Формирование системы сквозного контроля деятельности автономных учреждений

Порфирьева, Алена Владиславовна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Формирование системы сквозного контроля деятельности автономных учреждений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Порфирьева, Алена Владиславовна
Место защиты: Чебоксары
Год: 2012
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Формирование системы сквозного контроля деятельности автономных учреждений - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование системы сквозного контроля деятельности автономных учреждений"

На правах рукописи

ПОРФИРЬЕВА Алена Владиславовна

ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ СКВОЗНОГО КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

005043843

1 7 МАЙ 2012

Йошкар-Ола - 2012

005043843

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита Чебоксарского кооперативного института (филиал) AHO ВПО ЦС РФ "Российский университет кооперации".

Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент

Серебрякова Татьяна Юрьевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Садыкова Тамара Махмутовна (заведующая кафедрой бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО "Саратовский государственный социально-экономический университет)

кандидат экономических наук Клинова Елена Александровна (старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудит ФГБОУ ВПО "Вятская государственная сельскохозяйственная академия")

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Тюменский государственный

университет"

Защита состоится 25 мая 2012 года в 1100 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: Йошкар-Ола, Панфилова, 17, ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет", корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ВАК Министерства образования и науки РФ http://www.vak2.ed.gov.ru и на официальном сайте ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" http://www.marstu.net.

Автореферат разослан 24 апреля 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного // совета, канд. экон. наук, доцент ---Л.Я.Яковлева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. С принятием Федерального Закона № 83-Ф3 от 08.05.2010 г. "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" начался очередной этап реформы государственных (муниципальных) учреждений, который предусматривает новый порядок использования ими средств, выделенных из бюджета. Среди государственных (муниципальных) учреждений выделены три типа учреждений в зависимости от порядка получения и использования ими бюджетных средств: казенные, бюджетные и автономные.

Федеральный Закон № 83-Ф3 уточнил сферы деятельности, в которых могут создаваться автономные учреждения, это - наука, образование, здравоохранение, культура, социальная защита, занятость населения, физическая культура и спорт. В целях реализации Федерального Закона № 83-Ф3 все бюджетные образовательные учреждения изменили свой статус и стали автономными.

Такие изменения в организации финансово-хозяйственной деятельности требуют внесения существенных изменений систем бухгалтерского учета и контроля этих организаций. В настоящее время функции по контролю за деятельностью автономных учреждений законодательно закреплены за учредителями.

Статус автономного учреждения по сравнению с бюджетным и коммерческим имеет свои специфические особенности, характеризующиеся отсутствием коммерческих целей, связанных с извлечением прибыли, деятельностью, связанной с исполнением государственных заданий в определенных областях, чаще всего социальных, данным им правом самостоятельно распределять прибыль от деятельности, приносящей доход, в отличие от бюджетных организаций, которые таким правом не наделены.

В таких условиях с теоретической точки зрения необходимо обоснование контроля как функции управления, конкретизации его функций, общих и отличительных черт в сравнении с контролем, применяемым в коммерческих и бюджетных организациях.

Деятельность современных организаций подчинена регламентации и характеризуется большими потоками информации, которую хранят и преобразуют в электронных информационных системах, в том числе в бухгалтерских информационных системах. Информация накапливается и обобщается достаточно оперативно, что позволяет осуществлять контроль за деятельностью всех участников деятельности автономного учреждения.

В научной литературе в последние годы обоснован сквозной внутренний контроль как функция управления, направленная на достижение эффективной деятельности менеджмента. Сквозной контроль при этом определялся применительно к коммерческим организациям. С научной точки зрения требует разрешения вопрос о том, можно ли обосновать эту категорию для автономных учреждений, возможно ли использование сквозного внутреннего контроля в автономных учреждениях в связи с их организационно-правовыми особенностями, а также какова его методология в таких субъектах.

Особенности контроля за деятельностью автономных учреждений связаны еще и с наличием нескольких субъектов, которым дано право его осуществлять. Это, во-первых, органы внешнего контроля, такие как Счетная палата с ее территориальными органами, Федеральное казначейство и его территориальные управления, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Министерство финансов, а во-вторых, органы внутриведомственного (внутреннего) контроля в лице ревизионных отделов, созданных на уровне министерств. При этом происходит дублирование действий, объектов контроля и процедур, что в конечном итоге снижает эффективность контрольных мероприятий в отношении автономных учреждений в целом.

Исследование показало, что в настоящее время практически отсутствует комплексное изучение теоретических и практических проблем организации системы контроля за деятельностью автономных учреждений, включая как внешний, но в рамках бюджетных отношений, так и внутренний контроль. Недостаточно четко определены сущность, цели и направления контроля, а также вопросы взаимодействия контролирующих органов между собой; требуют доработки и уточнения отдельные положения законодательства в области государственного финансового контроля; недостаточно разработаны вопросы методики проведения контрольных мероприятий и процедур.

Это дает основание полагать, что внутренний контроль за деятельностью автономных учреждений требует дополнительных исследований. Этим и объясняется актуальность темы исследования.

Степень изученности проблемы. Изучением вопросов ревизии и контроля в различных областях занимались Азарская М.А., Афанасьев В.Г., Белобжет-ский И.А., Вознесенский Э.А., Грачева Е.Ю., Ерофеева В.А., Козырин А.Н., Ко-черин Е.А., Мельник М.В., Палий В.Ф., Стуков С.А., Суйц В.П., Шпиг A.A., Химичева Н.И. и др. Проблемы организации и функционирования системы внутреннего контроля исследовались в трудах Белухи Н.Т., Бурцева В.В., Ивашкевича В.Б., Калиничевой Р.В., Кондракова Н.П., Макальской А.К., Мизи-ковского Е.А., Овсийчук М.Ф., Серебряковой Т.Ю., Скобары В.В., Сотниковой JI.B., Фленова С.И., Шеремета А.Д., Шохина С.О. и многих других авторов.

Усилиями ученых определены основные атрибуты понятийного аппарата контроля, его предмета и метода, в том числе выделены экономический, финансовый, внутренний, внешний и сквозной контроль, сформулирована методология и апробированы методические разработки внутреннего и внешнего контроля. Можно отметить работы М.В. Мельник, Т.Ю. Серебряковой, Т.В. Шимохан-ской, раскрывающие сущность, формы, методику сквозного контроля. Однако в целом вопросам сквозного контроля было уделено не достаточно внимания и, особенно, обоснованию применяемых видов и форм такого контроля в автономных учреждениях. В связи с этим, неполно представлены методологические и методические аспекты внутреннего и внешнего контроля для автономных учреждений вследствие чего требуют дальнейшего развития теоретико-практические основы сквозного контроля.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в развитии теории внутреннего контроля и его методического обеспечения в автономных учреждений.

Достижение указанной цели потребовало решения следующих задач:

- анализ и оценка современного состояния системы государственного финансового контроля;

- изучение сущности и места автономных учреждений в бюджетной системе, определяющих особенности контроля за их деятельностью;

- исследование теоретических основ внутреннего экономического контроля и их развитие;

- исследование системы бухгалтерского учета как основного инструмента сквозного внутреннего контроля;

- разработка модели организации сквозного внутреннего контроля за деятельностью автономных учреждений;

- разработка методики проведения процедур сквозного внутреннего контроля;

- исследование и систематизация рисов, возникающих в системе бухгалтерского учета, и разработка методики оценки рисков.

Область исследований. Содержание основных положений диссертации отвечает обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований по специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 3.2. "Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии", п. 3.4. "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля", п. 3.14. "Бюджетный контроль и ревизия".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические основы внутреннего контроля, вопросы организации системы внутреннего экономического контроля в автономных образовательных учреждениях.

Объектом исследования выступают системы внутреннего контроля в автономных учреждениях. Исследования осуществлены на материалах автономных учре-звдений Министерства образования и молодежной политики Чувашской Республики и автономных образовательных учреждений Чувашской Республики.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области контроля и ревизии, материалы научно-практических конференций по проблемам организации эффективной системы внутреннего контроля, фундаментальные положения теории и методологии бухгалтерского учета, аудита и контроля, законодательные и нормативные документы, регулирующие деятельность автономных учреждений, а также локальные нормативные документы автономных учреждений.

Основные методы исследования. Исследование построено на системном подходе. В процессе работы над диссертацией использовались различные методы: анализ, синтез, абстрактно-логический, сравнительный, статистико-экономический, сопоставление, оценка, приемы логической и счетной увязки показателей бухгалтерского учета и отчетности.

Информационной основой при написании диссертационного исследования послужила нормативная база, включающая федеральные законы, Указы Прези-

дента РФ, Постановления Правительства РФ, подзаконные акты, регулирующие порядок организации и осуществления бухгалтерского учета отдельных операций автономных образовательных учреждений, а также отчетные данные исследуемых учреждений.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических положений сквозного внутреннего контроля и практических рекомендаций по совершенствованию систем контроля в автономных учреждениях.

Наиболее существенные положения, характеризующие научную новизну проведенного исследования заключаются в следующем:

1. Развитие теории контроля, его классификации и категорий, а также сквозного внутреннего контроля в отношении автономных учреждений, характерной особенностью деятельности которых являются наличие государственного заказа и бюджетного финансирования в связи с ним и одновременно наличием права на самостоятельное распределение заработанной прибыли от деятельности, приносящей доход. В связи с этим:

- определены основные проблемы государственного финансового контроля: выявлены несовершенства законодательства, регулирующего организацию и проведение государственного финансового контроля; внесены уточнения в понятие "государственный финансовый контроль" и его классификацию: определены основные смысловые концепции государственного финансового контроля, предложена обоснованная группировка видов государственного финансового контроля по классификационным признакам;

- разработаны рекомендации по совершенствованию нормативно-правовой базы внутреннего контроля в автономных учреждениях: выявлены пробелы законодательства в области организации системы внутреннего контроля в автономных учреждениях и определены пути их устранения;

- определены особенности внутреннего контроля в автономных учреждениях и обоснованы теоретические положения сквозного внутреннего контроля в них: определена система управления автономным учреждением, субъекты и объекты внутреннего контроля автономного учреждения, рассмотрена система бухгалтерского учета как информационная база для внутреннего контроля.

2. Совершенствование методологии контроля применительно к автономным учреждениям, учитывающую их специфику:

- обосновано создание двухуровневой системы внутреннего сквозного экономического контроля за деятельностью автономных учреждений, определены направления взаимодействия традиционно существующих контролирующих органов со службой внутреннего контроля с целью предотвращения дублирования функций различных контрольных органов: определены уровни управления автономным учреждением, выявлены существующие предпосылки для создания службы внутреннего контроля на уровне учредителя и проблемы внедрения механизма внутреннего контроля и пути их устранения;

методы проведения контрольных процедур и порядок оформления результатов внутреннего контроля.

3. Развитие методики и процедур сквозного внутреннего контроля на основе оценки рисков бухгалтерской службы, как основного фактора риска недостоверности экономической информации о деятельности автономного учреждения в целях управления процессами автономного учреждения:

- разработана методика проведения процедур внутреннего контроля за деятельностью автономных образовательных учреждений на основании данных имеющихся в системе бухгалтерского учета, в т.ч. программы проведения контрольных процедур по проверке законности совершаемых хозяйственных операций и правильности их отражения в системе бухгалтерского учета автономного учреждения, программы проверки полноты и правильности учета хозяйственных процессов;

- предложены тесты оценки рисков, возникающих в процессе хозяйственной деятельности автономных образовательных учреждений в целом и в системе бухгалтерского учета: обоснована классификация рисков в системе бухгалтерского учета, определены носители рисков и процедуры тестирования законодательных и организационных рисков бухгалтерского учета;

- разработаны регламенты выполнения учетными работниками своих служебных обязанностей, для целей внутреннего сквозного контроля за информацией, обобщающейся в системе бухгалтерского учета, а также процедуры мониторинга, дающие возможность оценить степень выполнения учетными работниками своих должностных обязанностей на основе систематизации работ, выполняемых специалистами бухгалтерской службы.

Теоретическая значимость и практическая значимость результатов исследования состоит в обосновании контроля и его видов применительно к автономным учреждениям, учитывающего особенности их организационно-правового положения и социальных функций. В работе обобщены методики и инструментарий контроля таких экономических субъектов, основанные на теории сквозного внутреннего контроля, использующего риск-ориентированную концептуальную модель контроля. Отдельные результаты работы легли в основу регламентирующих контрольных и функциональных служб автономных учреждений, используются при проведении лекционных курсов по дисциплине "Экономика организаций (предприятий)".

Выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования, использованы в практике работы автономных учреждений при внедрении системы внутреннего контроля, а также в процессе осуществления процедур контроля за системой бухгалтерского учета.

процессами в современных социально-экономических системах" (г. Волгоград), международной научно-практической конференции "Проблемы развития современного общества: экономика, социология, философия, право" (г. Саратов), межвузовской научно-практической конференции "Инновационные подходы к модернизации современного общества" (г. Чебоксары), международной научно-практической конференции "Посткризисное развитие современного общества: взгляд в будущее (экономические, социальные, философские, правовые аспекты)" (г. Саратов).

Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности автономных учреждений Чувашской Республики (справки о внедрении прилагаются), элементы методики проведения контрольных процедур за деятельностью автономных образовательных учреждений используются Министерством образования и молодежной политики Чувашской Республики при проведении ревизий и проверок подведомственных учреждений (справка о внедрении прилагается).

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в 13 печатных работах авторским объемом 2,47 печл., в том числе в 3 печатных изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографический список и приложения, иллюстрирована таблицами и рисунками, имеет следующую структуру:

Введение

1. Теоретические основы формирования системы контроля в автономных учреждениях

1.1. Система государственного финансового контроля Российской Федерации и государственный финансовый контроль автономных учреждений

1.2. Автономное учреждение как объект контроля и проблемные вопросы его организации

1.3. Теоретические аспекты внутреннего контроля и их развитие в свете специфики автономного учреждения

2. Контрольные функции бухгалтерского учета в автономных учреждениях и проблемы их реализации

2.1. Объекты и субъекты контроля в системе бухгалтерского учета

2.2. Способы реализации контрольной функции бухгалтерского учета

2.3. Реализация контроля за системой бухгалтерского учета государственными и ведомственными органами

3. Сквозной внутренний контроль в автономных учреждениях и его совершенствование

3.1. Организация сквозного внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета автономных учреждений

3.2. Методика внутреннего контроля системы бухгалтерского учета

3.3. Внутренний контроль рисков системы бухгалтерского учета автономных учреждений

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В экономической литературе выделяют такие понятия, как финансовый, экономический и хозяйственный контроль. На микроуровне хозяйственный контроль можно отождествить с экономическим контролем. В этом случае составляющими компонентами хозяйственного (экономического) контроля будут:

- административный контроль, или контроль за эффективностью и адекватностью функционирования системы управления;

- технологический контроль, или контроль за организацией и соблюдением технолог™ производственных процессов;

- финансовый контроль.

Категория "финансовый контроль" трактуется различными авторами по-разному, некоторые ученые отождествляют его с государственным финансовым контролем. По мнению автора, понятие "финансовый контроль" шире понятия "государственный финансовый контроль", более того, государственный финансовый контроль является частью финансового контроля и представляет собой контроль за формированием, распределением и использованием средств государственного бюджета.

Программой Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 30 июня 2010 г. № 1101-р государственный финансовый контроль определяется как контроль за соблюдением бюджетного законодательства, эффективным и результативным использованием бюджетных средств и достоверностью представляемой бюджетной отчетности. Иными словами, государственный финансовый контроль приравнивается к бюджетному. Однако в этом случае за его рамками остаются такие виды контроля, как налоговый, валютный, таможенный и др.

Авторская точка зрения сводится к тому, что государственный финансовый контроль включает в себя контроль за соблюдением проводимой финансовой политики в стране в целом и не ограничивается лишь отношениями в бюджетной сфере. Автор предлагает разделить государственный финансовый контроль на бюджетный контроль и контроль за деятельностью, не связанной с бюджетной (или контроль в сфере внебюджетных отношений). При этом бюджетный контроль предлагается представить как вид государственного финансового контроля, осуществляемый в сфере бюджетных отношений, направленный на установление законности и экономической эффективное™ деятельности участников бюджетного процесса и соблюдения бюджетного законодательства. Другими словами, это контроль за законным, эффективным и целевым использованием средств государственного бюджета.

В свою очередь контроль за деятельностью, не связанной с бюджетной, представляет собой контроль за деятельностью лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, и включает в себя контроль за соблюдением налогового законодательства, таможенного законодательства, за правильностью уплаты отчислений в страховые фонды и так далее.

Таким образом, государственный финансовый контроль представляет собой контроль за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Группировка государственного финансового контроля по классификационным признакам представлена на рисунке 1.

предварительный текущий последующий

сплошной выборочный сквозной

документальный фактический

постоянный периодически возобновляемый внезапный

внешний внутренний

ведомственный вневедомственный

бюджетный

контроль за деятельностью, не связанной с бюджетной

президентский

контроль со стороны исполнительной власти

контроль со стороны законодательной власти

Рис. 1. Группировка видев государственного финансового контроля по классификационным признакам

По отношению к проверяемому субъекту, контроль подразделяется на внутренний и внешний. Внешний контроль осуществляется органами, независимыми от проверяемого субъекта, а внутренний контроль представляет собой контроль, организованный внутри самого хозяйствующего субъекта.

Поскольку контроль тесно связан с управлением, контроль без управления не существует, точно так же, как и управление без контроля неэффективно, то, при построении системы внутреннего контроля необходимо определить систему управления.

Органами управления автономным учреждением, в соответствии с Законом № 174-ФЗ, выступают:

-учредитель автономного учреждения;

- руководитель автономного учреждения;

- наблюдательный совет;

- иные органы, предусмотренные законодательством и уставом автономного учреждения (общее собрание работников, ученый совет, художественный совет и т.д.).

Учредитель автономного учреждения формирует государственное (муниципальное) задание, следовательно, в его компетенцию входит контроль за полнотой исполнения задания и эффективностью использования средств субсидий, выделенных на исполнение задания. Руководитель, в свою очередь, исходя из собственных суждений, определяет наиболее правильные пути построения финансовой политики учреждения. Учредитель не может вмешиваться в хозяйственную деятельность учреждения, однако он вправе назначать на должность и отстранять от нее руководителя учреждения.

Оценивая эффективность управления учреждением со стороны руководителя, учредитель контролирует выполнение государственного (муниципального) задания.

Наблюдательный совет, в свою очередь, выступает независимым органом управления. Контроль со стороны наблюдательного совета ограничивается лишь контролем за финансовыми потоками, он не затрагивает все процессы деятельности.

Таким образом, можно четко выделить два уровня управления:

1) управление со стороны учредителя;

2) управление со стороны руководителя.

Система контроля, в свою очередь, должна быть налажена на обоих уровнях управления. По мнению автора, контроль на обоих уровнях в общем случае будет внутренним, поскольку мы имеем единую систему с вертикальными связями управления. В частном же случае, рассматривая автономное учреждение обособленно от его учредителя, контроль со стороны учредителя по отношению к учреждению будет внешним.

Субъекты и объекты внутреннего контроля на уровне автономного учреждения представлены в таблице 1.

Таблица 1. Объекты и субъекты внутреннего контроля автономного образовательного учреждения

Субъект контроля Объект контроля

1. Руководитель 1. Контроль за соблюдением законодательства

2. Контроль за всей хозяйственной деятельностью

3. Образовательный процесс

4. Кадровая политика

5. Организационная структура учреждения

6. Эффективное использование имущества и денежных средств

7. Исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности

2. Заместитель директора по непрерывному профобразованию 1. Контроль выполнения плана приема студентов и учащихся

2. Контроль за назначением стипендий обучающимся

3. Контроль за учебным процессом

3. Отдел кадров 1. Кадровая политика

2. Контроль за движением контингента обучающихся

4. Юрист 1. Контроль за соблюдением законодательства

5. Главный бухгалтер 1. Контроль за соблюдением бюджетного и налогового законодательства

2. Контроль за своевременностью расчетов

3. Контроль за правильностью отражения информации в регистрах бухгалтерского учета

4. Контроль за государственными закупками

5. Целевое использование бюджетных субсидий

6. Контроль за финансовой деятельностью учреждения

7. Контроль за подготовкой отчетности для внешних и внутренних пользователей

8. Подготовка и контроль исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности

6. Экономист 1. Контроль за состоянием расчетов

2. Контроль за осуществлением государственных закупок

3. Планирование доходов и расходов и контроль исполнения бюджета

7. Бухгалтерия 1. Контроль за оформлением первичпых документов

2. Контроль за соблюдением правил ведения бухгалтерского учета

3. Контроль за соблюдением должностных обязанностей и иных локальных нормативных актов

4. Контроль расчетов

8. Орган внутреннего контроля (внутренний контролер, ревизор) 1. Контроль за соблюдением законодательства

2. Контроль за соблюдением внутренних регламентирующих документов

3. Организационная структура

14. Кадровая политик

5. Контроль за правильностью оформления документации

6. Проведение инвентаризаций

7. Контроль за соблюдением требований к порядку составления, утверждения и исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности

8. Контроль за состоянием учета

9. Контроль за правильностью составления отчетности

10. Анализ состояния расчетов '

2. Совершенствование методологии контроля применительно к автономным учреждениям, учитывающую их специфику.

При рассмотрении системы автономных учреждений, имеющих общего учредителя (например, автономные образовательные учреждения, подведомственные Министерству образования), мы имеем ярко выраженные вертикальные

связи, и в этом случае контроль со стороны учредителя по отношению к автономным учреждениям с позиции самого учредителя будет внутренним, а с позиции автономных учреждений такой контроль будет внешним.

По мнению автора, на сегодняшний день имеются все предпосылки для создания эффективной системы внутреннего контроля за деятельностью автономных учреждений не только на уровне самих учреждений, но и на уровне учредителя:

- на законодательном уровне закреплена контрольная функция учредителя по отношению к подведомственным учреждениям;

- между учредителем и подведомственными учреждениями существуют вертикальные управленческие связи;

- необходимость реально существующего регламентированного органа внутреннего контроля;

- реальное выполнение отдельными структурными подразделениями учредителя функций, присущих внутреннему контролю;

- необходимость в консультировании по вопросам ведения учета и составления отчетности в сфере деятельности.

Однако, наряду с предпосылками, существуют и существенные проблемы внедрения механизма внутреннего контроля:

- отсутствует методика внедрения механизма внутреннего контроля в государственном секторе;

- отсутствует регламент создания службы внутреннего контроля в системе образовательных учреждений;

- недостаточно практических разработок и исследований по вопросам внутреннего экономического контроля в системе автономных образовательных учреждений;

- отсутствие нормативно-правовой базы по данному вопросу;

- отсутствие методики проведения процедур внутреннего экономического контроля.

Таким образом, система внутреннего контроля должна быть налажена на двух уровнях: на уровне автономного учреждения и на уровне учредителя. Очевидно, что контроль, организованный со стороны учредителя, не должен дублировать контроль, организованный внутри автономного учреждения.

На первом уровне (т.е. в самом автономном учреждении), по мнению автора, наиболее целесообразно будет возложить обязанности по осуществлению внутреннего контроля на главного бухгалтера либо заместителя директора по финансам (а при больших объемах деятельности, наличии филиалов и т.п. ввести в штат должность внутреннего контролера (ревизора)). Такое распределение обязанностей будет логичным в ситу того, что вся информация о показателях деятельности учреждения накапливается в системах бухгалтерского и управленческого учета, именно бухгалтерская служба может и обязана интерпретировать всю поступившую информацию.

учреждения, эффективности использования имущества, проверок первичных документов и регистров бухгалтерского учета, полноты обобщения информации и правильности ее отражения в отчетности (налоговой и бухгалтерской).

В связи с тем, что в ведении учредителя находится несколько подведомственных автономных учреждений, то на уровне учредителя целесообразно будет создать службу внутреннего контроля, которая в первую очередь будет оценивать систему внутреннего контроля, организованную в подведомственных автономных учреждениях, и на основании такой оценки принимать дальнейшие решения по организации контрольных мероприятий.

Контрольные мероприятия со стороны учредителя должны сводиться к проверке полноты выполнения государственного (муниципального) задания и эффективности управления автономным учреждением со стороны руководителя.

При организации службы внутреннего контроля на уровне учредителя не стоит исключать из внимания, что автономные учреждения помимо учредителя контролируют также финансовые органы внешнего контроля.

К органам, полномочным осуществлять внешний финансовый контроль за деятельностью автономных учреждений, относятся Счетная палата Российской Федерации и контрольно-счетные органы, созданные законодательными органами государственной власти и органами местного самоуправления, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и Федеральное казначейство с их территориальными управлениями, а также аудиторские организации (при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности).

С целью предотвращения дублирования контрольных функций и объектов контроля, необходимо наладить информационное взаимодействие между контрольными органами внешнего контроля и службой внутреннего контроля, созданной на уровне учредителя. Схема взаимодействия органов контроля приведена на рисунке 2.

Рис. 2. Схема взаимодействия контрольных органов 14

Таким образом, при проведении ревизий и проверок автономных учреждений со стороны Министерства финансов и Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, необходимо согласовывать план контрольных мероприятий. В свою очередь служба внутреннего контроля, созданная на уровне ведомств (на уровне учредителя), должна представлять отчеты о проведенных контрольных мероприятий. Контроль со стороны СВК должен быть направлен на разработку и соблюдение внутренних стандартов организации своей деятельности, проверку правильности ведения учета и составления отчетности, соблюдение административных регламентов, а также организацию осуществления мер, направленных на повышение эффективности использования средств субсидий, выделенных автономным учреждениям для выполнения государственного задания.

Организация деятельности по осуществлению контроля внутри автономного учреждения предусматривает определение комплекса процедур внутреннего контроля, выработку методики проведения контроля, а также разработку документов, регламентирующих деятельность по осуществлению контроля.

Процесс внедрения предлагается осуществить в четыре этапа:

1. Определение целей и задач внутреннего контроля;

2. Организация и регулирование контрольной деятельности;

3. Выбор методов и способов проведения контрольных мероприятий;

4. Оформление результатов проведенных контрольных мероприятий.

Нами разработан алгоритм внедрения внутреннего контроля в автономном

учреждении, который представлен на рисунке 3.

1 этап: Определение целей и задач внутреннего контроля

{- обеспечение сохранности государственной собственности;

- достижение поставленных целей управления;

- своевременное выявление существующих рисков и их минимизация;

- обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

_-У-_

2 этап: Организация и регулирование контрольной деятельности:

ТУ определение статуса СВК (внутреннего контролера)

И) разработка регламентов

_43-_

3 этап: Выбор методов и способов проведения контрольных мероприятий;

- документальные проверки;

- формальные проверки;

- инвентаризации и т.д.

_]а_

4 этап: Оформление результатов контрольных мероприятий

Рис. 3. Алгоритм внедрения механизма внутреннего контроля в автономном учреисдении

На первом этапе необходимо определить цели внутреннего контроля в автономном образовательном учреждении.

В качестве основных целей внутреннего контроля в автономном образовательном учреждении можно выделить:

1. Обеспечение эффективного и устойчивого развития учреждения, достижения максимальных результатов хозяйствования согласно установленным целям деятельности учреждения.

2. Обеспечение сохранности государственной собственности, эффективного и целевого использования материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов учреждения, а также выявления внутрихозяйственных резервов.

3. Своевременное выявление существующих рисков и принятие мер по их минимизации.

4. Своевременно и в полном объеме информировать руководство о состоянии финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

После определения целей внутреннего контроля необходимо определить комплекс задач, которые должна решать система внутреннего контроля автономного учреждения. К задачам внутреннего контроля относятся:

1. Обеспечение соответствия осуществляемой учреждением финансово-хозяйственной деятельности законодательству Российской Федерации;

2. Обеспечение достижения поставленных целей в соответствии с концепцией развития учреждения;

3. Точное и полное документирование всех хозяйственных операций в учете;

4. Своевременная подготовка достоверной отчетности о финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

На втором этапе необходимо определиться с организацией внутреннего контроля: будет это служба внутреннего контроля как отдельное структурное подразделение, либо возможно введение в штат внутреннего контролера-ревизора, либо функции по внутреннему контролю целесообразно возложить на главного бухгалтера. Данный вопрос решается исходя из масштабов деятельности учреждения.

Следующий шаг - это разработка документа, регламентирующего деятельность по внутреннему контролю (Положения о внутреннем контроле в учреждении). К разработке данного документа необходимо подойти весьма серьезно, поскольку именно он должен закреплять цели и задачи внутреннего контроля, структуру службы внутреннего контроля (в случае организации службы), положение службы внутреннего контроля (внутреннего контролера) в организационной структуре учреждения и его взаимодействие с другими структурными подразделениями. Помимо этого на внутреннего контролера или на каждого работника службы внутреннего контроля необходимо разработать и утвердить должностные инструкции, в которых должны определяться права и обязанности

внутреннего контролера, порядок организации его работы, должностные обязанности и порядок подчиненности.

После решения организационных вопросов, необходимо определить методы контроля, т.е. процедуры, с помощью которых возможно достижение целей внутреннего контроля. Это могут быть документальные и фактические проверки, инвентаризации, арифметические и формальные проверки и т.д.

На каждый финансовый год автономным учреждением составляется и утверждается План финансово-хозяйственной деятельности, в котором предусматривается размер субсидии на выполнение государственного задания в разрезе запланированных расходов. Наибольший удельный вес расходов, как правило, приходится на оплату труда работников и на выплату стипендий и иных форм материальной поддержки студентам, поэтому именно контролю за этими расходами следует уделить наибольшее внимание.

На наш взгляд, методику контроля системы бухгалтерского учета можно свести к проверке за состоянием расчетов по следующим направлениям:

1) проверка правильности расчетов по оплате труда;

2) проверка банковских и кассовых операций, расчетов с подотчетными лицами;

3) проверка состояния учета товарно-материальных ценностей и основных средств;

4) проверка расчетов с обучающимися по стипендиям и иным выплатам;

5) проверка приносящей доход деятельности;

6) проверка правильности составления бухгалтерской отчетности.

Проверку, по мнению автора, целесообразно начинать с анализа Плана финансово-хозяйственной деятельности. Такой анализ проводится по следующим направлениям:

- проверка правильности составления расчетов к Плану финансово-хозяйственной деятельности;

- проверка исполнения статей Плана финансово-хозяйственной деятельности.

После анализа Плана финансово-хозяйственной деятельности проверке подлежат отдельные его статьи. В таблице 2 представлены документы, проверяемые в ходе осуществления контроля за исполнением отдельных статей Плана финансово-хозяйственной деятельности, а также перечень процедур по контролю.

Таблица 2. Процедуры контроля за исполнением отдельных статей Плана финансово-хозяйственной деятельности

Статьи Плана финансово-хозяйственной деятельности Документы и регистры, подлежащие проверке Перечень процедур по контролю

КОСГУ 211 "Заработная плата", 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" Приказы руководителя, табели учета рабочего времени, ведомости начисления заработной платы, карточки-справки, платежные поручения, ж/о № 1, 2,6. - проверка наличия Положения об оплате труда и Положения о порядке распределения стимулирующей части оплаты труда; - проверка правильности составления штатного расписания и тарификационных списков; - проверка правильности установления должностных окладов; - проверка правильности начисления заработной платы, отпускных и своевременности их перечисления.

КОСГУ 290 "Прочие расходы" Приказы руководителя о назначении стипендий и о движении контингента обучающихся, ведомости начисления стипендии, РКО, платежные поручения, ж/о №1,2,б. - проверка наличия Положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки обучающихся; - проверка обоснованности назначения стипендий обучающимся; - проверка правильности начисления стипендий.

КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств" Инвентарные карточки, акты ввода в эксплуатацию ОС, акты приема-передачи ОС, товарные накладные, договоры, ж/о № 4. - проверка правильности классификации, отражения в учете операций по приобретению, вводу в эксплуатацию ОС; - проверка правильности осуществления, оформления и отражения в учете операций по выбытию объектов ОС; - проверка правильности осуществления, оформления и отражения в учете операций по передаче ОС в аренду; - проверка соответствия порядка начисления и отражения в учете амортизации по объектам ОС действующему законодательству; - проверка факгаческого наличия объектов ОС.

КОСГУ 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" Ведомости и акш списания материальных запасов, товарные накладные, ж/о №4,7. - проверка соответствия активов, принятых к учету в качестве материальных запасов; - проверка соответствия операций по принятию материалов к учету условиям заключенных договоров, законодательству и первичным документам; - проверка правильности и полноты отражения операций по списанию материальных ценностей и т.д.

Отдельное внимание следует уделить контролю за формированием и использованием средств от приносящей доход деятельности. Поскольку наибольший удельный вес в общем объеме получаемых автономным образовательным учреждением доходов от приносящей доход деятельности приходится на платные образовательные услуги, то необходимо закрепить порядок принятия к уче-

ту платы за обучение от студентов. Целесообразно разработать Положение о платных образовательных услугах, в котором необходимо прописать процедуру сбора оплаты за обучение и организацию контроля за задолженностью.

Помимо прочего в автономном учреждении должен быть налажен контроль за рисками, возникающими в системе бухгалтерского учета, такой контроль будет качественно дополнять информацию для управления. На наш взгляд можно дать следующее определение системы контроля бухгалтерских рисков.

Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков представляет собой форму обратной связи, в результате которой субъект, ответственный за ведение бухгалтерского учета, получает информацию, необходимую и достаточную для оценки и минимизации рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета.

Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков автономного учреждения должна включать в себя:

- отслеживание изменений законодательства, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета в автономных учреждениях с целью предотвращения возникновения неопределенности;

- своевременную и достоверную оценку возможности возникновения рисков в системе бухгалтерского учета и оценку последствий влияния выявленных рисков;

- предотвращение возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета и искажения бухгалтерской отчетности;

- обеспечение своевременной подготовки и переподготовки работников бухгаи-терской службы с целью поддержания профессионализма на должном уровне.

Все риски, возникающие в системе бухгалтерского учета, автор предлагает разделить на следующие группы:

1. Риски, связанные с нормами законодательства (законодательные риски). Такие риски возникают в результате:

- внесения изменений в нормативные и законодательные акты государства;

- неверного толкования норм законодательства или существования "двоякого" толкования;

- отсутствия законодательного регулирования учета отдельных хозяйственных операций.

2. Организационные риски, возникающие в результате:

- недостаточной численности работников бухгалтерской службы;

- недостаточной квалификации бухгалтерских работников;

- нерациональным распределением служебных обязанностей;

- большой текучестью бухгалтерских работников (в особенности частой сменой главного бухгалтера).

3. Риски искажения информации, или риски недостоверности бухгалтерских данных. Такие риски возникают в результате:

- некомпетентности работников либо в результате сговора;

- неверного толкования норм законодательства;

- нарушения правил ведения бухгалтерского учета;

- несоблюдения правил и методов учета, утвержденных учетной политикой;

- наличия нетипичных, редких, нестандартных ситуаций, носящих несистемный характер и отражаемых неверно в бухгалтерском учете и т.д.

Оценку рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета, на наш взгляд, целесообразно проводить методом тестирования. Нами разработаны тесты по оценке каждого вида рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета. Тесты представляют собой таблицы с вопросами. На каждый вопрос имеется два варианта ответа: "да" или "нет". За каждый отрицательный ответ присваивается 1 балл, за каждый положительный ответ - 0 баллов. После получения ответов на все вопросы определяется общее количество набранных баллов и доля отрицательных ответов. Доля отрицательных ответов будет характеризовать величину риска. Величину риска предлагается определять путем деления количества набранных баллов на общее количество вопросов в тесте (рис. 4).

Величина риска

Количество набранных баллов

О О

Общее количество вопросов

Рис. 4. Формула определении величины риска

При определении параметров риска мы будем применять следующую градацию:

- низкий риск (величина риска находится в интервале от 0 до 0,3);

- средний риск (величина риска находится в интервале от 0,3 до 0,5);

- высокий риск (величина риска находится в интервале от 0,5 до 1).

Законодательные риски можно отнести к внешним рискам, поскольку постоянные изменения в экономической ситуации страны способствуют изменению нормативного регулирования тех или иных ситуаций. Внесение изменений в отдельные нормативные акты не зависит от хозяйствующего субъект, такое решение принимается на государственном уровне, поэтому хозяйствующему субъекту остается лишь подчиняться законодательству при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности и быть в курсе всех изменений.

Величину законодательного риска можно определить путем проведения тестирования (табл. 3).

Таблица 3. Оценка системы бухгалтерского учета с целью выявления законодательных рисков

№ п/п ' Параметры оценки Количество. баллов

1 Используются ли в работе справочные правовые системы ("Гарант", "Консультант")? 0

2 Обновляются ли справочные правовые системы 1-2 раза в неделю? 0

3 Осуществляется ли подписка на периодические издания в области бухгалтерского учета в сфере деятельности? 0

4 В случае возникновения спорных ситуаций привлекаются ли эксперты и консультанты со стороны? 0

5 Ежегодно ли повышают свою квалификацию работники бухгалтерской службы? 0

6 Имеются ли среди работников бухгалтерской службы аттестованные профессиональные бухгалтеры? 1

7 Основную часть работников бухгалтерской службы составляют бухгалтеры высшей категории (Есдущие бухгалтеры)? 0

Снижение законодательных рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета, возможно в результате:

- постоянного повышения квалификации бухгалтерских работников;

- посещения семинаров и конференций, посвященных тем или иным вопросам хозяйственной деятельности;

- изучения периодических изданий в области бухгалтерского учета и налогообложения;

- использования в работе справочных правовых систем;

- получения консультаций по спорным вопросам у экспертов и консультантов, специализирующихся на решении подобных вопросов;

- изучения судебных практик и решений по спорным вопросам и т.д. Организационный риск связан с постановкой (организацией) бухгалтерской

работы. Для его оценки возможно проведение следующего теста (табл. 4).

Таблица 4. Оценка величины организационного риска

№ п/п Параметры оценки Количество баллов

1 Разработано ли положение о бухгалтерской службе? 0

2 На каждого ли работника бухгалтерской службы разработана должностная инструкция? Ознакомлен ли работник с ней? 0

3 Основную долю бухгалтерский работников составляют бухгалтеры, проработавшие в данном учреждении не менее 3 лет 0

4 Имеется ли в учреждении заместитель главного бухгалтера? 0

5 Производится ли распределение обязанностей между бухгалтерскими работниками в зависимости от их квалификации? 0

Данное тестирование позволяет определить величину организационного риска и на его основе получить представление о постановке бухгалтерского учета именно с точки зрения организации работы бухгалтерской службы.

С целью снижения возможных рисков в системе бухгалтерского учета, на каждого работника бухгалтерской службы могут быть разработаны регламенты исполнения должностных обязанностей.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Порфирьева A.B. Внутренний контроль в системах бухгалтерского учета и анализа // Серебрякова Т.Ю., Порфирьева A.B. // Вестник МГОУ. 2010. № 2. С. 120-125.-0.35 печ.л.

2. Порфирьева A.B. Риски в системе бухгалтерского учета // Вопросы экономики и права. 2011. № 11. С. 169-172. - 0.4 печ.л.

3. Порфирьева A.B. Методика контроля за расчетами с обучающимися в образовательных учреждениях среднего профессионального образования Чувашской Республики // Афанасьева Е.А., Порфирьева A.B. // Современные проблемы науки и образования. 2012. № 2. URL: http://wwv.science-education.nl/102-5953. - 0,3 печл.

Публикации в других изданиях:

4. Порфирьева A.B. История развития учета. Молодежь и кооперация - 2006: тезисы докладов XXX итоговой студенческой научной конференции, посвященной 175-летию потребительской кооперации России. Чебоксары: [б.и.], 2006. С. 260-261. - 0,06 печ.л.

5. Порфирьева A.B. Организация проведения ревизии бюджетных учреждений. Молодежь и кооперация - 2008: тезисы докладов XXXII итоговой межрегиональной студенческой научной конференции, посвященной 95-легию Российского университета кооперации. Чебоксары: [б.и.], 2008. С. 394-395. - 0,06 печ.л.

6. Порфирьева A.B. Ревизия деятельности бюджетных учреждений (тезисы) II Порфирьева A.B., Серебрякова Т.Ю. И Открываем новые имена: материалы республиканского конкурса научных студенческих работ. Чебоксары: НП "ЧТИПБ", 2009. С. 74-77. - 0,1 печл.

7. Порфирьева A.B. Система внутреннего контроля бизнес-процессов бюджетного учреждения II Человеческие ресурсы и управление бизнес-процессами в современных социально-экономических системах: тенденции, проблемы и перспективы: материалы всероссийской научно-практической конференции, январь 2010 г. Волгоград-М.: ООО "Глобус", 2010. С. 210-213. - 0,2 печл.

8. Порфирьева A.B. Внутренний контроль в бюджетных учреждениях образования // Проблемы развития современного общества: экономика, социология, философия, право: материалы международной научно-практической конференции (22 марта 2010 г). Саратов: ООО "Издательство КУБиК", 2010.4.4. С. 103-104.-0,1 печл.

9. Порфирьева A.B. К вопросу о внутреннем контроле в бюджетных организациях // Инновационные подходы к модернизации современного общества: материалы межвузовской научно-практической конференции (28 января 2010 г.). Чебоксары: ЧКИ РУК, 2010.4.1. С. 228-230. - 0,1 печ.л.

Ю.Порфирьева A.B. Контроль в автономных учреждениях: организация и методология // Инновационные подходы к модернизации современного общества: материалы межвузовской научно-практической конференции (28 января 2011 г.). Чебоксары: ЧКИ РУК, 2011. С. 229-231. - 0,1 печл.

11.Порфирьева A.B. Контроль за деятельностью автономных учреждений // Аудиторские ведомости. 2011. № 6. С. 65-70. - 0,3 печл.

12.Порфирьева A.B. К вопросам внутреннего государственного финансового контроля // Посткризисное развитие современного общества: взгляд в будущее (экономические, социальные, философские, правовые аспекты): материалы международной научно-практической конференции (7 октября 2011 г.). Саратов: ИЦ "Наука". Ч. 3. С. 31-33. - 0,1 печл.

13.Порфирьева A.B. Вопросы организации системы внутреннего контроля за деятельностью автономных учреждений Н Инновационное развитие экономики. 2012. №2. С. 175-179.-0,3 печл

Автореферат

Подписано в печать 23.04.2012 г. Заказ№ К1/1180. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, 110, тел. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Порфирьева, Алена Владиславовна

Введение

1. Теоретические основы формирования системы контроля 11 в автономных учреждениях

1.1. Система государственного финансового контроля 11 Российской Федерации и государственный финансовый контроль автономных учреждений

1.2. Автономное учреждение как объект контроля и 47 проблемные вопросы его организации

1.3. Теоретические аспекты внутреннего контроля и их развитие в 35 свете специфики автономного учреждения

2. Контрольные функции бухгалтерского учета в 60 автономных учреждениях и проблемы их реализации

2.1. Объекты и субъекты контроля в системе бухгалтерского учета

2.2. Способы реализации контрольной функции бухгалтерского учета

2.3. Реализация контроля за системой бухгалтерского 85 учета государственными и ведомственными органами

3. Сквозной внутренний контроль в автономных 96 учреждениях и его совершенствование

3.1. Организация сквозного внутреннего контроля в 96 системе бухгалтерского учета автономных учреждений

3.2. Методика внутреннего контроля системы бухгалтерского учета

3.3. Внутренний контроль рисков системы бухгалтерского 125 учета автономных учреждений

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы сквозного контроля деятельности автономных учреждений"

Актуальность темы исследования. С принятием Федерального Закона № 8Э-ФЗ от 08.05.2010 г. "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" начался очередной этап реформы государственных (муниципальных) учреждений, который предусматривает новый порядок использования ими средств, выделенных из бюджета. Среди государственных (муниципальных) учреждений выделены три типа учреждений в зависимости от порядка получения и использования ими бюджетных средств: казенные, бюджетные и автономные.

Федеральный Закон № 83-Ф3 уточнил сферы деятельности, в которых могут создаваться автономные учреждения, это - наука, образование, здравоохранение, культура, социальная защита, занятость населения, физическая культура и спорт. В целях реализации Федерального Закона № 83-ФЗ все бюджетные образовательные учреждения изменили свой статус и стали автономными.

Степень изученности проблемы. Изучением вопросов ревизии и контроля в различных областях занимались Азарская М.А., Афанасьев В.Г., Белобжецкий И.А., Вознесенский Э.А., Грачева Е.Ю., Ерофеева В.А., Козырин А.Н., Кочерин Е.А., Мельник М.В., Палий В.Ф., Стуков С.А., Суйц В.П., Шпиг A.A., Химичева Н.И. и др. Проблемы организации и функционирования системы внутреннего контроля исследовались в трудах Белухи Н.Т., Бурцева В.В., Ивашкевича В.Б., Калиничевой Р.В., Кондракова Н.П., Макаль-ской А.К., Мизиковского Е.А., Овсийчук М.Ф., Серебряковой Т.Ю., Скобары В.В., Сотниковой JI.B., Фленова С.И., Шеремета А.Д., Шохина С.О. и многих других авторов.

Усилиями ученых определены основные атрибуты понятийного аппарата контроля, его предмета и метода, в том числе выделены экономический, финансовый, внутренний, внешний и сквозной контроль, сформулирована методология и апробированы методические разработки внутреннего и внешнего контроля. Можно отметить работы М.В. Мельник, Т.Ю. Серебряковой, Т.В. Шимоханской, раскрывающие сущность, формы, методику сквозного контроля. Однако в целом вопросам сквозного контроля было уделено не достаточно внимания и, особенно, обоснованию применяемых видов и форм такого контроля в автономных учреждениях. В связи с этим, неполно представлены методологические и методические аспекты внутреннего и внешнего контроля для автономных учреждений вследствие чего требуют дальнейшего развития теоретико-практические основы сквозного контроля.

Достижение указанной цели потребовало решения следующих задач:

- анализ и оценка современного состояния системы государственного финансового контроля;

- исследование теоретических основ внутреннего экономического контроля и их развитие;

- исследование системы бухгалтерского учета как основного инструмента сквозного внутреннего контроля;

- разработка модели организации сквозного внутреннего контроля за деятельностью автономных учреждений;

- разработка методики проведения процедур сквозного внутреннего контроля;

Объектом исследования выступают системы внутреннего контроля в автономных учреждениях. Исследования осуществлены на материалах автономных учреждений Министерства образования и молодежной политики Чувашской Республики и автономных образовательных учреждений Чувашской Республики.

Основные методы исследования. Исследование построено на системном подходе. В процессе работы над диссертацией использовались различные методы: анализ, синтез, абстрактно-логический, сравнительный, стати-стико-экономический, сопоставление, оценка, приемы логической и счетной увязки показателей бухгалтерского учета и отчетности.

Информационной основой при написании диссертационного исследования послужила нормативная база, включающая федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, подзаконные акты, регулирующие порядок организации и осуществления бухгалтерского учета отдельных операций автономных образовательных учреждений, а также отчетные данные исследуемых учреждений.

2. Совершенствование методологии контроля применительно к автономным учреждениям, учитывающую их специфику:

- предложен алгоритм построения системы сквозного внутреннего контроля в автономных учреждениях: определены цели и задачи сквозного внутреннего контроля, должностные лица, ответственные за проведение контроля, а также методы проведения контрольных процедур и порядок оформления результатов внутреннего контроля.

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертационной работе, были доложены на студенческой научной конференции "Молодежь и кооперация-2006", посвященной 175-летию потребкооперации России (г. Чебоксары), студенческой научной конференции "Молодежь и кооперация-2008", посвященная 95-летию Российского университета кооперации (г. Чебоксары), Всероссийской научно-практической конференции "Человеческие ресурсы и управление бизнес-процессами в современных социально-экономических системах" (г. Волгоград), международной научно-практической конференции "Проблемы развития современного общества: экономика, социология, философия, право" (г. Саратов), межвузовской научно-практической конференции "Инновационные подходы к модернизации современного общества" (г. Чебоксары), международной научно-практической конференции "Посткризисное развитие современного общества: взгляд в будущее (экономические, социальные, философские, правовые аспекты)" (г. Саратов).

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в 13 печатных работах авторским объемом 2,47 печ.л., в том числе в 3 печатных изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Порфирьева, Алена Владиславовна

Заключение

Цель диссертационного исследования заключается в развитии теории внутреннего контроля и его методического обеспечения применительно к деятельности автономных учреждений. В ходе ее реализации, а также при решении сформулированных частных задач диссертационного исследования были получены следующие результаты:

1. В процессе изучения сущности категории «контроль» сделан вывод о неоднозначности его трактовки различными авторами. Наиболее универсальное определение контроля, по мнению автора, содержится в Лимской декларации руководящих органов контроля, согласно которой контроль представляет собой неотъемлемую часть системы регулирования, целью которой является выявление отклонений от принятых стандартов.

2. Изучив подходы к классификации контроля, автор пришел к выводу, что на микроуровне хозяйственный контроль можно отождествить с экономическим, и тогда его составляющими компонентами будут административный, технологический и финансовый контроль.

При анализе взглядов различных ученых на категорию «финансовый контроль», сделан вывод о необоснованном его отождествлении с государственным финансовым контролем. Авторская точка зрения сводится к тому, что государственный финансовый контроль выступает составной частью финансового контроля.

3. Сопоставление норм законодательства в области государственного финансового контроля позволило сделать вывод о наличии существенных неточностей и нестыковок положений различных нормативно-правовых актов между собой.

Во-первых, определение государственного финансового контроля, приведенное в Программе Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 30 июня 2010 г. №1101-р, противоречит нормам Указа Президента Российской Федерации от 25.07.1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации». По мнению автора, направлениями государственного финансового контроля являются не только контроль за соблюдением бюджетного законодательства и обеспечением эффективности, результативности и экономии использования средств бюджета, но и соблюдение налогового законодательства, законодательства о таможенном регулировании и др. В связи с этим, автор предлагает разделить государственный финансовый контроль на контроль за бюджетной деятельностью и контроль за деятельностью, не связанной с бюджетной (налоговый, таможенный, банковский контроль, страховой надзор, и др.)

Во-вторых, ни в одном нормативно-правовом акте не дается определение бюджетного контроля. Однако при рассмотрении раздела 9 Бюджетного кодекса «Государственный и муниципальный контроль» возникают определенные сомнения в правильности трактовки базовых понятий: в указанном разделе рассматриваются основы государственного финансового контроля, однако фактически в нем содержатся нормы, регламентирующие деятельность уполномоченных субъектов по осуществлению бюджетного контроля. По мнению автора, в Бюджетном кодексе логичнее было бы рассматривать именно бюджетный контроль.

4. Рассматривая деятельность автономных учреждений, автор выделил специфические черты, присущие данному типу государственных (муниципальных) учреждений. Автономные учреждения сочетают в себе два направления деятельности: государственную некоммерческую, связанную с выполнение государственного задания, и приносящую доход деятельность. При этом выполнение государственного задания является первостепенной задачей. Для выполнения государственного задания автономным учреждениям выделяются субсидии из соответствующего бюджета, расходование которых производится в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности.

Помимо осуществления деятельности, связанной с выполнением государственного задания, автономные учреждения имеют право заниматься приносящей доход деятельностью. При этом вся прибыль, получаемая от такой деятельности, остается в распоряжении самого учреждения и направления ее расходования определяются автономным учреждением самостоятельно.

Такая самостоятельность, предоставленная новому типу государственных (муниципальных) учреждений, влечет за собой появление определенных рисков, снижение которых возможно с помощью организации эффективной системы внутреннего контроля, в том числе сквозного.

5. При организации системы контроля за деятельностью автономных учреждений необходимо учитывать специфику их деятельности, а именно сочетание двух направлений деятельности: бюджетной и коммерческой. При этом, основными направлениями контроля за бюджетной деятельностью автономного учреждения являются выполнение государственного задания, эффективное и целевое использование средств субсидий, выделенных на его исполнение (т.е. исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности). Единственной полной информационной системой о бюджетной деятельности автономного учреждения является система бухгалтерского учета, именно в ней содержится вся информация о поступлении и расходовании средств субсидий на выполнение государственного задания. Таким образом, основным информационным источником при осуществлении контроля за бюджет-? ной деятельностью выступают данные, формируемые в системе бухгалтерского учета автономного учреждения, и при построении системы внутреннего контроля автор ограничивается системой бухгалтерского учета.

Вся информация о финансово-хозяйственной деятельности учреждения так или иначе проходит через систему бухгалтерского учета, в которой она интерпретируется и выводится в пригодном для контроля виде. С этой позиции бухгалтерская служба учреждения выступает центральным звеном в организационной структуре внутреннего контроля.

6. На входе в СБУ и на выходе мы имеем одну и ту же информацию, только представленную в разных видах. Система бухгалтерского учета выступает субъектом контроля, поскольку при вводе информации контролируется целесообразность, законность и документальная обоснованность совершаемой операции. С другой стороны система бухгалтерского учета сама подлежит контролю и выступает объектом контроля. Система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля тесно переплетены между собой. Можно сказать, что внутри СБУ существует своя система внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, которая является частью всей системы внутреннего экономического контроля учреждения (системы внутреннего контроля всех совершаемых фактов хозяйственной деятельности учреждения). В то же время СБУ является одним из элементов внутреннего экономического контроля всей системы управления автономным учреждением, а также является информационной базой для контроля со стороны других субъектов внутреннего контроля.

7. Рассматривая субъекты и объекты контроля в системе бухгалтерского учета, автор пришел к следующему выводу. Субъектами контроля в системе бухгалтерского учета выступают учетные работники, которые контролируют, во-первых, сами себя, а во-вторых, другие структурные подразделения учреждения. Объектами контроля, в свою очередь, выступают действия учетных работников по ведению бухгалтерского учета, а также деятельность других структурных подразделений учреждения. Изучение должностных обязанностей работников бухгалтерской службы позволило составить регламенты их исполнения, которые представляют собой перечень работ, которые должен выполнить конкретный работник бухгалтерской службы в рамках его должностных обязанностей, и сроки выполнения указанных работ. Разработанные регламенты являются инструментами при осуществлении контроля за деятельностью учетных работников, т.е. оценивая выполнение учетными работниками регламентов исполнения своих должностных обязанностей, можно сделать вывод о состоянии контрольной среды в системе бухгалтерского учета. Для мониторинга за исполнением учетными работниками своих обязанностей разработаны тесты по оценке выполнения регламентов работниками бухгалтерской службы.

8. С целью построения системы контроля за деятельностью автономных учреждений в диссертационном исследовании рассмотрены органы управления автономным учреждением. Выделены два уровня управления -со стороны руководителя учреждения и со стороны учредителя. При этом контроль должен быть организован на обоих уровнях, очевидно, что функции контроля при этом не должны дублировать друг друга.

При осуществлении внутреннего контроля в интересах учредителя, его направлениями будут: выполнение государственного задания;

2) соблюдение законодательства, а также регламентов, созданных на уровне министерств;

3) эффективное использование государственного имущества;

4) эффективность управления автономным учреждением со стороны его руководства.

Направленность внутреннего контроля, проводимого в интересах учредителя, сводится, во-первых, к контролю за исполнением государственного задания, а во-вторых, к контролю эффективности управления. При этом контроль эффективности управления, очевидно, будет подразумевать собой контроль за умением руководства рационально использовать финансовые ресурсы, организовывать рабочий процесс, а также обеспечивать рост внебюджетных доходов. Учредитель учитывает способность привлекать автономным учреждением дополнительные средства помимо субсидий на выполнение государственного задания с целью оценки эффективности управления, однако он не вправе контролировать порядок привлечения таких средств, а также их расходование.

Направлениями контроля, организованного внутри автономного учреждения, будут:

1) целевое использование средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания (использование средств в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности);

2) эффективность использования средств субсидии (достижение наилучших результатов с использованием выделенного размера субсидии);

3) исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности;

4) соблюдение законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность автономных учреждений;

5) эффективное использование государственного имущества;

5) своевременное и достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

6) достижение поставленных целей развития учреждения;

7) поиск дополнительных источников финансирования деятельности (увеличение внебюджетных поступлений);

8) контроль за полнотой формирования внебюджетных доходов и рациональном их расходовании.

На наш взгляд, система внутреннего контроля, организованная в автономном учреждении, должна делать акцент на обеспечении сохранности государственной собственности, а также достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Эти функции могут быть реализованы путем проведения инвентаризаций наличия и движения имущества и обязательств учреждения, эффективности использования имущества, проверок первичных документов и регистров бухгалтерского учета, полноты обобщения информации и правильности ее отражения в отчетности (налоговой и бухгалтерской).

На уровне учредителя целесообразно будет создать службу внутреннего контроля, а на уровне автономного учреждения ввести в штат должность внутреннего контролера, создать комиссию по внутреннему контролю либо возложить функции по внутреннему контролю на определенное должностное лицо (главного бухгалтера, заместителя руководителя по финансовым вопросам).

На сегодняшний день имеются все предпосылки для внедрения системы внутреннего контроля на обоих уровнях управления (двухуровневой системы внутреннего контроля), однако имеются и сложности внедрения, связанные с несовершенством законодательного регулирования вопросов контроля за деятельностью автономных учреждений.

9. Исследуя последовательность организации системы внутреннего контроля автономных учреждений, был выработан алгоритм внедрения. Предлагается четыре этапа:

1) определение целей и задач внутреннего контроля;

2) определение круга лиц, ответственных за проведение процедур внутреннего контроля и разработка регламентов, определяющих статус внутренних контролеров;

3) выбор методов и способов проведения контрольных процедур (могут быть использованы методы документального и фактического контроля, контроль может осуществляться сплошным либо выборочным способом, либо же это может быть сквозной контроль. Относительно сквозного контроля, считаем нецелесообразным его применение ко всем хозяйственным операциям. Больший эффект будет достигнут при осуществлении сквозного контроля по отношению к наиболее рисковым хозяйственным операциям (крупным сделкам, по которым применяются нормы законодательства о государственных закупках; за реализацией национальных проектов и иных государственных программ);

4) оформление результатов контрольных мероприятий (все мероприятия по осуществлению процедур внутреннего контроля должны быть документально зафиксированы и утверждены руководством).

10. Предложена методика проведения процедур внутреннего контроля за деятельностью автономных образовательных учреждений на основании данных, имеющихся в системе бухгалтерского учета.

Процедуры внутреннего контроля, по мнению автора, целесообразно начинать с проверки плана финансово-хозяйственной деятельности. Такой контроль необходимо проводить по следующим направлениям:

- проверка правильности составления расчетов к плану финансово-хозяйственной деятельности;

- проверка исполнения статей плана финансово-хозяйственной деятельности.

Методику контроля системы бухгалтерского учета можно свести к проверке состояния расчетов по следующим направлениям:

- проверка правильности расчетов по оплате труда;

- проверка банковских и кассовых операций, расчетов с подотчетными лицами;

- проверка состояния учета товарно-материальных ценностей и основных средств;

- проверка расчетов с обучающимися по стипендиям и иным выплатам;

- проверка приносящей доход деятельности;

- проверка правильности составления бухгалтерской отчетности.

11. В процессе осуществления хозяйственной деятельности автономным учреждением возникают различные риски как в целом, так и в системе бухгалтерского учета.

Риски, возникающие в системе бухгалтерского учета, автор предлагает разделить на три группы:

- законодательные риски;

- организационные риски;

- риски недостоверности бухгалтерских данных.

Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков автономного учреждения должна включать в себя:

- предотвращение возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета и искажения бухгалтерской отчетности;

- обеспечение своевременной подготовки и переподготовки работников бухгалтерской службы с целью поддержания профессионализма на должном уровне.

Помимо этого, оценку рисков в системе бухгалтерского учета можно проводить по каждому носителю риска (носителями риска выступают учетные работники).

Реализация основных положений диссертации в практической деятельности органов контроля автономных учреждений будет способствовать совершенствованию методологии и методики внутреннего контроля за деятельностью автономных учреждений.

152

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Порфирьева, Алена Владиславовна, Чебоксары

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации №145-ФЗ от 31.07.1998 г.// Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №31, ст. 3823.

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях № 195-ФЗ от 30.12.2001 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 1 (часть I), ст. 1.

3. О Правительстве Российской Федерации. Федеральный конституционный закон № 2-ФКЗ от 17.12.1997 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 51, ст. 5712.

4. О Счетной палате Российской Федерации. Федеральный Закон № 4-ФЗ от 11.01.1995 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №3, ст. 167.

5. О бухгалтерском учете. Федеральный Закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №48, ст. 5369.

6. О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд. Федеральный закон №94-ФЗ от 21.07.2005г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005. №30 (часть I), ст. 3105.

7. Об автономных учреждениях. Федеральный Закон № 174-ФЗ от 03.11.2006 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. № 45, ст. 4626.

8. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон № 307-Ф3 от 30.12.2008 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. № 1,ст. 15.

9. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений. Федеральный Закон

10. ФЗ от 08.05.2010 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2010. № 19, ст. 2291.

11. О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации. Указ Президента РФ № 1095 от 25.07.1996г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №31, ст. 3696.

12. Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора. Постановление Правительства РФ № 278 от 15.06.2004 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. №25, ст. 2561.

13. Федеральном казначействе. Постановление Правительства РФ № 703 от 01.12.2004г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 49, ст. 4908.

14. Об утверждении правил нормативного бюджетного финансирования в сфере образования в Чувашской Республике. Постановление Кабинета Министров Чувашской Республики №123 от 15.05.2006г. // Собрание законодательства Чувашской Республики. 2006. №5, ст. 308.

15. Стандарт финансового контроля СФК 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств». Утвержден решением Коллегии Счетной палаты РФ от 09.06.2009 г., протокол №31К (668).

16. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Электронный ресурс. Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

17. Об утверждении Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора Электронный ресурс. Приказ Минфина РФ № 89н от 11.07.2005г. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

18. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению Электронный ресурс. Приказ Минфина РФ № 183н от 23.12.2010 г. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

19. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете Электронный ресурс. (утверждено Минфином СССР №105 от 29.07.1983г. по согласованию с ЦСУ СССР). Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

20. Республики. Приказ Минобразования Чувашской Республики №1925 от 12.10.2011г. // Газета «Вести Чувашии». 2011. №45 (1255).

21. О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации Электронный ресурс.

22. Положение ЦБР № 373-П от 12.10.2011г. Доступ из справ.-правовойсистемы «Гарант».

23. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю. Б. Агеева, А. Б. Агеева. М.: Бератор-Пресс, 2003. 158 с.

24. Адаме Р. Основы аудита: пер. с англ. / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 589 с.

25. Азарская М.А. Методология аудита и развитие методического обеспечения его качества: монография. Йощкар-Ола: Стринг, 2009. 195 с.

26. Азрилиян А.Н. Большой экономический словарь: 24800 терминов / под ред. А. Н. Азрилиян. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Ин-т новой экономики, 2002. 1280 с.

27. Алборов P.A. Основы аудита: Учебное пособие для вузов / P.A. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. М.: ДИС, 2001. 224 с.

28. Алибеков Ш.И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2004. № 3. С.59-62.

29. Алибеков Ш.И., Дадавова И.К. Бухгалтерский учет как источник юридически значимой информации // Аудит и финансовый анализ. 2011. № 1. С.26-27.

30. Анализ финансово экономической деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ -ДАНА. 1999. 471 с.

31. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / под ред. Л.Л. Ермолович. Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива. 2001. 576 с.

32. Ананькина Е.А. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е. А. Ананькина и др., ред. Н. Г. Данилочкина. М.: ЮНИТИ. 1999. 279 с.

33. Андрианов М. Неэффективное использование бюджетных средств. Информация к размышлению Электронный ресурс. // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2010. №3. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

34. Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика, 2003г. 463 с.

35. Андреев В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В.Д. Андреев, C.B. Черемшанов // Аудиторские ведомости. 2004. №2. С.35-41.

36. Аснин JI.M. Контроль и ревизия в организациях / Л.М. Аснин, И.Я. Кононова. Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. 281 с.

37. Аудит Монтгомери: пер. с англ. / Ф.Л. Дефлиз и др.. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 542 с.

38. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, A.A. Савин, Л.В. Сотникова и др.: под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., переработанное и дополненное. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 583 с.

39. Аудит: учебник / под. ред. М.В. Мельник. М.: Экономистъ, 2004. 282 с.

40. Аудит: учебник для вузов / под ред. В. И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 744 с.

41. Аудит: учебное пособие / Ю.А. Данилевский и др.. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 542 с.

42. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом / В.Г. Афанасьев. М.; Политиздат, 1977. 320 с.

43. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности: учебное пособие / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1987. 294 с.

44. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И. А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1989. 256 с.

45. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. 41. М.: Бухгалтерский учет, 1994. 358 с.

46. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. 42. М.: Бухгалтерский учет, 1994. 452 с.

47. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. 251 с.

48. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. Изд. 4-е, перераб. и доп. М.: Издательство «Экзамен», 2005. 512 с.

49. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. М.: Агропромиздат, 1988. 315 с.

50. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. / Н.Г. Белов. М.: ФиС, 2006. 391 с.

51. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. К.: Знания, КОО, 2000. 769 с.

52. Беляев А. Ответственность за нецелевое использование бюджетных средств Электронный ресурс. // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, 2010. № 6. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

53. Битюкова Т.А Аудит: учебное пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова, отв. ред. В. А. Ерофеева. М.: Высш. образование, 2005, 447 с.

54. Богомолов A.M. Бухгалтерская экспертиза: словарь-справочник эксперта-бухгалтера / A.M. Богомолов. М.: ГЕЛАН, 2000. 264 с.

55. Большой экономический словарь. / под. Ред. А.Н. Азрилияна. М.: Фонд «Правовая культура», 1994. 264 с.

56. Босалко Д.С. Как оценивать эффективность системы внутреннего контроля // Менеджмент в России и за рубежом, 2011. № 4. С.85-91.

57. Брен И.Л. Ревизия и контроль в торговле. / И.Л. Брен. Киев: Вища школа, 1983. 158 с.

58. Булаев С. Положение о внутреннем контроле: разрабатываем, утверждаем, применяем Электронный ресурс. // Бюджетныеучреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, 2009. № 6. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

59. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: «Экзамен», 2000. 319 с.

60. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль и финансовая безопасность. Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости, 2001. № 9. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

61. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика /В.В. Бурцев . М.: Издат.-торг. корпорация «Дашков и К», 2002. 496 с.

62. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации. Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости, 2002. № 10. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

63. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты. Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости, 2002. № 8. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

64. Бурцев В.В. Методология и организация внутреннего аудита Электронный ресурс. // Бухгалтер и закон. 2006. № 9. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

65. Бурцев В.В. О внутреннем аудите / В.В. Бурцев // Современный бухучет. 2004. № 2. С. 12-14.

66. Бурцев В.В. Внутренний аудит: принципы организации и практические примеры // Современная торговля. 2006. № 6. С. 83-90.

67. Бурцев В.В. Внутренний аудит как форма контроля коммерческой организации // Проблемы теории и практики управления. 2007. № 1. С. 41-48.

68. Бычкова С.М. Доказательства в аудите / С. М. Бычкова. М.: Финансы и статистика , 1998. 176 с.

69. Бычкова С.М Планирование в аудите / С.М. Бычкова, A.B. Газарян. М.: Финансы и статистика, 2001. 265 с.

70. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика / С.М.Бычкова. СПб.: Лань, 2000. 318 с.

71. Бычкова С.М. Планирование в аудите / С.М Бычкова, А.В Газарян. М.: Финансы и статистика, 2001. 262 с.

72. Бычкова С.М. Риски в аудиторской деятельности / С.М. Бычкова, Л.Н. Растамханова. М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.

73. Бычкова СМ. Информационные технологии в бухгалтерском учете и аудите: учебное пособие / С.М. Бычкова, C.B. Ивахненков. М.: Проспект, 2005. 213 с.

74. Валова С. Какой быть учетной политике государственного (муниципального) учреждения? Электронный ресурс. // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, 2011. № 6. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

75. Валова С.Р. Учет и налогообложение стипендий в образовательных автономных учреждениях Электронный ресурс. // Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение, 2011. № 7. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

76. Васильева М. Внешний и внутренний аудит на предприятии / М. Васильева, Ю. Камфер, О. Степанова // Экономико-правовой бюллетень. 2001. № 6. С.6-159.

77. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финастатинформ, 2000г. 259 с.

78. Веренков А.И. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита / Аудиторские ведомости. 2001. № 8. С. 18-20.

79. Вершигора Е.Е. Менеджмент: учеб. пособие для сред.спец.учеб.заведений. 2-е изд., перераб. и доп. М.:ИНФРА-М, 2002. 282 с.

80. Вознесенский Э.А. Внутрихозяйственный контроль на предприятиях. М.: Знание, 1967. 298 с.

81. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник / О.Н. Волкова. М.: Проспект, 2005. 468 с.

82. Воронина Л. И. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Л. И. Воронина . 3-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009. 431 с.

83. Воронова Е. Ю. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие / Е. Ю. Воронова, Г. В. Улина . М.: Проспект , 2006. 244 с.

84. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет. № 9. 2003. С.56-60.

85. Воропаева Т.В. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита: учебное пособие для экономических вузов / Т.В. Воропаева, Э.А. Умнова, Е.Л. Шуремов. М.: Перспектива, 2001. 362 с.

86. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Н.Д. Врублевский. М.: Бух. учет, 2005. 399 с.

87. Воскресенская Н.В. Учет и анализ в системе внутреннего контроля расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса: монография // Н.В. Воскресенская, Е.А. Еленевская; Рос. ун-т кооп., Чебоксар, кооп. ин-т. Чебоксары: б.и., 2009. 159 с.

88. Варпаева И.А. Учетная политика государственных учреждений Электронный ресурс. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2011. № 10. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

89. Выварец АД. Экономика предприятия: учебник для ВУЗов / АД. Выварец . М.: ЮНИТИ-ДАНА , 2007. 543 с.

90. Газарян A.B. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля. / Бухгалтерский учет. 1999. № 1. С.68-70.

91. Газарян A.B. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении. Электронный ресурс. // Бухгалтерский учет, 2001. № 7. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

92. Газарян A.B. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. № 13. С.71-75.

93. Газарян A.B., Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет. 1999. № 9. С.47-51.

94. Гладышев В.В. Контрольная среда предприятия // Аудит и финансовый анализ. 2010. № 2. С.236-241.

95. Гладышев В.В. Оценка эффективности внутреннего контроля // Аудитор. 2011. № 5. С.26-32.

96. Головач A.M. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции // Аудиторские ведомости: 2007. № 1.С. 33-39.

97. Горячева О.П. Внутренний контроль: классификационный аспект / О.П. Горячева, В.А. Шендрик // Экономика. Психология. Бизнес.2004. №4. С.116-128.

98. Горячева О.П. Внутренний аудит как научная категория / О.П. Горячева // Реформирование системы управления на современном предприятии: сб. статей V междунар. научно-практ. конф. Пенза,2005. С.77-78.

99. Грачева М. В. Внутренний контроль и аудит в секторе государственного управления: опыт развитых стран / / Финансы. 2007. № 3. С.63-66

100. Гусаков С.Е. Внутренний контроль в обеспечении экономической безопасности организации // Экономический анализ: теория и практика. 2004. № 16. С.50 54

101. Гусев А. Организация системы внутреннего финансового контроля Электронный ресурс. // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2011. № 8. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

102. Гусева Н. Институт генеральных инспекторов США -комплексная форма государственного финансового контроля // Проблемы теории и практики управления, 2011. № 9. С.93-104.

103. Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблема, эффективность, стандарты./ Е.М.Гутцайт. М.:Элит-2000, 2003. 399 с.

104. Данилевский Ю. А. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности / Ю. А. Данилевский, Т.М. Мезенцева. М.: Финансы и статистика, 1992. 246 с.

105. Данилевский Ю.А. Аудит: вопросы и ответы / Ю.А. Данилевский. М.: Бухгалтерский учет, 1993. 112 с.

106. Данилевский Ю.А. Государственный финансовый контроль в России // Бухгалтерский учет. 2002. № 16. С.3-5.

107. Данилевский Ю.А. Ревизия в государственном финансовом контроле // Бухгалтерский учет. 2001. № 16. С.58-62.

108. Данилевский Ю.А. Система государственного финансового контроля и аудита в России // Бухгалтерский учет. 1999. № 3. С.93-95

109. Девятов С.Г. Реформирование государственного финансового контроля и развитие внутреннего контроля Электронный ресурс. // Бюджет, 2011. № 7. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

110. Дивинский Б.Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2007. № 5. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

111. Дудукалова Г.Н. Внутрихозяйственный контроль как функция управления деятельностью экономического субъекта // Аудит и финансовый анализ, 2010. № 4. С.256-258.

112. Дудукалова Г.Н. Концептуальные основы внутрихозяйственного контроля экономических субъектов // Аудит и финансовый анализ, 2010. № 5. С.198-201.

113. Еленевская Е. А. Экономический анализ в потребительской кооперации: теория, практика, перспективы: монография/ Е. А Еленевская. Чебоксары, Салика, 2001. 339 с.

114. Еленевская Е.А., Серебрякова Т.Ю. Концепция развития внутреннего аудита в потребительской кооперации Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. 2003. № 12. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

115. Емельянова Н.З. Информационные системы в экономике: Учеб. пособие. / Н. 3. Емельянова Т. J1. Партыка, И. И. Попов М.: ФОРУМ: ИНФРА М, 2006. 464 с.

116. Ендовицкий Д.А. Обоснование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля / Д.А. Ендовицкий, A.A. Архипов // Аудитор. 2003. № 12. С.37-45.

117. Ермаков В.Ф. Статистические методы в аудите./ В.Ф. Ермаков, A.A. Терехов. -М.: Финансы и статистика, 1998. 259 с.

118. Ерофеева В.А. Учет и контроль использования ресурсов в объединении / В.А. Ерофеева. Л.: изд-во Ленинградского университета, 1987. 174 с.

119. Ефимова О.В. Финансовый анализ./ О.В. Ефимова. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. 526 с.

120. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. 3-е изд., стер. М.:КНОРУС, 2007. 400 с.

121. Жиганшина Д.Р. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации Электронный ресурс. // Бухгалтер и закон. 2007. № 10. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

122. Золотарева В.И. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на стадии планирования аудита Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. 1999. № 3. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

123. Зрелов А.П. Современные проблемы и особенности определения сущности понятия «налоговый контроль». Электронный ресурс. // Налоги и налогообложение. 2004. № 9. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

124. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. Практическое руководство/ Е. В. Зубова. М.:Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма «ЦБА», 1998. 278 с.

125. Зырянова Т.В. Внутренний аудит как оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля // Экономический анализ: теория и практика. 2006. № 16. С.8-14.

126. Зырянова Т.В. Внутренний аудит как оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля // Экономический анализ: теория и практика. 2006. № 17. С. 13-20.

127. Ивашкевич В.Б. Организация и методы аудита бухгалтерской отчетности: учебное пособие / В.Б. Ивашкевич. Казань: Изд-во Казан, финансово-экон. ин-та, 1995. 147 с.

128. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет./ В.Б. Ивашкевич. М.: Экономистъ, 2003. 620 с.

129. Истомина Д.В., Воробьева А.И. Автономные учреждения в свете нового закона о закупках Электронный ресурс. // Руководитель автономного учреждения. 2011. № 9. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

130. Кабашин В.А., Мышов В.А. Повышение роли внутреннего аудита и контроля в условиях рыночной экономики // Международный бухгалтерский учет, 2001. № 13. С.36-46.

131. Кабушкин Н.И. Основы менеджмента: учеб.пособие для вузов / Н.И. Кабушкин -3-е изд. Минск:Новое знание, 2000. 336 с.

132. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. 351 с.

133. Казанцев А.К. Общий менеджмент: Учебное пособие / А.К. Казанцев и др., под ред. А.К. Казанцев. М.: ИНФРА-М, 2001. 251 с.

134. Каковкина Т.В. Аудит и оценка системы внутреннего контроля Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. 2011. № 9. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

135. Керимов В.Э. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации : учебник / В.Э. Керимов. 3-е изд . М.: Дашков и К', 2007. 459 с.

136. Керимов В.Э. Управленческий учет: учебник для вузов / В.Э. Керимов. Изд. 2-е, изм. и доп . М.: Дашков и К', 2003. 413 с.

137. Ким Л.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие для кооперативных вузов специальности 080109 «Бухгалтерский учет и аудит»: (новые образовательные технологии) / Л.И. Ким, Е.А. Иванов. Чебоксары: б. и., 2006. 323 с.

138. Кисилевич Т.И Аналитические процедуры основа принятия управленческих решений Электронный ресурс. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 12. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

139. Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных • организациях. / Т.И. Кисилевич. М.: Финансы и статистика, 2002. 365 с.

140. Клишина М.А. Внедрение механизмов внутреннего контроля в государственном секторе Электронный ресурс. // Бюджет. 2010. № 6. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

141. Козырин А.Н. Финансовый контроль / под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996. 310 с.

142. Комиссарова Е.С. Перспективы внутреннего аудита к 2012 г. // Управленческий учет. 2011. № 1. С. 105-107.

143. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Н.П, Кондраков. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2008. 718 с.

144. Контроль и ревизия : учебное пособие для вузов / под ред. М. Ф. Овсийчук. М.: КноРус, 2005. 224 с.

145. Копылова JI. Внутренний аудит в системе управления организацией Электронный ресурс. // Финансовая газета. 1999. № 20. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

146. Копылова JI. Внутренний аудит в системе управления организацией Электронный ресурс. // Финансовая газета. 1999 № 21. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

147. Косарева A.A., Юцковская И.Д. Задачи и функции внутреннего аудита Электронный ресурс. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. № 12. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

148. Кочергин A.J1. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / A.JI. Кочергин, Ю.Г. Чернышёва. Ростов н/Д. Феникс, 2007. 443 с.

149. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством./ Е. А. Кочерин. М.: Экономика, 1982. 351 с.

150. Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля./Е.А. Кочерин. М.:Филинъ, 2000. 375 с.

151. Кочинев Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев, ред. Н. JI. Вещунова . 2-е изд . СПб. и др.: Питер, 2003. 300 с.

152. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета / Р.И. Криницкий. М.: Финансы и статистика, 1990. 116 с.

153. Кулаго O.A. Внутренний контроль в государственных высших учебных заведениях Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. 2009. № 5. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

154. Ловидова А.Г. Мониторинг и контроль выполнения госзадания АУ Электронный ресурс. // Руководитель автономного учреждения. 2011. № 2. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

155. Лукин А.Г. О существенности информации внутреннего контроля в секторе госуправления // Финансы. 2010. № 8. С.31-34.

156. Львова М.В. Управление рисками на предприятии: учетно-аналитическое обеспечение Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. 2011. № 5. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

157. Макальская А.К. Внутренний аудит: учебно-методическое пособие / А.К. Макальская. М.: Дело и сервис. 2001. 109 с.

158. Макарова Е. Положение о внутреннем контроле, которое защищает от ошибок в отчетности // Финансовый директор. 2010. № 10. С.70-74.

159. Макарова H.H. Учетная политика как элемент частного регулирования системы внутреннего контроля учетной работы экономического субъекта // Аудит и финансовый анализ. 2010. № 3. С. 62-65.

160. Макоев О. С. Контроль и ревизия: учебное пособие / О.С. Макоев, ред. В. И. Подольский. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2006. 254 с.

161. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия: учебно-методическое пособие / Н.Л. Маренков . Ростов н/Д : Феникс, 2004. 410 с.

162. Маренков Н. Л. Практика контроля и ревизии : учебное пособие для вузов / Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова. М.: КноРус , 2005. - 351 с.

163. Маркелов Н.В. Ревизия хозяйственной деятельности в организациях потребительской кооперации / Н.В. Маркелов, Е.Д. Романцов, Г.А. Федотов. М.: Экономика, 1965. 293 с.

164. Мельник M. В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях./ М. В. Мельник. М.: Финансы и статистика, 1990. 179 с.

165. Мельник М. В. Аудит и его роль в повышении эффективности производства./ М. В. Мельник. М.: Финансовая академия, 2000. 247 с.

166. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин A.J1. Ревизия и контроль. Учебное пособие. М.: ФБК-пресс, 2003. 520 с.

167. Минаева Е.В. Экономика предприятий (организаций) : учебник для вузов / Е.В. Минаева, Т.Ф. Рябова, O.K. Филатов. Изд. 3-е, перераб. и доп . М.: Финансы и статистика, 2006. 510 с.

168. Миронова O.A. Аудит: теория и методология: учебное пособие / М.А. Азарская, О.А.Миронова. 3-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2007. 247 с.

169. Михеев В.В. Организация внутреннего контроля в бюджетной сфере. Возможные подходы Электронный ресурс. // Бюджет. 2011. № 11. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

170. Норенко В. Автоматизация управления рисками и внутреннего контроля // Финансовая газета. 2009. № 2. С. 15.

171. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация и методика проведения./ М. Ф. Овсийчук. М.: ТОО «Интелтех», 1996. 254 с.

172. Овсийчук М.Ф. Методические рекомендации о порядке проведения ревизии и осуществления контроля в организациях потребительской кооперации./ М. Ф. Овсийчук. М.: Центросоюз РФ, 2000. 146 с.

173. Овсийчук М.Ф., Дудукалова Г.Н. Особенности организации и методологии внутрихозяйственного контроля системы бизнес-процессов в экономических субъектах // Аудит и финансовый анализ, 2010. №4. С. 288-293.

174. Овсийчук М.Ф., Дудукалова Г.Н. Процедуры экономического анализа как инструмент внутрихозяйственного контролярезультативности деятельности экономического субъекта. // Аудит и финансовый анализ, 2010. № 5. С. 122-126.

175. Ожегов С. И. Толковый словарь русского языка : 72500 слов и 7500 фразеологических выражений / С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведова. 2-е изд., испр. и доп . М.: АЗЪ, 1995. 908 с.

176. Орлова O.E. Контроль налоговых рисков автономных учреждений Электронный ресурс. // Руководитель автономного учреждения. 2011. № 1. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

177. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгалтерского учета./ О.М. Островский. М., Финансы и статистика, 1988. 207 с.

178. Панкова Л.И. Эффективность организации внутреннего контроля в органах Федерального казначейства Электронный ресурс. // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2008. № 6. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

179. Позднякова Е.В. Научные концепции бухгалтерской учетно-аналитической системы// Управленческий учет. 2010. № 8. С.80-87.

180. Рассказова-Николаева С. Внешний аудит и внутренний контроль: организация оптимального взаимодействия // Экономика и жизнь. 2010. № 19. С. 16.

181. Резяпова A.M. Теоретические основы риск-ориентированного внутреннего контроля // Аудитор. 2011. № 8. С.21-25.

182. Рогов М.А. Риск -менеджмент. М: Финансы и статистика, 2001. 120 с.

183. Рудько-Силиванов В.В., Лапина К.В., Крючкова Е.А. Концептуальные основы и практика организации системы внутреннего контроля. // Деньги и кредит. 2011. № 2. С.36-41.

184. Сергеева А. Внутренний финансовый контроль в образовательных учреждениях Электронный ресурс. // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 11. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

185. Сергомасова А. Анализ действующего законодательства по созданию и функционированию системы внутреннего контроля в государственных учреждениях Электронный ресурс. // Финансовая газета. 2010. № 33. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

186. Серебрякова Т.Ю. Внутренний контроль в потребительской кооперации: монография / Т.Ю. Серебрякова. Чебоксары: ЧКИ РУК, 2007. 155 с.

187. Серебрякова Т.Ю. Сущность и задачи внутреннего аудита Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. 2008. № 11. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

188. Серебрякова Т.Ю. Внутренний контроль в управлении организацией Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. 2009. №11. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

189. Серебрякова Т.Ю. Внутренний контроль и информационная система организации: монография / Т.Ю. Серебрякова. Чебоксары: ЧКИ РУК, 2009. 228 с.

190. Серебрякова Т.Ю. Риски организации и внутренний экономический контроль: монография / Т.Ю. Серебрякова. М.: ИНФРА-М, 2010. 109 с.

191. Серебрякова Т.Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля: монография / Т.Ю. Серебрякова. М.: ИНФРА-М, 2012. 328 с.

192. Сивец C.B. Бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений получателей субсидий Электронный ресурс. // Бюджетный учет. 2011. № 6. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

193. Сизонова О. Планирование финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения Электронный ресурс. // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 8. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

194. Сильвестрова Т. Контроль, осуществляемый органами Федерального казначейства Электронный ресурс. // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2009. № 12. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

195. Сильвестрова Т. Практика проверок автономных учреждений Электронный ресурс. // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 2. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

196. Сильвестрова Т. Ответственность за отклонение от показателей плана ФХД автономного учреждения Электронный ресурс. // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2011. № 4. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

197. Сильвестрова Т. Бухгалтерский учет субсидий Электронный ресурс. // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 8. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

198. Скобара В.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобара. М.: ДИС, 1998. 576 с.

199. Соколов Б. Внутренний контроль и аудит Электронный ресурс. // Аудит и налогообложение. 2008. № 12. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

200. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник для вузов / Л.В. Сотникова. М.: ФИНСТАТИНФОРМ, 2001. 238 с.

201. Стуков С.А. Введение в аудит / С.А. Стуков, В.Д. Голышев. М.; ТАРВЕР, 1992. 122 с.

202. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль / В.П. Суйц. М.: Финансы и статистика, 1987. 127 с.

203. Толстов Н.С. Краткий анализ становления внутриучрежденского контроля в системе образования России. // Вестник Чебоксарского кооперативного института. 2009. № 2. С. 128-135.

204. Филипьев Д.Ю., Беспалова И.Г. Организационные аспекты формирования системы внутреннего контроля. // Аудит и финансовый анализ. 2010. № 4. С.201-205.

205. Фленов С.И. Организация и методика ревизий финансово-хозяйственной деятельности объединений (предприятий) / С.И. Фленов. М.: Финансы и статистика. 1987. 334 с.

206. Хахонова H.H. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. Ростов-на-Дону: Феникс. 2002. 608 с.

207. Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник / Н.И. Химичева. М.: Изд-воБЕК, 1995. 524 с.

208. Хорохордин H.H. Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. 2007. № 10. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

209. Хохлов Н.В. Управление риском: учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. 239 с.

210. Шеховцева Е. Государственный финансовый контроль в автономных учреждениях Электронный ресурс. // Бюджет. 2010. № 1. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

211. Шиндер И. Составление бухгалтерской отчетности бюджетными и автономными учреждениями Электронный ресурс. // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 6. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

212. Шихов А.Ю. Роль учредителя в управлении автономным учреждением Электронный ресурс. // Советник бухгалтера в бюджетной сфере. 2011. № 1. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

213. Шохин С.О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит: теория и практика применения в России: научно-методическое пособие / С.О. Шохин, Л.И. Воронина. М.: Финансы и статистика, 1997. 238 с.

214. Шпиг A.A. Ревизия и контроль в торговле / A.A. Шпиг. М.: Экономика, 1982. 232 с.

215. Экономическая и национальная безопасность: Учебник/ под ред. Е.А. Олейникова. М.: Экзамен-ХХ1, 2004. 768с.

216. Юшкова С.Д. Система внутреннего контроля механизм для снижения рисков Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. 2011. № 2. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

217. Юшкова С.Д. Предмет особого внимания: система внутреннего контроля // Аудитор. 2011. № 6. С.40-47.

218. Ячевская C.B. Имущество бюджетных и автономных учреждений: новые правила Электронный ресурс. // Бюджетный учет. 2011. № 9. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

219. COBIT 4.1 Электронный ресурс. // Сайт Управление в информационных технологиях URL: http://it-managment.ru/wp-content/up1oads/2009/09/cobit-41ru.pdf

220. Internal control integrated framework Электронный ресурс. // Сайт Shanghai National Accounting Institute URL: http:/Av\\4\\snai.edu/cn/service/librarv/book/0-Framework-final.pdf

221. International standard on auditing 400 Risk assessments and internal control Электронный ресурс. // Сайт Auditors Associati URL: http://www.auditors.it/public/images/pagine/l 39/allegati/Al 32ISA 400. pdf

222. Sarbanes Oxley Act of 2002. Электронный ресурс. // Сайт компании «Налоги и право» http -.//www.! a w-tax .biz/ do wnl oad/sox/sox.pd f

223. URL:http://www3 .interscience.wiley.com/journal/11908563 7/abstract ?CRETRY= 1 &SRETRY=0

224. URL:http://www.ifac.org/Members/SourceFiles/Auditing Related S ervices/A165 ISA 520.pdf

225. URL:http://www.hkicpa.org.hk/professionaltechnical/assurance/expos uredraft/hksa520.pdf

226. URL:http:/Mrw\\^hkicpa.org.hk/professionaltechnical/pronouncemcnts /handbook/volume3a/sas410.htm

227. URL:http://wv^rw.charteredaccountarits.com.aii/fiIes/documents/ASA5 20.pdf

228. URL: http ://www.mf. gov .md/ common/ actnorm/ audit/99auditstandarts /NSA520.doc

229. URL:http://www.docaudit.ru/documents/internationalstandarts

230. URL:http://www. ioumalofaccountancy.com/issues/2000/Sep/BestPrac ticesForAuditEfficiency

231. URL:http://www.journalofaccountancy.com/Issues/2001/Feb/ Re-searchSummary6AnalyticalProceduresAndAuditPlanningDecisions

232. URL:http://w\\,w.iournalofaccountancy.com/Issucs/2001/Aug/IiTation

233. URL:http://www.iounialofaccountancyx'om/Issues/2002/May/Auditor sNewProceduresForDetectingFraud