Аудит расчетов с поставщиками и покупателями в системе потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Калиничева, Раиса Васильевна

Введение

Глава I. Роль и значение аудита в системе потребительской кооперации.

1.1. Развитие аудита в России его роль как источника достоверной информации.

1.2. Экономические предпосылки организации аудита в потребительской кооперации.

1.3. Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и покупателями в условиях рыночной экономики.

Глава II. Организация, методы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями.

2.1. Начальная стадия аудита.

2.2. Выборочная проверка расчетов с поставщиками и покупателями.

2.3. Технология аудита расчетов с поставщиками и покупателями.

2.4. Аналитические процедуры, применяемые при аудите расчетов с поставщиками и покупателями.

Глава III. Обобщающие аудиторские процедуры.

3.1 Документирование аудита расчетов с поставщиками и покупателями.

3.2 Информация (отчет) руководству экономического субъекта о результатах проверки расчетов с поставщиками и покупателями.

3.3 Заключительный этап аудита расчетов с поставщиками и поку

1 Л/Г пателями

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит расчетов с поставщиками и покупателями в системе потребительской кооперации"

Переход к рыночным отношениям вызывает необходимость становления одной из систем финансового контроля - аудита, позволяющего совместно с системами государственного и управленческого контроля обеспечить необходимой и достоверной информацией все уровни управления. От качества информации зависят хозяйственные и производственные решения, которые определяют судьбу предприятий.

Потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Основой принятия управленческих решений о финансовых инвестициях, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита и т.п. выступает достоверная финансовая информация, которая дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Практика ревизий внесла большой вклад в развитие методики, методологии и организации ревизионных проверок на предприятиях потребительской кооперации, однако опыт ревизий отражает в основном технику документальной проверки, ориентированную на работу в жестко централизованной экономике. Следует заметить, что без научно обоснованных подходов к организации независимых проверок в органической связи с теорией и практикой ревизий невозможно обеспечить достоверность учетной информации, в том числе и информации относительно состояния расчетов с поставщиками и покупателями.

Возникновение и необходимость аудита обуславливается также достаточно высоким уровнем обобществления производства и капитала, а именно созданием различных товариществ и высшей их формы -акционерного общества. Акционерное общество, капитал которого принадлежит большому количеству акционеров, вынуждено приглашать аудиторов для проверки учетной документации, правильности и законности выполненных хозяйственных операций и их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Сближение российских форм и методов учета с международными и разработка соответствующих учетных стандартов, отвечающих международным, вызвали в бухгалтерском учете существенные изменения. Адаптация к новым условиям происходит намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Аудиторская деятельность в России регламентируется Временными I правилами, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 23 декабря 1993года №2263, а также последующими постановлениями Правительства Российской Федерации, определившими условия организации аудиторской деятельности и установившими критерии обязательности проведения аудита для различных экономических субъектов, в том числе для предприятий и организаций потребительской кооперации.

Этот порядок позволит расширить рынок аудиторских услуг, во многом удовлетворить потребности собственников при сохранении интересов государства.

Однако для дальнейшего развития и укрепления аудита необходима четко определенная правовая база, которая позволила бы используя накопленный отечественный опыт, повысить профессиональный уровень, активность и ответственность аудиторов, интегрировать российский аудит в систему отношений, обеспечить его признание зарубежными потребителями.

В мировой практике аудиторская деятельность регулируется международными стандартами, которые содержат основные требования, предъявляемые к аудитору, процедуре аудирования и аудиторскому отчету. Общие стандарты определяют сущность, цели, задачи и обязанности сторон.

Рабочие (профессиональные) стандарты определяют понятия независимости, объективности, конфиденциальности выдаваемой информации. Эксплуатационные стандарты содержат методику аудиторских проверок, оценку их соответствия законодательным актам и стандарты, регламентирующие форму и сроки представления результатов аудита.

В Российской аудиторской практике определено понятие начальной стадии и технологии аудиторской проверки, однако отсутствуют методические рекомендации о порядке проведения аудиторских проверок по отраслевому признаку. Это особо актуально для предприятий потребительской кооперации, которые представляют крупную многоотраслевую хозяйственную систему России, целью которой является удовлетворение нужд потребителей-пайщиков и обслуживание населения товарами и услугами. Потребительская кооперация в интересах пайщиков осуществляет торговую, заготовительную, производственную и иную деятельность, не запрещенную законодательством Российской Федерации. Разработка рекомендаций по организации и проведению аудита на предприятиях потребительской кооперации является одной из важнейших проблем в развитии потребительской кооперации на современном этапе и способом вывода из кризисного состояния в условиях жесточайшей конкуренции с индивидуальными частными предпринимателями.

Изучение опыта организации аудита в России и зарубежных странах несомненно позволяет применить отдельные элементы технологии проведения аудита при проверке предприятий потребительской кооперации и на основе этого опыта разработать свои рекомендации по проведению аудита.

Практика отечественных аудиторских фирм и частных аудиторов сведена по сути к дублированию функций ревизионной службы.

Значительный вклад в становление и развитие аудита в Российской Федерации внесли ученые-экономисты Н.П. Барышников, И.А. Белобжецкий, Ю.В. Даниловский, П.А. Камышанов, Н.П. Кондраков, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Л.Б. Сидельникова, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и др.

Таким образом, основной задачей организации аудита на предприятиях потребительской кооперации является проведение аудита, отвечающего требованиям рыночных отношений.

Одной из наиболее сложных проблем Российской экономики, в том числе предприятий потребительской кооперации, является стабилизация расчетно-платежной системы и преодоление ставшего уже хроническим платежного кризиса.

Кризис платежной системы проявляется в том, что предприятия не осуществляют платежи друг другу за товары, работы и услуги. Этот процесс сопровождается ростом дебиторской и кредиторской задолженностей при расчетах между субъектами производственной и предпринимательской деятельности. Проверка расчетов с поставщиками и покупателями обычно рассматривается как основная часть аудита. Намеренное или случайное искажение количества или оценки данных по имеющимся дебиторской и кредиторской задолженности существенно сказывается как на финансовых результатах работы предприятия, так и в целом на балансе, где значение дебиторской и кредиторской задолженности непосредственно влияет на величину показателей ликвидности баланса.

Необходимость разработки методических рекомендаций аудита расчетов с поставщиками и покупателями обусловлена недостаточностью теоретических исследований проблемы и практической значимостью технологии аудита, что определило выбор темы исследования и круг рассматриваемых вопросов.

Кроме того, от эффективности управления образующихся в результате расчетов дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятиях, в том числе потребительской кооперации, зависит их успешная деятельность. Аудиту, как источнику достоверной информации о расчетах с поставщиками и покупателями, дебиторской и кредиторской задолженности, принадлежит решающая роль.

Цель и задачи исследования.

Целью исследования является разработка методических и практических рекомендаций по организации аудита расчетов с поставщиками и покупателями в потребительской кооперации, которые бы способствовали повышению эффективности и качества проверок, в соответствии с современными условиями развития экономики России на основе изучения и обобщения международных и отечественных норм, стандартов, теоретических разработок и практических материалов.

Цель исследования предполагает решение в диссертационной работе ряда задач:

• определение значения аудита, и его роли как источника достоверной информации;

• изучение зарубежной и отечественной практики технологии аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями;

• изучение методов выборочного исследования и проецирования получаемой ошибки выборки на генеральную совокупность и возможность их применения в аудите расчетов с поставщиками и покупателями;

• применение аналитических процедур в практике аудита расчетов с поставщиками и покупателями.

• разработки методики аудиторской проверки состояния расчетов с поставщиками и покупателями на основе анализа и опыта проведения аудиторских проверок;

• изучение состояния расчетов с поставщиками и покупателями и применение инвентаризации при наличии остатков на этих счетах и счетах прочих дебиторов и кредиторов;

• выработки конкретных рекомендаций в области аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились организация и методика проведения аудиторских проверок расчетов с поставщиками и покупателями организаций потребительской кооперации.

Объектом исследования были выбраны организации потребительской кооперации Волгоградского Облпотребсоюза.

Теоретической и методологической основой исследования явились: законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета и аудита, экономического анализа и контроля в организациях потребительской кооперации; научные труды ведущих зарубежных и российских специалистов в области бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, теории и практики аудита; внутрисистемные методики аудиторских организаций; материалы научных и научно -практических конференций и другие источники.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования использовались методы: комплексного и системного подхода с применением выборочного исследования, сравнительного анализа, системного подхода к изучению методики учета расчетов с поставщиками и покупателями и других экономико-статистических методов.

Научная новизна исследования заключается в комплексном исследовании проблемы, что позволило теоретически обосновать и разработать практические рекомендации по организации аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями на предприятиях потребительской кооперации.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

• определена сущность и роль аудита расчетов с поставщиками и покупателями на предприятиях потребительской кооперации;

• разработаны рекомендации по осуществлению внутреннего аудита расчетов с поставщиками и покупателями;

• разработаны рекомендации по выборочной проверки расчетов с поставщиками и покупателями;

• определен механизм применения аналитических процедур в ходе аудиторских проверок;

• выработаны рекомендации по технологии проведения аудита расчетов с поставщиками и покупателями;

• разработаны рекомендации по организации и проведению аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями на предприятиях потребительской кооперации.

Практическая значимость исследования определяется тем, что реализация разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и проведению аудита расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях потребительской кооперации позволит повысить качество аудиторских услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями.

Предложенная методика аудита расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторской и кредиторской задолженности организаций потребительской кооперации, может быть реализована на практике без дополнительных затрат.

Апробация и внедрение основных результатов диссертационного исследования. Основные положения и выводы исследования, обобщенные в диссертации, были изложены на научно - практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского университета потребительской кооперации, Чебоксарского кооперативного института Московского университета потребительской кооперации, Волгоградского филиала Московского университета потребительской кооперации, Волгоградского Областного союза потребительских обществ.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 работ общим объемом 2,8 печатных листа.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Калиничева, Раиса Васильевна

3. выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений;

Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных и иных носителях своевременно: до начала, в ходе и по завершению аудита. К моменту представления аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Различные условия, возникающие на практике, определяют наличие различных рабочих документов, которые имеют общие характеристики.

Типичный набор рабочих документов приведен в приложении 6 «Рабочие документы по закупочным операциям».

Разрешающие документы. К этой группе документов относятся:

- заявки на приобретение товарно-материальных ценностей, работ, услуг, с обоснованием необходимости их приобретения;

- договора на покупку товарно-материальных ценностей, работ, услуг;

- документы на доставку товарно-материальных ценностей, оказанию работ, услуг.

На основании разрешающих документов составляются документы на оплату товаров, работ, услуг (счета-фактуры поставщиков, товарно-транспортные накладные).

Денежные документы подтверждают факт оплаты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги (платежные поручения, выписки банка, кассовые ордера).

Документы на оплату и денежные документы группируются в регистрах бухгалтерского учета (книги, журналы-ордера, ведомости), после чего разносятся в главную книгу.

Денежные оправдательные документы, сальдо по которым остается на конец отчетного периода, требуют особого внимания со стороны аудиторской организации, так как, для обеспечения достоверных выводов, аудитор должен убедиться в правильности и обоснованности имеющихся остатков по счетам учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Самая значительная часть рабочих документов включает в себя вспомогательные записи, составленные аудитором для подтверждения конкретных сумм финансовой отчетности. На практике используется большое количество разных данных из этих записей. Для каждого конкретного элемента аудита необходимо использовать соответствующие типы, для подтверждения, что аудит проводился соответствующим образом и достижения остальных целей рабочих документов.

Существуют основные типы вспомогательных записей:

Анализ. Предназначен для демонстрации деятельности в рамках того или иного балансового счета в течение всего исследуемого периода. Он подтверждает взаимоувязку данных на начало и конец периода, проводится анализ таких счетов, как ликвидные ценные бумаги, векселя выданные, выплаты по относительным долгам, собственность, здания и сооружения, долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность. Эти счета отражают важные стороны работы хозяйственной системы.

Пробный баланс или запись. Эти записи состоят из сальдо, составляющих баланс на конец года или показанных в отчете о прибылях и убытках. Его отличие от аналитического учета состоит в том, что он включает в себя только те статьи, которые составляют баланс на конец учетного периода. Это могут быть балансы, которые содержат данные аналитического учета по дебиторской задолженности, счета к выплате, расходы на юридические услуги, а также прочие статьи доходов.

Выверка итогов. Подтверждает ту или иную конкретную сумму. Все учтенные клиентом итоги увязаны с другими источниками информации. Так, например, разработка банковских счетов, выверка аналитических данных по дебиторской задолженности (с подтверждением задолженности от клиентов) и выверку кредиторской задолженности с отчетами поставщиками.

Проверка правдоподобности. Эта информация позволяет оценить, похоже ли в данных конкретных обстоятельствах, что баланс содержит ошибку. Именно при помощи проверки на правдоподобность проверяются расходы по начислению налогов, выплат по сомнительным долгам.

Обобщенная запись процедур. Обобщает результаты конкретных осуществленных процедур, таких как обобщение результатов подтверждения остатков на счетах расчетов с поставщиками и покупателями.

Исследование вспомогательных документов. Ряд записей специального начисления составляют для того, чтобы продемонстрировать осуществленные аналитические проверки типа проверок документов в ходе тестирования хозяйственных операций. Также записи не содержат итогов и они не связаны с Главной книгой, они лишь подтверждают осуществленные тесты и фиксируют выявленные результаты. В этих записях содержаться определенные положительные или отрицательные выводы относительно цели проверки.

Информация. Такого рода записи содержат информацию, противопоставляемую аудиторским свидетельствам. Записи содержат информацию о налоговых декларациях, данные о бюджете времени, часах работы клиента.

Посторонняя документация. Значительная часть рабочих документов состоит из посторонней документации, собранной аудитором. Это подтверждающие ответы; или копии заключенных с клиентами соглашений.

Рабочие документы аудитора применяются для составления информации (отчета) руководству проверяемого предприятия о результатах проверки.

3.2 Информация (отчет) руководству экономического субъекта о результатах проверки расчетов с поставщиками и покупателями

Документ, адресованный собственникам или руководителям экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отличенных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные в ходе проведения проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.

Информация для руководства предприятия - это отчет, составленный в виде письма, который может включать:

• перечень недостатков, выявленных в учетной политике и в системе внутреннего контроля предприятия;

• перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены;

• рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она отражает лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Целью нашего исследования является аудит расчетов с поставщиками и покупателями. В информации руководству о состоянии расчетов, имеющихся дебиторской и кредиторской задолженности могут содержаться сведения о выявленных несоответствиях остатков по счетам, наличия задолженности, оплата по которым произведена и других обнаруженных в ходе проведенного аудита недостатках.

Информация представляется руководству предприятия с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтером учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности, а также с целью внесения конструктивных предложений по совершенствованию учета и внутреннего контроля на предприятии.

Внесение рекомендаций не отличает и не заменяет содержания аудиторского отчета и заключения.

Информация для руководства, которая может быть представлены на разных этапах проверки, должна быть четкой, краткой, содержательной, без фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены. По согласованию с руководством для разных уровней управления могут быть составлены отдельные письма. Информационное письмо адресуется правильно. Информация может оформляться в виде отчета, в виде отчета экспертов по тем или иным разделам учета и не подписываться руководителем аудиторской фирмы, за исключением тех случаев, когда выявленные нарушения ставят под сомнение возможность положительного заключения о достоверности финансовой отчетности.

Аудитор должен запросить у руководства предприятия ответ на информационное письмо с изложением предполагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ также оформляется в виде письма за подписью лица, обладающего правом принимать решения (финансовый директор, главный бухгалтер). Информация представленная руководству, конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из числа руководства предприятия.

Примерное содержание информационного письма руководству о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями дано в приложении 7.

Принципы подготовки, содержание письменной информации аудитора, порядок ее подготовки регламентирует Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 года и одобренными Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 года, протокол № 6.

Данное правило (стандарт) унифицирует требования, предъявляемые к аудиторским организациям, в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита.

Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменно виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию. Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки, с учетом степени ответственности допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников. При этом все письменные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к прочей своей рабочей документации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, который может быть передан только следующим лицам:

• лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

• лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудита в договоре на оказание аудиторских услуг;

• любому другому лицу - в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, подписавшем договор на оказание аудиторских услуг.

В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить положительное аудиторское заключение.

Руководство аудируемого предприятия может подготовить письменный ответ на предварительную письменную информацию аудитора, отражающую свою точку зрения на замечания и может провести встречу с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта документа.

Аудиторская организация в письменной информации указывает все связанные с фактами хозяйственной деятельности экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

В случае инициативного аудита, аудиторские организации обязаны готовить и представлять экономическим субъектам письменную информацию аудитора в следующих случаях:

• если договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;

• если договором на осуществление аудита хотя и не предусматривается подготовка заключения аудитора, но подразумевается подготовка письменной информации аудитора.

В зарубежной практике, изученной нами, для обобщения искаженных данных обычно применяется итоговый документ, который имеет вид рабочего листа с несколькими графами. В левых крайних графах аудитор регистрирует характер выявленных искаженных данных, взятых, например, из процедур выборочного контроля (приложение 9).

Единый документ, который подводит итоги и объединяет искаженные данные, выявленные в различных счетах (дебиторская задолженность, счета к оплате) делает работу аудитора по оценке общих данных, выявленных в процессе аудита, менее сложной. Проверка итогового документа может показать, что сведенные воедино взятые несущественные искажения могут оказывать существенное воздействие на доход или иной элемент финансового отчета.

Таким образом, для составления информации (отчета) руководству экономического субъекта по результатам аудиторской проверки, аудитор должен подвести итоги.

Подведение итогов служит главным средством оценки, являются ли фактические данные, проверенные аудитором, подтверждением того, что финансовые отчеты представлены должным образом по всем существенным аспектам в соответствии с обще принятыми принципами бухгалтерского учета. Аудитор должен быть уверен, что пункты итогового документа по отдельности или в совокупности не вызовут существенного искажения финансовых отчетов.

3.3. Заключительный этап аудита расчетов с поставщиками и покупателями

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом , и по состоянию расчетов с поставщиками и покупателями в частности, должно выражать оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Итоги, представляемые на данном этапе аудита, часто являются решающими при представлении результатов работы группы. Применяемые процедуры должны отражать оценку аудитором риска, который ассоциируется с состоянием расчетов с поставщиками и покупателями и финансовыми отчетами.

Процедуры, осуществляемые на заключительном этапе аудита расчетов с поставщиками и покупателями могут быть следующими:

- аналитические процедуры применяются с целью содействия аудитору в оценке результатов, полученных во время аудита, и составления определенного мнения относительно состояния расчетов с поставщиками и покупателями и финансовых отчетов;

- проверка условных обязательств представляет собой, что любое условное обязательство может быть определено как условие, ситуация или ряд условий (обстоятельств), включающих неопределенность получения возможного выигрыша или понесения возможных убытков , которые могут иметь место, когда одно или несколько событий произойдут или не произойдут в будущем. Например, вероятная потеря в связи с невостребованной задолженностью, наличие условной потери приводит к списанию начисленного резерва и отнесению его к прибыли;

- процедуры проведения аудита, разнообразие внезапно возникающих условий делает невозможным представление точного описания задачи аудитора. Предприятие может иметь условные обязательства по дебиторской задолженности, учтенной в регистрах бухгалтерского учета. Особого внимания требует рассмотрение операций по выплате процентов, не связанных с зарегистрированными долговыми обязательствами. Предприятие может располагать гарантированной оплатой задолженности со стороны другого предприятия. В этом случае необходимо провести проверку рекомендательного письма руководства и договоров, относительно таких непредвиденных обязательств.

Существенность на завершающей стадии аудиторской проверки означает, что все существенные обстоятельства, обнаружены при проведении аудита расчетов с поставщиками и покупателями, никакие иные обстоятельства не были обнаружены аудиторами при проведении аудита.

На этом этапе аудита должны быть ясно и полно выявлены все существенные замечания, относительно состояния расчетов с поставщиками и покупателями, наличии дебиторской и кредиторской задолженности.

Выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами может отражаться в рабочем документе аудитора, который передается руководителю группы для составления аудиторского заключения. Сведения, содержащиеся в отчете «О состоянии расчетов с поставщиками и покупателями» могут оказать существенное влияние на форму аудиторского заключения, либо служить поводом для отказа от выражения мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и покупателями представляет отдельный блок финансово-хозяйственных операций. Эту проверку может выполнить любой помощник (эксперт). В этом случае руководитель группы аудиторов должен проанализировать, была ли работа выполнена должным образом и оценить, согласуются ли результаты с выводами, которые должны быть представлены в аудиторском заключении.

В аудиторской практике выполняются два вида анализа рабочих документов и процедур:

1. анализ законченных рабочих документов лицом, занятым практической работой, с целью оценки результатов аудиторской проверки;

2. анализ аудиторских процедур лицом, не участвовавшим в практической работе. Этот анализ обеспечивает объективную оценку процедур, использованных во время практической работы, и их результатов, образующих основу для выработки аудиторского мнения.

Лицо, участвующее в практической работе, несет ответственность за анализ всех законченных рабочих документов.

Цель анализа рабочих документов и программы аудиторской проверки - убедиться, что используемые процедуры являются адекватными и уместными, что они выполнены надлежащим образом и стали источником достаточных доказательств при формулировке аудиторских выводов, которые являются объективными и логичными.

Реальным содержанием любой аудиторской проверки является разумное и логическое её планирование, доскональное выполнение и контроль. Если аудиторская проверка правильно спланирована, выполнена и зарегистрирована, то анализ рабочих документов становится заключительной стадией, то есть средством определения того, что при составлении аудиторского отчета все позиции, имеющие важное значение, были приняты во внимание. При аудите расчетов с поставщиками и покупателями этими позициями являются:

1) в проверку включены все существующие счета на приобретение товарно-материальных ценностей, реализацию готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

2) образовавшаяся дебиторская и кредиторская задолженности арифметически точны;

3) все счета дебиторов и кредиторов правильны и имеют владельцев;

4) включенные суммы дебиторской и кредиторской задолженности оценены верно;

5) операции имеют приемлемую корреспонденцию и учтены вовремя;

6) дебиторская и кредиторская задолженности отражены правильно.

По результатам проведенной проверки расчетов с поставщиками и покупателями и состоянии дебиторской и кредиторской задолженности может быть составлен отчет аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности сумм, отраженных в отчетности. Содержание отчета аудиторской проверки идентично содержанию письма-информации экономическому субъекту о проведенной аудиторской проверке.

Общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности включают оценки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также описание выявленных существенных нарушений.

Результаты соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций состоят из целей и характера ряда совершаемых хозяйственных операций, общей оценки соответствия и описания выявленных существенных несоответствий, а также ответственности руководства предприятия за несоблюдение действующего законодательства Российской Федерации при совершении хозяйственных операций.

Аудиторская организация несет ответственность за свои отчеты, тогда как руководители проверяемого предприятия несут ответственность за достоверность представление финансовых отчетов в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Заключение

Современный период характеризуется изменением структуры, форм и видов деятельности предприятий; ростом новых проблем в управлении; принятием эффективных решений.

Аудиторские проверки способствуют усилению контрольных функций бухгалтерского учета; обеспечивают достоверной информацией, необходимой для принятия управленческих решений, прогнозирования хозяйственно-финансовой деятельности; принятия решений партнеров о сотрудничестве

Аудиторская деятельность направлена на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность рынка функционирования капитала и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда решений в сфере экономики.

Переход организаций к рыночной экономике и создание новых форм собственности хозяйствующих субъектов привели к появлению новых контролирующих государственных и негосударственных органов (налоговая инспекция, институт аудиторов) с одновременным устранением таких общественных контролирующих органов как народный контроль.

В результате реорганизации в стране сложилась следующая структура контролирующих органов:

• контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за расходованием средств из Федерального бюджета во всех отраслях народного хозяйства и управления, включая оборонную промышленность и Вооруженные силы,

• Государственная налоговая служба, осуществляющая контроль за полнотой поступления налогов в Федеральный бюджет от всех хозяйствующих субъектов,

• ведомственные (существующие в потребительской кооперации) контрольно-ревизионные службы, осуществляющие контроль за финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных предприятий и организаций,

• внутрихозяйственный контроль, осуществляемый непосредственно на предприятиях, организуемый их руководителями с привлечением организациями соответствующих специалистов (бухгалтеров, экономистов и т.д.),

• независимый внешний контроль, осуществляемый аудиторскими (фирмами, компаниями, акционерными обществами, совместными предприятиями и т.д.), аудиторами на договорных условиях с предприятиями различных форм собственности.

В системе потребительской кооперации действуют ревизионные отделы, комиссии кооперативного контроля, которые по своему статусу являются внутриведомственным контролем. В целях усиления внутриведомственного контроля целесообразно создать при потребительских обществах службы внутреннего аудита, которые должны осуществлять контроль над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования службы внутреннего контроля. Кроме того, к задачам службы внутреннего аудита относится подготовка информационного обеспечения конкретных управленческих решений в сфере расчетов с поставщиками и покупателями в системе потребительской кооперации.

Роль внутреннего аудита возрастает из-за включения в него оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой, составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. При этом эффективность внутреннего аудита оценивается не по количеству проведенных проверок и сумм выявленного ущерба, а по тому, насколько советы этой службы способствуют устойчивости финансового состояния.

В отличие от внутреннего аудита, внешний обеспечивает достоверность информации или результатов деятельности для внешних пользователей и тем самым позволяет им доверять информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Несмотря на отличия в функциях внутреннего и внешнего аудита, наблюдается координация в деятельности внутренних и внешних аудиторов, позволяющая избежать дублирования в работе и снизить затраты на осуществление проверки внешними аудиторами.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и платежной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

При аудиторской проверке расчетов с поставщиками и покупателями наиболее существенными моментами являются реальность и санкционирование. При такой проверке важно помнить о возможных попытках проверяемого предприятия вуалировать хищения путем списания дебиторской задолженности, по которой причитающиеся средства уже были получены. Наиболее существенная проверка, которая поможет избежать подобных ошибок, заключается в проверке соответствующих санкций (разрешений) на списание сомнительных долгов. Это разрешение должна выдавать администрация предприятия при наличии актов сверки и только после тщательного выяснения причин неуплаты клиентом по счету.

Рост взаимных задолженностей предприятий привел к тому, что проблема неплатежей превратилась в один из наиболее острых вопросов текущей хозяйственной практики и требует возможно более быстрого решения.

Целью аудита расчетов с поставщиками и покупателями является: помочь предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по ликвидации дебиторской и кредиторской задолженности не только как средства улучшения расчетных операций, но и финансового положения в целом. А в масштабах государства появляется возможность ликвидировать цепочку неплатежей, преодолеть платежный кризис.

В мировой учетно-аналитической практике дебиторская и кредиторская задолженности, образовавшиеся в результате расчетов с поставщиками и покупателями, рассматриваются в сопоставлении, что позволяет контролировать и регулировать платежеспособность организации. Некоторые практические работники считают, что дебиторская задолженность может быть любой, лишь бы она не превышала кредиторскую. Это мнение ошибочно, так как предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги от своих дебиторов или нет. В связи с этим, дебиторскую и кредиторскую задолженность целесообразно анализировать и исследовать раздельно: дебиторскую - как средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторскую - как средства, временно привлеченные в оборот.

Существуют общепринятые рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью: необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям; определить условия кредитования дебиторов; ориентироваться на большее число покупателей, для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими покупателями; контролировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Исследование опыта организации аудита западных стран и России, а также специфики аудита расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать вывод о модели организации аудита расчетов с поставщиками и покупателями.

Изучая реальность дебиторской и кредиторской задолженности аудитору целесообразно осуществить ряд аналитических процедур:

1) сопоставить остатки на счетах расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторской и кредиторской задолженности за ряд лет (2-3 года);

2) сопоставить остатки на счетах за прошлый год с данными прогнозируемого бухгалтерского баланса;

3) до аудиторской проверки необходимо изучить и предварительно оценить эффективность системы внутреннего контроля.

На начальной стадии аудита, начиная проверку, необходимо проанализировать существенность, то есть максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых бухгалтерских (финансовых) отчетах и рассматриваться как несущественная, не вводящая пользователей в заблуждение.

В целях исчисления более достоверного уровня существенности, нам представляется целесообразным включать в состав базовых показателей стоимость производственных запасов, приобретенных от поставщиков в течение года.

В ходе сбора доказательств, аудитор определяет способ проверки (сплошной или выборочный) и применяет тот или иной метод сбора доказательств с учетом того, чтобы достичь уровня существенности.

После предварительного аналитического обзора, оценки существенности и её влияния на проверку, составляется общий план аудита в соответствии с общими принципами проведения аудита предусмотренными Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Для принятия решений о достоверности как отдельных статей баланса, так и об отчетности в целом, аудитор должен определить, какое количество данных следует получить, то есть определить оптимальный объем проверки. Если аудитор будет изучать каждый элемент совокупности, то потребуются большие затраты времени, труда и денежных средств.

Для построения выборки необходимо определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяющую совокупность, из которой будет сделана выборка и объем выборки.

Образовавшиеся в результате расчетов с поставщиками и покупателями дебиторская и кредиторская задолженности составляют отдельные статьи в балансе, а также отдельную группу хозяйственных операций, и представляют набор элементов - генеральную совокупность. При выборе отобранный элемент является элементом выборки, в качестве которого может быть счет покупателей и заказчиков, счет по оплате труда и т.п. Когда будет сделана проверка всех составных элементов генеральной совокупности, тогда можно вести речь о подтверждении достоверности проверяемого объекта.

Предприятия и организации потребительской кооперации одновременно выступают в качестве поставщиков и покупателей. Акты товарного обмена сопровождаются денежными расчетами, которые способствуют завершения кругооборота средств, т.е. на этой стадии осуществляется переход средств из товарных форм предприятия в результате расчетов получают средства для возмещения потребленных средств.

В условиях рыночной экономики и кризиса платежной системы предприятия вынуждены были перейти к использованию самых примитивных форм расчетов: предварительной оплате товаров и услуг, с применением платежных поручений; платежам наличными денежными средствами; бартерному обмену. Однако это не гарантирует завершение расчетов, а значит предотвратить образование просроченных долгов. Нередко предварительно оплаченные покупателем товары поставляются с нарушением сроков, либо вообще не поставляются, или поступают не в полном объеме и качестве. В этих случаях у покупателя возникает дебиторская задолженность, а у поставщика, соответственно, кредиторская задолженность. Возникшая задолженность погашается лишь при возврате денежного аванса, либо поставке товаров в соответствии с договором.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и платежной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

В целях повышения точности получаемых данных в диссертации предлагаются направления сбора и соответствующая аудиторская программа проверки расчетов с поставщиками и покупателями.

Инвентаризация - одна из важнейших процедур сбора доказательств, позволяющая получить точную информацию о наличии и структуре дебиторской и кредиторской задолженности.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» обоснованы в диссертации направления проверки расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторов и кредиторов, которые способствуют достижению целей аудита расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами. Применение различных направлений контрольной проверки расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторов и кредиторов позволяют получить более достоверные доказательства их наличия и сформулировать выводы о точности ведения учета и эффективности контроля.

Изучение зарубежного и отечественного опыта организации аудита дало возможность определения общих и специальных направлений контроля операций по снабженческо-заготовительной деятельности, расчетов с поставщиками и подрядчиками, применительно к условиям работы предприятий потребительской кооперации.