Формирование и методика оценки налогового потенциала региона тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование и методика оценки налогового потенциала региона"

МАГОМЕДОВ Пахрудин Омарович

ФОРМИРОВАНИЕ И МЕТОДИКА ОЦЕНКИ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА

Специальность : 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3 1 МАР 2011

Москва-2011

4841701

Работа выполнена на кафедре финансов и отраслевой экономики федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации».

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

доктор экономических наук, профессор Боробов Василий Николаевич доктор экономических наук, профессор Яхъяев Магомедсаид Алигаджиевич кандидат экономических наук Дегтярёв Алексей Владимирович Всероссийская государственная налоговая академия

Защита диссертации состоится 19 апреля 2011 года в 14.00 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д.502.006.05 в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84, 1-й учебный корпус, ауд. 2312.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РАГС (1-й уч. корп., каб . 914) и на сайте вуза http://www.rags.ru

Автореферат разослан 18 марта 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

В.М. Яковлев

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью реализации задач реформирования федеративных отношений в российском государстве. Одной из главных функций государственного управления является регулирование текущего и перспективного развития субъектов Российской Федерации.

Сегодня каждый регион и субъект Российской Федерации представляет собой относительно обособленную подсистему государства и национальной экономики, которая аккумулирует все больше функций и финансовых ресурсов, ранее принадлежавших центру. Одна из главных задач региональной власти - управление экономикой региона. Отношения центра и регионов реализуются через систему межбюджетных отношений. Субъекты России неоднородны по составу, структуре и обеспеченности финансовыми ресурсами, и, соответственно, - по уровню экономического развития. Поэтому поиск объективного показателя для распределения и перераспределения финансовых ресурсов привёл к идее использования в этом качестве величины налогового потенциала региона, который с 80-х годов используется в зарубежной практике. Он может быть широко использован как в межбюджетных отношениях, так и в региональных бюджетно-налоговых системах, в ра.мках регионального анализа, в управлении развитием территории. Этот показатель имеет большое значение для региональных органов власти, так как величина налогового потенциала определяет величину доходов регионального бюджета, и, следовательно, возможности осуществления региональными органами своих функций. На основе анализа величины налогового потенциала, его фактического использования повышается научно-методологическая обоснованность принимаемых решений по управлению регионом, в частности, в сфере налоговой политики.

В настоящее время использование показателя налогового потенциала на региональном уровне управления может рассматриваться только как перспективная задача. В качестве первого этапа её решения выступает необходимость выработки единого методологического подхода к объективному измерению величины налогового потенциала на региональном уровне, что обусловливает актуальность исследования процессов формирования и измерения налогового потенциала субъекта Федерации, а также уровня его использования.

Состояние изученности проблемы в научной литературе. Базой для формирования теоретической основы настоящего исследования послужили концепции и исследования таких учёных в области региональной экономики, как Богачёва О.В., Бутов В.И., Гранберг А.Г., Гутман Г.В., Игнатов В.Г., Колесникова H.A., Лексин В.Н., Ломовцева O.A., Мироедов A.A., Морозова Т.Г., Мацкуляк И.Д., Пикулькин A.B., Поляк Г.Б., Федин С.И., Шабунина И.М., Швецов А.Н. и другие. В области межбюджетных и налоговых отношений методологическую основу данного исследования составили теоретические и методологические разработки Ананьевой Г.И., Баскина А.И., Боробова В.Н., Брызгалина A.B., Владимировой М.П., Горского И.В., Дворецкой А.Е., Золотарёва В.П., Игудина А.Г., Кадочникова П.А., Коломийца А.Л., Куликова А.Г., Любимцева Ю.И., Лаврова A.M., Лугового О.В., Мельника А.Д., Новиковой А.И., Осиповой Е.С., Паскачёва А.Б., Пепеляева С.Г., Подпориной И.В., Пенкина А.Ф., Саакяна P.A., Синельникова-Мурылева С.Г., Трунина И.В., Черника Д.Г., Чванова P.A., Юткиной Т.Ф., Ярлыкагюва А.Б. и других.

Актуальность избранной проблемы и новизна исследования определяется необходимостью дополнительной разработки конкретных аспектов налогового потенциала регионов применительно к сложившимся российским условиям. В объективной оценке налогового потенциала заинтересованы главным образом региональные органы власти, так как это позволяет строить справедливые отношения с федеральным центром на реальной экономической основе.

Недостаточная степень научной разработанности этой проблемы и значительная востребованность практикой результатов исследований в данной области определили выбор темы, постановку цели и задач исследования.

Цель исследования состоит в обобщении теоретико-методологических методов измерения, формирования и использования регионального налогового потенциала и разработке основных направлений его реализации в системе регулирования социально-экономического развития региона.

Для реализации данной цели сформулированы следующие задачи:

- рассмотреть эволюцию научных подходов к определению понятия и величины налогового потенциала региона;

- выявить факторы, определяющие формирование и величину налогового потенциала региона, их приоритетность;

- оценить тенденции и результаты влияния системы фискального регулирования на налоговый потенциал региона;

- систематизировать существующие методы оценки налогового потенциала региона;

- определить показатели величины и степени использования налогового потенциала региона;

разработать методическое обеспечение реализации налогового потенциала региона на основе системного подхода к налоговому администрированию;

- определить перспективные направления региональной налоговой политики, обеспечивающие рост собственных доходов регионального бюджета в рамках долгосрочной налоговой политики государства.

Объектом исследования является налоговый потенциал субъектов Российской Федерации в Южном Федеральном округе.

Предмет исследования - совокупность организационно-экономических отношений, возникающих в процессе формирования, измерения и использования налогового потенциала региона.

Область исследования соответствует требованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п. 2.5. Налоговое регулирование секторов экономики; п. 2.6. Теория построения бюджетной и налоговой системы; п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; п. 2.28. Налоговый потенциал региона и муниципальных образований.

Теоретическую н методологическую основу исследования

составляют положения теории фундаментальной концепции и прикладные исследования, представленные в трудах отечественных и зарубежных учёных в области региональной экономики, межбюджетных и финансово-экономических отношений, налогообложения, материалы международных, региональных научно-практических конференций. При реализации цели и задач исследования автор использовал методы системного, структурного,

сравнительного, экономико-статистического анализа и др. Эмпирическая и нормативно-правовая база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных актов Российской Федерации, Президента России, Правительства РФ, Народного собрания Республики Дагестан, Правительства Республики Дагестан и других субъектов РФ, официальных данных Росстата РФ, данных Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Межрегиональной инспекции ФНС России по Южному Федеральному округу, собственных исследований автора, публикаций в научной литературе, периодической печати и сети Интернет.

Научные результаты диссертации, полученные лично соискателем, и их научная новизна заключаются в следующем:

- уточнено содержание понятия налогового потенциала, как потенциального бюджетного дохода на душу населения, который может быть получен за финансовый год при применении единых на всей территории страны условий налогообложения. Под налоговым потенциалом понимается, во-первых, максимально возможная сумма налоговых платежей на данной территории (фискальный подход), во-вторых, потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен исходя из реализуемых межбюджетных отношений (межбюджетный подход), и в-третьих, ресурсы, подлежащие аккумулированию в бюджет через налоговые платежи (ресурсный подход);

- конкретизированы научно обоснованные подходы к способам оценки и реализации налогового потенциала региона, позволяющие выявить резервы увеличения доходной базы регионального бюджета с учетом множества влияющих факторов - как объективных, так и субъективных. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта, ко вторым - состояние региональной налоговой политики, объем предоставляемых льгот, отсрочек и др.

- сформулирована система факторов, определяющих формирование и величину налогового потенциала региона, включающая внешние (федеральные законодательные, инфляционные, нормативные) и внутренние (региональные законодательные, формирующие налоговую базу региона) факторы, среди которых выделены приоритетные для субъектов Российской Федерации в Южном Федеральном округе,

включающие экономико-географическое положение; инновационную направленность и др. Расширены аналитические возможности для расчёта налогового потенциала за счёт улучшения состава показателей, характеризующих налоговую базу региона;

- установлено, что формирование налогового потенциала зависит как от структуры экономики, так и от бюджетной системы региона. Высокая дотационность отдельных субъектов РФ обусловлена несовершенной структурой экономики, а в результате - трудностями ее модернизации в современных условиях. Поэтому меры по налоговому регулированию должны быть увязаны с макроэкономической политикой государства, направленной на прогрессивные структурные сдвиги, и предусматривать: разрешение самостоятельного установления ставок по регулирующим налогам; расширение возможности применения налогового кредита; улучшение налогового администрирования.

- выявлены основные направления увеличения налогового потенциала, включая рост инвестиций в реальный сектор экономики. Инвестиционная привлекательность может быть достигнута в результате согласованной политики всех уровней власти при которой федеральные инвестиции реализуют меры по преодолению депрессивности, а региональные и местные направлены на развитие производства с учётом местной структуры экономики и налогового стимулирования;

- разработан комплекс конкретных мероприятий по активному формированию налогового потенциала региона, включающих расширение самостоятельности в реализации налоговой политики региональных и местных органов власти, а именно: возможности самостоятельного изменения налогов, расширение применения налогового кредита вместо налоговой льготы на инвестиции и др. Определены перспективные направления развития экономики субъектов в Южном Федеральном округе на основе комплексного анализа и долгосрочной налоговой политики государства.

Теоретические положения полученных научных результатов могут быть использованы государственными органами управления при разработке программ, подготовке законодательных и нормативных актов в области формирования налогового потенциала региона и развития налоговой политики.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в методическом обосновании формирования и оценки налогового потенциала региона, выработке конструктивных предложений по применению эффективных налоговых методов стимулирования региональной экономики. Практические результаты диссертационного исследования могут быть использованы при прогнозировании доходной части бюджета региона. Система факторов формирования налогового потенциала и определение приоритетных среди них может составить основу механизма управления налоговым потенциалом региона. Проведённая оценка и последующий анализ налогового потенциала региона показали, что этот индикатор во взаимосвязи с социально-экономическим потенциалом региона может стать базой для принятия решений в отношении направлений и темпов развития экономики дотационных субъектов ЮФО России. Основные положения и результаты исследования планируется использовать в подготовке лекционных и практических материалов по дисциплинам: «Государственные и муниципальные финансы», «Региональная экономика», «Налоги и налогообложение».

Результаты исследования представляют также научно-практическую ценность для государственных и региональных органов власти, научно-исследовательских организаций.

Апробация результатов диссертации. Основные положения и выводы диссертации апробированы на заседании научной проблемной группы кафедры финансов и отраслевой экономики Российской академии государственной службы при Президенте РФ. Отдельные результаты, полученные автором, были доложены на международных и региональных научно-практических конференциях и внедрены в практику работы управления Федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан и Южному федеральному округу, использованы в учебном процессе Всероссийской государственной налоговой академии, Московском государственном университете прикладной биотехнологии. Частично они использованы при разработке концепции социально-экономического развития Республики Дагестан на период до 2020 года.

Основные теоретические, методические положения и практические выводы диссертации изложены в 9 публикациях автора общим объемом 3,9 п.л., в том числе в журналах, входящих в перечень рецензируемых ВАК - 1,2 п.л.

Структура диссертации определяется общей концепцией, целью, задачами, логикой исследования и содержит введение, три главы, включающие девять параграфов, заключение, список использованных источников и литературы, приложения. Её содержание раскрывается в следующей последовательности.

Введение

Глава 1. Налоговый потенциал и его взаимосвязь с экономикой региона 1.1. Сущность и особенности научных подходов к определению экономического и налогового потенциалов региона

1.2. Факторы, определяющие формирование и величину налогового потенциала региона и экономическое содержание региональных налогов

1.3. Структура налоговых систем унитарных и федеративных государств в современных условиях

Глава 2. Региональные аспекты формирования п оценки налогового потенциала

2.1. Методические подходы к оценке налогового потенциала региона

2.2. Динамика основных социально-экономических показателей и возможности формирования налогового потенциала

2.3. Анализ зависимости налогового потенциала региона от государственной фискальной политики

Глава 3. Разработка комплекса мер по увеличению налогового потенциала территории

3.1. Совершенствование системы прогнозирования и планирования налогового потенциала и развитие системы налогового администрирования - как факторов расширения налоговой базы.

3.2. Пути увеличения налогового потенциала региона и их отражение в региональной налоговой политике

3.3. Повышение роли налогового контроля и разработка современной фискальной политики в условиях антикризисного управления

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Обоснование авторского подхода к содержанию понятия «налогового потенциала» как потенциального бюджетного дохода на душу населения, полученного в регионе за финансовый год, с применением единых на всей территории страны условий налогообложения.

Основу финансового потенциала составляют налоговые поступления, поскольку до 90% доходов бюджетов регионов формируется за счет налоговых платежей. При формировании и оценке налогового потенциала целесообразно трактовать это понятие в широком и узком смысле слова. В широком смысле «налоговый потенциал» - это совокупный объем налогооблагаемых объектов на территории, учитывающий особенности функционирования налогового механизма (рис.1).

Рис.1. Формирование налогового механизма

Источник: Разработано автором

В узком, практическом смысле «налоговый потенциал» представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов,

исчисленных в условиях действующего законодательства. Выбор того или иного аспекта рассмотрения этого понятия во многом определяется характером поставленных задач. Так, например, планирование и оценка собираемости налогов в рамках административно-территориального образования базируется на узкой трактовке налогового потенциала, а процесс совершенствования налоговой системы и реформирования межбюджетных отношений, определение перспектив регионального развития - на оценке налогового потенциала в широком смысле. Более широкая трактовка налогового потенциала во многом определяется размерами экономического потенциала. При этом его величина должна определяться не только на основе макроэкономических показателей развития региона, собираемости налогов и сборов, но и с учетом средних трансакционных налоговых издержек.

Точность оценок налогового потенциала во многом зависит от показателей, положенных в его основу. Существует ряд основных показателей оценки налогового потенциала, такие как доходы, фактически собранные в регионе, среднедушевые доходы населения. Могут быть использованы и методы оценки с помощью показателя валового регионального продукта (ВРП). Поскольку проблемы бюджетного устройства приобрели в настоящее время особую остроту и актуальность, немаловажное значение имеет теоретическое обоснование и практическая реализация финансового потенциала регионов, который является существенной частью налогового потенциала.

2. Конкретизация научно обоснованных подходов к способам оценки и реализации налогового потенциала региона, позволяющих выявить резервы увеличения доходной базы регионального бюджета во взаимосвязи с факторами внутренней и внешней среды.

В современных условиях для формирования и развития налогового потенциала весьма актуальна проблема оценки трудовых ресурсов и интеллектуального потенциала, который формируется в течение длительного периода времени. Однако в 90-х годах в связи с остановкой многих производств интеллектуальный потенциал страны был растрачен. Теперь для его восстановления потребуются значительное время и средства. Поэтому одним из региональных документов по отражению результатов формируемого налогового потенциала является налоговый паспорт, в котором отмечаются многие факторы. В настоящее время налоговые службы составляют налоговые паспорта для каждого субъекта РФ, в которых прописываются наиболее важные характеристики регионов,

необходимые для прогнозирования их налогового потенциала. В тоже время в этих паспортах отсутствуют важные данные о натуральной и стоимостной оценке ресурсов, в том числе и трудовых, о собственниках и собственности, необходимые для финансового и налогового прогнозирования. Конечно, состав показателей и содержание налогового паспорта региона можно дополнять, но это остаётся чисто ведомственным документом. Разработке планов развития регионов должно способствовать построение информационной базы с использованием данных статистики и экономических служб, а также анализ изменений в динамике. В настоящее время система показателей, отражаемых в статистической а бухгалтерской отчетности, не отвечает современным требованиям (например, в части систематизации сбора и обобщении информации), предъявляемым к информационным массивам, необходимым для формирования и оценки экономического потенциала региона. При формировании информационных массивов следует:

- систематизировать показатели и критерии, позволяющие определить эффективность деятельности хозяйствующих субъектов в разрезе отраслей экономики, которые получили развитие в регионе;

- учитывать эффективность деятельности хозяйствующих субъектов региона и их существующий производственный потенциал;

отработать методику сбора и обобщения информации по соответствующим блокам, позволяющим делать выводы об эффективности деятельности хозяйствующих субъектов муниципальных образований.

С учетом этого необходимо провести модернизацию современной финансовой статистики, в части систематизации сбора и обобщении информации.

3. Система факторов, определяющих формирование и величину налогового потенциала региона, расширяющих аналитические возможности для его расчёта за счёт оптимизации состава показателен, характеризующих налоговую базу территории.

На величину налогового потенциала территории оказывают влияние множество факторов - как объективных, так и субъективных. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта и др. К субъективным можно отнести состояние региональной налоговой политики, количество предоставляемых льгот, отсрочек и др.

Определение налогового потенциала территорий напрямую связано с их производственным потенциалом, т. е. с результатами производственной деятельности хозяйствующих субъектов. При этом целесообразно ранжировать предприятия по критериям социально-экономической значимости. Моделирование различных вариантов оценки эффективности деятельности хозяйствующих субъектов территорий региона, исходя из показателей максимальной, текущей и оптимальной загрузки, позволит определить их реальную загруженность, оценить имеющийся производственный потенциал по отраслям; выявить проблемы, стоящие перед предприятиями каждой отрасли и причины неэффективного производства; определить способы оценки эффективности производства.

Определение налогового потенциала (валовые налоговые ресурсы) субъекта Российской Федерации - основанная на объеме и структуре валового регионального продукта оценка потенциальных налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации в прогнозируемом году.

Валовые налоговые ресурсы (ВНР) для ¡-го субъекта Российской Федерации рассчитываются по формуле: BHPi = а * ИНГИ * Had,

где: а - средний по субъектам Российской Федерации уровень налоговых доходов в расчете на одного жителя, прогнозируемый на очередной финансовый год;

ИНГИ - индекс налогового потенциала данного субъекта Российской Федерации;

Had — численность населения i-го субъекта Российской Федерации.

Индекс налогового потенциала - относительная (по сравнению со средним по Российской Федерации уровнем) количественная оценка возможностей экономики региона, с учетом ее уровня и структуры развития, доходов, поступающих в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации. В соответствии с Российским законодательством существуют различные подходы к установлению региональных налогов и соответственно формированию налогового потенциала, принципы установления которых, регламентированы Налоговым кодексом РФ и отражены на рис. 2.

В диссертации на основе анализа методик оценки налогового потенциала выявлены недостатки расчета, существующие проблемы его

формирования, а именно: низкая оперативность формирования показателей, используемых в расчетах; несоответствие статистической и налоговой отчетности, и сформированы предложения по их решению.

Рис.2. Принципы установления региональных налогов

Чтобы у регионов появились реальная заинтересованность в росте своего экономического потенциала (а не к перетягиванию налогов из других регионов), они должны ощущать экономические и финансовые последствия введения льгот на своей территории. Методика оценки налогового потенциала должна иметь внутренний механизм, который не позволял бы регионам, предоставляющим налоговые льготы, получать компенсации тех доходов, которые они теряют из-за введения льгот. Такой механизм имеет метод репрезентативной налоговой системы (РНС). Поэтому в данном случае недостаток методики, основанной на РНС,

отчасти может рассматриваться как ее достоинство. В результате используемые в регионах методики оценки налогового потенциала муниципальных образовании, основанные на данных об их фактических доходах, в современных условиях становятся неприменимыми.

4. Доказательство зависимости налогового потенциала от структуры экономики, и бюджетной системы региона и увязка мер по налоговому регулированию с макроэкономической политикой государства, направленной на прогрессивные структурные сдвиги.

Республики Северного Кавказа относятся к регионам со значительным потенциалом и умеренным инвестиционным риском. В настоящее время этим регионам необходимо более активно поддержать инвесторов, а именно: предоставлять возможности получения бюджетного кредита субъектам малого предпринимательства; субсидировать часть процентной ставки по привлекаемым банковским кредитам; обеспечивать государственные гарантии и залоговое обеспечение привлекаемых инвестиций; вводить налоговые преференции; создавать льготные условия пользования имуществом, находящимся в республиканской собственности; выделять гранты.

Кроме того следует оказывать содействие: в разработке и получении исходно-разрешительной документации по проекту; в решении вопросов регистрации, организации и постановки на учет в налоговых органах; по резервированию и выделению земельных участков; по оформлению прав собственности, заключению договоров аренды имущества; в решении споров и противоречий, возникающих в ходе реализации проекта и других проблем.

В табл.1 представлена структура налоговых доходов бюджетов (консолидированного, федерального) в 2006 -2009 гг. на примере Республики Дагестан.

Автор считает необходимым сократить количество субсидий, предоставляемых нижестоящим бюджетам, путем их перегруппировки, что позволит сконцентрировать ресурсы для решения приоритетных задач (в настоящее время регионам предоставляются около 40 различных субсидий). Дело в том, что у региональных властей отсутствуют стимулы повышения эффективности использования средств бюджетов, наращивания собственного налогового потенциала, привлечения средств на финансовых рынках.

Таблица 1 - Структура налогов и платежей по уровням бюджетной системы за 2006-2009 гг. по Республике Дагестан (млн. руб.)

Виды налогов и платежей 2006 2007 2008 2009

Сумма Уд. вес Сумма Уд. вес Сумма Уд. вес Сумма Уд. вес

Всего налогов, в т.ч. 9762469 100 11999557 100 17989790 100 16217669 100

Федеральный бюджет 4006176 41 4345073 36,2 4486119 24,9 3397113 20,9

Консолидированный бюджет РД, из него: 5756293 59 7654484 63,8 13503671 75,1 12820556 79,1

Налог на добавленную стоимость 1603391 16,4 1708140 14,2 1334364 7,4 660067 4,1

Налог на прибыль, в т.ч. 1330759 13,6 1907324 15,9 2996488 16,7 3604276 22,2

Федеральный бюджет 270658 6,8 412194 9,5 436888 9,7 159968 4,7

Консолидированный бюджет РД 1060101 18,4 1495130 19,5 2559600 19,0 3444308 26,9

Налог на доходы физических лиц 2829894 29 3758561 31,3 7548317 42 5573401 34,4

Акцизы, в т.ч. 760023 7,8 853307 7,1 959959 5,3 932641 5,7

Федеральный бюджет 44695 1,1 19681 0,5 37740 0,8 3988 0,1

Консолидированный бюджет РД 715328 12,4 833626 10,9 922219 6,8 928653 7,2

Платежи за пользованием ПР и НДПИ, в т.ч. 852434 8,7 697908 5,8 818996 4,6 433117 2,7

Федеральный бюджет 809857 20,2 661185 15,2 768460 17,1 399741 11,8

Консолидированный бюджет РД 42577 0,7 36723 0,5 50536 0,4 33376 0,2

Налог на имущество 496981 5,1 754055 6,3 1246239 6,9 1459087 9,0

ЕСН, зачисляемый в Федеральный бюджет 1152269 11,8 1436250 12,0 1771769 9,8 2047326 12,6

Остальные налоги 736718 7,6 884012 7,4 1313658 7,3 1507754 9,3

Источник: составлено автором по данным УФНС Южного Федерального округа по состоянию на 01 января 2010 г.

Кредитные ресурсы используются региональными органами власти крайне ограничено, а эмиссия облигаций проводится регионами, как правило, лишь для покрытия дефицита бюджетов, тогда как она должна стать

нормой для финансирования региональных приоритетных программ и покрытия расходов региональных бюджетов. Именно поэтому необходимо увязывать объемы финансирования регионов с результатами оценки эффективности политики региональных органов власти по мобилизации собственных и привлекаемых на финансовых рынках ресурсов.

По мнению автора, в стране в целом и в отдельных ее регионах (в том числе в ЮФО) есть возможности повышения бюджетно-налогового потенциала, что особенно важно в свете преодоления последствий мирового финансового кризиса и возможностей прироста природного потенциала.

5. Определение основных направлений роста налогового потенциала, включая: увеличение инвестиций в реальный сектор экономики, стимулирование развития производства с учётом местной структуры и налогового регулирования.

Среди важнейших задач, стоящих перед налоговыми органами -улучшение налогового администрирования. Должен быть создан баланс прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов, чтобы, с одной стороны, избавить налогоплательщиков от излишнего административного воздействия, а с другой - сохранить за налоговыми органами достаточно полномочий по контролю за соблюдением законодательства.

Эффективное налоговое администрирование в современных условиях должно удовлетворять следующим основным требованиям. Во-первых, учитывая, что налоговые и таможенные доходы составляют около 90% доходов бюджетной системы РФ, необходимо повышать собираемость налогов и снижать задолженность по их уплате. Исходя из этого, поддержание экономически обоснованной налоговой нагрузки должно бьпь важной задачей Минфина России. Во-вторых, назрела необходимость серьезного снижения административных издержек налогоплательщиков, связанных с налоговым администрированием и неопределенностью трактовки налогового законодательства. В-третьих, требуется повышать уровень налоговой культуры, как работников налоговых органов, так и налогоплательщиков.

Необходимо повысить регулирующую роль налогов, чтобы сделать российскую экономику инвестиционно-привлекательной, путём предоставления льгот по налогообложению при выполнении

приоритетных проектов, связанных с модернизацией экономики. При этом нужно избегать экономически необоснованного избирательного предоставления налоговых преференций, которые порождают ситуации, в которых одни налогоплательщики несут полное налоговое бремя, а другие практически безнаказанно уклоняются от уплаты налогов, в том числе за счет использования предоставляемых государством льгот.

Для большинства субъектов Федерации характерны общие недостатки формирования налогового потенциала, а именно: слабая заинтересованность в наполнении федерального бюджета, низкая обеспеченность собственными налоговыми доходами, высокая зависимость регионального бюджета от отчислений из федерального бюджета, большая недоимка, а также возникающий при этом дефицит бюджета. При такой ситуации в регионе необходима оценка внутренних резервов с учетом природно-климатических, географических, социально-экономических факторов. На основании такой оценки можно определить возможный вариант изменения налоговых условий. При этом возможно использование «налоговых каникул», бюджетных ссуд, но при условии наличия и последующего развития внутреннего экономического потенциала. При возникновении неблагоприятных условий возможен вариант полной, равномерной централизации доходных и расходных полномочий. Регионы, в которых имеет место тенденция к снижению показателей, вряд ли могут отказаться от данного подхода, т.к. при отсутствии или ограниченном наличии природных ресурсов, неблагоприятных природно-климатических условиях, низком социально-экономическом уровне развития выход из депрессивного состояния вероятен только при помощи вышестоящего бюджета, прямых финансовых целевых вливаниях из Центра.

Применение дифференцированного подхода по индивидуальным показателям субъекта Федерации окажется менее дорогостоящим, чем полная перестройка действующего налогового механизма, перекраивание всей налоговой системы. Работа по оценке, сопоставлению, анализу показателей с целью выявления налогоспособности, внутренних резервов субъектов Федерации не является трудоемкой, дорогостоящей и может выполняться налоговыми органами территориальных налоговых инспекций.

6. Предложения по формированию и реализации налогового потенциала, определение наиболее перспективных направлений развития экономики субъектов ЮФО.

Проблемы налоговой политики должны решаться во взаимосвязи с потребностями общества, реальными нуждами государства в финансовых ресурсах и развитием экономики как естественной базы налоговых поступлений. В связи с этим возможны следующие приоритеты развития налоговой политики, а именно: активизация участия государства в создании инфраструктуры в перспективных для доходов бюджета сферах развития (нефтегазовый сектор); рациональное природопользование, нацеленное на максимально полное извлечение полезных ископаемых и защиту окружающей среды; использование бюджетных ресурсов и средств налогоплательщиков в направлениях, связанных с модернизацией экономики и стимулирующих рост ВВП.

Для высокодотационных регионов необходим дифференцированный подход к налогообложению, предусматривающий меры по развитию налогового регулирования, а именно: а) разрешить самостоятельное установление ставок по регулирующим налогам; б) расширить возможности применения налогового кредита; в) улучшить налоговое администрирование.

Первая мера направлена на решение существующей дилеммы в области налогового законодательства: а) закрепление на длительный срок принципа солидарности в налоговой политике по отношению к основным налогам, то есть закрепление порядка распределения налога по уровням бюджетной системы; б) предоставление самостоятельности различным уровням власти в определении как налоговых ставок, так и налоговых процедур. Необходимо на федеральном уровне определить перечень налогов, для которых, во-первых, сохраняется принцип солидарности (долевого участия) и во-вторых, предоставляется определенная свобода разным уровням власти, по аналогии с американской схемой функционирования бюджетной и налоговой систем. В рамках федерального налогового законодательства установлены различные льготы по налогам, которые дополняются льготами на региональном и муниципальном уровнях.

По мнению автора, необходимо устанавливать повышенные ставки налога по объектам, не являющимся единственным жильем или аналогичным строениям налогоплательщика. Пока в отношении таких объектов действует порядок, когда рассчитывается суммарная инвентаризационная стоимость и за счет перехода в другой интервал налогообложения применяется более высокая процентная ставка.

Требуется усилить меры по борьбе с неплательщиками налога на имущество физических лиц, поскольку собираемость платежей по этому налогу в среднем по стране составляет около 60%. Решать проблему налогообложения такого имущества необходимо очень осторожно, учитывая изменения, введенные Жилищным кодексом РФ.

Основная особенность российской экономики - высокая зависимость от экспорта природных ресурсов. В последние годы государство сделало многое в направлении развития отраслей перерабатывающей промышленности, услуг, транспорта, но ключевую роль в экономике сохраняет нефтегазовый экспорт, экспорт иного сырья, металлов. Сегодня частные нефтяные компании изменили подход к недрам. Девять из десяти открытых еще советскими геологами скважин были закрыты и заброшены только потому, что из них не «била нефть». Теперь восстановление работы этих заброшенных скважин требует больших финансовых вложений.

Выходом из данной ситуации может стать либо использование альтернативных источников энергии, либо совершенствование управления нефтегазовым комплексом, которое отвечало бы постоянно изменяющимся условиям развития не только отрасли, но и экономики в целом.

В частности, речь идет и о налоговой политике в отношении нефтегазового комплекса, которая в современных условиях, по мнению автора, должна быть направлена на: обеспечение необходимого уровня эффективности хозяйственной деятельности в нефтегазовой отрасли; стимулирование совершенствования применяемых технологий геологоразведки, нефтедобычи и газодобычи и др.

В работе уточнена методика расчета налогового потенциала муниципальных образований. Финансовые ресурсы местных бюджетов в настоящее время прогнозируются на основе данных о налоговых поступлениях, собранных за базовый период, с корректировкой на индексы-дефляторы, то есть без учета доходных возможностей территорий. При таком подходе муниципальные образования заинтересованы не столько в повышении собираемости налогов, сколько в получении дополнительных бюджетных средств из бюджетов других уровней. Поэтому прогнозирование доходов местных бюджетов требует совершенствования.

Показатели налогового потенциала и собираемости налогов должны стать основополагающими инструментами бюджетно-налогового

прогнозирования и планирования. При анализе налогового потенциала муниципального образования следует исходить из подходов, отражающих преимущественную роль его производственного и финансового потенциалов, и учитывать следующие факторы: уровень развития и отраслевую структуру экономики .муниципального образования (экономический потенциал); государственную налоговую политику; долю прибыльных хозяйствующих субъектов, и средний уровень рентабельности предприятий.

Важным направлением повышения эффективности налоговой системы в долгосрочной перспективе, является: создание эффективной системы налогового контроля за трансфертным ценообразованием с целью недопущения использования этого инструмента для минимизации налоговых обязательств (рис. 3).

Рнс.З. Система налогового контроля в Российской Федерации

Источник: Разработано автором по данным Минфина России

В перспективе при осуществлении мер налоговой политики необходимо учитывать, что потенциальный уровень доходов бюджетной системы РФ к 2020 г. будет снижаться, в первую очередь за счет сокращения доли нефтегазовых доходов, а также снижения доли импорта в ВВП.

Меры по реализации налоговой политики должны предусматривать упрощение налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства, стимулировать

перемещение финансовых центров и центров прибыли корпораций из стран с пониженным налогообложением в Россию.

В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов РФ, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов целесообразно дифференцировать транспортный налог и учитывать налог на доходы физических лиц по месту их жительства.

В условиях острого дефицита средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов определенные надежды возлагаются на введение налога на недвижимость. К сожалению, данный налог может быть внедрен не ранее 2012 года. Для введения налога на недвижимость необходима разработка и принятие: федерального закона, устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов и методики кадастровой оценки недвижимости.

Несмотря на произошедшие за последние годы позитивные изменения в сфере налогообложения, преобладание фискальной составляющей в системе налогового администрирования продолжает иметь место. Уровень и структура налоговой нагрузки не должны ухудшать среду для экономического роста, ограничивать конкуренцию, препятствовать притоку инвестиций, а наоборот, формировать приемлемые условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности.

Необходимо повысить уровень налоговой культуры как налоговых органов, так и налогоплательщиков, поскольку в условиях нестабильности растут случаи уклонения от уплаты налогов. Низкий уровень налоговой грамотности отсутствие социальной ответственности стимулируют развитие института недобросовестного налогоплательщика. Одним из основных критериев эффективности работы налоговых органов является качество обслуживания налогоплательщиков. Для России актуален вопрос ограниченности трудовых ресурсов. По прогнозу Росстата до 2025 г. в течение первого десятилетия ожидается уменьшение численности населения трудоспособного возврата на 10,7%, хотя во втором десятилетии темп снижения замедляется.

В связи с этим представляется важным провести анализ налогообложения труда и характера его воздействия на ускорение научно-технического прогресса. Переход к инновационной модели развития экономики объективно требует совершенствования системы

налогообложения в направлении создания налогового поля, призванного способствовать инвестиционной активности хозяйствующих субъектов на инновационной основе, опираясь при этом в первую очередь на внутренние ресурсные источники и привлечение прямых иностранных инвестиций.

III. ОСНОВНЫЕ КРАТКИЕ ВЫВОДЫ II ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. В мировой практике под налоговым потенциалом принято понимать потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен государством за финансовый год, при применении единых условий налогообложения на всей территории страны.

2. Развитию налоговой базы региона должны способствовать действия региональной администрации по увеличению налоговых поступлений в региональный бюджет. Среди форм воздействия на региональную налоговую базу можно выделить фискальные, связанные с совершенствованием структуры и механизма взимания налогов в регионе, и инвестиционно - инновационные, содействующие увеличению налоговых поступлений за счет развития производства в регионе, выпуска качественно новых товаров и услуг с высокой добавленной стоимостью.

3. Для наращивания налоговой базы и увеличения поступлений в региональный бюджет налога на имущество организаций необходимо активизировать поддержку инвестиционной и инновационной деятельности преимущественно в форме субсидирования процентных ставок и развития лизинга. В результате такой поддержки возрастает доля введения новых основных фондов, одновременно увеличиваются объемы производства, прибыль, заработная плата, а соответственно, и налоговые отчисления.

4. Необходимо сохранить условия для устойчивого развития регионов-локомотивов. Можно выделить три основных направления налоговой политики, которые могли бы способствовать переходу российской экономики с экспортно-сырьевого на инновационный, социально ориентированный путь развития. Первое: повышение качества человеческого капитала и эффективности его использования. Второе: повышение стабильности системы налогообложения в целом и предсказуемости налогообложения бизнеса. Третье: оптимизация перераспределения налоговой нагрузки между отдельными отраслями экономики. Необходимо обеспечить более интенсивное снижение

налогового бремени в отношении несырьевьтх отраслей, связанных с освоением новых рынков и технологий.

5. Эффективное налоговое администрирование на сегодняшний день должно, во-первых, обеспечивать собираемость налогов и снижать задолженности по их уплате, во-вторых, существенно снизить административные издержки налогоплательщиков, связанные с налоговым администрированием и неопределенностью трактовки налогового законодательства, препятствующих развитию инновационного сектора экономики.

6. Для повышения эффективности налоговой системы в долгосрочной перспективе необходимо:

1) создание эффективной системы контроля за трансфертным ценообразованием; 2) повышение роли налога на прибыль организаций; 3) постепенное повышение ставок акцизов с целью придания большей значимости этому виду налоговых доходов в составе доходов бюджетов; 4) сокращение масштабов использования специальных налоговых режимов в налоговой системе, являющихся исключением из общих правил налогообложения.

Таким образом, в настоящей работе изложены теоретические обоснования и практические рекомендации по формированию и оценке налогового потенциала региона.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

Статьи, в рецензируемых научных журналах, входящих в перечень ВАК Минобрнауки РФ:

1. Магомедов П.О. Формирование налогового потенциала региона: проблемы и перспективы в условиях нестабильной экономики. // Микроэкономика. - 2010.- №4.- 0,6 п.л.

2. Магомедов П. О. Современная налоговая политика России в условиях антикризисного управления.// Ученые записки Российской академии предпринимательства. Сборник научных трудов. Выпуск XXIV. М., 2010. -0,6 п.л.

Статьи в других научных журналах п периодических изданиях:

3. Магомедов П.О., Боробов В.Н. Упрощенная система налогообложения и переход на общий режим в деятельности малых предприятий. Материалы 11 Международной межвузовской научно - практической конференции ВГНА. Антикризисное управление, экономическая безопасность и борьба с коррупцией - М.: ВГНА, 2010. - 0,4 п. л.

4. Магомедов П.О. Налоговый потенциал регионов: межрегиональные различия в налоговых доходах, их оценка. Материалы Всероссийской научно-практической конференции: сборник научных статей под общ. ред. Куликова А.Г. - М.: Изд-во РАГС, 2010. - 0,3 п.л.

5. Магомедов П. О. Налоговое стимулирование инвестиций на региональном уровне. Материалы Международной научно-практической конференции: сборник научных статей под общ. ред. Балакиной А.П. - М.: ВГНА, 2010.-0,3 п.л.

6. Магомедов П.О. Налоговый потенциал как фактор социально-экономического развития Республики Дагестан. «Региональные аспекты экономики»: Материалы Всероссийской научно-практической конференции: сборник научных статей. - Махачкала: Изд-во МГОУ, 2009. - 0,4 п.л.

7. Магомедов П.О., Гаджиева Х.И. Налоговый потенциал как комплексный фактор экономического роста « Теоретические основы оптимизации управления социально-экономическими процессами в современных условиях»: Материалы Всероссийской научно-практической конференции: сборник научных статей. - Махачкала: Изд-во ДГТУ, 2009. -0,7 п.л. (в соавторстве, в т.ч. автора - 0,5 п.л.).

8. Магомедов П.О., Гаджиева Х.И. Современное состояние развития сферы услуг и ее роль в формировании доходной части республиканского бюджета « Региональные аспекты экономики»: Материалы Всероссийской научно-практической конференции: сборник научных статей - Махачкала: Изд-во МГОУ, 2008,- 0,7 п.л. (в соавторстве, в т.ч. автора - 0,5 п.л.).

9. Магомедов П.О., Гаджиева Х.И. Анализ эффективности налогового администрирования в развитии налогооблагаемой базы в Республике Дагестан « Организация таможенного дела в Российской Федерации »: Материалы Международной научно-практической конференции: сборник научных статей - Махачкала : Изд-во ДГТУ, 2008. - 0,5 п.л. (в соавторстве, в т.ч. автора - 0,3 п.л.).

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Магомедов Пахрудин Омарович

Тема диссертационного исследования Формирование и методика оценки налогового потенциала региона

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Боробов Василий Николаевич

Изготовление оригинал-макета Магомедов Пахрудин Омарович

Подписано в печать 15. 03. 2011г. Тираж 80 экз. Усл. п.л. 1,0. Российская академия государственной службы При Президенте Российской Федерации Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ № 81 119606, г. Москва, пр. Вернадского, 84

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Магомедов, Пахрудин Омарович

Введение.

Глава 1. Налоговый потенциал и его взаимосвязь с экономикой, региона.

1.1. Сущность и особенности научных подходов к определению экономического и налогового потенциалов региона.

1.2. Факторы, определяющие формирование и. величину налогового потенциала региона, и экономическое содержание региональных налогов.

1.3. Структура налоговых систем унитарных и федеративных государств в современных условиях.

Глава 2. Региональные аспекты формирования и оценки налогового потенциала.

2.1. Методические подходы к оценке налогового потенциала региона.

2.2. Динамика основных социально-экономических показателей и возможности формирования налогового потенциала.

2.3.Анализ зависимости налогового потенциала региона от государственной фискальной политики.

Глава 3. Разработка комплекса мер по увеличению налогового потенциала территории.

3.1. Совершенствование системы прогнозирования и планирования.налогового потенциала и развитие системы налогового администрирования -как факторов расширения налоговой базы.

3.2. Пути'увеличения налогового потенциала региона и их отражение в региональной налоговой политике.

3.3. Повышение роли налогового контроля и разработка современной фискальной политики в условиях антикризисного управления.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование и методика оценки налогового потенциала региона"

Актуальность темы; исследования обусловлена необходимостью реализации задач;реформирования;! федеративных отношений в российском государстве: Одной из главных функций« государственного? управления» является регулирование1 текущего; и перспективного»развития субъектов Российской Федерации:

Сегодня каждый регион и субъект Российской Федерации представляв ет собой относительно обособленную подсистему государства и-национальной экономики, которая аккумулирует все больше функций.и финансовых ресурсов, ранее принадлежавших центру. Одна из главных задач региональной власти — управление экономикой «региона. Отношения центра и регионов реализуются через систему межбюджетных отношений; Субъекты России неоднородны по составу, структуре и обеспеченности финансовыми ресурсами^ щ соответственно, - по уровню экономического1 развития: Поэтому поиск объективного показателя; для« распределения и перераспределения финансовых ресурсов привёл к идее использования г в этом качестве величины налогового потенциала региона- который с 80-х годов, используется в зарубежной практике. Он может быть, широко использован как в межбюджетных отношениях, так и в региональных бюджетно-налоговых системах, в рамках регионального, анализа, в? управлении развитием территории; Этот показатель имеет большое значение для региональных органов власти, так как величина налогового потенциала определяет величину доходов регионального бюджета, и, следовательно, возможности осуществления: региональными органами своих функций. На основе анализа величины, налогового потенциала, его фактического использования повышается научно-методологическая^ обоснованность принимаемых решений; по управлению регионом, в частности, в сфере налоговой политики.

В настоящее время использование показателя налогового потенциала на региональном уровне управления может рассматриваться только как перспективная задача. В качестве первого этапа её решения выступает необходимость выработки! единого методологического^ подхода1 к объективному измерению величины* налогового потенциала на- региональном уровне, что обусловливает актуальность исследования процессов формирования и измерения налогового потенциала субъекта Федерации, а также уровня его использования.

Состояние изученности проблемы в научной литературе. Базой для формирования теоретической основы настоящего исследования послужили концепции и исследования таких учёных в области региональной экономики, как Богачёва О.В., Бутов В.И., Гранберг А.Г., Гутман Г.В., Игнатов В.Г., Колесникова H.A., Лексин В.Н., Ломовцева O.A., Мацкуляк И.Д., Мироедов A.A., Морозова Т.Г., Пикулькин A.B., Поляк Г.Б., Федин С.И., Шабунина И.М., Швецов А.Н. и другие. В области межбюджетных и налоговых отношений методологическую основу данного исследования составили теоретические и методологические разработки Ананьевой Г.И., Баскина А.И., Боробова В.Н., Брызгалина A.B., Владимировой М.П., Горского И.В., Дворецкой А.Е., Золотарёва В.П., Игудина А.Г., Кадочникова П.А., Коломийца А.Л., Куликова А.Г., Лаврова A.M., Любимцева Ю.И., Лугового О.В., Мельника А.Д., Новиковой А.И., Осиповой Е.€., Паскачё-ва А.Б., Лаврова A.M., Пенкина А.Ф., Пепеляева С.Г., Подпориной И.В., Саакяна P.A., Синельникова-Мурылева С.Г., Трунина И.В., Чванова P.A., Черника Д.Г., Юткиной Т.Ф., Ярлыкапова А.Б. и других.

Актуальность избранной проблемы и новизна исследования определяется необходимостью дополнительной разработки конкретных аспектов налогового потенциала регионов применительно к сложившимся российским условиям. В объективной оценке налогового потенциала заинтересованы главным образом региональные органы власти, так как это позволяет строить справедливые отношения с федеральным центром на реальной экономической основе.

Недостаточная степень научной разработанности этой проблемы и значительная востребованность практикой результатов исследований в данной области определили выбор темы, постановку цели и задач исследования.

Цель исследования состоит в обобщении теоретико-методологических методов измерения, формирования и использования регионального налогового потенциала и разработке основных направлений его реализации в системе регулирования социально-экономического развития региона.

Для реализации данной цели сформулированы следующие задачи:

- рассмотреть эволюцию научных подходов к определению понятия и величины налогового потенциала региона;

- выявить факторы, определяющие формирование и величину налогового потенциала региона, их приоритетность;

- оценить тенденции и результаты влияния системы фискального регулирования на налоговый потенциал региона;

- систематизировать существующие методы оценки налогового потенциала региона;

- определить показатели величины и степени использования налогового потенциала региона;

- разработать методическое обеспечение реализации налогового потенциала региона на основе системного подхода к налоговому администрированию;

- определить перспективные направления региональной налоговой политики, обеспечивающие рост собственных доходов регионального бюджета в рамках долгосрочной налоговой политики государства.

Объектом исследования, является налоговый потенциал субъектов Российской Федерации в Южном Федеральном округе.

Предмет исследования < — совокупность организационно-экономических отношений; возникающих в процессе формирования; измерения и использования налогового потенциала региона.,

Область исследования соответствует требованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п. 2.5. Налоговое регулирование секторов экономики; п. 2.6. Теория построения бюджетной и налоговой системы; п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; п. 2.28. Налоговый потенциал региона и муниципальных образований.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения теории- фундаментальной* концепции и прикладные исследования, представленные в трудах отечественных и зарубежных учёных в области региональной экономики, межбюджетных и финансово-экономических отношений, налогообложения, материалы международных, региональных научно-практических конференций. При реализации цели и задач исследования «автор использовал методы системного, структурного, сравнительного, экономико-статистического анализа и др. Эмпирическая и нормативно-правовая1 база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных актов Российской Федерации, Президента России, Правительства РФ, Госсовета Республики Дагестан, Правительства Республики Дагестан и других субъектов РФ, официальных данных Росстата РФ, данных Министерства финансов РФ, Федеральной* налоговой службы РФ, Управления Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу, собственных исследований автора, публикаций в научной литературе, периодической печати и сети Интернет.

Научные результаты диссертации, полученные лично соискателем, и их научная новизна заключаются в следующем:

- уточнено содержание понятия налогового потенциала, как потенциального бюджетного дохода на душу населения, который может быть получен за финансовый год при применении единых на всей территории страны условий налогообложения. Под налоговым потенциалом понимается, во-первых, максимально возможная сумма налоговых платежей на данной территории (фискальный подход), во-вторых, потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен исходя из реализуемых межбюджетных отношений (межбюджетный подход), и, в-третьих, ресурсы, подлежащие аккумулированию в бюджет через налоговые платежи (ресурсный подход);

- конкретизированы научно обоснованные подходы к способам оценки и реализации налогового потенциала региона, позволяющие выявить резервы увеличения доходной базы регионального бюджета с учетом множества влияющих факторов — как объективных, так и субъективных. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта, ко вторым - состояние региональной налоговой политики, объем предоставляемых льгот, отсрочек и др.

- сформулирована система факторов, определяющих формирование и величину налогового потенциала региона, включающая внешние (федеральные законодательные, инфляционные, нормативные) и внутренние (региональные законодательные, формирующие налоговую базу региона) факторы, среди которых выделены приоритетные для субъектов Российской Федерации в Южном Федеральном округе, включающие экономикогеографическое положение; инновационную направленность и др. Расширены аналитические возможности для расчёта налогового потенциала за счёт улучшения состава показателей, характеризующих налоговую базу региона;

- установлено; что формирование налогового потенциала зависит как от структуры экономики, так и от бюджетной системы региона. Высокая дотационность отдельных субъектов РФ обусловлена несовершенной структурой экономики, а в результате - трудностями ее модернизации в современных условиях. Поэтому меры по налоговому регулированию должны быть увязаны с макроэкономической политикой государства, направленной на прогрессивные структурные сдвиги, и предусматривать: разрешение самостоятельного установления ставок по регулирующим налогам; расширение возможности применения налогового кредита; улучшение налогового администрирования.

- выявлены основные направления увеличения налогового потенциала, включая рост инвестиций в реальный сектор экономики. Инвестиционная привлекательность может быть достигнута в результате согласованной политики всех уровней власти, при которой федеральные инвестиции реализуют меры по преодолению депрессивности, а региональные и местные направлены на развитие производства с учётом местной структуры экономики и налогового стимулирования;

- разработан комплекс конкретных мероприятий, по активному формированию налогового потенциала региона, включающий расширение самостоятельности в реализации налоговой политики региональных и местных органов власти, а именно: возможности самостоятельного изменения налогов, расширение применения налогового кредита вместо налоговой льготы на инвестиции и др. Определены перспективные направления развития экономики субъектов в Южном Федеральном округе на основе комплексного анализа и долгосрочной налоговой политики государства.

Теоретические положения полученных научных результатов» могут быть использованы государственными органами управления при разработке программ, подготовке законодательных и нормативных актов в области формирования налогового потенциала региона и развития^ налоговой политики.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в методическом^ обосновании формирования и оценки налогового потенциала региона, выработке конструктивных предложений по применению эффективных налоговых методов стимулирования региональной экономики. Практические результаты диссертационного исследования могут быть использованы при прогнозировании доходной части бюджета региона. Система факторов формирования налогового потенциала и определение приоритетных среди них может составить основу механизма управления налоговым потенциалом региона. Проведённая оценка и последующий анализ налогового потенциала региона показали, что этот индикатор во взаимосвязи с социально-экономическим потенциалом региона может стать базой для принятия решений в отношении направлений и темпов развития экономики дотационных субъектов ЮФО России. Основные положения и результаты исследования планируется использовать в подготовке лекционных и практических материалов по дисциплинам: «Государственные и муниципальные финансы», «Региональная экономика», «Налоги и налогообложение».

Результаты исследования представляют также научно-практическую ценность для государственных и региональных органов власти, научно-исследовательских организаций.

Апробация результатов диссертации. Основные положения и выводы диссертации апробированы на заседании научной проблемной группы кафедры финансов и отраслевой экономики Российской академии государственной службы при Президенте РФ. Отдельные результаты, полученные автором, были доложены на международных и региональных научно-практических конференциях и внедрены в практику работы управления Федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан и Южному федеральному округу, использованы в учебном процессе Всероссийской государственной налоговой академии, Московском государственном университете прикладной биотехнологии. Частично они использованы при разработке концепции социально-экономического развития Республики Дагестан на период до 2020 года.

Основные теоретические, методические положения и практические выводы диссертации изложены в 9 публикациях автора общим объемом 3,9 п.л., в том числе в журналах, входящих в перечень рецензируемых ВАК - 1,2 п.л.

Структура диссертации определяется общей концепцией, целью, задачами, логикой исследования и содержит введение, три главы, включающие девять параграфов, заключение, список использованных источников и литературы, приложения. Её содержание раскрывается в следующей последовательности.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Магомедов, Пахрудин Омарович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. В мировой практике под налоговым потенциалом принято понимать потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен органами власти за финансовый год, при применении единых на всей территории страны условий налогообложения. В современной отечественной теории выделяют ряд понятий «налоговый потенциал». Под налоговым потенциалом понимается максимально возможная сумма налоговых платежей на данной территории. Это потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен исходя из реализуемых межбюджетных отношений. Наконец, налоговый потенциал представляет собой ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые платежи.

2. На величину налогового потенциала территории оказывают влияние множество факторов - как объективных, так и субъективных. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта и т.д. К субъективным можно отнести реализацию региональной, налоговой политики, количество предоставляемых льгот, отсрочек и др.

3. Развитию налоговой базы региона должны способствовать действия региональной администрации по увеличению налоговых поступлений в региональный бюджет. Так, среди форм воздействия на региональную налоговую базу необходимо выделить фискальные, связанные с регулированием структуры и механизма взимания налогов в регионе, а также инвестиционные и инновационные, содействующие увеличению налоговых поступлений за счет развития производства в регионе, выпуска качественно новых товаров и услуг с высокой добавленной стоимостью.

Северо-кавказские регионы имеет хорошие перспективы в социально-экономическом развитии, а именно:

- инвестиционная привлекательность объектов различных отраслей экономики, наличие в регионах невостребованного высокого экономического и инвестиционного потенциала;

- выгодное географическое положение и благоприятные климатические условия;

- не разработанные природные ресурсы;

- неограниченные резервы дешевой рабочей силы;

Все это представляет собой реальный потенциал динамичного социально-экономического развития этих территорий, создает хорошую базу для инвестиций и развертывания крупной предпринимательской деятельности.

4. Для наращивания налоговой базы и увеличения поступлений в региональный бюджет налога на имущество организаций необходимо активно проводить поддержку инвестиционной и инновационной деятельности преимущественно в форме субсидирования процентных ставок и развития лизинга. Диссертант считает, что в результате такой поддержки возрастет доля введения новых основных фондов, одновременно увеличиваются объемы производства, прибыль, заработная плата и соответственно возрастают налоговые отчисления.

Кроме того, для увеличения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций необходимо вернуться к прежнему порядку уплаты налога - по месту нахождения имущества.

На протяжении ряда лет доля поступлений от налога на имущество физических лиц остается незначительной. Поэтому необходимо, во -первых, на федеральном уровне законодательно закрепить возможность для физических лиц в течение определенного срока зарегистрировать принадлежащее ему имущество на льготных условиях и по упрощенной процедуре. Во - вторых, предоставить субъектам федерации либо муниципальным образованиям право применения мер административной ответственности в отношении лиц, не зарегистрировавших право собственности до истечения этого срока.

5. Нельзя не отметить существующие недостатки в земельном законодательстве. Диссертант считает, что необходимо усовершенствовать методику кадастровой оценки земельных участков, а также рассмотреть вопрос о возможности предоставления права субъектам Российской Федерации самостоятельно индексировать налоговую базу по земельному налогу в пределах, устанавливаемых федеральным законодательством.

6. Особую важность в настоящий момент приобретает совершенствование порядка налогообложения малого предпринимательства. По оценкам муниципалитетов, поступления от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для бюджетов муниципальных районов станут вторым по значимости доходным источником.

7. В целях повышения собираемости транспортного налога: необходимо зарепить в Налоговом кодексе РФ норму, устанавливающую обязанность плательщика транспортного налога предъявлять справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате транспортного налога при регистрации, перерегистрации, прохождении технического осмотра транспортных средств, в связи с тем, что в общей сумме транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, примерно 70% приходится на налог, взимаемый с физических лиц, и 30% - с организаций.

Другими предложенными нами способами являются: - оздоровление экономики предприятий-налогоплательщиков, стабилизация их финансового состояния. Решение этой проблемы возможно посредством стимулирования инвестиций в обновление и развитие собственной производственной базы, проведения разумной ценовой политики, реструктуризации задолженности по налоговым платежам и т.д.;

- совершенствование законодательства и проведение эффективной региональной налоговой политики;

- активизация мер налогового администрирования в виде фискальных усилий налоговых органов;

8. Необходимо пересмотреть механизм перераспределения федеральных налогов и закрепить в законодательстве о налогах и сборах следующее: а) вернутся к закреплению за регионами 15-25% поступления НДС, так как на сбор этого налога затрачиваются большие средства и это должно компенсировать расходы субъекта федерации; б) пересмотреть поступление налога на прибыль: федеральный бюджет -4%, а региональный - 16%, этим можно компенсировать предстоящие потери по налогам от игорного бизнеса в связи с переносом в специальные определенные Правительством РФ зоны; в) закрепить поступления по акцизам на табачные изделия за регионом в качестве компенсации нанесения вреда экологии региона.

9. По мнению автора, в стране в целом и в отдельных ее регионах (в том числе в регионах ЮФО), есть возможности повышения бюджетно-налогового потенциала, что особенно важно в свете мирового финансового кризиса и сокращения возможностей прироста природного потенциала. В условиях действующей системы межбюджетных отношений региональным органам власти гораздо выгоднее получать бесплатные (или практически бесплатные) бюджетные деньги, чем создавать механизмы привлечения средств. Поэтому, необходимо дальнейшее совершенствование принципов применения финансово-бюджетных инструментов региональной политики, сохранение условий для устойчивого развития регионов-локомотивов.

Исходя из этого важными направлениями налоговой политики являются:

- контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения;

- совершенствование налогообложения налогом на прибыль организаций, НДФЛ при совершении сделок с ценными бумагами;

- создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности;

- реформирование налога на игорный бизнес и ряд других направлений. Диссертант предлагает осуществлять планирование по вертикали в три этапа:

1. Расчет на уровне местных органов власти, которые прогнозируют поступления всех налогов во все уровни бюджетов.

2. Данные сведения суммируются в финансовых органах субъектов Федерации, в результате чего определяются налоговый потенциал региона в целом и его структура по отдельным налогам и сборам.

3. Региональные данные суммируются в Минфине РФ и с учетом данных определяют общий налоговый потенциал страны и его структуру. Таким образом, расчет прогнозных показателей и ответственность за него возлагаются на низшие финансовые органы, максимально приближенные к налогоплательщикам и в силу этого хорошо представляющие его финансовое состояние и перспективы развития.

10. На взгляд автора, необходимо выделить три основных направления налоговой политики, которые могли бы способствовать переходу российской экономики с экспортно-сырьевого на инновационный, социально ориентированный путь развития.

Первое направление. Налоговая политика должна способствовать процессу повышения качества человеческого капитала и эффективности его использования, а также интенсивного развития отраслей, обеспечивающих развитие человеческого потенциала. Второе направление. Повышение стабильности системы налогообложения в целом и предсказуемости налогообложения бизнеса. Третье направление. Оптимизация перераспределения налоговой нагрузки между отдельными отраслями экономики. Необходимо обеспечить более интенсивное снижение налогового бремени В' отношении несырьевых отраслей с высокой инновационной и инвестиционной составляющей, связанных с освоением новых рынков и технологий.

11. Эффективное налоговое администрирование в современных условиях должно соответствовать системе налогообложения, собираемости налогов, снижению задолженности по их уплате.

Поэтому, существует необходимость серьезного снижения административных издержек налогоплательщиков, связанных с налоговым администрированием , препятствующих развитию инновационного сектора экономики.

12. По мнению диссертанта, необходимо реализовать следующие меры в области налоговой политики, а именно:

1. Повышение эффективности налогового администрирования, включая направления на решение проблем:

- обеспечение собираемости основных налогов за счет сокращения возможностей уклонения от уплаты налогов;

- внедрение административных регламентов деятельности налоговых органов.

2. Совершенствование налогообложения добычи нефти, включая конкретные меры:

- изменение критериев предоставления налоговых каникул либо применение территориального понижающего коэффициента к ставке НДПИ;

- в долгосрочной перспективе (с 2014 года) нужно переходить к налогообложению добавочного дохода, получаемого при добыче углеводородного сырья.

3. Переход на новые принципы налогообложения добычи природного газа, включающие в себя:

- выравнивание налоговой нагрузки при добыче природного газа и нефти с одновременной дифференциацией налоговых ставок в зависимости от условий добычи;

4. Введение налога на недвижимость и создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных и местных бюджетов, для этого необходимо:

- создание кадастра объектов недвижимости;

- разработка и принятие методики массовой оценки недвижимости на основе данных кадастра.

Проблемы налоговой политики необходимо решать во взаимосвязи с потребностями общества, реальными нуждами государства в финансовых ресурсах и развитием экономики как естественной базы налоговых поступлений.