Методика и организация обеспечения качества аудиторской деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методика и организация обеспечения качества аудиторской деятельности"

На правах рукописи

Земсков Геннадий Юрьевич

Методика и организация обеспечения качества аудиторской деятельности

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2008 г

III............

003166296

Работа выполнена на кафедре «Аудит» Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Подольский Владимир Исаакович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Скачко Галина Александровна кандидат экономических наук, профессор Клячин Владимир Александрович

Ведущая организация Академия труда и социальных отношений

Защита состоится («О1 i^Y 2008 года в Ж часов в аудитории А200 на заседании диссертационного совета Д 212 040 01 по защите докторских диссертаций при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образовании «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» по адресу 123995, г. Москва, ул Олеко Дундича, 23

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образовании «Всероссийский заочный финансово-экономический институт»

Автореферат разослан _ 200^Ргода

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

—В А Ситникова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования Социальная значимость аудиторской профессии предполагает высокий уровень уверенности в том, что деятельность аудиторов осуществляется с надлежащим качеством В то же время методология и методика обеспечения качества аудиторской деятельности до сих пор не разработаны в достаточной степени

Исследование категории «качество» аудиторской деятельности в России проводилось Скобарой В В , Тереховым А А, Гутцайтом Е М, Голосовым О В, Мельник М В и другими специалистами В международных стандартах аудита, федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности устанавливается необходимость осуществления контроля качества в аудиторских организациях. Однако ни в нормативных документах, ни в специальной литературе не сформулированы основные понятия регулирования качества, системные подходы к его обеспечению Сложилась ситуация, когда требования к созданию и поддержке системы управления качеством аудита на уровне организаций определены законодательно, установлена необходимость их контроля со стороны государственных или общественных организаций, но системные требования, критерии оценки отсутствуют

Нереализованным аспектом формирования системы регулирования качества как аудита, так и деятельности аудиторской организации в целом является использование системного подхода с учетом принципов и требований к системам регулирования качества До сих пор не предприняты шаги по гармонизации стандартов упомянутых организаций и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, не обоснованы теоретически и не применяются в практике регулирования качества аудита такие принципы, как процессный подход и ориентация на заказчика

Комплексный системный подход к обеспечению регулирования качества услуг на внутрифирменном уровне не был достаточно обоснован в отношении аудиторских организаций В частности, существует необходимость в разработке перечня мероприятий по обеспечению соблюдения персоналом

аудиторских организаций основных принципов аудита, методики подбора и сохранения клиентов

Вопросы компьютеризации и автоматизации аудита освещены в трудах Романова А Н, Одинцова Б Е., Гутцайта Е М, Подольского В И, Щербаковой Н С, Комисарова В Л и др, однако в этих работах речь в основном шла об автоматизации самого процесса аудита Возможности применения компьютерных методов в процессе регулирования качества аудиторской деятельности не освещались Дополнительного исследования требуют проблемы практического использования наиболее эффективных способов обеспечения регулирования качества деятельности аудиторских организаций Недостаточно разработаны также вопросы документального оформления процесса регулирования качества. Таким образом, возникает необходимость разработки научно обоснованных методик обеспечения управления качеством аудиторской деятельности Это определяет актуальность темы исследования, ее цель и задачи.

Цель и задачи исследования Цель исследования состоит в обосновании моделей процессов и методов, обеспечивающих регулирование качества аудиторской организации, и разработке комплекса практических рекомендаций для их реализации

В соответствии с избранной целью, поставлены следующие научные и практические задачи, определившие логику и структуру диссертации

• определить механизм обеспечения регулирования качества в аудиторской организации,

• исследовать организацию контроля качества деятельности в аудиторской организации,

• сформулировать требования к обеспечению контроля качества деятельности аудиторской организации на основе гармонизации правил (стандартов) аудиторской деятельности и стандартов серии ИСО,

• обосновать взаимосвязь процессов контроля качества, критерии оценки качества и стандартизации при обеспечении регулирования качества в аудиторской организации;

• разработать модель процесса регулирования качества в аудиторской организации и порядок его обеспечения,

• предложить комплекс методических рекомендаций по формированию и повышению эффективности обеспечения регулирования качества в аудиторских организациях,

• определить инструментальные средства, используемые в целях обеспечения регулирования качества в аудиторской организации Область исследования. Исследование соответствует п 2 1

«Методология и технология аудита» специальности 08 00 12 -«Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ

Объект и предмет исследования Объектом исследования является процесс регулирования качества в аудиторской организации Предметом исследования является обеспечение регулирования качества деятельности аудиторской организации

Методология и методика исследования Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области аудиторской деятельности и регулирования качества, международные и российские стандарты

В ходе исследования применялись общетеоретические методы познания абстракции, логический анализ, системный и комплексный подход, обобщение и синтез, динамический метод, эксперимент и иные методы познания

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических и методических положений по обеспечению регулирования качества в аудиторской организации, систематизации наиболее общих специфических особенностей обеспечения регулирования качества в аудиторской организации и разработке моделей и регламентов по обеспечению регулирования качества в целях повышения эффективности деятельности аудиторской организации Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования

• уточнены основополагающие понятия управления качеством,

определяющие методологическую основу и целевые установки регулирования качества в аудиторской организации,

• на основе проведенного анализа особенностей аудиторской организации предложен и теоретически обоснован механизм обеспечения регулирования качества в аудиторской организации, позволяющая исследовать составляющие системы в их взаимосвязи и взаимообусловленности,

• уточнены и расширены методики контроля качества, выступающего в качестве основного элемента механизма обеспечения регулирования качества в аудиторской организаций,

• теоретически обоснованы процессы оценки риска качества и стандартизации, определены их роль и место в обеспечении регулирования качества Деятельности в аудиторской организации,

• предложены модель и процедуры регулирования качества в аудиторской организации,

• предложена методика оценки эффективности контроля качества в ходе аудиторской проверки,

• определены инструментальные средства обеспечения регулирования качества в аудиторской организации

Практическая значимость работы. Практическая значимость полученных

результатов заключается в разработке предложений по обеспечению

регулирования качества в аудиторской организации Их реализация позволит

• осуществить формирование рационального и эффективного обеспечения регулирования качества в аудиторской организации,

• повысить эффективность контроля качества с целью предупреждения нарушений и злоупотреблений,

• более обоснованно формировать издержки на обеспечение качества в аудиторской организации,

• внести изменения в методические материалы по обеспечению регулирования качества в аудиторской организации, а также использовать их в аудиторской практике и учебном процессе,

• улучшить финансовое состояние аудиторской организации за счет повышения качества деятельности аудиторской организации и недопущения негативных случаев при оказании клиентам аудиторских услуг,

• эффективно использовать компьютерную технологию в процессе регулирования качеством деятельности аудиторской организации Апробация и внедрение результатов исследования. Выводы и результаты

исследования, изложенные в диссертации, неоднократно рассматривались в ходе проведения научных конференций, проходивших во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте, в Брянском открытом институте управления и бизнеса и других высших учебных заведениях Российской Федерации Основные рекомендации использованы в практической деятельности аудиторских организаций Брянской области. ООО АФ «Универсал - плюс», ООО «Компания «Брянскаудит», ООО «НТЛ — аудит», ООО «Брянск-аудитинформ» Полученные результаты исследования применяются в процессе обучения студентов ВЗФЭИ по дисциплинам «Аудит» и «Основы аудита» Отдельные положения использованы при разработке учебных программ по дисциплинам «Аудит» и «Внутрифирменные стандарты аудита»

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 6 печатных работах, общим объемом 2,25 п л (из них 1 работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК РФ)

Структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру данной работы, изложенной на 164 страницах машинописного текста, и состоящей из введения, трех глав и заключения, списка использованной литературы, включающего 126 наименований Работа иллюстрирована 19 таблицами, 32 рисунками и 17 приложениями

Во введении обосновывается актуальность темы, формулируются цели и задачи, предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость исследования

В первой главе «Основы обеспечения регулирования качества в аудиторской организации» раскрываются основополагающие понятия регулирования качества в аудите Анализируются аудиторские организации, как объекты управления, рассматриваются механизмы управления качеством в аудите и на уровне аудиторской организации, вводятся понятия микро- и субмикроуровня регулирования, определяется перечень и объем задач для каждого уровня

Во второй главе «Процессы обеспечения регулирования качества в аудиторской организации» исследованы процессы управления качеством на основе введенного и обоснованного понятия «риска качества» как одной из компонент модели аудиторского риска Определяется система требований к качеству деятельности аудиторских организаций, объекты и субъекты управления, формулируются задачи и предлагаются технологии решения задач управления качеством Раскрывается роль внутренних стандартов аудиторских организаций как основополагающих документов с точки зрения обеспечения контроля качества аудиторской деятельности организации на микро- и субмикроуровне

В третьей главе «Методические и практические положения по обеспечению ре1улирования качества в аудиторской организации» на

основании исследований, проведенных в теоретической части работы, предлагаются практические рекомендации и конкретные процедуры обеспечения управления качеством во всех аспектах деятельности аудиторских организаций, предлагается методика оценки эффективности используемых систем управления, даются конкретные рекомендации по содержанию внутренних стандартов, методик, инструкций аудиторских организаций

В заключении обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы и рекомендации

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Раскрыты основополагающие понятия по обеспечению регулирования качества в деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Проведенные исследования позволяют уточнить значение таких категорий, как качество, обеспечение качества, регулирование качества, наиболее полно раскрыть их содержание и, в конечном счете, более правильно подойти к решению проблемы обеспечения регулирования качества в аудиторской организации. Определению термина «качество» отводится достаточно много места как в отечественной, так и в зарубежной научной литературе Как философская категория качество выражает неотделимое от бытия предмета его сущностную определенность, благодаря которой он является именно данным, а не иным предметом В настоящее время предложено достаточно большое количество экономических трактовок понятия качества, которые всесторонне анализировались в работе

Применительно к аудиторской деятельности предлагаются так же различные варианты определения качества Развитие рынка аудиторских услуг в Российской Федерации привело к возникновению конкуренции между аудиторскими организациями В этих условиях пользователь услуг имеет возможность выбора аудитора Качество оказываемых услуг имеет значение при осуществлении выбора Поскольку оценка качества услуг аудиторской организации приводится с точки зрения пользователя, определение качества должно быть определено с учетом его интересов

Проведенное исследование позволило уточнить толкование термина «качество» По нашему мнению, применительно к деятельности аудиторской организации, качество необходимо рассматривать с трех точек зрения

• при проведении аудита - это соответствие результата труда аудиторов, которым является их мнение об объекте исследования установленным требованиям и нормативным актам,

• при оказании сопутствующих аудиту услуг - это соответствие результата труда аудиторов, который определяется заданием клиента установленным требованиям, нормативным актам и договором на оказание аудиторских услуг,

• деятельность аудиторов должна быть рентабельной - это показатель эффективности труда аудиторов, установленный их органом управления.

Качество деятельности аудиторской организации - это соответствие результатов труда сотрудников аудиторской организации требованиям, определенными нормативными актами, органом управления, клиентами и пользователями результатами труда сотрудников аудиторской организации.

Обеспечение качества — это совокупность планируемых и систематически проводимых мероприятий, необходимых для создания уверенности в том, что услуга или система удовлетворяет определенным требованиям к качеству Обеспечение качества в аудиторской организации включает два компонента во-первых, это обеспечение уже существующего качества (закрепленного в стандартах и поддерживаемого в повседневной деятельности) и, во-вторых, обеспечение более высокого уровня качества (повышение полезности для потребителя оказываемых услуг, создание новых дополнительных свойств услуги или системы) В первом случае создание гарантированного качества Достигается путем стандартизации деятельности аудиторской организации с целью предоставления услуги или создания систем, гарантированно отвечающих заданным требованиям Во втором случае необходимо предоставлять услуги с дополнительными, улучшенными свойствами или создавать и совершенствовать системы, то есть, это будет проект нового направления деятельности, для которого требуются инвестиции в целях изменений всех или какого-либо одного фактора деятельности (применение новых технологий, повышение квалификации и т д)

Для аудиторских организаций уровень качества необходимо определять как в отношении аудиторских услуг, так и в отношении функциональных систем По нашему мнению, уровень качества - это показатель, характеризующий результат сравнения полезности определенной совокупности достигнутых показателей качества, рассматриваемого объекта (на любой из его стадий жизненного цикла), применительно к условиям его использования, с соответствующими значениями показателей образцов конкурентов, эталонов, стандартов, аналогов и т п

Все показатели качества деятельности аудиторской организации можно классифицировать следующим образом

• количественные показатели (приемлемый уровень риска, время ожидания и предоставления услуги; надежность оказания услуги, точность исполнения, полнота, уровень автоматизации и механизации, безопасность, полнота оказания услуги и т п ),

• качественные показатели (требования нормативно-правовых актов, доступность персонала, корректность, компетентность, внимание к проблемам клиентов, доверие к персоналу, продуманная кадровая политика, эффективность контактов исполнителей и клиентов, искренность и т п)

Оценку качества можно понимать как собственно процесс оценивания, с одной стороны, а с другой — как ее результат. Поэтому оценку уровня качества следует рассматривать как совокупность процедур, осуществляемых в зависимости от установленной цели и включающих выбор номенклатуры показателей качества оцениваемого объекта, определение численных значений этих показателей и сравнение их с базовыми показателями (конкурентными, эталонными ит п)

Для того чтобы добиться надлежащего уровня качества деятельности аудиторской организации необходимо осуществлять регулирование процессами, которые обеспечивают качество Непосредственными объектами регулирования являются системы и процессы формирования качества

деятельности аудиторской организации, потребительские характеристики аудиторских услуг, факторы и условия, влияющие на их уровень качества Субъектами регулирования являются различные органы управления и отдельные должностные лица аудиторской организации, функционирующие на различных иерархических уровнях и реализующие функции регулирования качества

2. Предложена модель механизма обеспечения регулирования качества в аудиторской организации, позволяющая исследовать составляющие его элементы и процессы в их взаимосвязи и взаимообусловленности.

Механизм обеспечения регулирования качества представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, систем и процессов создаваемых на различных уровнях управления в аудиторской организации в целях обеспечения качества деятельности аудиторской организации Структура механизма обеспечения регулирования качества формируется исходя из специфики организации деятельности и управления в аудиторской организации

Как правило, в крупных и средних аудиторских организациях применяется дивизионалъная структура управления, а в их отделениях создаются линейно-функциональные и бригадные структуры управления В небольших аудиторских организациях применяется линейно-функциональная структура управления и бригадная

В целях обоснования модели, механизма обеспечения регулирования качества в аудиторской организации, целесообразно использовать распространенный методологический подход к структуризации сложных механизмов, предполагающий выделение в его составе ряда общих элементов, ресурсных и обеспечивающих систем (рис 1)

Рис 1 Структурная модель механизма обеспечения регулирования

качества

При регулировании качества должно обеспечиваться выполнение, как элементов самого механизма обеспечения регулирования качества, так и элементов присущих конкретной его системе Нами были определены основополагающие элементы механизма обеспечения регулирования качества в аудиторской организации, такие как цели, функции и принципы, которые должны выполняться в процессе его функционирования

3. Уточнена и расширена модель процесса контроля качества, выступающего в качестве основного элемента обеспечения регулирования качества в аудиторской организации, а также определены модели процессов оценки риска качества, стандартизации и их взаимосвязь с процессом контроля качества.

Для реализации общенаучного методологического подхода при организации контроля качества в аудиторской организации, необходимо рассмотрение его проблем как единого комплекса систем и подсистем контроля качества на уровне аудиторской организации и подсистем контроля качества каждой аудиторской услуги

Система контроля качества в аудиторской организации включает микроуровень, под которым понимается контроль качества всех видов аудиторской деятельности на уровне аудиторской организации Система контроля на микроуровне предполагает обширный комплекс мероприятий, включающий систему подбора и подготовки кадров, организацию повышения квалификации, систему обмена опытом, комплекс базовых внутренних стандартов аудиторской организации

На субмикроуровне реализуется контроль качества отдельных услуг, оказываемых аудиторской организацией в рамках профессиональной деятельности В рамках решения задач контроля здесь присутствуют специализированные внутренние стандарты, регламентирующие порядок исполнения конкретных задач аудита, порядок формирования рабочих групп аудиторов для реализации конкретных задач и т п

Модель и основные составляющие, задающие и определяющие состава элементов систем контроля качества в аудиторской организации, показаны на рис 2

Информация о внешних факторах, влияющих да обеспечение качества всех видов деятельности аудиторской организации

процессам, обеспечивающи м качество всех видов

деятельности на уровне аудиторской организации

Вход N

У правленческие решения и меры по

регулированию ■качества

Системы гсонтооля

Информация по

процессам,

обеспечивающи

м качество всех

аудиторских

услуг,

оказываемых клиентам „ аудиторской организации

\

иощая система контроля качества

Системы контроля качества аудиторе! их \citvr

ИнфО] эмация и

дойто ентация

порез юл>татам

Ресурсные элементы

Ин< йормация и

док ументация

но зезультатам

мониторинга 1'ИГТРМ Кк

Рис. 2 Модель и элементы системы контроля качества аудиторской

организации

Организационная модель оценки риска качества представляет собой совокупность процессов единой технологии обеспечения контроля качества необходимыми критериями (рис 3).

В процессе исследования определены основные требования к организации системы контроля качества, соблюдение которых обеспечивает качество ее функционирования

Инфорадция о внешней среде аудиторском организации

Выявление внешних причин

Выход

Контроль

информация о внутренней среде аудиторской организации

Л

Выявление внутренних причин возникновения рисков качества

Оценка рисков качества

/ Ч

Процесс ранжирования рисков качества

Анализ рисков качества

Выход

Оценка соблюдения качественных параметров приемлемого риска

Оценка соблюдения количественных параметров приемлемого риска качества

Рис.3. Организационная модель процесса оценки риска качества для обеспечения процесса контроля качества

Проблемы, связанные с обеспечением и эффективностью контроля качества, направленного на предотвращение ошибок в аудиторской деятельности на возможно более ранней стадии, решаются, в основном, на основе оценки риска качества По нашему мнению, риск качества (далее РК) -это вероятность возникновения неблагоприятных ситуаций в процессе регулирования качества или вероятность отклонения каких-либо величин от некоторых их (ожидаемых) значений с позиций лица, принимающего решения по результатам контроля качества

Важным элементом обеспечения контроля качества в аудиторской организации является стандартизация - нормотворческая деятельность на уровне аудиторской организации, направленная на создание внутренних стандартов, методик, инструкций и других аналогичных документов Взаимосвязь между стандартизацией и контролем качества проявляется

• при осуществлении контроля качества процессов стандартизации,

• при создании и актуализации стандартов по контролю качеству,

• в процессе стандартизации определяются критерии качества, соблюдение которых обеспечивает его контроль

Структурная модель организации системы стандартизации понимается как совокупность процессов, целью организации которых является удовлетворение нормативных потребностей аудиторской организации путем разработки и актуализации стандартов в соответствии с заданным нормативно-правовым, методическим и организационным обеспечением при привлечении необходимых ресурсов (рис 4)

Организация системы и осуществление контроля качества стандартизации в аудиторской организации делает возможным упорядочение ключевых факторов, влияющих на создание и эффективное функционирование системы стандартизации Она позволяет сделать процессы управляемыми, положительно влиять на формирование качества стандартов, определить взаимосвязь между стандартизацией и контролем качества

Рис. 4 Структурная модель организации системы стандартизации в аудиторской организации 4. Предложены подходы к формированию механизма обеспечения регулирования качества, и методическая модель процесса регулирования качества в аудиторской организации.

Организационная работа по регулированию качества в аудиторской организации заключается в выполнении всего комплекса работ, связанных с планированием, осуществлением и контролем деятельности, направленной на обеспечение качества всех процессов деятельности аудиторской организации Нами предложен порядок создания и внедрения систем, механизма обеспечения регулирования качества, который можно разделить на ряд последовательных стадий, предпроектная стадия, проектная стадия и стадия реализации и совершенствования Каждая стадия имеет определенные этапы и процессы Их конкретный состав зависит от тех условий, в которых разрабатывается и

реализуется тот или иной проект механизма обеспечения регулирования качества в аудиторской организации

Алгоритм процесса регулирования качества представлен на рис 5

Рис 5 Процессная модель регулирования качества Аудиторская организация создает, обеспечивает и улучшает качество деятельности при помощи сети процессов, которые должны подвергаться анализу и постоянному улучшению Структура такой сети обычно не является простой и последовательной, поэтому регулирование качества в такой структуре должно основываться на группировке процессов по объектам воздействия

Данная модель процессного регулирования качества не отражает взаимосвязь процессов на детальном уровне, однако в рамках этой модели

могут быть рассмотрены все требования к обеспечению регулирования качества.

5. Определены инструментальные средства обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.

Один из базовых принципов регулирования качества состоит в принятии решений на основе фактов. Наиболее полно это реализуется методом моделирования процессов регулирования качества (рис. 6).

Инструментарий обеспечения регулирования качества - это совокупность средств, применяемых в целях измерения, анализа и улучшения качества объектов регулирования. При всей своей простоте перечисленные методы анализа процессов дают возможность пользоваться их результатами, а при необходимости — совершенствовать их.

1.]

(стратификация) данных.

2. Графики.

3. Диаграмма Парето.

4. Причинно

следственная диаграмма (диаграмма Ишикавы или «рыбий скелет»).

5. Контрольный листок и гистограмма.

6. Диаграмма разброса;

7. Контрольные карты.

Специальные технологии разработки и анализа разработанных

ация процессов

1. Функционально-стоимостный анализ

Ж

(ФСА).

2. FMEA-анализ (Failure Mode and Effects Analysis).

3. Технология развертывания функций качества (QFD — Quality Function Deployment).

1. Автоматизированная система управления.

2. Автоматизированная система проведения аудиторской проверки.

3. Автоматизированная система работы с документами.

Рис. 6. Инструментальные средства обеспечения регулирования качества в аудиторской организации

ограниченный период времени на базе затрат одной из служб аудиторской организации Для получения сведений о стандартных и нестандартных затратах были идентифицированы данные о владельцах процессов, входных и выходных данных, ресурсах, используемых в процессах

Специальные технологии разработки и анализа разработанных процессов применяются для того, чтобы снизить затраты, учесть в большей степени пожелания потребителей и сократить сроки разработки и выхода на рынок аудиторской услуги

При внедрении систем регулирования качества требуется, чтобы аудиторские организации обязательно применяли либо типовые технологии анализа (ФСА, БМЕА, ФФА), либо использовать собственные технологии с аналогичными возможностями Использование типовых технологий предпочтительно, поскольку результаты понятны не только аудиторской организации, но и ее клиенту, и в полной мере выполняют функцию доказательств качества

На сегодняшний день прослеживается устойчивые тенденции все большего использования достижений научно-технического прогресса в процессе регулирования качества в аудиторской деятельности Вследствие этого с каждым днем возрастает потребность в профессиональном программном обеспечении для аудиторов Планируя автоматизацию, всегда стоит, прежде всего, попробовать улучшить организацию и технологию работ, выполняемых «без автоматизации» Лучше направить силы и средства на работу с людьми, на понимание и оптимизацию смысла выполняемых на местах работ, на распутывание узлов, завязанных опять-таки именно на местах Использование проектных (процессных) моделей предметной области и соответствующих проектных схем организации и управления может дать шанс многим аудиторским организациям, для которых невозможен одномоментный реинжиниринг или нет средств на коробочную комплексную автоматизацию

Действительно, попытка сразу и полностью автоматизировать даже малую аудиторскую организацию, не говоря уж о средней организации или

крупной, является сложным и длительным занятием, требующим серьезных мероприятий организационного характера В последнее время все большее внимание уделяется другому способу автоматизации - от частного к общему Во-первых, такой способ не требует огромных по сравнению с первым затрат как денег, так и времени, а во-вторых, в этом случае целью служит конечный продукт Анализируя три вышеназванных направления и предложения разработчиков подобного рода программного обеспечения для автоматизации аудиторской деятельности, можно сделать вывод о том, что такие направления, как система управления организации и система автоматизации работы с документами, - широко представлены на российском рынке, в то время, как аудиторская проверка — основная часть работы аудиторской организации - в полном объеме не охвачена разработчиками автоматизированных систем

Основные положения диссертации изложены в следующих печатных работах автора:

1 Земсков Г Ю Система управления качеством в аудиторской организации // Общество с ограниченной ответственностью «Экономические науки» - М Научно-информационный журнал, 2007 - 0,8 п л (издание, рекомендованное ВАК РФ)

2 Земсков Г Ю Оценка экономических рисков - одно из главных направлений в развитии методологии и организации аудита хозяйствующих субъектов в Российской Федерации // Развитие методологии, организации и практики бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита хозяйствующих субъектов сборник материалов научно- практической конференции - г Москва, 2004 г - 0,3 п л

3 Земсков ГЮ. Основы организации системы контроля качества в высших учебных заведениях Российской Федерации // Актуальные проблемы социально - экономического развития России материалы межрегиональных аспирантских научных чтений - Брянск, 2004 г - 0,4 п л

4 Земсков ГЮ Система оценки рисков - как средство контроля качества деятельности аудиторской организации. // Экономика Брянской области проблемы и перспективы развития сборник научных трудов межвузовской научно-практической конференции - Брянск, 2005 г — 0,25 п л

5. Земсков Г Ю Совершенствование управления качеством - одна из главных задач экономического развития Российской Федерации - Изд-во БГУ, - Брянск, 2006 - 04 п л

б Земсков Г Ю Совершенствование теоретических и методических основ управления качеством в аудиторской деятельности Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ М ВЗФЭИ, 2007 - 0,6 п л

JIP ИД № 00009 от 25 08 99 г

Подписано в печать 13 03 2008 Формат 60*90 Vi6 Бумага офсетная Гарнитура Times New Roman Cyr Уел печ л 1 Тираж 100 экз Заказ №863

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Земсков, Геннадий Юрьевич

Стра

Введение

Глава 1. Основы обеспечения регулирования качества в аудиторской

1.1. Основополагающие понятия регулирования качества в аудиторской организации.

1.2. Аудиторская организация как объект управления.

1.3. Механизм обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.

Глава 2. Процессы обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.

2.1. Контроль качества как основной процесс обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.

2.2. Обеспечение регулирования качества на основе оценки риска качества аудиторской организации.

2.3. Стандартизация в процессе обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.

Глава 3. Методические и практические рекомендации по обеспечению регулирования качества в аудиторской организации.

3.1. Модель и процедуры регулирования качества в аудиторской организации.

3.2. Модель обеспечения регулирования качества в ходе аудита и методика оценки его эффективности.

3.3. Инструментарий обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методика и организация обеспечения качества аудиторской деятельности"

Актуальность темы, исследования. По мере реформирования аудиторской деятельности в Российской Федерации все более необходимы осознание, подробный анализ и решение разнообразных аудиторских проблем. И если раньше главные усилия специалистов в России были направлены на решение организационных вопросов, то в последнее время делается акцент на усиление научного направления в аудиторской деятельности. Основы теоретических исследований в области аудита сформировали зарубежные ученые: Р. Адаме, А. Арене, М. Бенис, Ф. Дефлиз, Г. Дженик, Р. Додж, Д. Ирвин; Д. Кармайкл, Д. Лесли, Дж. Лоббек, Г. Мауц, В.О. Рейлли, Ж. Ришар, Дж. Робертсон, М. Хирш,

A. Чамберс, Г. Шараф. Значительный вклад в развитие общих вопросов методологии аудита применительно к российской экономике и ее отраслевым особенностям внесли отечественные специалисты: Алборов Р.А., Барышников Н.П., Гетьман В.Г., Гарифуллин К.М., Егорова С.К., Ивашкевич В.Б., Кондра-ков Н.П., Овсийчук М.Ф., Ларионов А.Д., Мельник М.В., Мизиковский Е.А., Нитецкий В.В., Подольский В.И., Суйц В.П., Терехов А.А., Шапошников А.А., Шеремет А.Д., Шешукова Т.Г., Шнейдман Л.З.

В немалой степени этому способствовал, прошедший в конце 2005 года, Конгресс бухгалтеров и аудиторов России «Учет, налоги и аудит-2005» (далее -Конгресс), на котором были определены проблемы и пути реализации* концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренной Министром финансов Российской Федерации летом 2004 года.

B,материалах Конгресса говорится, что с активизацией использования'Международных стандартов финансовой отчетности в России тесно связаны шаги, предпринимаемые по развитию аудиторской профессии, которые должны осуществляться в целях повышения качества аудиторских услуг и общественного доверия к аудиторской профессии [117]. Вопросы повышения качества аудиторских услуг и возможности его контроля рассматриваются на государственном уровне, на уровне профессиональных аудиторских объединений. В качестве услуг заинтересованы непосредственно и аудиторские организации, поскольку «деловая репутация», «имя аудитора» в сфере аудиторской деятельности, является одним из критериев которым, руководствуется потенциальный заказчик при заключении договора. Качество аудиторских услуг, в связи с банкротством крупных финансовых структур в США, повлекшее за собой прекращение деятельности одной из крупнейших аудиторских компаний «Arthur Anderson», стало вопросом обсуждения на самых высоких уровнях [113]. Чтобы эффективно осуществлять аудиторскую деятельность, необходимо знать какие условия, и процессы и в.какой мере влияют на нее; как организовать людей и управлять работой по созданию таких условий. Без знания того, как скоординировать деятельность по руководству и управлению аудиторской* организацией, применительно к качеству, сейчас невозможно создание уверенности в том, что требования4 к качеству будут выполнены. В то же время методология и методика обеспечения качества аудиторской деятельности до сих пор в достаточной степени не разработаны.

Исследование категории «качество аудита» проводилось Скобарой В.В., Тереховым А.А. и другими, специалистами [102, 103', 109-113]. Но ни в нормативных актах,, ни в научных работах не сформулированы, понятия системы обеспечения качества аудита, механизма регулирования качества в аудиторских организациях. В то же время имеются международные стандарты аудита и федеральные правили (стандарты) аудиторской деятельности, которые регламентируют осуществление контроль качества в аудиторских организациях. Складывается спорная ситуация, когда процесс обеспечения качества в аудиторских организациях в полной мере не определен, а обязательность, осуществления его контроля, предусмотрена законодательно, поэтому терминологический аппарат аудита как отрасли научных знаний требует совершенствования.

Понятие аудита как системы обосновано Голосовым О.В., Винер И.Б., Скобарой В.В. и другими специалистами [29]. Нереализованным аспектом формирования системы регулирования качества, как аудита, так и деятельности аудиторской организации в целом, является использование системного подхода с учетом принципов и требований к системам регулирования качества^, установленных Международной организацией по стандартизации (далее, ИСО) и Государственным комитетом по стандартизации и сертификации продукции и услуг. До сих пор не предприняты шаги по гармонизации стандартов упомянутых организаций и правил (стандартов) аудиторской деятельности; не обоснованы теоретически и не применяются в практике регулирования качества аудита такие принципы ИСО, как процессный подход и ориентация на заказчика.

Ситуация на мировом рынке аудита обострила проблему взаимоотношений пользователей информации аудиторского заключениям и аудиторских организаций. Поскольку аудит опирается, на доверие заинтересованных лиц к профессионализму аудиторов, глобальное значение приобретает вопрос повышения ответственности за некачественно проведенный аудит. Формирование оптимального комплекса, мер по обеспечению качества, на основе управления ,рисками - одна из актуальных задач, стоящих* перед всеми субъектами, осуществляющих регулирование качества аудиторской деятельности, и перед исследователями проблем аудита:

Центральное место в системе регулирования, качества аудита отводится самим аудиторским организациям. Комплексный, системный подход, к обеспечению качества услуг на внутрифирменном уровне не был достаточно обоснован в отношении аудиторских организаций. В частности, существует необходимость в разработке перечня мероприятий- по обеспечению соблюдения персоналом аудиторских фирм основных принципов аудита, методики подбора и сохранения клиентов: Имеются разногласия по- вопросу классификации внутрифирменных правил (стандартов) аудиторской деятельности и< составу объектов стандартизации, не описываются методы, которые могут использоваться в целях регулирования качества оказания клиентам аудиторских услуг.

Вопросы компьютеризации и автоматизации аудиторских процедур освещены в трудах Романова А.Н., Одинцова, Б.Е., Гутцайта Е.М., но не раскрыты возможности применения компьютерных методов в процессе регулирования качества аудиторской деятельности [94]. Отсутствуют исследования по вопросам организации,, оценки состояния и повышения эффективности систем регулирования качества аудиторской деятельности, на основе сопоставления затрат и предполагаемой экономии от их функционирования. Прежде всего, требуют дополнительного исследования проблемы практического использования-наиболее эффективных способов регулирования качества? деятельности аудиторской организации. Недостаточно разработаны,также вопросы документального оформления'процесса регулирования качества. Таким-образом, имеет место противоречие между необходимостью-применения регулирования-качества и. отсутствием научно: обоснованных методологий* и методик обеспечения, качества аудиторской деятельности:

Все вышеизложенное обусловило выбор темы исследования, постановку цели- и задач, определение основных методов, используемых в процессе решения обозначенных проблем.

Целв и задачи исследования; Цель исследования состоит в обосновании моделей процессов, обеспечивающих регулирование качества,в'аудиторской организации и предложении комплекса практических рекомендаций, направленных на обеспечение регулирования качества в аудиторской, организации.

В' соответствии» с избранной целью исследования, поставлены следующие задачи, определившие логику и структуру диссертации:

• определить механизм обеспечения регулирования качества в аудиторской организации;

• исследовать организацию контроля качества деятельности- в аудиторской организации;

• сформулировать требования к обеспечению контроля качества деятельности аудиторской организации на основе гармонизации- правил (стандартов) аудиторской деятельности и стандартов серии ИСО;

• обосновать взаимосвязь процессов контроля качества, критерии оценки качества и стандартизации при? обеспечении регулирования качества' в аудиторской организации;

• разработать модель процесса регулирования качества в аудиторской организации и порядок его обеспечения;

• предложить комплекс методических рекомендаций по формированию и повышению эффективности обеспечения регулирования качества в аудиторских организациях;

• определить инструментальные средства, используемые в целях обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. «Методология-и технология аудита» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ.

Объект и-предмет, исследования. Объектом исследования является процесс регулирования качества в. аудиторской организации. Предметом исследования является обеспечение регулирования качества деятельности аудиторской организации.

Методология и методика исследования. Теоретической и< методологической основой исследования послужили, работы, отечественных и, зарубежных ученых и специалистов в области аудиторской деятельности и регулирования качества, международные и российские стандарты.

В ходе исследования применялись общетеоретические методы познания: абстракции, логический анализ, системными комплексный подход, обобщение и синтез, динамический метод, эксперимент и иные методы познания.

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических и методических положений по обеспечению регулирования качества в аудиторской организации, систематизации специфических особенностей обеспечения регулирования качества'в аудиторской* организации'и. разработке моделей и регламентов по обеспечению регулирования качества в целях повышения эффективности деятельности аудиторской организации. Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования:

• конкретизированы основополагающие понятия управления качеством, определяющие методологическую основу и целевые установки регулирования качества в аудиторской организации;

• на основе проведенного анализа особенностей аудиторской организации предложен и теоретически обоснован механизм обеспечения регулирования качества в аудиторской организации, позволяющая исследовать составляющие системы в их взаимосвязи и взаимообусловленности;

• предложены методики контроля качества, выступающего в качестве основного элемента механизма обеспечения регулирования качества в аудиторской организации;

• теоретически обоснованы процессы оценки1 риска качества и стандартизации процессса его оценки, определены их роль и место в обеспечении регулирования качества деятельности в аудиторской организации;

• предложены процедуры регулирования качества в аудиторской организации;

• предложена методика оценки эффективности контроля качества в ходе аудиторской проверки;

• определены инструментальные средства обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.

Практическая значимость работы. Практическая значимость полученных результатов» заключается в разработке предложений по обеспечению регулирования качества в аудиторской организации. Их реализация позволит:

• осуществить формирование рационального и эффективного обеспечения регулирования качества в аудиторской организации;

• повысить эффективность контроля качества с целью предупреждения нарушений и злоупотреблений;

• более обоснованно формировать издержки на обеспечение качества в аудиторской организации;

• внести изменения в методические материалы по обеспечению регулирования качества в аудиторской организации, а также использовать их в аудиторской практике и учебном процессе;

• улучшить финансовое состояние аудиторской организации за счет повышения качества деятельности аудиторской организации и недопущения негативных случаев при оказании клиентам аудиторских услуг;

• эффективно использовать компьютерную технологию в процессе регулирования качеством деятельности аудиторской организации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Выводы и результаты исследования, изложенные в диссертации, неоднократно рассматривались в ходе проведения научных конференций, проходивших во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте, в Брянском открытом институте управления и бизнеса и других высших учебных заведениях Российской Федерации. Основные рекомендации использованы в практической деятельности аудиторских организаций Брянской области: ООО АФ «Универсал - плюс», ООО «Компания «Брянскаудит», ООО «HTJI - аудит», ООО «Брянск-аудитинформ». Полученные результаты исследования применяются в процессе обучения студентов ВЗФЭИ по дисциплинам «Аудит» и «Основы аудита». Отдельные положения использованы при разработке учебных программ по дисциплинам «Аудит» и «Внутрифирменные стандарты аудита».

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 6 печатных работах, общим объемом 2,25 п.л. (из них 1 работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК РФ).

Структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру данной работы, изложенной на 164 страницах машинописного текста, и состоящей из введения, трех глав и заключения, списка использованной литературы, включающего 126 наименований. Работа иллюстрирована 19 таблицами, 32 рисунками и 17 приложениями.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Земсков, Геннадий Юрьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Несмотря на относительно короткий период существования аудиторской деятельности в России, пройдена стадия ее становления, и дальнейшее ее развитие переходит в стадию совершенствования профессии и ее адекватности соответствия международным требованиям и стандартам. На законодательном уровне осуществляется регулирование деятельностью аудиторских организаций.

Вместе с тем, необходимо отметить, что состояние законодательных актов в части регулирования процессов обеспечивающих качество деятельности аудиторских организаций не достигло высокого уровня. Требуется введение более четко определенных регламентов и основ обеспечения регулирования качества аудиторской организации.

Аудиторская организация — это юридическое лицо, осуществляющее аудиторскую деятельность в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма, организационная структура и структура управления которой строится, исходя из теории и практики управления, вида аудиторской организации, а также видов и объема, оказываемых клиентам аудиторских услуг. Как правило, в крупных и средних аудиторских организациях применяется дивизионалъная структура управления, а в их отделениях создаются линейно-функциональные и бригадные структуры управления. В малых аудиторских организациях применяется линейно-функциональная структура управления и бригадная.

На основе проведенного исследования, можно утверждать, что качество деятельности аудиторской организации - это соответствие результатов труда сотрудников аудиторской организации, требованиям, определенных нормативными актами, органом управления, клиентами и пользователями результатов труда сотрудников аудиторской организации.

В целях обеспечения качества деятельности аудиторской организации осуществляется его регулирование. Обеспечение регулирования качества следует осуществлять на базе совокупности научно обоснованных общих принципов регулирования качества и специальных систем, входящих в состав механизма обеспечения регулирования качества в аудиторской организации. Основой механизма обеспечения регулирования качества является система контроля качества, эффективность которой обеспечивают процессы оценки риска качества и стандартизации деятельности аудиторской организации.

В процессе исследования нами обобщены и дополнены, с учетом применения международного опыта и в расчете на перспективу развития законодательной базы, требования к системе контроля качества в аудиторской организации. Результаты исследования подтверждают особую актуальность создания и практического внедрения системы контроля качества и системы оценки рисков, возникающих в процессе регулирования качества. В настоящее время требуется единообразие основ обеспечения регулирования качества в аудиторской организации, в противном случае понимание целей, объемов, средств и методов достижения единой цели, будет неоднозначным, что достаточно неэффективно и противоречиво.

В настоящем исследовании проведены систематизация и обобщение порядка формирования внутренних систем контроля качества, призванных обеспечить надлежащее регулирования качества в аудиторской организации. Выведено понятие «контроль качества», «система контроля качества» и иные понятия применительно к аудиторской организации. Внутренние системы аудиторской организации направлены на обеспечение эффективности организации работы аудиторской организации в целом и организации регулирования качества выполнения отдельных заданий на проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг.

На основании проведенных исследований был сформирован алгоритм организации регулирования качества в аудиторской организации. Определены основные элементы систем, обеспечивающих регулирование качества в аудиторской организации, а также организационные основы создания и функционирования этих систем.

Наибольшего успеха в обеспечении качества и оптимизации затрат может добиться организация, осуществляющая свою деятельность в соответствии с выделенными и утвержденными процессами. Одним из видов деятельности в наА правлении применения процессного подхода является стандартизация деятельности. Каждая аудиторская организация должна разработать и регулярно применять систему внутренних стандартов или инструкций, выполнение которых позволяло бы обеспечивать необходимое качество работы. Основой для разработки системы внутренних стандартов, регламентирующих регулирование качества должны являться как стандарты аудиторской деятельности, так и стандарты, установленные Международной организацией по стандартизации и Государственным комитетом по стандартизации и сертификации продукции и услуг в РФ. Именно эту систему и следует изучать в ходе проверки качества деятельности аудиторской организации: убедиться, с одной.стороны, в наличии необходимых инструкций и соответствии их содержания стандартам, с другой — в том, что предусмотренные документами мероприятия и процедуры надлежащим образом претворяются в жизнь.

В результате разработки методических основ, обеспечения регулирования качества, в аудиторской организации предложены к применению:

• порядок и модель организации, регулирования качества в аудиторской организации,

• основные процедуры регулирования качества,

• порядок обеспечения качества процесса стандартизации в аудиторской организации,

• проекты стандартов, регламентирующих процесс регулирования'качества деятельности аудиторской организации;

• модель , организации контроля качества и алгоритм оценки эффективности контроля качества в ходе аудиторской проверки,

• порядок применения инструментария регулирования качества в аудиторской организации.

Основные положения исследования изложены в следующих авторских публикациях:

1. Земсков Г.Ю. Система управления качеством в аудиторской организации. // Общество с ограниченной ответственностью «Экономические науки». - г. Москва. -2007.- с. 23-26. - 0,8 п.л.

2. Земсков Г.Ю. Оценка экономических рисков - одно из главных направлений в развитии методологии и организации аудита хозяйствующих субъектов в Российской Федерации. // Развитие методологии, организации и практики бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита хозяйствующих субъектов: сборник материалов научно- практической конференции - г. Москва - 2004 г. - с. 63-65. — 0,3 п.л.

3. Земсков Г.Ю. Основы организации системы контроля качества в высших учебных заведениях Российской Федерации. // Актуальные проблемы социально — экономического развития России: материалы межрегиональных аспирантских научных чтений. - Брянск. — 2004 г. — с. 100-103. - 0,4 п.л.

4. Земсков Г.Ю. Система оценки рисков - как средство контроля качества деятельности аудиторской организации. // Экономика Брянской области: проблемы и перспективы развития: сборник научных трудов межвузовской научно-практической конференции. - Брянск. - 2005 г. — с. 61-62. — 0,25 п.л.

5. Земсков Г.Ю. Совершенствование управления качеством — одна из главных задач экономического развития Российской Федерации. Сборник научных трудов научно-практической конференции. - Изд-во БГУ, г. Брянск. -2006.- с. 9394. - 0,4 п.л.

6. Земсков Г.Ю. Совершенствование теоретических и методических основ управления качеством в аудиторской деятельности. Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ. Изд-во ВЗФЭИ, г. Москва, 2007 г. с. 60 -63.-0,4 п.л.