоваться в цепях внутреннего кошроля и выявлять возможные риски для экономического субъекта.

Полученные результаты дают возможность корректировать, возникающие отклонения в финансовом состоянии организации путем регулирования источников

Таблица 1

Комплексная система показателей мониторинга и контроля финансовой устойчивости

Цель Показатель Экономическое содержание Расчет показателя Рекомендуемое значение для Иркутской области

1 2 ¿ 4 5

Обеспечение активов соответству ющи м и источниками финансирования Коэффициент обеспеченности собственными средствами Показывает, сколько оборотных средств финансируется за счет собственных источников ., СК-ВнЛ А' " ОА 0,1-0,4

Коэффициент маневренности собственных средств Показывает долю собственных оборотных средств в собственном капитала С К - ВнА 2 С/С 0.2-0,5

Рациональность структуры капитала Коэффициент (автономии) финансовой независимости Показывают долю собственного капитала в валюте баланса. Чем больше данный коэффициент, тем финансово устойчивее предприятие 3 А 0,5-0,7

Коэффициент финансирования Показывает соотношение между собственными и заемными средствами. Указывает возможность покрытия собственным капиталом заемных средств >0,6

Эффективность инвестирования в основную деятельность Рентабельность перманентного капитала, % Отражает эффективность использования собственного и заемного капитала, вложенного в деятельность субъекта хозяйствования к чп 5 ск+дп 12

Контроль безубыточного развития организации Запас финансовой прочности,% Показывает насколько процентов может снизиться объем реализации, чтобы экономический субъект мог иметь прибыль и избежал получения убытка Вп Кб ~7Г Пр 20-30

Эффект финансового рычага, % Показывает насколько увеличиться сумма собственного капитала за счет привлечения заемных средств в оборот организации ___ эг К7 = 2/ЗРР-ЦК)— 1

Продолжение таблицы 1

Маркетинговая деятельность

Качество продукции Доля нереализованной товарной продукции, % Показывает процент нереализованной продукции из общего объема товарной продукции 1 тт 5

Доля продукции, возвращенной покупателем,% Отражает долю продукции, возращенной покупателями низкого качества к9 Утт 5

Увеличение объемов продаж Темпы роста объема продаж, % Показывает динамику объема продаж по видам производимой продукции Г Ю- т' В'о 105

Производственная деятельность

Наращивание объемов производства Темпы роста валового производства продукции по видам,% Характеризует динамику валового производства продукции по видам в хозяйствующем субъекте ¡С-вп,-™*- " ВП1о 102-103

Выход телят на 100 коров, гол. Показывает сколько приходиться новорожденных телят на 100 коров Прож А/ •> — Пкор 95-100

Урожайность, ц/га /Продуктивность, кг Характеризует выход продукции с 1 га сельскохозяйственных угодий и продуктивность животного, кг ! п •а1= 17ц/га, 4100 кг

Оценка использования производственных ресурсов Темпы роста выработки на 1 работника, % Показывает динамику затрат труда на 1 работника ВПсч ВР, 14 ~ Тф ' ВР„ 102-103

Темпы роста фондоотдачи, тыс. руб. Показывает динамику использования основных средств предприятия, в плановом обосновании объемов производства и прироста новых мощностей _ ВПсц ФО, ОС ~ ФО0 102-103

где СК - собственный капитал, тыс. руб.; ЗК - заемный капитал, тыс. руб.; ВА - внеоборотные активы, тыс. руб.; ОА - оборотные активы, тыс. руб.; А - актив, тыс. руб.; ДП - долгосрочные пассивьцлыс. руб.; ЧП - чистая прибыль, тыс. руб.; Вп - выручка от продаж, тыс. руб.; Пр - порог рентабельности, тыс. руб.; ЭР -экономическая рентабельность, %; Цк- средневзвешенная номинальная цена заемных средств, %; Утпт- объем не реализованной товарной продукции, тыс. руб.; Утп - объем реализованной товарной продукции, тыс. руб.; Ч'ор - возврат реализованной товарной продукции, В, - объем продаж, тыс. руб. вп и В1д - объем продаж, в отчетных и базисных периодах, %; ВШ - валовая продукция по видам, в натуральном выражении; ВГИ,\\ ВШ0- валовая продукция по видам в отчетном н базисных периодах, %; Прож - количество рожденных телят, гол.; Пкор- среднегодовое поголовье коров, гол.; VI- валовой объем произведенной продукции, ц или кг; - площадь, га или среднегодовое поголовье, гол.; впсц - валовая продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.; ВР, и ВР „ -вырабоша работника в отчетном и базисных периодах, Чр - среднегодовая численность работников, чел.; ФО / и ФОо — фондоотдача в отчетном и базисных периодах, ОС - среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

финансирования основной деятельности, факторов, оказывающих влияния на финансовую устойчивость, изменения производственной и финансовой политики организации. Комплексная система показателей мониторинга и контроля финансовой устойчивости является составляющей контроллинга и требует информационного обеспечения, которое реализуется через системы учета, маркетинга, планированш и анализа, являясь базой д ля расчета показателей-индикаторов.

3. Информационное обеспечение контроллинга финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций

В процессе исследования определены источники информащш для проведения контроллинга финансовой устойчивости в сельскохозяйственных организациях, включая документально оформленные результаты контроллинга на основе этого разработана схема информационных потоков и методов, используемых для внутреннего контроля финансовой усгойчивосш в системе контроллинга (рис.3,), которая представляет собой совокупность учетной, плановой информации и управленческой отчетности центров бизнес-процессов, обеспечивающая постоянный мониторинг тенденций изменения показателей, характеризующих состояние финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций. Разработанная схема информационных потоков включает источники информации из финансового, управленческого учета, маркетинга и планирования, которые предоставляют данные для расчета комплексной системы показателей и критерии для их оценки (желаемый результат/ Для контроля полученных результатов комплексной системы показателей используется совокупность методов и процедур контроля результатом чего является формирование управленческой отчетности по каждому бизнес — процессу (финансы, маркетинг, производство). Управленческая отчетность (пример отчета по контролю финансовой устойчивости в разрезе бшнес-процессов представлен в табл. 2), реализует обратную связь с источникам! первичной информации для контроллинга финансовой устойчивости, что позволяет проводить факторный аналго по бизнес-процессам.

Информационные системы сел ьскохозя й ствсп н ых опганизашш

Источники информации, используемые для расчета комплексной системы показателей

Выходная информация контроллинга

Методы, используемые для контроля комплексной системы показателей

Рис.3 Информационные потоки и методы, используемые для внутреннего контроля финансовом устойчивости в системе контроллинга

Информацию, полученную в результате проведения контроллинга финансовой устойчивости, предлагается использовать для совершенствования отчетности о финансово-экономическом состояшш товаропроизводителей АПК в виде дополнительной отчетной формы, раскрывающей основные финансово-экономические показатели непрерывности деятельности, что обеспечивает соблюдение принципа релевантности информации и дальнейшее сближение с МСФО.

4. Экономико-статистическая модель оценки финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций

Проведенный анализ факторов выявил, что наибольшее влияние на финансовую устойчивость сельскохозяйственных организаций оказывают структура капитала, соотношение инвестиций (перманентного капитала) и краткосрочных обязательств, а также доходность на вложенный капитал. Поэтому для реализации задач государственной программы была поставлена цель определения зависимости, оценка и прогнозирование рентабельности перманенгаого капитала, показывающая эффективность инвестирования средств в основную деятельность экономического субъекта и как один из результативных показателей, характеризующих финансовую устойчивость. Перманентный капитал - это устойчивые пассивы (или инвестиции), и между рентабельностью перманенгаого капитала и финансовой устойчивостью существует прямая связь: рост капитализированной прибыли в составе собственного каптггала опережает общий рост собственного капитала и перманеншого капитала, а это увеличивает его долю в валюте баланса и соответственно коэффициент автономии.

В исследовании участвовали сельскохозяйственные организации Иркутской области, занимающиеся производством растениеводческой и животноводческой продукции. В процессе проведенного пошагового регрессионного анализа была получена следующая факторная модель:

У=-0,798+0,186х, +0Д81х, +0,073 х,,где у - рентабельность перманенгаого кашггала, %; х, - запас финансовой прочности, %;

х, - урожайность зерновых, ц/га;

х, - темпы роста объемов продаж на одного работника, %.

Уравнение регрессии показывает, что с увеличением запаса финансовой прочности на 1 %, рентабельность перманентного капитала увеличивается в среднем на 0,186 п.п.; увеличение урожайности зерновых на 1% ведет к росту рентабельности перманентного катггала на 0Д81 п.п,; увеличении темпов роста объемов продаж на одного работника на 1 %, повышает рентабельность перманентного капитала на 0,073 п.п

Множественный коэффициент корреляции К = 0,91 свидетельствует о тесной связи между факторами и результатом, множественный коэффициент детерминации показывает, что 83,2 % всей вариации рентабельности перманентного капитала связано с включением в модель факторов, запаса финансовой прочности, урожайности и темпов роста объема продаж на одного работника Вместе с тем, менее 17 % вариации обусловлено другими неучтенными факторами и случайными условиями формирования рентабельности перманентного капитала.

Уравнение регрессии доказывает зависимость рентабельности перманентного капитала сельскохозяйственных организаций Иркутской области от увеличения запаса ф1шансовой прочности, урожайности и темпов роста объемов продаж на одного работника и может быть использовано при прогнозировании финансовой устойчивости.

5. Метод1Р1еское обеспечение контроллинга финансовой устойчивости сел ьскохозяйственных организаций

В диссертации для реализации методического обеспечения контроллинга финансовой устойчивости разработана методика внутреннего контроля, основанная на использовании информационных потоков в разрезе финансовой, маркетинговой и производственной деятельности. Ключевыми этапами методики являются: изучение и анализ особенностей производства, разработка системы контроллинга финансовой устойчивости на основе комплексной системы показателей, мониторинг и контроль финансовой устойчивости, и формирование выводов и рекомендаций на основе проведенных контрольно-диагностическпх мероприяшй.

Разработанная методика была положена в основу стандарта внутреннего контроля

и (¡юрмирования управленческой отчетности по финансовой устойчивости,

19

позволяющей регламент! (ровать и унифицировать контрольно-аналитические процедуры в контроллинге финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций. Предложенный стандарт включает перечень контрольно-диагностических мероприятий по наблюдению и контролю за показателями финансовой устойчивости, установлению и анализу влияния наиболее значимых факторов на финансовую устойчивость организации, а также возникающих рисков и управления ими.

Предлагаемая методика апробирована в ЗАО «Железнодорожник» Иркутской области, специализирующемся на производстве молока. Результаты мониторинга и контроля финансовой устойчивости в ЗАО «Железнодорожник» (в части финансовой деятельности) представлены в табл. 2.

Таблица 2

Омет по контролю финансовой устойчивости ЗАО «Железнодорожник» на основе комплексной системы показателей (в части финансовой деятельности^

Показатель Нормативное значение Годы 2012 г. к 2010г., % Тенденция развития (+:-)

2010 2011 2012

Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,1-0,4 0,57 0,33 0,76 133 положительная

Коэффициент маневренности собственных средств 0,2-0,5 0,35 0,39 0,45 128 положительная

Коэффициент (автономии) финансовой независимости 0,5-0,7 0,79 0,85 0,87 111 положительная

Коэффициент финансирования >0,6 3,76 5.51 6,96 185 положительная

Рентабельность перманентного капитала, % >12 15,64 16,07 14,52 93 умеренно-положительная

Запас финансовой прочности, % 20-30 31,45 27,43 27,53 88 умеренно-положительная

Эффект финансового левериджа 1 >1 1,51 1,10 0,86 57 Умеренно-отрицательная

В системе проводится оценка и контроль тенденций изменения показателей, которые могут быть: положительными, умеренно-положительными, умеренно-отрицательными, отрицательными.

Проведенный анализ показывает, что мониторинг по предложенной системе показателей позволяет контролировать уровень финансовой устойчивости и выявлять проблемные бизнес-процессы, формировать выводы и предложения и распределять их по центрам оценки финансовой устойчивости.

В целях определения эффективности работы центров ответственности по бизнес-процессам предложен их метод рейтинговой оценки. Для этого выделены четыре уровня работы центра: отличные, хорошие, удовлетворительные показатели работы центра и результат выполнения цели не достигнут, позволяющие судить об эффективности работы центров, отвечающих за конкретные бизнес-процессы (табл.3).

Таблица 5

Комплексная оценка работы центров по бизнес-процессам и их характеристика

Характеристика работы центра по бизнес-процессам Рейтинг Бальная оценка

Отличные показатели работы (соответствующие 1 уровню критериев оценки достижения цели) / /

Хорошие показатели работы (соответствующие 2 уровню критериев оценки достижения цели) 11 1-2

Удовлетворительные показатели работы (соответствующие 3 уровню критериев оценки достижения цели) III 2-3

Результат выполнения цели не достигнут (соответствующие 4 уровню критериев оценки достижения цели) IV 3-4

Апробация предложенного метода в ЗАО «Железнодорожник» показала, что работа центров ответственносш в разрезе бизнес-процессов соответствует второму уровню критериев оценки достижения цели.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ НАШЛИ ОТРАЖЕНИЯ В ПУБЛИКАЦИЯХ:

Публикации в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной

комиссией

1. Черепанова ЛА. Информационно-аналитическое обеспечение системы контроллинга финансовой устойчивости / Казакова H.A., Федченко ЕА, Черепанова ЛА.//Финансовая аналитика: проблемы и решения.-М.,2013г.-№ 18(156).- С. 2-9(0,4 пл., из них авторских 0,2 п.л.).

2. Черепанова ЛА. Проблемы релевантности оценки финансовой устойчивости агробизнеса при переходе на МСФО / Казакова H.A., Федченко Е.А., ЧфепановаЛА.//Международньшбухгалгерскш1учет.-М.,2012г.- №30(228).- С. 2-9 (0,4 пл., из них авторских 0,2 пл.).

3. Черепанова JIA. Актуальные проблемы оценки финансовой устойчивости организаций в условиях перехода на МСФО / Казакова H.A., Черепанова JIA, Мартьянова О.В. //Управленческий учет. - М., 2012.- № 12. - С. 91-100 (0,6 пл., из них авторских 0,3 пл.).

4. Черепанова ЛА. Совершенствование бухгалтерского учета материально-производственных запасов в организациях АПК в условиях перехода на МСФО / Казакова H.A., Черепанова Л .А. //Международный бухгалтерский учет. -М.: 2010 г. № 14 (146). - С. 11-18 (0,4 пл., го них авторских 0,2 пл.).

5. Черепанова Л.А. Методологические вопросы учета материально-производственных запасов в аспекте институциональных интересов организаций сельского хозяйства / Казакова НА., Черепанова Л.А. // Управленческий учет. - М., 2011г. - № 1. - С. 65-74 (0,7 пл., го них авторских 0,5 пл.).

Статьи в сборниках научных трудов и материалов научных конференций

6. Черепанова Л.А. Методические проблемы контроллинга финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций // Научная конференция молодых ученых и специалистов, посвященная 125-летию со дня рождения академика Н.И. Вавилова: сборник статей. - М.: Изд-во РГАУ-МСХА, 2013 г. - С. 210-212 (ОД пл., го них авторских ОД пл.).

7. Черепанова ЛА. Проблемы обеспечения сопоставимости результатов финансового анализа при переходе на МСФО // Инновационные технологии организационного развития и стратегического управления предприятием: Материалы всероссийской заочной научно-практической конференщш / Под ред. Л.И. Хоружий. -Брянск: РИО БГУ, 2011г. - С. 421-423. (0,2 пл., го них авторских 0,2 пл.).

8. Черепанова ЛА. Переход к оценке финансовой устойчивости бизнеса по стандартам МСФО // Преобразование учетно-финансовой системы предприятий в условиях экономического кризиса: межрегиональный сборник научных трудов. -Брянск: РИО БГУ, 2010 г. - С. 190-193 (0,2 п.л., го них авторских 0,2 пл.).

9. Черепанова Л. А. Методические вопросы оценки финансовой устойчивости в условиях кризиса с учетом специфики АПК //Модерштзация российской экономики: управленческий, учетный и финансово-экономический аспекты/Под ред. В.Н. Ивановой и Ю.Н. Гузовой. - М.: Изд-во «Эйдос» МГУТУ, 2010 г. - С.56-58 (ОД пл., из них авторских 0,2 пл.).

10. Черепанова Л А. Проблемы оценки финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций /Казакова НА., Черепанова Л А. //Вестник МФЮА. -М.: 2012 - № 4. - С. 70-82 (0,75 пл., из них авторских 0,5 пл.).

11. Черепанова Л.А. Анализ существующих методик оценки финансовой устойчивости и их использование для предприятий сельского хозяйства/Наседкина Т.П., Черепанова Л .А. //Современные проблемы бухгалтерского учета, анашгза и статистики: сборник научных трудов /Под ред. Хоружий Л .И. - М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, 2010 г. — С.195-198 (0,2 пл., из них авторских 0,1 пл.).

12. Черепанова ЛА. Методы оценки финансовой устойчивости и их применения на предприятиях АПК / Международная конференщи молодых ученых и специалистов, посвященная 145-летию РГАУ-МСХА имени КА. Тимирязева: сборник статей. В 2-х т. - М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени КА. Тимирязева, 2010 г. - С. 362-366 (0,3 пл., из них авторских 0,3 пл.).

Отпечатано 08.11.2013г. ООО "Хорошая типография" Тираж 120 экз. Адрес: Москва, ул. Валовая, д. 14, стр. 8 Тел.:+7 (495) 940-70-17 E-mail: 2202758@mail.ni www.niceprint.ru