Бухгалтерская отчетность и анализ финансового положения несостоятельных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерская отчетность и анализ финансового положения несостоятельных организаций"

На правах рукописи

Безбородова Татьяна Ивановна

Бухгалтерская отчетность и анализ финансового положения несостоятельных организаций

Специальность 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Нижний Новгород - 2004

Работа выполнена в Нижегородском коммерческом институте

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Любушин Николай Петрович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Ендовицкий Дмитрий Александрович

кандидат экономических наук, доцент Сивоволов Николай Васильевич

Ведущая организация:

Саратовский государственный социально экономический университет

Защита состоится 26 февраля в 14 часов на заседании диссертационного совета К 212.166.04 при Нижегородском государственном университете им. Н.И. Лобачевского по адресу: г.Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, д.37, ауд. 220.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Нижегородского Государственного университета им. Н.И. Лобачевского.

Автореферат разослан 24 января 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета ' Уу1.-с5Ж^;7'**"Н.И.Яшина

2004-4

27329 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Неустойчивость экономического развития, недостатки в управлении организациями, усиление конкуренции способствовали тому, что многие российские организации оказались несостоятельными. При этом число и разнообразие факторов, оказывающих влияние на неплатежеспособность и влияющих на стабильность работы организаций, возрастает. Управление неплатежеспособностью приобретает все большее значение и становится одним из важнейших условий обеспечения устойчивости работы организаций, что обуславливает актуальность исследований, связанных с неплатежеспособностью хозяйствующих субъектов. Анализ форм бухгалтерской отчетности организаций показал, что их содержание не обеспечивает потребности анализа финансового положения несостоятельных организаций.

Это обусловило постановку задач, связанных с формированием дополнительных форм бухгалтерской отчетности, отвечающей требованиям аналитичности и информационной емкости для антикризисного управления, а также развития методических основ экономического анализа в указанных условиях.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является:

• разработка системы внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности, отвечающей условиям аналитичности и информационной емкости в условиях антикризисного управления.

Поставленная цель обуславливает необходимость решения следующих задач:

• формирование учетной политики в условиях антикризисного управления;

• формирование внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности как информационной базы оценки, диагностики и прогнозирования развития организаций в условиях антикризисного управления;

• обеспечение аналитичности и информационной емкости

ги, при -ащ .. ..ь&ЬНАЯТ БИБЛИОТЕКА I СПетерАгрг у и I О» I

внутрихозяйственной бухгалтерской отчетаостц, при и ^ ^антикризисном управлении;

з

• проведение анализа современных подходов к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций на основании данных бухгалтерской отчетности;

• определение факторов неплатежеспособности с позиции жизненного цикла систем;

• проведение перегруппировки статей бухгалтерского баланса для диагностики несостоятельности организаций с позиции их жизненного цикла и для оценки экономического потенциала в условиях антикризисного управления;

• развитие методики комплексного экономического анализа организации для антикризисного управления.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теоретические и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности и проведения экономического анализа применительно к хозяйственно - финансовой деятельности организаций в период антикризисного управления.

Объектом исследования явились различные организации Пензенской области, находящиеся в условиях антикризисного управления - это более 100 организаций различных форм собственности.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретическая основа исследований базировалась на трудах отечественных и зарубежных авторов:

о за рубежом -К. Redhead and S, Hughes, J. Mugler., L. Perridon, M. Steiner, D.B. Hertz, С A. Williams, R.M. Heins, K. Heamden and A. Moore; о в России - Балабанов И.Т., Бланк И.А., Гительман Л.Д., Гетьман В.Г., Грачева М.В., Грязнова А.Г, Грабовый П.Г., Долгопятова Т.Г., Зудилин А.П., Исаков Б.И., Клейнер Г.Б, Качалов P.M., Ковалев В.В., Любушин Н.П., Ларионов А.Д., Панков В.В., Петрова В.И., Севрук В.Т., Соколов Я.В., Тамбовцев!

Методология исследования. Методологической основой диссертационной работы явились закономерности научного познания, законы развития' систем, теория экономического анализа, бухгалтерского учета, статистики, эконометрики.

Процесс исследования - базировался на общетеоретической и специальной литературе, законодательстве и нормативных актах, материалах научных конференций и семинаров. Применялись такие общенаучные методы познания, как системный подход, наблюдение, сравнение и эксперимент, формализация и, моделирование;, исторический и логический подходы, статистические и экономико — математические методы с применением ПЭВМ.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

• разработаны формы внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности, отвечающие требованиям аналитичности и информационной емкости в условиях антикризисного управления;

• предложены счета аналитического учета , необходимые для заполнения дополнительных форм внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности;

• проанализированы подходы к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций;

• разработана методика определения переходных точек, определяющих несостоятельность организаций при различных темпах изменения себестоимости и выручки;

• определены показатели и их значения, необходимые для построения пессимистического и оптимистического прогноза развития организаций;

• разработана методика комплексной оценки финансового состояния организаций на базе структурированного бухгалтерского баланса.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что полученные выводы и рекомендации обеспечивают решение ряда конкретных задач, связанных с комплексной оценкой финансового состояния несостоятельных организаций. Выводы и рекомендации использованы при

подготовке арбитражных управляющих в Пензенском институте экономического развития и антикризисного управления, а также в практической деятельности экономистами, бухгалтерами, менеджерами различных организаций.

Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования доложены и получили одобрение на научно-практических конференциях Нижегородского коммерческого» института, Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского. Основные результаты диссертационной работы используются в преподавании дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Бухгалтерский управленческий учет», «Анализ финансовой отчетности», а также внедрены в практику управления» несостоятельными организациями Пензенской области - на Пензенском часовом заводе, Пензенском компрессорном заводе, «Пензспиртпроме» в ходе антикризисного управления, что подтверждено соответствующими документами.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 5 работах общим объемом 6,25 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

В первой главе «Формирование внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности в условиях антикризисного управления» базой исследования, проведенного в диссертации, послужила бухгалтерская отчетность организаций Пензенской области, находящихся в условиях антикризисного управления. Обследование проведено более чем на 100 хозяйствующих субъектах, из которых убыточные составили 62%. Среди обанкротившихся организаций большую часть составляли те, у которых темп изменения себестоимости опережал темп изменения объема продаж.

Характерным, при анализе бухгалтерской отчетности исследованных организаций, явилось наличие просроченной кредиторской задолженности. Для погашения задолженности, балансируя на сроках ее погашения, чтобы не попасть в разряд неплатежеспособных из - за недостаточности выручки, необходимы свободные денежные средства или мобильные финансовые активы.

Существующая система группировки статей бухгалтерского баланса не дает представления об источниках формирования мобильных финансовых активов. Для внутренних пользователей бухгалтерской отчетности в условиях антикризисного управления предлагается воспользоваться следующей перегруппировкой статей бухгалтерского баланса по степени их мобильности и ликвидности:

• мобильные финансовые активы (МФА) - денежные средства (стр. 260 бухгалтерского баланса);

• немобильные финансовые активы (НМФА) — НДС, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы (стр. 140+стр.220+стр.230+стр.240+стр.250+стр.270 бухгалтерского баланса);

• ликвидные нефинансовые активы (ЛНА) запасы (стр. 210 бухгалтерского баланса);

• неликвидные нефинансовые активы (НЛНА) - внеоборотные активы за минусом долгосрочных финансовых вложений (стр. 190 - стр.140 бухгалтерского баланса).

На основании данной группировки хозяйственных средств организации разработан структурированный бухгалтерский баланс - см. табл.1, где выделены ликвидные и немобильные активы.

Таблица 1.

Структурированный бухгалтерский баланс для антикризисного управления

Ликвидные активы способствуют определению дополнительных показателей- платежеспособности организации. В, состав ликвидных активов входят мобильные финансовые активы (МФА), немобильные финансовые активы (НМФА) и ликвидные нефинансовые активы (ЛНА). В состав немобильных активов отнесены помимо немобильных финансовых активов (НМФА) и ликвидных нефинансовых активов, входящие также в группу ликвидных активов, но и неликвидные нефинансовые активы (НЛНА).

По данным, структурированного бухгалтерского баланса определяется степень достаточности собственного" капитала для обеспеченности, ликвидными активов в условиях антикризисного управления. Превышение собственного капитала над этой потребностью образует тот капитал, который, воплощаясь в финансовых активах, служит потенциальным источником инвестиций.

В ходе исследования финансовой отчетности выявлено, что финансовому состоянию несостоятельных организаций свойственно следующее соотношение средств и их источников:

1) собственный капитал (стр. 090 структурированного бухгалтерского баланса) меньше суммы актива баланса (стр. 070 структурированного бухгалтерского баланса);

2) собственный- капитал (стр. 090 структурированного бухгалтерского баланса) меньше суммы актива баланса, уменьшенного на сумму денежных средств (стр.010 структурированного бухгалтерского баланса) и меньше суммы статей актива баланса (стр.060 структурированного бухгалтерского баланса);

3) собственный капитал (стр. 090 структурированного бухгалтерского баланса) меньше первого раздела актива баланса, уменьшенного на сумму долгосрочных финансовых вложений (стр.050 структурированного бухгалтерского баланса).

Указанные соотношения показывают, что организация, изменяя дебиторскую и кредиторскую задолженности, не превышая срок погашения

задолженности 3 месяца, как определено в ФЗ «О несостоятельности», продолжает работать, избегая возбуждения дела о банкротстве. Когда организация работает прибыльно, то вопрос об уменьшении' ее собственного капитала не возникает. Но в силу того, что накопленная сумма амортизации основных средств «растворяется» в сумме полученной- прибыли и. не используется на обновление основных средств, возникает опасная ситуация «проедания» этой суммы.

Важно определить момент, когда доход организации не был использован на инвестирование и прирост экономического потенциала. Между показателем располагаемого дохода, и структурированным, бухгалтерским, балансом установлена следующая взаимосвязь: располагаемый доход равен приросту собственного капитала, который при этом должен быть уменьшен на прирост переоценки имущества за отчетный год, плюс амортизация.

Если прибыль в организации определяется на валовой основе,.т.е. с включением амортизации, то при сопоставлении располагаемого дохода с приростом собственного капитала из дохода вычитается амортизация, а затем производится сопоставление. Проводимое сопоставление - необходимый момент практических расчетов, которые можно произвести в балансе экономического оборота имущества организации, являющегося развитием структурированного бухгалтерского баланса (табл.2).

Отчет о прибыли к распределению (табл. 3) позволяет выявить направления использования накопленной суммы амортизации и оценить уровень платежеспособности организации по счетам кредиторской и дебиторской задолженности, что дает дополнительную информацию к балансу оборота имущества организации в части использования дохода.

Для составления отчета о прибыли к распределению необходимы данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", что потребовало в аналитическом учете разработать следующее: • к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следует открыть субсчета - 84-1 «Нераспределенная прибыль образованная» и 84-2

«Нераспределенная прибыль использованная». К счету 84-1 открываются аналитические счета: «Фонды социального и экономического развития производства», «Отложенные резервы». Дополнительно к счету 84-2 «Нераспределенная прибыль использованная» предлагается открыть следующие аналитические счета: дивиденды по привилегированным акциям; дивиденды по обыкновенным акциям; приобретение машин и оборудования; разные активы; ассигнование на резервы;

• к счету 99 "Прибыли и убытки" субсчет 1 «Чистая прибыль отчетного периода».

Таблица 2.

Баланс оборота имущества организации

Статьи я разделы баланса Код строки 1а отчетный период За аналогичный период Отклонен ее

1 Ресурсы 1. Стоимость имущества на начало гола 010 2744808 2745770 -962

1.1. Нефинансовые активы (НА) (ар. 060 структурированного эухгалгерского баланса) 011 2368969 2588943 ■219974

1.2. Финансовые активы (ФА) (стр. 030 структурированного Зухгалтсрского баланса) 012 373739 156827 -216912

1. Доход от финансово -хозяйственной деятельности, включая амортизацию (стр. 010 отчета о прибыли к распределению1*) 020 »850 5240 •390

2.1. Прибыль от реализации (без амортизации) (стр. 011 отчета о прибыли к распределению) 02 t 2750 2610 140

2.2. Амортизация (стр. 012 отчета о прибыли к распределению) 022 2000 500 1200

13. Поступления доходов от собственности (проценты, дивиденды и др.) (стр. 013 отчета о прибыли * распределению) 023 100 330 ■730

Итого ресурсов (стр.01(Нстр.020)) 030 2749658 2751010 -1352

[I. Распределение дохода (стр. 04 И-стр.042) 040 2638710 2594682 44028

1. Внутренний заемный капитал (стр. 0 82 структурированного 5ухгалтерсжого баланса) >41 49460 26208 23252

2. Внешний заемный капитал (стр. 081 структурированного эухгалгерского баланса) 042 2589250 2568474 20776

III. Ресурсы к использованию (стр.020 отчета о полученной прибыла к распределению) 050 2100 1000 1100

¡V. Прирост ресурсов 060 (стр.030-стр. 040) 110948 156328 ■45380

'Отчет о прибыли к распределению см. в табл.3.

Группировка сумм по указанным аналитическим счетам позволяет выявить увеличение (уменьшение) чистого оборотного капитала организации в условиях антикризисного управления. Для принятия управленческих решений

менеджерами по нераспределенной прибыли, образованной в части отложенной в резервы и по ассигнованию этой суммы в управленческом учете, предлагается составить дополнительную справку произвольной формы.

Таблица 3.

Отчет о прибыли к распределению за (период)

Наименование показателя | Код строки Сумма>

Нераспределенная прибыль образованная (84-1 аналитический счет «Фонды социального и экономического развития производства») - всего 010 4850

в том числе за счет

чистой прибыли отчетного периода (99-1) 011 2750

амортизации (02,0}) 012 2000

поступления доходов от собственности (аренда имущества) 013 100

Нераспределенная прибыль использованная (84-2) 020 2100

в том числе на

дивиденды по привилегированным акциям 021 250

дивиденды по обыкновенным акциям 022 540

машины и оборудование 023 1260

разные активы 024 50

Увеличение (уменьшение) чистого оборотного капитала (строки 010-020) 030 2750

Записи в отчет о прибыли к распределению производятся на основании данных главной книги и карточек аналитического учета по указанным счетам и субсчетам.

Во второй главе диссертации «Концепция международных и отечественных экономических моделей оценки несостоятельности организации» исследовано развитие законодательной базы различных стран и, прежде всего, России о признании организации несостоятельной, на основе которой разработаны методики прогнозирования банкротства.

Существуют различные подходы к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций на основании данных бухгалтерской отчетности, построенных или по принципу неоплатности, или по принципу неплатежеспособности. С целью развития существующих методик прогнозирования несостоятельности хозяйствующих субъектов исследованы

организации, в которых наблюдаются. опережающие темпы роста себестоимости над темпами роста объема продаж,

В ходе исследования решена задача определения критических точек, характеризующих определенные финансовое состояние организации (рис.1).

Д'

/

О А2 Са 1>2

Темп изменения себестоимости

Рис. 1. Определение критических точек, характеризующих финансовое состояние организации

На рис. 1 линия ОД разделяет развитие организации на две зоны: зону устойчивого и неустойчивого развития. Точка А является критической точкой, характеризующей момент, когда темп изменения выручки начинает опережать темп изменения себестоимости, что характеризует интенсивный тип развития производства. В точке С наблюдается спад темпа изменения выручки по отношению к темпу изменения себестоимости. По сути, это вторая критическая точка в развитии неплатежеспособности организации - переход от интенсивного к интенсивно - экстенсивному пути развития производства. В точке Б осуществляется переход к чисто экстенсивному типу развития производства при снижающихся темпах изменения выручки и приросте темпов изменения себестоимости.

На участке СБ, характеризующего переход от интенсивного к интенсивно - экстенсивному пути развития организации, важна ранняя диагностика несостоятельности организации (поиск критических точек), что позволяет

осуществлять разработанная методика. Для конкретной организации критическая точка соответствует значению периода 0,7 (рис.2).

Такой же результат был получен по тренду коэффициента платежеспособности. Полученные модели проверены на адекватность. В проведенных исследованиях на основе имеющихся данных по выручке, себестоимости и платежеспособности для организаций, характеризующихся неустойчивой работой, определена аппроксимирующая функция с наименьшей погрешностью в исследуемом временном ряду.

у " *1,С3559Эх* ♦ 2,507015«' ♦ 2.вЭ«77к - 5.501126 » 0.957480

Темп изменения себестоимости

Рис. 2. Определение критических точек, характеризующих финансовое состояние организации

Анализ и прогнозирование временных рядов отражены в диссертации на графиках исследуемых показателей.

В главе 3 «Комплексная оценка финансового состояния хозяйствующего субъекта для антикризисного управления» дана комплексная оценка финансовому состоянию хозяйствующего субъекта на основании имеющихся данных бухгалтерской отчетности в условиях антикризисного управления для избежания ошибки в выборе конкретной процедуры банкротства: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение.

Комплексная оценка финансового состояния выполняется с помощью показателей, характеризующих возможности организации рассчитываться по текущим обязательствам, а также его финансовую устойчивость в долгосрочной перспективе. Отбор коэффициентов, характеризующих

финансовое состояние, осуществлялся логическим путем и с применением корреляционный анализа.

Из методик коэффициентного анализа, используемых в различных странах, были отобраны для исследования ряд коэффициентов - коэффициенты

, . чистый собственный капитал -прибыль-

из формулы Альтмана: -;-; чистый собственный капитал',

выручка

сумма задолженности

(уровень оборачиваемости активов).

сумма активов

По результатам коэффициентного анализа строятся точечные диаграммы и линии тренда, что проиллюстрировано на отношении выручки к сумме активов для конкретной организации (рис.3).

Рис. 3. Определение критических точек, характеризующих финансовое состояние организации

Определение критической точки на участке СБ по отношению выручки к сумме активов подтвердил ранее полученные результаты. Произведя расчет коэффициента отношения выручке с учетом перегруппировки статей бухгалтерского баланса (финансовым активам и нефинансовым активам), получены следующие результаты (рис. 4, 5).

Получено, что с использованием предложенных коэффициентов -выручка/нефинансовые активы, выручка/финансовые активы можно определить более ранние сроки наступления кризиса финансового состояния организации.

Рис. 4. Линия тренда коэффициента отношения выручки к нефинансовым

Выручка/ ФА

у * 0,0043хэ - 0,0705x2 ♦ 0,4125х - 0,2537

0,8 1

0.8 !

0,4 ' ♦ *

С Б

о,2 период

ъ\>У. - _- --------

О 0,4 4 б 8 10

Рис. 5. Линия тренда коэффициента отношения выручки к финансовым активам

Предложенные коэффициенты характеризуют уровень оборачиваемости финансовых и нефинансовых активов, рост предложенных коэффициентов зависит, прежде всего, от изменения уровня дебиторской задолженности в сумме финансовых активов и внеоборотных активов в нефинансовых активах.

В рамках комплексной оценки финансового состояния организации в период антикризисного управления проводится анализ изменения чистого оборотного капитала на базе структурированного бухгалтерского баланса (табл.4).

Таблица 4.

Анализ изменения чистого оборотного капитала

Наименование показателя Код Предыдущий период (сумма)' Отчетный период (сумма) Отклонения (*;-)

Мобильные финансовые активы • (стр. 010 структурированного бухгалтерского баланса) 010 221685 82295 -139390

Немобильные финансовые активы (стр. 020 структурированного бухгалтерского баланса) 020 152054 74532 -77522

Ликвидные нефинансовые активы (стр. 040 структурированного бухгалтерского баланса) 030 288189 357559 69370

Итого (строки 010+020+030) 040 661928 514386 -147542

Изменение краткосрочных и долгосрочных обязательств (текущие пассивы) - всего (строки 060+070) 050 337649 383767 46118

в том числе: заемный капитал- со стороны (стр. 081 структурированного бухгалтерского баланса) 060 288189 357559 69370

внутренний - заемный капитал (стр. 082 структурированного бухгалтерского баланса) 070 49460 26208 -23252

Увеличение (уменьшение) чистого оборотного капитала (строки 040+050) 080 X X -101424

Заключение

Анализ форм бухгалтерской отчетности организаций показал, что их содержание не обеспечивает потребности управления несостоятельными организациями. Бухгалтерская отчетность является источником информационной базы к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций, а также комплексной оценки ее финансового состояния. Решение научной задачи- по разработке теоретико-методологических основ формирования бухгалтерской отчетности и комплексной оценки финансового состояния организации в условиях антикризисного управления позволило решить следующие задачи:

• сформирована учетная политика в условиях антикризисного управления;

• сформирована внутрихозяйственная- бухгалтерская отчетность как информационная база диагностики, прогнозирования развития организации в условиях антикризисного управления;

• обеспечена аналитичность и информационная емкость внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности в антикризисном управлении;

• проведен анализ современных подходов к, идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций на основании данных бухгалтерской отчетности;

• определены факторы неплатежеспособности с позиции жизненного цикла организаций;

• проведена перегруппировка статей бухгалтерского баланса для диагностики несостоятельности и для оценки ее экономического потенциала в условиях антикризисного управления.

К числу основных результатов, полученных на основе проведенных исследований и имеющих самостоятельное практическое значение, относятся:

• предложенные субсчета аналитического учета, необходимые для заполнения дополнительных форм внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности;

• методика определения переходных точек, характеризующих наступление несостоятельности организаций;

• набор показателей, необходимых для коэффициентного анализа при построении пессимистического и оптимистического прогноза развития-организации;

• методика комплексной оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта на базе разработанного структурированного бухгалтерского баланса;

• представленные рекомендации по прогнозированию изменения показателей финансового состояния организации в рамках комплексной оценки финансового состояния.

Список опубликованных работ:

1. Безбородова Т.И. Сравнительный анализ моделей идентификации несостоятельности предприятий // Экономический анализ: теория и практика. № 3,2003.С. 16-20.

2. Безбородова Т.И. Исследование динамики явлений и прогнозирования несостоятельности организаций //Всероссийская научно - практическая конференция 17-18 апреля 2003 г. Актуальные проблемы учетно -аналитической и финансово- налоговой политики коммерческих организаций. Государственный Нижегородский коммерческий институт. Нижний Новгород. 2003. С. 174-179.

3. Безбородова Т.И. Элементы учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета. // Международная научная конференция 25-26 марта 2003 г. Проблемы развития финансово -экономических отношений на современном этапе. Нижегородский Государственный университет им. Н.И. Лобачевского.. Нижний Новгород. 2003. С. 216 -218.

4. Богданова Е.Б., Никифорова И.В., Безбородова Т.И., Дорофеев В.Д. Бухгалтерский учет и финансовый анализ в антикризисном управлении. Учебное пособие. Издательство «ПИЭРАУ» 2002.219 С.

5. Безбородова Т.И. Совершенствование аналитичности и информационной емкости бухгалтерской отчетности организаций, при антикризисном управлении // Всё для бухгалтера. - № 23.- 2003. С. 33-36.

БЕЗБОРОДОВА Татьяна Ивановна

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ НЕСОСТОЯТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика»

Сдано в производство 16.01.04. Формат 60x84'/16. Бумага писчая. Печать офсетная. Усл.печл. 1,16. Заказ 38. Тираж 100:

Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии издательства Пензенского государственного университета. 440026, Пенза, Красная, 40.

^. 19 0 3

РНБ Русский фонд

2004^4 27329

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Безбородова, Татьяна Ивановна

Введение

Глава 1. Формирование внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности в условиях антикризисного управления

1.1. Формирование учетной политики в условиях антикризисного управления

1.2. Внутрихозяйственная бухгалтерская отчетность как информационная база диагностики и прогнозирования развития организации в условиях антикризисного управления

1.3. Обеспечение аналитичности и информационной емкости внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности в антикризисном управлении

Глава 2. Концепция международных и отечественных экономических моделей оценки несостоятельности организации

2.1. Современные подходы к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций на основании данных бухгалтерской отчетности

2.2. Определяющие факторы неплатежеспособности с позиции жизненного цикла систем

2.3. Методики анализа развития организации для антикризисного управления

Глава 3. Комплексная оценка финансового состояния хозяйствующего субъекта для антикризисного управления

3.1. Регламентация значений коэффициентов экономического анализа для оценки финансового состояния организации в условиях антикризисного управления

3.2. Вопросы перегруппировки статей бухгалтерского баланса для диагностики несостоятельности организации с позиции жизненного цикла системы

3.3. Использование бухгалтерской отчетности для оценки экономического потенциала организации в условиях антикризисного управления 111 Заключение 122 Библиографический список использованной литературы 124 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерская отчетность и анализ финансового положения несостоятельных организаций"

Нестабильность экономического развития, недостатки в управлении организациями, усиление конкуренции способствует тому, что многие российские организации, коммерческие банки оказываются несостоятельными. Сегодня необходимо сделать максимум возможного для того, чтобы эти организации не обанкротились, чтобы удалось сохранить и упрочить бизнес, сберечь рабочие места. Наиболее сильное влияние на финансово-хозяйственную деятельность хозяйствующих субъектов оказывает кризисное состояние всей российской экономики. Спад производства, рост количества убыточных организаций, неурегулированность взаимных расчетов и другие причины оказывают негативное влияние на платежеспособность хозяйствующих субъектов.

Для противодействия экономическим кризисам в России восстановлен институт банкротства применительно к организациям, попадающим под критерии несостоятельности.

Основной целью системы банкротства является структурная перестройка экономики в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями. Современное состояние реального сектора экономики России характеризуется тем, что все большее количество организаций подпадает под признаки банкротства, установленные действующим в этой области законодательством. Массовое применение процедуры банкротства в отношении организаций — должников само по себе, к сожалению, не способствует экономическому росту, благоприятному инвестиционному климату и оздоровлению общей экономической ситуации. Вместе с тем нельзя отказываться от процедуры банкротства в отношении неплатежеспособных организаций и организаций -злостных должников, когда они уже практически перестали работать или продолжение их деятельности сопряжено с постоянным ростом задолженности перед кредиторами, в том числе задолженности по обязательным платежам.

Экономический смысл несостоятельности (банкротства) состоит в том, что этот институт должен служить механизмом установления более эффективного режима управления производственными ресурсами (природными, трудовыми, капитальными) на уровне отдельных хозяйствующих субъектов. Сегодня в процессе процедуры банкротства находится свыше 100 тыс. дел в отношении реальных должников. Правительство удерживает список стратегических предприятий, подлежащих проведению процедуры их банкротства по щадящему режиму. Около семи месяцев длится процесс наблюдения, во время которого проводятся инвентаризация, анализ финансового состояния организации, выясняются причины, приведшие к банкротству. Но даже если процесс банкротства дошел до логического конца — конкурсного производства, это отнюдь не означает ликвидацию организации. Продажа бизнеса или имущественного комплекса проводится путем открытых торгов с привлечением независимых оценщиков и экспертов. В течение ближайшего года торги будут осуществляться только через Российский федеральный фонд имущества (РФФИ).

Количество дел о банкротстве растет быстрыми темпами: в 1999 г. к производству было принято 10933 дела, а в 2002 г. — 84000 [110, с.1].

Институт банкротства становится более востребованным. Из находящихся в производстве дел о банкротстве организации с так называемой конкурсной массой, т. е. с «живыми», ликвидационными активами, составляют 1/5 часть. Остальные 17 тысяч — «отсутствующие» должники, подлежащие ликвидации. Большинство из них в свое время создавались ради проведения нескольких сделок.

В наше время число и разнообразие факторов, оказывающих влияние на неплатежеспособность, снижающих возможности стабильной работы организаций, возрастают. Функции управления неплатежеспособностью приобретают все большую роль и становятся одним из важнейших условий обеспечения экономической безопасности организаций. Это обусловило возрастание интереса к исследованию проблем неплатежеспособности хозяйствующих субъектов. Опубликовано значительное число работ, посвященных проблемам анализа финансового состояния несостоятельных организаций, как в России, так и за рубежом. Это работы следующих авторов: о за рубежом -К. Redhead and S. Hughes, J. Mugler, L. Perridon, M. Steiner, D.B. Hertz, C.A. Williams, R.M. Heins, K. Heamden and A. Moore; о в России — Айвазян 3., Барабаш Ю., Балабанов И.Т., Бланк И.А., Гительман Л.Д., Градов А.П., Грачева М.В., Грязнова А.Г., Грабовый П.Г., Долгопятова Т.Г., Зудилин А.П., Исаков Б.И., Клейнер Г.Б., Качалов P.M., Ковалев В.В., Лапуста М.Г., Любушин Н.П., Мизиковский Е.А., Панков В.В., Петрова В.И., Севрук В.Т., Тамбовцев В.Л., Уткин Э.А., Шаршукова Л.Г., Шеремет А.Д., Широбоков В. И., Хорин А.Н., Юн Г.Б. и др.

Вместе с тем отдельные аспекты банкротства и финансового оздоровления исследованы недостаточно. Не разработана методология бухгалтерского учета в части учетной и налоговой политики организации, система комплексного экономического анализа, позволяющая прогнозировать несостоятельность организаций, повышая действенность антикризисного управления. В настоящее время используется ряд методов, которые позволяют идентифицировать состояние несостоятельности организаций. Однако ни один из этих методов не позволяет прогнозировать это состояние, определять динамику изменения показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организаций с целью предупреждения или выхода из несостоятельности. Такое положение объясняется следующим:

1. Неоднозначностью самого состояния, характеризующего несостоятельность. Оно может быть кратковременным, иметь тенденцию к углублению или выходу из кризиса;

2. При анализе несостоятельности исследователи, как правило, исключают изучение динамики данного явления. Именно этим объясняется многообразие в используемых данных для различных методов идентификации несостоятельности;

3. Методики анализа и прогнозирования несостоятельности построены чаще всего по принципу набора исходных данных об экономическом положении организации. На основании этих данных рассчитываются показатели, по которым судят о вероятности наступления несостоятельности организации. При этом не анализируется стадия развития жизненного цикла организации, хотя от стадии развития, характеризующей динамику изменения показателей финансово-хозяйственной деятельности, показатели анализа и прогнозирования несостоятельности могут существенным образом изменять свое значение;

4. Не исследованы элементы учетной и налоговой политики организации и их влияние на несостоятельность организации.

Идентификация и исследование вероятности банкротства необходимо проводить с учетом концепции жизненного цикла организации и динамики ее экономических характеристик. На основании такого анализа возможно получение адекватной информации о функционировании и перспективах работы организации.

Необходимость приведения системы экономического анализа с учетом факторов динамики развития организаций, практическая востребованность методики, учитывающей переходные процессы в развитии систем, свидетельствуют об актуальности данной проблемы, что определило выбор темы диссертации, ее цели, задачи и структуру (рис.1). •

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является: развитие методических основ формирования внутренней бухгалтерской отчетности и экономического анализа в условиях антикризисного управления.

Рис. 1. Дерево цели проводимого исследования

Поставленная цель обуславливает необходимость решения следующих задач:

• формирование учетной политики в условиях антикризисного управления;

• формирование внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности как информационной поддержки диагностики, прогнозирования развития организации в условиях антикризисного управления;

• обеспечение аналитичности и информационной емкости внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности в антикризисном управлении;

• проведение анализа современных подходов к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций на основании данных бухгалтерской отчетности;

• определение факторов неплатежеспособности с позиции жизненного цикла систем;

• развитие методики анализа развития организации для антикризисного управления;

• проведение перегруппировки статей бухгалтерского баланса для диагностики несостоятельности организации с позиции жизненного цикла системы и для оценки экономического потенциала организации в условиях антикризисного управления.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теоретические и методологические аспекты бухгалтерской отчетности и экономического анализа применительно к хозяйственно-финансовой деятельности несостоятельной организации в период антикризисного управления.

Объектом исследования явились различные организации Пензенской области, находящиеся в условиях антикризисного управления — это более 100 организаций различных форм собственности и налогообложения.

Методология исследования. Методологической основой диссертационной работы является использование закономерностей научного познания, законов развития систем, положений теории экономического анализа, бухгалтерского учета, статистики, эконометрики.

В процессе исследования изучались общетеоретическая и специальная литература; законодательство и нормативные акты; материалы научных конференций и семинаров. Применялись такие общенаучные методы познания, как системный подход, наблюдение, сравнение и эксперимент; формализация и моделирование; исторический и логический подходы, статистические и экономико-математические методы с применением ПЭВМ.

Научная новизна. Научная новизна исследования состоит в формировании внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности для комплексной оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта в процессе антикризисного управления с учетом неравномерной (нелинейной) динамики развития организаций.

Научная новизна характеризуется следующими результатами исследования, которые выносятся автором на защиту:

• разработаны формы внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности, отвечающие требованиям аналитичности и информационной емкостью в условиях антикризисного управления;

• предложены субсчета аналитического учета, необходимые для заполнения дополнительных форм внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности;

• проанализированы подходы к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций;

• разработана методика определения времени наступления несостоятельности организаций;

• определены экономические параметры, необходимые для построения пессимистического и оптимистического прогноза развития организации;

• разработана методика комплексной оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта на базе структурированного бухгалтерского баланса;

• представлены рекомендации по прогнозированию изменения показателей финансового состояния организации в рамках комплексной оценки.

Практическая значимость работы. Практическая значимость выполненных исследований состоит в том, что основные авторские рекомендации обеспечивают решение задач, связанных с комплексной оценкой финансового состояния несостоятельных организаций. Они используются при подготовке арбитражных управляющих в Пензенском институте экономического развития и антикризисного управления.

Выводы и рекомендации, сформулированные в работе, могут быть использованы на практике экономистами, бухгалтерами, менеджерами различных уровней хозяйствующих субъектов в своей профессиональной деятельности.

Организационно-методические результаты диссертационной работы используются в практике антикризисного управления, а также в учебном процессе при чтении дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Бухгалтерский управленческий учет», «Анализ финансовой отчетности».

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследований доложены и получили одобрение на научно-практических конференциях Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского, Нижегородского коммерческого института, используются при подготовке арбитражных управляющих в Пензенском институте экономического развития и антикризисного управления, на кафедрах «Экономический анализ и антикризисное управление» и «Бухгалтерский учет и аудит» Нижегородского коммерческого института в преподавании дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Бухгалтерский управленческий учет», «Анализ финансовой отчетности», а также на Пензенском часовом заводе, Пензенском компрессорном заводе, «Пензспиртпроме» в ходе антикризисного управления.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 5 работах общим объемом 6,25 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения с выводами и предложениями, списка использованной литературы, включающего 161 источник. Работа изложена на 124 страницах текста, содержит 31 рисунок, 40 таблиц и 4 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Безбородова, Татьяна Ивановна

Результаты исследования показали, что сроки вступления организации в зону напряженности оказались ранее по данным расчета коэффициента отношения выручки к сумме активов, чем по темпам изменения себестоимости и выручки.

Время вступления организации в зону напряженности по данным расчета трендовых значений:

• темп выручки/время - 0,86;

• темп себестоимости/время - 1,03;

• темп выручки/темп себестоимости - 2,66;

• выручка/сумма активов - 0,707.

Однако при расчете коэффициента выручка/сумма активов берется вся сумма активов по бухгалтерскому балансу, не учитывая их мобильность и ликвидность (табл.3.14, рис.3.7, 3.8). Деление активов на финансовые и нефинансовые активы при расчете названного коэффициента дало следующие результаты в определении срока наступления конкретной организации в зону напряженности.

Заключение

Анализ форм бухгалтерской отчетности организаций показал, что их содержание не обеспечивает потребности управления несостоятельным экономическим субъектом. Бухгалтерская отчетность является источником подходов к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций, а также комплексной оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта. Решение научной задачи по разработке теоретико-методологических основ формирования бухгалтерской отчетности и комплексной оценки финансового состояния организации в условиях антикризисного управления позволило решить следующие задачи:

• сформирована учетная политика в условиях антикризисного управления;

• сформирована внутрихозяйственная бухгалтерская отчетность как информационная поддержка диагностики, прогнозирования развития организации в условиях антикризисного управления;

• обеспечена аналитичность и информационная емкость внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности в антикризисном управлении;

• проведен анализ современных подходов к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций на основании данных бухгалтерской отчетности;

• определены факторы неплатежеспособности с позиции жизненного цикла систем;

• проведена перегруппировка статей бухгалтерского баланса для диагностики несостоятельности организации с позиции жизненного цикла системы и для оценки экономического потенциала организации в условиях антикризисного управления.

К числу основных результатов, полученных на основе проведенных исследований и имеющих самостоятельное практическое значение, относятся:

• предложенные субсчета аналитического учета, необходимые для заполнения дополнительных форм внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности;

• разработанная методика определения времени наступления несостоятельности организаций;

• набор экономических параметров, необходимых для построения пессимистического и оптимистического прогноза развития организации;

• разработанная методика комплексной оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта на базе структурированного бухгалтерского баланса;

• представленные рекомендации по прогнозированию изменения показателей финансового состояния организации в рамках комплексной оценки.

Автор считает также, что разработанные им в ходе работы над диссертацией рекомендации и предложения должны регулярно уточняться по мере изменения социально-экономической и политической ситуации в стране.