Методические аспекты комплексной оценки эффективности основных форм налогового контроля

Груздева, Виктория Георгиевна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Методические аспекты комплексной оценки эффективности основных форм налогового контроля тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Груздева, Виктория Георгиевна
Место защиты: Нижний Новгород
Год: 2010
Шифр ВАК РФ: 08.00.10

Методические аспекты комплексной оценки эффективности основных форм налогового контроля - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методические аспекты комплексной оценки эффективности основных форм налогового контроля"

0046170

' '(¡СО ■

Груздева Виктория Георгиевна

МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КОМПЛЕКСНОЙ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ОСНОВНЫХ ФОРМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

- 3 ЛЕН 2010

Нижний Новгород 2010

004617015

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского».

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Едронова Валентина Николаевна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Поляков Николай Федорович

кандидат экономических наук Борисова Светлана Павловна

Ведущая организация:

ГОУ ВПО «Волго-Вятская академия государственной службы»

Защита состоится 23 декабря 2010 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.166.18 при ГОУ ВПО «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского» по адресу: 603000, г. Нижний Новгород, ул. Большая Покровская, д. 37, Финансовый факультет ННГУ, ауд. 315.

С диссертацией можно ознакомиться в фундаментальной библиотеке ГОУ ВПО «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского». Электронная версия автореферата размещена на официальном сайте: http://www.unn.ru

Автореферат разослан «. %%» /СО&ЙД 2010

года.

Ученый секретарь

диссертационного совета

кандидат экономических наук, профессор

В.Н. Ясенев

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налоги являются основным источником доходов государства. На сегодняшний день можно констатировать наличие в нашей стране вполне сформировавшейся налоговой системы и административного аппарата ее управления - налоговых органов. Совершенствование бюджетного процесса имеет своей целью переход от модели «управление затратами» к модели «управление результатом». Итогом этого продолжающегося и по сей день процесса должна стать система критериев распределения бюджетных ресурсов с учетом или в прямой зависимости от достижения конкретных результатов в соответствии с приоритетами социально-экономической политики. Переориентирование бюджетного процесса на результат стало еще более актуальным в связи с мировым финансовым и экономическим кризисом, приведшим к значительному дефициту государственного бюджета. Ввиду этого возникает необходимость создания системы мониторинга и усовершенствования существующих и создания принципиально новых методик оценки эффективности деятельности государственного аппарата, и в частности деятельности налоговых органов.

Как известно, налоговый контроль является основным направлением деятельности налоговых органов. Его основными формами являются выездные и камеральные проверки. Именно они обеспечивают процесс мобилизации налоговых доходов государства. Актуальность исследований в данной области определяется тем, что повышение эффективности и результативности контрольной деятельности налоговых органов является важнейшим условием обеспечения успешности функционирования налоговой системы в целом.

Степень научной разработанности проблемы исследования. Вопросы налогового контроля так или иначе затрагиваются в работах, освещающих теоретические и прикладные вопросы государственных финансов. В таком широком контексте налоговый контроль рассматривается в работах Э.Б. Аткинсона, И.О. Боткина, A.B. Брызгалина, И.В. Горского, О.В. Горловой, JI.A. Дробозиной, P.M. Каримова, В.И. Макарьевой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Б.А. Рагозина, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, В.В. Сашичева, Дж. Э. Стиглица, Д.Г. Черника, А.Т. Щербинина, Т.Ф. Юткиной, Л.И. Якобсона и других.

Обзор литературных источников показал, что, несмотря на устойчивое внимание к проблемам налогового контроля, в работах как теоретического, так и прикладного характера рассматривается далеко не весь круг проблем, существующих в сфере налогового контроля на данный момент.

Имеются работы, характеризующие общие подходы в повышении эффективности налогового контроля (В.И. Макарьева, В.П. Морозов и др.), анализирующие отдельные аспекты налогового контроля (Беликов Н.В., Баязито-ва A.B., Красницкий В.А., Новоселов К.В. и др.). Значительное число работ посвящено проблемам методики проведения налоговых проверок (Ю.Ф. Алпатов, O.A. Березова, Д.А. Зайцев, Е.В. Бушмин, Ю.М. Лермонтов, В.А. Пуртов, Д.Г. Черник и др.). В ряде работ приводятся сравнительные характеристики выездных и камеральных проверок, но эти характеристики касаются нормативно-правовой составляющей контрольных мероприятий.

Однако финансово-экономические аспекты повышения эффективности налогового контроля исследованы довольно слабо. Так, отсутствие в теоретических работах всесторонней сравнительной оценки эффективности камеральных и выездных налоговых проверок приводит к одностороннему пониманию задач налоговых органов, которое сложилось в условиях доминирования фискальной функции налоговой системы, имевшей место на первых этапах ее развития. Выбор темы настоящего исследования определили потребности повышения эффективности камеральных и выездных налоговых проверок как основных инструментов налогового контроля, а также отсутствие концепции оптимизации данного направления бюджетной деятельности, которая была бы построена на базе системного анализа существующих проблем.

Цель исследования - научное обоснование и разработка методики комплексной оценки эффективности камеральных и выездных налоговых проверок как основных форм налогового контроля.

Достижение цели исследования требует решения следующих основных задач:

1. Обосновать системное представление о функциях налогового контроля и уточнить его внутрисистемные и общеэкономические функции.

2. Выявить и классифицировать факторы, наиболее существенно влияющие на эффективность камеральных и выездных налоговых проверок.

3. Провести всесторонний сравнительный анализ особенностей формирования структуры расходов и результатов выездных и камеральных налоговых проверок.

4. Разработать многокритериальную модель оценки эффективности камеральных и выездных налоговых проверок.

5. Сформулировать многоуровневый комплекс показателей эффективности контрольных проверок.

6. Разработать методику комплексной оценки эффективности налоговых проверок.

Область исследования: концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы (специальность 08.00.10).

Объектом диссертационного исследования является контрольная деятельность межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам (на примере Нижегородской области).

Предметом исследования являются финансовый механизм проведения камеральных и выездных налоговых проверок и методы комплексной оценки их эффективности.

Методы диссертационного исследования. Для решения поставленных задач применялись формализованные и неформализованные аналитические процедуры: методы системного, сравнительного, статистического и факторного анализа, экспертных оценок, экономико-математическое моделирование и другие методы.

Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании структурно-функционального подхода к сравнительному анализу налоговых проверок и разработке на его принципах методики комплексной оценки эффективности камеральных и выездных налоговых проверок. Научная новизна конкретных итогов исследования заключается в следующих сформулированных и обоснованных результатах, выносимых на защиту:

1. Систематизированы задачи налогового контроля и расширен состав его функций, который дополнен информационно-констатирующей и сравнительно-оценочной функциями.

2. Построена многоуровневая иерархия принципов функционирования налоговой системы, на основе которой уточнена система факторов эффективности налогового контроля и дана комплексная характеристика совокупности условий его осуществления.

3. Выявлены сущностные отличия в структуре затрат и результатов выездного и камерального налогового контроля в ходе комплексного сравнительного анализа, проведенного на базе авторской структурно-функциональной модели налоговой проверки.

4. Разработана многокритериальная модель эффективности налоговых проверок, на основе которой выявлена структура эффективности камерального и выездного налогового контроля, обоснованная с помощью факторного анализа.

5. Сформирован многоуровневый комплекс показателей эффективности контрольных проверок, базирующийся на системе частных показателей, структурированных по основным функционально-целевым сферам деятельности налоговых органов «персонал - качество проверок - взаимоотношения с налогоплательщиками - финансовые результаты».

6. Разработана методика сравнительной оценки эффективности налоговых проверок, имеющая комплексный характер и учитывающая совокупный эффект профилактического и фискального воздействия основных форм налогового контроля.

Практическая значимость работы заключается в возможности применения изложенных в ней выводов в практической деятельности при решении задач оптимизации процессов организации и проведения камеральных и выездных налоговых проверок для оценки эффективности и определения направлений совершенствования функционирования контрольного блока налоговых инспекций различных уровней с учетом специфики окружающей социально-экономической среды, в учебном процессе подготовки и повышения квалификации специалистов по налогообложению, а также в развитии научных исследований финансовой деятельности.

Апробация результатов исследования. Основные положения работы были представлены на обсуждение на 3 научно-практических конференциях разного уровня. Всего опубликовано 9 научных работ общим объемом 3,3 п.л. (авторский вклад - 3,2 п.л.), в том числе 3 работы в научных изданиях, входящих в перечень, рекомендуемый ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем и структура работы. Цели и задачи диссертационного исследования предопределили его структуру. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений; содержит 160 страниц основного текста, 28 таблиц, 17 рисунков.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность проблематики, определяются цель и содержание поставленных задач, объект и предмет исследования, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе - «Налоговый контроль как инструмент повышения эффективности налоговой системы» - формулируются теоретические и методологические принципы исследования, на базе которых выявляются системные факторы макро- и микроуровня, имеющие решающее влияние на эффективность налоговых проверок, уточняется и обосновывается понятийный аппарат.

Во второй главе - «Структурно-функциональные основы оценки эффективности налоговых проверок» - анализируются технологические особенности проведения камеральных и выездных налоговых проверок; исследуется структура затрат на их организацию и проведение; обосновывается модель эффективности налоговых проверок.

В третьей главе - «Структурно-функциональный подход к оценке эффективности выездных и камеральных налоговых проверок» - представлена методика, разработанная на основе комплексной модели эффективности налоговых проверок. Проводится сравнительный анализ эффективности камеральных и выездных налоговых проверок; определяются перспективные направления совершенствования контрольной деятельности налоговых инспекций.

В заключении излагаются выводы и предложения теоретического и практического характера, направленные на повышение эффективности контрольной деятельности налоговых органов.

III. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Перед налоговым контролем, как составляющей налогового администрирования и специфическим видом деятельности налоговых органов, стоят две цели: формирование государственного бюджета и обеспечение законности и эффективности налогообложения. Эти цели достигаются путем решения разнообразных частных задач, которые в соответствии с их целевой принадлежностью делятся на две группы. Первую группу составляют задачи, реализация которых значима для всей социально-экономической системы государства. Сюда относятся задачи профилактики правонарушений в налоговой сфере и задачи обеспечения возмещения ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей. При решении этих задач налоговый контроль реализует фискальную и профилактическую функции.

Ко второй группе относятся внутрисистемные задачи. Это задачи выявления и пресечения правонарушений в налоговой сфере. Также к этой группе относятся задачи оценки налогового потенциала экономики, поскольку в процессе налогового контроля оцениваются не только количественные результаты финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Помимо этого оцениваются и ее законность, целесообразность, качество, финансовая устойчивость налогоплательщика, что является основой для повышения налогового потенциала экономики. В решении перечисленных задач находят свою реализацию информационно-констатирующая и сравнительно-оценочная функции налогового контроля.

Рис. 1. Функции налогового контроля

Процесс налогового контроля является информационным процессом, то есть процессом, состоящим в сборе, анализе и обработке информации. Констатирующая и оценочная функции - это функции, определяемые сущностью процесса налогового контроля, в отличие от фискальной и профилактической функций, которые определяются местом налогового контроля в процессе налогового администрирования. Результаты реализации фискальной и профилактической функций носят общесистемный характер и рассматриваются при оценке эффективности налогового контроля. Констатирующая и оценочная функции носят вспомогательный характер, результаты их реализации определяют качество выполнения основных функций.

Принципы налоговой системы, налогового администрирования и контроля всегда были предметом внимания ученых. Однако при их рассмотрении, как правило, не принимаются во внимание взаимные связи соответствующих систем и процессов.

На основе анализа функционирования налоговой системы, налогового администрирования и контроля была выявлена иерархичность их принципов. Установленная структурная организация этой системы принципов позволила уточнить систему факторов эффективности налогового контроля, на основе которой были выделены следующие группы условий его осуществления: экономико-политические, нормативно-регламентирующие, структурно-функциональные и организационно-технологические. Предложенная

группировка позволила провести комплексный ретроспективный анализ эволюции этих условий и выявить основные тенденции в этом процессе.

Определяющим направлением изменения условий осуществления налогового контроля является оптимизация условий взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков. Сущностью этого процесса является трансформация целевого содержания контрольной деятельности: сокращается доминирующее значение условий, предопределяющих исключительно фискальную направленность деятельности налоговых органов, и возрастает роль и многообразие условий, влияющих на рост налоговой лояльности и финансовой самодисциплины налогоплательщиков.

Особо следует отметить, что на современном этапе условия взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков приобретают все более четкий и прозрачный характер. На законодательном уровне осуществляются: 1) совершенствование процедур налогового производства; 2) конкретизация сроков выполнения операций и процедур налогового производства; 3) расширение прав налогоплательщиков и конкретизация обязанностей налоговых органов, введение ответственности налоговых органов за их неисполнение; 4) изменение и уточнение полномочий налоговых органов; 5) уточнение порядка взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков с различными структурами, связанными с налоговым процессом (банки, казначейство, суды и др.); 6) законодательное введение новых понятий, замена и уточнение используемых понятий, терминов.

В соответствии с предложенной моделью (рис. 2) технологические процессы камерального и выездного контроля были разбиты на следующие этапы: подготовительный, оперативный, этап документирования результатов и этап принятия решения. Каждый из этих этапов анализировался и сравнивался по следующим критериям: методы реализации, условия труда, временной критерий и структура результата.

Было установлено наличие сущностных различий технологических процессов камерального и выездного контроля, которые имеют определяющее влияние на структуру затрат и результатов. Выявленные различия характеризуются следующими показателями: периодичность проведения проверок, масштабы охвата налогоплательщиков проверками, характер процедур и операций налоговых проверок и порядок их реализации, трудоемкость, количество контрольных мероприятий, объем анализируемой документации, этапы формирования результата.

ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

Подготовительный этап

Оперативный этап

Документирование результатов

Принятие решения

Отбор плательщиков для выездной проверки

Предпроверочный анализ (работа с документами в НО)

Принятие решения о проведении проверки

Проверка документов налогоплательщика

Анализ документов плательщика

Составление справки об окончании проверки

Составление акта по результатам проверки

Рассмотрение материалов проверки

Согласование и подписание акта

Рассмотрение письменных возражений по акту

Подготовка и принятие решения

Методы проведения проверки

Временной критерий

КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

Проверка контрольных соотношений

Анализ деклараций и данных бухотчетностя

Истребование документов, пояснений

«Встречные» проверки

Составление акта по результатам проверки

Рассмотрение материалов проверки

Согласование и подписание акта

Рассмотрение письменных возражений по акту

Подготовка и принятие решения

Подготовительный этап (отсутствует)

Оперативный этап

Документа

рование результатов

Принятие решения

Рис. 2. Структурно-функциональная модель сравнительного анализа характеристик налоговых проверок

Представленная система показателей явилась методической основой проведенного в работе сравнительного анализа структуры затрат и результатов камерального и выездного налогового контроля.

Проведенный анализ дает основания утверждать об отсутствии идентичности структур затрат и результатов выездного и камерального налогового контроля.

Результативность камеральной проверки включает некоторый объем доначислений и значительный вклад в формирование и развитие массовой налоговой культуры. Выездная налоговая проверка имеет своим результатом более значительные размеры доначислений, но в силу своей периодичности и незначительного охвата налогоплательщиков (всего 2 % от общего числа налогоплательщиков) обеспечивает только поддержание законопослушности и налоговой дисциплины.

Расходы на проведение налоговой проверки складываются из двух составляющих. Это расходы, непосредственно связанные с проведением контрольных процедур и операций в ходе проверок (прямые) и расходы на деятельность, напрямую не связанную с проведением проверок, но обеспечивающую их результативность и эффективность (косвенные). Структура расходов на ВНП отличается большей долей в ней косвенных расходов в силу большой вовлеченности в технологический процесс проверки других отделов инспекции. В частности, большой вклад в результат предпрове-рочного этапа вносят такие отделы инспекции, как отдел камеральных проверок и отдел анализа и планирования. В структуре расходов на камеральную проверку превалируют прямые расходы, поскольку в формировании ее результата другие отделы инспекции участвуют в гораздо меньшей степени (табл. 1).

Таблица 1 - Бюджетные расходы на реализацию контрольной деятельности МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области в 2009 г.

Выездные проверки Камеральные проверки

Виды прямых расходов

Оплата труда специалистов отделов контроля 11 424 7 728

Расходы других отделов инспекции, относимые на результат налоговых проверок 3 763,2 1 612,8

Итого: 15 187,2 9 340,8

Виды косвенных расходов

Общее обеспечение деятельности отделов контроля 5 028,6 3 401,7

Участие других отделов инспекции в обеспечении деятельности отделов контроля 2 595,8 4 319,2

Итого: 7 624,4 7 720,9

4. Разработана многокритериальная модель оценки эффективности налоговых проверок, на основе которой выявлена структура эффективности камерального и выездного налогового контроля, обоснованная с помощью факторного анализа.

Методологической основой многокритериальной модели эффективности камеральных и выездных налоговых проверок избран системно-функциональный подход. Объективная оценка эффективности может быть получена лишь при определении интегрального показателя эффективности с учетом фискальной и профилактической составляющих.

Фискальная эффективность представляет собой степень достижения налоговыми проверками поставленных перед ними оперативных целей, определяемую через соотнесение полученного результата с величиной затрат, обусловивших его достижение.

Профилактическая эффективность - это степень достижения такого уровня дисциплинированности налогоплательщиков, при котором исключаются правонарушения в налоговой сфере.

Применение указанных показателей для оценки эффективности камеральной и выездной налоговых проверок позволяет более точно оценить вклад каждой из рассматриваемых форм налогового контроля в достижение решения стратегической задачи налоговой системы - наиболее полной реализации налогового потенциала налогоплательщиков при оптимизации затрат на обеспечение налоговых поступлений в бюджет.

Сложность определения количества и качества конечного результата контрольной деятельности в двух ее основных формах (камеральный и выездной контроль) предопределяет необходимость введения дополнительных критериев. Определяющее влияние на параметры результата налоговых проверок оказывают несколько факторов: профессионализм персонала налоговых инспекций и качество оперативного управления, информационно-технологическое обеспечение и уровень правоприменительной практики, затраты бюджета на обеспечение деятельности налоговых инспекций и результативность налогового контроля. В этой связи структура эффективности налоговых проверок включает организационно-технологическую, превентивно-дисциплинирующую и финансово-экономическую эффективность.

Качество налогового планирования

Качество организации

Качество руководства

Эффективность других форм контроля

-1 <- Эффективность налоговых проверок

Эффективность ВНП Эффективность КНП

Рис. 3. Модель оценки эффективности налоговых проверок

Анализ структуры эффективности налоговых проверок проведен в работе с помощью факторного анализа. В качестве переменных были выбраны 10 показателей, значения которых анализировались за 14 периодов (кварталов) 2006-2009 гг.: сумма доначислений, количество сотрудников, количество налоговых проверок, в том числе выявивших нарушения, количество представленных возражений по актам, количество жалоб в ВНО, количество обращений в суд, максимальные и минимальные доначисления на одну проверку, коррелирующиеся между собой.

Факторный анализ позволил выявить дополнительный фактор, обусловливающий результативность и эффективность камеральной налоговой проверки, который определен как «эффективность последействия налоговой проверки». Этот фактор имеет сильно выраженную корреляцию с показателями «количество проверок» и «минимальные доначисления», что объясняется, во-первых, масштабностью охвата контролем налогоплательщиков, во-вторых, объемом доначислений, который раз и объясняется производимым на налогоплательщика воздействием камеральных проверок: чем дисциплинированнее и грамотнее в результате постоянных контактов с налоговым органом налогоплательщик, тем меньше доначислений по его декларациям.

Полученные результаты согласуются с расчетными оценками эффективности камеральных и выездных налоговых проверок, полученными на основе метода средневзвешенной арифметической и экспертного оценивания.

Использование факторного анализа в исследовании контрольной деятельности налоговых органов инновационно и перспективно по целому ряду причин. Факторный анализ позволяет систематизировать всю совокупность контрольных действий, обеспечивающих конечный текущий и стратегический результат. Его возможности статистического оценивания процессов контрольной деятельности позволяют определить истинные значения генеральной совокупности, исходя из выборочных наблюдений. Объяснительный потенциал факторного анализа значительно превышает возможности статистического оценивания, так как позволяет учесть несколько измеряемых переменных, присутствующих в процессе контроля.

За всем комплексом наблюдаемых явлений, составляющих налоговую проверку, факторный анализ позволяет увидеть скрытые взаимодействия между переменными (то есть названными явлениями), которые остаются при других методах анализа на заднем плане и не поддаются непосредственному измерению и, как следствие, не учитываются при расчетах. Благодаря этому свойству факторного анализа, во-первых, более тонко улавливаются так называемые ненаблюдаемые влияния на процесс налого-

вого контроля, во-вторых, более точно учитывается ориентация работы практически всех отделов инспекции на обеспечение результативности выездной проверки, что является основанием для отнесения в более полном объеме затрат по обеспечению деятельности этих отделов к расходам на проведение выездных проверок.

5. Сформирован многоуровневый комплекс показателей эффективности налогового контроля, базирующийся на системе частных показателей, структурированных по основным функциональным областям деятельности налоговых органов «персонал - качество проверок -взаимоотношения с налогоплательщиками - финансовые результаты».

Система показателей, применяемая при оценивании эффективности контрольной деятельности налоговых органов, характеризуется слабой структурированностью, а также отсутствием показателей, позволяющих осуществить комплексную оценку, в частности оценить эффективность работы с налогоплательщиками по профилактике налоговых правонарушений. Предложенная модель оценки эффективности налогового контроля позволила сформировать многоуровневую систему показателей эффективности налогового контроля (табл. 2).

Таблица 2 - Система показателей эффективности налогового контроля

Уровень показателя Наименование Обозначение

Первый (высший) уровень Интегральный показатель эффективности ипэ

Второй уровень Комплексные показатели фискальной эффективности и профилактической эффективности ЭфиСК/ Эпроф.ь

Третий уровень Обобщающие показатели эффективности функционально-целевых блоков: организационно-технологическая эффективность, эффективность взаимоотношений, экономическая эффективность Эорг/тех> Эотн,

Четвертый уровень Частные показатели эффективности функционально-целевых блоков

Показатели четвертого уровня характеризуют частные аспекты процесса налогового контроля и являются базисом представленной системы. С использованием методологии сбалансированной системы показателей (ССП) эти показатели были сгруппированы в четыре блока, каждый из которых соответствует отдельной функциональной области деятельности налогового органа: 1) показатели, характеризующие качество кадрового обеспечения контрольного блока; 2) показатели, характеризующие технологические процессы налогового контроля; 3) показатели, характеризующие воздействие контрольной деятельности на дисциплинированность и

налоговую грамотность налогоплательщиков, 4) показатели, характеризующие экономическую эффективность.

Первая группа содержит показатели, характеризующие такие параметры качества персонала, как обучение, повышение квалификации и совершенствование профессиональных навыков. В соответствии с методологией ССП, которая основывается на выделении функциональных связей между ключевыми областями деятельности организации, качество кадрового обеспечения деятельности налоговых органов является основополагающим условием эффективности налогового контроля.

Ко второй группе относятся показатели, связанные с реализацией операций технологического процесса налогового контроля. Эти показатели характеризуют качество их выполнения и находятся в тесной взаимосвязи с показателями качества кадрового обеспечения.

Третья группа показателей представлена данными, характеризующими взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками, которые отражают уровень налоговой грамотности и дисциплины. Наметившаяся тенденция перехода от директивного к диалоговому характеру взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков определяет содержание этой группы показателей.

Четвертая группа частных показателей - это количественные показатели, к которым относятся данные о результативности налоговых проверок, а также данные, характеризующие расходы бюджета на осуществление контрольной деятельности.

Применение предложенной системы показателей дает комплексную оценку эффективности выездного и камерального налогового контроля. В предложенной модели такая возможность реализуется посредством методики расчета профилактической эффективности контрольных мероприятий на основе учета организационно-технологической и превентивно-дисциплинирующей эффективности контрольных проверок.

6. Разработана методика комплексной оценки эффективности выездного и камерального налогового контроля, учитывающая совокупный эффект профилактического и фискального воздействия.

Применяемые в настоящее время методики оценки эффективности контрольной деятельности налоговых органов обладают рядом недостатков, отмечаемых многими исследователями. К наиболее существенным из них относятся невозможность учета всей совокупности результатов налогового контроля, а также почти полное отсутствие учета показателей бюджетных затрат. Одним из способов избежать указанных недостатков является использование при оценивании эффективности структурно-функционального

подхода. Для его реализации в основу предложенной методики был положен сформированный многоуровневый комплекс показателей эффективности. Информационной базой для реализации методики является форма налоговой отчетности № 2-НК, а также данные бухгалтерского учета. Методика позволяет не только оценить, но и сопоставить эффективность основных форм контроля.

Расчет интегрального показателя состоит из двух групп расчетов: первая группа расчетов связана с определением значений частных показателей эффективности, вторая - с процедурами агрегирования частных показателей до уровня обобщающих, комплексных и интегрального показателей (см. табл. 3).

Таблица 3 - Методика расчета интегрального показателя эффективности камерального и выездного налогового контроля

Этапы Информационная база Метод (алгоритм) расчета

1 2 3

I этап: Формирование состава первичных показателей Формы налоговой отчетности. Данные бухгалтерского учета Последовательность определения показателей: Шаг 1. Формирование экспертной комиссии из числа специалистов и руководителей инспекции Шаг 2. Выбор экспертной комиссией наиболее значимых показателей, необходимых и достаточных для расчета интегральных показателей эффективности налоговых проверок

II этап: Определение значений показателей и представление в относительной форме Расчет значений при наличии информации. Экспертное определение значений качественных показателей Шаг 3. Определение экспертной комиссией значения весовых коэффициентов показателей. Шаг 4. Определение экспертной комиссией значения показателей с использованием ранговой шкалы (для показателей, по которым нет данных для расчета). Шаг 5. Определение (расчет) взвешенных значений частных показателей (область возможных значений показателей от 0 до 1). Формулы расчета частных показателей

III этап: Расчет обобщающих показателей эффективности Взвешенные значения частных показателей эффективности функционально-целевых блоков э=2>А

Продолжение таблицы 3

1 2 3

IV этап: Расчет комплексных показателей фискальной и профилактической эффективности Значения обобщающих показателей э„ро<р= А * Эарг/та:+Л2* э„тн Эфиск = Л3* Ээк

V этап: Расчет интегрального показателя эффективности контрольной налоговой проверки Значения комплексных показателей фискальной и профилактической эффективности ипэ = эфиск+э„роф

Проблема измерения частных показателей эффективности налоговых проверок заключается в основном в количественной оценке тех параметров налогового контроля, которые трудно поддаются непосредственному измерению. Это относится, например, к количественному измерению дисциплинирующего воздействия налогового контроля, которое выражается в увеличении добровольно уплаченных налогов в послепроверочный период.

Расчет значений обобщающих, комплексных и интегрального показателей эффективности камерального и выездного налогового контроля достаточно сложен как в силу отсутствия общепринятого метода, так и по причине сложности и многоаспектности контрольной деятельности. Среди известных методов определения значения интегрального показателя эффективности деятельности налоговых органов, объединяющего в себе ряд частных, непосредственно несоизмеримых друг с другом показателей, можно отметить: метод сумм, метод произведений, метод средней арифметической, метод средней геометрической, метод расстояний, метод стандартизации масштаба показателей, матрицы логической (смысловой) свертки и др. Каждый из них позволяет получить характеристику того или иного процесса, составляющего контрольную деятельность, но не дает комплексной оценки явления в целом. В связи с этим обстоятельством для решения задач настоящего исследования был использован комплекс средств, состоящий из метода средневзвешенной арифметической и методов экспертных оценок, позволивший разработать методику расчета интегрального показателя эффективности налоговой проверки.

В результате расчетов обобщающих показателей организационно-технологической, превентивно-дисциплинирующей и экономической эффективности получены следующие их значения.

Таблица 4 - Расчет обобщающих показателей

Наименование показателей Вес. пок. внп Средне н е-взвеш. кнп Средне не-взвеш.

Обобщающий показатель организационно-технологической эффективности

Соответствие численности персонала отделов проверок штатному расписанию (коэффициент) 0,1 0,9 0,09 0,9 0,09

Повышение квалификации персонала отделов налоговых проверок (коэффициент) 0,1 0,05 0,005 0,08 0,008

Соответствие квалификации персонала сложности работ в ходе проверок (ранг) 0,2 1 0,2 0,75 0,15

Стабильность кадрового состава отделов налоговых проверок (коэффициент) 0,1 0,91 0,091 0,78 0,078

Охват плательщиков проверками (коэффициент) 0,3 0,55 0,165 1 0,3

Информационный вклад в результат альтернативного вида проверки (ранг) 0,1 0,25 0,025 1 0,1

Сложность получения информации в ходе проверок (ранг) од 0 0 0,5 0,05

Итого: 0,576 0,776

Обобщающий показатель превентивно-дпсциплшшрующей эффективности

Профилактическое воздействие налоговых проверок (ранг) 0,6 0,5 0,3 1 0,6

Интенсивность взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками (ранг) 0,4 0,5 0,2 1 0,4

Итого: 0,5 1

Обобщающий показатель экономической эффективности

Коэффициент доначислений по результатам налоговых проверок 0,1 0,033 0,0033 0,004 0,0004

Коэффициент эффективности бюджетных расходов на проведение налоговых проверок 0,9 0,69 0,621 0,17 0,153

Итого: 0,6243 0,1534

Расчет комплексных показателей фискальной (Эфиск) и профилактической (Эпроф) эффективности, проведенный по формуле средневзвешенной арифметической (табл. 5), дал следующие результаты.

Таблица 5 - Расчет комплексных показателей фискальной и профилактической эффективности

Наименование комплексного показателя эффективности Вес ВНП Средне-взвеш. КНП Средне-взвеш.

Профилактическая эффективность 0,2728 0,4328

Организационно-технологическая эффективность 0,3 0,576 0,1728 0,776 0,2328

Превентивно-дисциплинирующая эффективность 0,2 0,5 0,1 1 0,2

Фискальная эффективность 0,3122 0,0767

Экономическая эффективность 0,5 0,6243 0,585 0,1534 0,5095

Результаты расчетов показывают, что средневзвешенный показатель фискальной эффективности ВНП многократно превышает аналогичный показатель КНП. Но с учетом профилактической значимости основных форм налогового контроля интегральные показатели эффективности почти идентичны: КНП - 0,5095; ВНП - 0,585.

Данное обстоятельство позволяет утверждать о возрастании значения камеральных налоговых проверок, которые становятся более перспективной формой налогового контроля, обеспечивающей необходимый и достаточный уровень законопослушности налогоплательщиков, создающей основу формирования нового качественного состояния всей налоговой системы. Предложенный подход к комплексной оценке эффективности основных форм налогового контроля позволяет руководству ИФНС не только оценить и сопоставить их эффективность, но и определить направления совершенствования контрольной деятельности и налогового администрирования в целом.

IV. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ИЗЛОЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Груздева, В.Г. Модель оценки эффективности основных форм налогового контроля [Текст] / В.Г. Груздева // Предпринимательство. - 2009. - № 4. - С. 97-100.

2. Груздева, В.Г. Характеристическая функция случайной суммы индикаторов [Текст] / В.Г.Груздева, Э.М. Кудлаев // Обозрение прикладной и промышленной математики. Том 12. Выпуск 2. - М., 2005. - С. 347.

3. Груздева, В.Г. О предельной характеристической функции случайной суммы индикаторов [Текст] / В.Г.Груздева, Э.М. Кудлаев // Обозрение прикладной и промышленной математики. Том 12. Выпуск 4. - М., 2005.-С. 942.

Прочие публикации

4. Груздева, В.Г. Оценка эффективности как условие повышения качества контрольной работы налоговых органов [Текст] / В.Г. Груздева // Сборник научных статей аспирантов и соискателей Нижегородского коммерческого института. Вып. 16. - Н. Новгород: НКИ, 2007. - С. 29-32.

5. Груздева, В.Г. Взаимодействие элементов налогового механизма в контексте системного подхода [Текст] / В.Г. Груздева // Дайджест-Финансы. - 2008. - № 11. - С. 43-47.

6. Груздева, В.Г. Сравнительный анализ особенностей выездных и камеральных налоговых проверок [Текст] / В.Г. Груздева // Современные проблемы социально-гуманитарных наук: Материалы международной конференции. Часть 2. - Москва: Гуманитарный институт, 2009. - С. 271-277.

7. Груздева, В.Г, Формирование нового качества взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков в России [Текст] / В.Г. Груздева // Перспективы и проблемы развития бизнеса в современном мире : Материалы Международной научно-практической конференции. - Н. Новгород: НКИ, 2009. - С. 59-63.

8. Груздева, В.Г. Методы оценки объема и структуры расходов на проведение выездных и камеральных налоговых проверок [Текст] / В.Г. Груздева // Актуальные проблемы экономики и права в современных условиях : Сб. ст. 3-й Международной научно-практической конференции. Часть 1. - Пятигорск: Издательство МАФТ, 2009. - С. 202-208.

9. Груздева, В.Г. Функции налогового контроля [Текст] / В.Г. Груздева//Вестник НКИ. Вып. 16. -Н. Новгород: НКИ, 2010. -С. 63-67.

Подписано в печать 22.11.2010. Формат 60 х 90 1/16. Бумага ГОЗНАК СОРУ. Гарнитура Тайме. Уч.-изд. л. 1,0. Тираж 120 экз. Заказ № 4089

Нижегородский коммерческий институт 603140, Н. Новгород, пр. Ленина, 27 Типография НКИ, г. Н. Новгород, пр. Ленина, 25а

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Груздева, Виктория Георгиевна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ КАК ИНСТРУМЕНТ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

1.1. Эволюция условий осуществления налогового контроля в период перехода к рыночной экономике.

1.2. Структурно-функциональный анализ налоговой системы в целях выявления резервов повышения эффективности ее функционирования.

1.3. Содержание и факторы эффективности налогового контроля.

Глава 2. СТРУКТУРНО-ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.

2.1. Сравнительный анализ характеристик основных форм налогового контроля.

2.2. Оценка объема и структуры расходов на проведение выездных и камеральных налоговых проверок.

2.3. Модель оценки эффективности основных форм налогового контроля.

Глава 3. СТРУКТУРНО-ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ ПОДХОД К СРАВНИТЕЛЬНОЙ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЫЕЗДНЫХ

И КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.

3.1. Система показателей оценки эффективности налоговых проверок.

3.2. Факторный анализ структуры эффективности налоговых проверок

3.3. Методика комплексной оценки эффективности основных форм налогового контроля.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методические аспекты комплексной оценки эффективности основных форм налогового контроля"

Налоговая система государства является частью финансово-экономической базы, обеспечивающей его жизнедеятельность. Переход экономики России в условия рыночных отношений потребовал соответствующей постановки проблемы налогового планирования, учета и контроля. На сегодняшний день можно констатировать наличие сложной налоговой системы, позволяющей обеспечивать бюджет страны. На темпы динамики ее функционирования оказывает влияние множество факторов, к числу которых присоединился мировой финансовый и экономический кризис. Одним из направлений оптимизации бюджетного процесса, приобретающим особую актуальность в современных условиях острого дефицита бюджетных средств, является повышение эффективности контрольных налоговых проверок, позволяющее обеспечить одновременный рост доходов и снижение расходов бюджетной системы.

Ведущее место в осуществлении налогового контроля занимают его основные-формы: выездные и камеральные налоговые проверки. Актуальность исследований в данной области определяется тем, что именно они обеспечивают процесс мобилизации налоговых доходов государства. Повы-'шение их эффективности и результативности является важнейшим условием обеспечения успешности функционирования налоговой системы в целом.

Вопросы налогового контроля так или иначе затрагиваются в работах, освещающих теоретические и прикладные вопросы государственных финансов, в частности налогового контроля, Э.Б. Аткинсона, А.П. Беликова, Е.А. Боярского, A.B. Брызгалина, В.В. Бурцева, Е.Ю. Грачевой, В.М. Пушка-ревой, A.B. Новичкова, В.Г. Панскова, Дж. Э. Стиглица, Д.Г. Черника, И.Л. Юрзиновой и других авторов.

Обзор литературных источников показал, что, несмотря на устойчивое внимание к проблеме налогового контроля в работах как теоретического, так и практического характера принципиально значимые финансовоэкономические аспекты темы остаются недостаточно исследованными. Имеются работы, характеризующие общие подходы в повышении эффективности налогового контроля (А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев, O.A. Брату-хина, Н.В. Синикова, Т.А. Кришталева и другие), анализирующие отдельные аспекты налогового контроля (Баязитова A.B., В.А. Красницкий, Г.Г. Нестеров, К.В. Новоселов, H.A. Попонова, A.B. Терзиди и другие). Значительное число работ посвящено проблемам методики проведения налоговых проверок (С.Ю. Барышева, O.A. Березова, O.A. Братухина, Ю.А. Воробьева, Д.А. Зайцев, Г.Ю. Касьянова, Ю.М. Лермонтов, C.B. Разгулин, Е.Е. Семенова, Д.Г. Черник и другие). В ряде работ приводятся сравнительные характеристики выездных и камеральных проверок, но эти характеристики касаются нормативно-правовой составляющей контрольных мероприятий.

Несмотря на столь пристальное внимание к сфере налогового контроля финансово-экономические аспекты повышения его эффективности исследованы довольно слабо. Отсутствие в теоретических работах всесторонней сравнительной оценки эффективности камеральных и выездных налоговых проверок приводит к одностороннему пониманию задач налоговых органов, которое сложилось в условиях доминирования фискальной функции налоговой системы, имевшей место на первых этапах ее развития. Выбор темы настоящего исследования определили потребности повышения эффективности камеральных и выездных налоговых проверок как основных инструментов налогового контроля, а также концептуальная и системная непроработанность данного направления оптимизации бюджетной деятельности.

Цель исследования - научное обоснование и разработка комплексной методики сравнительной оценки эффективности камеральных и выездных налоговых проверок как основных форм налогового контроля.

Достижение цели исследования требует решения следующих основных задач:

1. Обосновать системное представление о функциях налоговой проверки и уточнить их внутрисистемные и общесистемные функции.

2. Выявить и ранжировать по уровню значимости факторы, наиболее существенно влияющие на эффективность камеральных и выездных налоговых проверок.

4. Разработать многокритериальную модель оценки эффективности камеральных и выездных налоговых проверок.

5. Сформулировать многоуровневый комплекс показателей эффективности контрольных проверок.

6. Разработать методику сравнительной оценки эффективности налоговых проверок.

Область исследования: 2.9 - концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы (специальность 08.00.10).

Предметом исследования являются финансовый механизм проведения камеральных и выездных налоговых проверок и методы сравнительной оценки их эффективности.

5. Сформирован многоуровневый комплекс показателей эффективности контрольных проверок, базирующийся на системе частных показателей, структурированных по основным функционально-целевым сферам деятельности налоговых органов «персонал — качество проверок - взаимоотношения с налогоплательщиками - финансовые результаты».

Апробация результатов исследования. Основные положения работы были представлены на обсуждение на 3 научно-практических конференциях разного уровня. Всего опубликовано 9 научных работ общим объемом 3,3 п.л. (авторский вклад — 3,2 п.л.), в том числе 3 работы в научных изданиях, входящих в перечень, рекомендуемый ВАК Министерства образования и науки РФ.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Груздева, Виктория Георгиевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях обострения современного экономического кризиса возросла актуальность задачи, поставленной в свое время в Концепции административной реформы в Российской Федерации: внедрения в органах власти принципов и процедур управления, ориентированного на результат. На фоне этого все более очевидным становится тот факт, что для совершенствования управления налоговой системой в целях повышения эффективности ее работы недостаточно изменения только законодательной базы налогообложения. Сегодня назрела необходимость качественных изменений в ее деятельности. Решение этой проблемы лежит в первую очередь в изыскании внутренних резервов функционирования налоговой системы.

Эти резервы скрываются в функционировании такого элемента налоговой системы, как налоговое администрирование и его ключевого инструмента - налогового контроля.

Исследование содержания и функций налогового контроля как специфического вида деятельности налоговых органов, нацеленной на выявление

- несоответствий показателей отчетности налогоплательщика законодательно установленным нормам и урегулирование выявляемых несоответствий, позволяет заключить, что его эффективность обеспечивается коррелятивной взаимосвязью двух функций - информационно-аналитической (внутрисистемной) и фискально-профилактической (общесистемной).

Эффективность каждой из них обусловливается двумя группами факторов: объективного и субъективного плана. К объективным факторам относятся социально-экономические и финансово-кредитные, именно они обусловливают формирование факторов субъектного характера (нормативно-правовых и административно-организационных), определяющих нормативно-организационную базу динамики эффективности налогового контроля, реализуемого в процессе налоговых проверок. вительность интегральной оценки к изменению частных показателей эффективности; простота, доступность, низкие трудозатраты; возможность широкого применения в практике налоговых органов.

Результаты расчетов показывают, что средневзвешенный показатель фискальной эффективности выездных налоговых проверок многократно превышает аналогичный показатель камеральных налоговых проверок. Но с учетом профилактической значимости основных форм налогового контроля интегральные показатели эффективности вполне сравнимы (почти идентичны: КНП - 0,509; ВНП - 0,585).

Данное обстоятельство подтверждает гипотезу о возрастающем значении камеральных налоговых проверок, которые становятся более значимой формой налогового контроля в плане обеспечения необходимого и достаточного уровня законопослушности налогоплательщиков, создания основы формирования нового качественного состояния всей налоговой системы. Предложенный подход к сравнительной оценке эффективности основных форм контрольной деятельности позволяет руководству ИФНС определять «узкие места» в деятельности инспекции, а также совершенствовать систему налогового администрирования в целом.

143

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Груздева, Виктория Георгиевна, Нижний Новгород

1. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 19.07.2009 г. № 205-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. - 20 июля. - № 29. — Ст. 3642.

2. О внесении изменения в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 03.06.2009 № 120-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. - 8 июня. — №23.-Ст. 2775.

3. О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 03.06.2009 № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации — 2009. 8 июня. — №23.-Ст. 2772.

4. Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2001 г. № 888.

5. Абрамчик, Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2005. - № 6.

6. Александров, И.М. Налоги и налогообложение : учебник для вузов. 10-е изд., перераб., доп. - М. : Дашков и Ко, 2009. — 226 с.

7. Алехин, С.Н. Налоговое прогнозирование на проблемном этапе развития экономики / С.Н. Алехин, В.В. Чернов // Налоговая политика и практика. 2009. - № 3. - С. 32.

8. Ананенко, С.А. Повышение эффективности бюджетных расходов с помощью системы сбалансированных целевых показателей // Финансы. — 2004.-№9.-С. 9-13.

9. Антикризисный план действий Правительства Российской Федерации // Налоговая политика и практика. 2009. — № 4. — С. 33.

10. Архипцева, Л.М. Анализ налоговых поступлений // Налоги и налогообложение. 2008. -№ 5.

11. Асеев, Д.В. Как снизить вероятность проведения налоговой проверки, или О пользе пояснительной записки // Налоговая политика и практика. 2009. - № 5. - С. 42.

12. Аткинсон, Э.Б. Лекции по экономической теории государственного сектора / Э.Б. Аткинсон, Д.Э. Стиглиц ; пер. с англ. под ред. JI.JI. Любимова. — М. : Аспект-пресс, 1995. 831 с.

13. Барышева, С.Ю. Бухгалтеру на заметку: выездные и камеральные проверки. М. : Феникс, 2008.

14. Баязитова, A.B. Налоговая проверка без потерь: схемы и методы.- М. : Вершина, 2008. 192 с.

15. Беликов, А.П. Налоговое администрирование как инструмент финансового контроля // Налоги и налогообложение. 2008. - № 5.

16. Березова, O.A. Налоговые проверки / O.A. Березова, Д.А. Зайцев.- М. : Главбух, 1999. 152 с.

17. Бетина, Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция > предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации // Налоговый вестник. 2002. - № 11. — С. 16.

18. Бешелев, С.Д. Математико-статистические методы экспертных оценок / С.Д. Бешелев, Ф.Г. Гурвич. М. : Статистика, 1980.

19. Боярский, Е.А. Финансовый контроль в условиях трансформации экономики России : монография / Е.А. Боярский, A.B. Новичков. М. : Дашков и Ко, 2009.- 181 с.

20. Братухина, O.A. Контроль и организация проверок налоговыми органами. М. : Феникс, 2007. - 396 с.

21. Брусницын, A.B. Об изменениях, вносимых в общие положения части первой НК РФ, в права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых и финансовых органов // Налоговый вестник. 2006. -№ И.

22. Брусницын, A.B. Переходные положения в правилах осуществления налогового контроля // Налоговый вестник. 2007. - № 9.

23. Будников, Д.Б. Проблемы налоговой реформы в России на современном этапе развития государственности // Налоги (журнал). — 2006. № 2.

24. Бурцев, В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. — М., 2000.

25. Бушмин, Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник. — 1998. № 4. — С. 3.

26. Васюченкова, JI.B. Методика проведения выездной налоговой проверки субъектов УСН // Налоговая политика и практика. 2009. - № 1. — С. 26.

27. Васюченкова, JI.B. Методика проведения предпроверочного анализа // Налоговая политика и практика. 2009. - № 2. - С. 42.

28. Введение в экономико-математические модели налогообложения : учеб. пособие / под ред. Д.Г. Черника. М. :Финансы и статистика, 2000.

29. Войтов, А.Г. Эффективность труда и хозяйственной деятельности: Методология измерения и оценки. М. : Дашков и Ко, 2009. - 231 с.

30. Волков, В.Г. К вопросу о реформировании налоговых органов // Финансовое право. — 2005. — № 5.

31. Воробьева, А.Ю. Как налоговые органы планируют выездные проверки? // Налоговая проверка. 2007. - № 5.

32. Воробьева, А.Ю. Камеральные налоговые проверки: понятие, значение, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов в процессе их проведения / Налоговая проверка. 2007. - № 1.

33. Глущенко, B.B. Исследование систем управления: социологические, экономические, прогнозные, плановые, экспериментальные исследования / В.В. Глущенко, И.И. Глущенко. Железнодорожный: ООО ЫГЩ «Крылья», 2000.-416 с.

34. Голованов, Г.Р. Некоторые проблемы понятийного аппарата законодательства о налогах и сборах // Налоговая политика и практика. 2009 №7. -С. 30.

35. Голубчикова, С.А. О борьбе налоговых органов с уклонением от уплаты налогов // Налоговый вестник. 2008. - № 4. - С. 128.

36. Горленко, И.И. Формы проведения налогового контроля: // Налоговый вестник. 2003. - № 3.

37. Горшкова, Е.В. Критерии эффективности труда государственных гражданских служащих // Управление персоналом. 2007. - № 15.

38. Грачева, Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000.

39. Гусев, В. Вопросы взаимодействия органов налоговой службы с финансовыми органами субъектов РФ и органами местного самоуправления // Бюджет. 2006. - № 9.

40. Гусева, Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Финансы. 2001. - № 2.

41. Давыдова, М. Контрольные полномочия налоговых органов: несовершенство законодательного регулирования // Безопасность бизнеса. — 2006. -№ 1.

42. Дадашев, А.З. Уровень налоговой нагрузки организацией в контексте налоговых проверок / А.З. Дадашев, Ю.А. Дадашева // Налоговая политика и практика. 2009. - № 4. - С. 13.

43. Дадашев, А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации : учебное пособие // А.З. Дадашев, A.B. Лобанов. — М., 2002.

44. Дадашев, А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации / А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев. М. : КноРус, 2009. - 128 с.

45. Длин, A.M. Факторный анализ в производстве. М. : Статистика,1975.

46. Доброхотова, В.Б. Налоговые проверки: книга для налогоплательщика и налоговика. 2-е изд., перераб. и доп. / В.Б. Доброхотова, A.B. Лобанов. - М. : МЦФЭР, 2007.

47. Долгополов, О.И. Нарушения налоговыми органами требований административного процесса и оценка этих нарушений судами // Налоговый вестник. -2008.-№ 5.-С. 158.

48. Долгополов, О.И. О досудебном обжаловании решений налоговых органов // Налоговый вестник. 2008. - № 2. - С. 172.

49. Долгополов, О.И. О существенных условиях процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки // Налоговый вестник. 2008. — № 8. — С. 151.

50. Долгополов, О.И. Применение презумпции правоты налогоплательщика // Налоговый вестник. 2008. — № 1. - С. 173.

51. Евстигнеев, E.H. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов. 5-е изд. - СПб. : Питер, 2008. - 304 с.

52. Жильцов, A.C. Налоговый контроль как самостоятельное производство налогового процесса // Финансовое право. — 2004. № 5.

53. Злыгостев, H.H. Налоговые проверки: проблемные вопросы и пути их разрешения // Налоги (газета). 2006. - № 19.

54. Зуйкова, Л. Налоговый контроль / Л. Зуйкова, Е. Карсетская, Е. Шершнева // Экономико-правовой бюллетень. 2007. - № 1.

55. Иберла, М. Факторный анализ : пер с англ. М. : Мир, 1989.

56. Иванов, А.Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право.-2005.-№ 9.

57. Иванова, Е.А. Налоговый контроль в механизме реформирования налогового администрирования Российской Федерации : дис. . канд. экон. наук: 08.00.10. Абакан, 2007. - 160 с.

58. Ильина, Г.Г. Налогоплательщики оценили качество работы налоговых органов // Налоговая политика и практика. — 2009. — № 10. С. 27.

59. Исакина, E.H. Исправление ошибок налогоплательщика // Налоговый вестник. 2008. - № 9. - С. 110.

60. Исакина, E.H. О проведении камеральных налоговых проверок // Налоговый вестник. 2008. - № 1. - С. 88.

61. Исакина, E.H. Приемы и методы организации налоговых проверок // Налоговый вестник. — 2008. № 4. — С. 116.

62. Камеральная налоговая проверка. Содержание, порядок проведения, последствия / под ред. Г.Ю. Касьяновой. М. : АБАК, 2009.

63. Кашин, В.А. Антикризисные меры по совершенствованию налогового законодательства // Налоговая политика и практика. 2009. - № 7. -С. 60.

64. Кашкин, С.Ю. Разграничение функций по исполнению бюджетов между органами Федерации и субъектов Федерации за рубежом / С.Ю. Кашкин, В.И. Лафитский, М.А. Штатина // Законодательство и экономика. 2006. -№ 6.

65. Кириллова, С.С. Совершенствование учетной работы налоговой инспекции // Налоги и налогообложение. 2007. - № 2.

66. Климович, Е.С. Вовлечение в экономический оборот результатов интеллектуальной деятельности: применение методов исследования операции для оценки ее эффективности // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. - № 21.

67. Князева, О.В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой / ОЛЗ; Князева; Н:В. Пономарева // Финансы; 2006. - №6.

68. Красницкий В.А. Выездные налоговые проверки: показатели эффективности, организация и планирование // Налоговая политика и практика. -2008.-№9.

69. Кришталева, Т.А. Теория и методология взаимодействия контроля и налогообложения : монография. -М. : Дашков и Ко, 2008. 309 с.

70. Кучеров, И.И: Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде // Налоговый вестник. — 2002. — № 12.

71. Кучеров, И.И. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / И.И. Кучеров, О.Ю. Судаков,, И.А. Орешкин ; под ред: ШИ: Кучерова: М. : АО «Центр ЮрИнфор», 2001.

72. Лексин, В.Н. Качество государственного и муниципального управления и административная реформа / В.Н. Лексин, И.В. Лексин, Н.Н; Чучулина:-М; : Европроект, 2006; 352 с:,

73. Лермонтов, Ю.М. Выездная проверка как форма налогового контроля // Аудиторские ведомости. 2005. - № 2'.

74. Лермонтов, ЮМ. Камеральная проверка как форма налогового контроля // Все для бухгалтера. 2007. - № 19.

75. Лермонтов, Ю.М. Налоговые проверки по-новому. — М. : Индек-сМедиа, 2007. 255 с.

76. Лермонтов^ Ю.М. Налоговые проверки: Содержание ишоследст-вия. М.: Финансовая газета, 2008. - 47 с.

77. Лермонтов, Ю.М. О доходных составляющих федерального бюджета на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов // Налоговый вестник. 2008. - № 12. - С. 3.

78. Лобанов, A.B. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. 2008. - № 3. - С. 30-32.

79. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения : учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 495 с.

80. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: учеб. пособие для вузов. 2-е изд., перераб., доп. / И.А. Майбуров, Н.В. Ушак, М.Е. Ко-сов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 423 с.

81. Малин, A.C. Исследование систем управления : учебник для вузов / A.C. Малин, В.И. Мухин. М. : ГУ ВШЭ. 2002. - 400 с.

82. Менеджмент (Современный российский менеджмент) : учебник / под ред. Ф.М. Русинова и М.Л. Разу. М. : ФБК-ПРЕСС, 1998.-504 с.

83. Мешик, Ю.П. Процедуры проведения налоговых проверок // Аудиторские ведомости. 2004. - № 4.

84. Минаев, Б.А. Все ли так уж бесспорно в налоговых отношениях? // Налоговый вестник. -2008. № 2. - С. 15.

85. Минаев, Б.А. Устранение «белых пятен» в налоговом законодательстве // Налоговый вестник. 2008. - № 6. - С. 3.

86. Миронова, O.A. Налоговое администрирование : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / O.A. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. М. : Изд-во Омега-Л, 2005. - 408 с.

87. Митюкова, Э.С. Налоговое планирование: Анализ реальных схем. -М. : Эксмо, 2010.-282 с.

88. Михайлов, М.Н. Налоговая проверка в отсутствие главного бухгалтера // Налоговый вестник. 2008. - № 1. - С. 104.

89. Мицкевич, A.A. Основы управленческого учета. — М. : Высш. шк. финансов и менеджмента АНХ, 2009. 281 с.

90. Мишустин, М.В: Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-252 с.

91. Молчанов, С. Налоги. Расчет и оптимизация 2009. 2-е изд., пе-рераб., доп. - М. : Эксмо, 2009. - 523 с.

92. Мясников, O.A. Как обжаловать результаты налоговых проверок. M .: Бератор-паблишинг, 2007. - 285 с.

93. Налоговое право России в вопросах и ответах: учебное пособие / Орлов М.Ю. и др. под общей ред. A.A. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007. - 407 с.

94. Налоги и информационные технологии : учебное пособие / под науч. ред. Е.В. Бушмина. -М. : Изд-во «Налоговый вестник», 1998. — 176 с.

95. Налоги и налогообложение : учебник для вузов / под общ. ред.

96. B.Ф. Тарасовой. М. : КНОРУС, 2009. - 480 с.

97. Налоги и налогообложение : учебник для вузов / под ред. И.А. Майбурова. 4-е изд., перераб., доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 559 с.

98. Налоговое администрирование: Ежегодник 2007 / под ред.

99. C.B. Запольского, Д.М. Щекина. М. : Статут, 2008. - 255 с.

100. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (по состоянию на 25 февраля 2007 г.). М. : Юрайт-Издат, 2006.

101. Налогообложение: Планирование, анализ, контроль : учебное пособие / Под общ. ред. JI.E. Голищевой. М.: КНОРУС, 2009. - 271 с.

102. Науменко, A.M. Правовое закрепление принципа сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков в налоговых отношениях // Налоги (газета). 2006. - № 8.

103. Наумова, Н.И. О взаимодействии Минфина России и ФНС России в налоговой сфере // Российский налоговый курьер. — 2006. — № 12.

104. Нестеров, Г. Г. Налоговый контроль : учеб. пособие / Г. Г. Нестеров, Н. А. Попонова, А. В. Терзиди. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2009.-380 с. (С. 30).

105. Нестеров, Г.Г. Налоговое производство: Исчисление, уплата, возврат. М. : Финансы и статистика, 2009. - 239 с.

106. Никитина, Т.А. Совершенствование организации трудовых процессов выездного налогового контроля : дис. канд. экон. наук. — Ижевск, 2004.

107. Николаев, И.А. Критерии для выездных проверок: макроэкономический аспект // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. — № 8.

108. Новоселов, К.В. Принципы и практика налогового контроля организаций. // Российский налоговый курьер. 2008. - № 11.

109. Общая теория статистики: статистическая методология в изучении коммерческой деятельности / А.И. Харламов, О.Э. Башина, В.Т. Бабурин и др. ; под ред. A.A. Спирина, О.Э. Башиной. — М. : Финансы и статистика, 1996.-295 с.

110. Ольве, Н.-Г. Оценка- эффективности' деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей : пер. с англ. / Н'.-Г. Ольве, Ж. Рой, М. Ветер. М. : Издательский дом «Вильяме», 2004. — 304 с.

111. Организация и методы налоговых проверок : учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 351200 «Налоги и налогообложение» / A.A. Савин и др.; под ред. А.Н. Романова. -М. : Изд-во «Вузовский учебник», 2009. 332 с.

112. Осетрова, Н.И. Налоги как часть финансов и явление культуры / Н.И. Осетрова, Р.Г. Панскова // Налоговая политика и практика. 2009 -№ 12.-С. 19.

113. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система РФ : учебник для вузов. 2-е изд., перераб., доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 494 с.

114. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учебник для вузов. М. : МЦФЭР, 2006. - 592 с.

115. Пансков, В.Г. Налоговая политика в условиях финансового кризиса — средство оперативного реагирования // Налоговая политика и практика. 2009. - № 6. - С. 4.

116. Пансков, В.Г. Налоговые риски: налогоплательщики и государство // Налоговый вестник. 2009. - № 1. - С. 3.

117. Пантюшов О.В. Апелляция в налоговых спорах // Налоговая политика и практика. 2009. - № 11. - С. 31.

118. Пантюшов, О.В. Налоговые проверки: изменения внесены, но вопросы остались // Налоговая политика и практика. 2009. - № 2. - С. 54.

119. Пепеляев, С.Г. Камеральная проверка способ помочь заплатить налоги // Налоговый вестник. - 2005. - № 8. - С. 3.

120. Пилипенко, A.A. Теоретико-методологические подходы к определению налоговой системы // Финансовое право. 2006. - № 7.

121. Полтева, A.M. Камеральные налоговые проверки: правовые и ор--ганизационные проблемы проведения // Налоговые споры: теория и практика.-2008.-№ 1.'

122. Поляков, Н.Ф. Методология и инструментарий' системного экономического прогнозирования промышленного производства и налоговых поступлений в условиях неопределенности : дис. . доктора экономических наук: 08.00.05, 08.00.10. Н.Новгород, 2004.-451 с.

123. Пономарев, А.И. Налоговое администрирование в Российской Федерации : учеб. пособие / А.И. Пономарев, Т.В. Игнатова. М. : Финансы и статистика, 2006. - 288 с.

124. Попонова, Н.А.Организация. налогового учета и налогового контроля / H.A. Попонова, Г.Г. Нестеров, A.B. Терзиди. М. : Изд-во «Эксмо», 2006. - 624 с.

125. Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоговых орг^^^-ц^ Российской Федерации» / под общ. ред. проф. A.A. Ялбулганова. М. : Г^зро. дец, 2007.

126. Прогнозирование и планирование в налогообложении : Уче^3»ник для вузов / под ред. И.И. Бабленковой. М. : Экономика, 2009. - 351 с.

127. Пугачева, Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации в 200:^> го ду // Налоговый вестник. 2008. - № 1. - С. 6.

128. Пугачева, Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации в 20Оs^ гсь ду // Налоговый вестник. 2009. - № 2. - С. 9.

129. Путилин, Д. Опасные налоговые схемы. 2-е изд., испр., д;<с>ц М. : Альпина паблишер, 2009. - 346 с.

130. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики Залогов. М. : Финансы и статистика, 2005. - 256 с.

131. Разгулин, C.B. Налоговые проверки: изменения с 2007 года // НО: Бюджет, учреждения. 2007. — №1. - С. 63-85.

132. Родина, О.В. О критериях отбора налогоплательщиков для ^Золочения в план выездной налоговой проверки«// Налоговый вестник. 2008 -№ 1. - С. 95.

133. Родина, О.В. О подходах к оценке критериев риска совершения налоговых правонарушений в налоговых инспекциях / О.В. Ро,цИна Ю.Д. Джамурзаев // Налоговый вестник. 2009. - № 3. - С. 3.

134. Родионов, A.A. Новые правила налоговых проверок. Кошч<гента рий к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333@. -М. : Гросс Медиа, 2007.

135. Румянцева, З.П. Общее управление организацией: принод^хты и процессы / З.П. Румянцева, Н.Б. Филипов, Т.Б. Шрамченко. М. : ИЗНГфрд. М, 1999.-312 с.

136. Садчиков, М.Н. Практическое значение выявления различий ме жду камеральной и выездной налоговыми проверками // Право и экономика 2007. - № 11.

137. Самойлова, А.Н. Оценка эффективности управления человеческими ресурсами организации // Экономический анализ: теория и практика. — 2007. -№11.

138. Саттарова, H.A. Некоторые вопросы полномочий налоговых органов по осуществлению налогово-правового принуждения // Финансовое право.-2005.-№9.

139. Сашичев, В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности // Налоговый вестник. — 2003. № 8.

140. Свистунов, A.A. Проблемы построения налоговой политики государства в процессе эволюции принципов налогообложения // История государства и права. 2006. — № 8.

141. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение. — 2-е изд. / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, A.JI. Тарасевич. СПб. : Питер, 2008. - 702 с.

142. Сильвестрова, Т. Критерии оценки эффективности использования бюджетных средств при современной модели управления бюджетными ресурсами // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение: -2007.-№5.

143. Сибагатуллина, Л.Р. Совершенствование налогового контроля в современных условиях : дис. . кандидата экономических наук: 08.00.10. — Уфа, 2008.- 183 с.

144. Синикова, Н.В. Эффективный налоговый контроль это не только выявление и пресечение налоговых нарушений, но и их предупреждение // Российский налоговый курьер. — 2008. № 13-14.

145. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. 7-е изд., испр. и доп. - М. : Академия, 2009. - 223 с.

146. Смирнова, Е.Е. Мероприятия, проводимые налоговыми органами по окончании выездной налоговой проверки // Налоговый вестник. 2009. -№3.-С. 110.

147. Смирнова, Е.Е. О совершенствовании контрольной рабегг»ты налоговых органов (по материалам опроса работников налоговых орган<==^>ву// pja лотовый вестник. 2008. - № 2. - С. 3.

148. Смирнова, Е.Е. Особенности планирования выездных н:=;^логовых проверок // Налоговый вестник. 2008. - № 10. — С. 105.

149. Смирнова, Е.Е. Особенности проведения экспертизы осуществлении налогового контроля // Налоговый вестник. — 2008. — № 6. —-— q gg

150. Смирнова, Е.Е. О результатах налоговых проверок // Фз^^нансы. 2007.-№ 12.-С. 28-29.

151. Смышляева, C.B. Поправки в НК РФ: осенние тезисы ÎZS Налоговые споры.-2009. №10;.-С. 8.

152. Сухарев, О.С. Теория эффективности экономики. М., г «Финансы и статистика, 2009. — 368 с.

153. Тимошенко, В.Л. Проверки налоговых органов : учеб.-цракт. пособие / В.А. Тимошенко, JI.B. Спирина. М. : Дашков и Ко, 2009. — 399 с.

154. Титов, A.C. Налоговое администрирование и контроль. —- .у. : ВК, 2007.-410 с.

155. Титов, A.C. Формы, методы, виды налогового контр»оля и их юридическое содержание // Юрист. — 2005. — № 1. — С.15—19.

156. Тютюрюков, Н.Н; Налоговые системы зарубежных стр^.н : учебник для вузов:-М. : Дашков и Ко, 2009; 171 с. 1

157. Тютюрюков, H.H. Трансформация налоговой системы России в условиях участия ее в экономических сообществах: Опыт стран Европейского Союза : монография. М. : Маркетинг, 2008. - 189 с.

158. Тютюрюков, H.H. Налоговые льготы и преференции: цель одна, а механизм — разный / H.H. Тютюрюков, Г.Б. Тернопольская, В.Н. Тютюрюков // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 10. - С. 18.

159. Уварова, С.П. Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок // Налоговая политика и практика. 2009. — № 12. — С. 14.

160. Уотшем, Т.Д. Количественные методы в финансах : учеб. пособие / Т.Д. Уотшем, К. Паррамоу ; пер. с англ. под ред. М.Р. Ефимовой. — М. : Финансы : ЮНИТИ, 1999. 527 с.

161. Ушак, Н.В. Теория и история налогообложения : учеб. пособие для вузов: М. : КНОРУС, 2009. - 328 с.

162. Федечкина, Д.Ю. Уклонение от уплаты налогов: мотивы, цели, меры противодействия // Налоговая политика и практика. 2007. - №5(1).-С. 12-18.

163. Филина, Ф.Н. Типичные ошибки при расчете налогов АФ.Н. Филина, И.А. Толмачев.- М:: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. - 464 с.

164. Фиш, H.A. Выездная налоговая проверка. Шаг за шагом // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. - № 13.

165. Харман, Г. Современный факторный анализ. М. : Статистика,1972.

166. Хейне, П. Экономический образ мышления : пер. с англ. М : Дело, 1992.-704 с. (с. 169).

167. Черник, Д.Г. Налоговое планирование в условиях кризиса // Налоговый вестник. 2009. - № 9. - С. 51.

168. Черник, Д.Г. Основы налоговой системы : учебник / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 511 с.

169. Черник, И.Д. Милиция объединяется с инспекцией // Налоговые споры. 2009. - № 11. - С. 14.

170. Черник, И.Д. О некоторых способах защиты налогоплательщиком своих прав // Налоговый вестник. — 2008. — № 6. С. 86.

171. Черник, И.Д. О рассмотрении дел о налоговых правонарушениях в соответствии с законодательством о налогах и сборах // Налоговый вестник. -2008.-№5.-С. 104.

172. Черник, И.Д. Об обжаловании актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц во внесудебном порядке // Налоговый вестник. 2008. - № 4. - С. 112.

173. Чиненов, М.В. О российской налоговой системе // Все о налогах. 2007. - № 1.

174. Чулкова, Л.А. Судебная практика, касающаяся прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов при проведении налоговых проверок // Налоговый вестник. 2008. - № 11.-С. 161.

175. Шашкова, Т.Н. Совершенствование системы планирования налогового контроля организаций : автореф. дис. . канд. экон. наук: 08.00.10. — М., 2007. 27 с.

176. Щербинин, А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля : дис. канд. экон. наук: 08.00.10. — М., 1997.

177. Юрзинова, И.Л. Налоговая политика и оценка ее влияния на экономическое развитие регионов Российской Федерации. М., 2006.

178. Юткина, Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М. : ИН-ФРА-М, 1999.-293 с.

179. Якобсон, Л.И. Экономика общественного сектора: основы теории государственных финансов : учебник. М.: Аспект Пресс, 1996. - 319 с.

180. Статистические данные по выездным налоговым проверкам МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области

181. Статистические данные по камеральным налоговым проверкам1. Количество