Эффективное управление бюджетно-налоговой системой как важнейшее условие повышения экономической безопасности в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Эффективное управление бюджетно-налоговой системой как важнейшее условие повышения экономической безопасности в России"

МИНАКОВ Андрей Владимирович

ЭФФЕКТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ КАК ВАЖНЕЙШЕЕ УСЛОВИЕ ПОВЫШЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ В РОССИИ

Специальность 08.00.05

Экономика и управление народным хозяйством (Экономическая безопасность)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

МИНАКОВ Андрей Владимирович

ЭФФЕКТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ КАК ВАЖНЕЙШЕЕ УСЛОВИЕ ПОВЫШЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ В РОССИИ

Специальность 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (Экономическая безопасность)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических паук

Москиа 2004

Работа выполнена на кафедре экономической теории Московского университета МВД России.

Научный руководитель — доктор экономических наук, профессор

Казиахмсдов Гасан Мамедович

Официальные оппоненты —доктор экономических наук, главный

научный сотрудник, профессор Райзберг Борис Абрамович

Ведущая организация — Российская академия государственной

службы при Президенте РФ.

Защита диссертации состоится "9"_апреля- 2004 г. в 14°° часов па заседании диссертационного совета Д 203.019.05 в Московском университете МВД России по адресу: 117437, Москва, ул. Академика Волгина, д. 12«а», зал Ученого Совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета МВД России но адресу: 117437, Москва, ул. Академика Волгина, д. 12«а»

кандидат экономических наук, старший научный сотрудник Малышев Валерий Львович

Автореферат разослан "06" марта 2004 г.

диссертационного совета

Ученый секретарь

кандидат технических наук, профессор

Г.Б.Шишков

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА СПетербург 4/] Л

* 09 юч «I

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования Как следует из анализа рыночных реформ в России, финансовый кризис 1998 года продемонстрировал остроту проблемы обеспечения устойчивости финансовой системы — основы экономической устойчивости страны. Хотя за последние годы предприняты значительные меры в направлении повышения финансовой стабильности посредством укрепления бюджетной системы, принятия налогового кодекса, упорядочения и увеличения уровня собираемости налогов, обеспечение финансовой безопасности продолжает оставаться насущной государственной проблемой.

Очевидна недостаточность теоретико-методологических разработок, выполненных научных исследований в области государственного управления процессами повышения финансовой стабильности на федеральном и региональном уровнях. Ведется научный и прикладной поиск более совершенных форм организации управления сбором налогов и контроля за соблюдением налогового законодательства. Решение этих проблем требует развитого взаимодействия Министерства эко -номического развития и торговли России, Министерства финансов России, Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства внутренних дел России.

В ряду упомянутых проблем особый интерес с научных и практических позиций представляет исследование взаимодействия бюджетной и налоговой системы в России, обеспечивающего с одной стороны, достаточное наполнение, профицитный характер федерального бюджета и, с другой стороны, — умеренность налоговой нагрузки на российских товаропроизводителей, предпринимателей, население страны, предотвращающую потерю интереса к наращиванию производства.

В 1аком двуедином рассмотрении поставленная задача получила название обеспечения бюджетно-налоговой безопасности.

В настоящее время методология управления бюджетно-налоговой безопасностью в России, критерии безопасности и способы их определения, анализ зарубежного опыта обеспечения бюджетной и налоговой безопасности в их единстве и взаимодействии недостаточно исследованы, количество научных публикаций в этой области насчитывается единицами. Имеющиеся научные разработки по экономической безопас -ности зaтpaгивают вопросы бюджетно-налоговой безопасности лишь вскользь. Вопросы обеспечения экономической безопасности в разных аспектах рассматривали такие специалисты как Л.А. Абалкин, А.Э Кот л яр, Е.Г. Яковенко, В.Я. Кпкоть, Г.М. Казмахмедов,

A.Е. Городецкий, С.Ю. Глазьев, В. Бурцев, Ю.И. Аболенцев,

B. Волков, В.Л.Малышсв, Б.А.Райзберг, Г.Б.Шишков, Б.М.Штульбсрг.

Между тем, бюджетно-налоговая безопасность лежит в основе более общей и фундаментальной категории - финансовой безопасности, а последняя в условиях рыночных отношений представляет стержневую часть экономической безопасности страны и составляющих ее регионов -субъектов Российской Федерации.

Диссертационная работа ориентирована на построение и научное обоснование методической и организационной базы функционирования государственной системы обеспечения бюджетно-налоговой безопасности в России с учетом перехода российской экономики на рыночные рельсы хозяйствования и либерализации управления экономикой, развития частнособственнических структур.

Тем самым тема диссертационного исследования актуальна с позиций решаемых в стране насущных проблем обеспечения устойчивости и экономического роста. Одновременно тематика диссертационной работы обладает и научной актуальностью с точки зрения развития нового направления экономической мысли - путей достижения экономической стабильности в условиях действия ряда угроз ее подрыва.

Цели и задачи исследовании. Цель диссертационной работы состоит в разработке научно-методического инструментария повышения устойчивости бюджетно-налоговой системы, как важнейшего условия обеспечения экономической безопасности страны.

В соответствии с поставленной целью в диссертационной работ е автором были определены следующие взаимосвязанные задачи:

— провести углубленный многофакторный анализ проблем бюджетно-налоговой системы в России обусловленных, прежде всего рыночными реформами, переходом к новым методам п организационным формам управления экономикой;

— основываясь на ранее выполненных исследованиях выделить критические угрозы экономической безопасности, через бюджетно-налоговую систему;

— в результате выполненных научно-методических разработок установить определяющие критерии экономической безопасност и бюджетно-налоговой системы на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях. Выявить экономическую сущность, раскры гь содержание критериев, установить взаимосвязи между ними и их взаимное влияние. Определить диапазоны изменения и пороговые значения наиболее значимых критериев;

— пронести анализ проблем собираемости налогов в России, предложить количественные показатели оценки уровня собираемости налогов, выполнить оценку величины уровня собираемости налогов в России в сравнении с другими странами;

— предложить методы и критерии оценки величины налогового бремени в России, выработать и обосновать с научных позиций авторские предложения о методах регулирования и способах оптимизации налоговой нагрузки на производственно-предпринимательский сектор российской экономики;

— исходя из анализа деятельности государственных органов, служб борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями сформулировать авторские предложения по совершенствованию форм, методов, организации государственного контроля как инструмента обеспечения экономической безопасности в целом и повышения уровня собираемости налогов в частности.

Объект исследования диссертационной работы представляет собой бюджетно-налоговая система страны, рассматриваемая как составной элемент экономики страны.

Предмет исследования диссертации является уровень и состояние устойчивости бюджетно-налоговой системы страны и пути повышения се экономической безопасности.

Методологическая база исследования опирается на труды отече-ст венных и зарубежных ученых в области экономики, управления, финансов, экономической безопасности. В работе использованы основополагающие документы, посвященные проблемам и путям реформирования бюджетной и налоговой систем Российской Федерации, проведению административных, организационно-управленческих реформ в этой области.

В диссертации использована методология системного подхода, методы системного и экономического анализа, экономико-математические и статистические методы.

В качестве информационной базы использованы статистические источники, данные, приводимые в научной литературе, экспертные оценки, результаты расчетов автора.

Научная новизна исследования заключается в разработке методического аппарата анализа и оценки состояния и уровня бюджетно-налоговой безопасности, отличающегося учетом взаимосвязанной совокупности влияющих факторов, применением макроэкономических и микроэкономических критериев, привязкой к сложившимся в России рыночным условиям хозяйствования и к используемым формам

организации государственного контроля за исполнением налогового законодательства и пресечения его нарушении.

К основным положениям диссертационной работы, обладающим научной новизной и характеризующим личный вклад автора, относятся:

—расширение приводимого в научной литературе и система гизация перечня угроз экономической и финансовой безопасности с включением в этот перечень угроз бюджетной и налоговой безопасности страны;

— выделение совокупности взаимосвязанных критериев бюджет -но-налоговой безопасности, отличающейся от известных большей полнотой, установлением пороговых значений и ранжированием по уровню влияния на безопасность; разделение индикаторов бюджетно-налоговой безопасности на макроэкономические и микроэкономические.

—построение количественных зависимостей для определения показателя уровня собираемости налогов как важнейшего критерия финансовой безопасности, позволяющих определить отношения реального уровня собираемости налогов к потенциально возможному, устанавливаемому исходя из установленных законом налоговых ставок и базы налогообложения;

— оценка реального уровня налоговой нагрузки на российских налогоплательщиков и его дифференциации, выявление причин значительного расходования номинальной и реальной величины налогового бремени товаропроизводителей, выработка практических рекомендаций о путях снижения налогового обременения в целях способствования подъему производства;

—формирование предложений о путях и способах совершенен во-вания проверочной деятельности федеральных органов по борьбе с экономическими и налоговыми МВД России, направленных на обеспечение и повышение уровня бюджетно-налоговой безопасности.

На защиту выносятся следующие концептуальные положения:

1. Обеспечение финансовой, бюджетно-налоговой безопасности служит одним из основных условий достижения устойчивости экономики и экономического роста, реализации проводимой государством социально-экономической политики.

2. В условиях перехода к рыночной экономике и становления рыночных отношений значительно расширяется круг угроз финансовой безопасности страны.

3. Бюджетно-налоговая безопасность подразумевает , с одной стороны заведомое покрытие бюджетом предусмотренных на бюджетный период государственных, региональных н муниципальных расходов

и, с другой стороны, гарантированное наполнение бюджетов всех уровней налоговыми поступлениями со стороны юридических и физических лиц.

4. Основными критериями бюджетно-налоговой безопасности служат уровень дефицитности бюджета, наличие и масштабы внутреннего и внешнего долга, золотовалютные резервы, собираемость налогов, относительная величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

5. Иностранный опыт обеспечения бюджетно-налоговой безопасности применим к России в ограниченных пределах.

6. Уровень собираемости налогов целесообразно определять в виде отношения суммы реально собираемых налогов к потенциально возможному сбору исходя из налоговых ставок и базы налогообложения.

7. Величина налоговой нагрузки, равная отношению номинальном суммы налоговых платежей к добавленной стоимости не должна превосходить 40 %.

8. Эффективность борьбы с налоговыми правонарушениями может быть существенно повышена путем методического и организационного совершенствования проверок соблюдения налогового законодательства и выявления правонарушений

Практическая значимость результатов исследования. Материалы диссертационной работы, полученные в ней результаты, выводы, рекомендации применимы к разработке законодательных актов и других нормативно-правовых документов, регулирующих бюджетные процессы и налогообложение на федеральном и региональных уровнях. Отдельные результаты диссертационного исследования могут быть использованы при проведении научных работ, связанных с рационализацией бюджетно-налоговой системы.

Ряд положении диссерации непосредственно касаются методовн организации работы в целом и проверочной деятельности в частности органов Федеральной службы по борьбес экономическими и налоговыми преступлениями министерства внутреннихдел Российской Федерации.

Представленные в диссертации материалы пригодны для включения и программы высших учебных заведений финансово-экономического профиля.

Апробация работы. Часть материалов диссертационного исследования была использована в практике учебно-методических разработок Академии налоговой полиции ФСНП России, Академии экономической безопасности и в практической деятельности МВД РФ.

Отдельные положения диссертации были доложены на научно-практической конференции Ярославского военного финансово-экономического университета МО РФ в 2003 году.

Публикации. Основное содержание диссертационной работы изложено в семи публикациях в виде научных статей в журналах и сборниках общим объемом 4,5 печатных листа.

Структура работы. Диссертационная работа, изложенная на 154 листах компьютерного текста, cocтоит из введения, тpex глав, заключения, списка использованных источников и литературы, содержит К) таблиц и 3 рисунка.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, формируются цели и задачи исследования, объект и предмет диссертационной работы, излагаются положения, определяющие научную новизну и практическую значимость результатов работы.

В первой главе работы «Теоретико-практическая сущность бюджетно-налоговой системы России» показано, что бюджетно-налоговая безопасность представляет важнейшую часть финансовой и экономической безопасности страны в рыночных условиях хозяйствования, служит определяющей характеристикой устойчивости, стабильности экономики, ее способности противостоять внутренним и внешним угрозам. Представлена общая характеристика мер обеспечения бюджетной и налоговой безопасности. Обрисована роль государства в соблюдении финансовой устойчивости, выявлены причины нарушения бюджетной стабильности, породившие в 1998 году дефолт.

Анализ состояния бюджетно-налоговой безопасности в России привел автора к следующим выводам:

1. После экономических и финансовых потрясений, обусловленных неудачным проведением рыночных реформ в период с 1992 по 1998 год, представивших серьезную угрозу экономической безопасности, бюджетная система России в период с 1999 по 2003 г.г. стабилизировалась и приблизилась к состоянию, характеризуемому практически бездефицитным или профицитным государственным бюджетом, снижением уровня государственного долга, стабилизацией рубля, его валютного курса.

2. Бюджетная устойчивость в России достигнута на низком уровне доходов и расходов бюджета, не обеспечивающем требуемое инвестирование производственной сферы и финансирование социальной сферы. Наблюдается недофинансирование принятых к выполнению, yтвержденных Правительством РФ федеральных целевых программ.

3.Достижение бюджетной безопасности в последующем требует значительного увеличения денежных поступлений в бюджеты всех уровней (федеральный, субъектов Федерации, муниципальные), что не может быть обеспечено без подьема производственного сектора российской экономики, значительного увеличения валового внутреннею продукта страны.

4. В течение ближайших лет напряженность федерального и консолидированною государственною бюджета России будет в значительной мере обусловлена выплатой и обслуживанием внешнего

долга и ценовой ситуацией на мировых рынках нефти, газа, металлов, древесины.

5. Серьезным источником нестабильности российской бюджетной системы служит неотлаженность бюджетных от ношений между Российской Федерацией, ее субъектами, муниципальными образованиями. Важным условием повышения устойчивости и эффективности российской бюджетной системы является установление и поддержание рациональной степени ее децентрализации с соблюдением интересов государства, регионов, административно-территориальных образований.

Сочетание бюджетной и налоговой безопасности подразумевает, с одной стороны, наполнение и бездефицитность государственною бюджета (доходы, которого в своей определяющей части формируются налоговыми поступлениями) и, с другой стороны, предотвращение чрезмерной налоговой нагрузки, приводящей к уклонению налогоплательщиков от внесения налогов и угнетению роста производства, oт-току капиталов из страны. Представление о бюджетно-финансовой безопасности основывается на анализе угроз и оценке индикаторов, значение которых не должны превосходить предельные уровни, именуемые пороговыми критериями.

Бюджетно-налоговая безопасность представляет один из многих элементов общей системы национальной безопасности страны, место, которого в разветвленной иерархической структуре этой системы отражено в схеме на рис. 1.

Основные принципы и положения национальной безопасности Российской Федерации закреплены в Концепции национальной безопасности Российской Федерации, первая редакция которой была утверждена в 1997 году. Новая редакция Концепции утверждена Указом Президента Российской Федерации от 10 января 2000 г. №24.

В целях управления экономической безопасностью предусмотрена необходимость разработки количественных показателей - индикаторов уровня безопасности. В диссертации показано, что используемые индикаторы: инфляция, внутренний и внешний долг, дефицит консолидированного бюджета, доля внешних заимствований в покрытии дефицита бюджета недостаточны для представительных суждений о финансовой безопасности страны. Достаточно отметить, что в число индикаторов безопасности не вошли уровень собираемости налогов, величина налоговой нагрузки, бюджетное резервирование, имеющие на наш взгляд определяющее значение в обеспечении финансовой безопасности страны и регионов.

Критический анализ существующей системы формирования показателей финансовой безопасности на макроэкономическом уровне и их пороговых значений привел автора к выводу, что в связи с Зависимостью пороговых значений индикаторов бюджетно-налоговой безопасности друг от друга и от других факторов, характеризующих продолжительность и иные признаки действия угроз, целесообразно устанавливать не конкретные пороговые величины показателей безопасности, а интервалы, в которых способны изменяться пороговые значения в разных условиях. Еще более обоснованным с научных позиций представляется установление пороговых, предельных значений параметров экономической безопасности в виде их функции, зависимости от факторов, определяющих специфику действия угроз и наличие защитных реакций от этих угроз.

В результате анализа и обобщения его результатов в диссертации предлагается под бюджетно-налоговой безопасностью в широком смысле слова понимать состояние защищенности жизненно важных интересов финансовой системы государства и российских регионов от внутренних и внешних угроз в области бюджетно-налоговой деятельности и связанных с ней отношений. В более узком смысле бюджетно-налоговая безопасность представляет достижение и поддержание устойчивого, сбалансированного по доходам и расходам, федерального и консолидированного региональных бюджетов, способность бюджетной системы обеспечивать удовлетворение потребностей в финансовых ресурсах за счет налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.

Бюджетно-налоговая безопасность подразумевает также устойчивое функционирование налоговой системы страны и ее регионов, обеспечение сбора налогов и налоговых платежей, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, предотвращение налоговых злоупотреблений на основе контроля со стороны государственных органов.

Как показано в диссертации, к числу самых значимых критериев бюджетно-налоговой безопасности российской экономики па современном этапе ее развития следует отнести:

—высокую долю бюджетных расходов на обслуживание внешнего долга, составляющую до 30% бюджетных расходов;

—недостаточное бюджетное финансироваш1инвестиций в производственную и социальную сферу (примерно 14% вместо нормативных 20%);

— утечка российских капиталов за рубеж, оцениваемая величиной порядка 20-30 миллиардов долларов США в год;

— нецелевое использование средств государственного бюджета и внебюджетных фондов;

— недобор налогов в сумме порядка 40% от потенциально возможного, определяемого уровнем налоговых ставок;

— относительно высокая налоговая нагрузка на производственно-предпринимательский сектор при крайней неравномерности налогового бремени.

Совокупность макроэкономических показателей бюджетно-налоговой безопасности дифференцирована и конкретизирована в диссертации, в результате чего образована система детализированных микроэкономических показателей. В эту систему автором включены следующие показатели:

1)надсжность, обеспеченность, гарантированность элементов бюджета, формирующих его доходные статьи, то есть налоговых и неналоговых доходов;

2)обеспсчеиность и гарантироваиность соблюдения выполнения каждой из расходных статей бюджета в соответствии с их классификацией, установленной Бюджетным кодексом;

3)наличие и потенциальная возможность использования отдельных видов ликвидных активов, образующих национальное богател во страны, для подавления бюджетного дефицита и выплаты государст венного долга;

4)элемснты золотовалютного запаса страны, допускающие возможность использования в целях пополнения недостающих ресурсов, предо! вращения и ликвидации угроз безопасности;

5)обеспечение собираемости налогов, установленных налоговым законодательством страны, величина ущерба, наносимого бюджетам разных уровней в результате нарушения налогового законодательства в части каждого из видов налогов и видов нарушений;

6)обеспечение собираемости налогов с разных категорий налогоплательщиков (юридических и физических лиц), установленных Налоговым кодексом, а также величина ущерба, наносимого бюджетам разных уровней в результате нарушения налогового законодательства отдельными категориями налогоплательщиков с учетом разных видов нарушений;

7)относительная величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков, соответствующая разным видам налогов и различным категориям налогоплательщиков, определяемая с учетом налоговых льгот.

В качестве универсальных микроэкономических индикаторов бюджетно-налоговой безопасности, применимых к самым разным видам налогообложения, категориям налогоплательщиков, способам уклонения от внесения налогов, видимо, целесообразно использовать следующие:

Полнота сбора _ Реальный уровень сбора_

налога Потен циальный уровень

Потери Недополучение дохода

бюджета Установленный уровень дохода

100%

В диссертации выявлены причины, вызывающие снижение реального уровня сбора налогов по отношению к предусмотренному налоговыми ставками и возникновение потерь бюджета, приводящих к неполному удовлетворению потребностей по расходным статьям.

В условиях общего высокого уровня взаимных неплатежей, наблюдаемого в России периода рыночных реформ, весьма ощутимыми и реальными для бюджета стали угрозы в форме затягивания уплаты налогов, нарушения условий пользования отсрочками по уплате задолженности в воде налогов, пени, штрафов. Задержка выплаты налоговых отчислений в бюджет, сопровождаемая уклонением от оплаты пеней за просрочку, вызывает бюджетные потери в размере, равном произведению задержанной суммы на величину ставки кредитного банковского процента (ставки рефинансирования), соответствующей сроку задержки.

В числе локальных индикаторов бюджетно-налоговой безопасности целесообразно рассматривать показатели безопасности межбюджетных федеративных отношений в денежной форме между федеральным

бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными, муниципальными бюджетами. Между этими бюджетами разных уровней возникают сложные денежные потоки в результате распределения и перераспределения финансовых ресурсов, поступления налоговых доходов в определенных пропорциях в различные бюджеты.

В итоге возникают межбюджетные неплатежи, задолженности, способные нарушить безопасность каждого бюджета в отдельности, породить убытки одного бюджета вследствие нарушений законодательных норм взаимодействия со стороны другого.

Вторая глава диссертационной работы «Государственное регулирование бюджетно-налоговой системы, как важнейшее условие обеспечения экономической безопасности страны» посвящена анализу методов государственного регулирования бюджетно-налоговой безопасности в России и возможностей совершенствования научио-методи-ческой базы регулирования с учетом отечественного и зарубежною опыта.

Управление бюджетной безопасностью в странах с развитой рыночной экономикой ориентируется на обеспечение достаточного объема денежных поступлений из разных источников, аккумуляцию в бюджете средств, необходимых для государственных инвестиций в экономику страны, сосредоточение в бюджете денежной массы, требуемой для достижения целей государственной социальной политики. Основной упор делает -ся на увеличение доходов бюджета и недопущение значительного разрыва между бюджетными доходами и расходами.

В то же время в мировой практике допускается дефицит государственного бюджета на уровне 2-3% доходов. При этом удается активизировать спрос за счет увеличения государственных расходов и денежной массы в обращении и активизировать хозяйственную дсятслностъ, что позволяет в последующем компенсировать образующийся бюджетный дефицит.

Управление налоговой безопасностью ориентировано, в первую очередь, на обеспечение сбора налогов с юридических и физических лиц в размерах, вытекающих ГО законодательно установленных в стране видов налогов, складывающейся базы налогообложения, налоговых ставок и лыгот. Мировой опыт свидетельствует, что за рубежом фискальные цели налогообложения не носят столь довлеющего характера, как в России постперестроечного периода.

В зарубежной практике государственным бюджчл ам придается высокая роль в обеспечении финансовой стабильности, о чем свидетельствуют данные таблицы 1.

Таблица 1

Сопоставление относительных доходов бюджета России и других стран в 2002году (в доле от ВВП)

№ II и Страна Консолидированным бюджет <* Федеральный бюджет % Бюджеты субъектов Федерации % Муниципальные бюджеты, % бюджеты фондое социального страхования,%

I. 1'ашшыс страны мира 42 22 12 14 15

2, Россия 26 ' 13 15 =5» 9

*По экспортным оценкам,

Как видно из сопоставления, объем консолидированного бюдже-тa в доле ВВП развитых стран с рыночной экономикой в последнее десятилетие примерно в полтора раза превышал соответствующий-показатель в России, что свидетельствует о чрезмерно высокой доле бюджетного разгосударствления в нашей стране. Это положение сохранилось донастоящего времени, что, по нашему мнению, неспособствует повышению уровня бюджетной безопасности в стране.

Степень зависимости регионов-субъектов Российской Федерации от трансфертов федералыюго бюджета по состоянию на 2002 год характеризуется данными, приводимыми в таблице2.

Таблица 2

Сюпеш» чаниси мости раиоиоп о г федеральных траиеферюи. % Ьолсс 70 О г 50 до 70 От 30 до 50 Менее 30

Количество регионов 11 10' 22 46

Примерно 11 регионов не относятся к категории реципиентов, являются донорами консолидированного бюджета.

Дифференциация бюджетной обеспеченности российских регионов заметно по превышает по уровню наблюдаемую вдругих странахс федеративным государственным устройством. Но и в этом отношении проявляется медленное смещение в сторону уменьшения бюджетной зависимости, что следует считать проявлением роста устойчивости российской бюджетной системы в целом.

При общности принципов построения налоговых систем в экономически развитых cтpaнax в каждой из них такая система обладает выражсн-ным своеобразием, проявляющимся в предпочтении либо прямых, либо косвенных налоов, в наличии или отсутствии налога на добавленную

стоимость, в смещении акцентов налогообложения на собственно налоги или на налоговые платежи, таможенные пошлины, в значительной дифференциации налоговых ставок. В определенной степени проявляются и разные подходы к исчислению базы налогообложения разных видов налогов.

Существует выраженное разнообразие в структурной организации налоговых служб, включая как органы налоговой инспекции, так и органы налогового контроля, выполняющие функции обеспечения налоговой безопасности страны.

Вместе с тем, анализ зарубежного опыта обеспечения бюджетно-налоговой безопасности в сравнении с российской практикой свидетельствует, что происходит заметное сближение тенденций развития российской системы с наблюдаемыми в странах с развитой рыночной экономикой. Но в силу общей недостаточно высокой стабильности уровень бюджетно-налоговой безопасности в России оценивается как более низкий. Россия в последние годы придерживается принятой в мире концепции снижения налогового бремени как способа стимулирования подъема производства и повышения уровня экономической и финансовой устойчивости.

Центральное место в диссертационной работе отведено проблеме собираемости налогов как ключевом факторе, влияющем на налоговую и финансовую безопасность России. Тем самым уровень собираемости налогов рассматривается как определяющий критерий бюджетно-налоговой безопасности

В соответствии со смыслом, вкладываемым в понятие «собираемость налогов», уровень собираемости налогов УСН представляет отношение величины собранных за определенный период или намечаемых к сбору налогов НС к потенциально возможному сбору ПС, определяемому в зависимости от вода налогов, налогооблагаемой базы и налоговых ставок, то есть:

где: УСН - показатель уровня собираемости налогов за определенный период времени;

НС- намеченные к сбору налоги, реально собираемые или планируемые налоговые поступления за тот же период времени;

ПС- потенциально возможный сбор за рассматриваемый период, объем налоговых обязательств, вытекающих из налогового законодательства страны (регионов).

И величина налоговых обязательств и объем реально собираемых или намечаемых к сбору налогов являются функциями многих параметров: в первую очередь, они зависят от вида налогов, базы налогообложения и налоговых ставок.

Потенциалыю возможный, вытекающий из устанавливаемых законодательством налоговых обязательств объем налоговых поступлений ПС выражается следующей общей зависимостью

где БИЦ- база налогообложения но «1» виду налога «д» налогоплательщика, предусмотренная налоговым законодательством;

Су - ставка налогообложения но «1» виду налога «д» налогоплательщика, предусмотренная налоговым законодательством;

/; — количество видов налогов, применяемых в соответствии с налоговым кодексом;

- количество налогоплатслыщиков, обязанных уплачивать налог «1» вида в соо гветствии с законом.

Истинные, реально наблюдаемые налоговые поступления НС определяются по следующей формуле:

где /}//(/- реальная, истинная величина базы налогообложения

по "Гииду налога "д" налогоплательщика;

Су - реальная истинная ставка, в соответствии с которой изыма-

е1ся "Г' вид налога у " " налогоплательщика;

п - количество водов реально уплачиваемых налогов. пу - количество налогоплательщиков, реально уплачиваемых налог "Г' вида.

Приходится отмечать, что обстоятельные расчеты уровня собираемости налогов в России с применением приводимых математических зависимостей, насколько нам известно, не проводится. Реальный сбор налогов определяется по сумме поступлений, а потенциальный оценивается весьма приблизительно.

Связь налоговой, а соответственно и бюджетной безопасности с уровнем собираемости налогов обусловлена целым рядом существенных моментов социально-экономического характера.

п пи

(2)

1=1 Я1

(Н^Х^БНУ-Си

П П1|

1=1 .1=1

Во-первых, в России наблюдается крайне неравномерное обложение прямыми налогами производственно-предпринимательских структур, порождаемое фактом сокрытия, увода в тень, искажения истинных налогооблагаемых доходов многих предприятий, умело использующих в своих интересах всевозможные ухищрения, улопки. В итоге основная часть налогового бремени ложится на исправных налогоплательщиков, тогда как нарушители налогового законодательства уплачивают в казну долю прямых налогов, намного ниже номинальной.

Во-вторых, искажающее влияние на равномерность налоговой нагрузки оказывает наличие неупорядоченных налоговых льгот по прямым налогам для малого предпринимательства. Это обстоятельство используют крупные компании, выделяющие из своего состава небольшие аффилированные предпринимательские структуры, через которые уводится от полного налогообложения часть доходов, облагаемая льготным образом.

Наблюдается ситуация, когда государственные и местные органы власти возлагают на производственные организации, предприятия малого бизнеса не предусмотренные налоговым законодательством платежи. Многие предприятия вынуждены принять на себя расходы на содержание объектов коммунального хозяйства, культурно-бытового назначения, социальной инфраструктуры. Предприятия воспринимают такие платежи наряду с явными н скрытыми поборами со стороны чиновничества как дополнительное налогообложение, дающее им основание с помощью разных ухищрений уменьшать основное, предусмотренное законом.

Рассматривая собираемость налогов как критерий бюджетно-налоговой безопасности следует отметить, что доведение уровня сбора налогов до высшего предельного уровня означало бы одновременно максимизацию налогового бремени. В этих условиях может сработать угроза превышения оптимального уровня налоговой нагрузки со всеми вытекающими отсюда негативными последствиями. Неправомерно абстрагироваться от того, за счет какой категории налогоплательщиков достигается повышение уровня собираемости. Следует также различать рост собираемости налогов с налогоплательщиков, укрывающих налогооблагаемые доходы и имущество, избегающих уплаты налогов в высокой степени н к тому же не угнетенных налогами, с одной стороны, н относительно добросовестных плательщиков, не уплачивающих налоги в полной мере в силу недопустимо высокой налоговой нагрузки и отсутствия средств для стопроцентной уплат ы налогов.

В данной диссертационной работе предложена методика оценки уровня собираемости налогов по величине отношения реального и потенциального сбора. Это связано с тем, что величина реально собираемых налогов, поступающих в бюджеты различных уровней или консолидированный бюджет, устанавливается на базе налоговой и финансовой отчетности и обладает тем самым достаточно высоким уровнем достоверности. При этом следует дополнительно учитывать возврат незаконно взысканных налогов, возмещение налога экспортерам, с одной стороны, п дополнительное поступление недополученных налогов, штрафов и пени, с другой.

В особую проблему следует вынести определение величины потенциально возможного сбора налогов, в отношении которой в российской практике оценки уровня собираемости налогов не выработан единый способ расчета. Заслуживают рассмотрения, по крайней мере, три следующих способа оценки величины потенциально возможного обьема собираемых налогов:

1) принятие потенциально возможного уровня поступления налогов в бюджеты всех уровней равным величине, заложенной в проект бюджетов на очередной год, в процессе их формирования, определенной на основе прогноза с учетом наблюдавшихся в прошлые годы объемов поступлении:

2)установление объема потенциально возможного объема сбора налогов путем суммирования расчетных величин по каждому из видов налогов в предположении полного внесения налогов по установленным Налоговым кодексом РФ ставкам и полного учета налогооблагаемой базы, исходя из расчетов и экспертных оценок;

3)принятие потенциально возможного объема сбора налогов за рассматриваемый период равным предельной величине целесообразного объема налоговых изъятий, определяемого в соответствии с предложенными выше или иными подходами.

Применительно к каждомуиз рассматриваемых подходов в диссертации проведены количественные оценки уровня собираемости налогов, из которых следует, что величина УСН изменигся в пределах от 54% до 67%. Учитывая, что стопроцентная собираемоетъ налогов есть теоретическая абстракция, автор работы приходит к выводу, что следует ставить задачу повышения уровня собираемости налогов в России в ближайшие годы примерно на 20%.

Наряду с собираемостью налогов в диссертации изучается влияние на бюджетно-налоговую безопасность в масштабе страны, отраслей и регинов такого значимого фактора как налоговое бремя. Оценка

величины налогового бремени, степени его тяжести для налогпла-тельщиков устанавливается в работе на основании показателя уровня налоговой нагрузки УН, определяемого по формуле:

УН-М.,00% (4),

где ШJ- общая сумма налоговых платежей, взимаемых с хозяйствующего субъекта за год;

ДС- годовая величина добавленной стоимости, созданной хозяйствующим субъектом за тот же период.

Оценка уровня налоговой нагрузки по приводимой формуле может производиться на макроэкономическом и на микроэкономическом уровнях.

В диссертации предлагается различать:

1) номинальный уровень налоговой нагрузки, исчисляемый по установленным законом ставкам и базам налогообложения;

2) номинальный уровень налоговой нагрузки с учетом налоговых льгот;

3) реальный уровень налоговой нагрузки, исчисляемый с учетом всех видов неуплаты налогов, а также неуплаты или частичной неуплаты, несвоевременной уплаты пени, штрафов.

Согласно приводимым в работе расчетам поминальный уровень налоговой нагрузки производственных организаций России находится в пределах 43-57%, то есть довольно высок и обременителен. Но с учетом распространенных налоговых льгот средний уровень налогового бремени снижается до 45%, а в связи с сокрытием налогооблагаемых доходов -до 25-30%, что несколько ниже уровня налоговой нагрузки в странах с развитой рыночной экономикой.

Представленный в диссертации анализ уровня налоговой нагрузки российских производственных организаций, подкрепленный оценочными расчетами, свидетельствует, что номинальный уровень налогообложения несколько завышен и его следовало бы уменьшить из соображений налоговой безопасности. Имеются реальные возможности такого снижения налогового бремени за счет некоторого уменьшения ставок налога на добавленную стоимость и отчислений и пенсионный фонд. Однако имеются более легкие с позиций интересов государственного бюджета пути уменьшения налогового бремени на российских товаропроизводителей. Они видятся в следующем:

—дальнейшее упорядочение механизмов предоставления налоговых льгот, их ограничение;

— выявление и вовлечение в налоговый оборот теневых доходов; - более активное обложение налогами недвижимости, имущественных ценностей, транспортных средств;

— активизация рентных платежей, акцизов, таможенных пошлин;

— пресечение противозаконных сборов, теневого оброка.

Третья глава «Механизм обеспечения устойчивости бюджетно-

налоговой системы и обеспечения ее экономической безопасности» посвящена анализу действующих в России институтов и инструментов обеспечения налоговой безопасности, обоснованию путей н способов их совершенствования на основе развития методов и организационных форм управления безопасностью.

Стремительный рост нормотворчества, как на федеральном, так и региональном уровне породил поспешное и бессистемное формирование массива законодательных актов, их межотраслевую и межтерриториальную несогласованность, возникли разного рода юридические пробелы, нестыковка этих актов с юридическими и правовыми основами других сфер деятельности. Приходится констатировать, что на настоящем этапе развития российской экономики бюджетно-налоговая система характеризуется неполнотой, противоречивостью и конъ-юнктурностью отдельных позиций, и, что самое главное—отсутствием ориентации на выполнение стратегических задач развития российской экономики.

Очевидна необходимость создания стабильного налогового инвестиционного режима функционирования российских товаропроизводителей и привлекаемых зарубежных инвесторов. Следует стремиться обеспечить единый уровень налоговой нагрузки на регионы и отрасли российской экономики. Укрепление бюджетно-налоговой безопасности тесно связано с проблемой закоиодательного регулирования деятельности предприятий и использования имущества, находящихся в государст вен-нон собственности.

Одновремено с совершенмтвованием системы формирования бюд-жста и налогового законодательства, при создании оптимальной системы налогово-бюджетной безопасности следует стремиться не только к совершенствованию самой системы налогового законодательства, но и к созданию системы котр оля и обеспечения взимания налогов.

Необходим совершенствовать правила, которые в западной литературе-ре получили назвние правил <инфореметф> Только эффективный контРОЛЬ ЗА взиманием налогов позволит обеспечить неукоснительное соблюдение налогового законодательства и, вследствие этого, достичь

1 Ог иипннского спим- спГогсспкШ - принуждение.

максимальной возможности обеспечения бюджет по-палоговой безопасности.

В качестве одного из этапов обеспечения налоговой безопасности следует определить уровень компетентности различных государственных организаций, ликвидировать при этом дублирование их функции при решении разного рода вопросов в сфере бюджетно-налогового регулирования. Столь же важно обеспечить нетолько постоянство норм и правил внесения налогов, но и режима административного котр оля за их соблюдением.

Таким образом, формирование единого механизма бюджетно-налоговой безопасности требует решения ряда проблем объективного (связанного с развитием российской экономики), так и субъесктивного (менталитет российских производителей, структурное несовершенство функционирования бюджетных и налоговых органов) характера. Наличие этих проблем предопределено как эндогенными (зависящими от самой бюджетно-налоговой сферы деятельности), но и экзотепными (выходящими за пределы этой зависимости) фак горами.

В целях дальнейшего повышения действенности налоговых служб Указом Президента РФ от 11 марта 2003 года произошла реорганизация Федеральной службы налоговой полиции, функции которой переданы специальной Федеральной службе по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями (далее ФСЭНП МВД РФ) в составе Центрального аппарата Министерства внутренних дел Российской Федерации.

В связи с проводимой реорганизацией и в целях дальнейшего повышения уровня бюджетно-налоговой безопасности России, но мнению автора диссертации необходимо:

1) усовершенствование законодательной базы путем принятия внутриведомственных актов, имеющих разъяснительный характер, чтобы расширить, углубить осведомленность налогоплательщика в вопросах, затрагивающих его права и интересы:

2) отладка взаимодействия ФСЭНП'МВД РФ с другими правоохранительными органами в рамках выявления и пресечения налоговых преступлений и правонарушений;

3) разработка и проведение новых форм проверочных мероприятий на основе существующих видов проверок, в процессе проведения которых будут использоваться эффективные приемы и методы проверочной деятельности органов налоговой полиции.

В настоящее время пока не выработаны способы и организационные формы взаимодействия и координации проводимых мер между

подразделениями ФСЭНП МВД РФ, не отлажен общий порядок проведения проверок налогоплательщиков в связи с нарушениями налогового о законодательства.

Успешное решение задач, возложенных законом на ФСЭНП МВД России невозможно без их делового сотрудничества с другими госу-даpcтвенными органами. Наибольшего внимания требует налаживание взаимодействия органов внутренних дел с налоговыми и таможенными opганами. Необходимость координации деятельности этих ведомств обусловлена наличием у них ряда общих задач по защите экономических интересов государства, обеспечению бюджетно-налоговой безопасности.

III. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Управление экономической безопасностью и мониторинг угроз безопасности России ие может быть в полной мере реализован пне воплощения государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации. Данный документ предусматривает необходимость разработки количественных показателей индикаторов уровня безопасности, применение которых представлять эффективное средство гocy-дарственного управления экономической безопасностью в целом и финансовой, бюджетно-налоговой безопасностью - в частности.

В диссертационной работе предложен подход к определению индикаторов экономической безопасности, cyть которого состоит в формировании макроэкономических и микроэкономических показтелей бюджетно-налоговой безопасности. В качестве методической основы формирования таких показателей используется выделение и разделение по признакам факторов, определяющим образом влияющих на надежность функционирования бюджетной и налоговой системы страны и риски возникновения кризисных ситуаций.

2. К числу определяющих макроэкономических индикаторов бюджетно-налоговой безопасности в работе отнесены следующие:

—уровень профицитности (дефицитности) государственного бюджета;

— уровень собираемости налогов;

— отношение внешнего долга страны к ВВП;

—доля внутреннего долга страны в ВВП;

— доля расходов государственного бюджета па обслуживание долга;

—доля инвестиций в ВВП.

3. Совокупность микроэкономических показателей бюджетно-налоговой безопасности включает:

— надежность элементов бюджета, формирующих его доходные статьи и обеспеченность расходных статей бюджет а;

— наличие источников подавления-бюджетиого дефицита и выплаты государственного долга;

— объем золотовалютного запаса страны в сравнении с долговыми обязательствами;

— обеспечение собираемости налогов по их видам и по категориям налогоплательщиков;

— относительная величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

4. В числе локальных индикаторов бюджетно-налоговой безопасности целесообразно рассматривать показатели безопасности межбюджетных федеративных отношений между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными, муниципальными бюджетами. Между этими бюджетами возникают сложные денежные потоки в результате распределения и перераспределения налоговых доходов в определенных пропорциях в различные бюджеты.

Возникающие межбюджетные неплатежи и различного рода задолженности способны нарушить безопасность каждого бюджета в отдельности, породить убытки одного бюджета вследствие нарушений законодательных норм взаимодействия со стороны другого.

5. В мировой практике управление бюджетной безопасностью ориентировано на аккумуляцию в бюджете средств, необходимых для достижения целей текущей и перспективной социально-экономической политики при возможном дефиците бюджета на уровне 2-3 %. Управление Штоловой безопасностью направлено, прежде всего, на обеспечение полноты сбора налогов с юридических и физических лиц в соответствии с законодательно установленными уровнями. Стимулирующая функция налоговой системы проявляется в смягчении налогового бремени как способе оживления производства.

В результате проведения рыночных реформ в России произошло значительное сближение ее налоговой системы с налоговыми системами стран с развитой рыночной экономикой. Однако близость правил, норм, законодательной базы налогообложения в России к используемым в странах с рыночной экономикой не свидетельствует о равных уровнях налоговой безопасности и идентичности способов ее обеспечения.

6. Обеспечение бюджет ио-налоговой безопасности в России и ее peгионов связано в paбoтc с государственным воздействием на уровень собираемостии налогов и достижением нормативно установленного уровня собираемости. Критерий экономической безопасности, в виде не собираемости налогов, определяется в диссертации как отношение реально собираемых налогов за определенный период времени к потенциально возможному сбору налогов. Предлагается принять потенциально возможный объем сбора налогов за рассматриваемый период времени равным предельной величине целесообразного объема налоговых изъятий, устанавливаемый не только с позиций наличия источников дохода и установленных законом налоговых обязательств, но и с учетом недопустимости чрезвычайно высокого налогового бремени. Согласно приведенным расчетам на основе данного метода,

уровень собираемости налогов в России составляет 67%. что свидетельствует о недоборе налоговых сборов.

Вместе с тем, как показано в работе, налоговый недобор чрезвычайно неравномерно распространяется на разных налогоплательщиков, то есть наблюдается резкий разброс величины уклонения от налогов, изменяющийся в пределах от 0 до 60-70 %.

7. Налоговая безопасность теснейшим образом связана с налоговым обременением, называемым также налоговой нагрузкой. Угнетающее влияние налогов представляет столь же значимую угрозу бюджетно-налоговой безопасности, как и налоговый недобор. В диссертации предлагается определять уровень налогового бремени в виде отношения общей суммы налоговых изъятий к величине добавленной стоимости. Это универсальный критерий, применим и на макроэкономическом и на микроэкономическом уровне. По оценкам номинальный уровень налоговой нагрузки производственных организаций в России составляет от 40 до 45 % в соответствии с действующими видами налогов и установленными налоговыми ставками. Реальный уровень значительно отличается от номинального в связи с наличием множества льгот и уклонением от уплаты налогов. Поэтому проблема заключается не столько в снижении ставок налогообложения, сколько в установлении и обеспечении равномерной, справедливой налоговой нагрузки на товаропроизводителей, предпринимателей, физических и юридических лиц с учетом их потенциальной возможности осуществления налоговых выплат.

8. Важную роль в обеспечении налоговой и бюджетной безопасности играет стабильность и предсказуемость системы налогообложения. Эти факторы не менее значимы, чем величина налогового бремени и способны решающим образом влиять на уровень собираемости налогов и приток инвестиций в российскую экономику.

9. Представляется целесообразным в целях повышения налоговой безопасности произвести снижение ставок налога на прибыль и единого социального налога при одновременном значительном повышении доли приведенной ренты в налогообложении организаций, использующих государственные природные ресурсы, землю, полезные ископаемые.

10. Необходимо активизировать организационно-контрольные факторы обеспечения бюджетно-налоговой безопасности в стране. С этой целью диссертации предложена модель организации и выявления налоговых правонарушений, позволяющая выработать управленческие решения, направленные на их подавление, на всех этапах процесса

их выявления.

Разработана также методологическая схема деятельности органов, выявляющих и пресекающих налоговые преступления, сформулированы предложения по совершенствованию законодательства, регулирующего отношения в данной сфере.

По теме диссертационной работы опубликопапы следующие работы:

1. Минаков А.В. Возможности применения рентного подхода к налогообложению // Сборник научных трудов «Совершенствование системы народнохозяйственного учета в России», 2002 (0,6 п.л.).

2. Минаков А.В. Собираемость налогов как критерии бюджетно-налоговой безопасности // Научно-практический и аналитический журнал «Экономический анализ», 2003. №6 (0,6 п.л.).

3. Мннаков А.В. Налоговая нагрузка и ее связь с экономической безопасностью //Научно-практический и аналитический журнал «Экономический анализ», 2003. № 9 (0,5 п.л.).

4. Минаков А.В. Микроэкономические индикаторы бюджетно-налоговой безопасности // Научные труды. М.: Московский экономико-лингвистический институт, 2003. № 2 (0,7 п.л.).

5. Минаков А.В. Макроэкономические индикаторы бюджетно-налоговой безопасности// Научно-практический и аналитический журнал «Экономический анализ», 2003. № 11 (0,7 п.л.).

6. Минаков А.В. Совершенствование проверочной деятельности Федеральной службы по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями МВД России с целью повышения эффективности бюджетно-налоговой сферы //«Финансы н кредит». 2003. №23 (0,9 п.л.).

7. Минаков А. В. Иностранный опыт управления бюджетно-налоговой безопасностью // Научно-практический и аналитический журнал «Экономически!! анализ», 2003. №12 (0,5 п.л.).

Андрей Владимирович Минаков

ЭФФЕКТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ КАК ВАЖНЕЙШЕЕ УСЛОВИЕ ПОВЫШЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ В РОССИИ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ на с описание ученой степени кандидам экономических наук

Компьютерная иерстка иынолненл РИО Академии экономическом безопасное!и МВД Pou.hu

Компьютерная всретка Е А Кухареьа

Опсраиншля полш рафия Б В Бурдпн, И В Косен ко

Подписано о печать 02 03 0-1 Объем 1.27 уч 1ид л Тираж 110 экз Заказ 2732/31

Отпечатано и РНО Академии экономической безопасности МВД Росши

141220, Москоиская область, Пушкинский район, нос Черкнзоио, ул Глаиная, Кб

J-554®

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Минаков, Андрей Владимирович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАКТИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ БЮДЖЕТНО

НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ.

1.1 СТРУКТУРА И ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ.

1.2. УСТОЙЧИВОСТЬ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КАК ВАЖНЕЙШИЙ ФАКТОР ПОВЫШЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ СТРАНЫ.

1.3. ОСНОВНЫЕ ПАРАМЕТРЫ И КРИТЕРИИ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ЭКОНОМИЧЕСКУЮ БЕЗОПАСНОСТЬ.

ГЛАВА 2. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ КАК ВАЖНЕЙШЕЕ УСЛОВИЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ СТРАНЫ.

2.1. БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КАК ОДНО ИЗ ОСНОВНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ УЧАСТИЯ ГОСУДАРСТВА В ЭКОНОМИКЕ И ЕЕ БЕЗОПАСНОСТИ.

2.2. ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВЕННОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ НА СОБИРАЕМОСТЬ НАЛОГОВ.

2.3. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА КАК ВАЖНЕЙШИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЙ СОСТОЯНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ.

ГЛАВА 3. МЕХАНИЗМ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УСТОЙЧИВОСТИ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЕЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ.

3.1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ФАКТОРЫ И УСЛОВИЯ ПОВЫШЕНИЯ УРОВНЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

3.2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ И ЭКОНОМИЧЕСКИЕ МЕРЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

3.3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНСТРУМЕНТАРИЯ ПРОВЕРОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ПО БОРЬБЕ С ЭКОНОМИЧЕСКИМИ И НАЛОГОВЫМИ ПРЕСТУПЛЕНИЯМИ МВД РОССИИ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ УРОВНЯ УСТОЙЧИВОСТИ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ЕЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Эффективное управление бюджетно-налоговой системой как важнейшее условие повышения экономической безопасности в России"

Финансовый кризис 1998 года в России продемонстрировал остроту проблемы обеспечения устойчивости финансовой системы как основы экономической устойчивости страны в рыночных условиях хозяйствования. Хотя за последние годы предприняты значительные меры в направлении повышения финансовой стабильности посредством укрепления бюджетной системы, принятия налогового кодекса, упорядочения и увеличения уровня собираемости налогов, обеспечение финансовой безопасности продолжает оставаться насущной государственной проблемой.

Очевидна недостаточность теоретико-методологических разработок, выполненных научных исследований в области государственного управления процессами повышения финансовой стабильности на федеральном и региональном уровнях. Ведется научный и прикладной поиск более совершенных форм организации управления сбором налогов и контроля за соблюдением налогового законодательства. Решение этих проблем требует развитого взаимодействия Министерства экономического развития и торговли РФ, Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства внутренних дел России.

В ряду упомянутых проблем особый интерес с научных и практических позиций представляет исследование взаимодействия бюджетной и налоговой системы в России, обеспечивающего с одной стороны, достаточное наполнение, профицитный характер федерального бюджета и, с другой стороны, - умеренность налоговой нагрузки на российских товаропроизводителей, предпринимателей, население страны, предотвращающую потерю интереса к наращиванию производства.

В таком двуедином рассмотрении поставленная задача получила название обеспечения бюджетно-налоговой безопасности.

В настоящее время методология управления бюджетно-налоговой системой в России, критерии безопасности и способы их определения, анализ зарубежного опыта обеспечения бюджетной и налоговой безопасности в их единстве и взаимодействии недостаточно исследованы, количество научных публикаций в этой области насчитывается единицами. Имеющиеся научные разработки по экономической безопасности затрагивают вопросы бюджетно-налоговой системы лишь вскользь. Вопросы обеспечения экономической безопасности в разных аспектах рассматривали такие специалисты как Л.А.Абалкин, А.Э.Котляр, Е.Г.Яковенко, В.Я.Кикоть, Г.М.Казиахмедов,

A.Е.Городецкий, С.Ю. Глазьев, В.Бурцев, Ю.И.Аболенцев, Б.А.Райзберг,

B.Волков, Г.Б.Шишков, Б.М.Штульберг, В.К.Сенчагов, В.Л.Малышев.

Между тем, бюджетно-налоговая безопасность лежит в основе более общей и фундаментальной категории - финансовой безопасности, а последняя в условиях рыночных отношений представляет стержневую часть экономической безопасности страны и составляющих ее регионов -субъектов Российской Федерации.

Диссертационная работа ориентирована на построение и научное обоснование методической и организационной базы функционирования государственной системы обеспечения бюджетно-налоговой безопасности в России с учетом перехода российской экономики на рыночные рельсы хозяйствования и либерализации управления экономикой, развития частнособственнических структур.

Тем самым тема диссертационного исследования актуальна с позиций решаемых в стране насущных проблем обеспечения устойчивости и экономического роста. Одновременно тематика диссертационной работы обладает и научной актуальностью с точки зрения развития нового направления экономической мысли - путей достижения экономической стабильности в условиях действия ряда угроз ее подрыва.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке научно-методического инструментария повышения устойчивости бюджетно-налоговой системы, как важнейшего условия обеспечения экономической безопасности страны.

В соответствии с поставленной целью в диссертационной работе автором были определены следующие взаимосвязанные задачи:

- проведение углубленного многофакторного анализа проблем бюджетно-налоговой системы в России обусловленных, прежде всего рыночными реформами, переходом к новым методам и организационным формам управления экономикой;

- исходя из проведенного автором работы анализа и основываясь на ранее выполненных исследованиях выделение критических угроз экономической безопасности, через бюджетно-налоговую систему; в результате выполненных научно-методических разработок установление определяющих критериев экономической безопасности бюджетно-налоговой системы на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях. Выявление экономической сущности, раскрытие содержания критериев, установление взаимосвязи между ними и их взаимного влияния. Определение диапазонов изменения и пороговых значений наиболее значимых критериев;

- провести анализ проблем собираемости налогов в России, предложить количественные показатели оценки уровня собираемости налогов, выполнить оценку величины уровня собираемости налогов в России в сравнении с другими странами;

- предложить методы и критерии оценки величины налогового бремени в России, выработать и обосновать с научных позиций авторские предложения о методах регулирования и способах оптимизации налоговой нагрузки на производственно-предпринимательский сектор российской экономики;

- исходя из анализа деятельности государственных органов, служб борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями сформулировать авторские предложения по совершенствованию форм, методов, организации государственного контроля как инструмента обеспечения экономической безопасности в целом и повышения уровня собираемости налогов в частности.

Объект исследования диссертационной работы представляет собой бюджетно-налоговая система страны, рассматриваемая как составной элемент экономики страны.

Предмет исследования диссертации является уровень и состояние устойчивости бюджетно-налоговой системы страны и пути повышения ее экономической безопасности.

Методологическая база исследования опирается на труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики, управления, финансов, экономической безопасности. В работе использованы основополагающие документы, посвященные проблемам и путям реформирования бюджетной и налоговой систем Российской Федерации, проведению административных, организационно-управленческих реформ в этой области.

В диссертации использована методология системного подхода, методы системного и экономического анализа, экономико-математические и статистические методы.

В качестве информационной базы использованы статистические источники, данные, приводимые в научной литературе, экспертные оценки, результаты расчетов автора.

Научная новизна исследования заключается в разработке методического аппарата анализа и оценки состояния и уровня бюджетно-налоговой безопасности, отличающегося учетом взаимосвязанной совокупности влияющих факторов, применением макроэкономических и микроэкономических критериев, привязкой к сложившимся в России рыночным условиям хозяйствования и к используемым формам организации государственного контроля за исполнением налогового законодательства и пресечения его нарушений.

К основным положениям диссертационной работы, обладающим научной новизной и характеризующим личный вклад автора, относятся:

- расширение приводимого в научной литературе и систематизация перечня угроз экономической и финансовой безопасности с включением в этот перечень угроз бюджетной и налоговой безопасности страны;

- выделение совокупности взаимосвязанных критериев бюджетно-налоговой безопасности, отличающейся от известных большей полнотой, установлением пороговых значений и ранжированием по уровню влияния на безопасность; разделение индикаторов бюджетно-налоговой безопасности на макроэкономические и микроэкономические. построение количественных зависимостей для определения показателя уровня собираемости налогов как важнейшего критерия финансовой безопасности, позволяющих определить отношения реального уровня собираемости налогов к потенциально возможному, устанавливаемому исходя из установленных законом налоговых ставок и базы налогообложения;

- оценка реального уровня налоговой нагрузки на российских налогоплательщиков и его дифференциации, выявление причин значительного расходования номинальной и реальной величины налогового бремени товаропроизводителей, выработка практических рекомендаций о путях снижения налогового обременения в целях способствования подъему производства;

- формирование предложений о путях и способах совершенствования проверочной деятельности федеральных органов по борьбе с экономическими и налоговыми МВД России, направленных на обеспечение и повышение уровня бюджетно-налоговой безопасности.

На защиту выносятся следующие концептуальные положения:

1. Обеспечение финансовой, бюджетно-налоговой безопасности служит одним из основных условий достижения устойчивости экономики и экономического роста, реализации проводимой государством социально-экономической политики.

2. В условиях перехода к рыночной экономике и становления рыночных отношений значительно расширяется круг угроз финансовой безопасности страны.

3. Бюджетно-налоговая безопасность подразумевает, с одной стороны заведомое покрытие бюджетом предусмотренных на бюджетный период государственных, региональных и муниципальных расходов и, с другой стороны, гарантированное наполнение бюджетов всех уровней налоговыми поступлениями со стороны юридических и физических лиц.

4. Основными критериями бюджетно-налоговой безопасности служат уровень дефицитности бюджета, наличие и масштабы внутреннего и внешнего долга, золотовалютные резервы, собираемость налогов, относительная величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

5. Иностранный опыт обеспечения бюджетно-налоговой безопасности приложим к России в ограниченных пределах.

6. Уровень собираемости налогов целесообразно определять в виде отношения суммы реально собираемых налогов к потенциально возможному сбору исходя из налоговых ставок и базы налогообложения.

7. Величина налоговой нагрузки, равная отношению номинальной суммы налоговых платежей к добавленной стоимости не должна превосходить 40 %.

8. Эффективность борьбы с налоговыми правонарушениями может быть существенно повышена путем методического и организационного совершенствования проверок соблюдения налогового законодательства и выявления правонарушений

Практическая значимость результатов исследования. Материалы диссертационной работы, полученные в ней результаты, выводы, рекомендации применимы к разработке законодательных актов и других нормативно-правовых документов, регулирующих бюджетные процессы и налогообложение на федеральном и региональных уровнях. Отдельные результаты диссертационного исследования могут быть использованы при проведении научных работ, связанных с рационализацией бюджетно-налоговой системы.

Ряд положений диссертации непосредственно касаются методов и организации работы в целом и проверочной деятельности в частности органов Федеральной службы по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями министерства внутренних дел Российской Федерации.

Представленные в диссертации материалы пригодны для включения в программы высших учебных заведений финансово-экономического профиля.

Апробация работы. Часть материалов диссертационного исследования была использована в практике учебно-методических разработок Академии налоговой полиции ФСНП России, Академии экономической безопасности МВД РФ и в практической деятельности МВД РФ. Отдельные положения диссертации были доложены на научно-практической конференции Ярославского военного финансово-экономического университета в 2003 году.

Публикации. Основное содержание диссертационной работы изложено в семи публикациях в виде научных статей в журналах и сборниках общим объемом 4,5 печатных листа.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературных источников и приложения.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Минаков, Андрей Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Управление экономической безопасностью и мониторинг угроз безопасности России не может быть в полной мере реализован вне воплощения государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации. Данный документ предусматривает необходимость разработки количественных показателей индикаторов уровня безопасности, применение которых представлять эффективное средство государственного управления экономической безопасностью в целом и финансовой, бюджетно-налоговой безопасностью - в частности.

В диссертационной работе предложен подход к определению индикаторов экономической безопасности, суть которого состоит в формировании макроэкономических и микроэкономических показателей бюджетно-налоговой безопасности. В качестве методической основы формирования таких показателей используется выделение и разделение по признакам факторов, определяющим образом влияющих на надежность функционирования бюджетной и налоговой системы страны и риски возникновения кризисных ситуаций.

2. К числу определяющих макроэкономических индикаторов бюджетно-налоговой безопасности в работе отнесены следующие:

- уровень профицитности (дефицитности) государственного бюджета;

- уровень собираемости налогов;

- отношение внешнего долга страны к ВВП;

- доля внутреннего долга страны в ВВП;

- доля расходов государственного бюджета на обслуживание долга;

- доля инвестиций в ВВП.

3. Совокупность микроэкономических показателей бюджетно-налоговой безопасности включает:

- надежность элементов бюджета, формирующих его доходные статьи и обеспеченность расходных статей бюджета;

- наличие источников подавления бюджетного дефицита и выплаты государственного долга;

- объем золотовалютного запаса страны в сравнении с долговыми обязательствами;

- обеспечение собираемости налогов по их видам и по категориям налогоплательщиков;

- относительная величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

4. В числе локальных индикаторов бюджетно-налоговой безопасности целесообразно рассматривать показатели безопасности межбюджетных5. федеративных отношений между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными, муниципальными бюджетами. Между этими бюджетами возникают сложные денежные потоки в результате распределения и перераспределения налоговых доходов в определенных пропорциях в различные бюджеты.

Возникающие межбюджетные неплатежи и различного рода задолженности способны нарушить безопасность каждого бюджета в отдельности, породить убытки одного бюджета вследствие нарушений законодательных норм взаимодействия со стороны другого.

5. В мировой практике управление бюджетной безопасностью ориентировано на аккумуляцию в бюджете средств, необходимых для достижения целей текущей и перспективной социально-экономической политики при возможном дефиците бюджета на уровне 2 — 3 %. Управление налоговой безопасностью направлено, прежде всего, на обеспечение полноты сбора налогов с юридических и физических лиц в соответствии с законодательно установленными уровнями. Стимулирующая функция налоговой системы проявляется в смягчении налогового бремени как способе оживления производства.

В результате проведения рыночных реформ в России произошло значительное сближение ее налоговой системы с налоговыми системами стран с развитой рыночной экономикой. Однако близость правил, норм, законодательной базы налогообложения в России к используемым в странах с рыночной экономикой не свидетельствует о равных уровнях налоговой безопасности и идентичности способов ее обеспечения.

6. Обеспечение бюджетно-налоговой безопасности в России и ее регионов связано в работе с государственным воздействием на уровень собираемости налогов и достижением нормативно установленного уровня собираемости. Критерий экономической безопасности, в виде не собираемости налогов, определяется в диссертации как отношение реально собираемых налогов за определенный период времени к потенциально возможному сбору налогов. Предлагается принять потенциально возможный объем сбора налогов за рассматриваемый период времени равным предельной величине целесообразного объема налоговых изъятий, устанавливаемый не только с позиций наличия источников дохода и установленных законом налоговых обязательств, но и с учетом недопустимости чрезвычайно высокого налогового бремени. Согласно приведенным расчетам на основе данного метода, уровень собираемости налогов в России составляет 67%, что свидетельствует о недоборе налоговых сборов.

Вместе с тем, как показано в работе, налоговый недобор чрезвычайно неравномерно распространяется на разных налогоплательщиков, то есть наблюдается резкий разброс величины уклонения от налогов, изменяющийся в пределах от 0 до 60 - 70 %.

7. Налоговая безопасность теснейшим образом связана с налоговым обременением, называемым также налоговой нагрузкой. Угнетающее влияние налогов представляет столь же значимую угрозу бюджетно-налоговой безопасности, как и налоговый недобор. В диссертации предлагается определять уровень налогового бремени в виде отношения общей суммы налоговых изъятий к величине добавленной стоимости. Это универсальный критерий, применим и на макроэкономическом и на микроэкономическом уровне. По оценкам номинальный уровень налоговой нагрузки производственных организаций в России составляет от 40 до 45 % в соответствии с действующими видами налогов и установленными налоговыми ставками. Реальный уровень значительно отличается от номинального в связи с наличием множества льгот и уклонением от уплаты налогов. Поэтому проблема заключается не столько в снижении ставок налогообложения, сколько в установлении и обеспечении равномерной, справедливой налоговой нагрузки на товаропроизводителей, предпринимателей, физических и юридических лиц с учетом их потенциальной возможности осуществления налоговых выплат.

8. Важную роль в обеспечении налоговой и бюджетной безопасности играет стабильность и предсказуемость системы налогообложения. Эти факторы не менее значимы, чем величина налогового бремени и способны решающим образом влиять на уровень собираемости налогов и приток инвестиций в российскую экономику.

9. Представляется целесообразным в целях повышения налоговой безопасности произвести снижение ставок налога на прибыль и единого социального налога при одновременном значительном повышении доли приведенной ренты в налогообложении организаций, использующих государственные природные ресурсы, землю, полезные ископаемые.

10. Необходимо активизировать организационно-контрольные факторы обеспечения бюджетно-налоговой безопасности в стране. С этой целью диссертации предложена модель организации и выявления налоговых правонарушений, позволяющая выработать управленческие решения, направленные на их подавление, на всех этапах процесса их выявления.

Разработана также методологическая схема деятельности органов, выявляющих и пресекающих налоговые преступления, сформулированы предложения по совершенствованию законодательства, регулирующего отношения в данной сфере.