Механизм внедрения и функционирования контроллинга в промышленной компании тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Механизм внедрения и функционирования контроллинга в промышленной компании"

На права* рукописи

<7

БАВДИК ТАТЬЯНА ПЕТРОВНА

МЕХАНИЗМ ВНЕДРЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОНТРОЛЛИНГА В ПРОМЫШЛЕННОЙ КОМПАНИИ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск - 2006

Диссертационная работа выполнена на кафедре экономики предприятия и предпринимательской деятельности Байкальского государственного университета экономики и права

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Шуплецов Александр Федорович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Максимова Галина Васильевна

кандидат экономических наук Ермакова Лариса Геннадьевна

Ведущая организация:

Братский государственный университет

Защита состоится «21» декабря 2006 г. в 15-30 часов на заседании диссертационного совета К 212.070.02 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Карла Маркса 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Ленина 11, корпус 2, ауд. 101.

Автореферат диссертации размещен на официальном сайте университета: www.isea.ru.

Автореферат разослан «21» ноября 2006 г.

Ученый секретарь Диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Коложвари Ю.Б.

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В ходе развития рыночных отношений объективно обозначилась потребность в формировании новых структур и механизмов управления. Научно-технический прогресс и динамика внешней среды требуют от российских компаний комплексного решения многочисленных проблем управления бизнес-процессами.

Новым в управлении зарубежными и отечественными компаниями стало появление контроллинга как функционально обособленного направления экономической работы. Контроллинг - это современная концепция управления, обеспечивающая реализацию финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте в принятие оперативных и стратегических управленческих решений. Координируя, интегрируя деятельность системы управления компанией и направляя ее на достижение поставленных целей, контроллинг выполняет функцию управления управлением и является синтезом планирования, учета, контроля, анализа, организации информационных потоков и многого другого.

В России общее понимание контроллинга сводится к концепции экономического управления компанией, направленной на выявление возможностей и рисков, связанных с получением максимальной прибыли.

Смысловая же нагрузка контроллинга не ограничивается учетом, даже интегрированным, а предполагает координацию как внутренних управленческих процессов между собой, так и внешней и внутренней сред компании. Контроллинг должен находить точки соприкосновения функциональных составляющих менеджмента, создавая единую систему управления, которая с учетом изменений внешней среды адаптирует ее к новым требованиям, обеспечивая максимальную прибыльность.

Актуальность настоящей диссертационной работы определяют теоретические и прикладные исследования, направленные на разработку и совершенствование концептуальных, методологических подходов и механизмов функционирования контроллинга, адекватных сложившимся в России социально-экономическим, научно-техническим и правовым условиям.

Степень научной разработанности проблемы. Контроллингу посвящено значительное количество научных трудов зарубежных и отечественных исследователей. Американская школа (К. Друри, Р. Каплан, Д. Нортон, Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер и др.) способствовала созданию теоретической базы контроллинга. Ею был обоснован и стал использоваться управленческий учет, разработана методология и соответствующий инструментарий, определены показатели деятельности компаний.

Представители немецкой экономической школы (А. Дайле, Р. Манн, Э. Майер, Г. Пич, X. Фольмут, Ф. Фрайберг, Б. Штайгмайер, Д. Хан, X. Хунгенберг, Э. Шерм и др.), занимаясь вопросами практического использования контроллинга, предложили различные варианты моделей контрол-

линга, разработали инструментарий, создали автоматизированные системы сбора и обработки информации.

Внедрение контроллинга российскими компаниями связано с рядом проблем. Основные из них — отсутствие политической, законодательной и экономической стабильности; низкий уровень материальной обеспеченности и подготовленности кадров; наличие сложившихся традиционных для России малоподвижных структур управления и т.п. Использование зарубежного опыта контроллинга в российской экономике без адаптации — проблематично.

Публикации отечественных авторов Е.А. Ананькиной, Ю.П. Ани-скина, C.JI. Виноградова, Т.А. Головиной, О. Грамотенко, C.B. Данилоч-кина, Н.Г. Данилочкиной, P.E. Исаковой, A.M. Павловой, JI.B. Поповой содержат теоретические аспекты применения контроллинга в российских компаниях и практические советы по использованию зарубежного опыта.

Научные исследования A.M. Карминского, Г.В. Максимовой, Л. Малышевой, Н.И. Оленева, С.Н. Петренко, А.Г. Примака, В.И. Самарухи, С.Г. Фалько посвящены вопросам внедрения управленческого учета, планирования и контроля в компаниях, изучения проблем совершенствования структур управления, методам и инструментам контроллинга.

Однако при увеличивающемся объеме информации о контроллинге остаются недостаточно проработанными вопросы выбора его модели, обоснования механизма внедрения, учета местных специфических условий хозяйствования, оценки эффективности внедрения в отечественных компаниях.

В связи с этим весьма актуальной является необходимость разработки и совершенствования механизма внедрения и функционирования модели контроллинга, адекватной российским условиям, а также определения эффективности ее функционирования. Изучению этой проблемы посвящено настоящее исследование.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей работы является разработка механизма внедрения и функционирования контроллинга в системе управления промышленными компаниями на основе модели экономической добавленной стоимости.

Для достижения данной цели в диссертационной работе автором были поставлены и решены следующие задачи:

— оценить теоретические и практические положения зарождения контроллинга как научной дисциплины;

— охарактеризовать перспективы контроллинга применительно к современным условиям и определить его место в управлении российскими компаниями;

— разработать организационно-экономическую модель функционирования контроллинга в промышленной компании;

— разработать и адаптировать к отечественной практике модель формирования оптимальной экономической добавленной стоимости в качестве критерия оценки эффективности управления компанией;

— разработать механизм внедрения и функционирования контроллинга для промышленной компании;

— апробировать методические положения организационно-экономической модели функционирования контроллинга и формирования оптимальной экономической добавленной стоимости на базе системы управления компанией «Труд-Байкал».

Объектом исследования является система управления промышленной компанией.

Предметом исследования является совокупность процедур и методов контроллинга как инструмента управления.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории и практике контроллинга, методам оценки экономической эффективности, принятию оптимальных управленческих решений, экономико-математическому моделированию процессов, способствующих выявлению внутренних резервов в промышленной компании.

В ходе исследования использованы экономическая и финансовая литература, тематические материалы периодических изданий, ресурсы сети Internet, а также данные, полученные в результате практической работы автора.

Применялись следующие приемы научного исследования: системный подход, выразившийся в рассмотрении процесса внедрения и оценки функционирования контроллинга как совокупности взаимосвязанных элементов; финансово-экономический, сравнительный анализ, которые были применены при исследовании экономической ситуации в промышленной компании; методы линейного программирования, использованные при разработке модели оптимизации экономической добавленной стоимости.

В процессе исследования получены следующие результаты:

1. Выявлены исторические тенденции и особенности развития контроллинга в системе управления бизнес-процессами. Показано, что развитие содержания и методологии контроллинга подчинено основным принципам, в соответствии с которыми формируется система управления, -адекватности и синхронности развития объекта и структуры, последовательности развития, постоянства и согласованности целей. И в то же время, внедрение контроллинга способствует качественному совершенствованию самой системы управления компанией, придавая ей мониторинговое направление.

2. Обозначены и аргументированы особенности контроллинга в зарубежных и отечественных компаниях. Предложено зарубежный контроллинг называть эволюционным и экстенсивным, российский контроллинг -

организованным и интенсивным; отсюда следует, что классические варианты технологий зарубежного контроллинга требуют адаптации к российским условиям.

3. Разработана и апробирована адаптированная к отечественной практике хозяйствования экономико-математическая модель формирования и максимизации показателя экономической добавленной стоимости, позволяющая в полной мере оценить эффективность управления компанией. В частности, показана взаимосвязь между капиталом и результатом производственной деятельности, что выражается в превышении чистой прибыли над средневзвешенной стоимостью задействованного на получение этой прибыли капитала.

4. Предложена и внедрена организационно-экономическая модель функционирования контроллинга в промышленной компании. Данная модель является комплексной, универсальной и дифференцированной и позволяет не только составлять и корректировать прогнозные варианты результата деятельности компании, но и проводить анализ влияния различных факторов на показатели эффективности ее работы.

Обоснованность и достоверность выводов и результатов. Обоснованность полученных результатов подтверждается расчетами экономико-математического моделирования, проведенного на основе комплексного анализа экономических и финансовых показателей компании «Труд-Байкал», а также внедрением результатов диссертационного исследования в производственно-хозяйственную деятельность и их практическим использованием, о чем свидетельствует справка о внедрении.

Достоверность результатов обусловлена применением общепринятых методов, приемов и концепций экономического анализа, используемых в зарубежной и отечественной практике. Исследование основано на нормативно-правовой базе, относящейся к теме диссертационной работы, на аналитических статьях, опубликованных в различных источниках.

Научные положения и выводы, сформулированные в ходе диссертационного исследования, отражены в семнадцати работах, обсуждены на семи конференциях.

Научная новизна работы. Наиболее существенные элементы научной новизны исследования:

1. Уточнено определение контроллинга как синтеза элементов учета, анализа, контроля, планирования, проводимых в режиме мониторинга, которое отличается от существующих определений акцентированием внимания на способе обработки данных.

2. Обоснован оптимальный вариант модели контроллинга применительно к условиям функционирования российских промышленных компаний. Его содержание: способ внедрения — собственными силами; объем внедрения - полный, поэтапный; функции контроллинга распределяются между сотрудниками существующих функциональных подразделений;

внедрение проводится на базе существующего информационного обеспечения с последующим расширением программного обеспечения; целевая направленность внедрения - максимизация стоимости компании.

3. Разработан механизм внедрения и функционирования контроллинга в промышленной компании, основанный на оптимизации результатов деятельности по показателю экономической добавленной стоимости. Механизм учитывает особенности процесса производства, что значительно снижает риски и сокращает сроки внедрения.

Практическая значимость работы. Появление настоящей работы обусловлено необходимостью обобщения зарубежного теоретического и практического опыта в области использования контроллинга в системе управления промышленными компаниями. Практическая ценность исследования определяется прикладным характером проведенных разработок, его целевой направленностью. В работе предлагается управление компанией с использованием контроллинга, разработана оценочная модель для определения его эффективности. Предложен и детально описан механизм расчета экономической добавленной стоимости, адаптированный к российским условиям, который позволяет проводить оценку эффективности функционирования компании.

Полученные результаты можно использовать для повышения эффективности управления промышленными компаниями; реализация сформулированных в работе рекомендаций позволит повысить степень адаптации компании к изменчивым условиям внешней и внутренней среды бизнеса.

Апробация результатов. Основные положения диссертации применяются: для совершенствования системы управления производственно-хозяйственной деятельностью ЗАО «Труд-Байкал», Ново-Иркутской ТЭЦ, ООО «Горняк Плюс»; для формирования стратегии эффективного управления промышленными компаниями Комитетом муниципальной экономики Администрации г. Абакана.

Полученные в ходе диссертационного исследования теоретические и практические результаты могут быть использованы при преподавании таких учебных курсов, как «Мировая экономика», «Менеджмент организации», «Управленческий учет», «Контроллинг».

Теоретические и практические положения работы помогут расширить понимание современного управления, а уточнение определений пополнит экономический глоссарий.

Основные выводы и практические результаты докладывались автором и обсуждались на VIII Всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов «Современные угрозы человечеству и обеспечение безопасности жизнедеятельности «Безопасность-03»» (Иркутск, 2003 г.); на Межрегиональной научно-практической конференции (Иркутск, 2003 г.); на Международных научно-практических конференциях (Иркутск, 2004 г., 2006 г.); на Второй и Третьей межрегиональных на-

учно-практических конференциях (Иркутск, 2004 г., 2005 г.); на региональной научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы региона» (Иркутск, 2005 г.).

Публикации. Основные положения диссертационной работы отражены в 17 публикациях автора общим объемом 3,82 п. л. (в т.ч. авторских -3,56 п. л.).

Структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 157 наименований, 5 приложений на 72 страницах. Общий объем работы составляет 225 страниц, из них основного текста 139 страниц; имеются 30 рисунков, 42 таблицы.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определяются цели и задачи исследования, раскрывается его научная новизна и практическая значимость.

В первой главе «Теория контроллинга в системе управления компанией» исследованы тенденции формирования и развития контроллинга; показано, что появление контроллинга в системе управления исторически закономерно и логически оправдано; проанализировано и дополнено определение контроллинга; изучены особенности зарубежного контроллинга и современные тенденции его развития; исследованы условия функционирования контроллинга в российской экономике.

Во второй главе «Особенности разработки модели внедрения и критерии оценки функционирования контроллинга в промышленной компании» проанализировано содержание и осуществлена классификация моделей контроллинга, используемых промышленными компаниями в системах управления; для российских промышленных компаний определен оптимальный вариант модели контроллинга; обосновано применение показателя экономической добавленной стоимости доя оценки эффективности внедрения и функционирования контроллинга в системе управления компанией; разработана и обоснована модель внедрения и функционирования контроллинга с ориентацией на максимизацию экономической добавленной стоимости.

В третьей главе «Формирование механизма внедрения и функционирования контроллинга в системе управления промышленной компанией» разработан механизм внедрения и функционирования контроллинга, ориентированного на максимизацию экономической добавленной стоимости в промышленных компаниях, который апробирован в компании «Труд-Байкал»; внедрение модели максимизации экономической добавленной стоимости обусловило положительные изменения финансовой стратегии компании и улучшение ее экономических показателей, таких как рентабельность, затраты на рубль выручки, показатель экономической добавленной стоимости в целом.

В заключении обобщены результаты диссертационного исследования, сформулированы основные выводы.

II. Основные положения и результаты исследования, выносимые автором на защиту

1. Уточнено определение контроллинга как синтеза элементов учета, анализа, контроля, планирования, проводимых в режиме мониторинга, которое отличается от существующих определений акцентированием внимания на способе обработки данных.

Последовательное нарастание концептуальной значимости контроллинга сказалось на формулировании его определения. Первоначально контроллинг определялся как «система сбора информации для планирования» - по П. Прайслеру, затем - как «система регулирования затрат и результатов деятельности...», далее - как «система управления прибылью предприятия» (по Р. Манну) и после как «совокупность методов оперативного и стратегического управления...» (по Э. Майеру). Отечественные авторы рассматривают контроллинг как «...систему обеспечения выживания предприятия...», как «...определенную концепцию руководства предприятием, ориентированную на его долговременное и эффективное функционирование», либо как «...своеобразный механизм саморегулирования на предприятии, обеспечивающий обратную связь в контуре управления».

Современное определение контроллинга, данное С. Петренко, по нашему мнению, наиболее соответствующее целям и задачам текущего момента, следующее: «Контроллинг - синтез элементов учета, анализа, контроля, планирования, реализация которых обеспечивает выработку альтернативных подходов при осуществлении оперативного и стратегического управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности предприятия». Диссертант уточняет данное определение, добавляя после слов «синтез элементов учета, анализа, контроля, планирования» «в режиме мониторинга» - и далее по тексту.

Режим мониторинга означает не подмену функций бухгалтерии, планового и экономического отделов, а обработку их данных с позиции выявления отклонений от контрольных цифр плановых заданий, определения тенденций, экстраполяций и т.п.

Таким образом, уточненное и дополненное диссертантом определение контроллинга следующее: контроллинг - синтез элементов учета, анализа, контроля, планирования, проводимых в режиме мониторинга, реализация которых обеспечивает выработку альтернативных подходов при осуществлении оперативного и стратегического управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности компании.

2. Проанализировано содержание и осуществлена классификация моделей контроллинга. Обозначены и аргументированы особенности контроллинга в зарубежных и отечественных компаниях, на основе чего сделан вывод о неприемлемости использования без адаптации к российским условиям западных моделей контроллинга. Обоснован комплексный, универсальный вариант контроллинга для отечественных компаний.

Модели контроллинга, используемые в зарубежных и российских компаниях, описаны достаточно широко. Как правило, модели многофункциональны. Но, в зависимости от объема, цели и назначения контроллинга, реализуют свою преимущественную концептуальную направленность. Результаты анализа концепций контроллинга говорят о последовательном нарастании функциональной направленности — от совершенствования системы учета до координации и ориентации на планирование и контроль. Современные тенденции развития зарубежного контроллинга связаны с повышением эффективности управления, так как резервы роста за счет учетно-аналитических функций практически исчерпаны и составляют не более десятых долей процентов. В диссертационной работе такой контроллинг предложено называть эволюционным и экстенсивным.

В России в свое время не сложились условия для развития эволюционного контроллинга, и сейчас отечественные компании вынуждены внедрять контроллинг в уже сложившуюся организационную структуру управления. Однако условия хозяйствования не адекватны режимам функционирования зарубежных моделей: социально-экономические катаклизмы, нестабильность формируемого хозяйственно-экономического механизма, отсутствие управленческого учета, недостаточная материальная и методическая база. Все это говорит о том, что механическое копирование классических зарубежных моделей не приемлемо. Более того, в силу сложившихся экономических трудностей, для отечественных компаний подходят интенсивные формы организованного контроллинга, ориентированного на стратегическое направление, инновационные технологии и целевую себестоимость.

В диссертации осуществлена классификация моделей контроллинга по нескольким отличительным признакам: способу внедрения, целевой направленности, по объему внедрения и организационному содержанию. Она позволила автору сформулировать основные требования к унифицированной модели контроллинга для российских условий: способ внедрения -собственными силами; объем внедрения — полный, поэтапный; функции контроллинга на первых этапах распределяются между сотрудниками существующих функциональных подразделений; внедрение проводится на базе существующего информационного обеспечения с последующим расширением программного обеспечения; целевая направленность внедрения - максимизация стоимости компании.

3. Предложено использовать показатель экономической добавленной стоимости в качестве критерия оценки эффективности внедрения и функционирования контроллинга, адаптированный к отечественной деловой практике и позволяющий оценить результативность деятельности компании с учетом затрат на используемый капитал.

В отечественной и зарубежной литературе опубликовано достаточное количество методик определения эффективности управления производством: по показателям бухгалтерской отчетности (доход, себестоимость, прибыль и т.д.); по критериям финансового состояния (управление активами, ликвидность, рентабельность и т.п.); по результатам производственной деятельности (рентабельность, безубыточность, маржа и т.п.).

Выбор эффективного показателя осложнен требованием его универсальности: этот показатель должен оценивать эффективность функционирования контроллинга и выступать ориентиром в процессе контроля и анализа правильности или адекватности принимаемых управленческих решений.

Показатели эффективности деятельности компании, такие как выручка, прибыль, рентабельность, в современных условиях не обладают универсальностью. С их помощью не удается достоверно учитывать обновление основных фондов, отслеживать изменение величины оборотных активов и т.п.

Приемлемыми показателями, сочетающими учет эффективности деятельности компании и затраты на использование финансовых вложений, являются показатели стоимости бизнеса. Ими пользуются при изменении стратегии управления, когда основной целью становится максимизация стоимости компании. В последнее время это направление поддерживается российскими учеными.

Переориентация на стоимостно-ориентированное управление обусловлена несколькими причинами: в первую очередь необходимостью создания и наращивания надежных преимуществ, позволяющих выживать в условиях динамичной и сложной окружающей среды; вложением значительных инвестиций в разработку новых продуктов и услуг, а также в создание необходимых для этого производственных мощностей; увеличением надежности и привлекательности инвестиций.

В свете новой концепции управления требования к показателям эффективности управления возросли. Они должны учитывать прибыль не только текущего, но и будущих периодов, влиять на величину используемых активов, а также управлять затратами на капитал. В работе показано, что наиболее соответствует заявленным требованиям показатель экономической добавленной стоимости (EVA — Economic Value Added).

Автор предлагает показатель экономической добавленной стоимости использовать в качестве критерия для определения эффективности управления компанией.

Экономическая добавленная стоимость успешно применяется в западной практике корпоративного управления. Поскольку условия российского предпринимательства значительно отличаются от зарубежных, использовать в полном объеме формулу, представленную Т. Коуплендом, Т. Коллером и Дж. Муррином, не правомерно. Взяв за основу идею их методики расчета показателя, автор адаптировала модель расчета экономической добавленной стоимости к отечественным стандартам бухгалтерского и управленческого учета.

Конкретные изменения, внесенные в модель расчета экономической добавленной стоимости, состоят в следующем: приведены к отечественным стандартам бухгалтерского учета наименования используемых показателей и статей бухгалтерских регистров; расчетные формульные выражения адаптированы к принятым в российском управленческом учете; исключены без ущерба для точности экономических расчетов элементы, не представляющие особого значения, но ведущие к существенному усложнению методики расчета и не имеющие аналогов; в расчет включены действующие в стране условно-постоянные величины (налоговые, процентные ставки и т.п.). Форма представленного материала доступна для восприятия управленческим персоналом высшего и среднего уровня.

Рекомендуемая нами формула расчета показателя экономической добавленной стоимости трактуется как превышение чистой прибыли над средневзвешенной стоимостью задействованных на получение этой прибыли чистых активов компании и имеет вид:

EVA =ЧП -ЧА *СВСК • О)

где 477 — чистая прибыль компании; ЧА - чистые активы, участвующие в деятельности компании; СВСК. ~ средневзвешенная стоимость капитала.

Расчет экономической добавленной стоимости производится по данным управленческого учета. В связи с этим отметим особенность расчета элементов формулы экономической добавленной стоимости: необходимо уделять внимание сохранению взаимосвязи между активами и результатом производственно-хозяйственной деятельности компании, т.е. чистая прибыль должна включать в себя те доходы и расходы, которые связаны с вложениями, являющимися частью используемых чистых активов.

4. Разработана модель формирования и оптимизации экономической добавленной стоимости, позволяющая оценить результат производственно-хозяйственной деятельности с учетом стоимости используемых чистых активов.

Многовариантные расчеты оптимальной экономической добавленной стоимости при заданных условиях и жестких ограничениях на материальные, финансовые, трудовые и другие ресурсы выполняются методом линейного программирования.

Модель оптимизации, представленная формулой (2), в качестве целевой функции содержит показатель экономической добавленной стоимости (формула (1)) с обозначением переменных величин чистой прибыли, чистых активов и возможных ограничений. Задача заключается в максимизации целевой функции:

EVA =0,76 [±(ZrV)xrA (t^nj-max • (2)

Ограничения модели:

— по производству и сбыту, влияющие на долю и емкость рынка компании:

(3)

- по ресурсам, влияющим на производственные мощности и инвестиции в производство:

ib^Bj-v-^j-1.....'п>; (4)

W tbjrVr

i

- по чистым активам, используемым в процессе деятельности компании:

d^N (5)

— граничные условия:

x,¿0 г0 •<' = 1'~'"<к = > (6)

где: х, - объем производства по каждому виду продукции; % — цена единицы продукции f - го вида; у — переменные издержки единицы продукции i - го вида; ^ — постоянные издержки компании за период; дг -чистые активы, используемые компанией; £) — максимальный и

минимальный размеры чистых активов, требуемые для процесса производства; dk— доля капитала £ - го вида; Гк - стоимость капитала £ - го вида; ¿ — коэффициент, характеризующий использование j - го ресурса на производство i -го вида продукции; - ограничение по j - му ресурсу;

$/тах> ~ максимальный и минимальный объем производства или

сбыта для I -го вида продукции; 0,76 — доля прибыли после налогообложения (1-0,24).

Различные соотношения чистой прибыли и расходов на использование чистых активов компании могут привести к положительному, отрицательному или нулевому значению экономической добавленной стоимости. В первом случае стоимость компании растет, во втором - уменьшается, в третьем — остается без изменений.

Реализация модели позволяет установить оптимальный размер прибыли, превышающий затраты на использование чистых активов, и определяет пути его увеличения за счет роста дохода от реализации продукции, сокращения затрат и нерентабельных производств, экономии текущих издержек и оптимизации расходов на использование активов компании.

5. Обоснована организационно-экономическая модель функционирования контроллинга в промышленной компании, так как использовать классические варианты зарубежных моделей в чистом виде не представляется возможным.

На базе моделей контроллинга Д. Хана и X. Хунгенберга разработана адаптированная к российским условиям модель контроллинга с использованием современных критериев оценки эффективности внедрения и функционирования (рис.1).

Модели Д. Хана и X. Хунгенберга предназначены для использования в немецких компаниях, функционируют в условиях стабильно развивающейся экономики, базируются на развитой сети информационного обеспечения. Использовать такую технологию в российских условиях не представляется возможным. Поэтому в модель внесены коррективы, которые на рис. 1 выделены цветом. Кроме того, отличительной особенностью предлагаемой модели является ее целевая направленность на стоимость компании.

Нами предлагается все этапы контроллинга разделить на «Внедрение / Корректировка стратегии» и «Функционирование». Этапы, относящиеся к «Внедрению контроллинга / Корректировке стратегии», используются не в каждом планируемом периоде. Они относятся к стратегическим установкам компании. Оперативная же деятельность осуществляется в рамках этапов «Функционирования контроллинга», которые используются каждый планируемый период.

При внедрении контроллинга компания последовательно проходит все этапы. Если после завершения первого отчетного периода потребности в корректировке стратегии компании нет, то принимаются оперативные управленческие решения и начинается прогнозирование деятельности на следующий отчетный период (на рис. 1 этот путь показан сплошной линией). Если же потребность в корректировке стратегических целей сущест-

вует, то принимаются стратегические управленческие решения и происходит пересмотр стратегических целей компании и организационной структуры (на рис. 1 показано пунктирной линией).

Рис. 1. Модель внедрения и функционирования контроллинга в компании

Более подробно процесс функционирования контроллинга в промышленной компании прописан на рис. 2.

Новизна этапов «Прогнозирование деятельности» и «Анализ исполнения бюджетов» (выделено цветом) состоит в том, что они основываются на модели оптимизации экономической добавленной стоимости.

На этапе «Прогнозирование деятельности» рассчитываются максимально возможные значения показателя экономической добавленной стоимости компании на прогнозируемый период. Прогнозирование должно обеспечиваться своевременной и качественной информацией, поэтому, создание информационной базы на современном уровне - это неотъемлемая часть проекта. Исходные данные для расчета формируются на основании средних обобщенных показателей, исходной базы данных, целевых заданий руководства, фактического расчета результатов деятельности компании на конец предыдущего периода. Расчет максимально возможно-

го значения показателя экономической добавленной стоимости производится на основании методов оптимизации целевой функции по формулам (2-6).

На этапе «Составление бюджетов» вначале на основе полученного прогноза производится достаточно достоверная (а не вероятностная, как в случае прогноза) оценка ресурсов, затрат, результатов, т.е. расчет плановых бюджетов.

о г s ; F ш £ о

Safes

Расчет максимально возможного значения показателя EVA на основе решения задачи максимизации функции показателя EVA -

Бюджет продаж

Бюджет производства Бюджет материальных затрат Бюджет трудовых затрат

Бюджет услуг сторонних организаций Бюджет эксплуатации машин и механизмов Бюджет накладных расходов производственных подразделений

Бюджет транспортно-заготовительских расходов Бюджет расходов вспомогательных подразделений

Бюджет капитального _ремонта_

Инвестиционный бюджет

Бюджет налогов

Бюджет движения денежных средств

Бюджет накладных

расходов административно-управленческого персонала

Производственная себестоимость

Бюджет доходов и расходов

Фактические параметры

I *

Сопоставление с максимально - возможным значением показателя EVA

Расчет показателей деятельности

Принятие управленческих решений

Исполнение

Оперативный уровень

Корректировка

| Стратегический уровень | стратегических

целей,

оргструктуры

Рис. 2. Этапы функционирования контроллинга

По окончании отчетного периода составляется фактический бюджет по результатам производственно-хозяйственной деятельности. В итоге

имеется детальный план работы компании на отчетный период и фактический отчет его исполнения.

На этапе «Анализ исполнения бюджетов» производится сопоставление полученного фактического показателя экономической добавленной стоимости с максимально возможным его значением. В результате этого сравнения получаются новые данные для составления прогноза на следующий период.

Также производится детальный план-фактный анализ полученных результатов деятельности компании, на основе которого делается предварительный вариант корректирующих решений для руководства.

На этапе «Принятие управленческих решений» формулируются выводы о дальнейшей деятельности промышленной компании на предстоящий период. Если эти решения касаются корректировки стратегии, то следующий цикл начинается с первого этапа «Формирование / Корректировка стратегии». Если решения касаются оперативного уровня, то следующий цикл начинается с этапа «Прогнозирование деятельности».

Таким образом, разработанная комплексная модель внедрения и функционирования контроллинга, основанная на максимизации экономической добавленной стоимости, является универсальной и дифференцированной.

Реализация разработанной модели позволит: максимально снизить негативное воздействие внешних и внутренних факторов, влияющих на прибыль компании; избежать перерасхода инвестиционных ресурсов, поскольку они формируются под потребности производства для обеспечения максимальной прибыли; оптимизировать структуру используемого капитала; оптимизировать основные бюджеты производственной компании путем оперативной корректировки планов; выбирать направления развития компании.

6. Разработан механизм внедрения и функционирования контроллинга в системе управления промышленными компаниями, апробированный в компании «Труд-Байкал».

На основе модели внедрения и функционирования контроллинга для промышленных компаний (рис.1) автором сформирован механизм внедрения контроллинга в систему управления компании (рис. 3). В механизме прописан основной порядок действий, позволяющий поэтапно внедрять контроллинг в функционирующую систему управления.

В соответствии с предложенной методикой в компании осуществлено несколько мероприятий.

1. Реорганизована структура управления.

Для этого потребовалось перейти от линейной структуры управления к матричной. Матричная структура позволяет повысить эффективность управления, развивает и сокращает время принятия управленческих решений.

2. Сформирована финансовая структура.

Информация из внешней среды

I

Анализ результатов деятельности

1 .Принятие решения о внедрении контроллинга 2. Определение стратегических целей компании

-МИССИЯ-

Стратегическая карта Положение об управленческий _учетной политика_

±

З.Формирование организационной структуры компании 14. Формирование финансовой структуры компании) ¡~

I Юложение оЬ оргструктуре

Папс&кения об отделах Должностные инструкции Система мотивации

Положение о финструктуре

5. Формирование бкэджетной структуры компании | Положение о бкэджетной структуре

é

Ь. Формирование нормативов, справочников, исходных данных по производственно-хозяйственной деятельности компании

7. Расчет прогноза деятельности компании на планируемый период путем определения максимально возможных значений показателя EVA

соответствует целям

соответствует цепям

соответствует целям

Положение об АХД Нормативы Справочники Положение о планировании и _прогнозировании_

8. Расчет плановых бюджетов компании

соответствует целям

19.Процесс производства, получение фактических результатов деятельности!

I 10. Мониторинг отклонений показателей | | 11. Оценка фактических результатов деятельности |

±

12. Сопоставление фактических показателей с максимально возможными значениями EVA

требуется корректировка стратегии

не требуете корректировка стратеги*

13. Информация для принятия управленческих решений

Рис. 3. Механизм внедрения и функционирования контроллинга в системе управления промышленной компанией

На основе новой организационной структуры построена финансовая структура компании, состоящая из центров финансовой ответственности. Для каждого центра определены показатели, за которые он несет ответственность.

3. Внедрена система бюджетирования.

Разработана система бюджетов компании. Бюджетирование выступает как процесс управления в компании по циклу: разработка бюджетов —► сбор фактических данных —» план-фактный контроль исполнения бюджетов —*• анализ бюджетной отчетности —► корректировка бюджетов. Бюджетирование позволяет разработать план деятельности компании в соответствии со стратегическими целями, отследить его выполнение, заметить и устранить отклонения от выбранных целей на ранних стадиях.

4. Автоматизирован сбор учетных данных.

Вместо ручного составления и сбора данных внедряется программное обеспечение к программе 1С, которое позволяет в короткие сроки составлять бюджеты, отслеживать их выполнение и изменения.

Для того, чтобы оценить результаты модернизации системы управления, проведем анализ. Рассчитаем прогнозные максимально возможные значения экономической добавленной стоимости на 2005 - 2007 гг.

Компания осуществляет свою деятельность по четырем направлениям (/ = 1.....4). Цена (2^), переменные издержки (К,) по направлениям / -го

вида представлены в табл. 1.

Таблица 1

Год Направления деятельности Максимальное значение, (тыс. р)

1 1 2 | 3 I 4

Цена1

2005 23.03 0.38 0.00 1 149.54

2006 25.17 0.41 2.06 1 256.33

2007 26.81 0.44 2.19 I 337.99

Переменные затраты, (тыс. р.)

2005 18.21 0.27 0.00 120.00 142 095.00

2006 19.91 0.30 0.70 131.15 198 078.80

2007 20.31 0.31 0.71 133.77 202 410.24

Ограничения по видам ресурсов, выступающие, как максимально возможные объемы производства в год, составляют: х)£: 5500 м2; х2<; 150000 м2; х35 60000 м3; Х4<; 12 усл. ед. Постоянные издержки за период не могут превышать 10% дохода компании. Чистые активы не могут превышать 114% дохода компании. Средневзвешенная стоимость используемого капитала принимается равной 7%.

В результате моделирования, проведенного по направлениям деятельности компании на 2005 - 2007 гг., были сформированы оптимальные

1 Единица измерения цены: для 1-го направления - тыс. р. за 1 м2 жилья, для 2-го - тыс.

р. за 1 м2 асфальтированной площадки, для 3-го - тыс. р. за 1 м3 товарного бетона, для

4-го - тыс. р. за 1 условную единицу.

программы выпуска продукции и определено значение максимальной экономической добавленной стоимости (табл.2).

Таблица 2

_ Программа выпуска продукции на 2005 - 2007 гг._

Год Направления деятельности2 Значение целевой функции, (тыс. р.)

1 2 3 4

2005 5 500.00 150 000.00 0.00 12.00 10 680.20

2006 5 500.00 150 000.00 60 000.00 12.00 53 952.80

2007 5 500.00 150 000.00 60 000.00 12.00 63 691.00

Представленные в табл. 2. данные соответствуют максимально возможным значениям экономической добавленной стоимости для компании на 2005 - 2007 гг.

Эти данные в качестве ориентиров показаны на рис. 4 (EVA максимальная). Там же приведены результаты фактической деятельности компании за 2005 г. и 9 мес. 2006 г. и прогноз на 2007 г. (EVA фактическая). Для сопоставления показана экономическая добавленная стоимость, рассчитанная по структуре затрат, которая сложилась в компании на начало внедрения мероприятий контроллинга (EVA минимальная).

70 000 -г

60 000 -

50 000 •

^ 40 000 • о

2 зо 000 -20 000 -10 000 -0 -

2005г. 2006г. 2007г.

—»—EVA максимальная -»-EVA минимальная -*— EVA фактическая]

Рис. 4. Сопоставление максимальной, минимальной и фактической экономической добавленной стоимости на 2005 - 2007 гг.

Оценка фактических результатов деятельности за 2005 г. и 9 месяцев 2006 г. при использовании в управлении модели контроллинга, произведенная по показателю экономической добавленной стоимости, свидетельствует о том, что, по сравнению с моделью управления компанией без системы контроллинга, экономическая добавленная стоимость возросла в 7,53

2 Единица измерения: для 1-го направления - м2, для 2-го - м2, для 3-го - м\ для 4-го условная единица

раза. Достижение максимально возможного значения за 2006 г. по прогнозу составит 58,86%.

Следовательно, модель максимизации экономической добавленной стоимости, реализованная в механизме внедрения и функционирования контроллинга для компании «Труд-Байкал», обусловила положительные изменения финансовой стратегии компании и улучшение ее экономических показателей, таких как рентабельность, затраты на рубль выручки и показатель экономической добавленной стоимости в целом.

III. Основные публикации автора по теме диссертации

1. Бавдик Т.П. Контроллинг в системе эффективного управления / Т.П. Бавдик // Известия Иркутской государственной экономической академии. - 2006. - № 3 (48). - С. 53 - 55. (0,13 п. л.).

2. Бавдик Т.П. Замена существующей автоматизированной системы управления предприятием на систему «Аксапта» / Т.П. Бавдик // Теория и практика управления социально-экономическими системами: сб. науч. тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - С. 238 - 244. (0,38 п. л.).

3. Бавдик Т.П. Контроллинг и экономическая безопасность предприятий в условиях рынка / Т.П. Бавдик, А.Ф. Шуплецов // Материалы докладов VIII Всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов «Современные угрозы человечеству и обеспечение безопасности жизнедеятельности» «Безопасность - 03». - Иркутск: Изд-во Ир-ГТУ, 2003. - Т. 2. - С. 101 - 103. (0,13 п. л. / 0,12 п. л.).

4. Бавдик Т.П. Контроллинг на современных предприятиях / Т.П. Бавдик // Современные проблемы устойчивого развития экономики и управления предприятием: сб. науч. тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. -С. 57-62. (0,35 п. л.).

5. Бавдик Т.П. Из истории контроллинга / Т.П. Бавдик // Современные проблемы устойчивого развития экономики и управления предприятием: сб. науч. тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - С. 118 - 119. (0,07 п. л.).

6. Бавдик Т.П. Использование контроллинга для повышения экономической безопасности предприятия / Т.П. Бавдик, А.Ф. Шуплецов И Реализация современного законодательства в области охраны труда: проблемы и перспективы: материалы докл. межрегион, науч.-практ. конф. г. Иркутск, 1 - 2 окт. 2003 г. - Иркутск: Изд-во ИрГТУ, 2003. - С. 127 - 131. (0,31 п. л./0,28 п. л.).

7. Бавдик Т.П. К вопросу об оценке результативности управленческих решений / Т.П. Бавдик // Развитие социально-экономических систем и механизмы их совершенствования: материалы междунар. научн.-практ. конф., 21- 22 мая 2004 г., г. Иркутск. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С. 155 - 158. (0,14 п. л.).

8. Бавдик Т.П. Формирование системы контроллинга на промышленном предприятии / Т.П. Бавдик // Современные вопросы экономики и

управления предприятиями и территориями: сб. науч. тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С. 29 - 33. (0,17 п. л.).

9. Бавдик Т.П. Формирование организационной структуры предприятия, оказывающего услуги / Т.П. Бавдик // Актуальные проблемы развития экономики предприятий и регионов: сб. науч. тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С.13 - 19. (0,32 п. л.).

10. Бавдик Т.П. Обеспечение экономической безопасности предприятия с помощью инструментов контроллинга / Т.П. Бавдик, А.Ф. Шуп-лецов // Реализация современного законодательства в области охраны труда: проблемы и перспективы: материалы докл. Второй межрегион, науч.-практ. конф. г. Иркутск, 7-8 окт. 2004 г. - Иркутск: Изд-во ИрГТУ, 2004. — С. 144 - 148. (0,12 п. л. / 0,11 п. л.).

11. Бавдик Т.П. К вопросу об оценке экономической эффективности управления предприятием / Т.П. Бавдик // Стратегический менеджмент в экономике региона: сб. науч. тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005. — С. 74 -77. (0,17 п. л.).

12. Бавдик Т.П. Контроллинг в системе управления предприятием / Т.П. Бавдик // Экономика России и ее регионов: вопросы эффективности и стратегии развития: сб. науч. тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005. — С. 23 -27. (0,23 п. л.).

13. Бавдик Т.П. Эффективность управления и проблемы прогнозирования безопасности / Н.В. Бавдик, Т.П. Бавдик // Реализация современного законодательства в области охраны труда: проблемы и перспективы: материалы докл. Третьей межрегион, науч.-практ. конф., г. Иркутск 5 окт. 2005 г. - Иркутск: Изд-во ИрГТУ, 2005. - С. 89 - 97. (0, 3 п. л. / 0,15 п. л.).

14. Бавдик Т.П. Проблемы внедрения контроллинга в управление промышленными предприятиями России / Т.П. Бавдик // Региональная научно-практическая конференция «Социально-экономические проблемы региона», 9 нояб. 2005 г. - Иркутск: Изд-во ИрГТУ, 2005. - С. 18 - 21. (0,18 п. л.).

15. Бавдик Т.П. Современные тенденции развития контроллинга / Т.П. Бавдик // Эффективность инвестиций и конкурентоспособность промышленности: сб. науч. тр. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005. - С.130 - 133. (0,15 п. л.).

16. Бавдик Т.П. Контроллинг в системе управления предприятием: проблемы, пути решения / Т.П. Бавдик, А.Ф. Шуплецов; БГУЭП. — Иркутск, 2006. - 17 с. - Деп. в ИНИОН РАН 09.02.06, № 59638. (0, 58 п. л. / 0,52 п. л.).

17. Бавдик Т.П. Элементы контроллинга в управленческом цикле / Т.П. Бавдик // Механизм деятельности хозяйствующих организаций в рыночных условиях: материалы междунар. науч.-практ. конф., 17 мая 2006 г. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. - С. 137 - 139. (0,09 п. л.).

Бавдик Татьяна Петровна

Автореферат

МЕХАНИЗМ ВНЕДРЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОНТРОЛЛИНГА В ПРОМЫШЛЕННОЙ КОМПАНИИ

ИД №06318 от 26.11.01. Подписано в печать 15.11.2006 г. Формат 60x90 1/16. Бумага офсетная. Печать трафаретная, усл. печ. л. 1,55. уч.-изд. л. 1,25 Тираж 100 экз. Заказ № 4105

Байкальский государственный университет экономики и права 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бавдик, Татьяна Петровна

ОГЛАВЛЕНИЕ.

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ КОНТРОЛЛИНГА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ КОМПАНИЕЙ.

1.1. Формирование и развитие контроллинга.

1.2. Концепции и методология контроллинга в промышленности.

1.3. Организация системы управления промышленными компаниями России.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ РАЗРАБОТКИ МОДЕЛИ ВНЕДРЕНИЯ И КРИТЕРИИ ОЦЕНКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОНТРОЛЛИНГА В ПРОМЫШЛЕННОЙ КОМПАНИИИ.

2.1. Контроллинг в системе управления промышленной компанией.

2.2. Критерии оценки эффективности внедрения и функционирования контроллинга.

2.3. Модель внедрения и функционирования контроллинга, ориентированного на максимизацию экономической добавленной стоимости.

ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ВНЕДРЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОНТРОЛЛИНГА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННОЙ КОМПАНИЕЙ.

3.1. Внедрение и функционирование контроллинга в промышленной компании.

3.2. Определение стратегических целей, организационной, финансовой и бюджетной структур компании.

3.3. Эффективность управления компанией с использованием контроллинга на основе модели экономической добавленной стоимости.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Механизм внедрения и функционирования контроллинга в промышленной компании"

Актуальность темы исследования. В ходе развития рыночных отношений объективно обозначилась потребность в формировании новых структур и механизмов управления. Научно-технический прогресс и динамика внешней среды требуют от российских компаний комплексного решения многочисленных проблем управления бизнес-процессами.

Новым в управлении зарубежными и отечественными компаниями стало появление контроллинга как функционально обособленного направления экономической работы. Контроллинг - это современная концепция управления, обеспечивающая реализацию финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте в принятие оперативных и стратегических управленческих решений. Координируя, интегрируя деятельность системы управления компанией и направляя ее на достижение поставленных целей, контроллинг выполняет функцию управления управлением и является синтезом планирования, учета, контроля, анализа, организации информационных потоков и многого другого.

В России общее понимание контроллинга сводится к концепции экономического управления компанией, направленной на выявление возможностей и рисков, связанных с получением максимальной прибыли.

Смысловая же нагрузка контроллинга не ограничивается учетом, даже интегрированным, а предполагает координацию как внутренних управленческих процессов между собой, так и внешней и внутренней сред компании. Контроллинг должен находить точки соприкосновения функциональных составляющих менеджмента, создавая единую систему управления, которая с учетом изменений внешней среды адаптирует ее к новым требованиям, обеспечивая максимальную прибыльность.

Актуальность настоящей диссертационной работы определяют теоретические и прикладные исследования, направленные на разработку и совершенствование концептуальных, методологических подходов и механизмов функционирования контроллинга, адекватных сложившимся в России социально-экономическим, научно-техническим и правовым условиям.

Степень научной разработанности проблемы. Контроллингу посвящено значительное количество научных трудов зарубежных и отечественных исследователей. Американская школа (К. Друри, Р. Каплан, Д. Нортон, Ч. Хорнг-рен, Дж. Фостер и др.) способствовала созданию теоретической базы контроллинга. Ею был обоснован и стал использоваться управленческий учет, разработана методология и соответствующий инструментарий, определены показатели деятельности компаний.

Представители немецкой экономической школы (А. Дайле, Р. Манн, Э. Майер, Г. Пич, X. Фольмут, Ф. Фрайберг, Б. Штайгмайер, Д. Хан, X. Хунген-берг, Э. Шерм и др.), занимаясь вопросами практического использования контроллинга, предложили различные варианты моделей контроллинга, разработали инструментарий, создали автоматизированные системы сбора и обработки информации.

Внедрение контроллинга российскими компаниями связано с рядом проблем. Основные из них - отсутствие политической, законодательной и экономической стабильности; низкий уровень материальной обеспеченности и подготовленности кадров; наличие сложившихся традиционных для России малоподвижных структур управления и т.п. Использование зарубежного опыта контроллинга в российской экономике без адаптации - проблематично.

Публикации отечественных авторов Е.А. Ананькиной, Ю.П. Анискина, C.JI. Виноградова, Т.А. Головиной, О. Грамотенко, С.В. Данилочкина, Н.Г. Да-нилочкиной, Р.Е. Исаковой, A.M. Павловой, JI.B. Поповой содержат теоретические аспекты применения контроллинга в российских компаниях и практические советы по использованию зарубежного опыта.

Научные исследования A.M. Карминского, Г.В. Максимовой, JI. Малышевой, Н.И. Оленева, С.Н. Петренко, А.Г. Примака, В.И. Самарухи, С.Г. Фаль-ко посвящены вопросам внедрения управленческого учета, планирования и контроля в компаниях, изучения проблем совершенствования структур управления, методам и инструментам контроллинга.

Однако при увеличивающемся объеме информации о контроллинге остаются недостаточно проработанными вопросы выбора его модели, обоснования механизма внедрения, учета местных специфических условий хозяйствования, оценки эффективности внедрения в отечественных компаниях.

В связи с этим весьма актуальной является необходимость разработки и совершенствования механизма внедрения и функционирования модели контроллинга, адекватной российским условиям, а также определения эффективности ее функционирования. Изучению этой проблемы посвящено настоящее исследование.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей работы является разработка механизма внедрения и функционирования контроллинга в системе управления промышленными компаниями на основе модели экономической добавленной стоимости.

Для достижения данной цели в диссертационной работе автором были поставлены и решены следующие задачи:

- оценить теоретические и практические положения зарождения контроллинга как научной дисциплины;

- охарактеризовать перспективы контроллинга применительно к современным условиям и определить его место в управлении российскими компаниями;

- разработать организационно-экономическую модель функционирования контроллинга в промышленной компании;

- разработать и адаптировать к отечественной практике модель формирования оптимальной экономической добавленной стоимости в качестве критерия оценки эффективности управления компанией;

- разработать механизм внедрения и функционирования контроллинга для промышленной компании;

- апробировать методические положения организационно-экономической модели функционирования контроллинга и формирования оптимальной экономической добавленной стоимости на базе системы управления компанией «Труд-Байкал».

Объектом исследования является система управления промышленной компанией.

Предметом исследования является совокупность процедур и методов контроллинга как инструмента управления.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории и практике контроллинга, методам оценки экономической эффективности, принятию оптимальных управленческих решений, экономико-математическому моделированию процессов, способствующих выявлению внутренних резервов в промышленной компании.

В ходе исследования использованы экономическая и финансовая литература, тематические материалы периодических изданий, ресурсы сети Internet, а также данные, полученные в результате практической работы автора.

Применялись следующие приемы научного исследования: системный подход, выразившийся в рассмотрении процесса внедрения и оценки функционирования контроллинга как совокупности взаимосвязанных элементов; финансово-экономический, сравнительный анализ, которые были применены при исследовании экономической ситуации в промышленной компании; методы линейного программирования, использованные при разработке модели оптимизации экономической добавленной стоимости.

В процессе исследования получены следующие результаты:

1. Выявлены исторические тенденции и особенности развития контроллинга в системе управления бизнес-процессами. Показано, что развитие содержания и методологии контроллинга подчинено основным принципам, в соответствии с которыми формируется система управления, - адекватности и синхронности развития объекта и структуры, последовательности развития, постоянства и согласованности целей. И в то же время, внедрение контроллинга способствует качественному совершенствованию самой системы управления компании, придавая ей мониторинговое направление.

2. Обозначены и аргументированы особенности контроллинга в зарубежных и отечественных компаниях. Предложено зарубежный контроллинг называть эволюционным и экстенсивным, российский контроллинг - организованным и интенсивным; отсюда следует, что классические варианты технологий зарубежного контроллинга требуют адаптации к российским условиям.

3. Разработана и апробирована адаптированная к отечественной практике хозяйствования экономико-математическая модель формирования и максимизации показателя экономической добавленной стоимости, позволяющая в полной мере оценить эффективность управления компанией. В частности, показана взаимосвязь между капиталом и результатом производственной деятельности, что выражается в превышении чистой прибыли над средневзвешенной стоимостью задействованного на получение этой прибыли капитала.

4. Предложена и внедрена организационно-экономическая модель функционирования контроллинга в промышленной компании. Данная модель является комплексной, универсальной и дифференцированной и позволяет не только составлять и корректировать прогнозные варианты результата деятельности компании, но и проводить анализ влияния различных факторов на показатели эффективности ее работы.

Обоснованность и достоверность выводов и результатов. Обоснованность полученных результатов подтверждается расчетами экономико-математического моделирования, проведенного на основе комплексного анализа экономических и финансовых показателей компании «Труд-Байкал», а также внедрением результатов диссертационного исследования в производственно-хозяйственную деятельность и их практическим использованием, о чем свидетельствует справка о внедрении.

Достоверность результатов обусловлена применением общепринятых методов, приемов и концепций экономического анализа, используемых в зарубежной и отечественной практике. Исследование основано на нормативно-правовой базе, относящейся к теме диссертационной работы, на аналитических статьях, опубликованных в различных источниках.

Научные положения и выводы, сформулированные в ходе диссертационного исследования, отражены в семнадцати работах, обсуждены на семи конференциях.

Научная новизна работы. Наиболее существенные элементы научной новизны исследования:

1. Уточнено определение контроллинга как синтеза элементов учета, анализа, контроля, планирования, проводимых на мониторинговом уровне, которое отличается от существующих определений акцентированием внимания на способе обработки данных.

2. Обоснован оптимальный вариант модели контроллинга применительно к условиям функционирования российских промышленных компаний. Его содержание: способ внедрения - собственными силами; объем внедрения - полный, поэтапный; функции контроллинга распределяются между сотрудниками существующих функциональных подразделений; внедрение проводится на базе существующего информационного обеспечения с последующим расширением программного обеспечения; целевая направленность внедрения - максимизация стоимости компании.

3. Разработан механизм внедрения и функционирования контроллинга в промышленной компании, основанный на оптимизации результатов деятельности по показателю экономической добавленной стоимости. Механизм учитывает особенности процесса производства, что значительно снижает риски и сокращает сроки внедрения.

Практическая значимость работы. Появление настоящей работы обусловлено необходимостью обобщения зарубежного теоретического и практического опыта в области использования контроллинга в системе управления промышленными компаниями. Практическая ценность исследования определяется прикладным характером проведенных разработок, его целевой направленностью. В работе предлагается управление компанией с использованием контроллинга, разработана оценочная модель для определения его эффективности. Предложен и детально описан механизм расчета экономической добавленной стоимости, адаптированный к российским условиям, который позволяет проводить оценку эффективности функционирования компании.

Полученные результаты можно использовать для повышения эффективности управления промышленными компаниями; реализация сформулированных в работе рекомендаций позволит повысить степень адаптации компании к изменчивым условиям внешней и внутренней среды бизнеса.

Апробация результатов. Основные положения диссертации применяются: для совершенствования системы управления производственно-хозяйственной деятельностью: ЗАО «Труд-Байкал», Ново-Иркутской ТЭЦ, ООО «Горняк Плюс»; для формирования стратегии эффективного управления промышленными компаниями Комитетом муниципальной экономики Администрации г. Абакана.

Полученные в ходе диссертационного исследования теоретические и практические результаты могут быть использованы при преподавании таких учебных курсов, как «Мировая экономика», «Менеджмент организации», «Управленческий учет», «Контроллинг».

Теоретические и практические положения работы помогут расширить понимание современного управления, а уточнение определений пополнит экономический глоссарий.

Основные выводы и практические результаты докладывались автором и обсуждались на VIII Всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов «Современные угрозы человечеству и обеспечение безопасности жизнедеятельности «Безопасность-03»» (Иркутск, 2003 г.); на Межрегиональной научно-практической конференции (Иркутск, 2003 г.); на Международных научно-практических конференциях (Иркутск, 2004 г., 2006 г.); на Второй и Третьей межрегиональных научно-практических конференциях (Иркутск,

2004 г., 2005 г.); на региональной научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы региона» (Иркутск, 2005 г.).

Публикации. Основные положения диссертационной работы отражены в 17 публикациях автора общим объемом 3,82 п. л. (в т.ч. авторских - 3,56 п. л.).

Структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 157 наименований, 5 приложений на 72 страницах. Общий объем работы составляет 225 страниц, из них основного текста 139 страниц; имеются 30 рисунков, 42 таблицы.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Бавдик, Татьяна Петровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе изложены подходы к изучению одной из сложных и одновременно распространенных функций экономической деятельности - контроллинга и способам оценки результатов его внедрения и функционирования в промышленной компании.

Наиболее существенные элементы научной новизны исследования: 1. Уточнено определение контроллинга как синтеза элементов учета, анализа, контроля, планирования, проводимых в режиме мониторинга, которое отличается от существующих определений акцентированием внимания на способе обработки данных.

Последовательное нарастание концептуальной значимости контроллинга сказалось на формулировании его определения. Первоначально контроллинг определялся как «система сбора информации для планирования» - по П. Прайслеру, затем - как «система регулирования затрат и результатов деятельности.», далее - как «система управления прибылью предприятия» (по Р. Манну) и после как «совокупность методов оперативного и стратегического управления.» (по Э. Майеру). Отечественные авторы рассматривают контроллинг как «.систему обеспечения выживания предприятия.», как «.определенную концепцию руководства предприятием, ориентированную на его долговременное и эффективное функционирование», либо как «.своеобразный механизм саморегулирования на предприятии, обеспечивающий обратную связь в контуре управления».

Современное определение контроллинга, данное С. Петренко, по нашему мнению, наиболее соответствующее целям и задачам текущего момента, следующее: «Контроллинг - синтез элементов учета, анализа, контроля, планирования, реализация которых обеспечивает выработку альтернативных подходов при осуществлении оперативного и стратегического управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности предприятия». Диссертант уточняет данное определение, добавляя после слов «синтез элементов учета, анализа, контроля, планирования» «проводимых в режиме мониторинга» - и далее по тексту.

Режим мониторинга означает не подмену функций бухгалтерии, планового и экономического отделов, а обработку их данных с позиции выявления отклонений от контрольных цифр плановых заданий, определения тенденций, экстраполяций и т.п.

Таким образом, уточненное и дополненное диссертантом определение контроллинга следующее: контроллинг - синтез элементов учета, анализа, контроля, планирования, проводимых в режиме мониторинга, реализация которых обеспечивает выработку альтернативных подходов при осуществлении оперативного и стратегического управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности компании.

2. Обоснована организационно-экономическая модель функционирования контроллинга в промышленной компании, так как использовать классические варианты зарубежных моделей в чистом виде не представляется возможным.

Модели контроллинга, используемые в зарубежных и российских компаниях, описаны достаточно широко. Как правило, модели многофункциональны. Но, в зависимости от объема, цели и назначения контроллинга, реализуют свою преимущественную концептуальную направленность. Результаты анализа концепций контроллинга говорят о последовательном нарастании функциональной направленности - от совершенствования системы учета до координации и ориентации на планирование и контроль. Современные тенденции развития зарубежного контроллинга связаны с повышением эффективности управления, так как резервы роста за счет учетно-аналитических функций практически исчерпаны и составляют не более десятых долей процентов. В диссертационной работе такой контроллинг предложено называть эволюционным и экстенсивным.

В России в свое время не сложились условия для развития эволюционного контроллинга, и сейчас отечественные компании вынуждены внедрять контроллинг в уже сложившуюся организационную структуру управления. Однако условия хозяйствования не адекватны режимам функционирования зарубежных моделей: социально-экономические катаклизмы, нестабильность формируемого хозяйственно-экономического механизма, отсутствие управленческого учета, недостаточная материальная и методическая база. Все это говорит о том, что механическое копирование классических зарубежных моделей не приемлемо. Более того, в силу сложившихся экономических трудностей, для отечественных компаний подходят интенсивные формы организованного контроллинга, ориентированного на стратегическое направление, инновационные технологии и целевую себестоимость.

В диссертации осуществлена классификация моделей контроллинга по нескольким отличительным признакам: способу внедрения, целевой направленности, по объему внедрения и организационному содержанию. Она позволила автору сформулировать основные требования к унифицированной модели контроллинга для российских условий: способ внедрения - собственными силами; объем внедрения - полный, поэтапный; функции контроллинга на первых этапах распределяются между сотрудниками существующих функциональных подразделений; внедрение проводится на базе существующего информационного обеспечения с последующим расширением программного обеспечения; целевая направленность внедрения - максимизация стоимости компании.

На базе моделей контроллинга Д. Хана и X. Хунгенберга разработана адаптированная к российским условиям модель контроллинга с использованием современных критериев оценки эффективности внедрения и функционирования.

Модели Д. Хана и X. Хунгенберга предназначены для использования в немецких компаниях, функционируют в условиях стабильно развивающейся экономики, базируются на развитой сети информационного обеспечения. Использовать такую технологию в российских условиях не представляется возможным. Поэтому в модель внесены коррективы. Кроме того, отличительной особенностью предлагаемой модели является ее целевая направленность на стоимость компании.

3. Предложено использовать показатель экономической добавленной стоимости в качестве критерия оценки эффективности внедрения и функционирования контроллинга, адаптированный к отечественной деловой практике, и позволяющий оценить результативность деятельности компании с учетом затрат на используемый капитал.

Экономическая добавленная стоимость успешно применяется в западной практике корпоративного управления. Поскольку условия российского предпринимательства значительно отличаются от зарубежных, использовать в полном объеме формулу, представленную Т. Коуплендом, Т. Коллером и Дж. Мур-рином, не правомерно. Взяв за основу идею их методики расчета показателя, автор адаптировала модель расчета экономической добавленной стоимости к отечественным стандартам бухгалтерского и управленческого учета.

Конкретные изменения, внесенные в модель расчета экономической добавленной стоимости, состоят в следующем: приведены к отечественным стандартам бухгалтерского учета наименования используемых показателей и статей бухгалтерских регистров; расчетные формульные выражения адаптированы к принятым в российском управленческом учете; исключены без ущерба для точности экономических расчетов элементы, не представляющие особого значения, но ведущие к существенному усложнению методики расчета и не имеющие аналогов; в расчет включены действующие в стране условно-постоянные величины (налоговые, процентные ставки и т.п.). Форма представленного материала доступна для восприятия управленческим персоналом высшего и среднего уровня.

Рекомендуемая нами формула расчета показателя экономической добавленной стоимости трактуется как превышение чистой прибыли над средневзвешенной стоимостью задействованных на получение этой прибыли чистых активов компании.

4. Разработана модель формирования и оптимизации экономической добавленной стоимости, позволяющая оценить результат производственнохозяйственной деятельности с учетом стоимости используемых чистых активов.

Многовариантные расчеты оптимальной экономической добавленной стоимости при заданных условиях и жестких ограничениях на материальные, финансовые, трудовые и другие ресурсы выполняются методом линейного программирования.

Реализация модели позволяет установить оптимальный размер прибыли, превышающий затраты на использование чистых активов, и определяет пути его увеличения за счет роста дохода от реализации продукции, сокращения затрат и нерентабельных производств, экономии текущих издержек и оптимизации расходов на использование активов компании.

Разработанная комплексная модель внедрения и функционирования контроллинга, основанная на максимизации экономической добавленной стоимости, является универсальной и дифференцированной.

Реализация разработанной модели позволит: максимально снизить негативное воздействие внешних и внутренних факторов, влияющих на прибыль компании; избежать перерасхода инвестиционных ресурсов, поскольку они формируются под потребности производства для обеспечения максимальной прибыли; оптимизировать структуру используемого капитала; оптимизировать основные бюджеты производственной компании путем оперативной корректировки планов; выбирать направления развития компании.

5. Разработан механизм внедрения и функционирования контроллинга в системе управления промышленными компаниями, апробированный в компании «Труд-Байкал».

На основе модели внедрения и функционирования контроллинга для промышленных компаний автором сформирован механизм внедрения контроллинга в систему управления компании. В механизме прописан основной порядок действий, позволяющий поэтапно внедрять контроллинг в функционирующую систему управления.

Оценка результатов деятельности компании при функционировании контроллинга в течение одного года и девяти месяцев свидетельствует об улучшении фактических показателей экономической добавленной стоимости, рентабельности, затрат на рубль выручки. Еще более обнадеживают прогнозные значения соответствующих показателей на 2006 - 2007 гг.

Следовательно, модель контроллинга с ориентацией на стоимость компании, внедряемая в систему управления компании «Труд-Байкал» способствует выбору оптимальной финансово-экономической стратегии компании и обеспечивает эффективное использование ограниченных ресурсов.