Аудит товарных операций торговых предприятий потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Аудит товарных операций торговых предприятий потребительской кооперации"

На правах рукописи

БАРАНОВ МИХАИЛ АНАТОЛЬЕВИЧ фД

1 5 ПНО ^ {

АУДПТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА 2000

Диссертация выполнена на кафедре Аудита Московского университета потребительской кооперации.

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Овсийчук Мария Федоровна

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ

- доктор экономических наук, профессор Рогуленко Татьяна Михайловна

- кандидат экономических наук, доцент Хоружий Людмила Ивановна

ВЕДУЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - Московский государственный университет коммерции

заседании диссертационного Совета К 148. 01. 01 в Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12, зал заседаний Ученого Совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.

Автореферат разослан «28» ноября 2000 г.

Ученый секретарь диссертационного Совета, доктор экономических наук,

Защита диссертации состоится

профессор

М.Ф. Овсийчук

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений и связанные с ними организационно-структурные и правовые изменения потребительской кооперации РФ вызвали закономерную необходимость развития и использования новой системы финансового контроля — аудита, позволяющего совместно с системами государственного и внутриведомственного контроля обеспечить необходимой и достоверной информацией все уровни управления потребительской кооперацией -районные, областные (краевые) и федеральные.

Основная отрасль потребительской кооперации - розничная торговля, которая в системе Центросоюза РФ осуществляют районные, сельские и городские потребительские общества через разветвленную сеть розничных торговых предприятий, расположенных преимущественно в сельской местности.

Одной из причин убыточной работы торговых предприятий потребительской кооперации является ослабление контроля за товарными операциями.

Контроль - это комплексное изучение деятельности организаций потребительской кооперации и их структурных подразделений; экономической эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учетной информации и бухгалтерской отчетности, состояние объектов контроля и соответствие их учетным данным.

Составной частью контроля является ревизия. В соответствии ст. 26 п. 2 Федерального закона «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах)», годовой отчет потребительского общества подлежит проверке независимой аудиторской организацией, а также ревизионной комиссией потребительского общества.

Следовательно, согласно этому закону организации потребительской кооперации подлежат обязательной аудиторской проверке по организационно-правовой форме.

Аудит является новой отраслью знаний, предпринимательства, появление которой обусловлено рыночными отношениями. Основной целью аудита является проверка достоверности бухгалтерской отчетности. Кроме того, к аудиторской деятельности относится ряд консультационных услуг, оказываемых организациям в целях более эффективного их функционирования. Основная цель аудита может дополняться задачами, направленными на выявление резервов рационального использования производственных ресурсов.

Аудит товарных операций позволяет произвести в потребительском обществе объективную оценку организации системы внутреннего контроля, оценить постановку бухгалтерского учета, выявить искажения бухгалтерской отчетности и обнаружить нарушения требований нормативных документов и внутриведомственных актов, которые устраняются во время проверки или после ее завершения. В связи с этим, наряду с главной целью внешнего независимого аудита - подтверждение достоверной бухгалтерской отчетности - в процессе аудита товарных операций вырабатываются рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля торговой деятельности потребительского общества и соответствия совершенных товарных операций требованиям действующего законодательства. Рекомендации аудиторов и их оперативное использование в процессе проведения аудита позволяют исправить существенные ошибки в учете операций, повысить эффективность торговой деятельности потребительского общества, снизить убытки.

Значительный вклад в становление и развитие аудита в Российской Федерации внесли ученые: Андреев В.А., Барышников Н.И., Данилевский Ю.А., Овсийчук М.Ф., Островский О.М., Петрова В.И., Подольский В.И.,

4

Камышанов П.А., Сидельникова Л.Б., Скобара В.В., Соколов Я.В., Терехов А.А., Терехов М.А. и другие.

Предприятия розничной торговли потребительской кооперации имеют ряд особенностей в приобретении товаров и формировании издержек обращения. Так, определенная часть товаров приобретается посредством закупок сельскохозяйственной продукции у населения, а затем дорабатывается, перерабатывается и в розничной торговле используется как товар, с низкой торговой надбавкой.

В последние годы появилась возможность регулировать размер издержек обращения через создание фондов подготовки кадров, развития потребительской кооперации. Кроме того, информационная база аудита торговых операций в потребительских обществах имеет отличия от информационной базы предприятий других форм собственности. Это обусловлено применением книжно-журнальной формой учета и низким уровнем компьютеризации учета информации.

Перечисленные обстоятельства и недостаточность разработанных методик аудита товарных операций розничных предприятий потребительской кооперации обусловили выбор темы данного диссертационного исследования, определили ее актуальность и основные направления исследования.

Целью диссертационного исследования является изучение структуры товарных операций розничных торговых предприятий потребительского общества и обоснование необходимости организации внешнего аудита товарных операций, разработке методики аудита товарных операций в розничных торговых предприятиях, определении методов сбора доказательств применяемых в аудите товарных операций.

Для достижения намеченной цели исследования поставлены и решены следующие задачи:

- определение специфики товарных операций торговли потребительской кооперации;

- уяснение сущности и значения аудита товарных операций розничной торговли;

- определение информационной базы аудита товарных операций розничной торговли потребительской кооперации;

- исследование существующих и определение применяемых для проверки товарных операций методов сбора аудиторских доказательств;

- изучение порядка обобщения результатов аудиторской проверки и использования их для выработки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности;

- исследование существующих и определение применяемых для товарных операций розничной торговли принципов планирования аудита;

- разработка рекомендаций по организации и методике аудита товарных операций розничной торговли потребительской кооперации.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методика и практика проведения аудита товарных операций розничной торговли потребительской кооперации. В качестве объекта исследования избраны потребительские общества осуществляющие розничную торговлю и аудиторские фирмы осуществляющие аудит торговых предприятий. Были использованы данные бухгалтерской и ведомственной отчетности организаций Московского Союза потребительской кооперации и входящего в его состав Ногинского городского потребительского общества «Горкоопторг».

Теоретической и методологической основой исследования послужили исследования ведущих отечественных и зарубежных

6

экономистов, посвященные проблемам аудита, международные и российские правила (стандарты) по аудиторской деятельности и разработки аудиторских организаций, законодательные акты и нормативные документы по бухгалтерскому учету, аудиту и налогообложению в организациях розничной торговли потребительской кооперации; опыт деятельности ряда аудиторских фирм, материалы научных и научно-практических конференций и другие источники.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования использовались следующие методы исследования: наблюдение, абсолютные и относительные величины, сравнительный и логический анализ, системный подход к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по совершенствованию методики аудита товарных операций розничной торговли потребительской кооперации.

Основные результаты, составляющие научную новизну диссертационной работы, заключаются в следующем:

- на основе анализа зарубежных и отечественных методик сформулированы цели использования методов сбора доказательств в аудите товарных операций в розничной торговле потребительской кооперации;

- определении видов аудиторских процедур, целесообразных для использования в практике отечественного аудита товарных операций розничной торговли потребительской кооперации;

- определении основных этапов планирования аудита товарных операций;

- разработке методики аудиторской проверки товарных операций розничной торговли потребительской кооперации с учетом

7

звеньев процесса товародвижения (приобретение, формирование продажной цены, реализация, расчетные операции с поставщиками товаров и услуг, покупателями, работниками по оплате труда, расчеты с бюджетом по НДС и налога с продаж);

- разработке методики аудиторской проверки издержек обращения, обусловленных товарными операциями розничной торговли потребительской кооперации.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке рекомендаций по аудиторской проверке: товаров с учетом звеньев процесса товародвижения; издержек обращения, обусловленных товарными операциями розничной торговли потребительской кооперации.

Использование методик аудита товарных операций розничной торговли позволят повысить качество аудита при снижении затрат и времени на его проведение. Она может быть реализована на практике без дополнительных финансовых затрат.

Основные положения, исследования, составляющие его научную новизну, могут быть использованы при разработке учебных программ по курсу «Аудит» в учебных заведениях системы Центросоюза РФ.

Методика аудита товарных операций розничной торговли может быть учтена ревизионными комиссиями при проведении ревизии в районных потребительских обществах.

Апробация н реализация исследования, выводы и предложения, обобщенные в диссертации обсуждались на методических семинарах, научных конференциях Московского университета потребительской кооперации и опубликованы в печати.

Результаты исследования использовались при подготовке Методических рекомендаций о порядке проведения ревизии и осуществления контроля в организациях потребительской кооперации, а также используются в учебном процессе при изучении курсов «Аудит»,

8

«Внутренний аудит» и «Ревизия в потребительской кооперации» в Московском университете потребительской кооперации.

Ряд предложений по проведению аудита товарных операций розничной торговли рекомендованы и приняты к внедрению ООО аудиторской фирмой «Совет».

Публикации. По теме исследования опубликовано 2 научные работы, общим объемом 0,2 печатных листа.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 31 таблицы, 2 схем, 7 приложений, 110 наименований списка использованной литературы. Объем составляет 146 страниц машинописного текста.

КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, излагаются цели и задачи исследования, раскрыта теоретическая и методологическая его основа, определена научная новизна и практическая значимость исследования.

В первой главе «Товарные операции предприятий потребительской кооперации и их значение в хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации» рассматривается место товарных операций в хозяйственно-финансовой деятельности торговых предприятий, проанализированы различные точки зрения ученых о сущности и значении аудита.

Во второй главе «Методы и приемы аудита товарных операций» рассматриваются вопросы выборочного исследования операций по учету движения товаров, аудиторские доказательства применяемые для аудита товарных операций и методика планирования товарных операций в организациях потребительской кооперации.

В третьей главе «Организация и методика аудита товарных операций торговых предприятий потребительской кооперации»,

имеющей практическую направленность, представлена методика проведения аудита поступления товаров в розничные торговые предприятия потребительских обществ и организаций, методика проверки операций по реализации товаров и расчетов с покупателями, а также аудит издержек обращения обусловленных товарными операциями в торговых предприятиях.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

В условиях рыночной экономики важное место отводится совершенствованию контроля за финансово-хозяйственной деятельностью торговых предприятий.

Розничная торговля является основным видом хозяйственной деятельности потребительских обществ и оказывает наиболее существенное влияние на формирование финансовых показателей организаций потребительской кооперации Российской Федерации.

Поэтому в настоящих условиях возникает необходимость повышения эффективности торговых операций, изыскание путей увеличения их доходности и снижение уровня издержек обращения.

В период становления рыночных отношений одним из условий безубыточной деятельности розничных торговых предприятий потребительской кооперации является совершенствование форм контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью.

Аудит товарных операций является частью аудита бухгалтерской отчетности в целом и в то же время может быть самостоятельным видом проверки.

Проведенные исследования состояния аудита товарных операций торговых предприятий потребительской кооперации позволяют сделать выводы и предложения.

1. Товарные операции и формирование издержек обращения потребительских обществ имеет ряд особенностей: основной объем товарных операций формируется, в основном, посредством расчетов наличными денежными средствами; на издержки обращения относятся внутрихозяйственные отчисления, проценты за пользование заемными средствами от населения, отчисления в фонд развития потребительской кооперации и фонд подготовки кадров.

2. Анализ различных определений «аудита», отраженных в экономической литературе зарубежными и отечественными авторами позволяет сделать вывод, что это тщательно спланированный процесс установления соблюдения торговыми предприятиями потребительской кооперации действующего законодательства, инструкций, положений, норм и правил ведения учета на всех этапах товародвижения от закупки до реализации товара.

3. На основе изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля определяется объем выборки, процедуры сбора аудиторских доказательств о достоверности товарных операций. При этом целесообразно применять следующие методы сбора доказательств: проверка документов по существу с позиции законности и экономической целесообразности отраженной в них информации; встречную проверку документов; подтверждение (письменные запросы организациям); арифметическую проверку; проверку соответствия товарных операций действующему законодательству, инструкциям и другим нормативным актам; встречную проверку документов (сопоставить записи в одном документе другому); фактическую проверку наличия товаров, достоверности сальдо расчетов с поставщиками, получателями, то есть инвентаризацию.

4. Наиболее эффективными приемами проверки полноты и своевременности оприходования товаров являются внезапная

11

инвентаризация одновременно нескольких торговых точек и распределительного склада, а также хронологическая проверка движения товаров.

При хронологической проверке движения товаров и денежных средств остатки товаров определяют не только на дату проведения инвентаризации, но и на дату любого межинвентаризационного периода после каждой закупки того или иного товара. При этом могут быть установлены расхождения в датах оформления прихода и расхода товаров (в отдельные даты оформлен расход товаров, которые еще не поступили на распределительный склад); в количестве отпущенных товаров. В таких случаях целесообразно провести восстановление количественно-суммового учета, это восстановление может быть осуществлено на всех предприятиях розничной торговли и распределительном складе потребительского общества. При этом аудитор восстанавливает учетную информацию из имеющихся оформленных документов с возможно приемлемой детализацией информации по каждой партии товаров. В результате может выясниться, что документально оформлен расход товаров, которого нет в приходных документах, а количество отпущенных товаров значительно превышает их возможный фактический остаток.

5. При планировании аудита товарных операций должен быть проведен расчет количественного значения уровня существенности. При его расчете применяются наиболее важные показатели бухгалтерской отчетности, дающие информацию об объемах товарных операций потребительского общества (базовые показатели). Такими показателями при расчете уровня существенности товарных операций могут являться: сумма остатка по товарам и таре в предприятиях торговли, торговая наценка, издержки обращения по торговле, денежные средства (касса), объемы расчетов по поставкам товаров, объем расчетов по закупкам

:льхозпродукции, расчеты с дебиторами, объем переоценки, расчеты с юджетом и прибыль от торговой деятельности.

Указанные базовые показатели охватывают практически все звенья звародвижения. Числовые значения данных показателей берутся из лавной книги как среднемесячные суммы по итогам проверяемого года, олю базового показателя целесообразно рассчитывать от среднего уровня тска средств контроля и стандартной ошибки 5% (табл. 1).

Таблица 1.

Определение уровня существенностн по товарным операциям потребительского общества

Составил Шваои ЕЛ. "03" февраля 2000г.

Проверил Степаненко Г.И._"04" февраля 2000г.

(тыс. руб.)

Наименовани е базового показателя Значен ие базовог о Доля с учетом величины аудиторского риска Значение применяемое для нахождения уровня существенности при уровне риска

показат еля по Главно й книге высокий аудиторе кий риск средни й низки й Высоки й средни й низкий

2 3 4 5 6 7 8 9

Стоимость товаров на конец года 11608 0,01 0,025 0,04 116,1 290,2 464,3

Торговая наценка 2831 0,01 0,025 0,04 28,3 70,8 113,2

Издержки обращения по торговле 1214 0,01 0,025 0,04 12Д 30,4 48,6

Объем приобретении х товаров (кредитовый оборот по сч. 60) 5729 0,01 0,025 0,04 57,3 143,2 229,2

Объем

закупок сельхозпроду ктов 854 0,01 0,025 0,04 8,5 21,4 34,2

Продолжение таблицы 1

1 2 3 4 5 6 7 8 9

6 Прибыль от реализации товаров 1248 0,01 0,025 0,04 12,5 31,2 49,!

7 Значение, применяемое для нахождения уровня существенное ти -- - - - 234,8 587,2 939,4

8 Уровень существенное ти - - - - 39,13 97,87 156,5"

Рассчитанный нами уровень существенности свидетельствует, чтс при различных уровнях аудиторского риска значение уровня существенности по предлагаемым базовым показателям составляет: при низком риске - 156,57 тыс. руб., при среднем риске - 97,87 тыс. руб., и при высоком риске - 39,13 тыс. руб. Это подтверждает зависимость между риском и уровнем существенности, то есть чем выше риск, тем ниже уровень существенности.

б.Аудит товарных операций целесообразно проводить по отдельным направлениям:

- проверка правильности оформления документации;

- проверка расчетов с поставщиками товаров и сдатчиками сельхозпродукции;

- проверка ценообразования;

- проверка реализации товаров покупателям в рознице;

- проверка обоснованности расходов (издержек обращения) в розничной торговле.

Модель процесса проверки отдельных звеньев товародвижения молено представить в следующей последовательности отраженной в схеме 1.

1.1 Определение стратегии аудита (цели проверки) товарных операций

1.2 Определение источников информации, методов сбора доказательств

1.3 Формирование пакета законодательных и нормативных документов, подлежащих проверке их соблюдения

1.4 Оценка системы внутреннего контроля, степени вероятности появления ошибок

1.5 Определение аудиторских процедур по существу, позволяющих установить достоверность оборотов и сальдо по счетам 41,42,44

1.6 Документирование аудиторских доказательств

1.7 Определение нарушений законов и нормативных актов по учету и налогообложению

1.8 Разработка рекомендаций по улучшению внутреннего контроля и бухгалтерского учета товарных операций и устранению ошибок и нарушений

Схема 1. Алгоритм проведения проверки товарных операций розничной торговли потребительского общества.

7. В потребительских обществах закупку товаров и услуг относительно процедуры контроля следует разделить на три группы хозяйственных операций: приобретение товаров и услуг, оплата товаров и услуг, возврат товаров поставщику.

Целями аудита приобретения товаров является установление следующих моментов:

- полнота отражения в учете;

- точность отражения операций в учете;

- соответствие операции учетному периоду;

- права и обязательства;

- оценка счетов подлежащих к оплате;

- отражения в учете: в счетах подлежащих к оплате поставщикам

правильно описано содержание операции, правильно составлены

корреспонденции счетов и отражены в учете;

15

в учете отражены все операции, влияющие на достоверность исчисления убытков, обусловленных приобретением товаров.

Более подробно цели аудита представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Цели аудита приобретения (закупки) товаров потребительскими обществами для розничной торговли.

Цели аудита Подтверждение цели аудита возможно при убеждении в том, что:

1 2

Определить: 1. Полноту отражения в учете 1.1 Счета-фактуры, полученные от поставщиков по приобретению товаров и услуг представляют всю задолженность поставщикам на дату составления баланса (форма № 1) 1.2 Все товары, услуги за приобретенные за проверяемый период за вычетом возвратов отражены в бухгалтерской отчетности 1.3 Оплата труда сотрудников занятых закупками товаров полностью и правильно учтена за отчетный период

2. Точность отражения операций в учете 2.1 Цены приобретения товаров определены верно, в соответствии договоров поставщиков и правильно определены суммы в счетах-фактурах подлежащих оплате 2.2 Суммы задолженности за товары и услуги в счетах-фактурах правильно подсчитаны и занесены в регистры учета по расчету с поставщиками и подрядчиками (журнал-ордер № 6, соответствующую компьютерную разработку) 2.3 Данные записи в регистрах бухгалтерского учета правильные и согласуются с Главной книгой

Продолжение таблицы 2

1 2

2.4 Начисленная оплата труда за закупку товаров основана на правильных тарифных ставках и количестве отработанных часов, правильно: подсчитаны, суммированы и записаны на счете 44 «Издержки обращения» В Главной книге.

. Соответствие опера-ий учетному периоду 3.1 Закупочные операции, счета-фактуры к оплате отражены в учете в том периоде, в котором совершены операции 3.2 Начислена оплата за погрузо-разгрузочные операции соответствует периоду приобретения и оприходования товаров.

. Права и обязатель-гва 4.1 Предъявленные поставщиками счета-фактуры являются обязательствами экономического субъекта, а не других предприятий (возможность ошибочного предъявления счетов) 4.2 Задолженность по оплате труда является обязательством экономического субъекта сотрудникам по заработной плате

. Оценка 5.1 Счета, подлежащие к оплате, правильно оценены

. Отражение в учете 6.1 В счетах, подлежащих к оплате поставщикам, правильно описано содержание операции, подтверждены документально оприходование товаров 6.2 Правильно составлены корреспонденции счетов и отражены в учете 6.3 В учете отражены все операции, влияющие на достоверность исчисления убытков, обусловленных обязательствами по закупкам товаров.

8. Аудит реализации товаров в торговых предприятиях сводится к эоверке полноты учета выручки от реализации. Для этого необходимо

изучить процесс поступления выручки и ее оприходования в кассу потребительского общества.

Прослеживание этих операций позволяет произвести проверку правильности отражения в учете и финансовой отчетности объемов реализации товаров, торговой наценки, своевременности и полноты сдачи выручки торговыми предприятиями потребительского общества, своевременности и полноты учета торговой выручки бухгалтерии и дальнейшем использовании денежной наличности.

9. Результаты аудита товарных операций обязательно документируются. Нами изучены рабочие документы, применяемые аудиторскими фирмами по результатам аудита товарных операций. На основе исследования на предмет их соответствия требованиям правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита» разработан ряд рабочих документов, дополняющих предлагаемые методики аудита, отраженных по тексту диссертации и в приложениях.

Практическое внедрение рекомендаций по организации аудита товарных операций потребительских обществ, содержащихся в диссертационном исследовании, будет способствовать совершенствованию аудита в системе потребительской кооперации, повышению эффективности проверок, снижению аудиторского риска.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Аудит договоров на поставку и реализацию товаров в потребительском обществе./УСборник научных статей профессорско-преподавательского состава и аспирантов университета по итогам научно исследовательской работы за 1998 год. Часть 2. М.: ЦУМК Центросоюза РФ 1999 г.-0,1 п.л.

2. Источники аудиторских доказательств в аудите товарных операций.// Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава и аспирантов университета по итогам научно исследовательской работы за 1999 год. Часть 3. М.: ЦУМК Центросоюза РФ 2000 г.-ОД п.л.

ЛР №020718 ot02.02.19SS г.

Тяраж

Заказ Л*2 i'iS

Подписано к лечати ¿9 N /¡-оос Объем -fn. л

Издательство Московского государственного университета леса. 141005. Мытшци-5. Московская обл., 1-я Йнстиутсхая, 1.МГУЛ. Телефон: (095)538-57-62, факс (095)583-57-09 e-mail:izdaí@mgui.ac.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Баранов, Михаил Анатольевич

Введение

Глава !. Товарные операции предприятий потребительской кооперации и их значение в хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации.

1.1. Общая характеристика товарных операций в торговых 10 предприятиях потребительской кооперации.

1.2. Сущность и значение аудита товарных операций 30 предприятий потребительской кооперации

Глава 2. Методы и приемы аудита товарных операций.

2.1. Выборочное исследование товарных операций.

2.2. Аудиторские доказательства в аудите товарных 52 операций.

2.3. Планирование аудита товарных операций в 63 организациях потребительской кооперации.

Глава 3. Аудит товарных операций торгового предприятия потребительской кооперации

3.1. Аудит поступления товаров.

3.2. Аудит операций реализации товаров и расчетов с 108 покупателями

Аудит затрат (издержек обращения) при 125 осуществлении товарных операций в торговых предприятиях потребительской кооперации Заключение

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит товарных операций торговых предприятий потребительской кооперации"

Основная отрасль потребительской кооперации розничная торговля. Торговлю в системе Центросоюза РФ осуществляют более 3 ООО сельских, городских и районных потребительских обществ через сеть розничных торговых предприятий, насчитывающих более 90 ООО единиц.

Около 50% потребительских обществ Центросоюза России осуществляют торговую деятельность убыточно.

Одной из причин убыточной работы торговых предприятий потребительской кооперации является ослабление контроля за товарными операциями.

Контроль это комплексное изучение деятельности организаций потребительской кооперации и их структурных подразделений; экономической эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учетной информации и бухгалтерской отчетности, состояние объектов контроля и соответствие их учетным данным.

Составной частью контроля является ревизия. В соответствии ст. 26 п. 2 Федеральною закона «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах)», годовой отчет потребительского общества подлежит проверке независимой аудиторской организацией, а также ревизионной комиссией потребительского общества.

Следовательно, согласно этому закону организации потребительской кооперации подлежат обязательной аудиторской проверке по организационно-правовой форме.

Аудит является новой отраслью знаний, предпринимательства, появление которой обусловлено рыночными отношениями. Основной целью аудита является проверка достоверности бухгалтерской отчетности. Кроме того, к аудиторской деятельности относится ряд консультационных услуг, оказываемых организациям в целях более эффективного их функционирования. Основная цель аудита может дополняться задачами, направленными на выявление резервов рационального использования производственных ресурсов.

Аудит товарных операций позволяет произвести в потребительском обществе объективную оценку организации системы внутреннего контроля, оценить постановку бухгалтерского учета, выявить искажения бухгалтерской отчетности и обнаружить нарушения требований нормативных документов и внутриведомственных актов, которые устраняются во время проверки или после ее завершения. В связи с этим, наряду с главной целью внешнего независимого аудита - подтверждение достоверной бухгалтерской отчетности - в процессе аудита товарных операций вырабатываются рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля торговой деятельности потребительского общества и соответствия совершенных товарных операций требованиям действующего законодательства. Рекомендации аудиторов и их оперативное использование в процессе проведения аудита позволяют исправить существенные ошибки в учете операций, повысить эффективность торговой деятельности потребительского общества, снизить убытки.

Значительный вклад в становление и развитие аудита в Российской Федерации внесли ученые: Андреев В.А., Барышников Н.И., Данилевский Ю.А., Овсийчук М.Ф., Островский О.М., Петрова В.И., Подольский В.И., Камышанов П.А., Сидельникова Л.Б., Скобара В.В., Соколов Я.В., Терехов A.A., Терехов М.А. и другие.

Предприятия розничной торговли потребительской кооперации имеют ряд особенностей в приобретении товаров и формировании издержек обращения. Так, определенная часть товаров приобретается посредством закупок сельскохозяйственной продукции у населения, а затем дорабатывается, перерабатывается и в розничной торговле используется как товар, с низкой торговой надбавкой.

В последние годы появилась возможность регулировать размер издержек обращения через создание фондов подготовки кадров, развития потребительской кооперации. Кроме того, информационная база аудита торговых операций в потребительских обществах имеет отличия от информационной базы предприятий других форм собственности. Это обусловлено применением книжно-журнальной формой учета и низким уровнем компьютеризации учета информации.

Перечисленные обстоятельства и недостаточность разработанных методик аудита товарных операций розничных предприятий потребительской кооперации обусловили выбор темы данного диссертационного исследования, определили ее актуальность и основные направления исследования.

Целью диссертационного исследования является изучение структуры товарных операций розничных торговых предприятий потребительского общества и обоснование необходимости организации внешнего аудита товарных операций, разработке методики аудита товарных операций в розничных торговых предприятиях, определении методов сбора доказательств применяемых в аудите товарных операций.

Для достижения намеченной цели исследования поставлены и решены следующие задачи: определение специфики товарных операций торговли потребительской кооперации; уяснение сущности и значения аудита товарных операций розничной торговли; определение информационной базы аудита товарных операций розничной торговли потребительской кооперации; г - исследование существующих и определение применяемых для проверки товарных операций методов сбора аудиторских

I доказательств; 4

I - изучение порядка обобщения результатов аудиторской проверки и использования их для выработки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности; исследование существующих и определение применяемых для товарных операций розничной торговли принципов планирования аудита; разработка рекомендаций по организации и методике аудита товарных операций розничной торговли потребительской * кооперации.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методика и практика проведения аудита товарных операций розничной торговли потребительской кооперации. В качестве объекта исследования избраны потребительские общества осуществляющие розничную торговлю и аудиторские фирмы осуществляющие аудит торговых предприятий. Были использованы данные бухг&птерской и ведомственной отчетности организаций Московского Союза потребительской кооперации и входящего в его состав Ногинского городского потребительского общества «Горкоолторг».

Теоретической и методологической основой исследования послужили исследования ведущих отечественных и зарубежных экономистов, посвященные проблемам аудита, международные и I российские правила (стандарты) по аудиторской деятельности и разработки аудиторских организаций, законодательные акты и нормативные документы по бухгалтерскому учету, аудиту и налогообложению в » организациях розничной торговли потребительской кооперации; опыт деятельности ряда аудиторских фирм, материалы научных и научно-практических конференций и другие источники.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования использовались следующие методы исследования: наблюдение, абсолютные и относительные величины, сравнительный и логический анализ, системный подход к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по совершенствованию методики аудита товарных операций розничной торговли потребительской кооперации.

Основные результаты, составляющие научную новизну диссертационной работы, заключаются в следующем: на основе анализа зарубежных и отечественных методик сформулированы цели использования методов сбора доказательств в аудите товарных операций в розничной торговле потребительской кооперации; определении видов аудиторских процедур, целесообразных для использования в практике отечественного аудита товарных операций розничной торговли потребительской кооперации; определении основных этапов планирования аудита товарных операций; разработке методики аудиторской проверки товарных операций розничной торговли потребительской кооперации с учетом звеньев процесса товародвижения (приобретение, формирование продажной цены, реализация, расчетные операции с поставщиками товаров и услуг, покупателями, работниками по оплате труда, расчеты с бюджетом по НДС и налога с продаж); разработке методики аудиторской проверки издержек обращения, обусловленных товарными операциями розничной торговли потребительской кооперации.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке рекомендаций по аудиторской проверке: товаров с учетом звеньев процесса товародвижения; издержек обращения, обусловленных товарными операциями розничной торговли потребительской кооперации.

Использование методик аудита товарных операций розничной торговли позволят повысить качество аудита при снижении затрат и времени на его проведение. Она может быть реализована на практике без дополнительных финансовых затрат.

Основные положения, исследования, составляющие его научную новизну, могут быть использованы при разработке учебных программ по курсу «Аудит» в учебных заведениях системы Центросоюза РФ.

Методика аудита товарных операций розничной торговли может быть учтена ревизионными комиссиями при проведении ревизии в районных потребительских обществах.

Апробация и реализация исследования, выводы и предложения, обобщенные в диссертации обсуждались на методических семинарах, научных конференциях Московского университета потребительской кооперации и опубликованы в печати.

Результаты исследования использовались при подготовке Методических рекомендаций о порядке проведения ревизии и осуществления контроля в организациях потребительской кооперации, а также используются в учебном процессе при изучении курсов «Аудит», «Внутренний аудит» и «Ревизия в потребительской кооперации» в Московском университете потребительской кооперации.

Ряд предложений по проведению аудита товарных операций розничной торговли рекомендованы и приняты к внедрению ООО аудиторской фирмой «Совет».

Публикации. По теме исследования опубликовано 2 научные работы, общим объемом 0,2 печатных листа.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 31 таблицы, 2 схем, 7 приложений, 110 наименований списка использованной литературы. Объем составляет i58 страниц машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Баранов, Михаил Анатольевич

Выводы: необходимо произвести сверку расчетов по всем суммам расходов по статье издержек обращения «Прочие расходы»

Законность произведенных расходов проверяется аудитором на соответствие действующим нормативным документам, регулирующим эти расходы.

Целью проверки является установление полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете потребительского общества издержек

Данные таблицы 30 свидетельствуют о том, что имеются случаи, когда бухгалтер производит записи в регистрах бухгалтерского учета без документов, подтверждающих оплату.

Источниками информации являются данные аналитического и синтетического учета по счету 44 «Издержки обращения» и корреспондирующих с ним счетов 02 «Износ основных средств», 10 «Материалы», 13 «Износ МБП», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 80 «Прибыли и убытки», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 90 «Краткосрочные кредиты банков», План счетов по бухгалтерскому учету.

Организация работы по проведению этой процедуры заключается в прослеживании правильности записей сумм, отраженных по дебету счета 44 «Издержки обращения» с суммами на корреспондирующих счетах.

Все издержки обращения по торговле по окончании отчетного периода списываются на счет 46 «Реализация продукции (работ, услут)» за минусом их на остаток товаров: дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредит счета 44 «Издержки обращения».

Начисление и списание расходов на реализованные товары должно производиться в соответствии с установленными нормативами.

Расчетные показатели нормы и нормативы издержек обращения, необходимые для корректировки затрат по торговле, в целях налогообложения периодически обновляются и аудитор должен учитывать это обстоятельство при проверке правильности начисления и спис'ания этих расходов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики важное место отводится совершенствованию контроля за финансово-хозяйственной деятельностью торговых предприятий.

Розничная торговля является основным видом хозяйственной деятельности потребительских обществ и оказывает наиболее существенное влияние на формирование финансовых показателей организаций потребительской кооперации Российской Федерации.

Поэтому в настоящих условиях возникает необходимость повышения эффективности торговых операций, изыскание путей увеличения их доходности и снижение уровня издержек обращения.

В период становления рыночных отношений одним из условий безубыточной деятельности розничных торговых предприятий потребительской кооперации является совершенствование форм контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью.

Аудит товарных операций является частью аудита бухгалтерской отчетности в целом и в то же время может быть самостоятельным видом проверки.

Проведенные исследования состояния аудита товарных операций торговых предприятий потребительской кооперации позволяют сделать выводы и предложения.

Товарные операции и формирование издержек обращения потребительских обществ имеет ряд особенностей: основной объем товарных операций формируется, в основном, посредством расчетов наличными денежными средствами; на издержки обращения относятся внутрихозяйственные отчисления, проценты за пользование заемными средствами от населения, отчисления в фонд развития потребительской кооперации и фонд подготовки кадров.

Анализ различных определений «аудита», отраженных в экономической литературе зарубежными и отечественными авторами позволяет сделать вывод, что это тщательно спланированный процесс установления соблюдения торговыми предприятиями потребительской кооперации действующего законодательства, инструкций, положений, норм и правил ведения учета на всех этапах товародвижения от закупки до реализации товара.

На основе изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля определяется объем выборки, процедуры сбора аудиторских доказательств о достоверности товарных операций. При этом целесообразно применять следующие методы сбора доказательств: проверка документов по существу с позиции законности и экономической целесообразности отраженной в них информации; встречную проверку документов; подтверждение (письменные запросы организациям); арифметическую проверку; проверку соответствия товарных операций действующему законодательству, инструкциям и другим нормативным актам; встречную проверку документов (сопоставить записи в одном документе другому); фактическую проверку наличия товаров, достоверности сальдо расчетов с поставщиками, получателями, то есть инвентаризацию.

Наиболее эффективными приемами проверки полноты и своевременности оприходования товаров являются внезапная инвентаризация одновременно нескольких торговых точек и распределительного склада, а также хронологическая проверка движения товаров.

При хронологической проверке движения товаров и денежных средств остатки товаров определяют не только на дату проведения инвентаризации, но и на дату любого межинвентаризационного периода после каждой закупки того или иного товара. При этом могут быть установлены расхождения в датах оформления прихода и расхода товаров в отдельные даты оформлен расход товаров, которые еще не посту пили на распределительный склад); в количестве отпущенных товаров. В таких случаях целесообразно провести восстановление количественно-суммового учета, это восстановление может быть осуществлено на всех предприятиях розничной торговли и распределительном складе потребительского общества. При этом аудитор восстанавливает учетную информацию из имеющихся оформленных документов с возможно приемлемой детализацией информации по каждой партии товаров. В результате может выясниться, что документально оформлен расход товаров, которого нет в приходных документах, а количество отпущенных товаров значительно превышает их возможный фактический остаток.

При планировании аудита товарных операций должен быть проведен расчет количественного значения уровня существенности. При его расчете применяются наиболее важные показатели бухгалтерской отчетности, дающие информацию об объемах товарных операций потребительского общества (базовые показатели). Такими показателями при расчете уровня существенности товарных операций могут являться: сумма остатка по товарам и таре в предприятиях торговли, торговая наценка, издержки обращения по торговле, денежные средства (касса), объемы расчетов по поставкам товаров, объем расчетов по закупкам сельхозпродукции, расчеты с дебиторами, объем переоценки, расчеты с бюджетом и прибыль от торговой деятельности.

Указанные базовые показатели охватывают практически все звенья товародвижения. Числовые значения данных показателей берутся из Главной книги как среднемесячные суммы по итогам проверяемого года. Долю базового показателя целесообразно рассчитывать от среднего уровня риска средств контроля и стандартной ошибки 5% (что отражено в диссертации в табл. 8).

Рассчитанный нами уровень существенности свидетельствует, что при различных уровнях аудиторского риска значение уровня существенности по предлагаемым базовым показателям составляет: при низком риске - 156,57 тыс. руб., при среднем риске - 97,87 тыс. руб., и при высоком риске - 39,13 тыс. руб. Это подтверждает зависимость между риском и уровнем существенности, то есть чем выше риск, тем ниже уровень существенности.

Аудит товарных операций целесообразно проводить по отдельным направлениям:

- проверка правильности оформления документации;

- проверка расчетов с поставщиками товаров и сдатчиками сельхозпродукции;

- проверка ценообразования;

- проверка реализации товаров покупателям в рознице;

- проверка обоснованности расходов (издержек обращения) в розничной торговле.

Модель процесса проверки отдельных звеньев товародвижения можно представить в следующей последовательности: у

- определение стратегии аудита товарных операций;

- определение источников информации, методов сбора доказательств;

- оценке системы внутреннего контроля, степени вероятности появления ошибок;

- осуществление аудиторских процедур по проверке средств контроля по существу, позволяющих установить достоверность оборотов и сальдо по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Издержки обращения»

- документирование аудиторских доказательств;

- определение нарушений законов и нормативных актов по учету и налогообложению;

- разработка рекомендаций по улучшению внутреннего контроля и бухгалтерского учета тварных операций и устранению ошибок и нарушений.

В потребительских обществах закупку товаров и услуг относительно процедуры контроля следует разделить на три группы хозяйственных операций: приобретение товаров и услуг, оплата товаров и услуг, возврат товаров поставщику.

Целями аудита приобретения товаров является установление следующих моментов:

- полнота отражения в учете;

- точность отражения операций в учете;

- соответствие операции учетному периоду;

- права и обязательства;

- оценка счетов подлежащих к оплате;

- отражения в учете: в счетах подлежащих к оплате поставщикам правильно описано содержание операции, правильно составлены корреспонденции счетов и отражены в учете;

- в учете отражены все операции, влияющие на достоверность исчисления убытков, обусловленных приобретением товаров.

Аудит реализации товаров в торговых предприятиях сводится к проверке полноты учета выручки от реализации. Для этого необходимо изучить процесс поступления выручки и ее оприходования в кассу потребительского общества.

Прослеживание этих операций позволяет произвести проверку правильности отражения в учете и финансовой отчетности объемов реализации товаров, торговой наценки, своевременности и полноты сдачи выручки торговыми предприятиями потребительского общества, своевременности и полноты учета торговой выручки бухгалтерии и дальнейшем использовании денежной наличности.

Результаты аудита товарных операций обязательно документируются. Нами изучены рабочие документы, применяемые аудиторскими фирмами по результатам аудита товарных операций. На основе исследования на предмет их соответствия требованиям правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита» разработан ряд рабочих документов, дополняющих предлагаемые методики аудита, отраженных по тексту диссертации и в приложениях.

Практическое внедрение рекомендаций по организации аудита товарных операций потребительских обществ, содержащихся в диссертационном исследовании, будет способствовать совершенствованию аудита в системе потребительской кооперации, повышению эффективности проверок, снижению аудиторского риска.