Анализ себестоимости продукции по технико-экономическим факторам тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Анализ себестоимости продукции по технико-экономическим факторам"

г

Л

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

I у л . :

На правах рукописи

АБУАМАРА МУСТАФА МУХАМЕД

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИМ ФАКТОРАМ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль

и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург

1995

Работа выполнена на кафедре экономического анализа эффективности хозяйственной деятельности Санкт-Петербургского университета экономики и финансов

Научный руководитель -

Официальные оппоненты -

доктор экономических наук, профессор Э.И.Крылов

доктор экономических наук, профессор Селезнева H.H. кандидат экономических наук Колесенкова Л.М.

Ведущая организация - Санкт-Петербургская инженерно-экономическая академия

Защита диссертации состоится "//_"199&Гг. в /¿Г часов на заседании специализированного Совета по экономическим специальностям Д 063.86.03. Санкт-Петербургского университета экономики и финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, 21

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 1995 г.

Ученый секретарь специализированного Совета,

доктор экономических наук, профессор \ И.И.Елисеева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА- РАБОТЫ

Актуальность темь; исследования. Становление и развитие рыночных отношений в Воссийской Федерации как и в Королевстве Иордании вызывает необходимость б изменении методического подхода к вопросам учета, планирования, калькулирования и экономического ада лиан себестоимости продукции. На первонача льном этапе проведения экснг»''"ческой реформы значительно меньше чем при административно хозяйственной системе управления уделялось внимание вопросам государственного регулирования хозяйственной деятельности предприятий. Положительность момента из того что било достигнуто в экономической теории и практике управления издержками производства оказалось забытым.

В результате ©того основным источником роста прибыли стал рост цен, а не снижение себестоимости продукции на основе мобилизации внутренних резервов, научно-технического прогресса, рациональной организацией труда и управления к наращиванию объемов производства.

Учитыгая необходимость усиления роли положительных фак- • торов снижения себестоимости продукции правительство Российской . Федерации I июля 1995 года приняло постановление Кс 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, ■ учитываемых при налогообложении прибыли".

■ Вэтом* постановлении Государственному комитету Российской Федерации полпромьиленной политике совместно с другими органами исполнительной власти разработать и по согласованию с и Министерством финансов Россий-

ской- Федерации утвердить в третьем Квартале К&Ь года типовые методические рекомендации пс п::акировакио, учету и калькупи-рогакко себестоимости продукции. Тем самым подчеркнута необходимость .усиления государственного регулирования издержками производства и важнейшая;«роль даннрго показателя в поведении эффективности хозяйственной деятельности предприятий. Ь постановлении отмечена такн.е необходимость усиления нормативных методов; управления издержкам» производстваВсе это определяет

особую актуальность исследования'.проблем учета, планирования■, калькулирования и анализа себестоимости продукции в условиях • становления и развития рыночных отношений.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационной работе является разработка методологических и методических вопросов калькулирования и экономического анализа себесто-. имости продукции по технике экономическим факторам применительно к промышленным предприятиям Иордании.

Реализация поставленной цели диссертационного исследования предопределила решение следующих задач:

- критически проанализирован и обобщен опыт Иордании по планированию, калькугированию и экономическому анализу себестоимости промышленной продукции;,

- рассмотрены основные направления и задачи, решаемые управленческим учетом, по калькулированию, планированию и экономическому анализу себестоимости продукции в системе Директ-Костинг;

- определены основные задачи,, решаемые управленческим учетом при планировании, калькулировании и экономическом анализе себестоимости'промышленной продукции;

- обоснована возможность совершенствования экономической работы на промышленном предприятии Иордании по: выявлению внутрихозяйственных резервов и расчета экономии от внедрения нововведений на основе использования нормативной себестоимости конкретных ввдов продукции;

- исследованы направления дальнейшего совершенствования методики экономического анализа себестоимости промыл ленной продукции по технико-экономичёсп*м факторам на основе системы взаимосвязанных обобщающих и частных показателей себестоимости продукции. •

Предметом исследования являются процессы учета, планирования, калькулирования и экономического анализа себестоимости промышленной продукции в Иордании.'В качестве объекта исследования -выбраны промышленные предприятия Иордании. В диссертационной работе также использованы данные предприятий Санкт-Петербурга, изучены тучные труды российских, иорданских и других зарубежных ученых экономистов по исследуемым проблемам.

Методологической основой исследования служат научные тру-

ды российских, иорданских и других зарубежных экономистов по вопросам учета, планирования, калькулироЕанкя и экономического анализа себестоимости продукции. Б диссертационной работе использованы также законодательные, нормативные и инструктивные материалы, регламентирующие работу предприятия по управлению себестоимости промышленной продукции в условиях становления рыночных отношений. Б процессе исследования использовались .методы группировок, сравнительного анализа, элиминирования и другие методы обработки информации.

ручная, новизна диссертационной работы в теоретическом обосновании и решения методических вопросов экономического анализа себестоимости промыл ленной продукции по технико-экономическим факторам. Б процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- обоснованы основные направления совершенствования методов планирования, калькулирования и экономического анализа себестоимости промышленной продукции на предприятиях Иордании с учетом использования системы Директ-Костикг и имеющихся достижений в Российской Федерации в указанной области затрат;

- уточнен состав задач, решаемых управленческим учетом

по .учету, экономическому анализу, планированию и калькулированию себестоимости продукции применительно к предприятиям Иордании; '

- доказана целесообразность использования показателя нормативной себестоимости продукции с. целью выявления внутрихозяйственных резервов, расчета экономии от реализаций организационно-технических мероприятий и раскрыта методика ее расчета в условиях инфляции;

- предложена система обобщающих и частных показателей себестоимости продукции с целью анализа влияния основных технико-экономических факторов на ее изменение;

- раскрыта схема взаимосвязей мекду обобщающими и частными показателями себестоимости продукции, позволяющая определить степень изменения обобщающего показателя при:собтветсву-ющем изменении частных показателей себестоимости; '

- показана последовательность этапов расчета себестоимости продукции с учетом степени влияния основных технико-экономических факторов;

- доказана целесообразность экономического анализа изменения себестоимости продукции в неразрывном единстве с анализом прибыли, рентабельности продукции и капвложений и также масштабов изменения объема производства.

Практическая значимость работы заключается в разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию планирования, калькулирования и экономического анализа, себестоимости продукции по технико-экономическим факторам. Практические рекомендации по вопросам расчета нормативной себестоимости продукции могут быть использованы на промышленных предприятиях с целью выявления внутрихозяйственных резервов, оценки эффективности организационных, технических мероприятий и управленческих решений.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы были обсуждены на научных сессиях профессорско-преподова-тельского состава, научных работников и аспирантов Санкт-Пе-тербургсксго университета экономики и финансов в 1993-1955 годах. Разработанные рекомендации по. анализу себестоимости продукции по технико-экономическим факторам используются в учебном процессе.

Публикации. Основные положения исследования изложены в двух опубликованных работах.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень изученности проблемы, формируются цель и задачи исследования, раскрывается научная новизна и щактическая значимость полученных результатов.

В первой главе "Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции в системе Директ-Костинг" раскрывается экономическое содержание этой системы. Одновременно с этим анализируются основные направления управленческого учета при планировании, калькулировании, экономическом анализе себестоимости продукций. Сделан вывод о том, что в управленческом учете Иордании целесообразно использовать такие показатели себестоимости продукции системы Директ-Костинг как предварительная калькуляция себестоимости продукции.

Наряду с этим сделан вывод, что анализ себестоимости

продукции необходимо проводить во. взаимосвязи с изменением объема производства, прибыли и принятой политикой ценообразования.

Бо второй главе "Обобщение опыта Иордании по учету, калькулированию себестоимости продукции", анализируются особенности классификации затрат на производство и реализацию продукции на промышленных предприятиях Иордании и действующие методы ее планирования и экономического анализа. Одновременно с этим определены основные задачи бухгалтерского и экономического анализа применительно к промышленным предприятиям Иорданки. Сделан, вывод о необходимости разработки, специальной методики анализа себестоимости продукции по технико-экономическим Акторам.

В третьей главе "Методика анализа себестоимости продукции по технико-экономическим фактора«" рассмотрена методика расчета нормативной себестоимости продукции, обоснована целесообразность ее применения при оценке эффективности научно-технических и организационных мероприятий, а также при выявлении внутрихозяйственных резервов. Наряду с этим обоснована система обобщающих и частных показателей себестоимости продукции. Кроме того разработана методика анализа взаимосвязи между обобщающими и частными показателями себестоимости продукции, а также ыехзду показателями, отражающими эффективность технико экономических факгеров.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, вытекающие из результатов исследования.

ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ЙССЩДУДШ Б ДИССЕРТАЦИЙ, ЕЫВОДЫ И ПРОШЕНИЯ •

I. Особенности учета, калькулирования и экономического анализа себестоимости продукци" пр*' т"м«нении системы Директ-Костинг ■

Особенностью, организации учета затрат себестоимости продукции при применений системы Директ-Костинг состоит в его разделении на финансовую и управленческую (производственную)

подсистемы, что объективно обусловлено различием в их целях.и задачах.

, Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируется государством.

Управленческий учет обеспечивает информацией оперативное, тактическое, стратегическое, экономическое, инновационное и структурное управление и позволяет решать проблемы, связанные как с внутренним, так и с внешним управлением., '

Ученые экономисты при исследовании системы Директ-Костин-га Евделяют семь задач управленческого учена:

- рациональное калькулирование себестоимости продукции;

- анализ работы предприятия с подразделением на цели деятельности (прибыль, рентабельность, себестоимость, эффективность капитальных вложений и т.д.);

- разработка планов {прогнозов) на короткий и длительный периоды в .зависимости от уровня организации производства;

- выбор оптимальной базы и методологии'для планового калькулирования;

- приближение прогнозов к фактическим результатам в целях выработки необходимой политики управления;

- учет движения материальных ресурсов и готоеой продукции;

- соизмерение общего финансового результата с данными управленческого учета с целью контроля за эффективностью издержек производства.

Одной из задач определения издержек производств .является использование показателей предварительной калькуляции себестоимости, которую в разных странах входят различные данные. Предварительно исчисленная себестоимость зависит от целей управления и возможностей калькулирования и включает следующие сведения: '

- себестоимость предвдущего периода;

- актуализированная себестоимость, то есть спроектирова-ние на перспективу;

- конкурентные тарифы, то есть цены конкурентов;

- себестоимость в постоянной оценке (то есть цены остаются без изменений);

- стандартная себестоимость, рассчитанная, как правило,

на основе результатов технико-экономического анализа; -, - бюджетная себестоимость, то есть програкга действия и координируемая система прогнозов на ближайший период.

Е управленческом ^учете используются в основном данные о предварительно определяемой (плановой) себестоимости продукции 4-х- типов:

1. Оптимальная себестоимость - устанавливается при идеальных усйОЕИях работы.

2. Нормативная себестоимость - это 'себестоимость, определенная заранее по данным предварительного-технического и экономического анализа всех параметров-производства изделия.

3; Бюджетная себестоимость - рассчитанная в рамках бюджета га ближайший финансовый, год.

4. Средняя (справочная) себестоимость - базируется на внутренних и внешних данных о затратах на производство продукции, она.отражает изменение структуры предприятия, степень использования материального и трудового потенциала, реализацию среднесрочных и долгосрочных программ развития предприятия.

Анализ взаимосвязи объека производства, себестоимости, прибыли и кардинального дохода, а также влияние объема производства на себестоимость к прибыль является важным направлением развития анализа хозяйственной деятельности предприятий, при использовании, системы дкрект-Костинг.

Одно из наиболее важных направлений управленческой деятельности предприятий - политика цен, в результате проведения которой обеспечивается тот или иной объем выручки от реализаций продукций, и значит, во многом и прибыли предприятия.

В системе маркетинга существует несколько стратегий ценообразования, Одним из самых простых методов в рамках этих стратегий является классический метод установления цены на основе калькуляции фактической себестоимости, этот метод ориентируется главным образом на производство, в меньшей степени

на-рыночный спрос.

lia западе, в настоящее время, более популярны такие подходы к-ценообразованию, при- которых прежде всего учитываются факторы,'относящиеся более к спросу, чем к предложению, то ес.ть оценка того, 'сколько покупатель может и хочет заплатить

- е -

за предлагаемый ему товар.

После установления цены равновесия, необходимо проанализировать все затрать! предприятия и, постараться максимально сократить их. Калькуляция фактической себестоимости изделия не может прямо использоваться при установлении прода?яной цены, но ее следует принимать во внимание при рассмотрении вопроса о выпуске товара, предлагаемой пены реализации, которая установлена с учетом условий рынка.

При установлении цен на западе, некоторые специалисты по ценам считают, что уровень спроса вообще должен быть единственным фактором, который следует принимать во внимание, при чем производственные затраты рассматриваются при принятии решения только как ограничительный фактор. Такой подход к ценообразованию отражает тенденцию ориентации цены не на производство, а на спрос.

Б условиях рынка, предприятию необходимо знать возможные " пределы снижения цен в зависимости от влияния различных факторов. ■

Б западном управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный нидний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство й сбыт товара (равен полной себестоимости изделий).

Краткосрочный нижний предел цечы ориентирован на цену, покрывающую лишь переменные затраты (равен лишь себестоимости в части переменных затрат).

Расчет долгосрочного нижнего предела цены связан с калькулированием полной себестоимости изделий, расчет краткосрочного нижнего предела цены с учетом и калькулированием по системе Директ-Костинг.

Объектом исследования при Директ-Костинге является анализ различных возможных решений, принимаемых в условиях конкуренции, позволяющей выбрать наиболее эффективное из них. Решения, которые принимает менеджер, могут бить эффективными если они основаны на анализе взаимосвязей себестоимости, объема и прибыли.

Ширма достигает порога рентабельности, или критического

объема реализации, когда результат по реализованным изделиям равен нулю. Это означает, что обпря сумма маржи с переменной себестоимостью покрывает общую сумму постоянных затрат за соответствующий период . ,

Определение порога рентабельности - инструмент краткосрочного программирования. Этот инструмент позволяет рассматривать различные экономические показатели, ориентирующие процесс управпения на принятие стратегических решений:

~ маржи безопасности - разницу между фактическим и критическим объемом реализации, которая характеризует возможное падение объема реализации, когда уровень рентабельности будет нулевым;

- расчет индекса безопасности, позволяющего определить возможный процент снижения объема реализации, после которого, предприятие вступает в зону убытков;

- расчет превышения суммы капитальных вложений в данном периоде над суммой постоянных затрат;

- определение объема продаж, которого нужно достигнуть, чтобы получить сумму дисконтированной прибыли;

- влияние изменения цен и структуры реализованной продукции на результат и "мертвую точку".

Использование показателя порога рентабельности в управлении позволяет переосмыслить политику и стратегию предприятия в зависимости от различных внутренних и внешних факторов и определить влияние ьтих факторов на изыгнение прибыли.

Метод определения "мертвей точки" позволяет принимать решения об экономической политики фирмы оперативно (ежедневно, еженедельно, ежемесячно, после продажи партии товаров). При этом решаются вопросы: изменения оптово-отпускных цен, величин постоянных и. переменных затрат, поиск новых поставщиков фирмы и многие другие. Конечная цель - достижение максимальной эффективности деятельности.

Методика регулирования цен по данным маржинального учета < базируется на следующие положениях. :

Б условиях рынка необходимо ежедневно определить "мертвые точки" по каждому товару и по фирме в целом с тем, чтобы обеспечить выживание фирмы в рыночных условиях.; Для этого необходимо:

' I. Исчислить обитую сумку издержек производства к обраще- ■ ния, подразделить их на переменные и постоянные затраты. .

2. Определить переменные затраты по изделиям, их группам, на один рубль рыночных цен и т.д.

3. Исчислить постоянные, затраты в разрезе изделий, их групп, на один рубль рыночных пен по их удельному весу в целом по фирме, по каждому 'изделию и их группам.

Основные преимущества.Директ-Рюстинга оостоят, по нашему , мнению, в следующем:

- обоснование категории специфических прямых переменных затрат (часть косвенных переменных, затрат) с целью регулирования себестоимости продукции, продажной цены и прибыли;.

- исчисление финклсовых результатов по выявленным сегментам (находящиеся за пределами предприятия), то есть использование маркетинговых принципов в системе учета;

- ступенчатая система калькулирования себестоимости на базе данных о переменных затратах и специфических прямых затратах; •

»- широкое использование графического метода анализа себестоимости продукции и финансовых результатов;

- взаимообязанность исследований себестоимости продукции, ценообразования, рентабельности и программ реализации продукции по группам изделий, рынкам сбытч,' потребителям, объему поставок и так далее;

- возможность, определений порога рентабельности по конкретным видам продукции ^ ...

Рассматривая возможность применения системы Директ-Кос-тинга на предприятиях Российской Федерации и Иордании необходимо отметить следующее.

Простота этого метода, основанная на исчислении себестоимости по'переменным йатратам, Еключая прямые переменные зат-. ра'ты и часть косвенных переменных затрат создает условия его " непосредственного внедрения в «ех с-лучаях, когда объектом управленческого учета является анализ различных вариантов управленческих решений, принимаемых в условиях конкуренции, позволяющих выбрать наиболее рациональные из них с учетом взаимосвязи себестоимости, прибыли и объема продукции. ,

Б других ситуациях, особенно когда происходят существен-

ные изменения в технологии производства, организации труда и управления, а также значительное изменение объема производства и продаж возникает необходимость разработки конкретных методик по калькулированию себестоимости продукции и экономическому анализу влияния основных технико-экономических факторов на ее изменение. ;

2. Содержание работы по планированию, калькулированию и экономическому анализу себестоимости продукции на предприятиях Иордании

Классификация затрат на производство и реализацию продукции по элементам и статьям калькуляции на промышленных предприятиях Иордании имеет много общего с их классификацией на промыл ленных предприятиях Российской Федерации.

Б то же время учитывается опыт западных стран по учету затрат, планированию и калькулированию себестоимости продукции. Б частности, опираясь на опыт западных стран более отчетливо проведено разграничение косвенных расходов на переменные и постоянные затраты, что создает условия для совершенствования методик по плг чированию, учету и калькулированию себестои-<-мости продукции и как следствие для более точного расчета полной себестоимости продукции за счет прямого отнесения части косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

При экономическом анализе затрат на производство и реализацию продукции используется такой экономический прием как определение точки равновесия '- такой уровень затрат на производство конкретных еидов продукции при которой выручка от их реализации окупает переменные и постоянные расходы.

Б зависимости от круга управленческих задач решаемых при экономическом анализе на предприятиях Иордании используют четыре способа учета, планирования и калькулирования себестоимости:

- по полной себестоимости;

- по прямым затратам;

- по переменным затратам;

- по использованной мощности.

Следовательно, при планировании, калькулировании, учете

и анализе себестоимости продукции используются как элементы системы Директ-'Костинг, так и опыт Российской Федерации е этой области.

Представляет интерес метод планирования учета и калькулирования себестоимости продукции основанной на теории использованной мощности. Применение такого метода создает более широкие возможности для выявления резервов уменьшения условно-постоянных расходов.

В то же время в экономической литературе и научных исследованиях ученых Иордании по проблемам управленческого учета себестоимости продукции недостаточно разработаны вопросы экономического анализа себестоимости продукции по технико-экономическим факторам, методике расчета нормативной себестоимости продукции, до конца не сформулированы основные задачи учета , и экономического анализа себестоимости продукции. ;

3. Основные задачи бухгалтерского учета и экономического анализа себестоимости продукции применительно к промышленным предприятиям Иордании

По нашему мнениюможно выделить следующие основные зада-, чи учета и экономического анализа себестоимости продукции:

- рациональный способ калькулирования себестоимости продукции; . : ::

- оперативный контроль за эффективностью издержек производства и движением продукции; , 1

- экономический анализ эффективности работы предприятия в целом и его подразделений с учетом цели деятельности (себестоимость, прибыль, рентабельность, эффективность тапитапьных

вложений):

* ■ ■ «

> учет использованных в процессе производства и реализации продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств (через амортизацию) трудовых ресурсов (через фоцц оплаты труда,. прочих расходов в разрезе основных элементов затрат и статей калькуляции);

- разработка внутрифирменных положений (методик) по учету, плашрованй), калькулированию и экономическому анализу себестоимости продукции, прибыли и рентабельности;

- составление прогнозов развития предприятия, повышение конкурентноспособности продукции,на основе анализа рыночных цен, издержек и прибыли;

- опенка эффективности текущих и единовременных затрат, новой техники и капитальных вложений, направленных ьа повышение технического и организационного уровня производства.;

- разработка управленческих решений по мобилизации внутрихозяйственных резервов снижения издержек производства;

- подготовка необходимой информации для корректировки фактический себестоимости продукции и финансовых результатов с целью расчета налогооблагаемой прибыли;

- выработка политики управления издержками производства по предприятию в целом- и по центрам ответственности;

- разработка планов по себестоимости в целом по предприятию и.'по центрам ответственности.

С учетом обобщения опыта Российской Федерации и запада, можно вьдеяить следующие основные направления совершенствования экономического анализа учета, калькулирования себестоимости продукции'применительно к конкретным условиям работы предприятий Иордании:

- разработка конкретной методики расчета нормативной себестоимости продувдии рассчитываемой по данным предварительного анализа технологии и организации .производства конкретных изделий, выпускаемых предприятием;

- обоснование предложений по учету отклонений фактических затрат от нормативных, .учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли;

- обоснование предложений по методике расчета внутрифирменных цен с целью расчета себестоимости по центрам ответственности;

- разработка типовых методик по планированию, учету и калькулированию и анализу себестоимости продукции в условиях становления рыночных отношений и применительно к отраслям прошЕленности. ,

4. Методика определения нормативной себестомойв, продукции' .

В нормативнуюсебестоимость конкретных евдов продукции (работ, услуг) предлагается включать прямые переменные затраты, непосредственно связанные с их изготовлением, обусловленные технологией и организацией производства.

Эти затраты, по нашему мнению, должны включать следующие виды расходов:

- стоимость природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих изделий и полуфабрикатов, затраты на подготовку и освоение производства, включая затраты некапительного характера, связанные с совершенствованием технологии и организации, производства, улучшением качеств» продукции;

- затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и. уход, на проведение Текущего, среднего,и капитального, ремонта;

- затраты по обслуживанию производственного процесса, включая расходы на инструменты, приспособления и технику;

- затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды.

Главная отличительная особенность методики расчета нормативной себестоимости от традиционных методов планирования и калькулирования себестоимости состоит в Том, что все виды затрат, включаемых в издержки производства, обосновываются технико-экономическими расчетами.

Нормативную себестоимость продукции по статьям калькуляции целесообразно определять как-при внедрении научно-технических мероприятий, так и рри выявлении внутрихозяйственных резервов снижения издержек производства.

Благодаря обоснованности затрат, включаемых в нормативную себестоимость, ее применение в управленческом учете и анализе также позволит решить проблемы, связанные с оценкой эффективности капитальных вложений, направленных на повышение технического, организационного и экономического уровня производства.

Одно-временно с этим расчет нормативной себестоимости продукции .создает условия для оценки рациональности использования

в процессе производства сырья, материалов, топлива,* энергии, основных фондов (через амортизацию), трудовых ресурсов (через фовд оплаты труда), малоценных и быстроизнашивающихся предметов, нематериальных активов и прочих расходов в разрезе основных элементов и статей затрат, формирующих себестоимость продукции. _

Наряду с этим открываются более широкие возможности для совершенствования методики экономического анализа себестоимо-.. сТи продукции, ее рентабельности и прибыли. ■

Расчет экономии от снижения нормативной себестоимости осуществляется в следующей последовательности.

На первом этапе рассчитывается нормативная себестоимость единицы продукции до внедрения мероприятия, то есть составляется калькуляция себестоимости единицы продукции, работы или услуг. .

па втором этапе рассчитывается нормативная себестоимость продукции после внедрения мероприятия.

. -На третьем этапе определяется экономия от снижения нормативной себестоимости конкретного изделия как в целом по себестоимости изделия, так и по статьям калькуляции затрат.

На- четвертом этапе определяется экономия нормативной себестоимости, приходяшяся. на выпуск продукции с момента внедрения мероприятия'и до конца отчетного года. Одновременно с этим определяется экономия'от снижения себестоимости в расчете на год,, е расчетном году и переходяиря на следующий год экономия от снижения себестоимости продукции".'

.. Как правило, производят,три расчета экономии от снижения себестоимости продукции^ При проведении первого расчета исходят из целм определить максимальную,эконбмию по снижению себестоимости продукции, которую получит предприятие или цех, если основные параметры научно-технического мероприятия используют-ся'на полную мощность. Результаты этих расчетов находят применение при разработке перспективных планов й выявлении внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости. На втором этапе определяется плановая экономия себестоимости от внедрения научно-технических мероприятий в расчете на отчетный год. Данные расчета используются для определения ориентировочной величины текущего резерва (переходящей экономии), а также для анализа

уровня освоения проектных (расчетных) шказателей эффективности шучно-технических мероприятий в расчетном. году. Величина текущего резерва (переходящей экономии) определяется при этом как разница мевду условной экономией, рассчитанной исходя из предпосылки, что мероприятие с начала года и реальной (плановой или фактической) экономией, исчисленной с момента внедрения мероприятия и до конца отчетного года.. Наконец, на третьем этапе определяется плановая и фактическая экономия от снижения себестоимости с момента внедрения мероприятия и до конца отчетного года. Результаты расчета используются для разработки плана по снижению себестоимости за счет эффективности тучно-технического прогресса, анализа его выполнения-,'а главное, для определения влияния научно-технического прогресса на основные технико-экономические показатели, характеризующие снижение себестоимости и экономию основных элементов затрат б целом, по предприятию.

5. Система обобнрющих и частных показателей себестоимости продукции

Для эффективного управления издержками производства, прибылью, рентабельностью капитальных вложений и продукции необходима система обобщающих и частных показателей себестоимости продукции. '. : .'-. : •".-

К ним мы предлагаем отнести следующие: ' .

1. Затраты на один рубль продукции и процент их снижения.

2. Относительная экономия издержек на производство продукции в стоимостном выражении, руб.

3. Прирост прибыли и валового дохода за счет, относительной экономии себестоимости продукции (уменьшения затрат на I рубль продукции).

4. Доля прироста прибыли за счет снижения себестоимости.

2. Частные показатели эффективности материальных затрат и затрат энергоресурсов на производство продукции.

I. }«атериальнь% затраты и затраты энергоресурсов на один рубль продукции (материалоемкость и энергоемкость продукции) и процент их снижения. '

2. Относительная экономия материальных затрат и энергозатрат на производство продукции в стоимостном выражении, руб.

3. Прирост прибыли за счет снижения материалоемкости и энергоемкости продукции.

4. Доля прироста прибыли и валового дохода за счет снижения ее материалоемкости и энергоемкости, %.

3. Частные показатели эффективности использования фонда оплаты труда..

1. Затраты фонда оплаты труда и отчислений на социальные нувды на один рубль продукции и процент их снижения.

2. Относительная экономия фонда оплаты труда, включая отчисления на социальные нужды на производство продукции.

3. Прирост прибыли и валового дохода за счет относительной экономии фонда оплаты труда и отчисления на социальные нужды.

4. Доля прироста прибыли за счет относительной экономии фовда оплаты труда и отчислений на социальные нувды, в %.

4. Частные показатели эффективности ирподьзования амортизации.

1. Затраты амортизации на один рубль продукции и процент их снижения.

2. Относительная экономия амортизации на производство продукции.

3. Прирост прибыли и.валового дохода за счет относительной экономии амортизации, руб.

4. Доля прироста прибыли за счет относительной экономии затрат на амортизацию. *

5. Частные показатели эффективности использования прочих расходов.

1. Затраты прочих расходов на один рубль продукции и процент их уменьшения.

2. Относительная экономия прочих денежных расходов на

производство продукции, руб.

3< Прирост прибыли и' ва лового дохода за счет относительной экономии прочих расходов, руб. ■■'•..

4. Доля прироста прибыли и валового дохода за счет относительной экономки прочих расходов, %.

При экономическом анализе себестоимости продукции в калькуляционном разрезе классификация частных показателей себестоимости продукции осуществляется, по статьям калькуляции с последующим ввдепением,"из комплексных калькуляционных статей основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции.

Рекомендованные выше обобщающие и частные показатели себестоимости продукции: играют важную роль в опенке эффективности работы предприятия, рациональности использования основных элементов затрат, формирующие, себестоимость продукции..

Эти показатели обеспечивают взаимосвязь с показателями, характеризующими эффективность технико-экономических факторов. На базе этих показателей возможно осуществлять анализ влияния отдельных научно-технических мероприятий на изменение себестоимости продукции.

Обобщающие и частные показатели можно использовать для экономического анализа- изменений в себестоимости продукции на' уровне предприятия в целом, а также цехов и участков. •

• Им присущи такие свойства как сводимость, сопоставимость, точность качественных характеристик в степени влияния отдельных технико-экономических факторов на изменение себестоимости в целом и каждого элемента затрат в отдельности.

па основе расчета и экономического анализа этих показателей можно получить обоснованный ответ о приемуществах и недостатках тех или иных управленческих решений, выявить основные тенденции в эффективности хозяйственной деятельности предприятие. _ -■'.:. ' .;*.*;.■;';. , : . ' ' ■.'

6. Анализ влияния технико-экономических факторов на . изменение себестоимости продукции

Анализ влияния технико-экономических факторов на изменение себестоимости продукции имеет конечной,цель» установить степень влияния этих факторов-на рациональное использование

основных в вдов затрат в поэлементном и калькуляционном разрезе. Вместе с тем, в ходе анализа, ваишо выяснить тенденцию в масштабе 'влияния технико-экономичесКих факторов на изменение обобщающих и частных показателей себестоимости продукции одновременно степень выполнения намеченных самим предприятием планов по снижению издержек производства с целью повышения конкурентноспособности продукции и увеличение прибыли в целом по предприятию.

Анализ влияния технико-экономических факторов на изменение обобщающих и частных показателей себестоимости продукции целесообразно осуществлять в следующей последовательности.

На первом этапе рассчитывается изменение обобщающих показателей себестоимости в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом в целом по предприятию за счет совместного действия всех технико-экономических факторов.

На втором этапе определяется, изменение обобщающих и частных показателей себестоимости за счет влияния каждого технико-экономического фактора в отдельности за счет суммарного действия всех технико-экономических факторов, или отдельных групп и направлений этих факторов, на которые они классифицируются при планировании, учете и экономическом анализе. Суммарный итог устанавливается после того, как проведен анализ изменения себестоимости.

На третьем, этапе определяется удельный вес экономической эффективности отдельных технико-экономических факторов да общее изменение обобщающих и частных показателей, характеризующих изменение себестоимости продукции..

Таким образом, в ходе анализа влияния технико-экономических факторов на себестоимость продукции устанавливается степень изменения частных и обобц^ющих показателей себестоимости в целом по предприятию (центрам ответственности) за счет суммарного действия каждого технико-экономического фактора в отдельности. В случае необходимости проводится углубленный анализ причин, оказавших влияние на невыполнение самостоятельный разработанных планов по снижению себестоимости продукции.

Методику анализа себестоимости продукции по технико-экономическим факторам рассмотрим на примере одного из об обдающих показателей себестоимости продукции, .

С этой целью формулу обобщающего показателя экономичес-

кой эффективности производства (% снижения себестоимости) преобразуем в следующий ввд: . ; С I Со С| х То ;

' Зс% = ( — --- 1)100 = ( --— - 1)100 = ■

. Т| Те Г. Со То Т,

С.— - Со х ' То

То 100 _ С» - Со х ^ТП 100

Т \ ПихСо

-х Со

То

-Эс -Эс

100 100 = (I)

С| + Эс ЭЗт

100 +

Эзо СГ 100 Ззн + Ср" 100 Ср Змт . -иг 100 ЗМ£ 100 +

- 100 + Эа2 0р 100 8ан + Ср- 1иС ' £пР1 : 100 +

Эмн Эа-,

Ср~ 100 + "Щ

Эпр9 Эпрн - ,

юо + —— Ю0 . (2)

Ср Ср

Эз, Бз2 ... ,'Ээя - относительное уменьшение расхода -фонда оплаты труда с отчислениями на. социа льные нужды в отчетном периоде по сравнению' с. базисным уровнем за счет действия технических, организационных и других факторов различных групп. и направлений, а также за' счет структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции, то есть за счет технико-экоцоми-ческюс факторов, обеспечивающих снижение себестоимости-продукции. Таким образом, речь вдет о влиянии всех качественных фак-. торов, в том числе и научно-технического прогресса, оказывающих влияние на изменение себестоимости продукции. -

Эм^, 8м2 ... Эмн - относительное уменьшение материальных затрат в отчетном периоде по; сравнению с базисным уровнем ; счет действия технических и организационных (факторов .различных, ■ групп и направлений, а таюее за счет структурных сдвигов в^.,: ассортименте; выпускаемой продукции ¡ и за счет фактора цен., то. есть за счет технико-эконсккческсгс фактора. . , ••

Эпр^,:,3пр2 . .,, ;опрН' -/'.относительное уменьшение прочих за--'' трат, гходя::!Кх в себестоимость продукиик; .'с за- счет технике- .

экономических факторов, руб.

Ср - расчетная себестоимость продукции, руб.

За|, 3&2 и Зан - относительное уменьшение затрат на амортизацию в отчетном периоде по сравнению с базисным уровнем за счет действия технических и организационных факторов, а также за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции и фактора цен, то есть за счет технико-экономических факторов.

Таким образом, общий процент снижения себестоимости продукции в целом по предприятию равен алгебраической сумме его снижений, полученных за счет влияния технико-экономических факторов различных групп и направлений в том числе и за счет научно-технического прогресса и структурных сдвигов в ассортименте продукции.

Это значит, что для того, чтобы определить прирост эффективности производства (процент снижения себестоимости) за счет технико-экономических факторов, или; за счет отдельных групп и направлений, на которые классифицируются эти- факторы, достаточно рассчитать экономию от снижения себестоимости или даже экономию отдельных видов затрат, полученную за счет отдельных технико-экономических факторов, и полученный результат разделить на расчетную себестоимость продукции. Аналогичная математическая зависимость существует между снижением материалоемкости, зарплатоемкости, амортизационной емкости в целом по предприятию, с одной стороны, и экономией отдельных видов затрат за счет технико-экономических факторов, с другой.

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях:

1. Методика расчета технологической себестоимости продукции// Рукопись деп. в ИНИОН РАН, деп. № 50949 от 26.11.95.

2. Задачи учета и экономического анализа себестоимости продукции. Особенности учета затрат в системе Директ-Костинг// Рукопись деп. в ИКИОН РАН, деп. № 50950 от 28.11.95.

АБУАМАРА МУСТАФА МУХАМЕД АВТОРЕФЕРАТ

Подписано в печать 1.12.95. Формат 60x84 1/16. Бум.кн.-жури. Печл.1,25. Бум.л.0,6. Тираж 100. РТП ивд-ва СПбУЭФ. 3 ах.688.

И(дател1.ство Санкт-Петербургскою университета экономики н финансов 191023, .Санкт-Петербург, ул. Садовая, д.21