Совершенствование налогового контроля с учетом исторического опыта

Гомбожапова, Светлана Викторовна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование налогового контроля с учетом исторического опыта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Гомбожапова, Светлана Викторовна
Место защиты: Иркутск
Год: 2012
Шифр ВАК РФ: 08.00.10

Совершенствование налогового контроля с учетом исторического опыта - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налогового контроля с учетом исторического опыта"

На правах рукописи

ГОМБОЖАПОВА СВЕТЛАНА ВИКТОРОВНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ С УЧЕТОМ ИСТОРИЧЕСКОГО ОПЫТА

Специальность 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 7 2012 005043809

Иркутск, 2012

005043809

Диссертация выполнена на кафедре налогов и таможенного дела ФГБОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права»

доктор экономических наук, профессор, проректор по научной работе ФГБОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права»

Киреенко Анна Павловна

доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой финансов ФГБОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права» Березкин Юрий Михайлович

кандидат экономических наук, доцент, зав. кафедрой бухгалтерского учета и налогообложения ФГБОУ ВПО «Иркутский государственный университет путей сообщения» Бубнов Вячеслав Анатольевич

ФГБОУ ВПО «Восточно-Сибирский государственный университет технологий и управления», кафедра налогов и налогообложения

Защита состоится «30» мая 2012 г. в 12.30 часов на заседании диссертационного совета Д 212.070.03 при ФГБОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права» по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. К.Маркса, 24, зал заседаний ученого совета БГУЭП.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права» по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, корпус 2, ауд. 101.

Объявление о защите и автореферат размещены «28» апреля 2012 г. на сайте ВАК Минобрнауки РФ (http://vak.ed.gov.ru) и на официальном сайте ФГБОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права» (http://www.isea.ru).

Отзывы на автореферат направлять по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, БГУЭП, ученому секретарю диссертационного совета Д 212.070.03.

Автореферат разослан «29» апреля 2012 г.

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор

Н.Г. Новикова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Совершенствование рыночных отношений в России требует адекватного развития налогового контроля в целях обеспечения потребностей бюджетов всех уровней. Несмотря на перевыполнение планов по мобилизации налоговых доходов бюджета, задолженность по налоговым платежам в бюджеты всех уровней остается достаточно высокой. По состоянию на 01. 01. 2012 г. задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации на территории Сибирского федерального округа составила 77,4 млрд. руб. (8,7% от поступивших налоговых доходов). В этих условиях перед налоговыми органами встает проблема повышения результативности и эффективности налогового контроля, поскольку от организации налогового контроля в немалой степени зависит формирование бюджета страны, что напрямую влияет на благосостояние населения через соответствующие статьи расхода бюджета. Решение данной проблемы требует глубоких разработок в области теории и практики налогового контроля, исследования исторического опыта и оценки современных проблем. Поэтому разработка направлений совершенствования налогового контроля на основе глубокого и всестороннего изучения истории становления и развития налогового контроля является важной научной и практической задачей, решение которой будет способствовать наиболее полному поступлению налогов и сборов в бюджетную систему.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованию сущности налогового контроля, а также широкому кругу проблем его развития, посвящено много работ отечественных авторов. Это, в первую очередь, работыпо основам финансовой науки. В трудах Н.И. Тургенева, С.Ю. Витте, В.А. Лебедева, И.И. Янжула, С.И. Иловайского, Ф. Нитти, В.Н. Татищева, К.Гока, М.И. Фридмана, И.Х. Озерова, В.Н. Твердохлебова, A.A. Соколова, А. Исаева, П.П. Гензе-ля, П.В. Мекеладзе, И.М. Кулишера, Д.П. Боголепова, A.M. Александрова, Н. Гусарова, Д.А. Миропольского, В.П. Дьяченко, М.М. Алексеенко, Я. Таргуло-ваи других отечественных экономистов подробно рассматривались проблемы влияния налогов на развитие отечественной экономики. Средисовременных авторов, рассматривавших историю науки о финансах и эволюцию налоговой системы можно выделить труды В.М. Пушкаревой, A.B. Толкушкина, В.Н. Захарова, И.В. Караваевой, И.А. Майбурова, Н.Е. Петуховой, Д.Г. Черника, Ю.М., Березкина, А.Б. Паскачева, В.Г. Панскова, М. Буланже, С.К.Содномовой.

Вопросам организации налогового контроля, оценки эффективности его форм и методов посвящены работы А.П. Киреенко, Д.Г. Черника, O.A. Мироновой, Ф.Ф. Ханафеева, H.A. Попоновой, Д.В. Куницына, Л.И. Гончаренко, В.А. Красницкого, И.А. Перонко, Г.П. Комаровой, А.З. Дадашева, И.И. Кучеро-ва, А.П. Зрелова, A.B. Лобанова, O.A. Ногиной, В.А. Бубнова, Д.В. Крылова, Г.Н. Карташовой, Е.В. Ивановой, Р.Б. Наздрачева, Н. Хубаева, А.Н. Романова и др.

тивности и эффективности форм и методов налогового контроля. Также практически не рассматриваются вопросы региональных особенностей в организации и результатах налогового контроля. Необходимость углубления теоретических исследований и недостаточная степень разработанности проблемы определили выбор темы исследования, цель, задачи и структуру работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является углубление теоретических представлений о налоговом контроле на основе анализа исторического опыта и разработка предложений по совершенствованию налогового контроля в современных условиях.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие основные задачи, определившие логику и структуру диссертационной работы:

- уточнить определение налогового контроля, содержание его форм и методов;

- проанализировать исторические закономерности в развитии налогового контроля в России во взаимосвязи с развитием налоговой системы;

- выявить эффективные формы и методы налогового контроля на основе анализа исторического опыта;

- дать оценку современного состояния налогового контроля на примере результатов налогового контроля в субъектах Сибирского федерального округа;

- выявить региональные различия в результатах налогового контроля и их зависимость от особенностей развития экономики региона;

- оценить результативность применения различных форм и методов налогового контроля на примере контрольной работы налоговых органов республики Бурятия;

- разработать направления совершенствования налогового контроля и предложить мероприятия по их реализации.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования основывается на предположении о том, что исторический опыт организации налогового контроля в дореволюционной России был адекватен рыночным отношениям и может быть использован для совершенствования налогового контроля в современных условиях.

Объектом исследования является система налогового контроля, рассматриваемая в исторической ретроспективе и современных условиях.

Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, возникающих между налогоплательщиками и государственными органами в процессе налогового контроля.

Область исследования диссертационной работы соответствует Паспорту специальностей ВАК: 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит» «п. 2.9 — Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».

боте на основе системного подхода применялись такие общенаучные методы, как классификация, анализ, сравнение и обобщение, методы корреляционно-регрессионного анализа.

Информационную базу исследования составили данные Федеральной налоговой службы России и ее территориальных органов по субъектам Сибирского федерального округа, Федеральной службы государственной статистики, аналитические материалы Управления ФНС России по республике Бурятия, а также данные, опубликованные в специальных журналах, периодической печати и в сети Internet.

Наиболее существенные результаты диссертационного исследования, полученные автором:

1. На основе исследования исторического опыта и современной практики выделены формы каждого вида налогового контроля: предварительный, текущий, последующий. Дополнен состав методов налогового контроля информативными и нормативно-аналитическими методами, которые дополняют собой традиционные (документальные и фактические).

2. Установлена взаимосвязь реформирования налоговой системы и развития форм и методов налогового контроля на основе анализа исторических закономерностей в развитии налогообложения в России. Показано, что проведение налоговых реформ было предопределено внедрением и установлением эффективных форм и методов налогового контроля.

3. Обосновано применение кадастровой оценки как в имущественном налогообложении, faK и в налогообложении малого и среднего бизнеса. На основе изучения исторического опыта России выявлена возможность использования сведений частных кредитных и страховых организаций при оценке имущества и обозначен ряд показателей, косвенно свидетельствующих о величине налоговых обязательств плательщика, позволяющих повысить эффективность налогового контроля в сфере малого и среднего бизнеса.

4. Проведена комплексная оценка результативности и эффективности налогового контроля, его форм и методов на примере регионов Сибирского федерального округа и Республики Бурятия, основанная на сопоставлении показателей налогового контроля и показателей, характеризующих особенности экономики региона.

5. Сформулированы принципы формирования единой информационной базы данных, необходимых для осуществления налогового контроля, и предложены направления развития налогового контроля с учетом лучшей практики, выявленной на основе анализа исторического и мирового.

Обоснованность и достоверность научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в работе, подтверждается изучением и использованием научных трудов отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, изучением нормативных правовых актов Российской Федерации и субъектов Сибирского федерального округа, анализом методических материалов, применением статистических методов, позволяющих получить надежную и достоверную информацию с возможностью проверки выдвинутой гипотезы,

доказательством выводов исследования произведенными расчетами, обсуждением результатов исследования на научных конференциях.

Элементы научной новизны диссертационного исследования заключаются в следующем:

1. Предложено определение налогового контроля в узком смысле (как деятельности налоговых органов в сфере контроля за своевременностью и полнотой исчисления и перечисления налогов и сборов), и в широком смысле (как деятельности государственных органов в целях обеспечения соблюдения налогового законодательства), что позволяет включить в сферу налогового контроля мероприятия по содействию повышению уровня добросовестного соблюдения налогового законодательства. Определение основывается на изучении теоретических исследований (Гончаренко Л.И., Зрелов А.П., Демин A.B., Кустова М.В.) и сложившейся практики.

2. Выявлена зависимость результатов налогового контроля от показателей характеризующих особенности экономики региона (величина валового регионального продукта на душу населения, отраслевая структура валового регионального продукта, объем экспортируемой продукции, уровень развития среднего и малого бизнеса в регионе, предоставление региональных налоговых льгот), а также от субъективных факторов, не поддающихся количественной оценке. В отличие от существующих методик оценки результативности и эффективности налогового контроля (Киреенко А.П., Черник Д.Г., Попонова Н.А, Куницын Д.В.) выявленная зависимость охватывает все возможные альтернативы оценки контрольной деятельности налоговых органов, как понятия налогового контроля в узком смысле.

3. Разработан комплекс мероприятий по совершенствованию налогового контроля, направленный на внедрение в практику налогового контроля принципов добросовестности и двусторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов. В отличие от других авторов (Красницкий В.А., Мельникова Н.П., Леонова Е.Д., Чухнина Г.Я.) предложенные мероприятия наиболее полно учитывают исторический и зарубежный опыт и характеризуются комплексным характером их разработки.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Основные положения и выводы диссертационной работы развивают и дополняют теоретические исследования отечественных и зарубежных ученых в области налогового контроля. Исследование теоретических основ сущности налогового контроля, его форм и методов обеспечивает обоснованность мероприятий по его совершенствованию.

Практическая значимость определяется возможностью использования предложенных в диссертации рекомендаций по оценке контрольной работы налоговых органов с учетом особенностей экономики региона в целях выявления и использования лучшей практики налогового контроля для обеспечении устойчивого развития регионов. Полученные оценки также могут быть использованы органами власти, решающими задачи анализа состояния и перспектив развития налогового контроля.

Апробация и внедрение результатов. Основные результаты диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на международных научно-практических конференциях: «Роль финансово-экономического образования в инновационном развитии региона» (Иркутск, 2008г.), «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики» (Астрахань, 2009 г.), «Социально-экономические проблемы развития предприятий и регионов» (Пенза, 2010 г.),«Стратегические направления устойчивого развития Байкальского региона» (Иркутск, 2010 г.).

Материалы диссертации были представлены на всероссийских научно-практических конференциях «Экономические и правовые аспекты регионального развития: история и современность» (Елабуга, 2010 г.);на ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава, докторантов и аспирантов ФГБОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права»(Иркутск, 2008-2010 гг.).

Результаты исследования использовались: а) в учебном процессе — при чтении курсов «Теория и история налогообложения», «История таможенного дела и таможенной политики», «Правовое регулирование налоговых отношений», «Налоги и налогообложение»; б) в научной деятельности — при выполнении фундаментальной НИР ФБ-60 «Разработка методологических подходов к оценке эффективности мер налогового и таможенного регулирования» и НИР «Концептуальные основы взаимодействия государственной налоговой и ценовой политики» (этап б — влияние налоговой политики на налоговый потенциал региона); в) в практической деятельности — Управлением Федеральной налоговой службы по республике Бурятия при оценке результативности и эффективности деятельности налоговых органов в части использования разработанных методических рекомендаций. Подтверждением являются соответствующие справки о внедрении.

Публикации по теме исследования. По теме исследования автором опубликовано 10 научных статей общим объемом 4,79 п.л., в том числе 4 статьи общим объемом 1,53 п.л. опубликованы в рецензируемом научном журнале, определенном ВАК Минобрнауки РФ, — «Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальского государственного университета экономики и права)».

Структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 201 наименований и 34 приложений. Работа иллюстрируется 21 рисунками, содержит 28 таблиц.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, охарактеризована степень научной разработанности проблемы, определены цель и задачи работы, раскрыта ее научная новизна и практическая значимость.

В первой главе «Становление налогового контроля, развитие его форм и методов в России» рассмотрены существующие подходы к определению налогового контроля и дано авторское определение понятия «налоговый контроль»; уточнены формы и методы налогового контроля и дополнена классификация

методов налогового контроля на основе изучения исторического опыта страны и изменяющихся представлений о понятии налогового контроля; установлена взаимосвязь реформирования налоговой системы и развития форм и методов налогового контроля на основе анализа исторических закономерностей в развитии налогообложения в России; обосновано применение кадастровой оценки в имущественном налогообложении и налогообложении малого и среднего бизнеса и выявлена возможность использования сведений частных страховых и кредитных организаций при оценке имущества.

Во второй главе «Современное состояние налогового контроля на примере Сибирского федерального округа и республики Бурятия» проведен анализ результативности и эффективности налогового контроля по субъектам Сибирского федерального округа и отдельно по республике Бурятия с учетом особенностей экономики региона; обосновано наличие субъективных факторов, оказывающих влияние на результаты налогового контроля, обусловленные региональной налоговой политикой; расширено понимание налоговой политики как совокупности регионального налогового законодательства, подходов к организации налогового контроля и своеобразной традиции по уплате налогов.

В третьей главе «Направления совершенствования налогового контро-ля»предложен комплекс мероприятий по совершенствованию налогового контроля с задействованием исторического и зарубежного опыта страны; обоснована необходимость внедрение в практику налогообложения и налогового контроля принципов добросовестности и двусторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов.

В заключении обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Дано авторское определение понятия «налоговый контроль». Уточнены формы и методы налогового контроля и дополнен состав методов налогового контроля на основе изучения исторического опыта страны и изменяющихся представлений о понятии налогового контроля.

В настоящее время нет исчерпывающего и однозначного определения налогового контроля. В силу исторических причин, в советское время проблемы теоретического обоснования и практической организации налогового контроля по существу не исследовались. На основе изучения различных подходов к пониманию налогового контроля и исследования истории становления и развития его форм и методов, было обосновано, что понятие налогового контроля следует рассматривать в двух смыслах: узком и широком. В узком смысле налоговый контроль — это деятельность налоговых органов в сфере контроля за своевременностью и полнотой исчисления и перечисления налогов и сборов. В широком смысле налоговый контроль — это деятельность государственных органов в целях обеспечения соблюдения налогового законодательства. Такое понимание

налогового контроля обеспечивает обоснованность последующих мероприятий по его дальнейшему совершенствованию. Как следует из авторского определения налогового контроля, своевременность и полнота исчисления и перечисления налогов и сборов не носит однозначной привязки к соблюдению налогового законодательства. На определенном историческом этапе соблюдением налогового законодательства дополнительно признается и предоставление третьими лицами и определенными государственными органами необходимых для контроля сведений. Особо следует отметить, что в рамках данного определения деятельность государственных органов не ограничивается только проверками, а включает в себя содействие в повышении уровня добровольного соблюдения плательщиками требований налогового законодательства.

На сегодняшний день нет также единого мнения и относительно содержания форм и методов налогового контроля. Всестороннее исследование истории становления и развития налогового контроля в России со времен возникновения Древнерусского государства до началаХХ в. позволяет нам выделить следующие формы налогового контроля:

- постановка на учет объектов налогообложения, а также отслеживание сведений о правообладателях имущества (предварительный вид контроля);

- камеральные и выездные налоговые проверки (текущий вид контроля);

-содействие налоговых органов добровольному исполнению налогоплательщиками обязательств по уплате налогов (последующий вид контроля).

Подбор и использование методов налогового контроля — это первоочередная задача, связанная с результативностью и эффективностью контрольной деятельности. На рис.1 видно, что в центре контрольной деятельности находятся методы налогового контроля, которые определяют два направления: воз-

Качество налогового контроля

Рис.1. Роль и значение методов налогового контроля в обеспечении качества налогового контроля Возможности налогового контроля или система обеспечения его качества требует двух новых методов налогового контроля, которые обозначены автором как информативные и нормативно-аналитические и дополняют собой традиционные (документальные и фактические). Это обусловлено изменяющимися представлениями о налоговом контроле, воплощенными в распространении ме-

можности налогового контроля и его настоящий результат.

Система обеспечения качества налогового контроля

роприятий по установлению начал партнерских (доверительных) отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, содействующих добровольному соблюдению налогового законодательства.

К нормативно-аналитических методам отнесены: сверка сведений налогоплательщиков с данными налоговых органов; контроль соответствия представленных данных установленным нормативам; логическая увязка результатов деятельности в пространстве и во времени; контроль ценообразования; определение налоговых обязательств на основе косвенных данных.

К информативным методам налогового контроля отнесены: разъяснения норм налогового законодательства; обязательность публикации отчетных данных; уведомление государственными регистрирующими органами, а также общественностью о фактах возникновения обязательств налогоплательщика по уплате налогов; право обжалования налогоплательщиками результатов налогового контроля.

История налогового контроля неотделима от истории налогов. Установление определенного налога требовало применения адекватных этому налогу форм и методов налогового контроля. И наоборот, если доступные формы и методы налогового контроля не обеспечивали необходимых поступлений, то налог видоизменялся или заменялся.

Становление основ налогового контроля связано с укреплением финансов Московского государства и становлением единой государственной системы управления сбором налогов (1653 — 1861 гг.). До тех пор налоговый контроль осуществляется на основе предварительного осмотра объекта обложения и последующей сверки поступлений с учетными записями, а также истребования документа об уплате торговых пошлин непосредственно при пересечении границы. Помимо этого, в качестве контрольных мероприятий использовались размещение воинских команд для поимки беглых и установление застав, снаряжение военной экспедиции. Способами учета выступали подсчет объектов при осмотре и обследовании, обмер, пересчет, взвешивание, сверка поступлений с учетными записями.

Со второй половины XVII в. развитие получают такие способы учета, как ведение регистра, истребование у плательщика разъяснений и дополнительных сведений, опрос третьих лиц; инвентаризация имущества; контрольный запуск сырья и материалов в производство и контрольный отпуск готовых изделий; экспертиза качества материальных ценностей, достоверности документов; привлечение специалиста; лабораторный анализ качества сырья и материалов. С реализацией налоговыми органами масштабной оценки объектов обложения формируется новый подход к организации налогового контроля, основанный на применении фиксированной платы при отсутствии сведений о налогооблагаемой базе.

Развитие налогового контроля, совершенствование его форм и методов непосредственным образом влияло на формирование налоговой системы: изменение и отмена налогов происходили с учетом возможностей налогового контроля, а возможность введения новых налогов зависела, в том числе, и от организационных возможностей налоговых органов. Взаимосвязь исторического опыта развития налогового контроля и эволюции налогов в России представлена на рис. 2.

Рис. 2. Развитие налогового контроля и эволюция налогов в России

Например, масштабная налоговая реформа 1875-1898 гг. была вызвана тем, что репартационная система организации сбора податей, при которой раздел фиксированной суммы проводился самой общиной, привела к неуклонному росту сумм недоимок по причине несовершенного учета объекта обложения. Примером взаимосвязи налогового контроля и налоговых реформ является трансформация гильдейской подати в государственный промысловый налог. Несовершенство налогового контроля за сбором гильдейской подати привело к замене данной подати патентным сбором. В дальнейшем развитие более совершенных способов учета послужили основой для установления дополнительного процентного и раскладочного сбора.

3. Обосновано применение кадастровой оценки в имущественном налогообложении, а также в налогообложении малого и среднего бизнеса. Выявлена возможность использования сведений частных кредитных и страховых организаций при оценке имущества и обозначен ряд показателей, позволяющих осуществлять эффективный налоговый контроль в сфере малого и среднего бизнеса.

Как показал проведенный анализ исторического опыта страны, основой результативного налогового контроля является обеспечение налоговых органов сведениями такого характера и охвата, чтобы, анализируя данные собственной информационной базы, налоговые инспекторы могли выявить тех налогоплательщиков, сведения которых недостоверны, а налоговые расчеты не соответствуют реальному размеру налоговых обязательств. Исходя из рассмотренного опыта, повышение результативности и эффективности налогового контроля должно включать в себя, в первую очередь, мероприятия по совершенствованию нормативно-аналитических методов налогового контроля на основе создания единой информационной базы данных для налогового контроля.

Оптимальное формирование базы данных налоговых органов, на наш взгляд, должно основываться на результатах кадастровой оценки объектов налогообложения как «первого основания для правильного исчисления налогов с имущества или доходов с них»1. Как показывает исторический опыт России второй половины XIX начала ХХвв., реализация поимущественного и промыслового кадастров (государственный поземельный налог, налог на недвижимое имущество в городах, государственный промысловый налог) успешно содействовала более эффективной организации налогового контроля, сопровождающейся относительно стабильной суммой налоговых доходов при одновременном достижении колоссального экономического роста в стране. Массовая (кадастровая) оценка объекта обложения, основывающаяся не на специальном изучении точного имущественного положения каждого промышленника, а на поверхностном ознакомлении с доходностью различных видов промыслов была предопределена сложившейся и достаточно развитой системой налогового контроля.

Реализация кадастровой (массовой) оценки объектов налогообложения, в первую очередь, должна проводиться в отношении представителей среднего и малого бизнеса страны. Заявленные крупнейшими и основными плательщиками размеры их налоговых обязательств требуют обязательной углубленной проверки, так как данная категория плательщиков обеспечивает значительную часть налоговых доходов бюджета. Обеспечение целенаправленного и результативного отбора мелких и средних налогоплательщиков для проведения контроля является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможно наиболее эффективное использование ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговых органов.

С целью исключения влияния размера предприятия на показатели его деятельности в основу методики налоговых проверок должны быть заложены преимущественно относительные величины, наиболее объективно отражающие размер его налоговых обязательств. Информационный обмен между налоговыми органами и независимыми оценочными, страховыми и кредитными организациями позволит, на наш взгляд, обеспечить оценку недвижимого имущества необходимой качественной актуальной информацией, получать обоснованно-расчетный доказательный результат оценки. Это в значительной мере позволит

1 Лебедев В.А. Финансовое право. - СПб.:, 1883. — Т. 2., С. 53

повысить качество и оперативность массовых оценочных работ, сведя к минимуму субъективные допущения государственных органов по оценке недвижимости.

4. Дана комплексная оценка результативности и эффективности налогового контроля, его форм и методов на примере регионов Сибирского федерального округа и Республики Бурятия, основанная на сопоставлении показателей налогового контроля и ряда экономических показателей с учетом региональных особенностей.

Сопоставление результатов работы налоговых органов, полученных на основании анализа общепринятых оценочных показателей, таких как динамика налоговых поступлений, их структура по видам налогов и видам экономической деятельности, выполнение плановых (контрольных) показателей, динамика задолженности по налоговым платежам, не позволяет принимать объективные решения для обмена накопленным опытом и решения организационных проблем налогового контроля. Анализ тенденций развития налогового контроля на примере субъектов Сибирского федерального округа (далее СФО) показал, что применяемые в настоящее время оценочные показатели не позволяют дать комплексную оценку результативности и эффективности налогового контроля. Они не имеют системный характер, в них не находит места оценка экономических условий региона, что приводит к росту расходов на содержание налоговых органов. Для более полной и достоверной оценки контрольной работы необходимо использование ряда экономических показателей с учетом региональных особенностей.

Наиболее общим качественным показателем, характеризующим уровень экономического развития регионов, является валовой региональный продукт (далее ВРП) на душу населения. Структурный анализ налоговых платежей на территории СФО показал, что налоговые поступления в бюджетную систему страны, формируемые экономикой отдельного региона, в определенной степени обусловлены величиной и структурой ВРП. Так, уровень налоговых изъятий в разрезе субъектов СФО в целом соответствует делению регионов округа по их положению в экономической сфере на основе показателе ВРП на душу населения (см. рис. 3).Обращение к структурному анализу ВРП показало, что значительный прирост налоговых платежей в регионах обусловлен высокой долей государственного сектора, обрабатывающих производств в структуре ВРП. Необходимо отметить, что на объем и динамику налоговых изъятий значительное влияние оказывают не только величина и структура ВРП. Как показал анализ, несмотря на существенную долю обрабатывающих производств в ВРП в Иркутской (19,8%), Кемеровской (19,2%), Новосибирской (15,6%) и Томкой областях (15,1%) по итогам 2010 г. докризисного уровня налоговых поступлений достигли Новосибирская (4,6%) и Томская (6,5%) области, а в Иркутской и Кемеровской областях, несмотря на некоторое увеличение налоговых доходов в 2010 г. по сравнению с 2009 г., восстановления докризисного уровня налоговых поступлений не произошло. Отношение налоговых доходов 2010 г. к данным 2008 г. в этих регионах составляет 89,0% и 83,0% соответственно.

Объяснением данных расхождений между уровнем налоговых изъятий и уровнем экономического развития регионов служит влияние такого фактора, как внешнеэкономическая деятельность. Доля экспорта в ВРП региона в Кемеровской области оставляет 47,4%, в Иркутской области — 31,8%.

Уровень налоговых изъятий (сумма налоговых поступлений к ВРП)

Отношение ВРП на душу населения к среднему значению по округу

20 •НИ—'Л

5Е 15

5 + О

л* ^ Л-0 Х° л-0

, ^ ^ к# ¿Г ЛГ Л

1,6 1,4 1,2 1 ■ 0,8 • 0,6 0,4 0,2

.........о...........о '

¡1.1

! ч^ ^ Х° Х° Х° Х° Xе X5

Рис.3. Сравнительный анализ уровня налоговых изъятий с уровнем экономического развития региона на территории СФО в среднем за 2006-2009 гг.

Экспортная направленность данных регионов обуславливает наличие зависимости налоговых поступлений от конъюнктуры мировых рынков, которая подвержена значительным колебаниям. Превышение доли экспорта в ВРП Кемеровской области в 1,5 раза над аналогичным показателем Иркутской области сказалось и на разнице в показателях динамики налоговых поступлений. К тому же, невысокий уровень отраслевой диверсификации экономики Кемеровской области свидетельствует о высокой зависимости доходной части бюджета от финансового состояния крупнейших налогоплательщиков.

Объем налоговых поступлений и их динамика неодинаковы не только в силу различий в отраслевой структуре хозяйства, экспортной направленности регионов их экономического развития, но и вследствие региональной налоговой политики, которую проводят законодательные органы власти. В частности на величину налоговых поступлений с территории субъектов СФО влияние оказывают предоставляемые на региональном уровне налоговые льготы. Суммы недопоступлений налога на прибыль организаций, в связи с установлением пониженной ставки налога, наиболее существенны в республике Алтай (3,6% от начисленной суммы налога), в Новосибирской области (1,0%) и в Красноярском крае (0,6%). Налоговая политика данных регионов преследует конкретные цели и адресована определенным отраслям и группам хозяйствующих субъектов. Только в республике Бурятия и Читинской области незначительность налоговых льгот по налогу на прибыль организаций, а также по транспортному налогу компенсируется наиболее существенными льготами по налогу на имуще-

ство организаций. По транспортному налогу наибольшую сумму льгот предоставляют в Хакасии.

Существенно снижает объем налоговых поступлений в бюджетную систему страны на контролируемой территории применение сельскохозяйственными товаропроизводителями, а также малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов, освобождающими от уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций.

Таким образом, результаты налогового контроля находятся в зависимости от таких показателей как величина валового регионального продукта на душу населения, отраслевая структура валового регионального продукта, объем экспортируемой продукции, уровень развития среднего и малого бизнеса в регионе, предоставление региональных налоговых льгот.

Анализ результативности форм и методов налогового контроля на примере республики Бурятия показал, что на высокую результативность камеральных проверок в течение 2001-2006 гг. большое влияние оказывали низкий уровень налоговой грамотности большинства налогоплательщиков, частые изменения налогового законодательства, а также отсутствие ограничений по предоставлению на камеральную проверку первичных документов по требованию налоговых органов.

В настоящее время более V* доначисленных платежей по итогам контрольной работы налоговых органов Республики Бурятия приходится на выездные проверки. Снижение уровня охвата выездными проверками и организаций, и индивидуальных предпринимателей примерно в два раза в течение 20052010 гг. (с 2,19% до 0,77%) сопровождается увеличением суммы доначисленных платежей по итогам их проведения (с 409,6 млн. руб. до 974,7 млн.руб.). Как представляется, это является результатом проведения тщательного пред-проверочного анализа при отборе налогоплательщиков, проверки которых заведомо будут являться результативными.

Существенное влияние на сумму доначисленных платежей оказывают характеристика и совокупность методов налогового контроля, используемых налоговыми органами в процессе проведения налоговых проверок. Так, в Республике Бурятия в последние годы повышается частота их использования в процессе проведения выездных проверок. В 2005 г. в процессе проведения каждой второй выездной проверки проводились и привлекались те или иные методы налогового контроля, а в 2010 г. каждая проверка сопровождается использованием более восьми различных методов контроля.

Как показало проведенное исследование, основным недостатком, затрудняющим эффективное использование и развитие существующей стратегии налоговых проверок, являлось применение документальных методов налогового контроля на основе сведений, предоставляемых самим налогоплательщиком в виде внутренней документации. В этой связи повышению результативности и эффективности налогового контроля способствует расширение применения информационных ресурсов и качественное формирование единой информационной базы данных налоговых органов.

5. При установлении взаимосвязи результатов налогового контроля и показателей, характеризующих особенности экономики региона выявлено наличие субъективных факторов, влияющих на результативность и эффективность налогового контроля, не поддающихся количественной оценке.

Наряду с установлением зависимости результатов налогового контроля от ряда экономических показателей, исследование показало, что указанные результаты не во всех случаях объясняются только региональной экономической дифференциацией. Так, в частности, в регионах с одинаковым уровнем экономического развития показатель удельного веса налогов в ВВП не идентичен.

Отличия наблюдаются и при расчете абсолютных и относительных показателей результативности налогового контроля в целом и в разрезе основных налогов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц (табл.1).

Таблица 1

Динамика отношения суммы доначисленных платежей на одну выездную проверку, выявившую нарушение налогового законодательства за 2006-2010 гг. в субъектах СФО (среднее значение по СФО принято за единицу)

Год О е и 4 св ¡а & ¡публика Бурятия 'еспублика Тыва ¡публика Хакасия жсноярский край экутская область леровская область «осибирская область -а н ё О з м о Томская область минская область

и в. и а, и р. К и И К о V .

Налог на добавленную стоимость

2006 1,0 0,2 0,6 0,3 1,3 0,9 0,9 0,9 1,4 2,4 1,1 0,5

2007 1,0 1,0 0,6 0,7 1,2 0,9 0,8 0,9 2,1 1,2 0,7 0,5

2008 1,0 0,8 0,6 1,1 1,8 0,7 0,8 1,3 2,1 1,0 0,6 0,8

2009 1,0 0,3 0,6 1,4 1,0 0,7 0,7 1,3 1,8 0,8 0,6 1,7

2010** 1,0 0,8 0,6 0,5 6,2 1,0 0,8 1,3 1,6 0,9 0,5 1,1

средн.*** 1,0 0,6 0,6 0,9 1,3 0,8 0,8 1,1 1,9 1,4 0,7 0,9

Налог на прибыль организаций

2006 1,0 0,1 0,4 0,1 0,4 0,7 2,0 0,8 1,0 2,1 0,3 0,7

2007 1,0 0,4 0,2 0,2 0,4 0,6 0,7 1,4 1,9 1,7 0,5 0,7

2008 1,0 0,5 0,3 0,1 1,4 0,5 1,1 2,1 1,6 0,9 0,3 0,5

2009 1,0 0,6 0,5 0,1 0,5 0,8 0,7 1,5 1,8 0,6 0,4 1,3

2010** 1,0 0,6 1,2 0,1 0,7 1,1 0,7 1,3 1,4 1,0 0,4 1,0

средн.** 1,0 0,4 0,4 0,1 0,7 0,7 1,1 1,4 1,6 1,3 0,4 0,8

Налог на доходы физических лиц

2006 1,0 0,2 0,6 0,7 0,9 1,4 1,0 0,7 1,8 1,7 0,7 0,4

2007 1,0 0,3 0,5 0,6 1,5 0,6 0,9 1.6 1,8 1,5 0,8 0,4

2008 1,0 0,1 0,8 0,3 1,4 0,6 0,8 0,9 1,8 1,9 1,1 0,6

2009 1,0 0,1 0,7 0,3 1,1 0,8 0,6 1,2 1,3 1,5 1,4 0,7

2010** 1,0 0,3 0,7 0,4 0,7 1,0 0,7 1,1 1,3 1,1 1,4 1,1

средн.** 1,0 0,2 0,6 0,5 1,2 0,9 0,8 1,1 1,7 1,7 1,0 0,5

* без учета Алтайского края; ** отчетные данные по республике Алтай, республике Хакасия и Кемеровской области за 9 месяцев 2010 г.; *** за 2006-2009 гг.

Источник: составлено автором на основании данных формы налоговой отчетности 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов» УФНС по субъектам СФО за соответствующие годы (в целом 110 ед. отчетов).

Так, в частности, в регионах с одинаковым уровнем экономического развития показатель удельного веса налогов в ВВП не идентичен. Например, Красноярский край и Томская область относятся к наиболее развитым регионам СФО: отношение ВРП на душу населения в данных регионах к среднему значению по округу составляют 1,6 и 1,Соответственно. Однако в относительном выражении налоговых поступлений в бюджетную систему РФ с территории Томской области приходится на 1/3 часть больше по сравнению с Красноярским краем. Отметим, что при относительно равных показателях ВРП на душу населения (на уровне среднего по округу) в Иркутской и Кемеровской областях объем налоговых поступлений также заметно ниже по сравнению с Новосибирской и Омской областями. Далее, в Читинской области и республике Бурятия, которые по уровню экономического развития относятся к относительно неблагополучным регионам округа, изъятию подлежит соответственно 14,0% и 14,6% ВРП в бюджетную систему РФ. Однако на долю республики Хакасия, относящейся к этой же группе уровня экономического развития, приходится 11,2% налоговых изъятий.

Сравнение показателя эффективности налогового контроля по регионам СФО (см. табл. 2) также показывает значительные различия по регионам округа, что позволяет по-иному взглянуть на организацию налогового контроля, а также другие оказывающие влияние региональные особенности.

Таблица 2

Эффективность расходов, направленных на содержание налоговых органов СФО (в разрезе субъектов) в 2010 г._

Наименование округа, регионов Налоговые поступления, тыс. руб. Затраты на содержание налоговых органов, тыс. руб. Налоговые поступления на 1 руб. затрат Затраты на 100 руб. налоговых поступлений, руб. Уд. вес. доначисленных платежей в налоговых поступлениях, %

РФ 7 659 534 700 96 812 592, 93 79,49 1,26 н/д

СФО* 633 319 257 12 903 750 49,08 2,04 5,8

Республика Алтай 4 377 071 261 725 16,72 5,98 8,0

Республика Бурятия 17 668 166 641 121 27,56 3,63 7,2

Республика Тыва 3 255 719 310 443 10,49 9,54 8,5

Республика Хакасия 9917710 371 630 26,69 3,75 6,2

Красноярский край 164 505 840 2 523 578 65,19 1,53 6,2

Иркутская область 62 478 446 2 393 844 26,10 3,83 7,1

Кемеровская область 94 718 145 1 641632 57,70 1,73 6,0

Новосибирская область 96 349 999 1 924 192 50,07 2,00 6,6

Омская область 75 019 809 1 133 662 66,17 1,51 5,0

Томская область 80 677 719 917 183 87,96 1,14 2,0

Читинская область 24 350 633 784 741 31,03 3,22 9,9

Источник: форма налоговой отчетности 1-НМ «О поступлении налогов сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ» в целом по России и по субъектам СФО; сведения об исполнении федерального бюджета по расходам Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами за 2010 г.: www/ nalog.ru

Таким образом, оценка налогового контроля в налоговых органах субъектов Сибирского федерального округа выявила, что, несмотря на то, что налоговый контроль основан на едином нормативном регулировании его результаты имеют региональную специфику, которую нельзя в полной мере объяснить объективными различиями в экономике регионов. В этой связи, для более полной и достоверной оценки результатов налогового контроля целесообразно использование комплекса показателей с учетом региональных особенностей, что позволит провести сравнение результативности и эффективности налогового контроля и на этой основе выявить и перенять опыт наиболее эффективно функционирующих налоговых органов округа.

6. Предложены направления совершенствования налогового контроля на основе формирования единой информационной базы данных с учетом лучшей практики, выявленной на основе анализа исторического и мирового опыта налогового контроля.

Анализ исторического опыта развития форм и методов налогового контроля в России, а также изучение основных направлений развития налогового контроля за рубежом показал, что дальнейшее совершенствование в данной сфере возможно на основе реализации мероприятий, направленных на обеспечение налоговых органов полной и объективной информацией о налогоплательщиках как основе для дальнейшего определения наиболее вероятной величины его налоговых обязательств и сопоставления этой величины с реальностью.

В частности, очевидна потребность налоговых органов в формировании единой информационной базы данных, необходимых для осуществления налогового контроля, построенной на следующих принципах:

- дифференциация подходов к определению наиболее вероятной величины налоговых обязательств плательщика (индивидуальная и детальная оценка объектов налогообложения в отношении крупнейших и основных налогоплательщиков и унифицированная кадастровая оценка средних и малых предприятий);

- достоверность отражаемой в базе данных информации, обеспечиваемая как за счет надлежащего выбора источников информации, так и за счет перекрестного контроля данных в результате информационного обмена между налоговыми органам и иными лицами, обладающими этой информацией в силу профессиональной деятельности;

- оперативность и непрерывность наполнения базы данных за счет своевременного и постоянного сбора, регистрации и обработки поступающей в налоговый орган информации;

- рациональность формирования базы, предполагающая такой объем формируемых сведений о налогоплательщике, при котором при минимуме затрат на организацию их сбора, ввода и обработки обеспечивается обоснованность решения о достоверности либо недостоверности задекларированной суммы.

Формирование такой базы данных не решит, однако, проблем роста трудозатрат, связанных с непрерывным увеличением документооборота. Поиск разре-

шения противоречий в данной сфере следует, с нашей точки зрения, вести в трех направлениях.

1. Обоснованная дифференциация учетных и контрольных функций сотрудников налоговых органов по видам налогоплательщиков. Организационная структура налоговых органов многих развитых стран построена на основе централизации функций в разрезе категорий налогоплательщиков, то есть формирование информационных ресурсов осуществляется на уровне центрального аппарата с учетом особенностей плательщиков. Данный подход в большей степени соответствует требованиям, предъявляемым как к учетной, так и контрольной работе налоговых органов, а также позволяет более рационально подходить к отбору объектов контроля.

2. Аутсорсинг информационного обеспечения контрольной работы налоговых органов.

В настоящий момент информация, необходимая для осуществления налогового контроля, поступает в налоговые органы от различных структур и концентрируется в межрегиональных инспекциях по централизованной обработке данных (ЦОД). Вместе с тем мировой опыт показывает, что аккумулирование этих данных в частной компании, осуществляющей обработку данных на профессиональной основе, позволяет за счет специализации и применения передовых технологий более качественно осуществлять централизованную обработку данных.

3. Повышение требований, предъявляемых к квалификации работников налоговых органов, допускаемых к осуществлению контрольных функций.

Создание единой информационной базы данных налоговых органов требует не столько технических, сколько интеллектуально-профессиональных действий, направленных на ее формирование в оптимальных размерах, обеспечивающих качественной информацией процесс проведения налоговых проверок.

7. Разработан комплекс мероприятий направленный на внедрение в практику налогового контроля принципов добросовестности и двусторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов

Исторический опыт показывает, что добросовестная уплата налогов достигается, прежде всего, за счет отлаженной работы налоговых органов, характеризующейся профилактикой совершения налогового правонарушения, а также доверием налогоплательщиков, уверенных в беспристрастном исполнении налоговыми органами своих функций в соответствии с законом. При этом решение вопросов повышения налоговой культуры неразрывно связано не только с совершенствованием информационно-разъяснительной деятельности, но и с повышением профессионального уровня работников налоговых органов и осознанием их ответственности перед налогоплательщиками. Повышение профессионального уровня работников налоговых органов, степени соблюдения ими профессиональной этики, обеспечение справедливого и беспристрастного отношения к налогоплательщику будет способствовать снижению противостояния между налоговыми органами и налогоплательщиками, установлению доброжелательных и уважительных взаимоотношений и, как следствие, повышению уровня добровольного соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах.

В этой связи в целях внедрения в практику налогообложения принципов добросовестности и двусторонней ответственности нами предлагаются следующие мероприятия:

1. Дифференциация подходов к разъяснению налогового законодательства с использованием различных способов информирования налогоплательщиков с учетом специфики подаваемой информации и способа ее подачи.

2. Расширение сферы независимого налогового консультирования

Необходимо на законодательном уровне создать все необходимые условия

для развития налогового консультирования как самостоятельного вида деятельности, основанного на частных имущественных интересах налоговых консультантов. В конечном счете, расширение сферы оказываемых консультационных услуг приведет к снижению количества правонарушений налогового законодательства.

3. Пропаганда исторической мысли ведущих экономистов для установления партнерских взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками и добросовестного исполнения последним своих налоговых обязательств.

Приоритетность построения налоговых правоотношений на основе принципа партнерства выражается в личностном развитии налогоплательщиков, приводящего к добровольному и добросовестному соблюдению ими законодательства о налогах и сборах. Пропаганда экономической мысли ведущих экономистов поспособствует формированию у налогоплательщика добросовестного поведения.

4. Использование художественных средств в пропаганде добросовестного исполнения налогового законодательства

Освещая деятельность налоговых органов, средства массовой информации должны внедрять в сознание читателей и телезрителей убеждение, что налоговые органы приветствуют любое стремление к сотрудничеству со стороны законопослушных добросовестных налогоплательщиков. При этом необходимо формировать образ налогового инспектора, выступающего помощником налогоплательщика и считающего своим долгом помочь ему в правильном определении размера его налоговых обязательств.

5. Широкое вовлечение общественности для установления партнерских и доверительных отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Опираясь на службы по связям с общественностью, налоговые органы должны в более полной мере использовать свои информационные, коммуникативные возможности, обеспечивать не прерывные сигналы обратной связи, а устойчивую и информационно-коммуникативную деятельность, определяющую эффективность всего управленческого процесса

6. Информирование общественности о результатах налогового контроля

Главным в идеологии налогового контроля является формирование у налогоплательщика понимания неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов. В этой связи не умаляя роли и значения улучшения трехсторонних взаимоотношений в повышении эффективности налогового контроля, не следует также забывать о том, что к добросовестному отношению налогоплательщиков к исполнению своих обязанностей приводит систематическое и качественное проведение налоговых проверок и реализация материалов по итогам их проведения.

III. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

В диссертации проведено исследование различных подходов к пониманию налогового контроля. Предложена авторская трактовка налогового контроля, который следует рассматривать в двух смыслах: узком и широком. В узком смысле налоговый контроль — это деятельность налоговых органов в сфере контроля за своевременностью и полнотой исчисления и перечисления налогов и сборов. В широком смысле налоговый контроль — это деятельность государственных органов в целях обеспечения соблюдения налогового законодательства. Проведенное исследование исторического опыта и современной практики позволило уточнить и дополнить формы и методы налогового контроля.

На основе анализа исторических закономерностей показано, что развитие налогового контроля, совершенствование его форм и методов непосредственным образом влияло на формирование налоговой системы: изменение и отмена налогов происходили с учетом возможностей налогового контроля, а возможность введения новых налогов зависела, в том числе, и от организационных возможностей налоговых органов.

Исходя из рассмотренного исторического опыта, показано, что повышение результативности и эффективности налогового контроля должно включать мероприятия по совершенствованию нормативно-аналитических методов налогового контроля на основе создания единой информационной базы данных. Даны предложения по формированию базы данных налоговых органов на основе кадастровой оценки объектов налогообложения. Применение кадастровой оценки обеспечит целенаправленный и результативный отбор мелких и средних налогоплательщиков для проведения контроля и позволит наиболее эффективное использовать ограниченные кадровые и материальные ресурсы налоговых органов.

Проведенный в работе анализ налогового контроля на примере субъектов Сибирского федерального округа показал, что применяемые в настоящее время оценочные показатели не позволяют дать комплексную оценку результативности и эффективности налогового контроля, так как в них не находит места оценка экономических условий региона. Для более полной и достоверной оценки налогового контроля предложено использование ряда экономических показателей отражающих региональные особенности. Апробация предложенного подхода показала, что результаты налогового контроля находятся в зависимости от таких показателей как величина валового регионального продукта на душу населения, отраслевая структура валового регионального продукта, объем экспортируемой продукции, уровень развития среднего и малого бизнеса в регионе, предоставление региональных налоговых льгот.

Выявлено также наличие субъективных факторов, влияющих на результаты налогового контроля, не поддающихся количественной оценке.

Предложены направления совершенствования налогового контроля на основе формирования единой информационной базы данных с учетом лучшей практи-

ки, выявленной на основе анализа исторического и мирового опыта налогового контроля.

В целях внедрения в практику налогообложения принципов добросовестности и двусторонней ответственности предложены следующие мероприятия:

- дифференциация подходов к разъяснению налогового законодательства с использованием различных способов информирования налогоплательщиков;

- расширение сферы независимого налогового консультирования;

- пропаганда исторической мысли ведущих экономистов;

- использование художественных средств в пропаганде добросовестного исполнения налогового законодательства;

- вовлечение общественности для установления партнерских и доверительных отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками;

-информирование общественности о результатах налогового контроля.

1У.ПУБЛИКАЦИИАВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в рецензируемых научных журналах, определенных ВАК Министерства образования и науки РФ:

1. Киреенко А.П., Гомбожапова C.B. Роль информационного обеспечения налоговых органов в снижении издержек налогового администрирования: современное состояние и исторический опыт / А.П. Киреенко, C.B. Гомбожапова // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). - 2011.- №5.- С. 1923 (0,56 п.л./0,28 п.л.).

2. Киреенко А.П., Гомбожапова C.B. Налоговый контроль по налогу на добавленную стоимость в регионах Сибирского федерального округа/ А.П. Киреенко, C.B. Гомбожапова // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права).-2012.-№2 (0,63 п.л./ 0,31).

3. Гомбожапова C.B. Собираемость налогов как основной показатель результативности налогового контроля / C.B. Гомбожапова // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). - 2011. - №2 [Электронный ресурс] (0,38 п.л.).

4. Гомбожапова C.B. Оценка результативности налогового контроля в Сибирском федеральном округе и республике Бурятия / C.B. Гомбожапова // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). - 2011. - №4. [Электронный ресурс] (0,56 п.л.).

Статьи в иных изданиях:

5. Гомбожапова C.B. Развитие налогового контроля в России до XX века / C.B. Гомбожапова // Материалы 67-й ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и докторантов, 19-й научной конференции

аспирантов и 69-й научной конференции студентов и магистрантов: Ч. 2. — Иркутск: Изд-во БГУЭП. - 2008. - С. 55-61 (0,62 п.л.).

6. Гомбожапова C.B. Налоговый контроль в сфере косвенного налогообложения в России XVI-XIX вв. / C.B. Гомбожапова // Роль финансово-экономического образования в инновационном развитии региона России: материалы междунар. науч.-практ. конф.: в 2 ч.: ч. 1 / под ред. В.И. Самарухи. — Иркутск: Изд-во БГУЭП. -2008. - С. 166-174 (0,75 п.л.).

7. Гомбожапова C.B. Дискуссионные вопросы содержания, форм, методов и средств налогового контроля / C.B. Гомбожапова // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: материалы Междунар. науч.-практ. конф., 16-17 апреля 2009 г. — в 2 т. / Астрахан. гос. техн. ун-т. — Астрахань: Изд-во АГТУ. - 2009. - Т. 2. - С. 179-182 (0,38 п.л.).

8. Гомбожапова C.B. Оценка контрольной работы налоговых органов республики Бурятия и Иркутской области / C.B. Гомбожапова // Финансово-кредитная деятельность в регионе: способы повышения эффективности: сб. науч. тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП. -2010. - С. 82-91 (0,94 п.л.).

9. Гомбожапова C.B. Анализ факторов, влияющих на результативность выездных проверок / C.B. Гомбожапова // Социально-экономические проблемы развития предприятий и регионов: сборник статей XI Международной научно-практической конференции. — Пенза: Приволжский Дом знаний. — 2010. — С. 3941 (0,19 п.л.).

10. Гомбожапова C.B. Повышение качества контрольной работы налоговых органов посредством досудебного рассмотрения налоговых споров / C.B. Гомбожапова // Экономические и правовые аспекты регионального развития: история и современность: материалы II Всероссийской научно-практической конференции. - Елабуга: Изд-во ЕГПУ. - 2010. - С. 18-23 (0,38 п.л.).

Научное издание

ГОМБОЖАПОВА СВЕТЛАНА ВИКТОРОВНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ С УЧЕТОМ ИСТОРИЧЕСКОГО ОПЫТА

АВТОРЕФЕРАТ

Подписано в печать 27.03.2012. Формат 60x90 1/16. Бумага офсетная Печать трафаретная. Усл. печ. л. 1,5 п.л.

Тираж 100 экз. Заказ № 5183

Отпечатано в ИПО БГУЭП 664003, г. Иркутск, ул. Ленина,! 1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гомбожапова, Светлана Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

1. СТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ, РАЗВИТИЕ ЕГО ФОРМ И МЕТОДОВ В РОССИИ.

1.1. Становление налогового контроля в России в IX-XIX вв.

1.2. Развитие форм и методов налогового контроля в России в XIX-XX вв.

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НА ПРИМЕРЕ СИБИРСКОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО ОКРУГА И РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ.

2.1. Влияние региональных особенностей на результаты налогового контроля.

2.2. Оценка результативности и эффективности налогового контроля в субъектах Сибирского федерального округа.

2.3. Результативность форм и методов налогового контроля в работе налоговых органов республики Бурятия.

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.

3.1. Развитие единой информационной базы налогового контроля в деятельности налоговых органов.

3.2. Содействие государственных органов в повышении уровня соблюдения налогового законодательства.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогового контроля с учетом исторического опыта"

Степень разработанности проблемы. Исследованию сущности налогового контроля, а также широкому кругу проблем его развития, посвящено много работ отечественных авторов. Это, в первую очередь, работы по основам финансовой науки. В трудах Н.И. Тургенева, С.Ю. Витте, В.А. Лебедева, И.И. Янжула, С.И. Иловайского, Ф. Нитти, В.Н. Татищева, К.Гока, М.И. Фридмана, И.Х. Озерова, В.Н. Твердохлебова, А.А. Соколова, А. Исаева, П.П. Гензеля, П.В. Мекеладзе, И.М. Кулишера, Д.П. Боголепова, A.M. Александрова, Н. Гусарова, Д.А. Миропольского, В.П. Дьяченко, М.М. Алексеенко, Я. Таргулова и других отечественных экономистов подробно рассматри3 вались проблемы влияния налогов на развитие отечественной экономики. Среди современных авторов, рассматривавших историю науки о финансах и эволюцию налоговой системы можно выделить труды В.М. Пушкаревой, A.B. Толкушкина, В.Н. Захарова, И.В. Караваевой, И.А. Майбурова, Н.Е. Пе-туховой, Д.Г. Черника, Ю.М., Березкина, А.Б. Паскачева, В.Г. Панскова, М. Буланже, С.К.Содномовой.

Вопросам организации налогового контроля, оценки эффективности его форм и методов посвящены работы А.П. Киреенко, Д.Г. Черника, O.A. Мироновой, Ф.Ф. Ханафеева, H.A. Попоновой, Д.В. Куницына, Л.И. Гонча-ренко, В.А. Красницкого, И.А. Перонко, Г.П. Комаровой, А.З. Дадашева, И.И. Кучерова, А.П. Зрелова, A.B. Лобанова, O.A. Ногиной, В.А. Бубнова, Д.В. Крылова, Г.Н. Карташовой, Е.В. Ивановой, Р.Б. Наздрачева, Н. Хубаева, А.Н. Романова и др.

Необходимо отметить, что к настоящему времени в литературе не сложилось единого мнения о сущности налогового контроля, содержании его форм и методов. Недостаточно проработанными остаются вопросы об оценке результативности и эффективности форм и методов налогового контроля. Также практически не рассматриваются вопросы региональных особенностей в организации и результатах налогового контроля. Необходимость углубления теоретических исследований и недостаточная степень разработанности проблемы определили выбор темы исследования, цель, задачи и структуру работы.

- уточнить определение налогового контроля, содержание его форм и методов;

- выявить эффективные формы и методы налогового контроля на основе анализа исторического опыта;

- разработать направления совершенствования налогового контроля и предложить мероприятия по их реализации.

Область исследования диссертационной работы соответствует Паспорту специальностей ВАК: 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» «п. 2.9 - Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные изучению теоретических и практических проблем налогообложения и налогового контроля. В работе на основе системного подхода применялись такие общенаучные методы, как классификация, анализ, сравнение и обобщение, методы корреляционно-регрессионного анализа.

Наиболее существенные результаты диссертационного исследования, полученные автором:

3. Обосновано применение кадастровой оценки как в имущественном налогообложении, так и в налогообложении малого и среднего бизнеса. На основе изучения исторического опыта России выявлена возможность использования сведений частных кредитных и страховых организаций при оценке имущества и обозначен ряд показателей, косвенно свидетельствующих о величине налоговых обязательств плательщика, позволяющих повысить эффективность налогового контроля в сфере малого и среднего бизнеса.

Элементы научной новизны диссертационного исследования заключаются в следующем:

A.B., Кустова М.В.) и сложившейся практики.

B.А., Мельникова Н.П., Леонова Е.Д., Чухнина Г.Я.) предложенные мероприятия наиболее полно учитывают исторический и зарубежный опыт и характеризуются комплексным характером их разработки.

Практическая значимость определяется возможностью использования предложенных в диссертации рекомендаций по оценке контрольной работы налоговых органов с учетом особенностей экономики региона в целях выявления и использования лучшей практики налогового контроля для обеспече8 нии устойчивого развития регионов. Полученные оценки также могут быть использованы органами власти, решающими задачи анализа состояния и перспектив развития налогового контроля.

Результаты исследования использовались: а) в учебном процессе - при чтении курсов «Теория и история налогообложения», «История таможенного дела и таможенной политики», «Правовое регулирование налоговых отношений», «Налоги и налогообложение»; б) в научной деятельности - при выполнении фундаментальной НИР ФБ-60 «Разработка методологических подходов к оценке эффективности мер налогового и таможенного регулирования» и НИР «Концептуальные основы взаимодействия государственной налоговой и ценовой политики» (этап 6 - влияние налоговой политики на налоговый потенциал региона); в) в практической деятельности - Управлением Федеральной налоговой службы по республике Бурятия при оценке результативности и эффективности деятельности налоговых органов в части использования разработанных методических рекомендаций. Подтверждением являются соответствующие справки о внедрении.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Гомбожапова, Светлана Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель диссертационной работы состояла в углублении теоретических представлений о налоговом контроле на основе анализа исторического опыта и разработке предложений по совершенствованию налогового контроля в современных условиях. Проведенное нами исследование позволило получить следующие основные результаты:

1. Дано авторское определение понятия «налоговый контроль».

На основе изучения различных подходов к пониманию налогового контроля и исследования истории становления и развития его форм и методов, было обосновано, что понятие налогового контроля следует рассматривать в двух смыслах: узком и широком. В узком смысле налоговый контроль - это деятельность налоговых органов в сфере контроля за своевременностью и полнотой исчисления и перечисления налогов и сборов. В широком смысле налоговый контроль - это деятельность государственных органов в целях обеспечения соблюдения налогового законодательства. Такое понимание налогового контроля обеспечивает обоснованность последующих мероприятий по его дальнейшему совершенствованию. В рамках данного определения деятельность государственных органов не ограничивается только проверками, а включает в себя содействие в повышении уровня добровольного соблюдения плательщиками требований налогового законодательства.

2. Уточнены формы налогового контроля.

Выделены следующие формы налогового контроля:

- камеральные и выездные налоговые проверки (текущий вид контроля);

- содействие налоговых органов добровольному исполнению налогоплательщиками обязательств по уплате налогов (последующий вид контроля).

3. Дополнен состав методов налогового контроля. Предложены два новых метода налогового контроля, которые обозначены как информативные и нормативно-аналитические и дополняют собой традиционные (документальные и фактические). Это обусловлено изменяющимися представлениями о налоговом контроле, воплощенными в распространении мероприятий по установлению начал партнерских (доверительных) отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками, содействующих добровольному соблюдению налогового законодательства.

4. Установлена взаимосвязь реформирования налоговой системы и развития форм и методов налогового контроля на основе анализа исторических закономерностей в развитии налогового контроля, его форм и методов в России. История налогового контроля неотделима от истории налогов. Установление определенного налога требовало применения адекватных этому налогу форм и методов налогового контроля. И наоборот, если доступные формы и методы налогового контроля не обеспечивали необходимых поступлений, то налог видоизменялся или заменялся.

185 контроля, а возможность введения новых налогов зависела, в том числе, и от организационных возможностей налоговых органов.

5. Обосновано применение кадастровой оценки в имущественном налогообложении, а также в налогообложении малого и среднего бизнеса. Как показал проведенный анализ исторического опыта страны, основой результативного налогового контроля является обеспечение налоговых органов сведениями такого характера и охвата, чтобы, анализируя данные собственной информационной базы, налоговые инспекторы могли выявить тех налогоплательщиков, сведения которых недостоверны, а налоговые расчеты не соответствуют реальному размеру налоговых обязательств. Исходя из рассмотренного опыта, повышение результативности и эффективности налогового контроля должно включать в себя, в первую очередь, мероприятия по совершенствованию нормативно-аналитических методов налогового контроля на основе создания единой информационной базы данных для налогового контроля.

6. Выявлена возможность использования сведений частных кредитных и страховых организаций при оценке имущества и обозначен ряд показателей, позволяющих осуществлять эффективный налоговый контроль в сфере малого и среднего бизнеса.

7. Дана комплексная оценка результативности и эффективности налогового контроля, его форм и методов на примере регионов Сибирского федерального округа и Республики Бурятия, основанная на сопоставлении показателей налогового контроля и ряда экономических показателей с учетом региональных особенностей.

Применяемые в настоящее время оценочные показатели не позволяют дать комплексную оценку результативности и эффективности налогового контроля. Они не имеют системный характер, в них не находит места оценка экономических условий региона, что приводит к росту расходов на содержание налоговых органов. Для более полной и достоверной оценки контрольной работы необходимо использование ряда экономических показателей с учетом региональных особенностей.

187 ты налогового контроля находятся в зависимости от таких показателей как величина валового регионального продукта на душу населения, отраслевая структура валового регионального продукта, объем экспортируемой продукции, уровень развития среднего и малого бизнеса в регионе, предоставление региональных налоговых льгот.

Существенное влияние на сумму доначисленных платежей оказывают характеристика и совокупность методов налогового контроля, используемых налоговыми органами в процессе проведения налоговых проверок. Как показало проведенное исследование, основным недостатком, затрудняющим эффективное использование и развитие существующей стратегии налоговых проверок, являлось применение документальных методов налогового контроля на основе сведений, предоставляемых самим налогоплательщиком в виде внутренней документации. В этой связи повышению результативности и эффективности налогового контроля способствует расширение применения информационных ресурсов и качественное формирование единой информационной базы данных налоговых органов.

8. Выявлено наличие субъективных факторов, влияющих на результативность и эффективность налогового контроля, не поддающихся количественной оценке.

Наряду с установлением зависимости результатов налогового контроля от ряда социально-экономических показателей указанные результаты не во всех случаях объясняются региональной социально-экономической дифференциацией. Отличия наблюдаются и при расчете абсолютных и относитель

188 ных показателей результативности налогового контроля в целом и в разрезе основных налогов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц. Сравнение показателя эффективности налогового контроля по регионам СФО также показывает значительные различия по регионам округа, что позволяет по-иному взглянуть на организацию контрольной работы налоговых органов, а также другие оказывающие влияние региональные особенности.

Оценка налогового контроля в налоговых органах субъектов Сибирского федерального округа выявила, что, несмотря на то, что налоговый контроль основан на едином нормативном регулировании его результаты имеют региональную специфику, которую нельзя в полной мере объяснить объективными различиями в экономике регионов. В этой связи, для более полной и достоверной оценки результатов налогового контроля целесообразно использование комплекса показателей с учетом региональных особенностей, что позволит провести сравнение результативности и эффективности налогового контроля и на этой основе выявить и перенять опыт наиболее эффективно функционирующих налоговых органов округа.

9. Предложены направления совершенствования налогового контроля на основе формирования единой информационной базы данных с учетом лучшей практики, выявленной на основе анализа исторического и мирового опыта налогового контроля.

Сформулированы принципы формирования единой информационной базы данных, необходимых для осуществления эффективного налогового контроля:

Предложены пути разрешения проблем роста трудозатрат, связанных с непрерывным увеличением документооборота в процессе налогового контроля:

1. Обоснованная дифференциация учетных и контрольных функций сотрудников налоговых органов по видам налогоплательщиков.

2. Аутсорсинг информационного обеспечения контрольной работы налоговых органов.

10. Разработан комплекс мероприятий направленный на внедрение в практику налогового контроля принципов добросовестности и двусторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов

1. Дифференциация подходов к разъяснению налогового законодательства с использованием различных способов информирования налогопла

190 телыциков с учетом специфики подаваемой информации и способа ее подачи.

2. Расширение сферы независимого налогового консультирования.

6. Информирование общественности о результатах налогового контроля.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Гомбожапова, Светлана Викторовна, Иркутск

1. Нормативно-правовые акты

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ Электронный ресурс. (в ред. от 3 декабря 2011 г.) // СПС «Консультант Плюс».

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ Электронный ресурс. (в ред. от 30 марта 2012 г.) // СПС «Консультант Плюс».

4. Свод законов в Российской Империи, повелением государя императора Николая Павловича составленный. СПб., 1832.

5. Об исполнении федерального бюджета за 2006 год Электронный ресурс. : федер. закон от 3 апр. 2008 г. № Зб-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

6. Об исполнении федерального бюджета за 2007 год Электронный ресурс. : федер. закон от 3 дек. 2008 г. № 228-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

7. Об исполнении федерального бюджета за 2008 год Электронный ресурс. : федер. закон от 28 дек. 2009 г. № 382-Ф3 // СПС «Консультант Плюс».

8. Об исполнении федерального бюджета за 2009 год Электронный ресурс. : федер. закон от 3 окт. 2010 г. № 255-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

9. Об исполнении федерального бюджета за 2010 год Электронный ресурс. : федер. закон от 7 окт. 2011 г. № 272-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

10. О бюджетной политике в 2008-2010 годах Электронный ресурс. : Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 09 марта 2007 г. // СПС «Консультант Плюс».

11. Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в республиканский бюджет республики Алтай Электронный ресурс. : закон республики Алтай от 25 сент. 2008 г. № 82-РЗ // СПС «Консультант Плюс».

12. Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций Электронный ресурс. : закон Омской области от 24 ноября 2008 г. № 1106-03 // СПС «Консультант Плюс».

13. О дополнительных налоговых льготах для отдельных категорий налогоплательщиков Электронный ресурс. : закон Кемеровской области от 26 ноября 2008 г. № 100-03 // СПС «Консультант Плюс».

14. О льготном налогообложении на территории Томской области Электронный ресурс. : закон Томской области от 13 июня 2007 г. № 109-03 // СПС «Консультант Плюс».

15. О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области Электронный ресурс. : закон Новосибирской области от 16 окт. 2003 г. № 142-03 // СПС «Консультант Плюс».

16. О налоговых льготах организациям, осуществляющим деятельность по переработке отходов на территории Кемеровской области Электронный ресурс. : закон Кемеровской области от 2 июня 2011 г. № 64-03 // СПС «Консультант Плюс».

17. О налоговых льготах субъектам инвестиционной и производственной деятельности в Кемеровской области Электронный ресурс. : закон Кемеровской области от 14 февр. 2005 г. № 22-03 // СПС «Консультант Плюс».

18. О некоторых вопросах налогового регулирования в республике Бурятия, отнесенных законодательством РФ о налогах и сборах к ведению субъектов РФ Электронный ресурс. : закон республики Бурятия от 6 ноября 2002 г. № 145-Ш // СПС «Консультант Плюс».

19. О пониженных налоговых ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет для отдельных категорий налогоплательщиков Электронный ресурс. : закон Иркутской области от 12 июля 2010 г. № 60-03 // СПС «Консультант Плюс».

20. О снижении ставки по налогу на прибыль организаций для организаций инвалидов в Кемеровской области Электронный ресурс. : закон Кемеровской области от 23 апр. 2002 г. № 24-03 // СПС «Консультант Плюс».

21. О снижении ставки налога на прибыль организаций отдельным категориям налогоплательщиков в части сумм налога, зачисляемых в бюджет Забайкальского края Электронный ресурс. : закон Забайкальского края от 17 окт. 2008 г. № 61-ЗЗК // СПС «Консультант Плюс».

22. О ставке налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет края, для отдельных категорий налогоплательщиков Электронный ресурс. : закон Красноярского края от 18 дек. 2008 г. № 7-2619 // СПС «Консультант Плюс».

23. О ставке налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет республики Хакасия для отдельных категорий налогоплательщиков Электронный ресурс. : закон республики Хакасия от 27 сент. 2011 г. № 68-ЗРХ // СПС «Консультант Плюс».

24. О федеральной целевой программе «Развитие налоговых органов (20022004)» Электронный ресурс. : Постановление Правительства РФ от 21 дек. 2001 г. № 888 // СПС «Консультант Плюс».

25. О внесении изменений в некоторые акты Правительства РФ в связи с совершенствованием государственной кадастровой оценки земель Электронный ресурс. : Постановление Правительства РФ от 11 апр. 2006 г. № 206 // СПС «Консультант Плюс».

26. О результатах и основных направлениях деятельности на 2006-2008 гг. Электронный ресурс. : Доклад Министерства финансов РФ // СПС «Консультант Плюс».

27. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок Электронный ресурс. : Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ // СПС «Консультант Плюс».

28. Учебные пособия, монографии, статьи, доклады

29. Александров A.M. Финансы в социалистическом воспроизводстве / A.M. Александров. -М. : Госфиниздат, 1959. 144 с.

30. Александров A.M. Финансы и кредит СССР / A.M. Александров. М.: Госфиниздат, 1948. - 318 с.

31. Артеменко Д.А. Институт налогового консультирования в механизме налогового администрирования / Д.А. Артеменко // Финансы. 2011. -№ 1.

32. Архипцева JI.M. Анализ налоговых поступлений / JI.M. Архипцева // Налоги и налогообложение. 2008. - № 5.

33. Аперян K.M. Понятие и правое содержание информации в налоговых отношениях / K.M. Аперян // Налоги и налогообложение. 2011. - № 2;

34. Беспалов М. Электронные счета-фактуры / М. Беспалов // Налоговый вестник. 2011. - № 7.

35. Бетина Т.А. Об использовании и эффективности автоматизированного камерального налогового контроля / Т.А. Бетина // Налоговый вестник. -2005.-№7.

36. Блинов М. В. Опыт налогового и административного регулирования алкогольной отрасли в России / М.В. Блинов // Налоги и налогообложение. 2008. - № 8.

37. Блинов М.В. Международный опыт регулирования, контроля и налогообложения алкогольного рынка / М.В. Блинов // Налоги и налогообложение. 2008. -№ 9.

38. Боголепов М.И. Краткий курс финансовой науки / М.И. Боголепов. -Харьков: Изд-во «Пролетарий», 1929. 319 е.

39. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право. М.: Аналитика-Пресс, 1997.-600 с.

40. Бубнов В.А. Методика определения экономической привлекательности региона на примере регионов Сибирского федерального округа / В.А. Бубнов // Известия ИГЭА (Байкальский государственный университет экономики и права). 2010. - № 6. - С. 50-53.

41. Буланже М. Из истории подоходного налога и налога на прибыль / М. Буланже // Налоговый вестник. 1998. - № 6. - С. 147-151.

42. Буланже М. Кнутом и пряником / М. Буланже // Налоговая полиция. -2001.-№3.-С. 12-15.

43. Буланже М. Податная политика Петра Великого / М. Буланже // Налоговый вестник. 1997. - № 11. - С. 62-66.

44. Буланже М. Пороки подушной подати / М. Буланже // Налоговый вестник. 1998.-№ 3. - С. 143-156.

45. Буланже М. Развитие налоговой системы России в цифрах и фактах / М. Буланже // Налоговый вестник. 1999. - № 4, 5.

46. Буссе Р. Налоговые споры: практика разрешения в Германии / Р. Буссе // Финансы. 2008. - № 7.

47. Васильева Н.В. Современные проблемы формирования налоговых доходов бюджетов / Н.В. Васильева. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007. - 146 с.

48. Васюченкова Л.В. О перспективном планировании выездных проверок / Л.В. Васюченкова // Налоги и налогообложение. 2009. - № 2.

49. Витте С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве, читанных Его Императорскому Высочеству Великому князю Михаилу

50. Александровичу в 1900-1909 гг. / С.Ю. Витте. СПб. : Т. Тип. АО Брокгауз-Ефрон, 1912. - 568 с.

51. Вопросы финансовой реформы в России / Под ред. В.Я. Железного. М. : Т-во «Печатня С.П. Яковлева», 1915. - 139 с.

52. Вольнова В.А. О краткой классификации недвижимости / В.А. Вольнова // Имущественные отношения в РФ. 2008. - № 8.

53. Гавлин М. Л. Крупное (гильдейское) предпринимательство и идея «податной справедливости» в пореформенной России / М.Л. Гавлин // Финансы. 2001. - № 2.

54. Гензель П.П., Микеладзе П.В., Строгий В.И., Шмелев К.Ф. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах. М.: Финансовое изд-во НКФ СССР, 1928.-345 с.

55. Гок К. Государственное хозяйство. Налоги и государственные долги / К. Гок; Пер. Бунге Н. Киев : Унив. тип, 1865. - 324 с.

56. Гончаренко Л.И., Осетрова Н.И. О новой дисциплине: современные тенденции в формировании налоговой культуры / Л.И. Гончаренко, Н.И. Осетрова // Налоги и налогообложение. 2007. - № 11.

57. Гончаренко Л.И. Эволюционные аспекты налогообложения доходов в виде дивидендов / Л.И. Гончаренко // Налоги и налогообложение. -2007.-№ 12.

58. Государственная налоговая служба / Под общ. ред. В.К. Бабаева. -Н.Новгород : ГИ1111 «Нижполиграф», 1995. 448 е.;

59. Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. Налоговое право. М. : Юрист, 2006. - 223с.

60. Гришина Н. Модернизация и ее первые практические результаты / Н. Гришина // Ваши налоги. 2002. - № 4.

61. Гуреев В. И. Российское налоговое право / В.И. Гуреев. М. : Экономика, 1997.-383 с.

62. Гусаров Н. Методы ревизионной работы по налогам и сборам / Н. Гусаров. -М. : Гос. фин. изд-во, 1941. 88 с.

63. Гутцайт Е.М. Виды финансового контроля: сущность и общие черты / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. 2008. - № 3.

64. Демин А. В. Налоговое право России: Учеб. пособие. М.: РИОР, 2008. -382 с.

65. Девятых Н.В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики / Н.В. Девятых // Налоги (газета). 2008. - № 8.

66. Джамурзаев Ю.Д. Статистический анализ эффективности работы отдела выездных налоговых проверок / Ю.Д. Джамурзаев // Налоговая политика и практика. 2008. - № 12.

67. Домбровский А.Н. Налоговое администрирование и резервы доходной базы бюджетов муниципальных образований в условиях финансового кризиса / А.Н. Домбровский // Финансы. 2009. - № 3.

68. Дьяченко В.П. Вопросы теории финансов / В.П. Дьяченко. М. : Гос-финиздат, 1957.-191 с.

69. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение / E.H. Евстегнеев. М. : ИНФРА-М, 2007. - 256 с.

70. Егорова A.B. НДФЛ с «серой» зарплаты: все упирается в доказательную базу / A.B. Егорова // Налоговый вестник. 2011. - № 2.

71. Захаров В. Н. История налогов в России. IX начало XX в. / В.Н. Захаров. - М. : РОССПЭН, 2006. - 291 с.

72. Зрелов А.П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно Налоговым кодексам Российской Федерации и иных государств -участников СН /А.П. Зрелов // Налоги и налогообложение. 2006. - № 6.

73. Зрелов А. П. Современные проблемы и особенности определения сущности понятия «налоговый контроль» / А.П. Зрелов // Налоги и налогообложение. 2004. - № 9.

74. Зрелов А. П. Формы и методы налогового контроля / А.П. Зрелов // Налоги и налогообложение. 2007. - № 11.

75. Зрелов А. П. Формы налогового контроля / А.П. Зрелов // Налоги и налогообложение. 2005. - № 6.

76. Зуйков Н. С. Философские аспекты истории налогообложения / Н.С. Зуйков // Налоговый вестник. 1997. - № 11.

77. Иванова Е.В. Об оценке эффективности налогового контроля / Е.В. Иванова // Финансы. 2008. - №1. - С. 76-77.

78. Иловайский С.И. Учебникъ финансоваго права / С.И. Иловайский. -Одесса : типо-хромо-литография А.Ф. сколоковского, 1895. 234 с.

79. Итоги работы ФНС России в первом полугодии 2008 г.: обзор материалов расширенной коллегии // Налоги и налогообложение. 2009. - № 7.

80. Караваева И. В. Архипкин И. В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации / И.В. Караваева, И. В. Архипкин // Финансы. 2001. - №8.

81. Каратаева Г.Е. Трансформация понятия «налог» в ходе развития научных представлений о налогообложении / Г.Е. Каратаева // Финансы и кредит. 2006. - №34 (238). - С. 64-66.

82. Кваша Ю., Харламов М. Организация и методы проведения налогового контроля //Налоги. -2005. -№31-32. -С. 6-7, 16.

83. Киреенко А.П. Налоги и налогообложение в современном мире: Учеб. пособие. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 148 с.

84. Киреенко А.П. Аудит в системе налогового контроля / А.П. Киреенко. -Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007. 102 с.

85. Князев В. Г. С. Ю. Витте и налоговая политика России / В.Г. Князев // Финансы. 1999. - № 10.

86. Кобзарь-Фролова М.Н. Направления предупредительной деятельности в налоговой сфере / М.Н. Кобзарь-Фролова // Налоги и налогообложение. -2008.-№5.

87. Кокова Е.Р. Современные тенденции развития контрольно-проверочной работы налоговых органов / Е.Р. Кокова // Налоги и налогообложение. -2008. № 7.

88. Комиссаров А. Актуальные направления деятельности таможенной службы России / А. Комиссаров // Внешнеэкономический бюллетень. -2005.-№6.-С. 43-47.

89. Корноушенко Е.К. Особенности массовой оценки объектов недвижимости в условиях слабого рынка / Е.К. Корноушенко // Имущественные отношения в РФ. 2008. - № 8.

90. Королева O.A. Работа налоговых органов с убыточными организациями / O.A. Королева // Финансы. 2008. - № 2.

91. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования / В.А. Красницкий. М.: Финансы и статистика, 2008. - 168 с.

92. Кузнецов В.П. Контроль и надзор в налоговом администрировании: соотношение понятий / В.П. Кузнецов // Налоги и налогообложение. -2007. -№ 12.

93. Кузьмин И.Ю. Бюджетно-финансовый контроль за рубежом / И.Ю. Кузьмин // Аудиторские ведомости. 2007. - № 10.

94. Кулишер М. Очерки финансовой науки / М. Кулишер. Петроград : 1919.-260с.

95. Куницын Д.В. и др. Методики оценки эффективности деятельности налоговых органов: виды, особенности, проблемы использования и пути совершенствования / Д.В. Куницын // Сибирская Финансовая школа. -2004.-№3,-С. 69.

96. Кустова М. В. Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. -М. :, 2001.-255 с.

97. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М. : Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. - 360 с.

98. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. -М. : АО Центр ЮрИнфоР, 2001. 256 с.

99. Ланд. И. Основы работы государственного финансового контроля. Л.: Финиздат, 1928.-37 с.

100. Лебедев В.А. Финансовое право. СПб. :, 1883. - Т. 2., 356 с.

101. Леонова Е.Д., Чухнина Г.Я. Налоговая культура как важный элемент совершенствования налоговой системы РФ // Налоги и налогообложение. -2008.-№9.

102. Лескова Н. Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд // Финансы. -2001.- №4.

103. Линовицкий Ю.А. Практика налогового контроля в зарубежных странах //.Налоги и налогообложение. 2009. - № 11.

104. Лобанов А. В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. -2008. -№3.-С.31-32.

105. Львов Д. Курс финансового права / Д.Львов. Казань: Тип. Имн. ун-та, 1887.-520 с.

106. Майбуров. Теория и история налогообложения. -М.: Юнити-Дана, 2007. -495 е.;

107. Малис Н.И. Повысить собираемость налогов современных условиях можно и нужно // Финансы. 2010. - № 5.

108. Мельникова Н.П. Развитие налогового администрирования в России // Финансы и кредит. 2006. - № 5.

109. Минаков А. Анализ контрольной работы налоговых органов и пути совершенствования налогового администрирования // Налоги. 2005. - № 2.-С. 30.

110. Миропольский Д. А. Косвенные налоги в России. 1855-1880. СПб : Типография О.Г. Смонского, 1880. - 103 с.

111. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы администрирования имущественных налогов. М.: Юнити-Дана, 2007. - 360 с.

112. Мишустин М.В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования // Российский налоговый курьер. 2010. - № 13-14.

113. Надежин H.H. Понятие налогового преступления в эволюции правовой системы России XX в. // Налоги (журнал). 2007. - № 6.

114. Налоговый контроль и производство по делам он налоговых правонарушениях: теория и практика применения гл. 14 Налогового кодекса Российской Федерации/ Под ред. Брызгалина A.B. Екб. : Налоги и налоговое право, 2007. - 238 с.

115. Налоговое администрирование: учебное пособие / кол. авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. М. : КНОРУС, 2009. - 448 с.

116. Налоговое администрирование: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности 351200 «Налоги и налогообложение»/ O.A. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. -М. : Изд-во Омега-Л, 2005. 408 с.

117. Налоговая система: современное состояние и перспективы развития: материалы междунар. науч.-практ. конф., г. Иркутск, 22-23 апр. 2010 г. -Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2010. 219 с.

118. Налоги и налогообложение/ Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В. СПб : Питер, 2000. - 528 с.

119. Налоги, люди, время. Афоризмы, изречения классиков, пословицы и поговорки, исторические факты, анекдоты. Специальное приложение к журналу «Налоги и финансовое право». 2010. - Прил. к № 5.

120. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М. : Инвест Фонд, 2000. -608 с.

121. Нестеренко Т. 350 лет государственному финансовому контролю в России // Бюджет. 2006. - № 8. - С. 44-48.

122. Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное назначение // Налоговый вестник. 2000. - № 2.

123. Николаева К.С. Система имущественного налогообложения в РФ // Аудит и финансовый анализ. 2009. - № 4.

124. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М. : Изд-во Сабашниковых М. и С., 1904. - 623 с.

125. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб. : Питер, 2002. - 160 с.

126. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. М. : Тип. Т-ва Сытина И.Д., 1917.-544 с.

127. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие. 2-е изд., допол. и перераб. / Под ред. Проф. А.Н. Романова. - М. : Вузовский учебник, 2009. - 334 с.

128. Основы таможенного дела: учеб. пособие. В 2 т. Т. 1 / Под общ. ред. Ю. Ф. Азарова. М.: РИО РТА, 2005. - 576 с.

129. Пансков В.Г. Администрирование НДС: решение принято, но проблемы остаются // Финансы. 2010. - № 2.

130. Пансков В.Г. Возможные пути решения проблемы незаконного возмещения НДС // Финансы. 2011. - № 8.

131. Пансков В.Г. К вопросу о прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц // Налоги и налогообложение. 2009. - № 7.

132. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М. : Финансы и статистика, 2005. 464 с.

133. Паскачев А. Б., Кашин В. А., Бобоев М. Р., Колесникова А. С. История налогов России: важнейшие даты, факты и события. М. : Гелиос АРВ, 2002. - 240 с.

134. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: Учеб. пособие. М. : Вузовский учебник, 2008. - 416 с.

135. Перонко И.А. Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник. 2000. - № 11.

136. Погребинский А.П. Очерки истории финансов дореволюционной России (XIX-XX вв.). М. : Госфиниздат, 1954. - 268 с.

137. Попонова Н. А. и др. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н. А. Попонова, Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди. М.: Изд-во Эксмо, 2006. - 624 е.;

138. Попонова H.A. О факторах и тенденциях в развитии налогового контроля // Финансы. 2011. - № 6.

139. Пороло Е. В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. -Ростов н/Д: Экспертное бюро, М. : Гардарика, 1996. 280 с.

140. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 256 с.

141. Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки // Финансы. 1999. - № 6.

142. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2006: Стат. сб. / Росстат. М., 2007. - 981 с.

143. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2007: Стат. сб. / Росстат. М., 2007. - 991с.

144. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2008: Стат. сб. / Росстат. М., 2008. - 999 с.

145. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2009: Стат. сб. / Росстат. М., 2009. - 990 с.

146. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2010: Стат. сб. / Росстат. М., 2010. - 996 с.

147. Российский налоговый курьер. 2011. - № 5 (март).

148. Семенова O.A. Итоги пресс-конференции Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия 12 октября 2009 года // Нало-гИнформ. 2010. - № 20.

149. Семенов A.C. Взаимодействие милиционеров и сотрудников налоговых органов в борьбе с «фирмами-однодневками» // Налоги и налогообложение. 2009.-№ 3.

150. Семенов A.C. Зарубежный опыт взаимодействия правоохранительных органов и фискальных служб: анализ информационных ресурсов как способ борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями // Налоги и налогообложение. 2009. - № 11.

151. Сердюков А.Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития // Российский налоговый курьер. 2006. - № 3.

152. Система управления налогообложением/ Под ред. А.П. Киреенко. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 200 с.

153. Славкин М. Методы ревизии по налогам и сборам НКФ СССР Управление финансовыми учебными заведениями. - М.: Госфиниздат, 1936. -84 с.

154. Содномова С.К. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. -Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2008. 148 с.

155. Соколов А. Критический очерк «Теории налогов» проф. А. Соколова. -М. : Госфиниздат, 1931. -32 с.

156. Соколов A.A. Теория налогов. М.: Наука, 1928. - 135 с.

157. Сорокина A.M. Налоговый контроль в системе современного налогового администрирования // Научный вестник Байкальского государственного университета экономики и права. 2007. - № 10. - С. 45-52.

158. Соломатина О.С. Совершенствование процесса выявления и документирования незаконного применения вычетов по НДС для обеспечения экономической безопасности доходной части бюджета // Налоги (журнал). 2009. -№ 3.

159. Сорокина В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2010. - № 10.

160. Таможенное дело в Восточной Сибири и Забайкалье./ В. П. Шахеров, И. И. Козлов, Н. И. Гаврилова и др. Иркутск: Иркутский Дом печати, 1999.-79 с.

161. Твердохлебов В. Теории переложения налогов. СПб., 1914. - 122 с.

162. Тимощенко М.В. Проблема применения косвенных методов определения налоговой базы в России // Налоги. 2008. - №5.

163. Толкушкин А. В. История налогов в России. -М.: Юрист, 2001. -431 с.

164. Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М.: Юристъ, 2000. - 512 с.

165. Торопицын И.В. Взгляды Татищева на налоговую политику Российского государства // Налоговый вестник. 2000. - № 2.

166. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. М.: Государственное социально-экономическое издательство, 1937. - 176 с.

167. Урубкина И.А. Принцип справедливости в налоговом праве: историко-теоретический аспект // Налоги и налогообложение. 2011. - № 6.

168. Финансовое право для экономических специальностей/ Под общ. ред. С. О. Шохина. М.: КноРус, 2008. - 544 с.

169. Фридман М.И. Винная монополия в России. СПб.: Раневъ, 1916. - 26 с.

170. Цветков И.В. Об эффективной модели взаимоотношений в налоговой сфере // Финансы. 2008. - № 8.

171. Черник Д.Г. Налоговые консультанты всегда будут нужны! // Налоги и налогообложение. 2008. - № 8.

172. Черник Д.Г. К вопросу об истории налогового консультирования в России // Финансы. 2008. - №10. - С. 35-37.

173. Шередеко Е.В. Современное состояние органов налогового администрирования Великобритании // Налоги и налогообложение. 2008. - № 7.

174. Шмелев Ю.Д. О системе контроля за соответствием расходов физических лиц уровню их доходов // Финансы. 2010. - № 2.

175. Яковлева Н. В. Государственная фискальная монополия на алкогольную продукцию: экономическое содержание и перспективы использования в РФ // Финансы и кредит. 2003. - № 22.

176. Ялбулганов А. А. Опыт теории налогов Н. И. Тургенева и развитие финансовой мысли в России XIX XX вв. // Финансы. - 1998. - № 9.

177. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. СПб.: Тип. М.М. Стасюлевича, 1895 г. - 513 с.

178. Диссертации и авторефераты

179. Басиев М.К. Повышение результативности функционирования налогового администрирования и контроля : автореф. . дис. канд. экон. наук / М.К. Басиев. Владикавказ, 2011.

180. Березкин Ю.М. Формы организации финансов: теория и методология : дис. . д-ра. экон. наук / Ю.М. Березкин. Иркутск, 2001. - 371 с.

181. Готаидзе Д.Н. Эффективность налогового контроля и пути ее повышения (на примере материалов выездных налоговых проверок): автореф. . дис. канд. экон. наук / Д.Н. Готаидзе. Ростов-на-Дону, 2010.

182. Киреенко А.П. Трансформация налоговой системы в условиях усиления взаимодействия с предпринимательской средой: дис. . д-ра. экон. наук / А.П. Киреенко. Иркутск, 2005. - 329 с.

183. Лобанов A.B. Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы: автореф. . дис. канд. экон. наук / A.B. Лобанов. Москва, 2009.

184. Пузырева Е.А. Налоговые проверки в системе налогового контроля (правовой и организационный аспекты): автореф. . дис. канд. экон. наук / Е.А. Пузырева. Москва, 2009.1. Официальные сайты

185. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ // www.nalog.ru.

186. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы РФ по республике Алтай // www.r04.nalog.ru.

187. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы РФ по республике Бурятия // www.r03.nalog.ru.

188. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы РФ по республике Тыва // www.rl 7.nalog.ru.

189. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы РФ по республике Хакасия // www.rl9.nalog.ru.

190. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы РФ по Красноярскому краю // www.r24.nalog.ru.

191. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы РФ по Иркутской области // www.r38.nalog.ru.

192. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы РФ по Кемеровской обалсти// www.r42.nalog.ru.

193. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы РФ по Новосибирской области // www.r54.nalog.ru.

194. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы РФ по Омской области // www.r55.nalog.ru.

195. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы РФ по Томской области // www.r70.nalog.ru.

196. Официальный сайт Управления Федеральной налоговой службы РФ по Забайкальскому краю // www.r75.nalog.ru.

197. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики РФ // www.gks.ru.1. Интернет-ресурсы

198. Интервью заместителя Руководителя ФНС России Т.В. Шевцовой агентству «Интерфакс» о критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков Электронный ресурс. // Режим доступа: // http://www.interfax.rU/r/B/exclusive/22.html.

199. Интересные цифры по НДС, который с 2010 года при определенных условиях возмещается в заявительном порядке. Электронный ресурс. // Режим доступа: // http://www.echoekb.rU/blogs/2011/5/9/l/2026/703/.

200. Лях O.A., Урман H.A. Оценка налогового потенциала регионов Сибирского федерального округа Электронный ресурс. // Режим доступа: // http://www.lib.tsu.ru/mminfo/000063105/ec/15/image/15-139.pdf.

201. Налоговая культура россиян: ключевые проблемы Электронный ресурс. // Режим доступа : // http://bd.fom.ru/pdf/nalogkylt.pdf.

202. Сибирский федеральный округ. Социально-экономическое положение Электронный ресурс. // Режим доступа: // http://vidl.rian.ru/ig/ratings/SiberianFD.pdf.

203. Смирнов Д.А. Налоговые риски в имущественном налогообложении Электронный ресурс. // Режим доступа: // http://densm@yandex.ru.

204. Тимошенко В.А. Эффективность налогового администрирования и пути ее повышения Электронный ресурс. // Режим доступа: // http://www.oricon-s.ru/magazine/ieffekti/.