Формирование внутрифирменных стандартов аудиторских организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование внутрифирменных стандартов аудиторских организаций"

На правах рукописи

□□3 1В5861

ИЛЬИНА Елена Валерьевна

ФОРМИРОВАНИЕ ВНУТРИФИРМЕННЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08 00 12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Волгоград - 2007

003165861

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Волгоградского государственного университета

Научный руководитель - канд экон. наук, доцент

Глущенко Александра Васильевна

Официальные оппоненты - д-р экон наук, профессор

Балашова Наталья Николаевна, - канд экон наук, профессор Шацкий Виктор Федорович.

Ведущая организация - Астраханский государственный технический

университет

Защита состоится 28 ноября 2007 года в 1500 час на заседании диссертационного совета Д 212 241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд 843

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Автореферат разослан 28 октября 2007 года.

Ученый секретарь диссертационного^г--— С М_§ргомолов

совета, д-р экон наук, доцент

Z? , - - —

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Аудит в России и за рубежом является строго стандартизированным Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности устанавливают единые требования к проведению и оформдению аудита, оценке качества аудиторских услуг для всех российских аудиторских организаций Кроме федеральных стандартов аккредитованные профессиональные аудиторские объединения разрабатывают для своих членов внутренние правила (стандарты) Большой вклад в разработку и внедрение внутрифирменных стандартов внес Институт профессиональных бухгалтеров России

Но федеральных и профессиональных стандартов недостаточно для эффективной организации аудиторской деятельности в рамках конкретной аудиторской фирмы Практика показывает, что федеральные и профессиональные стандарты нуждаются в более подробной детализации конкретных действий, приемов, способов и процедур, применяемых в процессе проведения проверки, чему способствуют внутренние стандарты аудиторских организаций

Посредством разработки и применения внутренних стандартов аудиторские организации решают проблему качества предоставляемых услуг, уменьшая при этом временные затраты, снижают аудиторский риск, обеспечивают Доказательную базу при разрешении конфликтов с третьими лицами, организуют работу ассистентов, обеспечивают взаимозаменяемость специалистов, позволяют эффективно и своевременно повышать их квалификацию, регулируют этические конфликты между работниками и с экономическими субъектами

Исследование степени разработанности внутрифирменных стандартов в аудиторских организациях позволило выявить формальный подход, неполноту, разрозненность внутренних документов Большинство организаций в качестве внутренних стандартов утвердили копии федеральных, и реальной пользы от их существования немного, они не поддерживаются в актуальном состоянии, то есть не пересматриваются в соответствии с происходящими изменениями Данная ситуация не способствует развитию аудита как высокоинтеллектуальной деятельности и говорит о несоответствии предоставляемых услуг международному уровню, высоким требованиям заказчиков и законодательства

Вышесказанное подтверждает необходимость дальнейших исследований внутрифирменной стандартизации аудита

Степень разработанности проблемы. Вопросам эффективной разработки и применения внутренних стандартов в экономической науке уделяется большое внимание

Значительный вклад в развитие нормативного регулирования и стандартизации аудиторской деятельности внесли отечественные специалисты в области учета и аудита - Алборов Р А , Данилевский Ю А , Дряхлов В В , Зайнетдинов Ф В , Исаев Е С , Ковалева О В , Константинов Ю П , Лабынцев Н Т , Лаптев

Ю В., Мельник М В , Панкова С В , Пупшис Т Ф , Ремизов Н А , Савин А А , Скобара В В , Сотникова Л В , Старовойтова Е В , Суйц В П, Шапигузов С М, Шацкий В Ф, Шеремет А Д, Ярцева Н М и зарубежные авторы Адаме Р, Арене А , Бенис М , Кармайкл Д Р , Лоббек Дж , Робертсон Дж К

Проблемы разработки внутренних стандартов, их сущность и классификация исследованы отечественными учеными - Бариленко В И, Барышниковым Н П, Богомоловым А М, Галкиной Е В , Ковалевой А М, Краевым А В , Краевой О А, Макаровой Л Г, Морозовой Ж А, Парушиной Н В , Подольским В И, Сиротенко Э А, Ситниковой В А, Суворовой С П

Однако вопросы формирования внутрифирменной стандартизации освещены не достаточно полно, и применение внутренних стандартов на практике затруднено по причинам отсутствия единого теоретического аппарата и недостаточной разработанности методов, приемов и инструментов его проектирования

Актуальность, неоднозначность, дискуссионность и нерешенность многих вопросов, практическая необходимость совершенствования организации и методологии внутрифирменной стандартизации обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили круг исследуемых вопросов, цель, задачи и структуру работы

Цель и задачи исследования. Целью работы является исследование методологических аспектов разработки внутренних стандартов аудиторских организаций, а также выработка концептуального подхода и практических рекомендаций по формированию системы внутрифирменной стандартизации аудита

В соответствии со сформулированной целью в диссертации поставлены следующие задачи

- критически оценить современное состояние стандартизации аудиторской деятельности и обосновать необходимость разработки внутренних стандартов аудиторских организаций,

- систематизировать основные подходы к определению понятий "стандарты" и "стандартизация", раскрыть их отличительные черты и характерные недостатки, уточнить определение системы внутрифирменной стандартизации,

- дополнить принципы формирования внутрифирменных стандартов, ' -разработать концептуальные основы формирования внутренних стандартов "аудиторских организаций, предложить модель многоуровневой иерархической системы внутрифирменной стандартизации аудита, рекомендовать перечень, структуру и содержание внутренних стандартов аудиторских организаций,

- представить и апробировать проекты системообразующих стандартов, образцы внутренних стандартов аудиторской деятельности и методик проверки,

-разработать кодификатор, включающий многозначное кодирование возможных нарушений и единую схему разработки перечня возможных нарушений и аудиторских процедур

Предмет и объект исследования Предметом исследования явились теоретические аспекты, методические и практические вопросы формирования внутрифирменных стандартов аудиторских организаций

Объектом исследования выбраны аудиторские организации г Волгограда и г Волжского

Теоретическая и методологическая основа исследования Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области методологии разработки внутренних стандартов и их практического применения в РФ, законодательные акты Министерства Финансов РФ, Госкомстата, Министерства РФ по налогам и сборам, Комиссии по аудиторской деятельности при Правительстве РФ ряда других министерств и ведомств, международные стандарты аудита Международной федерации бухгалтеров (ШАС) В процессе исследования различных аспектов темы диссертации применялись методы научного познания такие, как наблюдение, сравнение, анализ и синтез

Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и практических задач формирования внутренних стандартов аудиторских организаций

Основные результаты, составляющие научную новизну диссертационной работы, следующие

- обоснована необходимость разработки внутренних стандартов аудиторских организаций на основе оценки современного состояния стандартизации аудиторской деятельности и выявленной проблемы внешнего нормативно-правового регулирования данного процесса,

- систематизированы основные подходы к определению понятий "стандарты" и "стандартизация", раскрыты их отличительные черты и характерные недостатки и уточнено определение системы внутрифирменных стандартов как совокупности взаимосвязанных внутренних нормативных документов, регламентирующих собственные приемы, методы и процедуры аудиторской деятельности

- дополнены принципы формирования внутрифирменных стандартов, позволяющие квалифицировать совокупность внутренних стандартов как систему К их числу относим согласованность с нормами внешнего законодательства, целостность и единообразие, стабильность, практическую направленность, иерархичность

- разработана концепция формирования внутренних стандартов аудиторских организаций, предложена модель многоуровневой иерархичной системы внутрифирменной стандартизации аудита;' рекомендованы перечень, структура и содержание внутренних стандартов аудиторских организаций,

- представлены и апробированы проекты системообразующих стандартов, образцы внутренних стандартов аудиторской деятельности и методик проверки,

- разработаны кодификатор, включающий многозначное кодирование возможных нарушений, и единая схема разработки перечня возможных нарушений и аудиторских процедур

Практическая значимость исследования Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его теоретические резуль-

таты доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых в практике ряда аудиторских фирм

- системообразующий стандарт "Общие требования по разработке стандартов аудиторской организации, уточняющих, детализирующих и регламентирующих нормы федеральных правил (стандартов)",

- внутренний стандарт "Внутренний контроль качества аудита",

- системообразующий стандарт "Требования по разработке методик проведения аудиторской проверки экономического субъекта",

- кодификатор возможных нарушений,

- перечень возможных нарушений и аудиторских процедур

Реализация на практике разработанных внутренних стандартов и их методического сопровождения позволят повысить качество предоставляемых услуг в сфере аудита, оптимизировать временные затраты, эффективно использовать персонал организации, тактически правильно строить порядок проведения проверки от преддоговорного до постзаключительного этапа аудита и оказания сопутствующих услуг

Собранный при написании работы практический материал, а также представленные теоретические выводы могут быть использованы при дальнейшем исследовании проблем внутренней стандартизации аудиторской деятельности

Внедрение и апробация результатов исследования Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности ЗАО "БФ-Аудит", ЗАО "Финансовый компаньон", ООО "Учет плюс аудит"

Основные теоретические и практические положения диссертации были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и методических семинарах (г Волгоград и г Волжский в 2003-2007 гг ) и опубликованы в форме статей в сборниках научных трудов, а также в журнале "Управленческий учет" Отдельные положения диссертации были использованы в учебном процессе Волгоградского государственного университета при преподавании дисциплин "Аудит", "Внутрифирменные стандарты аудита".

Публикации Результаты проведенных исследований опубликованы в 8 работах общим объемом 3,1 п л

Структура и объем диссертации Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы Введение

Глава 1 Внутренние стандарты аудиторских организаций сущность, функции, значение и необходимость применения

1 1 Понятие и цель аудита, этапы развития и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России

1 2 Понятие, цель, классификация и роль стандартизации аудиторской деятельности

1.3. Сущность, группировка, значение и необходимость применения внутренних стандартов аудиторских организаций

Глава 2 Проблемы разработки и применения внутренних стандартов аудиторских организаций

2 1 Исследование применения в аудиторских организациях внутренних стандартов

2 2 Внутренняя стандартизация как базовая основа контроля качества аудиторских услуг

Глава 3 Модель иерархической системы внутренних стандартов аудиторских организаций

3 1 Методологические основы и практические рекомендации по разработке внутренних стандартов аудиторских организаций

3 2 Методики аудиторской проверки как составная часть системы внутренней стандартизации аудиторских организаций

3 3 Рекомендации по разработке кодификатора возможных нарушений в области бухгалтерского учета

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Список использованной литературы содержит 212 источников В работе 20 приложений, 19 таблиц, 16 рисунков Объем диссертации составляет 19? страницы

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Выполненное исследование позволяет сформулировать комплекс предложений и рекомендаций, имеющих существенное значение для развития теории аудита, практики формирования и внедрения системы внутрифирменной стандартизации

1 Международные, национальные и профессиональные стандарты описывают наиболее общие, признаваемые всеми аудиторами основные принципы и процедуры аудита Все названные стандарты являются внешними по отношению к аудиторской фирме Наличие внешних стандартов является необходимым, но далеко не достаточным условием эффективного фупкционировация аудиторских фирм Для повышения качества предоставляемых аудиторских услуг, рационализации деятельности аудиторским организациям необходимо разработать собственные методы и процедуры осуществления аудита и сопутствующих услуг Наличие внутрифирменных стандартов позволит аудиторским организациям существенно сократить время на проведение проверки, привлекать для работы ассистентов, не имеющих аттестаты аудиторов, и обеспечить уровень гарантии результатов аудита при их соблюдении

2 На основе проведенной в диссертации систематизации основных подходов к определению понятий "стандарта" и "стандартизации", мы выявили, что понятие "стандартизация" можно трактовать двояко С одной стороны, стандартизация представляет собой процесс формирования единых принципов (правил), регулирующих те или иные стороны аудиторской деятельности С другой стороны, под стандартизацией можно понимать разработку нормативных документов, закрепляющих эти единые принципы (правила) регулирования аудиторской деятельности Безусловно, обе представленные трактовки неразрывно свя-

заны между собой Действительно, как только формулируются какие-то принципы и правила деятельности, возможным становится их закрепление в соответствующих нормативных документах Близкий к понятию "стандартизация" термин "стандарт" тоже можно рассматривать двояко С одной стороны, стандарты - это есть сформулированные принципы и правила, регулирующие деятельность С другой стороны, стандартами можно называть нормативные документы, закрепляющие эти принципы и правила

На основе вышеизложенного мы определили двоякий подход к понятию "система внутрифирменной стандартизации" С одной стороны, система внутрифирменной стандартизации представляет собой формализованный набор правил, который регламентирует различные процедуры аудита С другой стороны, это совокупность взаимосвязанных внутренних нормативных документов, регламентирующих собственные приемы, методы и процедуры аудиторской деятельности Система призвана обеспечить единство методологических и организационных подходов к разработке внутренних стандартов

3. Нами проведено репрезентативное анкетирование представителей аудиторских организаций г Волгограда и г. Волжского На вопрос, как используются в повседневной практике внутренние стандарты, нами получен следующий ответ 30% разработали и применяют внутренние стандарты, 10% разработали пакет стандартов, но на данный момент еще не утвердили их, 8% планируют разработку пакета внутренних стандартов в ближайшее время и 52% не имеют внутренних стандартов и не планируют в ближайшее время их разрабатывать

Подобная нормативная "анархия" в той или иной степени имеет место в большинстве аудиторских организаций Общей причиной всех отмеченных недостатков является то, что внутреннее нормативное регулирование в большинстве случаев представляет собой совокупность разрозненных, не объединенных в целостную систему документов

Для того чтобы устранить перечисленные недостатки и в полной мере реализовать преимущества внутренней стандартизации аудита, нужна система - система внутрифирменной стандартизации Данная система построена на принципах иерархичности и должна включать совокупность взаимосвязанных внутренних нормативных документов, регламентирующих собственные приемы, методы и процедуры, облаченные в формы стандартов, методик, инструкций, образцов писем, запросов, уведомлений, рабочей, отчетной документации аудитора и иных внутренних документов, облегчающих внедрение и соблюдение федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

В качестве направлений внутрифирменной стандартизации мы выделяем следующие 1) стандартизация функционирования аудиторской организации, 2) стандартизация проведения аудита (рис 1) и 3) стандартизация оказания сопутствующих аудиту услуг. Предлагаемая нами система имеет трехуровневую структуру По каждому направлению нами рекомендованы перечень, форма и содержание внутренних стандартов аудиторских организаций от - общих положений до конкретных инструкций (в соответствии с занимаемым уровнем)

На рисунке 1 мы проиллюстрировали одно направление системы внутренней стандартизации, определяющее порядок проведения аудита

2 Внутренние стандарты проведения аудита

2 1 Стандарт! I, расшифровывающие дополняющие

и уточняющие положения федеральных стандартов в области аудита

2 1 1 Стандарты определяющие общую организацию аудита

2 1 2 Стандарты определяющие порядок преддоговорной работы

2 1 3 Сгандарты, устанавливающие порядок планирования аудита

2 1 4 Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита

2 1 5 Стандарты формирования выводов и заключений

2 1 6 Стандарты постзаключительной работы

2 2 Стандарты, уточняющие положения внутренних стандартов проф аудиторских объединений

2 2 I Стандарты, регламентирующие общие вопросы консультаций по применению внутренних стандартов проф аудит объединений

2 2 2 Стандарты, уточняющие положения внутренних стандартов профессиональных аудиторских объединений (отличительные особенности от норм федеральных стандартов)

2 3 Методики проведения аудита

2 3 1 Методики проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета —► Методика проверки операций с основными средствами Методика проверки операций с нематериальными активами Методика проверки операций с материалами

2 3 2 Методики проверки налогов и сборов - Методик проверки налога на добавленную стоимость Методика проверки налога на прибыль Методика проверки единого социального налога

2 3 3 Методики проверки средств системы контроля Методика проверки уставного капитала и расчетов с учредителями Методика проверки соблюдения трудового законодательства Методика проверки учетной политики субъекта

234 Специальные методики

2 3 4 1 Методики проверки организаций для проведения аудита которых требуется наличие у работников специальных атгестаюв

2 3 4 2 Методики проверки субъектов различных организационно правовых форм

2 3 4 3 Методики проверки субъектов, осущ различные виды деятельности

23 44 Методики проверки субъектов, применяющих разл иалоговме режимы

2 3 4 5 Методики проверки малых экономических субъектов

Рис. 1. Внутренние стандарты проведения аудита.

Разработку стандартов целесообразно вести по иерархической схеме Иерархический принцип работает следующим образом Создается основной ("базовый") стандарт, описывающий общие принципы и подходы Далее общие принципы конкретизируются в стандартах-приложениях для различных объектов стандартизации (по различным классификационным признакам)

Например, стандартами первого уровня являются системообразующие стандарты, второго уровня - стандарты, регламентирующие отдельные процедуры (внутренний стандарт "Документирование аудита", "Планирование аудита"), к документам третьего уровня относим образцы форм рабочей и отчетной документации, опросники, тесты, графики, таблицы, образцы технического задания и отчета аудитора, регламент документирования аудиторских проверок, инст-

рукция по обеспечению конфиденциальности информации, инструкция цо хранению дел клиентов (табл 1)

Таблица 1. Рекомендации по разработке аудиторскими организациями внутренней документации

Наименование стандарта аудита Рекомендуемые формы, приемы, методы внутренней стандартизации Степень обяз 1 Краткое содержание документа

Документирование аудита ФПСАД №2 1 Образцы форм рабочей и отчетной документации, опросники тесты, графики, таблицы 2 Образец технического задания 3 Образец отчета аудитора 4 Положение по документированию аудиторских проверок 5 Инструкция по обеспечению конфиденциальности информации 6 Инструкция по хранению дел клиентов Рек Рек Рек Ин Обяз Обяз Бланки типовой формы (шаблоны) с набором необходимых и утвержденных аудиторской организацией реквизитов Включает перечень аудиторских процедур, данные о сроках проверки, отметку исполнителя об ознакомлении с заданием Макет, содержащий текст и таблицы, формы и содержания которых необходимо придерживаться с целью унификации отчетов всеми сотрудниками аудиторской организации Содержит требования к форме рабочих и отчетных документов, порядок документооборота внутрифирменной документации, степень ответственности работников определенных уровней за составление документации, контроль Требования к раскрытию информации, случаи раскрытия Требования к порядку хранения дел клиентов, порядок формирования постоянных и временных файлов, сроки формирования, кодировка, составление описей, внутренний контроль

Планирование аудита ФПСАД №3 1 Образец бланка данных для планирования аудита 2 Образец запроса информа- I ,ии для проведения аудита организаций за определенный период 3 Образец бланка общего плана аудита 4 Регламент по планированию аудиторской проверки Ин Ин Обяз Ин Перечень вопросов, необходимых для эффективного планирования аудита (от вопросов, расширяющих познания бизнеса клиента до нюансов составления бухгалтерской отчетности) Информация, касающаяся финансовой отчетности, уставных документов и т п Стандартная форма бланка, обязательная для оформления общего плана для всех работников организации Раскрывает нюансы планирования повторных и первичных аудиторских проверок, содержание общего плана и программы аудита, порядок их уточнения и пересмотра в ходе аудита, порядок документирования причин внесения изменений в общий план и программу аудита

1 Обяз - норма обязательная, Рек - норма рекомендательная, Ин. - норма инициативная (рекомендуемая соискателем без прямых требований со стороны норм аудиторских стандартов)

Наименование стандарта аудита Рекомендуемые формы, приемы, методы внутренней стандартизации Степень обяз 1 Краткое содержание документа

5 Образец программы аудита 6 Образец программы аудита по определенному разделу учета Обяз Ин Типовая форма, содержащая обязательные реквизиты Образцы программ аудита по конкретным разделам учета (учет основных средств, финансовый результат деятельности)

Существенность в аудите ФПСАД №4 Методика определения уровней существенности с применением базовых показателей аудируемой бухгалтерской отчетности Обяз Приводится несколько возможных вариантов определения уровня существенности, описывается процесс его расчета, порядок отбора базовых показателей, определение уровня существенности по остаткам и оборотам балансовых счетов

Аудиторские доказательства ФПСАД №5 1 Кодификатор возможных нарушений 2 Перечень возможных нарушений и аудиторских процедур Ин Ин Содержит порядок присвоения номеров возможным нарушениям, выявленным в учете финансово-хозяйственной деятельности аудируемых лиц Перечень включает коды и наименования нарушений и аудиторских процедур, цель разработки и объекты процедур, технику их исполнения, необходимые нормативные акты и нормативы

Подобное иерархическое строение можно конкретизировать до любой степени глубины

Данный подход имеет следующие преимущества За счет использования принципа "от общего к частному" достигается целостность и единообразие стандартов, исключаются излишние дублирование и противоречия Снижается трудоемкость разработки стандартов, поскольку каждый новый стандарт опирается на общие принципы, заложенные в ранее созданных документах Повышается удобство работы со стандартами, поскольку пользователям необходимо изучить ограниченный перечень достаточно компактных стандартов

Выбор адекватных определений для объектов внутренней стандартизации аудита имеет определенные трудности

Определения объекту стандартизации можно давать, исходя из существующих определений во внешних нормативных актах, заимствовать в специальной литературе, формулировать самостоятельно

Документы каждой категории системы внутрифирменной стандартизации аудита должны быть построены по единым правилам, отвечать единым требованиям к структуре и оформлению

4 Принципы разработки внутренних стандартов закреплены в россййском правиле (стандарте) "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций", также они рассматриваются многими экономистами К ним относятся принципы целесообразности; преемственности; полноты и детализации, логической стройности

Мы считаем, что данные принципы не позволяют квалифицировать совокупность внутренних стандартов как систему внутрифирменной стандартизации Поэтому вышеназванный список мы дополняем следующими принципами

Согласованность с нормами внешнего законодательства - непротиворечивость федеральным стандартам и другим нормативно-правовым актам Целостность и единообразие (как системы в целом, так и отдельных входящих в нее стандартов и других документов) Стабильность (создаваемая на предприятиях система внутрифирменной стандартизации должна строиться на достаточно продолжительный период времени) Практическая направленность (предполагается, что система создается для повышения эффективности деятельности аудиторской фирмы) Иерархичность (система строится по трехуровневой схеме, т е включает в себя совокупность документов трех уровней)

5 Для регламентации порядка разработки внутрифирменных стандартов нами предложен системообразующий стандарт "Общие требования по разработке стандартов аудиторской организации" Он включает

- наименование нормативно-правовых актов, нормам которых нельзя противоречить при разработке внутреннего стандарта,

- перечень терминов и определений, используемых в стандарте, а также перечень используемых сокращений При определении перечня терминов и определений можно руководствоваться Перечнем терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ,

- раздел "Введение", включающий назначение и цель стандарта Образец титульного листа стандартов, которые будут в последствии разработаны, и здесь же указывается срок действия данного стандарта и порядок его пересмотра,

- раздел "Структура стандарта" содержащий перечень разделов, которые необходимо разработать аудиторской организации с целью соблюдения единого подхода к форме стандартов при их разработке,

- раздел "Задачи стандарта", формулирующий основные задачи, ради которых разработан стандарт, порядок соблюдения требований стандарта,

- раздел "Назначение и принципы подготовки внутренних стандартов организации" Он раскрывает определение внутренних стандартов и внутрифирменные требования к ним,

'- раздел "Система внутрифирменной стандартизации" приводит группировку внутренних стандартов аудиторских организаций, порядок разработки при-ложёнии;

- раздел "Порядок организации внутрифирменного контроля за выполнением требований внутренних стандартов организации" включает в себя порядок проведения необходимых процедур по контролю за выполнением норм внутренних стандартов аудиторских организаций

С целью унификации требований к методикам проверки нами предложен проёкт внутреннего стандарта "Требования по разработке методик проведения аудиторской проверки экономического субъекта"

В нем приведена типовая структура методик проверки достоверности оборотов и сальдо по счетам, включающая следующие разделы введение, объекты аудита, цель аудита раздела, задачи аудита раздела, план аудиторской проверки раздела, программа аудиторской проверки раздела, нормативные акты, исполь-

зуемые при аудите раздела, варианты альтернативных учетных решений, перечень вопросов (опросный лист, вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки, оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определение допустимой ошибки (уровня существенности) по данному разделу, расчет аудиторского риска, вариант применяемой выборки, источники информации, используемые при аудите раздела, методика проведения аудиторской проверки раздела, схема взаимодействия бухгалтерского и налогового учета по разделу, типовые проводки по учету операций по разделу, кодификатор возможных нарушений по разделу, перечень возможных нарушений и аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету, типичные ошибки и образец замечаний и рекомендаций аудиторов для отражения в отчете и письменной информации по результатам проведения аудита, документальное оформление результатов проверки, образец отчета аудитора по разделу (типовая форма), особенности проведения аудита раздела в условиях компьютерной обработки данных, применение методов экономического анализа, приложения (формы рабочих и отчетных документов, тестов, разработочных таблиц)

Структура может дополняться и уточняться в процессе разработки методики проверки конкретных разделов.

6 Кодификация возможных нарушений необходима для выявления слабых мест в учете финансово-хозяйственной деятельности аудируемых лиц и разработке мероприятий по их устранению

Процесс присвоения кодификационных номеров нарушениям и аудиторским процедурам разрабатывается каждой организацией самостоятельно

Коды возможных нарушений отражаются в перечне типичных ошибок, а коды аудиторских процедур - в программе аудита проверяемого экономического субъекта по конкретному разделу учета

Предложенный нами вариант кодирования возможных нарушений (табл 2), имеет следующую структуру.

первые два разряда - код области нарушений (бухгалтерский учет - 01, налоговый учет - 02, управленческий учет - 03, юридический подход - 04, специальный подход - 05, отраслевой подход - 06, и т п.),

вторые два разряда - код типа нарушений (теоретический (01) или типовой (02)),

третьи два разряда - код порядка отражения операции (не в учете и не в отчетности (01), в учете (02), в отчетности (03), в случае если нарушение связано с отражением операции в учете и отчетности, то данному нарушению присваивается номер в квалификационной группе третьего уровня - 04, и т п),

четвертые два разряда - код этапа проверки (ознакомительный (01), основной (02), заключительный (03)),

пятые два разряда - код элемента предпосылок подготовки отчетности (существование (01), права и обязанности (02), возникновение (03), полнота (04), стоимостная оценка (05), точное измерение (06), представление и раскрытие (07)),

Таблица 2. Кодификатор возможных нарушений

Код разновидности нарушений в квалификационной группе первого уровня Код разновидности нарушений в квалификационной группе второго уровня Код разновидности нарушений в квалификационной группе третьего уровня Код разновидности нарушений в квалификационной группе четвертого уровня Код разновидности нарушений в квалификационной группе пятого уровня

I II га IV V

Область нарушения Тип нарушения Порядок отражения Этап проверки Элементы предпосылок подготовки отчетности

Код Наименование области нарушения Код Наименование типа нарушения Код Наименование порядка отражения Код Наименование этапа проверки Код Наименование элемента предпосылки

01 бухгалтерский учет 01 типовые 01 не в учете не в отчетности 01 ознакомительный 01 существование

02 налоговый учет 02 теоретические 02 в учете 02 основной 02 права и обязанности

03 управленческий учет 03 в отчетности 03 заключительный 03 возникновение

04 юридический подход 04 в учете и в отчетности 04 полнота

05 специальный подход 05 стоимостная оценка

06 отраслевой подход 06 точное измерение

07 07 представление и раскрытие

Таблица 2. Кодификатор возможных нарушений (Продолжение)

Код разновидности нарушений в квалификационной группе шестого уровня Код разновидности нарушений в квалификационной группе седьмого уровня Код разновидности нарушений в квалификационной группе восьмого уровня Кот разновидности нарушений в квалификационной группе девятого уровня Код разновидности нарушений в квалификационной группе десятого уровня Код разновидности нарушений в квалиф группе одиннадцатого уровня

VI VII VIII IX X XI

Характер нарушения Раздел учета Вид операции Подвид операции Подвид второго уровня операции Подвид третьего уровня операции

Код Наименование характера нарушения Код Наименование раздела учета Код Наименование вида операции Код Наименование подвида операции Код Наименование подвида операции второго уровня Код Наименование подвида операции третьего уровня

01 бухгалтерские проводки 001 учредительные документы 01 поступление 01 приобретение за плату 01 строительство подрядным способом

02 первичные бух документы 002 учетная политика 02 перемещение 02 безвозмездно 02 строительство хоз способом

03 первичные налоговые документы 003 хозяйственные договора 03 выбытие 03 строительство 03 строительство подрядным и хоз способ

04 юридические документы 004 00 иное 04 в порядке обмена 04

010 основные средства 05 в качестве вклада в уставный капитал

020 амортизация основных средств 06 по договору простого товарищества

040 немат активы 07 аренда

050 08 по договору доверительного управления

0010 арендованные основные средства 09

0030 00 иное

шестые два разряда - код характера нарушений (в бухгалтерских проводках (01), в первичных бухгалтерских (02) и налоговых (03) документах, в юридических документах (04)),

седьмые четыре разряда - код наименования раздела учета (учет основных средств (0010), учет начисления амортизации по основным средствам (0020), учет доходных вложении в материальные ценности (0030), учет нематериальных активов (0040), учет начисления амортизации по нематериальным активам (0050) и т д ) В данной группе отражаются нарушения в учете по забалансовым счетам, например, учет арендованных основных средств (0001), учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (0002), и т д Проверке учредительных документов может быть присвоен номер (0100), учетной политике - (0200), проверке хозяйственных договоров - (0300) и т д ,

восьмые два разряда - код вида операции (операции поступления (01), перемещения (02), выбытия (03)

девятые два разряда кодируют приобретение за плату (01), приход и выбытие безвозмездно (02), строительство (03), приобретение и выбытие в порядке обмена (04), в качестве вклада в уставный капитал (05), по договору простого товарищества (06), аренда (07), по договору доверительного управления (08) и так далее,

десятые, одиннадцатые и т д два разряда - коды подвидов операций на уровень ниже (например следующий уровень может включать операции, относящиеся к строительству основных средств - строительство подрядным способом (01), строительство хозяйственным способом (02), строительство подрядным и хозяйственным способом (03))

Код нарушения формируется посредством перечисления кодов разновидности нарушений, разделенных между собой точкой

Перечень разрабатывается отдельно от кодификатора нарушений К каждому нарушению приводятся как минимум одна аудиторская процедура по существу по выявлению данного нарушения В перечне приводится нумерация процедур в рамках одного нарушения и код аудиторской процедуры, который отличается от кода нарушения последними цифрами, означающими номер процедуры и буквами, которые кодируют вид процедуры (детальные тесты - ДТ, инспектирование - ИН, наблюдение - НД, запрос - ЗП, подтверждение - ПД, пересчет - ПР, аналитические процедуры - АП)

Кодификатор и перечень возможных нарушений и аудиторских процедур способствуют формированию разумной уверенности в достоверности суммы по статье отчетности и облегчают трудоемкость работ

Нами разработан образец перечня возможных нарушений и аудитррских процедур, соответствующих определенным нарушениям (табл 3) Перечень непосредственно связан с кодификатором нарушений

Таблица 3. Перечень возможных нарушений и аудиторских процедур (фрагмент)

Номер нарушения Код нару-шени я Наименование нарушения Номер процедуры Показатель Содержание

Раздел аудита "Аудит учета оборотных активов"

Подраздел аудита "Аудит внутреннего перемещения материалов"

Вид работы "Подтверждение правильности оформления первичной документации на внутреннее перемещение материалов"

01 01 01 04 02 03 01 100 02 12 00 01 Материалы, переданные обслуживающим производствам и хозяйствам, включены в состав себестоимости продукции Цель проведения аудиторских процедур по выявлению данного нарушения Подтверждение достоверности строк 211 "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" формы №1, 020 "Себестоимость продукции" формы №2, 710 "Материальные затраты" формы №5

Перечень нормативных документов, знание которых необходимо для проведения аудиторских процедур по выявлению данного нарушения ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Приказ Минфина РФ от 28 12 2001 г №119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", План счетов, утв Приказом Минфина РФ 31 10 2000 г №94н

Нормы, нормативы Учетная политика экономического субъекта, нормативы по списанию материалов

01ИН Номер аудиторской процедуры 01 01 04 02 03 01 100 02 12 00 01 01ИН

Наименование аудиторской процедуры Проверка накладных на внутреннее перемещение материалов в подразделения обслуживающие производства и хозяйства

Перечень документов, необходимых для проведения аудиторской процедуры Учетная политика для целей бухгалтерского учета, бухгалтерские регистры по счету 10 "Материалы", требования-накладные по отпуску материалов в производство (форма М-11), первичные документы по приходу материалов, приходные ордера (форма №М-4), накладные на внутреннее перемещение материалов

Описание техники исполнения аудиторской процедуры Изучить накладные на внутреннее перемещение материалов на предмет подразделения куда они переданы, т е обслуживающим производствам и хозяйствам Сверить с суммой отраженной бухгалтерской проводкой Дт10 "Материалы", 20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйст-ва'ТКтЮ "Материалы" в отчетном периоде в разрезе каждой конкретной передачи материалов

Результаты исследования направлены на теоретическое обоснование,и развитие прогрессивных подходов к организации внутрифирменной стандартизации аудита Они могут быть использованы при формировании внутренних стандартов и методического сопровождения аудиторскими организациями, а также в учебном процессе при преподавании дисциплин "Аудит" и "Внутрифирменные стандарты аудита"

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1 Ильина Е В Разработка методики аудита материалов /ЕВ Ильина, А В Глущенко // Управленческий учет - 2007. - №4 - 0,7 п л

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

2 Ильина Е В Стандарты аудиторских организаций /ЕВ Ильина // Экономика и финансы - 2004 - №6 - 0,2 п л

3 Ильина Е В Теоретические и методологические аспекты разработки стандартов аудиторских организаций /ЕВ Ильина, А В Глущенко И Вестник ВолГУ - Серия 9 Исследования молодых ученых Выпуск 4 2005 г - Волгоград Изд-во ВолГУ, 2005 - ч 2 - 0,3 п л

4 Ильина ЕВ Рекомендации по разработке и использованию внутренних стандартов в аудиторских организациях /ЕВ Ильина // Материалы научной сессии, г Волгоград, 18-24 апреля 2005 г Вып 4 Мировая экономика и финансы/ВолГУ -Волгоград Изд-во ВолГУ, 2005 -0,4пл

5 Ильина ЕВ Особенности группировки внутренних стандартов аудиторских организаций при формировании системы внутрифирменной стандартизации /ЕВ Ильина // Экономика современной России материалы Всерос заоч науч -практ конф , нояб - дек 2006 г / Авт некоммерч орг "Независимый научно-исследовательский центр" - Волгоград Изд-во ВолГУ, 2006 - 0,4 п л.

6 Ильина Е В Внутренняя стандартизация как базовая основа контроля качества аудиторских услуг/ Е В Ильина, А В Глущенко // Социально-экономические и правовые проблемы современной России сб науч ст (материалы внутривузовских научно-практических конференций) Вып 3 / АНОО ВПО "Международный славянский институт" (Волгоградский филиал) - Волгоград, 2007 - 0,4 п л ^

7 Ильина Е В Структура и содержание системообразующих стандартов аудиторских организаций /ЕВ Ильина // Вестник Волжского института экономики, бизнеса и права - Серия 1 Экономика и управление - Волжский, 2007 - 0,4 п л

8 Ильина Е В Исследование проблем разработки и применения внутренних стандартов в аудиторских организациях Волгоградской области /ЕВ Ильина, А В Глущенко // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса наука и высшее профессиональное образование - 2007 - №3. - 0,3 п л

Подписано в печать 26 10 2007 г Формат 60x84/16 Бумага офсетная Гарнитура Тайме. Уел печ. л 1,2. Тираж 100 экз Заказ 314

Издательство Волгоградского государственного университета. 400062, г Волгоград, просп. Университетский, 100