Методическое обеспечение формирования системы интегрированного учета и контроля в управлении налоговыми обязательствами организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методическое обеспечение формирования системы интегрированного учета и контроля в управлении налоговыми обязательствами организации"

КОВАЛЕВА НАТАЛЬЯ АЛЕКСЕЕВНА

МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ИНТЕГРИРОВАННОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В УПРАВЛЕНИИ НАЛОГОВЫМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 0В.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь, 2011

1 9 МАЙ 2011

4846507

Работа выполнена на кафедре "Управленческий учет и анализ" ГОУ ВПО "Ростовский государственный строительный университет"

доктор экономических наук, профессор Крохичева Галина Егоровна

доктор экономических наук, профессор Усатова Людмила Васильевна

кандидат экономических наук, доцент Манжосова Инна Борисовна Сочинский государственный университет туризма и курортного дела

С*?

Защита состоится мая 2011 года в часов на заседании диссертационного совета Д212.245.08 по экономическим наукам при ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2 (корпус С), ауд.405.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Северо -Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2, с авторефератом - на сайте университета www.ncstu.ni.

Автореферат разослан 29 апреля 2011 года

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

О.А. Алексеева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. История формирования национальных учетных систем свидетельствует о том, что все государства на определен-номэгапе экономического развития сталкиваются с проблемой разделения интересов государства и собственника и выделения нескольких направлений учета: финансового, налогового и управленческого. Это становится особенно актуально в период унификации стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. ■ i

Требование рациональности ведения учета определяет целесообразность его организации на предприятии как единой учетной информационной системы, основанной на-интеграции и эффективной взаимосвязи различных видов учета. При определении коммуникационного взаимодействия финансового и налогового учета как подсистем учетной системы предприятия должна обеспечиваться относительная независимость организации учетного процесса от Какого-либо определенного вида отчетности. "" "

Интегрированная учетная система позволит в рамках единой учетной информационной базы удовлет ворять потребности всех заинтересованных пользователей. При этом затраты на ее создание, ведение и внедрение в учетный процесс предприятий должны быть экономически целесообразными и обоснованными. Слабая разработка теоретических проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учета и практическая востребованность контрольно-методических подходов к их интеграции обусловливает актуальность избранной темы диссертационного исследования и определяет содержание рассматриваемых вопросов.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области взаимодействия бухгалтерского и налогового учета внесли отечественные ученые A.C. Бакаев, П.С. Безруких, A.A. Богданов, ВЖ Волкова, В.Г. Гетьман, JI.T. Гиляровская, И.Э. Дымова, Н.М. Заварихин, В.В.Ковалев, М.Н. Крейнина, М.В. Мельник, В.Д. Новодворским, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, А.И.Пономарев, JI.B. Попова, А.Н. Романов, Я.В.Соколов, Р.Г. Сбйоев, Е.С. Стоянова, А.П.Хорйн, Л.З.Шнейдман и др. '

Широкий спектр вопросов, непосредственно относящихся к проблемам интеграции бухгалтерского и налогового учета, рассматривался Л.А. Зимако-вой, Е.В. Крениной, Г.Е. Крохичевой, Л.И.Малявкиной, И.А. Масловой, Е.В. Нестеровой, И.А. Слабинской, В.И. Ткачем и др.

Наибольший вклад в разработку проблем, связанных с совершенствованием контрольно - аудиторской деятельности, в разное врёмя внесли отечественные исследователи P.A. А л боров, И.А. Белобжецкий, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, Н.Г. Гаджиев, О.В. Голосов, Ю.А. Данилевский, В.Б. Ивашкевич, А:Н. Кизилов, Н.Т. Лабынцев, Й.С. Мацкевичус, М.В. Мельник, С.В; Панкова, В.П. Суйц, A.A. Терехов, А.Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова, Л.Д. Шнейдман, С.О. Шохин и др.

В целях разработки и углубления теоретических и организационно - ме-

тодических основ интегрированного учета и контроля полезен зарубежный опыт, представленный в работах О. Амата, А.Ареиса, Д. Блейка, Ф.Л. Дефли-за, Г.Г Дженика, Р. Монтгомери, М.Р. Мэтыоса, Ж. Ришара, Д. Робентсона Г.В.Симона, И.Ф.Шера, М.Б.Хирша и др.

Однако до сих пор практически отсутствуют работы по созданию инструментария формирования и функционирования систем интегрированного учета и контроля в управлении налоговыми обязательствами коммерческих организаций, что требует дальнейшего совершенствования теоретических положении и разработки методов и моделей их построения. При построении интегрированных систем учета и контроля еще недостаточно используется зарубежный опыт, концепции, получившие широкое распространение за рубежом и позволяющие создать эффективный интегрированный учет и контроль в управлении коммерческой организацией.

Недостаточная изученность отмеченных вопросов определила выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Соответствие темы диссертации требования паспорта специальностей ВАК. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика п; 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.6 «Регулирование и Стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», п. 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Целыо диссертационного исследования является совершенствование методического обеспечения формирования систем интегрированного учета и контроля в управлении налоговыми обязательствами коммерческих организаций.

Сформированная цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

- исследовать теоретические основы информационно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами;

- обосновать методические положения формирования интегрированной системы ведения бухгалтерского финансового и налогового учета;

- сформировать интегрированный план счетов финансового и налогового учета организации;

- усовершенствовать теоретико-методические положения формирования и функционирования учетно-аналитических контрольных систем;

- обосновать стандарт структурированного плана счетов в системе контроля интегрированного учета;

- разработать модель функционирования инжиниринговых механизмов в аудите;

- сформировать методические положения использования системы нулевых балансов а аудите;

- разработать методику проведения контроля исполнения налоговых обязательств организаций с использованием системы инжиниринговых бухгалтерских инструментов.

Предметом диссертационного исследования являются совокупность теоретических и методических вопросов учета и контроля налоговых обязательств организаций и стандарты их ведения.

Объектом диссертационного исследования выступают системы бухгалтерского финансового учета и налогового учета, а также системы контроля коммерческих организаций различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности, находящиеся в Ростовской области.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам бухгалтерского и налогового учета и систем контроля; законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности; бухгалтерские стандарты; материалы научных конференций, статьи в научных изданиях, монографические исследования. В процессе работы в качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы познания, такие как анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование; методы статистической классификации, группировок; использовались исторический и логический, системный и комплексный подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертационной работы.

В качестве информационного обеспечения исследования явились законодательные и нормативно-правовые акты Правительства РФ; данные периодических изданий, касающиеся реформирования и интегрирования систем бухгалтерского и налогового учета; данные первичных учетных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность, внутренние документы организаций. Обработка информации проводилась с использованием компьютерных технологий и применением программных средств общего и специального назначения. Репрезентативная совокупность использованных статистических данных соответственно обработанных, проанализированных, обобщенных, экономически интерпретированных и прокомментированных, обеспечила достоверность результатов исследования и аргументированную обоснованность практических рекомендаций.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании теоретических положений и разработке методического обеспечения формирования интегрированных систем учета и контроля в управлении налоговыми обязательствами коммерческих организаций, а также создание стандартов их ведения с использованием комплекса инжиниринговых бухгалтерских инструментов. ,

Приращение научного знания, полученного в диссертации, представлено следующими элементами:

- разработана модель системы информационно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами организации, которая включает подсистемы учетного, аналитического, контрольного и аудиторского обеспечения и позволяет использовать, данные налоговой отчетности, бухгалтерской финансовой отчетности и инструменты бухгалтерского инжиниринга, формируя единое информационное поле для прииятия управленческих решений;

- разработаны и апробированы методические положения'по созданию ин-

тегрированной системы финансового и налогового учета, которые позволяют формировать единую информационную базу управления налогообложением экономического субъекта в разрезе фракталов времени и пространства;

- разработан стандарт «Интегрированный план счетов бухгалтерского финансового и налогового учета», включающий три модуля: модуль бухгалтерского финансового учета, модуль налогового учета и модуль контроля, по каждому из которых составлен свод классов счетов. Использования на практике авторского стандарта позволит ликвидировать дублирование информации в системах бухгалтерского и налогового учета, а также повысить эффективность учета и контроля финансовых показателей и налоговых платежей;

- обосновано и раскрыто содержание выделенных главных методических компонент формирования и функционирования учетно-аналитических контрольных систем, которые базируются на комплексном использовании традиционных и инжиниринговых теорий контроля, а также предложен концептуальный подход к исследованию систем контроля интегрированного учета в коммерческих организациях, ориентированный на системность и комплексность рассмотрения государственного контроля, государственного аудиторского контроля, ведомственного и независимого аудиторского контроля с использованием сформированного комплекса паттернов;

- разработан и апробирован стандарт «Структурированный план счетов в системе контроля интегрированного учета», обеспечивающий структурную архитектуру контролируемых позиций на базе использования системы контрольных модулей и применения комплекса инжиниринговых и традиционных показателей. Внедрение авторского стандарта позволит создать эффективную систему информационного обеспечения принятия решений в условиях интеграции систем финансового, управленческого и стратегического аудита;

- сформирована и апробирована модель функционирования инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле, ориентированная на ряд концептуальных положений, повышающих доказательность аудита, которая включает Иструктурных блоков, адаптированных к объектам аудита организации, обеспечивающих релевантной информацией эффективную защиту прав всех участников рыночных отношений;

- разработано методическое обеспечение использования системы нулевых балансов в аудите, которое сформировано четырьмя паттернами: система нулевых балансов; комплекс методик функционирования нулевых балансов; виды аудита, в которых используются нулевые балансы; система аудиторского анализа на базе использования ситуационно-стратегического производного балансового отчета, что позволит организовать финансовый, управленческий и стратегический аудит в условиях риска и неопределенности;

- разработана методика процессно-ориентированного механизма контроля с использованием системы инжиниринговых бухгалтерских инструментов в виде агрегированных бухгалтерских проводок и алгоритма составления фискальных производных балансов, применение которой обеспечит формирование укрупненных проводок по отражению налоговых обязательств организации и определение ценовой составляющей в реальной стоимости капитала коммерче-

ских организаций.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в возможности широкого использования разработанных методик и моделей контрольно-методического обеспечения формирования и функционирования интегрированной системы учета. Теоретические результаты доведены до практических выводов и организационно-методических рекомендаций, применяемых в хозяйственной практике коммерческих организаций Ростовской области, что подтверждено справками о внедрении.

Автором определены направления развития учета и контроля в условиях интегрированных систем учета, связанные с использованием возможностей современных технологий и программных средств.

Создание интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета восполнит недостаток информации, будет содействовать повышению эффективности и действенности учета и контроля, эффективному обеспечению руководителей всех уровней учетной информацией для принятия управленческих решений; детализации представления информации в разрезе разных аспектов.

Научно-практические рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета, аналитическими службами предприятий различных организационно-правовых форм. ,

Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанное в диссертации методическое обеспечение формирования системы интегрированного учета и контроля в управлении налоговыми обязательствами внедрено и используются в коммерческих организациях г. Ростова на Дону ООО «Сгрой-техно» (справка о внедрении от 14.01.2011 г.), ООО ПКФ Koblitz & Delia Valentina» (справка о внедрении от 15.02.2011г.); ООО «Сантехопт» (справка о внедрении от 17.02.2011 г.).

Научные результаты исследования используются в учебном процессе Ростовского государственного строительного университета (справка об использовании результатов исследования от 30.03.2011 г.).

Основные положения и выводы диссертационной работы докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита, проводимых в 2006-2010 гг.

Публикации. По материалам диссертационного исследования опубликовано 6 печатных работ объемом 9,33 пл.,.в том числе 1 статья в издании, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура диссертации: обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 161 источника, приложений. Диссертация содержит 183 страницы основного текста, 18 рисунков, 30 таблиц, 14 приложений. . . ..

Во введении обосновывается выбор и актуальность темы исследования, определяется степень разработанности проблемы, цель и задачи, предмет и объект исследования, отражена научная новизна..,« практическая значимость

диссертационного исследования.

В первой главе «Теоретическое обоснование структуры и содержание информационного обеспечения интегрированной системы учета и управления налоговыми обязательствами» структурированы концептуальные основы управления налоговыми обязательствами организации, обоснована модель его информационно-аналитического обеспечения, разработаны методические положения по созданию интегрированной системы финансового и налогового учета; построен стандарт «Интегрированный план счетов бухгалтерского финансового и налогового учета».

Во второй главе «Учетно-методическое обеспечение формирования систем контроля в управлении фискальными процессами» рассмотрены основные современные подходы к формированию и развитию функционирования учетно-аналитических контрольных систем, основанные на традиционной и инжиниринговой бухгалтерской теории. В целях совершенствования систем государственного и независимого аудиторского контроля предложены инструменты и технологии на базе использования комплекса паттернов. Для обеспечения структурной архитектуры контролируемых позиций разработан и апробирован стандарт "Структурированный план счетов в системе контроля интегрированного учета".

В третьей главе «Бухгалтерские модели и методы в аудиторском контроле исполнения налоговых обязательств коммерческой организации» обоснована модель функционирования инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле, ориентированная на организацию контроля в системе интегрированного бухгалтерского и налогового учета; разработано методическое обеспечение использования системы нулевых балансов в аудите; предложена методика нроцессно-ориентированного механизма контроля с использованием системы инжиниринговых бухгалтерских инструментов.

В заключении обобщены и сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Особенности законодательства и условия хозяйствования предопределяют необходимость ведения нескольких видов учета в организациях. Если бухгалтерский учет существует более 6000 лет, то налоговый учет - это относительно новое направление, возникшее в начале XX века. Анализ международной практики свидетельствует о неоднозначности подходов разных государств к проблеме взаимосвязи налогового и финансового учета. Проведенные исследования позволили автору структурировать концептуальные основы управления налоговыми обязательствами организации, которые включают соответствующие принципы и методы управления налоговыми обязательствами, определение и исполнение налоговых обязательств, а также информационное обеспечение управления налоговыми обязательствами (рис.1).

Анализ работ отечественных и зарубежных авторов показал, что до сих пор не создано единой модели информационного обеспечения управления на-

Принципы управления налоговыми обязательствами

Юридическое соответствие Конфиденциальность Подконтрольность' Нейтральность Оперативность Комплексность

■ 1

Информационное обеспечение управления налоговыми обязательствами

Внутренняя : статистика

Анализ налоговых обязательств

Бухгалтерский . (Ьинансовый учет

Налоговый учет

Нормативные документы

Интегрированный информационный комплекс

Внешние источники

Определение и исполнение налоговых обязательств

Объекты налогообложения

Формирование налоговой базы

Исполнение налоговых обязательств

Методы управления налоговыми обязательствами

Финансово - контрольные

Учетные

Фискальные

Экономике - правовые

Рисунок 1 - Концептуальные основы управления налоговыми обязательствами хозяйствующего субъекта

лотовыми обязательствами, которая способствовала бы успешному управлению ими, поэтому проблема моделирования особенно актуальна в настоящее время. В связи с этим, автором была разработана модель системы информационно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами (рис. 2), которая представлена подсистемами учетного, аналитического, контрольного и аудиторского обеспечения. Каждая подсистема состоит из трех идентичных блоков, отражающих специфические особенности конкретного вида обеспечения: «методика», «организационные структуры и управленческие процедуры», «технология учета и использование программно - технических средств».

В диссертации разработаны и апробированы методические положения по созданию интегрированной системы финансового и налогового учета, которые позволяют формировать единую информационную базу управления налогообложением экономического субъекта в разрезе фракталов времени и пространства (рис. 3)

Методические положения основаны на использовании системы регистров, независимо от форм используемого учета. Регистры налогового учета позволяют выявить налогооблагаемый результат по видам налогов. Контроль, анализ и прогнозирование величины налоговых обязательств, как инструмент налогового инжиниринга, завершает процесс формирования интегрированной системы ведения бухгалтерского финансового и налогового учетов для целей управления налоговыми обязательствами на предприятии.

Интегрированная система финансового и налогового учета предполагает использование соответствующей информационной базы, системы счетов и субсчетов, элементов затрат, изменения остатков ресурсов, определения фактической себестоимости, доходов и налогооблагаемой базы в целом по предприятию и во фракталах времени и пространства.

Развитие концепции интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета и управления налоговыми обязательствами сводится к формированию интегрированного плана счетов бухгалтерского финансового и налогового учета. Интегрированный план счетов должен обеспечить соответствующую учетно-аналитическую базу управления налоговыми обязательствами предприятия. Интегрированный план счетов позволит заполнить налоговые декларации в соответствии с национальным экономическим законодательством не только по налогу на прибыль, но и по всем остальным налогам.

Разработанный автором стандарт «Интегрированный план счетов бухгалтерского финансового и налогового учета» построен на использовании структурированного плана счетов с применением 30-х счетов и системой субсчетов бухгалтерского финансового учета и налогового учета, включающих три модуля: модуль бухгалтерского финансового учета, модуль налогового учета и модуль контроля, по каждому из которых составлен свод классов счетов (табл. 1). Использования на практике авторского стандарта позволит обеспечить экономическую взаимосвязь показателей на базе структурированного плана счетов и использовать эффективную систему учетно - контрольных точек и проведение контроля на основе показателей, полученных в результате составления нулевого фискального баланса.

Технология учета и используемые программно - технические средства

I

Рисунок 2 - Модель информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами на предприятии

Рисунок 3 — Структурные элементы интегрированной системы финансового и налогового учета

Предлагаемая модель интегрированной системы учета позволяет оперативно единожды вводить исходную информацию, обрабатывать ее в различных системах и получать выходную информацию с заданными характеристиками.

В частности, данные налогового учета дадут возможность определять налогооблагаемую базу в соответствии с действующим законодательством с учетом специфических особенностей организации. Одновременно с этим, все данные будут находиться под контролем и сохранится возможность управления налогами.

С переходом на рыночные отношения в России, созданием независимого аудиторского контроля, государственного аудиторского, финансового и налогового контроля усилилось внимание ученых и практиков к вопросам теоретического обоснования используемых оптик, технологии и организации, методологии и эффективности систем контроля. Исходя из этих позиций автором обосновано и раскрыто содержание главных методических компонент

Таблица 1 - Стандарт «Интегрированный план счетов бухгалтерского финансового и налогового учета»

Модули плана ( Модуль бухгалтерского финансового учета | Модуль налогового учета

Модули контроля

Разделы

Классы счетов

Раздел 1 «Балансовые счета»

и

5 Р §

ё § о

Раздел II Счета«Доходы-затраты-результат»

3 I

и

¡2 I

о

¡3 Р

ь ¡г

V

Раздел III | Раздел IV «Информация по налогообложению» «Забалансо- I вые счета»

з а

§

I Определение ре-I зультата

| Определение финансово-| го результата по данным | балансовых счетов по видам деятельности

финансовый результат - Доходы - Затраты по элементам ± Изменение ( остатков производственных ресурсов за период__

Влияние забалансового финансирования на финансовое состояние

Определение налогооблагаемого финансового результата и других показателей налогооблагаемых баз по &ан~ пым системы субсчетоз к счетам классов 1-6

; Система субсче-; тов

! Налогооблагае-! мый результат

30-100 Материальные затраты

31-100 Затраты на оплату труду

32-100 Отчисления на социальные нужды

33-100 Амортизация

34-100 Прочие затраты

35-100 Свод затрат по элементам

39-100 Остатки производственных ресурсов

90-100 Продажи '

91 -100 Прочие доходы и расходы

99-100 Прибыль и убытки__

: 30-200

I э1-2оо

! 32-200 | 33-200 ; 34-200 ', 35-200 \ 39-200 I 90-200 ! 91-200 ! 99-200

39-210 Остатки материалов

39-220 Незавершенное произ-во

39-230 Товары

39-240 Товыры отгруженные

39-250 Готовая продукция

39-200 расходы будущих периодов

39-270 Резервы предстоящих платежей

| £

; НР = Д - С - Д*,.*» - (Зз5-200 ± ОПРзд-зоо), где I НР - налогооблагаемый результат,

| Дэо-2оо - доходы в разрезе видов деятельности по субъектам налогового учета ( Кт^гоД I Зз5.200 - затраты по элементам по субсчетам налогового учета (ДТ33 200). [ С-фактическая себестоимость продаж,

| ¿ОПГУгоо - изменение остатков производственных ресурсов за период по субсчетам налогового учета

формирования и функционирования учетно-аналитическнх контрольных систем, представленных теориями контроля и определяющими позициями контроля, изложенными в таблице 2.

Таблица 2 — Методические компоненты формирования и функциониро-ваиня учстно-ацалитических контрольных систем____

Теории кошроля Парадигма кошроля Общая характеристика систем контроля Теории капитала Модели контроля

Традиционная Инжиниринговая (интерактивная) Традиционная парадигма Инжиниринговая парадигма

А. Традиционные системы [.Бухгалтерские теории: - описательные; - нормативные; - объяснительные; - исторические. 11. Поз ип |в пая теор ия: - финансовый анализ; - финансовый контроль. Ш.Стоимостные теории Множественность показателей деятельности = отклонения от базы Максимизация прибыли = системный многоуровневый подход 1)Универсальность; 2) Модульный принцип; 3)Архитектоника; 4) Системные принципы; 5) Постоянно действующее предприятие; 6) Жизнеспособность систе.мы; 7) Резервная система; 8) Риск и неопределенность 8) Агентские отношения; 9) Аналитико-синтетический подход. Собственности, предприятия, 1 остаточного капитала ] | Финансовый контроль 1

Б. Инжиниринговые (интерактивные) I.Информационные бухгалтерские теории: - математические; - агрегированные; - квалймстрические; - семантические; - теории решений. П.Бухгалтерские теории событий III.Фрактальная теория IV.Бухгалтерское управление экономическими процессами V.Социальная теория Сохранение увеличением собственности = системный многоуровневый подход Сохранение увеличением собственности =■ инжиниринговый подход Хозяйствующего предприятия Чистых активов и пассивов Собственности Финансовый контроль Управленческий контроль Стратегический контроль

Методические компоненты формирования и функционирования учетно-аналитичсских контрольных систем определяются экономической направленностью контроля: максимизацией прибыли в разрезе соответствующих оптик учета и контроля (традиционные контрольные системы); сохранением и динамикой собственности, определяемой в виде чистых активов в рыночной оценке и чистых пассивов в справедливой, рыночной, международной и других оценках, адекватных рассматриваемой ситуации.

Все системы контроля строятся на использовании системы планов счетов,

прогнозов, бюджетов но только в рамках организации, но и в разрезе центров ответственности, что обеспечивает разграничение сфер ответственности; целевой характер бюджета; контроль и анализ отклонений; оперативный характер бюджетов. В связи с этим разработан стандарт "Структурированный план счетов в системе контроля интегрированного учета" представленный синтетическими и аналитическими позициями таблиц!,1 3.

Таблица 3 - Стандарт "Структурированный план счетов в системе контроля интегрированного учета" (фрагмент)

Структурированная архитектура контролируемых позиций н показателей

Финансовый и налоговый контроль

Раздел 1. Балансовые счета

Л Р |

■= ш

~ в

31

> г

с"

ч

11

Раздел 2. Смета "Затраты-Доходы-Рсзул ыагы"

Элементы

затрат счета 30-38

Остатки ресурсов смет 39

Доходы счета 90, 91

Результаты счет 99

I. Предприятие е целом.

II. Виды деятельности.

III.Внутренние сег менты.

IV. Внешние сегменты.

V. Экономические ситуации.

VI. Направления стратегической активности.

1) Интегрированный финансовый и налог

2) Комплекс компьютерных программ по

3) Комплекс компьютерных программ по

овый контроль.

контролю финансового состояния, контролю налоговых процессов

Инжиниринговые и традиционные показатели:

- чистые активы е рыночной и других оценках;

чистые пассивы в справедливой оценке;

- финансовый результат;

себестоимость.

4) Комплекс компьютерных программ: органический, субстанционный, залоговый, ликвидационный и другие производные балансовые от'клы в справедливых оценках.

5) Комплекс компьютерных программ, функционирующих на основе гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств,

6) Система формул в финансовой, производственной, социальной, специальных оптик финансового учета.

7) Система формул; от однократного до пятикратного определения себестоимости в зависимости от оптик финансового учета

Стандарт ориентирован на использование следующей структурированной архитектуры контролируемых позиций и показателей;

Л. Объекты контроля: предприятие в целом; виды деятельности; внутренние сегменты; внешние сегменты; экономические ситуации и события; направления стратегической активности.

Б. Инжиниринговые и традиционные показатели: чистые активы в рыночной оценке; чистые пассивы в справедливой оценке; финансовый результат (прибыли и убытки); себестоимость.

Определяющим архитектурным принципом умета и контроля выступает интеграционный принцип, обеспечивающий интеграцию всех систем аудита в систему финансового учета на базе структурированного плана счетов.

Данные традиционного бухгалтерского баланса, составленного в исторической стоимости, не отвечают нуждам заинтересованных пользователей, и, в первую очередь, инвесторов, собственников и лиц, непосредственно принимающих управленческие решения.

Поэтому бухгалтерский баланс не пригоден для управления и подлежит трансформированию в направлении определения реальной стоимости собственности предприятия на базе показателя чистых пассивов, для чего необходимо использование инструментов финансовой инженерии в бухгалтерском учете. Исходя из этих положений автором разработана и апробирована модель функционирования инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле, ориентированная на организацию контроля в системе общего, управленческого, стратегического аудита, аудита эффективности, систем бухгалтерского учета и ее оптик, для чего предназначены 11 структурных блоков: этапы аудиторской проверки в соответствии с требованиями международных стандартов; структурированный план счетов; укрупненные агрегаты (чистые активы и чистые пассивы в рыночной и справедливой оценке), используемые для подведения итогов; агрегированные бухгалтерские проводки; аудиторские подходы; учетное обеспечение аудиторского процесса; организация инжиниринговых процессов; технология аудиторского инжиниринга (начальный и конечный оператор, корректировочные, нормативные, аудиторские и гипотетические проводки); результат и принимаемые решения.

Использование системы нулевых балансов в системе аудита создаст замкнутый круг информационной прозрачности, что соответствует требованиям инжинирингового аудита.

В диссертации разработано методическое обеспечение использования системы нулевых балансов в аудите, которое сформировано четырьмя паттернами: система нулевых балансов (11 классификационных групп); методический инструментарий функционирования (структурированный план счетов, система интерфейсов, используемые инжиниринговые методы и технологии контроля, система контролируемых показателей); виды аудита (аудит учетных систем, финансовый, управленческий, стратегический и специальные виды аудита; аудит эффективности, аудит оптик финансового учета); аудиторский анализ (зона и маржа безопасности, определенное влияние факторов на основе использования цепных подстановок, постоянной базы, методов стохастической аппроксимации в целях реализации процесса итеративного приближения к желаемому будущему предприятия с ориентацией на показатели чистых активов в рыночной оценке и чистых пассивов в справедливой оценке). Процесс итеративного приближения осуществляется на базе использования ситуационно-стратегического производного балансового отчета.

: Проведение анализа предприятия на основе методов бухгалтерского инжиниринга дает возможность создать эффективную систему аудиторского, налогового и государственного контроля финансовых результатов и функциони-

рования инвестиционных потоков, позволит предотвращать банкротства и способствовать росту инвестиционной привлекательности. Автором разработан один из инструментов бухгалтерского инжиниринга (табл. 4) - прогнозный фискальный баланс, который позволяет смоделировать и спроектировать фискально. - экономическую нагрузку предприятия »следствии предполагаемых экономических операций. Фискально - экономические записи используются для оценки фискально - экономических последствий тех или иных хозяйственных операций. В их основе лежит механизм оценки влияния косвенных, и прямых налогов на финансовые результаты работы предприятия. Прогнозные записи позволяют оценить последствия изменения налогооблагаемой базы по отдельным налогам па финансовые результаты деятельности организации. С помощью отражения предполагаемых операций в учете и построения прогнозного фискального баланса представится возможность проанализировать общую налоговую нагрузку. Фискальный производный баланс наглядно демонстрирует сложившуюся финансовую ситуацию на предприятии и определяет ценовую составляющую в реальной стоимости капитала коммерческих организаций. Комплекс инструментов бухгалтерского инжиниринга имеет значительные преимущества в отношении представления и использования информации с точки зрения ее релевантности, предсказуемости, существенности, полноты, точности и удобства использования для анализа и контроля, и принятия решений.

Выполненное исследование позволяет сформулировать следующие выводы:

1. Эффективность управления налоговыми обязательствами организации в значительной мере определяется его информационно-аналитическим обеспечением. Современная модель системы информационно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами должна включать подсистемы учетного, аналитического, контрольного и аудиторского обеспечения и позволять использовать данные налоговой отчетности, бухгалтерской финансовой отчетности и инструменты бухгалтерского инжиниринга для формирования единого информационного поля.

2. Определяющим архитектурным принципом формирования системы учета и контроля исполнения налоговых обязательств выступает интеграционный принцип, обеспечивающий интеграцию всех видов учета в систему финансового учета на базе структурированного плана счетов.

3. Бухгалтерский баланс мало пригоден для управления налоговыми обязательствами организации и подлежит трансформированию в направлении определения реальной стоимости собственности предприятия на базе показателя чистых пассивов, для чего необходимо использование инструментов финансовой инжинирии в бухгалтерском учете.

4. С переходом па рыночные отношения в России, созданием независимого аудиторского контроля, государственного аудиторского, финансового и налогового контроля возросла актуальность решения проблем теоретического обоснования используемых оптик, технологии и организации, методологии и эффективности систем контроля.

Таблица 4 - Фискальный проюводный балансовый отчет ООО « Стройтехно»

Бух.баланс на . •01.04.2010 г. ' Фискально - экономические записи Фискально - экономическийПрогнозные записи баланс | Прогнозный фискальна ¡1 баланс

Разделы и показатели I Суммы Дт Кт Сумма 1 Дт Кг Сумма

¡.Внеоборотные активы ' 44223 . - 1 -14223- '1 Ss) ЗЛО - 1 52 993

II. Оборотные активы | 80 287 . 1 2) 36 223 ■ 1)22 253 ! S5 469 6) S7S8 ; • 76)29 780 17а) 22 2.53 ; 8а) 8770' : 10)6726 .. 72 318

III. Капитал и резервы j '43892 1 1)22 253 3) 6520 4)973 511295 2) 36 223-. 49 074 7а) 22 253 176) 29 780 7в) 5360 ! 86) 1166 i ■9)200 i 44 693

IV. Долгосрочные обязательства 1 8440 - . 8 440 . | .. - 8440

V. Краткосрочные обязательства 72178 6)8788 3) 6520 4) 973 5) 1295 ■ 72 178. 10)6726 7в) 5360! 86)1166: ! 9) 200 72 178

Баланс ' 124 510 76 052 76 052 129 692 74 255 | 74 225 125 311

Чистые ахтивы 43 S92 49 074 i 44 693

Нарашекная стоимость + 5 182 I +801

.. Оценка влияния налоговых платежей на величину чистой прибыли

Объем реализации продукции 36 223 29.7S0

Себестоимость продукций 22 253 22 253

НДС 6 520 5 360

Налог на имущество 973 1 166

Налогооблагаемый финансовый . результат 6 477 1 001

Налог на прибыль • • 1 295 ■ ' 200

Чистая прибыль 5 182 801

Л объема реализации -6.443

Д налогооблагаемого финансового результата -5 476

Л налога на прибыль Д чистой прибыли .............- -1 095 "" -4 381

ч

В целях совершенствования методического обеспечения формирования системы интегрированного учета и контроля в управлении н;июгонмм]Лобя:ш-тельствами коммерческой организации рекомендуется:

- использовать методические положения по созданию интегрированной системы финансового и налогового учета;

- внедрять разработанные автором стандарты : «Интегрированный план счетов бухгалтерского финансового и налогового учета»; «Структурированный план счетов в системе контроля интегрированного учета»;

- применять методический инструментарий формирования и функционирования инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле;

- использовать методику процессно-ориентнрованного механизма контроля с использованием инжиниринговых бухгалтерских инструментов в виде агрегированных бухгалтерских проводок и алгоритма составления фискальных производных балансов.

Основные положения диссертационной работы отражены в следующих публикациях:

Статьи в научных изданиях, рекомендованных ВАК

1. Ковалева, H.A. Методология интегрированного финансового и налогового учета / H.A. Ковалева // Вестннк университета (Государственный университет управления). - М., 2010. - №23. - 0,25 п.л.

Монография

2. Ковалева, H.A. Интегрированная система учета: контроль и управление: монография / H.A. Ковалева. - Росгов на Дону, РГСУ, 2011. - 7,9 п.л.

Другие публикации

3. Ковалева, H.A. Структурированный план счетов в системе контроля интегрированного учета/ H.A. Ковалева //Актуальные аспекты бухгалтерского учета, анализа и налогообложения. Сборник научных статей. Выпуск 1. -Ростов-на-Дону: РГСУ, 2010. - 0,23 п.л.

4. Ковалева, H.A. Системы контроля интегрированного учета / H.A. Ковалева // Актуальные аспекты бухгалтерского учета, анализа и налогообложения. Сборник научных статей. Выпуск 1,- Ростов-на-Дону: РГСУ, 2010. - 0,4 п.л.

5. Ковалева, H.A. Необходимость совершенствования управления и контроля фискальными процессами / H.A. Ковалева // Рыночная экономика и финансово-кредитные отношения: Ученые записки. Выпуск 13. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2011.-0,45 п.л.

6. Ковалева, H.A. Единство учета н системного формирования информации для целей налогообложения прибыли / H.A. Ковалева // Строительство -2011: Материалы международной научно-практической конференции. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2011. - 0,1 п.л

Печатается в авторской редакции

Подписано в печать 27.04.2011 . , Формат 60x84 1/16 Усл. печ. л. - 1,5 Уч.- изд. л. - 1 Бумага офсетная. Печать офсетная. Заказ № 176 Тираж 100 экз. ГОУ 13ПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2

Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКавГТУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ковалева, Наталья Алексеевна

Введение

Глава 1 Теоретическое обоснование структуры и содержание ин- 12 формационного обеспечения интегрированной системы учета и управления налоговыми обязательствами

1.1 Структурные элементы системы информационного обеспече- 12 ния интегрированной системы учета и управления налоговыми обязательствами

1.2 Интегрированная система бухгалтерского финансового и на- 31 лотового учета

1.3 Формирование интегрированного плана счетов бухгалтерско- 48 го финансового и налогового учета

Глава 2 Учетно-методическое обеспечение формирования сис- 64 тем контроля в управления фискальными процессами

2.1 Методика формирования и развития функционирования 64 учетно - аналитических контрольных систем

2.2 Концептуальный подход к исследованию систем контроля ин- 83 тегрированного учета

2.3 Структурированный план счетов в системе контроля интегри- 100 рованных систем

Глава 3 Бухгалтерские модели и методы в аудиторском контроле 114 исполнения налоговых обязательств коммерческой организации

3.1 Бухгалтерская модель функционирования инжиниринговых 114 механизмов в аудиторском контроле

3.2 Методическое обеспечение использования системы нулевых 141 балансов в контроле

3.3 Процессно - ориентированный механизм контроля с исполь- 154 зованием системы инжиниринговых бухгалтерских инструментов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методическое обеспечение формирования системы интегрированного учета и контроля в управлении налоговыми обязательствами организации"

Актуальность темы исследования. История формирования национальных учетных систем свидетельствует о том, что все государства на определенном этапе экономического развития сталкиваются с проблемой разделения интересов государства и собственника, и выделения нескольких направлений учета: финансового, налогового и управленческого. Это становится особенно актуально в период унификации стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Требование рациональности ведения учета определяет целесообразность его организации на предприятии как единой учетной информационной системы, основанной на интеграции и эффективной взаимосвязи различных видов учета. При определении коммуникационного взаимодействия финансового и налогового учета как подсистем учетной системы предприятия должна обеспечиваться относительная независимость организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности.

Интегрированная учетная система позволит в рамках единой учетной информационной базы удовлетворять потребности всех заинтересованных пользователей. При этом затраты на ее создание, ведение и внедрение в учетный процесс предприятий должны быть экономически целесообразными и обоснованными. Слабая разработка теоретических проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учета и практическая востребованность контрольно-методических подходов к их интеграции обусловливает актуальность избранной темы диссертационного исследования и содержание рассматриваемых вопросов.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, внесли отечественные ученые: A.C. Бакаев, П.С. Безруких, A.A. Богданов, В.М. Волкова, В.Г. Гетьман, JI.T. Гиляровская, И.Э. Дымова, Н.М. Заварихин, В.В. Ковалев, М.Н. Крейнина, М.В. Мельник, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий,

B.И. Петрова, А.И.Пономарев, JI.B. Попова, А.Н. Романов, Р.Г. Сомоев, Я.В. Соколов, Е.С. Стоянова, А.Н. Хорин, JI.3. Шнейдман и др.

Широкий спектр вопросов, непосредственно относящихся к проблемам интеграции бухгалтерского и налогового учета, рассматривался JI.A. Зимако-вой, Е.В. Крениной, Г.Е. Крохичевой, Л.И. Малявкиной, И.А. Масловой, Е.В. Нестеровой, И.А. Слабинской, В.И. Ткачем и др.

Наибольший вклад в разработку проблем, связанных с совершенствованием контрольно - аудиторской деятельности, в разное время внесли отечественные исследователи P.A. Алборов, И.А. Белобжецкий, В.В. Бурцев,

C.М. Бычкова, Н.Г. Гаджиев, О.В. Голосов, Ю.А. Данилевский, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кизилов, Н.Т. Лабынцев, Й.С. Мацкевичус, М.В. Мельник, C.B. Панкова, В.П. Суйц, A.A. Терехов, А.Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова, Л.Д. Шнейдман, С.О. Шохин и др.

В целях разработки и углубления теоретических и организационно -методических основ интегрированного учета и контроля полезен зарубежный опыт, представленный в работах О. Амата, А.Аренса, Д. Блейка, Ф.Л. Де-флиза, Г.Г Дженика, Р. Монтгомери, М.Р. Мэтьюса, Ж. Ришара, Д. Робент-сона, Г.В. Симона, И.Ф. Шера, М.Б. Хирша и др.

Однако до сих пор практически отсутствуют работы по созданию инструментария формирования и функционирования систем интегрированного учета и контроля в управлении налоговыми обязательствами коммерческих организаций, что требует дальнейшего совершенствования теоретических положений и разработки методов и моделей их построения. При построении интегрированных систем учета и контроля еще недостаточно используется зарубежный опыт, концепции, получившие широкое распространение за рубежом и позволяющие создать эффективный интегрированный учет и контроль в управлении коммерческой организацией.

Недостаточная изученность отмеченных вопросов определила выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Соответствие темы диссертации требования паспорта специальностей ВАК. Тема диссертации соответствует специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика п. 1.4 «Методические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», п 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Целью диссертационного исследования является совершенствование методического обеспечения формирования систем интегрированного учета и контроля в управлении налоговыми обязательствами коммерческих организаций.

Сформированная цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

- исследовать теоретические основы информационно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами;

- обосновать методические положения формирования интегрированной системы ведения бухгалтерского финансового и налогового учета;

- сформировать интегрированный план счетов финансового и налогового учета организации;

- усовершенствовать теоретико-методические положения формирования и функционирования учетно-аналитических контрольных систем;

- предложить концептуальный подход к исследованию систем контроля интегрированного учета в коммерческих организациях;

- обосновать стандарт структурированного плана счетов в системе контроля интегрированного учета;

- разработать модель функционирования инжиниринговых механизмов в аудите;

- сформировать методические положения использования системы нулевых балансов а аудите;

- разработать методику проведения контроля исполнения налоговых обязательств организаций с использованием системы инжиниринговых бухгалтерских инструментов.

Предметом диссертационного исследования являются совокупность теоретических и методических вопросов учета и контроля налоговых обязательств организаций и стандарты их ведения.

Объектом диссертационного исследования выступают системы бухгалтерского финансового учета и налоговый учет, а также системы контроля коммерческих организаций различных организационно-правовых форм всех сфер и отраслей Ростовской области.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам бухгалтерского и налогового учета и систем контроля, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности, бухгалтерские стандарты, материалы научных конференций, статьи в научных изданиях, монографические исследования. В процессе работы в качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы познания, такие как анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование — методы статистической классификации, группировок; использовались исторический и логический, системный и комплексный подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертационной работы.

В качестве информационного обеспечения исследования послужили законодательные и нормативно-правовые акты Президента и Правительства РФ, данные периодических изданий, касающиеся реформирования и интегрирования систем бухгалтерского и налогового учета, данные первичных учетных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность, внутренние документы организации. Обработка информации проводилась с использованием компьютерных технологий и применением программных средств общего и специального назначения. Репрезентативная совокупность использованных статистических данных соответственно обработанных, проанализированных, обобщенных, экономически интерпретированных и прокомментированных, обеспечила достоверность результатов исследования и аргументированную обоснованность практических рекомендаций.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании теоретических положений и разработке методического обеспечения формирования интегрированных систем учета и контроля в управлении налоговыми обязательствами коммерческих организаций, а также создание стандартов их ведения с использованием комплекса инжиниринговых бухгалтерских инструментов.

Приращение научного знания, полученного в диссертации, представлено следующими элементами:

- уточнены и структурированы концептуальные основы управления налоговыми обязательствами организации, разработана модель его информационно-аналитического обеспечения, которая состоит из трех блоков: учетного, аналитического и аудиторского обеспечения и позволяет системно использовать данные налоговой отчетности, инструментов бухгалтерского инжиниринга и бухгалтерской финансовой отчетности;

- разработаны и апробированы методические положения по созданию интегрированной системы финансового и налогового учета, которые позволяют формировать единую информационную базу управления налогообложением экономического субъекта в разрезе фракталов времени и пространства;

- разработан стандарт «Интегрированный план счетов бухгалтерского финансового и налогового учета», который построен на использовании структурированного плана счетов с применением 30-х счетов и системой субсчетов бухгалтерского финансового учета и налогового учета, включающий три модуля: модуль бухгалтерского финансового учета, модуль налогового учета и модуль контроля, по каждому из которых составлен свод классов счетов. Использования на практике авторского стандарта позволит ликвидировать дублирование информации в системах бухгалтерского и налогового учета, а также повысить эффективность учета и контроля финансовых показателей и налоговых платежей;

- обосновано и раскрыто содержание выделенных главных методических компонент формирования и функционирования учетно-аналитических контрольных систем, которые базируются на комплексном использовании традиционных и инжиниринговых теорий контроля, а также предложен концептуальный подход к исследованию систем контроля интегрированного учета в коммерческих организациях, который ориентирован на системность и комплексность рассмотрения государственного контроля, государственного аудиторского контроля, ведомственного и независимого аудиторского контроля с использованием сформированного комплекса паттернов;

- разработан и апробирован стандарт «Структурированный план счетов в системе контроля интегрированного учета», обеспечивающий структурную архитектуру контролируемых позиций на базе использования системы контрольных модулей и применения комплекса инжиниринговых и традиционных показателей. Внедрение авторского стандарта позволит создать эффективную систему информационного обеспечения принятия решений в условиях интеграции систем финансового, управленческого и стратегического аудита;

- сформирована и апробирована модель функционирования инжиниринговых механизмов в аудиторском контроле, ориентированная на ряд концептуальных положений, повышающих доказательность аудита, которая включает 11 структурных блоков, адаптированных к объектам аудита организации, обеспечивающих релевантной информацией эффективную защиту прав всех участников рыночных отношений;

- разработано методическое обеспечение использования системы нулевых балансов в аудите, которое сформировано четырьмя паттернами: система нулевых балансов; комплекс методик функционирования нулевых балансов; виды аудита, в которых используются нулевые балансы; система аудиторского анализа на базе использования ситуационно-стратегического производного балансового отчета, что позволит организовать финансовый, управленческий и стратегический аудит в условиях риска и неопределенности;

- разработана методика процессно-ориентированного механизма контроля с использованием системы инжиниринговых бухгалтерских инструментов в виде агрегированных бухгалтерских проводок и алгоритма составления фискальных производных балансов, применение которой обеспечит формирование укрупненных проводок по отражению налоговых обязательств организации и определение ценовой составляющей в реальной стоимости капитала коммерческих организаций.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в возможности широкого использования разработанных методик й моделей контрольно-методического обеспечения формирования и функционирования интегрированной системы учета. Теоретические результаты доведены до практических выводов и организационно-методических рекомендаций, применяемых в хозяйственной практике коммерческих организаций Ростовской области, что подтверждено справками о внедрении.

Автором определены направления развития учета и контроля, в условиях интегрированных систем учета, связанные с использованием возможностей современных технологий и программных средств.

Создание интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета восполнит недостаток информации, будет содействовать: повышению эффективности и действенности учета и контроля, эффективному обеспечению руководителей всех уровней учетной информацией для принятия управленческих решений; детализации представления информации в разрезе разных аспектов.

Научно-практические рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета, аналитическими службами предприятий различных организационно-правовых форм.

Апробация и реализация результатов исследований. Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на международных на научно-практических конференциях и методических семинарах: «Строительство - 2006 - 2010» (Ростов на Дону), «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики - 2009» (г. Астрахань).

Разработанные методические положения и практические рекомендации, внедрены и используются в коммерческих организациях г. Ростова на Дону ООО «Стройтехно» (справка о внедрении №9 от 14.01.2011г.), ООО ПКФ «Koblitz & Deila Valentina» (справка о внедрении № 34 от 15.02.2011г.); ООО «Сантехопт» (справка о внедрении № 4/1 от 17.02.2011г.).

Научные результаты исследования используются в учебном процессе Ростовского государственного строительного университета (справка об использовании результатов исследования от 30. 03.2011г.).

Публикации. По материалам диссертационного исследования опубликовано 8 печатных работ объемом 10,33 п.л., в том числе 2 статьи в издании, рекомендованных ВАК.

Объем и структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 161 наименований, приложений. Диссертация содержит 183 страницы основного текста, 18 рисунков, 30 таблиц, 14 приложений и имеет следующую структуру.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ковалева, Наталья Алексеевна

Результаты исследования могут быть использованы в качестве методического обеспечения при создании интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета в организации. Настоящие разработки являются консультативными и информационными материалами для руководителей и главных бухгалтеров.

Методика создания и контроля интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета обеспечивает:

1) сближение налоговой и финансовой подсистем учета бухгалтерии;

2) обрабатывать учетную информацию с заданными характеристиками, одновременно с этим все данные будут находиться под контролем и сохраниться возможность управления налогами в рамках налогового законодательства;

3) структурную архитектуру контролируемых позиций на базе использования системы контрольных модулей;

4) функционирования инжиниринговых механизмов в организации эффективной системы контроля интегрированного учета в соответствии с нормативными требованиями.

Интегрированный комплекс учетных данных может использоваться как для налогового планирования, так и для контроля за правильностью исчисления и собираемостью налоговых платежей.