Контроль и ревизия операций по реализации аптечных товаров в потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Контроль и ревизия операций по реализации аптечных товаров в потребительской кооперации"

>

!

На нравах рукописи ДУБРОВА Марина Викторовна

Контроль и ревизия операций по реализации аптечных юваров в потребительской кооперации

Специальность. 08. 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой с!епени кандидата экономических наук

I

МОСКВА - 2003

Диссертация выполнена в Московском университете потребительской кооперации

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Овсийчук Мария Федоровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Мельник Маргари га Викторовна

кандидат экономических наук, доцент Кириченко Татьяна Витальевна

Ведущая организация: Центросоюз Российской Федерации

Зашита состоится 18 ноября 2003г. в 12-00 часов на мссдании диссертационного совета Д 513.002.03 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141000, Московская область, г. Мытищи, ул. В.Волошиной, д. 12, зал заседаний диссертационного совета. С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан -^октября 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

С.Н. Поленова

¿00Г -

го^тг.

Общая характеристика работы Актуальность темы. Процессы трансформации государственной собственности и становление рыночных отношений в России затронули предприятия и учреждения здравоохранения, в том числе и фармацевтические организации. Ведущая роль аптек и их инициатива в деле реформирования всей системы отечественного фармацевтического рынка постоянно возрастает, соответствуя той миссии, которая предназначена аптечным учреждениям в сохранении и восстановлении здоровья населения России. С другой стороны, аптечными предприятиями иногда игнорируется основная задача аптек, проявляющаяся в обеспечении социальных гарантий населения в снабжении дешевыми качественными лекарственными препаратами и изделиями медицинского назначения, на первый план выдвигается цель получения прибыли.

В соответствии с Федеральным Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзов) в Российской Федерации» потребительская кооперация осуществляет не только хозяйственную деятельность, но и социальные задачи. Они проявляются в демократии, независимости, взаимной поддержке, просветительской деятельности, заботе о сельском населении, особенно о нетрудоспособных, инвалидах, пенсионерах.

Социальная миссия аптечных предприятий, заложенная в природе фармацевтической помощи населению, созвучна социальной миссии потребительской кооперации России, которую она осуществляет на селе. Одним из новых направлений деятельности потребительских обществ, союзов по социальной защите пайщиков и малоимущего сельского населения является торговля товарами аптечного ассортимента.

Развитие торговли товарами аптечного ассортимента в системе Центросоюза РФ обусловило необходимость усиления внутрихозяйственного контроля фармацевтической деятельности в потребительских обществах (союзах). Расширение торговли аптечными товарами позволит потребительским обществам, союзам при рациональном использовании имеющихся денежных, материальных и финансовых ресурсов увеличить товарооборот по торговле

РОС НАЦИОНАЛЬНА*

В1"' * 'ГЕКА ( -

товарами аптечного ассортимента, повысить эффективность фармацевтической помощи сельскому населению, выполнять задачи по социальной защите пайщиков и всего сельского населения. В связи с этим, одним из путей повышения эффективности торговли аптечными товарами, является усиление контроля со стороны потребительских обществ, их союзов.

Контроль, осуществляемый потребительским обществом, является внутрихозяйственным контролем, направленным на предупреждение нарушений правил розничной торговли, ценообразования на аптечные товары, хищений кооперативной собственности. Контроль, осуществляемый вышестоящим союзом потребительских обществ, при ревизии хозяйственно-финансовой деятельности, является ведомственным контролем, направленным на комплексное изучение фармацевтической деятельности аптечных пунктов потребительского общества, на оценку соответствия торговли аптечными товарами законодательным актам, определение эффективности торговли и социальной деятельности аптечных пунктов, выявление виновных лиц, допустивших снижение показателей эффективности торговли аптечными товарами. В настоящее время отсутствуют методика внутрихозяйственного контроля и ревизии, направленная на повышение эффективности торговли аптечными товарами, в связи с тем, что это новое направление деятельности магазинов потребительской кооперации.

Вопросы организации внутрихозяйственного контроля и ревизии рассматривались в трудах отечественных экономистов: В. А. Андреев, Ю.И. Данилевский, И.С. Завадский, И.А. Ламыкин, В.А. Левченко, М.В. Мельник, И.М. Наконечный, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.И. Подольский, М.М. Румянцев, В.Я. Савченко, А.К. Солодов, С.А. Стуков, Г.П. Харченко, В.И. Шевчук, С.П. Шлейгляк, М.Я. Штейман и др.

Однако проблемы внутрихозяйственного контроля и ревизии товарных операций в аптечной сети системы потребительской кооперации не исследовались. Недостаточная изученность и практическая необходимость совершенствования внутрихозяйственного контроля и ревизии товарных операций в

аптечной сети потребительской кооперации определили выбор темы диссертации, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по организации и методике осуществления внутрихозяйственного контроля и ревизии операций по реализации аптечных товаров в потребительской кооперации.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи: -изучена роль торговли товарами аптечного ассортимента в осуществлении социальной миссии потребительской кооперации на селе;

-разработана концепция организации торговли аптечными товарами для организаций потребительской кооперации;

-изучена практика действующего внутрихозяйственного контроля и ревизии операций по движению товаров аптечного ассортимента;

-предложены пути повышения эффективности системы внутрихозяйственного контроля и ревизии торговли аптечными товарами;

-изучены и предложены направления совершенствования информационного обеспечения внутрихозяйственного контроля и ревизии;

обоснована и предложена методика внутрихозяйственного контроля, учитывающая особенности торговли товарами аптечного ассортимента;

-предложена методика ревизии торговли аптечными товарами, учитывающая особенности фармацевтической деятельности аптечных пунктов потребительской кооперации.

Область исследования. Исследование соответствует п.2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК РФ.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились система внутрихозяйственного контроля, контроль и ревизия операций по движению товаров аптечного ассортимента в потребительской кооперации. В качестве объектов исследования были выбраны потребительские общества,

осуществляющие торговлю аптечными товарами Башкирского союза потребительских обществ.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета, контроля и ревизии в потребительской кооперации, научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам контроля и ревизии, материалы научных и научно-практических конференций. При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, исчисление абсолютных и относительных величин, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей, характеризующих эффективность торговли аптечными товарами.

Научная новизна исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию контроля и ревизии торговли аптечными товарами, разработке методик внутрихозяйственного контроля, ревизии, учитывающих особенности фармацевтической деятельности аптечных пунктов потребительской кооперации. В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

-уточнена роль внутрихозяйственного контроля и ревизии в повышении эффективности торговли аптечными товарами в потребительской кооперации;

-разработаны концепции организации торговли товарами аптечного ассортимента в потребительской кооперации, внутрихозяйственного контроля и ревизии, направленные на обеспечение сельского населения эффективными, безопасными и доступными лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения;

-определены и предложены пути повышения эффективности внутрихозяйственного контроля товарных операций аптечного ассортимента в потребительской кооперации, обеспечивающие оперативной информацией процесс управления аптечными пунктами потребительских обществ;

- предложена методика учета информационного обеспечения внутрихозяйственного контроля, ревизии товаров аптечного ассортимента с учетом различных ставок налога на добавленную стоимость, налога с продаж, позволяющая обеспечить тождественность показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического учета доходов от реализации товаров аптечного ассортимента;

-разработана методика внутрихозяйственного контроля движения товаров аптечного ассортимента, учитывающая особенности организации розничной торговли аптечными товарами в потребительской кооперации;

-разработана методика ревизии торговли товарами аптечного ассортимента, отличающаяся от ревизии розничной торговли в потребительской кооперации аналитичностью ревизионных процедур, направленностью не только на сохранность кооперативной собственности, но и на повышение эффективности торговли аптечными товарами.

Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования по методике внутрихозяйственного контроля и ревизии торговли аптечными товарами в потребительской кооперации позволят повысить ее эффективность, стабилизировать финансовое положение потребительских обществ (союзов), а также выполнять возложенную на потребительскую кооперацию социальную миссию по поддержанию и восстановлению здоровья обслуживаемых пайщиков и всего сельского населения. Разработанная в диссертационном исследовании методика ревизии торговли аптечными товарами обеспечит проведение ревизии в максимально сжатые сроки, на более качественном уровне, так как разработанные формы рабочих документов для ревизионной проверки отражают специфичность фармацевтической деятельности аптечных пунктов потребительской кооперации. Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе учебных заведений при изучении дисциплин «Контроль и ревизия», «Ревизия финансово-хозяйственной деятельности», «Внутренний аудит».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты проведенного диссертационного исследования докладывались на международной научной конференции «Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления» (2002г.).

Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность Иглинского потребительского общества системы Башкирского республиканского потребительского общества (справка от 02.06.2003г.).

Процедуры контроля и ревизии товарных операций товаров аптечного ассортимента использованы при разработке Инструкции о порядке проведения ревизии в организациях потребительской кооперации, раздел «Особенности ревизии товарных операций в аптечной сети потребительских обществ, союзов (справка от 23.05.2003г).

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 4 работах общим объемом - 4,0 п.л. (авторских - 2,8 п.л.).

Объем и структура диссертации обусловлены поставленными целями и задачами исследования, которые определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 34 таблицы, 3 рисунка, библиографический список литературы и 5 приложений. Работа изложена на 174 листах машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи работы, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость диссертации, их апробация и внедрение.

В первой главе «Торговля аптечными товарами в потребительской кооперации как элемент социальной защиты жителей села» рассмотрена роль и значение торговли аптечными товарами; определены показатели торговой, медицинской и социальной эффективности фармацевтической деятельности

аптечных пунктов потребительской кооперации; определено значение внутрихозяйственного контроля и ревизии в повышении эффективности торговли аптечными товарами.

Во второй главе «Внутрихозяйственный контроль торговли аптечными товарами в аптечной сети потребительских обществ (союзов)» проанализирована организация внутрихозяйственного контроля в системе потребительской кооперации; определено место внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля торговли аптечными товарами; разработаны пути совершенствования внутрихозяйственного контроля операций по реализации аптечных товаров.

В третьей главе «Ревизия торговли аптечными товарами в системе потребительской кооперации» определена роль и задачи ревизии торговли аптечными товарами; разработан порядок обследования и инвентаризации аптечных товаров; разработаны аналитические процедуры, используемые при ревизии товарных операций аптечных товаров, учитывающие специфичность фармацевтической деятельности аптечных пунктов потребительской кооперации.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

Основное содержание работы Российская потребительская кооперация системы Центросоюза РФ насчитывает 11,3 миллиона членов-пайщиков и обслуживает свыше 35 миллионов сельского населения. От стратегии выживания в рыночных условиях кооперативные организации перешли к стратегии сбалансированного развития и устойчивого экономического роста. Одним из новых направлений деятельности кооперативных предприятий по социальной защите своих пайщиков является торговля товарами аптечного ассортимента. Задачи аптечной торговли должны быть увязаны с социальными и экономическими задачами потребительской кооперации. С одной стороны необходимо обеспечить стабильность снабжения сельского населения доступными по цене лекарственными средст-

вами и изделиями медицинского назначения, а с другой стороны обеспечить покрытие расходов на продажу аптечных товаров и получить прибыль для расширения фармацевтической деятельности.

В настоящее время торговлю товарами аптечного ассортимента в сельских населенных пунктах Российской Федерации осуществляют аптечные предприятия различных форм собственности. Специфичность фармацевтической помощи, оказываемой сельскому населению аптечными предприятиями различных форм собственности, проявляется в их торговой, медицинской и социальной деятельности. Торговая деятельность аптек различных форм собственности различается по приоритету получения прибыли над ценовой доступностью лекарственных средств. Медицинская деятельность аптек различных форм собственности является одинаковой. Основное различие между государственными аптеками и аптечными пунктами потребительской кооперации проявляется в социальной деятельности. Для государственных аптек выполнением социальных задач является отпуск лекарственных средств по льготным рецептам (бесплатно или с 50% скидкой). Социальную роль аптек потребительской кооперации можно определить как реализацию лекарств малоимущему сельскому населению по доступным ценам, обеспечивающим аптечным пунктам возмещение расходов на продажу, а не получение максимальной прибыли.

Для оценки эффективности социальной деятельности аптечных пунктов в диссертационном исследовании разработаны следующие показатели: процент охвата фармацевтической помощью пайщиков потребительского общества, определяемым соотношением количества пайщиков, получившим фармацевтическую помощь, к их общему количеству, умноженному на 100%; процент охвата социальными услугами аптечного предприятия (отпуском аптечных товаров в долг), определяемого отношением количества пайщиков, получившим аптечные товары в долг, к общему числу пайщиков, получившим фармацевтическую помощь, умноженному на 100%. В целях определения социальной эффективности фармацевтической деятельности аптечных пунктов потре-

бительской кооперации, фармацевтам аптечных пунктов целесообразно вести книгу учета потребности пайщиков в аптечных товарах, где отражается: фамилия, имя, отчество пайщика, членов его семьи, адрес местожительства, телефон, год рождения, социальный статус, хронические заболевания, отпуск лекарств в долг и т.д. Разработанная книга учета потребности пайщиков в аптечных товарах представлена в таблице 1. Данные книги необходимы аптечным работникам потребительской кооперации для составления обоснованных заказов на товары аптечного ассортимента, для контроля отпуска аптечных товаров в долг.

Таблица 1

Книга учета потребности пайщиков в аптечных товарах

Ф.И.О. £ я 1 • 2 X и 11 Ь 1 1 1 41 X ы € £ § 1 X ш Отпуск препаратов в долг Ц я °

к а 5 2 £ 1 1 8 <3 1 и & II д й Ш Дата Сумма Подпись х и я 3 8 | 1«

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Кузнецов И.Н. 1947 1 ул. Трактовая,? КОЛХОЗНИК 00475 хронический гастрит 02.03.03 157-98 Кузнецов •ч-1 И н Й >1 о <

К н

Зав. аптечным пунктом (фармацевт)_Воронина А.М.

Учет товаров аптечного ассортимента в потребительской кооперации ведется по методике учета товаров в розничных торговых предприятиях. Основной проблемой бухгалтерского учета аптечных товаров в настоящее время является отсутствие их аналитического учета по структуре продажной цены. В целях осуществления внутрихозяйственного контроля и повышения эффективности торговли товарами аптечного ассортимента в аптечных пунктах и

киосках потребительской кооперации целесообразно изменить методику учета их движения. Для этого следует предусмотреть в рабочем плане счетов потребительского общества наличие к счету 41 «Товары» субсчета «Аптечные товары». Оценку товаров аптечного ассортимента производить по продажным ценам, что позволит контролировать взаимную работу материально ответственных лиц (фармацевта и кассира потребительского общества), а также обеспечить возможность списания бухгалтерией одинаковых сумм как по денежным средствам (по выручке), так и по аптечным товарам с материально ответственных лиц.

В структуру продажной цены товаров аптечного ассортимента включаются: цена поставщика без НДС, торговая наценка аптечного пункта (на цену поставщика без НДС), налог на добавленную стоимость, налог с продаж. Поэтому целесообразно организовать аналитический учет товаров аптечного ассортимента по структуре продажной цены с применением субсчетов второго порядка к субсчету 41.6 «Аптечные товары»:

41.6.1 «Аптечные товары по цене приобретения»;

41.6.2 «Аптечные товары в части торговой наценки»;

41.6.3 «Аптечные товары в части 10% НДС»;

41.6.4 «Аптечные товары в части 20% НДС»;

41.6.5 «Аптечные товары в части налога с продаж».

Оценка товаров в бухгалтерском учете регулируется применением пассивного счета 42 «Торговая наценка». Для учета слагаемых продажной цены аптечных товаров целесообразно использовать субсчет 42.3 «Торговая наценка на аптечные товары». Для обеспечения раздельного учета слагаемых продажной цены в рабочем плане счетов целесообразно к субсчету «Торговая наценка на товары аптечного ассортимента» выделить субсчета второго порядка:

42.3.1 «Торговая наценка на стоимость товаров полученных от поставщиков»;

42.3.2 «Торговая наценка, обеспечивающая уплату 10% НДС»;

42.3.3 «Торговая наценка, обеспечивающая уплату 20% НДС»;

42.3.4 «Торговая наценка, обеспечивающая уплату налога с продаж».

В диссертационном исследовании приведены расчеты валового дохода от реализации товаров аптечного ассортимента при различных вариантах организации аналитического учета торговой наценки (с учетом налогов и без их учета). Результаты сравнения расчета валового дохода от реализации товаров аптечного ассортимента при различных способах учета торговой наценки представлены в таблице 2.

Таблица 2

Сравнение суммы валового дохода в зависимости от различных способов учета торговой наценки

Показатели Торговая наценка с НДС и налогом с продаж Торговая наценка без НДС и налога с продаж

1 2 3

1 .Сальдо на начало отчетного месяца, руб. 135565,86 97773,66

2.Поступило за отчетный месяц, руб. 114298,79 83640,49

З.Итого (п.1+п.2), руб. 249864,65 181414,15

4 .Товарооборот по продажным ценам, руб. 345000,00 345000,00

5. Остаток товаров на конец (с НДС и НСП), руб. 358400,00 358400,00

6. Итого (п.4 + п.5), руб. 703400,00 703400,00

7. Средний % наценок: (п.З : п.6 * 100%), в % 35,52 25,79

8. Сумма валового дохода от реализации товаров аптечного ассортимента (п.4 * п.7 : 100%), руб. 122544,00 88975,50

Данные приведенных расчетов позволяют сделать вывод о том, что реальным валовым доходом от реализации товаров аптечного ассортимента является сумма 88975,50 руб., так как она представляет собой сумму только торговых наценок. Сумма 122544,00 руб. включает в себя, кроме реализованной торговой наценки, сумму налога на добавленную стоимость и сумму налога с продаж, приходящихся на реализованные товары аптечного ассортимента в данном месяце.

Методика аналитического учета торговой наценки, предлагаемая в диссертационном исследовании, позволит определять «чистый» валовой доход от реализации товаров аптечного ассортимента, представляющий собой сумму реализованных торговых наценок без налога на добавленную стоимость и налога с продаж, а также получать данные для определения налогооблагаемой базы по доходам от продажи товаров аптечного ассортимента без ведения дополнительных регистров по налоговому учету.

Для раздельного учета видов товарооборота товаров аптечного ассортимента целесообразно к субсчету 90.1 «Продажи аптечных товаров» открыть субсчета второго порядка:

90.1.1 «Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % и не облагаемых налогом с продаж»;

90.1.2 «Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % и облагаемых налогом с продаж»;

90.1.3 «Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 20 % и облагаемых налогом с продаж».

В конце каждого месяца для определения себестоимости покупных товаров аптечного ассортимента следует списывать суммы реализованных торговых наценок, НДС и налога с продаж. Таким образом, учет товаров аптечного ассортимента по структуре продажной цены обеспечивает тождественность показателей бухгалтерской отчетности по валовому доходу от реализации аптечных товаров данным их аналитического учета.

Фармацевтическая деятельность аптечных пунктов системы потребительской кооперации находится как под контролем потребительского общества, так и под контролем вышестоящей организации. Проведенное диссертационное исследование сущности внутрихозяйственного контроля и ревизии, их роли в повышении эффективности торговли товарами аптечного ассортимента позволяет сделать вывод о том, что внутрихозяйственный контроль и ревизия призваны решать различные задачи. В повышении эффективности торговли товарами аптечного ассортимента значительную роль играет такая организа-

ция внутрихозяйственного контроля, при которой не допускаются штрафные санкции со стороны внешних проверяющих за нарушения правил аптечной торговли, нарушения условий лицензирования, ценообразования и т.д. Лицами, осуществляющими внутрихозяйственный контроль, должны разрабатываться рекомендации по повышению эффективности торговли товарами аптечного ассортимента. Ревизия также способствует повышению эффективности торговли товарами аптечного ассортимента, при условии, если она оценивает соответствие торговли аптечными товарами законодательным актам, определяет эффективность торговли аптечными товарами, выявляет виновных лиц, допустивших снижение эффективности торговли аптечными товарами. Осуществляя внутрихозяйственный контроль, проводя ревизию торговли аптечными товарами, проверяющими, могут быть использованы одни и те же методы и способы проверок. Различие между этими формами контроля заключается в том, что служба внутрихозяйственного контроля будет контролировать аптечные пункты потребительского общества в текущем порядке, а последующий ревизионный контроль будет осуществляться в сроки установленные Центросоюзом РФ, облпотребсоюзом, респотребсоюзом.

Потребительская кооперация является многоотраслевой системой, поэтому объекты внутрихозяйственного контроля в кооперативных организациях целесообразно детализировать по видам хозяйственной деятельности потребительских обществ, союзов и их структурным подразделениям. Каждый из видов хозяйственной деятельности и структурных подразделений, возглавляемых руководителем, является центром ответственности. Центром ответственности по фармацевтической деятельности в потребительском обществе является заведующий аптечным пунктом (провизор, фармацевт). Объектами внутрихозяйственного контроля торговли товарами аптечного ассортимента являются: фармацевтическая деятельность, состоящая из торговой, медицинской и социальной видов деятельности аптечных пунктов потребительской кооперации; совокупность трудовых, материальных и финансовых ресурсов аптечных пунктов потребительского общества, союза; расходы и доходы ап-

темного пункта потребительского общества, союза; действия аптечных работников (заведующих аптечными пунктами, провизоров, фармацевтов) потребительских обществ, союзов, ответственных за обеспечение сохранности и использование совокупности имеющихся в оперативном управлении ресурсов аптечных пунктов потребительского общества, союза. Субъектами контроля операций по реализации аптечных товаров в потребительской кооперации являются заместитель председателя правления потребительского общества по торговле, начальник торгового отдела, главный бухгалтер, ревизионная комиссия или ревизор, заведующий аптечным пунктом. При осуществлении внутрихозяйственного контроля финансово-хозяйственной деятельности аптечных пунктов потребительских обществ, союзов целесообразно применять методические приемы, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Методические приемы контроля и ревизии деятельности аптечных

пунктов потребительской обществ, союзов

№ Методические приемы контроля Контрольные процедуры

1 2 3

1. Органолептаческие

1 Инвентаризация Организация процесса инвентаризации, снятие фактических остатков аптечных товаров. Документирование (составление инвентаризационной описи). Выведение предварительных результатов инвентаризации

2 Выборочные наблюдения Определение объектов контроля (например, отражение реализации товаров аптечного ассортимента по различным налоговым ставкам НДС и НСП по различным счетчикам ККМ и др.), проведение наблюдений, фиксирование результатов

3 Сплошные наблюдения Определение объектов контроля (проверка списаний товаров аптечного ассортимента), проведение наблюдений, фиксирование результатов

4 Служебное расследование Организация служебного расследования. Опрос должностных лиц и других участников конфликтных ситуаций и получение от них письменных пояснений. Документальная проверка и сопоставление с нормативными актами. Выводы и предложения.

2. Аналитические

Продолжение таблицы 3

1 2 3

1 Экономический анализ Организация, выбор методики и проведение экономического анализа, объектов контроля. Составление аналитических таблиц, выводов и предложений по совершенствованию торговли товарами аптечного ассортимента

2 Статистические расчеты Выбор объектов, методики проведения расчетов. Информационное обеспечение расчетов. Статистические группировки и обобщения. Составление таблиц, графиков статистических расчетов

3 Экономико- математические методы Выбор объектов и методики исследований с их использованием. Экономико-математические расчеты и оформление их результатов

3. Документационные

1 Информационное моделирование Выбор нормативно-правовой, учетной, отчетной информации для моделирования объекта контроля с целью его изучения и регулирования поведения в рыночных условиях

2 Исследование документов Выбор объектов контроля (товарные операции по движению товаров аптечного ассортимента) и их нормативно-правовое обеспечение. Вычислительные, бухгалтерские процедуры: проверка документов по форме и содержанию, встречная проверка, взаимоконтроль операций, аналитическая и логическая проверка, группировка нарушений нормативно- правовых актов и недостатков в хозяйственной деятельности, выявленных в процессе исследования документов по товарных операциям аптечного ассортимента

4. Обобщение и реализация результатов контроля

1 Группировка недостатков Классификация и группировка недостатков хозяйственной деятельности по экономической однородности и хронологической последовательности

2 Документирование результатов промежуточного контроля Составление ведомостей выборочной инвентаризации товаров аптечного ассортимента, промежуточных и частных актов ревизий, актов обследования аптечных пунктов

3 Аналитическая группировка Составление таблиц, схем, графиков, ведомостей

4 Следственно-юридическое обоснование Изъятие подлинников документов, истребование пояснительных записок от должностных лиц, материально- ответственных и других работников

5 Систематизированная группировка результатов контроля по итогам ревизии Систематизированное обобщение результатов контроля в акте ревизии хозяйственно-финансовой Деятельности

6 Контроль выполнения принятых решений Издание постановления Правления потребительского общества (союза) о служебном расследовании. Выбор объектов наблюдения и получение информации об их функционировании в соответствии с управленческими воздействиями по результатам контроля.

Внутрихозяйственный контроль в кооперативных организациях осуществляется в виде определенных форм. Под формой контроля понимают способ конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций контроля. Одной из действенных форм внутрихозяйственного контроля является ревизия, осуществляемая ревизионными комиссиями потребительских обществ (союзов) или ревизорами контрольно-ревизионного управления вышестоящей организации. Однако ревизия является формой последующего контроля и носит периодический характер. В сложившейся практике ревизий на первый план выступает стремление выявить факты нарушений, а не их профилактика. Внешний аудит, являющийся одним из видов контроля, не получил широкого распространения в потребительской кооперации в виду его высокой стоимости. Кроме того, существующая система внешнего аудита направлена, в первую очередь, на подтверждение достоверности отчетности и не решает проблем управления потребительскими обществами, союзами. Составной частью внутрихозяйственного контроля является внутренний аудит, представляющий собой важную функцию управления. В системе потребительской кооперации он также не получил широкого распространения, так как наличие подразделения внутреннего аудита не является обязательным и не разработаны стандарты внутреннего аудита.

Торговля товарами аптечного ассортимента в системе потребительской кооперации развивается сравнительно недавно, поэтому возникла практическая необходимость в разработке задач ревизии торговли аптечными товарами, в определении особенностей проведения обследований аптечных пунктов, проведения инвентаризации аптечных товаров, в разработке методики ревизии товарных операций аптечного ассортимента. Ревизия торговли аптечными товарами отличается от ревизии розничной торговли специфичностью фармацевтической деятельности аптечных пунктов, заключающейся в наличии не только торговой деятельности аптечных пунктов, но и оказании медицинских консультационных услуг по подбору препаратов, а также социальной деятельности по поддержанию и восстановлению здоровья сельского населения.

Задачи ревизии розничной торговли аптечными товарами тесно увязаны со специфичностью фармацевтической деятельности аптечных пунктов потребительской кооперации.

При проведении ревизии торговли аптечными товарами ревизор должен решить следующие задачи: проверить организацию торговли товарами аптечного ассортимента и разработать мероприятия по повышению ее эффективности; изучить применяемые в потребительском обществе способы и методы внутреннего контроля сохранности товаров аптечного ассортимента; определить фактическое наличие товаров аптечного ассортимента, находящихся в аптечных пунктах; выявить факты хищений кооперативной собственности, разработать мероприятий по предотвращению хищений и злоупотреблений; проверить соблюдение законности и целесообразности при осуществлении товарных операций аптечного ассортимента; изучить и оценить организацию синтетического и аналитического учета товаров аптечного ассортимента в потребительском обществе; оценить полноту отражения товарных операций по товарам аптечного ассортимента в бухгалтерском учете и отчетности потребительского общества; проверить соблюдение налогового законодательства по товарным операциям аптечного ассортимента; проверить законность и правильность действий должностных лиц при выполнении служебных обязанностей; проверить выполнение указаний по устранению нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией. Объектами ревизионной проверки в предприятиях розничной торговли товарами аптечного ассортимента являются: информация, содержащаяся на счетах бухгалтерского учета 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки»; бухгалтерская отчетность формы № I «Бухгалтерский баланс», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Проведение ревизии товарных операций аптечной сети потребительского общества можно подразделить на три стадии: ревизия учета поступления товаров аптечного ассортимента; ревизия реализации товаров аптечного ассор-

тимента; ревизия учета переоценки и списания товаров аптечного ассортимента.

Диссертационные исследования показали, что ревизия торговли аптечными товарами часто выявляет следующие нарушения: отсутствие плана проведения инвентаризаций аптечных товаров (или несоблюдение его выполнения), отсутствие внезапности при их проведении; отсутствие оперативного контроля цен при поступлении, реализации, инвентаризации аптечных товаров; отсутствие оперативного контроля использования доверенностей на получение аптечных товаров от поставщиков; отсутствие оперативного контроля взаимозависимой работы материально ответственных лиц (фармацевта и кассира потребительского общества); отсутствие оперативного контроля сроков годности аптечных товаров. Все эти нарушения свидетельствуют о низком уровне внутрихозяйственного контроля в потребительских обществах, занимающихся торговлей аптечными товарами, и, способствуют возникновению злоупотреблений со стороны аптечных работников.

При проведении ревизии торговли аптечными товарами важным является сбор фактических доказательств, необходимых для составления акта ревизии. В целях получения фактических данных проверки в программе ревизии необходимо предусмотреть перечень контрольных приемов и процедур. Основными приемами контроля, применяемыми в ходе ревизии торговли аптечными товарами, являются: обследование аптечных пунктов, инвентаризация аптечных товаров и денежных средств, выборочные наблюдения при проверке операций по поступлению и реализации аптечных товаров, сплошные наблюдения по списанию аптечных товаров и т.д. При ревизии операций по движению товаров аптечного ассортимента целесообразно использование традиционных приемов документального контроля: формальной и арифметической проверки документов; юридической оценки отраженных в документах хозяйственных операций; логического контроля объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций; встречной проверки документов или записей в учетных регистрах посредством сличения их с одноименными или

взаимосвязанными данными у предприятий, учреждений и организаций, с которыми проверяемый объект имеет хозяйственные связи; балансовых увязок движения товарно-материальных, денежных ценностей; сравнения; различных приемов экономического анализа.

Ревизионную проверку следует начинать с обследования аптечных пунктов, являющегося одним из методов внутрихозяйственного контроля. Особенностью обследования аптечных пунктов является проверка технологии продаж аптечных товаров, условий их хранения, соблюдения санитарных условий при осуществлении фармацевтической деятельности. Разработанная в диссертационном исследовании форма акта обследования аптечного пункта позволит сотрудникам контрольно-ревизионной службы объективно оценить эффективность фармацевтической деятельности аптечного пункта и определить направления совершенствования торговли аптечными товарами. При обследовании аптечного пункта выясняются: соблюдение правил торговли товарами аптечного ассортимента, правильность взимания цен, применение контрольно-кассовой машины при отпуске товаров аптечного ассортимента, осведомленность фармацевта о наличии нужного лекарства в аптеке или его замене, культура обслуживания покупателей, уровень фармацевтической деонтологии во взаимоотношениях аптечный работник - посетитель.

В результате диссертационного исследования были определены цель, задачи инвентаризации аптечных товаров; рассмотрены особенности ее проведения. Особенностью проведения инвентаризации аптечных товаров является сплошной контроль сроков годности аптечных товаров, заключающийся в обязательном указании в инвентаризационной ведомости срока годности лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Кроме снятия фактических остатков аптечных товаров, при инвентаризации, ревизорами осуществляется обязательная проверка цен, позволяющая выявить виновных лиц в нарушении правил аптечной торговли.

В диссертационном исследовании разработаны формы рабочих документов ревизора, необходимых для сбора фактических доказательств по ревизии тор-

говли аптечными товарами. Их практическое использование позволит ревизионным комиссиям, службе внутреннего аудита организаций потребительской кооперации эффективно осуществлять внутрихозяйственный контроль торговли аптечными товарами. Разработанная в диссертационном исследовании методика проведения ревизии торговли аптечными товарами позволит контрольно-ревизионным службам потребительских обществ, союзов осуществлять ревизионные проверки подведомственных организаций с наименьшими затратами времени, на более качественном уровне.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Дуброва М.В. Роль торговли аптечными товарами в потребительской кооперации // Потребительская кооперация России в XXI веке. Материалы Всероссийской научной конференции. Ч.З. - М.: «Наука и кооперативное образование», 2001. - 0,14 п.л.

2. Дуброва М.В. Организация учета и внутрихозяйственного контроля за реализацией аптечных товаров в потребительской кооперации // Потребительская кооперация России в XXI веке. Материалы Всероссийской научной конференции. Ч.З. - М.: «Наука и кооперативное образование», 2001. - 0,15 п.л.

3. Инструкция о порядке проведения ревизии в организациях потребительской кооперации. Издание 2-е, переработанное и дополненное. - М.: «Наука и кооперативное образование», 2003. - 16 п.л. (авторских - 0,5 п.л.)

4. Овсийчук М.Ф., Дуброва М.В. Контроль и ревизия операций по реализации аптечных товаров в потребительской кооперации //Научное издание. - М.: «Наука и кооперативное образование», 2003. - 3,0 п.л. (авторских 2,0 п.л.)

КОПИ-ЦЕНТР св. 77:07:10429 Тираж 100 экз. тел. 185-79-54

г. Москва м. Бабушкинская ул. Енисейская 36 комната (Экспериментально-производственный комбинат)

РНБ Русский фонд

2005-4 49685

2 8 ОПТ 2003

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Дуброва, Марина Викторовна

Введение

Глава 1. Торговля аптечными товарами в потребительской кооперации как элемент социальной защиты жителей села.

1.1. Роль и значение торговли аптечными товарами.

1.2. Показатели эффективности торговли аптечными товарами.

1.3. Значение внутрихозяйственного контроля и ревизии в повышении эффективности торговли аптечными товарами.

Глава 2. Внутрихозяйственный контроль торговли аптечными товарами в аптечной сети потребительских обществ (союзов).

2.1. Организация внутрихозяйственного контроля в системе потребительской кооперации.

2.2. Место внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля и управления торговлей аптечными товарами.

2.3. Совершенствование информационного обеспечения внутрихозяйственного контроля торговли аптечными товарами.

Глава 3. Ревизия торговли аптечными товарами в системе потребительской кооперации.

3.1. Задачи ревизии торговли аптечными товарами, порядок обследования аптечных пунктов потребительских обществ. р 3.2. Особенности инвентаризации аптечных товаров.

3.3. Ревизия розничной торговли аптечными товарами.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Контроль и ревизия операций по реализации аптечных товаров в потребительской кооперации"

Актуальность темы. Процессы трансформации государственной собственности и становление рыночных отношений в России затронули предприятия и учреждения здравоохранения, в том числе и фармацевтические организации.

В ходе развития в стране рыночных отношений аптеки оказались в авангарде происходивших изменений: ослабление, а затем и ликвидация системы государственного распределения лекарственных препаратов, свобода выбора поставщиков и ценообразования, ликвидация дефицита препаратов и т.д.

Ведущая роль аптек и их инициатива в деле реформирования всей системы отечественного фармацевтического рынка постоянно возрастает, соответствуя той миссии, которая предназначена аптечным учреждениям в сохранении и восстановлении здоровья населения России.

С другой стороны, аптечными предприятиями иногда игнорируется эта основная задача аптечных учреждений, проявляющаяся в обеспечении социальных гарантий населения в снабжении дешевыми качественными лекарственными препаратами и изделиями медицинского назначения, а на первый план выдвигается цель получения прибыли.

В соответствии с Федеральным Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзов) в Российской Федерации» потребительская кооперация выполняет не только хозяйственную деятельность, но и социальные задачи, которые проявляются в демократии, независимости, взаимной поддержке, просветительской деятельности, заботе о сельском населении, особенно о нетрудоспособных, инвалидах, пенсионерах.

Социальная миссия аптечных предприятий, заложенная в природе фармацевтической помощи населению, созвучна социальной миссии потребительской кооперации России, которую она осуществляет на селе.

Одним из новых направлений деятельности потребительских обществ, союзов по социальной защите пайщиков и малоимущего сельского населения является торговля товарами аптечного ассортимента.

Аптечная сеть системы потребительской кооперации Российской Федерации начала свое развитие сравнительно недавно. Наибольшее развитие она получила в системах Башкирского, Псковского и Чувашского республиканских союзов потребительских обществ. По итогам развития аптечной сети системы Центросоюза за 2000-2002г.г. аптечная сеть Башкирского союза потребительских обществ является лидером, так как представлена 76 аптечными пунктами, функционирующими в 22 потребительских обществах. На втором месте аптечная сеть системы Псковского областного союза потребительских обществ, насчитывающая 38 аптечных пунктов и киосков, на третьем месте аптечная сеть Чувашского республиканского союза потребительских обществ, состоящая из 33-х аптечных пунктов и киосков.

Развитие торговли товарами аптечного ассортимента в системе Центросоюза РФ обусловило необходимость усиления внутрихозяйственного контроля фармацевтической деятельности в потребительских обществах (союзах). Расширение торговли аптечными товарами позволит потребительским обществам, союзам при рациональном использовании имеющихся денежных, материальных и финансовых ресурсов увеличить товарооборот по торговле товарами аптечного ассортимента, повысить эффективность фармацевтической помощи сельскому населению, выполнять задачи по социальной защите пайщиков и всего сельского населения. В связи с этим, одним из путей повышения эффективности торговли аптечными товарами является усиление контроля со стороны потребительских обществ, их союзов.

Фармацевтическая помощь является основополагающей подсистемой здравоохранения, важнейшей сферой защиты здоровья человека. Фармацевтическая помощь включает в себя, во-первых, обеспечение всеми товарами аптечного ассортимента (в первую очередь лекарствами) и, во-вторых, консультативными услугами по их выбору, назначению и использованию в различных клинических ситуациях. Качество фармацевтической помощи населению в условиях рынка зависит не только от наличия устойчивого и широкого ассортимента, но и от соблюдения фармацевтического порядка, применения прогрессивных методов реализации товаров аптечного ассортимента, широкого использования рекламы и высокой профессиональной квалификации персонала.

Контроль, осуществляемый потребительским обществом, является внутрихозяйственным контролем, направленным на предупреждение нарушений правил розничной торговли, ценообразования на аптечные товары, хищений кооперативной собственности. Контроль, осуществляемый вышестоящим союзом потребительских обществ, при ревизии хозяйственно-финансовой деятельности, является ведомственным контролем, направленным на комплексное изучение фармацевтической деятельности аптечных пунктов потребительского общества, на оценку соответствия торговли аптечными товарами законодательным актам, определение эффективности торговли и социальной деятельности аптечных пунктов, выявление виновных лиц, допустивших снижение показателей эффективности торговли аптечными товарами. В настоящее время отсутствуют методика внутрихозяйственного контроля и ревизии, направленная на повышение эффективности торговли аптечными товарами, в связи с тем, что это новое направление деятельности магазинов потребительской кооперации.

Вопросы организации внутрихозяйственного контроля и ревизии в потребительской кооперации рассматривались в трудах таких отечественных ученых как В.А. Андреев, Ю.И. Данилевский, И.С. Завадский, И.А. Ламы-кин, В.А. Левченко, М.В. Мельник, И.М. Наконечный, М.Ф. Овсийчук, М.М. Румянцев, В.Я. Савченко, А.К. Солодов, С.А. Стуков, Г.П. Харченко, В.И. Шевчук, С.П. Шлейгляк, М.Я. Штейман и других ученых.

Однако многие проблемы внутрихозяйственного контроля и ревизии товарных операций в аптечной сети системы потребительской кооперации недостаточно исследованы. Это относится как к содержанию системы контроля и ревизии, так и к разработке методических принципов их организации, совершенствованию способов и приемов их осуществления.

Недостаточная изученность и практическая необходимость совершенствования внутрихозяйственного контроля и ревизии товарных операций в аптечной сети потребительской кооперации определили выбор темы диссертации, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по организации и методике осуществления внутрихозяйственного контроля и ревизии операций по реализации аптечных товаров в потребительской кооперации.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи: - изучена роль торговли товарами аптечного ассортимента в осуществлении социальной миссии потребительской кооперации на селе;

-разработана концепция организации торговли аптечными товарами для организаций потребительской кооперации;

-изучена практика действующего внутрихозяйственного контроля и ревизии операций по движению товаров аптечного ассортимента;

-предложены пути повышения эффективности системы внутрихозяйственного контроля и ревизии торговли аптечными товарами;

-изучены и предложены направления совершенствования информационного обеспечения внутрихозяйственного контроля и ревизии;

-обоснована и предложена методика внутрихозяйственного контроля, учитывающая особенности торговли товарами аптечного ассортимента;

-предложена методика ревизии торговли аптечными товарами, учитывающая особенности фармацевтической деятельности аптечных пунктов потребительской кооперации.

Область исследования. Исследование соответствует п.2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились система внутрихозяйственного контроля, контроль и ревизия операций по движению товаров аптечного ассортимента в потребительской кооперации.

В качестве объектов исследования были выбраны потребительские общества Башкирского республиканского союза потребительских обществ, осуществляющие торговлю товарами аптечного ассортимента

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные труды российских и зарубежных теоретиков и практиков в области контроля и ревизии хозяйственно-финансовой деятельности, бухгалтерского учета, экономического анализа, маркетинга. В диссертационной работе использованы официальные документы государственных органов, постановления Совета и Правления Центросоюза Российской Федерации, Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года, рекомендации российских научно-практических конференций: «Потребительская кооперация - социально ориентированная система», «Кооперативная самобытность в новом тысячелетии», «Самобытность потребительской кооперации: опыт и проблемы управления», «Усиление борьбы с бедностью - стратегия и социальная миссия потребительской кооперации», законодательные и нормативные акты.

Информационной основой исследования явились данные бухгалтерского учета и отчетности потребительских обществ системы Башкирского республиканского потребительского союза, областных потребительских союзов системы Центросоюза Российской Федерации, осуществляющих торговлю аптечными товарами.

В работе использован диалектический метод в изучении методических закономерностей предмета и объекта исследования. При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, социологического опроса, сравнительного и логического анализа, исчисление абсолютных и относительных величин, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию контроля и ревизии торговли аптечными товарами, разработке методик внутрихозяйственного контроля, ревизии, учитывающих особенности фармацевтической деятельности аптечных пунктов потребительской кооперации.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

-уточнена роль внутрихозяйственного контроля и ревизии в повышении эффективности торговли аптечными товарами в потребительской кооперации;

-разработаны концепции организации торговли товарами аптечного ассортимента в потребительской кооперации, внутрихозяйственного контроля и ревизии, направленные на обеспечение сельского населения эффективными, безопасными и доступными лекарственными средствами;

-определены и предложены пути повышения эффективности внутрихозяйственного контроля товарных операций аптечного ассортимента в потребительской кооперации, обеспечивающие оперативной информацией процесс управления аптечными пунктами потребительских обществ;

- предложена методика учета информационного обеспечения внутрихозяйственного контроля, ревизии товаров аптечного ассортимента с учетом различных ставок налога на добавленную стоимость, налога с продаж, позволяющая обеспечить тождественность показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического учета доходов от реализации товаров аптечного ассортимента;

-разработана методика внутрихозяйственного контроля движения товаров аптечного ассортимента в потребительской кооперации, учитывающая особенности организации их розничной торговли;

- разработана методика ревизии торговли товарами аптечного ассортимента, отличающаяся от ревизии розничной торговли аналитичностью реви» зионных процедур, направленностью не только на сохранность кооперативной собственности, но и на повышение эффективности торговли аптечными товарами.

Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования по методике внутрихозяйственного контроля и ревизии торговли аптечными товарами в потребительской кооперации позволят повысить ее эффективность; стабилизировать финансовое положение потребительских обществ (союзов); выполнять возложенную на потребительскую кооперацию социальную миссию по поддержанию и восстановлению здоровья обслуживаемых пайщиков и всего сельского населения. Разработанная в диссертационном исследовании методика ревизии торговли аптечными товарами обеспе-•» чит проведение ревизии в максимально сжатые сроки, на более качественном уровне, так как разработанные формы рабочих документов для ревизионной проверки отражают специфичность фармацевтической деятельности аптечных пунктов потребительской кооперации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты проведенного диссертационного исследования докладывались на международной научной конференции «Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления в 2002г.»

Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность Иглинского потребительского общества системы Башкирского республиканского потребительского (справка от 02.06.2003г.).

Процедуры контроля и ревизии товарных операций товаров аптечного fc ассортимента использованы при разработке Инструкции о порядке проведения ревизии в организациях потребительской кооперации, раздел «Особенности ревизии товарных операций в аптечной сети потребительских обществ, союзов (справка от 23.05.2003г.).

Результаты исследования, полученные автором, используются в учебном процессе Московского университета потребительской кооперации при преподавании дисциплины «Контроль и ревизия в потребительской кооперации».

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 4 работах общим объемом - 4,0 п.л., в том числе авторских - 2,8 п.л.

Объем и структура диссертации обусловлены целью и задачами, поставленными и решенными в процессе исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 34 таблицы, 3 рисунка, библиографический список литературы и 5 приложений. Работа изложена на 174 листах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Дуброва, Марина Викторовна

Заключение

Проведенные исследования проблем внутрихозяйственного контроля и ревизии товарных операций аптечного ассортимента в системе потребительской кооперации позволили сделать следующие выводы и предложения.

1. В рыночных условиях система лекарственного обеспечения населения Российской Федерации претерпела кардинальные преобразования. Значительно увеличилось общее число аптечных предприятий, большинству из них предоставлена юридическая и хозяйственная самостоятельность в выборе поставщиков, формировании ассортимента лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Таким образом, отечественный фармацевтический рынок опирается на развитую сеть аптечных организаций, что способствует повышению качества обеспечения населения эффективными, безопасными и доступными лекарственными средствами.

2. Законом о потребительской кооперации предусмотрено выполнение потребительской кооперацией социальной миссии, которая проявляется в заботе о людях, особенно нетрудоспособных, инвалидах, пенсионерах. Выполнение социальной миссии потребительской кооперации на селе возможно посредством расширения торговли товарами аптечного ассортимента, так как в самой природе аптечных предприятий заложена социальная миссия, направленная на поддержание и восстановление здоровья сельского населения.

3. Необходимость в совершенствовании внутрихозяйственного контроля и ревизии торговли аптечных товаров обусловлена реализацией задач, поставленных перед кооперативными организациями Концепцией развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года. Так как это направление деятельности является новым видом деятельности кооперативных организаций, имеется много нерешенных проблем в организации внутрихозяйственного контроля и ревизии торговли аптечными товарами, заключающихся в специфичности фармацевтической деятельности аптечных пунктов потребительской кооперации.

4. Проведенные исследования показали, что аптечные пункты потребительской кооперации оказывают сельскому населению фармацевтическую помощь, выполняя следующие виды деятельности:

- торговую деятельность по реализации товаров аптечного ассортимента;

- медицинскую деятельность, заключающуюся в оказании сельскому населению медицинских услуг по подбору препаратов для лечения заболеваний и их профилактики;

- социальную деятельность, направленную на обеспечение обслуживаемого сельского населения эффективными, качественными и доступными по цене лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения, на отпуск лекарственных средств и изделия медицинского назначения пайщикам в долг.

5. В диссертационном исследовании проведено сравнение фармацевтической помощи, оказываемой сельскому населению государственными аптеками и аптечными пунктами потребительской кооперации. В результате установлены различия между ними, заключающиеся в целях осуществления фармацевтической деятельности, в социальной направленности оказания фармацевтической помощи. В государственных аптеках выполнение задач по социальной защите населения определяется отпуском лекарств по льготным рецептам (бесплатно или с 50% скидкой). Выполнением социальных задач аптечными пунктами потребительской кооперации следует признать весь оборот по реализации аптечных товаров по доступным для малоимущего сельского населения ценам, обеспечивающим покрытие расходов на продажу и получение прибыли для расширения фармацевтической деятельности.

6. Одной из мер, способствующих повышению эффективности торговли товарами аптечного ассортимента, является совершенствование внутрихозяйственного контроля товарных операций аптечной торговли, так как только надежная его система позволит повысить эффективность аптечной торговли на селе. Для организации действенного контроля необходимо четко определить субъекты и объекты контроля торговли аптечными товарами.

В потребительских обществах в качестве субъектов внутрихозяйственного контроля торговли товарами аптечного ассортимента выступают председатели Советов, правлений потребительских обществ, зам. председателя правления по торговле, главный бухгалтер, начальник торгового отдела, зав. аптечным пунктом.

Объектами внутрихозяйственного контроля торговли товарами аптечного ассортимента являются аптечные пункты системы потребительской кооперации, коллектив аптечных работников (провизоров и фармацевтов), товарные и денежные ресурсы аптечных пунктов.

7. В процессе осуществления внутрихозяйственного контроля торговли аптечными товарами его объектами являются не только хозяйственные процессы и совокупность материальных, трудовых и денежных ресурсов, но и деятельность должностных лиц потребительского общества, действия которых может привести к возникновению административной ответственности потребительского общества в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. В соответствии со ст. 14.1, сч.14.2, ст. 14.4, ст.14.5, ст. 14.6, ст. 14.7, ст.14.8, ст. 14.15 КОАП РФ осуществление фармацевтической деятельности аптечных пунктов с нарушениями правил торговли, условий лицензирования, ценообразования и т.д., может привести к финансовым потерям потребительского общества, обусловленным значительной величиной штрафных санкций. Следовательно, задачей внутрихозяйственного контроля торговли аптечными товарами является создание такой контрольной среды потребительского общества, при которой обеспечивается не только рациональное использование имеющихся ресурсов аптечных пунктов, а также отсутствие возможности злоупотреблений со стороны их руководящих работников и материально ответственных лиц.

8. Важным условием обеспечения конкурентоспособности аптечного пункта, заключающейся в предпочтении сельских жителей приобретать аптечные товары в аптечных пунктах потребительской кооперации, является формирование ассортимента аптечных товаров, доступных для сельских жителей по цене, и, оказании сопутствующих социальных услуг (отпуск лекарств пайщикам в долг). В диссертационном исследовании предложены пути совершенствования внутрихозяйственного контроля фармацевтической помощи сельскому населению, внедрение которых в контрольно-ревизионную деятельность потребительских обществ, союзов позволит кооперативным организациям осуществлять действенный оперативный и последующий внутрихозяйственный контроль торговли аптечными товарами.

9. Проведенные исследования места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля торговли аптечными товарами позволяют сделать вывод о том, что в настоящее время отсутствуют методические рекомендации о порядке проведения внутренних аудиторских проверок в организациях потребительской кооперации. Внутренний аудит в потребительской кооперации целесообразно развивать созданием отдельных аудиторских служб при потребительских обществах или союзах. Служба внутреннего аудита может быть создана в потребительском обществе как самостоятельная структурная единица аппарата управления. В условиях формирования рыночных отношений служба внутреннего аудита становится одной из составных частей системы внутрихозяйственного контроля. В состав службы должны входить высококвалифицированные специалисты, имеющие экономическое образование, хорошую теоретическую подготовку и опыт работы в организациях потребительской кооперации. Для обеспечения независимости внутренней аудиторской службы необходимо ее подчинение Председателю Совета потребительского общества. Внутренний аудит необходим в потребительской кооперации для обеспечения надежности, эффективности и законности хозяйственных операций, важен для эффективного управления потребительским обществом, союзом.

10. В диссертационном исследовании разработана методика внутрихозяйственного контроля и ревизии торговли аптечными товарами, заключающаяся в учете особенностей фармацевтической деятельности аптечных пунктов потребительской кооперации. Внутрихозяйственный контроль торговли аптечными товарами целесообразно осуществлять в оперативном порядке службой внутреннего аудита или ревизионной комиссией, используя разработанные в диссертационном исследовании формы рабочих документов ревизоров, отражающих специфику фармацевтической деятельности аптечных пунктов потребительской кооперации.

11. В диссертационном исследовании разработана методика учета информационного обеспечения ревизии торговли аптечными товарами, заключающаяся в организации аналитического бухгалтерского учета товаров аптечного ассортимента по структуре продажной (розничной) цены.

Учет товаров аптечного ассортимента в бухгалтерии потребительского общества, союза целесообразно организовать по следующей методике.

Для аналитического учета товаров аптечного ассортимента в аптечных пунктах и киосках потребительской кооперации предусмотреть в рабочем плане счетов потребительского общества наличие к счету 41 «Товары» субсчета «Аптечные товары». Оценку товаров аптечного ассортимента производить по продажным ценам, так как в розничной торговле ведется, в основном, суммовой учет товаров. Учет аптечных товаров по продажным ценам позволит проконтролировать взаимную работу материально ответственных лиц (фармацевта и кассира потребительского общества), а также обеспечит возможность списания бухгалтерией одинаковых сумм как по денежным средствам (по выручке), так и по товарам с материально ответственных лиц.

Так как в структуру продажной цены товаров аптечного ассортимента включаются налоги (налог на добавленную стоимость и налог с продаж), целесообразно организовать аналитический учет товаров аптечного ассортимента по структуре продажной цены с применением субсчетов второго порядка к субсчету 41.6 «Аптечные товары»:

41.6.1 «Аптечные товары по цене приобретения»;

41.6.2 «Аптечные товары в части торговой наценки»;

41.6.3 «Аптечные товары в части 10% НДС»;

41.6.4 «Аптечные товары в части 20% НДС»;

41.6.5 «Аптечные товары в части налога с продаж».

Таким образом, на субсчете 41.6 «Аптечные товары» должна сформироваться продажная цена, в которую входит, как указано выше, цена поставщика без НДС, наценка аптечного пункта, НДС и налог с продаж.

В бухгалтерском учете оценка товаров регулируется применением пассивного счета 42 «Торговая наценка», следовательно, на счете 42 должна быть отражена не только сумма торговой наценки, но и сумма НДС, и сумма налога с продаж. Для обеспечения раздельного учета слагаемых торговой наценки в рабочем плане счетов потребительского общества, союза необходимо к субсчету «Торговая наценка на товары аптечного ассортимента» выделить субсчета второго порядка:

42.3.1 «Торговая наценка на стоимость товаров полученных от поставщиков»;

42.3.2 «Торговая наценка, обеспечивающая уплату 10% НДС»;

42.3.3 «Торговая наценка, обеспечивающая уплату 20% НДС»;

42.3.4 «Торговая наценка, обеспечивающая уплату налога с продаж».

Подобная аналитика позволит правильно определить валовой доход от реализации товаров аптечного ассортимента. Валовым доходом от реализации товаров аптечного ассортимента является только сумма реализованных наценок, без НДС и налога на добавленную стоимость, и, поэтому, при составлении ежемесячного расчета реализованных торговых наценок в расчет следует принимать только начисленные торговые наценки на стоимость поступивших товаров аптечного ассортимента и учтенные на субсчетах второго порядка.

Для учета товарооборота по реализации товаров аптечного ассортимента применяется синтетический счет 90 «Продажи». Для определения ежемесячных налоговых платежей по налогу на добавленную стоимость, а также по налогу с продаж, целесообразно обеспечить раздельный учет товарооборота аптечных товаров, облагаемый различными ставками НДС и налогом с продаж. Для раздельного учета видов товарооборота товаров аптечного ассортимента целесообразно к аналитическому субсчету 90.1 «Продажи аптечных товаров» открыть субсчета второго порядка:

90.1.1 «Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % и не облагаемых налогом с продаж»;

90.1.2 «Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % и облагаемых налогом с продаж»;

90.1.3 «Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 20 % и облагаемых налогом с продаж».

В конце каждого месяца для определения себестоимости покупных товаров аптечного ассортимента и отражения ее по строке 030 формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках», необходимо сторнировать суммы реализованных торговых наценок, НДС и налога с продаж, что отразить проводками:

Д 90.2.6 К42.3.1 «Торговая наценка на стоимость товаров полученных от поставщиков» на сумму реализованных торговых наценок;

Д 90.2.6 К42.3.2 «Торговая наценка, обеспечивающая уплату 10% НДС» на сумму 10% НДС от реализации товаров;

Д 90.2.6 К42.3.3 «Торговая наценка, обеспечивающая уплату 20% НДС» на сумму 20% НДС от реализации товаров;

Д 90.2.6 К42.3.4.«Торговая наценка, обеспечивающая уплату налога с продаж» на сумму налога с продаж от реализации товаров.

Предложенная в диссертационном исследовании методика аналитического учета аптечных товаров по структуре продажной цены позволит обеспечить тождественность показателей бухгалтерской отчетности по валовому доходу от реализации аптечных товаров данным их синтетического и аналитического учета.

12. В результате диссертационного исследования были определены цель, задачи проведения ревизии торговли аптечными товарами; рассмотрены объекты ревизии, источники информации для проверки; методы и способы ревизионной проверки. Таким образом, в диссертационном исследовании разработана методика ревизии товарных операций аптечного ассортимента для системы потребительской кооперации с учетом специфики фармацевтической деятельности аптечных пунктов, отличающаяся от традиционных способов проведения ревизии аналитичностью осуществляемых процедур при проверке, направленностью не только на сохранность кооперативной собственности, но и на повышение эффективности торговли аптечными товарами.