Инвестиционный контроль и аудит в экономических субъектах отрасли сельского хозяйства Республики Таджикистан тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: текстпо экономике, кандидата экономических наук, Юлдашев, Зафар Зарифджанович, Санкт-Петербург

На правах рукописи

Юлдашев Зафар Зарифджанович

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ В ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТАХ ОТРАСЛИ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РЕСПУБЛИКИ

ТАДЖИКИСТАН

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

диссертация на соискание ученой степени

со

кандидата экономических наук

см

ю „ со £

со я

СМ ^

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ 2013

Содержание

Введение 3

Глава 1. Современная концепция инвестиционного контроля в экономических субъектах отрасли сельского хозяйства

1.1 Теоретические основы инвестиционного контроля, его направле- 12 ния, классификация и современное состояние

1.2 Классификация инвестиционных потоков в отрасли сельского хо- 31 зяйства для целей инвестиционного контроля

1.3 Необходимость инвестиционного контроля для Республики Таджи- 40 кистан

Глава 2. Инвестиционный внешний аудит, как форма внешнего контроля экономических субъектов отрасли сельского хозяйства

2.1 Концепция инвестиционного внешнего аудита, этапы его 54 проведения

2.2 Методика инвестиционного внешнего аудита организаций отрасли 71 сельского хозяйства

2.3 Система информационно-аналитического обеспечения инвесторов- 85 пользователей, формирующаяся по результатам внешнего инвестиционного аудита экономических субъектов отрасли сельского хозяйства

Глава 3. Формирование теории и методики инвестиционного управленческого аудита как формы внутреннего контроля в экономических субъектах отрасли сельского хозяйства

3.1 Организационно-правовые основы системы управленческого инве- 99 стиционного аудита

3.2 Методика оценки эффективности системы управленческого инве- 115 стиционного аудита в экономических субъектах отрасли сельского хозяйства

3.3 Методика управленческого инвестиционного аудита организаций 123 отрасли сельского хозяйства

Заключение 136

Список использованной литературы 149

Приложения 169

Введение

Актуальность темы исследования. В условиях ориентации на интенсивные методы развития и повышения эффективности деятельности субъектов хозяйствования всех сегментов бизнеса существенно активизируется инвестиционная деятельность, связанная с обновлением материально-технической базы, активной разработкой и использованием инноваций, постоянным совершенствованием организации и управления. В условиях открытия рынков товаров и капитала, глобализации экономики, притока импортных товаров, в том числе и сельскохозяйственного производства, вопрос о конкурентоспособности национальных производителей стоит особенно остро. Это является дополнительным стимулом развития инвестиционной деятельности и повышает спрос на дополнительные инвестиции.

Учитывая, что в настоящее время финансовое состояние большинства сельскохозяйственных организаций является неудовлетворительным, а инвестиционная привлекательность низкой, то собственных средств на развитие у них практически нет, а возможность привлечения внешних инвестиций весьма ограничена, т.к. инвесторы стремятся перенаправить инвестиции в отрасли, в которых достигается наибольшая прибыль на единицу вложений. Хронический недостаток инвестиций может привести к неоправданной ликвидации видов сельскохозяйственного производства.

Государство принимает определенные меры по инвестированию в наиболее перспективные виды сельскохозяйственных производств, выделяя специальные субсидии, целевое финансирование и способствует расширению льготного кредитования сельскохозяйственного производства через коммерческие банки.

В то же время анализ показывает, что даже ограниченные инвестиции далеко не всегда используются целесообразно и обоснованно, что требует жесткого контроля за их использованием.

В настоящее время поставлена задача по превращению инвестиций в долгосрочные дополнительные инструменты модернизации и развития от-

расли сельского хозяйства Таджикистана, обеспечивающие трансферт технологий, развитие перерабатывающих производств и создание необходимой инфраструктуры. Для этого инвесторы должны быть уверены, что инвестиционные потоки используются организациями отрасли сельского хозяйства по целевому назначению, рационально и эффективно, что возможно при осуществлении инвестиционного контроля.

Экономическое содержание инвестиционного контроля следует определить как многонаправленную межотраслевую систему наблюдения за инвестиционной деятельностью, которая включает: создание разных объектов инвестиционной деятельности - недвижимое имущество; ценные бумаги; интеллектуальную собственность; включает все допустимые виды инвестиционной деятельности; частная инвестиционная деятельность; государственную инвестиционную деятельность; иностранную инвестиционную деятельность; совместную инвестиционную деятельность.

Наиболее прогрессивной формой контроля внешнего, в том числе государственного и внутреннего контроля является инвестиционный аудит. Инвестиционный аудит, как новая форма контроля позволит выявить целесообразность, эффективность, рациональность проектов, направленных на развитие отрасли сельского хозяйства.

Вместе с тем аудит инвестиционной деятельности в Таджикистане развит совершенно недостаточно и, как правило, ограничивается только аудитом общей отчетности, где инвестиционная деятельность представлена весьма ограниченно. Актуальность в таком аудите постоянно возрастает.

Внешний аудит позволяет инвесторам получить подтверждения целевого использования инвестиционных потоков. Инвестиционный управленческий аудит, который также является формой инвестиционного контроля, направлен на формирование информационного обеспечения для целей принятия управленческих решений экономическими субъектами отрасли сельского хозяйства.

Отмеченное позволяет считать, что, выбранное направление исследования актуально, так как направлено на формирование методики внешнего и управленческого инвестиционного аудита как современной концепции инвестиционного контроля экономических субъектов отрасли сельского хозяйства.

Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие научной концепции и методологии контроля и аудита, а также методики оказания сопутствующих аудиту услуг внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: H.A. Адамов, Р. А. Алборов, В.Д. Андреев, М. А. Азарская, Л.Г. Бокарева, В. В. Бурцев, С. М. Бычкова, О.С. Виханский, В.А. Кабашкин, Р.В. Калиничева, Е. Н. Макаренко, М. В. Мельник, О. А. Миронова, О. Е. Николаева, В. И. Подольский, В. И. Петрова, Т. М. Рогуленко, Э. А. Сиротенко, Я. В. Соколов, Т. В. Синицына, А. А. Ситнов, В. П. Суйц, С. П. Суворова, Н. Н. Хахонова, А. Д. Шеремет, а также зарубежные ученые, такие как: Р. Адаме, Э. А. Арене, Р. Додж, Дж. К. Лоббек, Дж. Робертсон, Ж. Ришар и многие другие.

Исследования показали, что существующие в современной научной литературе определения инвестиционного контроля и аудита различны. Отсутствие единства в трактовках разных авторов, приводит к тому, что до настоящего времени как в зарубежной, так и российской экономической литературе не сформулирована его целостная и общепринятая концепция, определяющая особенности не только содержания, но и предметной области этого направления аудиторской деятельности. Отдельные аспекты проведения инвестиционного аудита раскрыты в работах таких отечественных и зарубежных современников, внесших значительный вклад в исследование проблем теории и методологии инвестиционного аудита, как: В.В. Бурцев, Д.А.Волошин, Т. В. Гениберг, Р. М. Грант, Г. Дональдсон, М. Ковени, Ф. Котлер, Л. Н. Любезнов, Я.Ю. Мардян, Ю. Г. Одегов, А. А. Пискунов, Л.И. Проняева, Л.Д.Ревуцкий, А. А. Ситнов, Н. С. Столяров, А. Дж. Стрикленд, Р.Г. Тараненко, А. Тилз, А. А. Томпсон и др.

Разработанные в диссертации методики внешнего и внутреннего инвестиционного аудита организаций отрасли сельского хозяйства основываются на синтезе и анализе методических направлений и теоретических решений, предложенных данными исследователями.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в обосновании и развитии организационно-методических положений внешнего и внутреннего (управленческого) инвестиционного аудита организаций отрасли сельского хозяйства, позволяющих проводить аудиторскую проверку, соответствующую современным требованиям к ее качеству. Достижение поставленной цели определило необходимость решения следующих задач:

- определить подходы, теоретические основы и функциональные особенности инвестиционного контроля отрасли сельского хозяйства с позиции системного подхода;

- установить направление формирования методологии и методики инвестиционного аудита как сферы научных знаний;

- разработать методику инвестиционного внешнего аудита, ориентированную на контроль фаз цикла инвестиционного проекта;

- обосновать содержание информационно-аналитического обеспечения инвесторов-пользователей;

- определить организационно-правовые основы управленческого инвестиционного аудита и показатели его результативности и эффективности;

- разработать методику управленческого инвестиционного аудита экономических субъектов отрасли сельского хозяйства.

Область исследования. Выбранная тема диссертационного исследования соответствует разделу 3 «Аудит, контроль и ревизия» п. 3.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», п. 3.2.«Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», п.3.3. «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п. 3.8. «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии»,

п.3.13 «Инвестиционный контроль и аудит» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта ВАК РФ (экономические науки).

Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность методических инструментов и методов организации инвестиционного аудита хозяйствующих субъектов отрасли сельского хозяйства.

Объектом исследования являются инвестиционные процессы, характерные для организаций сельского хозяйства Республики Таджикистан.

Теоретико-методологическая база исследования. Теоретической основой диссертационного исследования явились труды и результаты фундаментальных и прикладных разработок отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области инвестиционного контроля и аудита организаций отрасли сельского хозяйства, бухгалтерского учета, информатики, статистики, инвестиционного управления и экономического анализа, а также материалы практических семинаров по исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы по инвестиционному контролю и аудиту.

Теоретической и методологической основой исследования являются системный, циклический и динамический подход к исследованию инвестиционной деятельности организаций отрасли сельского хозяйства, а также специальные методы получения и обработки информации, характерные для аудиторских проверок - наблюдения, сравнения, детализации, сканирования, аудиторские процедуры.

Методология исследования базировалась на ряде научных теорий аудита (теория адекватности, теория контроллинга, теория консалтинга).

Информационной базой исследований послужила информация Федеральной и региональной служб государственной статистики Российской Федерации и Республики Таджикистан; отечественные и зарубежные труды экономистов; материалы конференций и семинаров по исследуемой теме.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и системном решении формирования организационно-методического инструментария внешнего и внутреннего (управленческого) инвестиционного ау-

дита, включающего методики применения процедур, которые позволяют объективно оценить достоверность, разработку механизма и форм методического обеспечения оценки эффективного, доходного и непрерывного развития инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов отрасли сельского хозяйства.

Наиболее существенные результаты, содержащие новизну и приращение научных знаний:

- уточнены и дополнены категориальные понятия инвестиционного контроля отрасли сельского хозяйства с позиции системного подхода (понятие, сущность, цель, задачи, принципы, функциональные особенности, формы организации); доказана необходимость формирования и расширение границ инвестиционного контроля, ориентированного на выявление инвестиционной привлекательности организаций отрасли сельского хозяйства;

- определено цивилистическое направление формирования теории и методики инвестиционного аудита как сферы научных знаний и подтверждения достоверности и эффективности учетно-аналитической системы, используемой при проведении аудиторских проверок инвестиционных бизнес-процессов;

- разработана методика инвестиционного внешнего аудита, ориентированная на контроль полного цикла инвестиционного проекта, включающая формы рабочих документов экспресс-тестов; перечень обязательных аудиторских процедур; индикаторы возможных искажений бухгалтерских оценочных значений; подходы к формированию соответствующего вида аудиторского заключения;

- предложен механизм формирования системы информационно-аналитического обеспечения инвесторов-пользователей, базирующийся на следующих информационных сегментах: прогнозирование; алгоритм принятия решений; бухгалтерский учет и отчётность; внутренний контроль; управленческий анализ; инвестиционный аудит;

- определены организационно-правовые основы системы внутреннего (управленческого) инвестиционного аудита с позиции теоретических положений и классических элементов контроля; обоснованы показатели результативности и эффективности управленческого аудита; предложены формы рабочих документов, которые применяются для оценки эффективности системы управленческого инвестиционного аудита в экономических субъектах отрасли сельского хозяйства;

- разработана методика внутреннего (управленческого) инвестиционного аудита экономических субъектов отрасли сельского хозяйства, которая включает четыре блока групп аудиторских процедур; разработаны формы рабочих документов аудитора, в которых анализируются направления инвестиционной политики в соответствии с выбранной инвестиционной стратегией в отрасли сельского хозяйства.

Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть направлены на совершенствование системы инвестиционного контроля, внешнего и внутреннего (управленческого) аудита. Представленные выводы и рекомендации дают системное решение научной задачи, связанной с развитием теории и методики инвестиционного контроля и аудита в экономических субъектах отрасли сельского хозяйства.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что основные разработанные методики и механизмы внешнего и внутреннего (управленческого) инвестиционного аудита экономических субъектов отрасли сельского хозяйства ориентированы на широкое использование в контрольной и аудиторской деятельности и их дальнейшее совершенствование.

К наиболее значимым из них относятся:

1) структурная схема направлений организации инвестиционного контроля и его классификации; выделенные особенности и необходимость осуществления внешнего и внутреннего (управленческого) аудита в экономических субъектах отрасли сельского хозяйства;

2) методика инвестиционного внешнего аудита организаций отрасли сельского хозяйства;

3) механизм построения системы информационно-аналитического обеспечения инвесторов-пользователей по результатам внешнего инвестиционного аудита экономических субъектов отрасли сельского хозяйства;

4) методика управленческого инвестиционного аудита организаций отрасли сельского хозяйства;

5) методика оценки эффективности системы управленческого инвестиционного аудита в экономических субъектах отрасли сельского хозяйства.

Результаты исследования могут быть применены в образовательном процессе высших учебных заведений, учебно-методическими центрами в системе подготовки и переподготовки бухгалтеров и аудиторов.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и практические выводы диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на международных, всероссийских и вузовских научно-практических конференциях: Всероссийской научно-практической конференции «Стратегическое развитие инновационного потенциала АПК регионов» (г. Тверь, ТГСХА, 2012), Международной научно-практической конференции «Совершенствование бухгалтерского учета, анализа и аудита в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» в рамках Ме�